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APELAO CVEL N 0000007-25.2010.404.7200/SC

RELATOR APELANTE ADVOGADO APELADO ADVOGADO : : : : : Juiz Federal Leandro Paulsen BACK SERVI COS ESPECI ZADOS LTDA/ ALI Luiz Fernando Bidarte da Silva UNI FEDERAL (FAZENDA NACI O ONAL) Procuradoria-Regional da Fazenda Nacional

D.E. Publicado em 05/07/2012

EMENTA

TRIBUTRIO. PIS. COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. DISTINO. CONTEDO. LEIS N 10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II. LISTA EXEMPLIFICATIVA. 1. A tcnica empregada para concretizar a no cumulatividade de PIS e COFINS se d por meio da apurao de uma srie de crditos pelo prprio contribuinte, para deduo do valor a ser recolhido a ttulo de PIS e de COFINS. 2. A coerncia de um sistema de no cumulatividade de tributo direto sobre a receita exige que se considere o universo de receitas e o universo de despesas necessrias para obt-las, considerados luz da finalidade de evitar sobreposio das contribuies e, portanto, de eventuais nus que a tal ttulo j tenham sido suportados pelas empresas com quem se contratou. 3. Tratando-se de tributo direto que incide sobre a totalidade das receitas auferidas pela empresa, digam ou no respeito atividade que constitui seu objeto social, os crditos devem ser apurados relativamente a todas as despesas realizadas junto a pessoas jurdicas sujeitas contribuio, necessrias obteno da receita. 4. O crdito, em matria de PIS e COFINS, no um crdito meramente fsico, que pressuponha, como no IPI, a integrao do insumo ao produto final ou seu uso ou exaurimento no processo produtivo. 5. O rol de despesas que enseja creditamento, nos termos do art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03, possui carter meramente exemplicativo. Restritivas so as vedaes expressamente estabelecidas por lei. 6. O art. 111 do CTN no se aplica no caso, porquanto no se trata de suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

ACRDO

Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a Egrgia 1 Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, por unanimidade, dar provimento apelao, nos termos do relatrio, votos e notas taquigrficas que ficam fazendo parte integrante do presente julgado. Porto Alegre, 26 de junho de 2012.

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Desembargador Federal JOEL ILAN PACIORNIK Relator

Documento eletrnico assinado por Desembargador Federal JOEL ILAN PACIORNIK, Relator, na forma do artigo 1, inciso III, da Lei 11.419, de 19 de dezembro de 2006 e Resoluo TRF 4 Regio n 17, de 26 de maro de 2010. A conferncia da autenticidade do documento est disponvel no endereo eletrnico http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/verifica.php, mediante o preenchimento do cdigo verificador 4987201v8 e, se solicitado, do cdigo CRC 8F171F06. Informaes adicionais da assinatura: Signatrio (a): Joel Ilan Paciornik Data e Hora: 02/07/2012 16:21

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RELATOR APELANTE ADVOGADO APELADO ADVOGADO : : : : : Juiz Federal Leandro Paulsen BACK SERVICOS ESPECIALIZADOS LTDA/ Luiz Fernando Bidarte da Silva UNIO FEDERAL (FAZENDA NACIONAL) Procuradoria-Regional da Fazenda Nacional

RELATRIO

Back Servios Especializados Ltda. impetrou mandado de segurana objetivando o reconhecimento do direito de compensar os crditos do PIS e COFINS relativos a insumos da explorao de atividade de prestao de servios de limpeza e conservao (uniformes, vale-transporte, vale-refeio ou alimentao, seguro de vida, seguro-sade, plano de sade, fardamento, aquisio/utilizao de combustveis e lubrificantes utilizados em veculo da empresa destinado ao transporte de empregados/colantes que substituem outros funcionrios terceirizados ou fiscalizao de supervisores em postos de servios. Requer seja declarado seu direito de compensar os valores pagos nos ltimos dez anos. O MM. Juzo 'a quo' denegou a segurana. Irresignada, a autora apela, pleiteando a reforma do provimento jurisdicional para que lhe seja declarada a possibilidade de creditar os valores de PIS e COFINS incidentes sobre as despesas relacionadas na inicial e j ressaltadas no curso da ao (fls. 55/70). Foram apresentadas contrarrazes s fls. 123/124v. o relatrio. Peo dia. Juiz Federal Leandro Paulsen Relator

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Documento eletrnico a ssina por Juiz Federal Leandro Paulsen, Relator, naformado a do rtigo 1, inciso III, daLei 11.419, de 19 de dezembro de 2006 e Resoluo TRF 4 Regio n 17, de 26 de ma de 2010. A confernciadaautenticidade do documento est disponvel no endereo ro eletrnico http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/verifica .php, media o preenchimento do cdigo nte verifica 4987199v2 e, se solicita do cdigo CRC A9B8E0D6. dor do, Informa es a diciona daa is ssina : tura Signa trio (a ): Lea ndro Pa ulsen Da e Hora ta : 31/05/2012 17:31

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RELATOR APELANTE ADVOGADO APELADO ADVOGADO : : : : : Juiz Federal Leandro Paulsen BACK SERVI COS ESPECI ZADOS LTDA/ ALI Luiz Fernando Bidarte da Silva UNI FEDERAL (FAZENDA NACI O ONAL) Procuradoria-Regional da Fazenda Nacional

VOTO

A no-cumula tivida constitui uma tcnica de tributa que visa a impedir de o que a incidncia sucessiva na diversa opera s s s s s es da ca deia econmica de um produto impliquem um nus tributrio muito eleva decorrente da mltipla tributa da mesma do, o ba econmica oracomo insumo, oracomo integra de outro insumo ou de um produto se , nte fina Em outra pa vra consiste em fa com que aexa no onere, em ca ta o fluxo l. s la s, zer o sca , negocia Acercado tema releva aa l. , nte dvertnciafeitapor JOS EDUARDO SOARES DE MELO:
"Constituindo-se num sistema operacional destinado a minimizar o impacto do tributo sobre o preo dos bens e servios, a sua eliminao os tornariam artificialmente mais onerosos. Caso fosse eliminada, a cumulatividade geraria um custo artificial indesejvel ao preo dos produtos comercializados. Esses preos estariam desvinculados da realidade, da produo e da comercializao. Isto oneraria o custo de vida da populao e encareceria o processo produtivo e comercial reduzindo os investimentos empresariais, em face do aumento de custos ocasionados por esse artificialismo tributrio oriundo da cumulatividade." (MELO, Jos Eduardo Soares. A importao no Direito Tributrio. So Paulo, RT, 2003, p. 97)

Inicia lmente, em nosso sistema tributrio, a pena dois tributos consa va a s gra m no-cumula tivida misto de tcnicade tributa e princpio fisca nota mente o IPI (a de, o l, da rt. 153, IV, 3, II daCF) e o ICMS (a 155, II, 2, I). rt. Posteriormente, a vs daedio da Medida Provisria que dera origem s tra s s s m Leis n 10.637/2002 (PIS) e 10.833/2003 (COFINS), inseriu-se ano-cumula tivida pa a de ra s contribuies do Progra de Integra Socia - PIS e pa o Fina mento daSegurida ma o l ra ncia de Socia - COFINS. Note-se que ta situa precedeu a edio daEmenda Constituciona n l l o l 42/2003, aqua a l cresceu a a 195 daConstituio Federa o seu pa o rt. l rgra dcimo segundo, fo in verbis:
"Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e

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indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais. I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (...) b) a receita ou o faturamento; (...) 12 A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas."

A metodologia para o PIS e para a COFINS, por certo, apresenta nuances distintas daquela adotada para o IPI e o ICMS. Esses crditos assegurados ao contribuinte so correspondentes ao montante da exao incidente na aquisio matria prima, produto intermedirio ou material de embalagem, ou de mercadorias. E so devidamente deduzidos dos dbitos fiscais decorrentes da sada dos produtos industrializados ou das mercadorias. As contribuies PIS e COFINS, de seu turno, valem-se de um mtodo prprio, em que o contribuinte deduz das contribuies devidas crditos por ele prprio apurados relativamente a despesas incorridas (art. 3 das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003). As contribuies PIS e COFINS no incidem sobre operaes; incidem sobre a receita, que apurada ms a ms. No h destaque a transferncia jurdica a cada operao. A soluo legislativa adotada para consagrar a no-cumulatividade, conforme mencionado anteriormente, o estabelecimento da apurao de uma srie de crditos pelo prprio contribuinte para deduo do valor a ser recolhido a ttulo de PIS e de COFINS. Mas o legislador no livre para definir o contedo da no-cumulatividade. Seja com suporte direto na lei ordinria (no havia vedao a isso) ou no texto constitucional (passou a haver autorizao expressa), certo que a instituio de um sistema de nocumulatividade deve guardar ateno a parmetros mnimos de carter conceitual. A nocumulatividade pressupe uma realidade de cumulao sobre a qual se aplica sistemtica voltada a afastar os seus efeitos. Lembre-se que, forte na no-cumulatividade, as alquotas das contribuies foram mais do que dobradas (de 0,65% para 1,65%, de 3% para 7,6%), de modo que os mecanismos compensatrios tem de ser efetivos. Ainda que no haja uma sistemtica constitucionalmente definida para o clculo dos crditos de PIS e COFINS (para o IPI e para o ICMS h definio constitucional), certo que temos de extrair um contedo mnimo do que se possa entender por no-cumulatividade. Do contrrio, a no cumulatividade acobertaria simples aumento de alquotas, alm do que o contedo da previso constitucional ficaria ao alvedrio do legislador ordinrio, o que subverte a hierarquia das normas. Pois bem, para que se possa falar em no-cumulatividade, temos de pressupor mais de uma incidncia. Apenas quando tivermos mltiplas incidncias que se justifica a tcnica destinada a evitar que elas se sobreponham pura e simplesmente, onerando em cascata as atividades econmicas. Efetivamente, s se pode assegurar a apurao de crditos relativamente a despesas que, configurando receitas de outras empresas, tenham implicado pagamento de PIS e de COFINS anteriormente. E s podem apurar crditos aqueles que esto sujeitos ao pagamento das contribuies PIS e COFINS no cumulativas. De outro lado, contudo, tratando-se de tributo direto que incide sobre a

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totalidade das receitas auferidas pela empresa, configurem ou no faturamento, ou seja, digam ou no respeito atividade que constitui seu objeto social, impe-se que se permita a apurao de crditos relativamente a todas as despesas realizadas junto a pessoas jurdicas sujeitas contribuio, necessrias obteno da receita. que, em matria de PIS e de COFINS sobre a receita, com suporte na ampliao da base econmica ditada pela EC 20/98, no se pode trabalhar limitado idia de crdito fsico. O legislador, nos arts. 3 da Lei 10.637/02 e 3 da Lei 10.833/03, bem como na sua regulamentao por atos infralegais, foi por demais casustico, trabalhando desnecessariamente com um conceito de insumo sob a perspectiva fsica de utilizao ou consumo na produo ou integrao ao produto final. Assim, embora tenha admitido crditos relativamente ao consumo de energia eltrica, aluguis de prdios, mquinas e equipamentos utilizados nas suas atividades etc., no alcanou a universalidade dos dispndios que implicaram pagamento de PIS e COFINS por empresas que antecederam a contribuinte na cadeia produtiva. preciso, portanto, buscar interpretao que impea o estabelecimento de critrio restritivo para apurao de crditos e extensivo para a apurao da base de clculo das contribuies, que incidem sobre o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica. A coerncia de um sistema de no-cumulatividade de tributo direto sobre a receita exige que se considere o universo de receitas e o universo de despesas necessrias para obt-las, considerados luz da finalidade de evitar sobreposio das contribuies e, portanto, de eventuais nus que a tal ttulo j tenham sido suportados pelas empresas com quem se contratou. O crdito, em matria de PIS e COFINS, no um crdito meramente fsico, que pressuponha, como no IPI, a integrao do insumo ao produto final ou seu uso ou exaurimento no processo produtivo. A perspectiva mais ampla e disso depende a razoabilidade do sistema institudo e, aps a EC 42/03, o prprio respeito ao critrio constitucional. Tenho que a soluo est em atribuir ao rol de dispndios ensejadores de crditos constante dos arts. 3 da Lei 10.637/02 e 3 da Lei 8.833/03 e da respectiva regulamentao (e.g., IN 404/04) carter meramente exemplicativo. Restritivas so as vedaes expressamente estabelecidas por lei. O art. 111 do CTN inaplicvel ao caso, porquanto no se trata, aqui, de suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Trata-se de decorrncia do prprio sistema de nocumulatividade institudo por lei e previsto constitucionalmente. No se trata de estender qualquer previso legal, mas de reconhecer o carter casustico e exemplificativo do rol estampado em lei. Assim, merece acolhida a pretenso da autora no sentido de considerar como insumos que ensejam apurao de crditos os relativos os servios e bens cuja aquisio configure dispndio com explorao da atividade de prestao de servios de limpeza e conservao (uniformes, vale-transporte, vale-refeio ou alimentao, seguro de vida, seguro-sade, plano de sade, fardamento, aquisio/utilizao de combustveis e lubrificantes utilizados em veculos da empresa), objeto do pedido por ela formulado. Efetivamente, necessrio interpretar as normas no sentido de fazer com que os bens e servios restem abrangidos pela possibilidade de apurao de crditos quando prestados por

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pessoa jurdica sujeita s contribuies. Desse modo, atribuindo s normas interpretao conforme a razoabilidade e ao contedo mnimo do 12 do art. 195 da CF, impe-se o acolhimento da pretenso deduzida, observada, todavia, a prescrio qinqenal, forte no art. 1 do Decreto 20.910/32. Os crditos devem ser utilizados somente para fins de deduo de PIS e COFINS, nos termos do art. 3 das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003. Ante o exposto, voto no sentido de dar provimento apelao. Juiz Federal Leandro Paulsen Relator
Documento eletrnico assinado por Juiz Federal Leandro Paulsen, Relator, na forma do artigo 1, inciso III, da Lei 11.419, de 19 de dezembro de 2006 e Resoluo TRF 4 Regio n 17, de 26 de maro de 2010. A conferncia da autenticidade do documento est disponvel no endereo eletrnico http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/verifica.php, mediante o preenchimento do cdigo verificador 4987200v3 e, se solicitado, do cdigo CRC F19BAF1A. Informaes adicionais da assinatura: Signatrio (a): Leandro Paulsen Data e Hora: 31/05/2012 17:31

APELAO CVEL N 0000007-25.2010.404.7200/SC

RELATOR APELANTE ADVOGADO APELADO ADVOGADO : : : : : Des. Federal JOEL I LAN PACI ORNI K BACK SERVI COS ESPECI ZADOS LTDA/ ALI Luiz Fernando Bidarte da Silva UNI FEDERAL (FAZENDA NACI O ONAL) Procuradoria-Regional da Fazenda Nacional

VOTO-VI STA

Pedi vista para melhor analisar os autos e desse exame concluo por acompanhar o bem lanado voto do Eminente Relator Juiz Federal Leandro Paulsen. Ante o exposto, voto por dar provimento apelao. Desembargador Federal LVARO EDUARDO JUNQUEI RA

Documento eletrnico assinado por Desembargador Federal LVARO EDUARDO JUNQUEI RA, , na forma do artigo 1, inciso III, da Lei 11.419, de 19 de dezembro de 2006 e Resoluo TRF 4 Regio n 17, de 26 de maro de 2010. A conferncia da autenticidade do

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documento est disponvel no endereo eletrnico http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/verifica.php, mediante o preenchimento do cdigo verificador 5130548v2 e, se solicitado, do cdigo CRC 86DD5046. Informaes adicionais da assinatura: Signatrio (a): lvaro Eduardo Junqueira Data e Hora: 26/06/2012 18:16

EXTRATO DE ATA DA SESSO DE 30/05/2012

APELAO CVEL N 0000007-25.2010.404.7200/SC ORIGEM: SC 00000072520104047200
RELATOR PRESIDENTE PROCURADOR APELANTE ADVOGADO APELADO ADVOGADO : : : : : : : Juiz Federal LEANDRO PAULSEN MARIA DE FTIMA FREITAS LABARRRE Dr. FRANCISCO PITA MARINHO BACK SERVICOS ESPECIALIZADOS LTDA/ Luiz Fernando Bidarte da Silva UNIO FEDERAL (FAZENDA NACIONAL) Procuradoria-Regional da Fazenda Nacional

Certifico que este processo foi includo na Pauta do dia 30/05/2012, na seqncia 20, disponibilizada no DE de 17/05/2012, da qual foi intimado(a) UNIO FEDERAL (FAZENDA NACIONAL), o MINISTRIO PBLICO FEDERAL e as demais PROCURADORIAS FEDERAIS. Certifico que o(a) 1 TURMA, ao apreciar os autos do processo em epgrafe, em sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: APS O VOTO DO(A) JUIZ FEDERAL LEANDRO PAULSEN NO SENTIDO DE DAR PROVIMENTO APELAO, E DO VOTO DA DES. FEDERAL MARIA DE FTIMA FREITAS LABARRRE NO MESMO SENTIDO PEDIU VISTA O DES. FEDERAL ALVARO EDUARDO JUNQUEIRA.
PEDIDO DE VISTA : VOTANTE(S) : : Des. Federal ALVARO EDUARDO JUNQUEIRA Juiz Federal LEANDRO PAULSEN Des. Federal MARIA DE FTIMA FREITAS LABARRRE

LEANDRO BRATKOWSKIALVES Diretor de Secretaria

Documento eletrnico assinado por LEANDRO BRATKOWSKIALVES, Diretor de Secretaria, na forma do artigo 1, inciso III, da Lei 11.419, de 19 de dezembro de 2006 e Resoluo TRF 4 Regio n 17, de 26 de maro de 2010. A conferncia da autenticidade do documento est disponvel no endereo eletrnico http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/verifica.php, mediante o preenchimento do cdigo verificador 5060902v1 e, se solicitado, do cdigo CRC 97B7F3CF. Informaes adicionais da assinatura: Signatrio (a): Leandro Bratkowski Alves Data e Hora: 30/05/2012 17:30

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EXTRATO DE ATA DA SESSO DE 26/06/2012

APELAO CVEL N 0000007-25.2010.404.7200/SC ORIGEM: SC 00000072520104047200
RELATOR PRESIDENTE PROCURADOR APELANTE ADVOGADO APELADO ADVOGADO : : : : : : : Juiz Federal LEANDRO PAULSEN MARIA DE FTIMA FREITAS LABARRRE Dra. ANDREA FALO DE MOARES BACK SERVICOS ESPECIALIZADOS LTDA/ Luiz Fernando Bidarte da Silva UNIO FEDERAL (FAZENDA NACIONAL) Procuradoria-Regional da Fazenda Nacional

Certifico que o(a) 1 TURMA, ao apreciar os autos do processo em epgrafe, em sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: PROSSEGUINDO NO JULGAMENTO, APS O VOTO-VISTA DO DES. FEDERAL ALVARO EDUARDO JUNQUEIRA NO SENTIDO DE DAR PROVIMENTO APELAO, A TURMA, POR UNANIMIDADE, DECIDIU DAR PROVIMENTO APELAO.
RELATOR ACRDO VOTO VISTA : : Juiz Federal LEANDRO PAULSEN Des. Federal ALVARO EDUARDO JUNQUEIRA

LEANDRO BRATKOWSKIALVES Diretor de Secretaria

Documento eletrnico assinado por LEANDRO BRATKOWSKIALVES, Diretor de Secretaria, na forma do artigo 1, inciso III, da Lei 11.419, de 19 de dezembro de 2006 e Resoluo TRF 4 Regio n 17, de 26 de maro de 2010. A conferncia da autenticidade do documento est disponvel no endereo eletrnico http://www.trf4.jus.br/trf4/processos/verifica.php, mediante o preenchimento do cdigo verificador 5132901v1 e, se solicitado, do cdigo CRC 2E212514. Informaes adicionais da assinatura: Signatrio (a): Leandro Bratkowski Alves Data e Hora: 26/06/2012 17:54

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