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En vista de la gran variedad de criterios y opiniones que existen, en el gremio de agencias de viajes, en torno al contenido y la forma de presentar las facturas, los libros de compra y libros de venta, AVAVIT convoc a una comisin con la finalidad de preparar un manual que sirva de referencia en pro de la unificacin de criterios a la vez que les provea a los administradores y personal en general de las agencias del conocimiento mnimo necesario de las leyes en las que est soportada la operacin de las empresas del sector. Los procedimientos descritos en esta gua tienen origen en el hecho que las Agencias de Viajes son comisionistas y las condiciones generales que regulan esta actividad estn establecidas en el artculo 10 de la Ley de IVA, el artculo 4 del Reglamento de la Ley de IVA y la Providencia 603 de fecha 14-04-98, publicada en Gaceta Oficial N 36.435 de fecha 17 de abril de 1998. Los ejemplos de facturacin mostrados, cumplen a cabalidad con la Providencia 0591 (Gaceta Oficial N 38.759 de fecha 31 de agosto 2007, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.776 de fecha 25 de septiembre de 2007), la cual entr en vigencia el 01 de febrero de 2008. En esta gua slo son mencionados los artculos que afectan de manera especfica la operacin de las empresas del sector, recomendamos la lectura de la providencia completa para mayor conocimiento de la misma.
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DE LA FACTURACIN
Los requisitos y especificaciones que debe contener una factura, emitida por un contribuyente ordinario del Iva, estn establecidos en el artculo 12 de la Providencia administrativa N 0591, (Gaceta Oficial N 38.759 de fecha 31 de agosto 2007, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.776 de fecha 25 de septiembre de 2007), mediante la cual se establece las Normas generales de Emisin de Facturas y otros documentos. Estos son: 1. Contener la denominacin de Factura. 2. Numeracin consecutiva y nica. 3. Nmero de control preimpreso en la factura. 4. Total de nmeros de control asignados, expresado de la siguiente manera desde el N hasta el N. 5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del emisor 6. Fecha de emisin, constituida por ocho (8) dgitos con el siguiente formato: DD-MM-AAAA, donde DD sern los dos (2) dgitos del da, MM sern los dos (2) dgitos del mes y AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao. 7. Nombre y Apellido o razn social y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podr prescindirse del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo, el nmero de cdula de identidad o pasaporte, del adquiriente o receptor. 8. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con indicacin de la cantidad y monto. Podr omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus caractersticas sta no pueda expresarse. Si se tratare de un bien o servicio exento o exonerado del impuesto al valor agregado, deber aparecer al lado de la descripcin o de su precio, el caracter E separado por un espacio en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato: (E). 9. Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o remuneracin convenidos. 10. Descripcin y valor de los descuentos, bonificaciones, anulaciones y de cualquier otro ajuste realizado al precio.
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11.
17. 18.
Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje aplicable, as como la especificacin del monto total exento o exonerado. Especificacin del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde. Contener la frase sin derecho a crdito fiscal, cuando se trate de las copias de las facturas. Especificacin de la forma de pago indicando si el mismo es en: efectivo, tarjetas de debito, de crdito, cheque, otros. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, as como la nomenclatura y fecha de la Providencia Administrativa de autorizacin. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dgitos con el siguiente formato: DD-MM-AAAA, donde DD sern los dos (2) dgitos del da, MM sern los dos (2) dgitos del mes y AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao.
Esta providencia, en sus artculos 29, 30 y 31 establece lo siguiente: Artculo 29. Cuando se realicen operaciones por cuenta de terceros, el emisor de la factura o documento deber sealar nombre o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del mandante, agregando la expresin venta por cuenta de terceros, sin perjuicio de lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. En estos casos, se debern emitir documentos separadamente por cada mandante y por las operaciones propias del emisor, cuando corresponda. Artculo 30. Las facturas y otros documentos emitidos sobre formatos o formas libres, deben ser de una pgina, con una longitud mnima de ocho centmetros. No pueden reflejarse las operaciones realizadas en el reverso de la factura. Cuando las operaciones realizadas no puedan reflejarse en una sola pgina, se emitirn tantas facturas como sean necesarias, con un nmero de factura distinto para cada una, debiendo colocar en las mismas el
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monto total de las operaciones, la alcuota aplicable y el impuesto respectivo. Tal prohibicin se aplicar igualmente para el resto de los documentos regulados en esta Providencia. Artculo 31. Las facturas y otros documentos emitidos sobre formatos o formas libres, pueden ser diseados segn las necesidades del emisor para la realizacin de sus actividades, pero en todo caso deben cumplir con los requisitos exigidos en esta Providencia. El emisor podr seguir los modelos que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), coloque a disposicin en su Portal Fiscal. Ejemplo 1: El siguiente modelo se usa con la finalidad de mostrar la informacin que debe contener la factura, el diseo y la distribucin de la informacin queda a su libre eleccin tal como lo indica el artculo 31.
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Facturacin de Boletos:
Los boletos tanto nacionales como internacionales deben ser siempre facturados como una venta por cuenta de terceros, tal como lo establece el Artculo 4 del Reglamento de la Ley del IVA. En los pasajes internacionales, se debe separar la parte gravada de la no sujeta, indicando con (E), al lado de la descripcin o el monto, la porcin no sujeta. Esto es debido a lo indicado en el artculo 12 numerales 8 y 11 referente a la venta exenta y al total del monto exento. Ejemplo 2:
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VENTA POR CUENTA DE TERCEROS 220 4776:408:408 APELLIDO/NOMBRE MR CCS/FRA/MUC/FRA/CCS PORCION EXTRATERRITORIAL (E) OTROS IMPUESTOS (E) 1,020.17 1,020.18 793.17
SE EMITE DE CONFORMIDAD CON EL ARTCULO 10 DE LA LEY DE IVA. J000729530 DEUTSCHE LUFTHANSA AG SUB TOTAL 1,020.17 1,813.35 TOTAL 2,833.52 91.82
2,925.34
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Ejemplo 4: El siguiente ejemplo muestra un boleto nacional y uno internacional en la misma factura (esto slo es posible si ambos boletos son de la misma aerolnea)
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VENTA POR CUENTA DE TERCEROS 717 4776:861:861 APELLIDO/NOMBRE MR CCS/SDQ/CCS PORCION EXTRATERRITORIAL (E) OTROS IMPUESTOS (E) 709.50 709.50 138.03
717 4776:524:524
494.00 4.94
SE EMITE DE CONFORMIDAD CON EL ARTCULO 10 DE LA LEY DE IVA. J075035593 ASERCA AIRLINES C.A.
El monto total de estas facturas deben ser reflejadas en el libro de ventas, en la columna de venta por cuenta de terceros, en la fecha de emisin de dicha factura.
establezca la factura del mayorista. El basamento legal para establecer que los servicios prestados en el exterior no estn sujetos al IVA, es el numeral 3 del artculo 3 de la Ley del IVA que establece que constituyen hechos imponibles, los servicios ejecutados o aprovechados en el pas. El siguiente ejemplo muestra la facturacin de un producto o paquete internacional: Ejemplo 4: Dada la siguiente confirmacin del operador o mayorista:
SERVICIOS TERRESTRES. PRECIO DETALLADO Paquete terrestre IVA 9% s/20% Total paquete terrestre 10% Comisin Reintegro de IVA 9% 5% Retencin de ISLR Valor neto a pagar al operador o mayorista Sencilla 989.00 17.80 1,006.80 Doble Triple Cudr Junior Menor Totales 989,00 17.80 1,006.80 -98.90 8.90 4.95 903.95
VENTA POR CUENTA DE TERCEROS 4 NOCHES DE ALOJAMIENTO EN HOTEL REGENTE PALACE 1 ADL HAB. SENCILLA. PORCION EXTRATERRITORIAL (E)
197.80 791.20
SE EMITE DE CONFORMIDAD CON EL ARTCULO 10 DE LA LEY DE IVA. RIF Y NOMBRE DEL PROVEEDOR
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En los programas o paquetes tursticos facturados fuera de los Puertos Libres o Zonas Francas por servicios prestados en algunos de los Puertos Libres o Zonas Francas establecidos en el numeral 10 del artculo 17 de la Ley del IVA, se debe proceder de la misma forma que en los programas o paquetes internacionales, separar en la factura el servicio prestado en la zona franca como un servicio exento (E), del servicio prestado fuera del Puerto Libre o de la Zona Franca. El monto total de estas facturas deben ser reflejadas en el libro de ventas, en la columna de venta por cuenta de terceros, en la fecha de emisin de dicha factura.
I.V.A 9% SOBRE
Ests facturas deben ser reflejadas en el libro de ventas en la columna de ventas propias con la fecha de emisin de la factura.
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Libro de Ventas:
Los datos que debe contener el libro de ventas estn establecidos en el los artculos 76, 77 y 78 del Reglamento de la Ley del Iva. Adems en el caso de los intermediarios el artculo 4 de este Reglamento, establece un requisito adicional. El artculo 76 establece que los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el libro de ventas los siguientes datos: a) La fecha y el nmero de la factura, notas de dbito, notas de crdito o documentos equivalentes. b) El nombre o razn social del comprador. c) El nmero de Rif del comprador.
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d) El valor de las ventas discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito fiscal. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrase dichas operaciones separadamente, agrupndolas por cada alcuota. e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin. El artculo 77 establece que se debe registrar cronolgicamente y sin atraso en el libro de ventas las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando lo siguiente: a) b) c) d) e) Fecha y nmero del primer comprobante emitido en cada da. Fecha y nmero del ltimo comprobante emitido en cada da. Monto total de las ventas gravadas de cada da. Monto del impuesto de las ventas gravadas. Monto total de las ventas exentas, exoneradas o no sujetas del da.
El artculo 78 establece que los contribuyentes que realicen a la vez ventas a contribuyentes y no contribuyentes, contabilizaran en el libro de ventas en forma separada, ambos tipos de operaciones, de acuerdo a los requisitos especificados en los artculos 76 y 77 del mencionado Reglamento. El artculo 4 del Reglamento de la Ley del Iva, por su parte establece que cuando las ventas sean por cuenta de terceros ests operaciones sern registradas en el Libro de Ventas en cuenta separada con el titulo Ventas por Cuenta de Terceros. Ejemplo (Ver Anexo 2)
Retenciones de IVA
El artculo 20 de la providencia 0056 publicada en gaceta oficial n 38136 de fecha 28 de febrero de 2005, mediante la cual se designa agente de retencin, del impuesto al valor agregado, establece que los proveedores deben identificar en el libro de ventas, de forma discriminada las operaciones efectuadas con los agentes de retencin (Ver ejemplo en Anexo 2). El artculo 18 de la providencia 0056 mencionada anteriormente, establece: En el prrafo siguiente al literal f: El comprobante debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda. En el ltimo prrafo: Los agentes de retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de retencin o un registro de los mismos y exhibirlos a requerimiento de la administracion tributaria.
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ANEXO 1
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ANEXO 2
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