LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La relacin jurdica tributaria es aquella que nace a partir del ejercicio por parte del Estado del poder tributario, y consiste en derechos y obligaciones recprocos que surgen entre el Fisco, los contribuyentes y terceros. Dentro de esta compleja relacin jurdica existe una obligacin principal, que afecta al contribuyente y que es la de pagar el impuesto. Existen adems otras obligaciones accesorias que tienen por objeto asegurar y facilitar la liquidacin y recaudacin de los tributos, que pueden afectar tanto al contribuyente como a terceras personas tales como notarios, conservadores de bienes races, etc. En sentido amplio, tanto la obligacin principal como las obligaciones accesorias quedan comprendidas dentro de la nocin de obligacin tributaria. Concepto de Obligacin Tributaria Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor), debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley La obligacin tributaria se traduce en una prestacin patrimonial y siempre en una obligacin de dar. mbito de aplicacin El artculo 1 del C.T., establece que el C.T., se aplica exclusivamente, a materias de tributacin fiscal interna que sean de competencia del SII. Vale decir, se aplica a los tributos que gravan las rentas, actividades y riquezas que se encuentran dentro del territorio del pas o que se generan o desarrollan en l. Aclaremos que impuestos externos son todos aquellos que se originan en las operaciones propias del trfico internacional de mercancas, tales como las exportaciones o el trnsito de mercaderas, entre otras. Ahora bien, es necesario que, adems de tratarse de impuestos internos, ellos sean de competencia del SII. Para determinar la competencia de este rgano de fiscalizacin

debemos acudir al propio C.T., particularmente al artculo 6 y a las disposiciones del Estatuto Orgnico del SII, contenido en el D.F.L. N 7 de 1981. Entonces, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del CT., deben reunirse dos requisitos copulativos para que sean aplicables las disposiciones de este cuerpo legal: a.- Que se trate de materias de tributacin fiscal interna, b.- Que sean de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, no se aplican las normas del C.T., a las materias municipales ni aduaneras, por no ser fiscales y no ser internas, respectivamente. Por lo tanto, el Servicio de Impuestos Internos aplica y fiscaliza, de acuerdo con las normas del CT., los impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios, Territorial, a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, etc. Por su parte, el artculo 4 del CT., seala que sus normas tienen una aplicacin y validez limitada exclusivamente a las materias antes expresada. Caractersticas 1.- Se trata de un vnculo jurdico: Ello, por cuanto el presupuesto de hecho que origina la obligacin tributaria slo pueden tener su origen en la ley (principio de legalidad) 2.- Es una obligacin de derecho pblico: Toda vez que estamos en presencia de una obligacin reglamentada sobre la base del poder normativo-financiero del Estado. 3.- Es una obligacin de contenido patrimonial: El contenido principal de la obligacin tributaria es la entrega de una cantidad de dinero. Elementos Son los elementos de toda obligacin, a saber: sujeto activo, sujeto pasivo y objeto. El sujeto activo o acreedor en la obligacin tributaria es siempre el Estado. El sujeto pasivo o deudor es el contribuyente, quien est definido en el CT artculo 8 nmero 5. Sabemos que el objeto de la obligacin tributaria es la entrega de una cantidad de dinero.

Extincin Las formas o modos de extinguir la obligacin tributaria son: el pago, la compensacin, la dacin en pago, la declaracin de incobrabilidad, la ley y la prescripcin. En el CT., se tratan en forma sistemtica, el pago y la prescripcin extintiva y recibe alguna regulacin la imputacin (compensacin). El pago El artculo 1568 del Cdigo Civil nos dice que El pago efectivo es la prestacin de lo que se debe. Es la manera o modo de dar cumplimiento a una obligacin y el concepto es perfectamente aplicable en materia tributaria. Entonces, la obligacin tributaria se extinguir por haberse cumplido, cuando el sujeto pasivo entregue al Fisco la cantidad de dinero a que asciende la obligacin tributaria respectiva. El pago debe efectuarse en moneda nacional, segn lo dispone el artculo 18 del C.T., incluso cuando el SII autorice a presentar las declaraciones de todos o algunos de los impuestos en la moneda extranjera en que se lleve la contabilidad. En estos casos, se pagar de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha de pago. Formalizacin del pago Segn las normas que a continuacin se citan del C.T., artculos 38 al 42, el pago de los impuestos se har por medio de dinero efectivo o bien mediante alguno de los documentos, que el mismo artculo seala y que son la letra bancaria girada a la orden de la Tesorera respectiva, vale vista o cheque extendidos a la orden de la Tesorera correspondiente.

Lugar en que deben pagarse los impuestos Si bien el artculo 38 del C.T., indica que el lugar para pagar los impuestos es Tesorera, hoy en da Tesorera no recibe el pago de los impuestos. La razn la encontramos en la facultad que otorga el artculo 47 del C.T. en relacin con el artculo 30 del mismo cuerpo legal.

Artculo 38 del C.T.: El pago de los impuestos se har en Tesorera, en moneda nacional o extranjera, segn corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 18, por medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago se acreditar con el correspondiente recibo, a menos que se trate de impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas, papel sellado u otras especies valoradas. El Tesorero General de la Repblica podr autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito u otros medios, siempre que no signifique un costo financiero adicional para el Fisco, limitacin que no se aplicar a tarjetas de dbito, crdito u otras de igual naturaleza emitidas en el extranjero. Para estos efectos, el Tesorero deber impartir las instrucciones administrativas necesarias que, a su vez, resguarden el inters fiscal. Artculo 39. Los contribuyentes podrn igualmente hacer el pago por medio de vale vistas, letras bancarias, o cheques extendidos a nombre de la respectiva tesorera y remitidos por carta certificada al Tesorero correspondiente, indicando su nombre y direccin. El Tesorero ingresar los valores y enviar los recibos al contribuyente por carta certificada en el mismo da en que reciba dichos valores. Todo error u omisin cometido en el vale vista, en la letra o en el giro del cheque, o el atraso de cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago de todo o parte de los impuestos en arcas fiscales dentro del plazo legal, har incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses penales pertinentes por la parte no pagada oportunamente. En caso que el pago se haga por carta certificada, los impuestos se entendern pagados el da en que la oficina de correos reciba dicha carta para su despacho. Para acogerse a lo dispuesto en este artculo ser necesario enviar la carta certificada con tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo. Con todo, corresponder al Director autorizar los procedimientos por sistemas tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los impuestos que deban declararse y pagarse simultneamente. Lo anterior, sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Tesoreras para instruir sobre los procedimientos de rendicin de los ingresos por concepto de estos impuestos que deban efectuar las instituciones recaudadoras. Artculo 40.- Todo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto deber extenderse colocando en su reverso una especificacin del impuesto que con l se paga, del perodo a que corresponda, del nmero del rol y del nombre del contribuyente. Si no se extendieren cumpliendo los requisitos anteriores, el Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o extravo irroguen al contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los que hagan uso indebido de ellos.

Artculo 41.- Las letras bancarias dadas en pago de impuestos debern pagarse "a la orden" de la Tesorera respectiva. Los vale vista y los cheques, en su caso, debern extenderse nominativamente o "a la orden" de la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos documentos slo podrn cobrarse mediante su depsito en la cuenta bancaria de la Tesorera. Artculo 42.- El Ministro de Hacienda podr autorizar que el pago de determinados impuestos se haga en una Tesorera distinta de la que corresponda. Plazo u oportunidad del pago de los impuestos De acuerdo a lo sealado en el artculo 36 del C.T., el plazo de declaracin y pago de los impuestos ser el que se seale por las disposiciones legales vigentes, aclarndose que cuando el plazo de pago vence un da feriado, sbado 31 de diciembre, se prorroga para el da hbil siguiente. A modo de ejemplo, el artculo 64 del D.L. N 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios dispone que se pueden pagar hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior; por su parte el artculo 69 del D.L. N 824 sobre Impuesto a la Renta indica que las declaraciones anuales exigidas por dicha ley se presentarn en el mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao anterior. Efectos del pago de impuestos De acuerdo a lo sealado en el artculo 48 del C.T., el pago del impuesto, realizado en la forma exigida por la ley, extingue la obligacin tributaria hasta el monto de la cantidad enterada. Ahora bien, el recibo aludido en la norma en comento, por si solo no acredita que el contribuyente est al da en el cumplimiento de la obligacin tributaria. Lo anterior, es de toda lgica y en armona con la normativa tributaria, ya que por ejemplo, en el caso contrario, impedira al SII cualquier tipo de fiscalizacin, pues si el contribuyente tiene un documento que le acredita estar al da en el cumplimiento de la obligacin tributaria, no se le podran determinar diferencias de impuestos. La Compensacin

Es un modo de extinguir obligaciones vencidas que se da entre dos personas que son recprocamente acreedoras y deudoras y consiste en dar por pagadas ambas deudas, si son de igual valor, en caso contrario, se extinguirn las obligaciones hasta la de menor valor, permaneciendo la deuda, para una y el crdito para la otra, por el saldo. En trminos generales, la compensacin tendr lugar en dos oportunidades, la primera cuando el contribuyente que ha pagado en forma indebida, o lo ha hecho en exceso o doblemente, en vez de solicitar su devolucin en virtud del artculo 126 del Cdigo Tributario, pide su imputacin al pago de otros impuestos que adeude en el presente o en el futuro, y la segunda cuando ha reclamado de un pago o de una liquidacin o giro reclamados y le ha sido favorable la sentencia y pide se impute ese pago a otros impuestos. Esta facultad est establecida en el artculo 6 letra B N 8 del C.T., que seala entre las facultades de los directores regionales, la de ordenar, a peticin de los contribuyentes, que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que le deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La Prescripcin El legislador, en materia tributaria, al igual que en todo nuestro ordenamiento jurdico, ha privilegiado la seguridad jurdica, es por ello que ha reglamentado la prescripcin como una forma de extinguir la accin del Fisco contra el contribuyente moroso, consistente en el simple transcurso del tiempo. Concepto La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales. Clases Puede ser adquisitiva o extintiva. La extintiva es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo.

El punto fundamental, en esta forma de extincin de la obligacin tributaria, est dado por el plazo que debe cumplirse para que la obligacin se encuentre prescrita. Este plazo est determinado en el artculo 201 del C.T., con una situacin de excepcin, contenida en el artculo 202 del mismo Cdigo y relativa al impuesto que afecta a las asignaciones hereditarias y donaciones, establecido en la ley N 16.271 Plazo de Prescripcin (regla general) El artculo 201 del C.T. nos indica que la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses y dems recargos, prescribir en los mismos plazos sealados en el artculo 200 y computados en la misma forma. Esto significa que, por regla general, tesorera tendr un plazo de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Plazo de Prescripcin (excepciones) - En la misma disposicin encontramos la primera excepcin que tiene lugar en los impuestos sujetos a declaracin, es decir, los que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto, en que el plazo de prescripcin es de seis aos cuando la declaracin no se present o bien se present, pero fue maliciosamente falsa. - La segunda excepcin, contenida en el artculo 202 del C.T., se refiere al plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, que ser de seis aos si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva del impuesto y de tres aos, en los dems casos. Resumiendo, el Servicio cuenta con determinados plazos de prescripcin, dentro de los cuales puede liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar. Los plazos son: Regla general: 3 aos; Plazo especial: 6 aos respecto de impuestos sujetos a declaracin, en dos casos: 1.-Cuando no se ha presentado la declaracin; y,

2.- Cuando la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa. El plazo se cuenta desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto. En los impuestos pagados por cuotas, el plazo corre independientemente para cada cuota. El plazo se aumenta en tres meses desde que se cita al contribuyente de acuerdo al artculo 63 inciso 2 del C.T. Si se le dio prrroga para contestar citacin, se aumenta adems en los das de la prorroga. Se suspende el plazo de prescripcin en los casos de prdida de libros de contabilidad y documentacin, artculo 97 N 16 del C.T. Prescripcin de la accin de cobro En los mismos plazos sealados anteriormente, prescribe la accin de cobro del impuesto, de modo que la cobranza judicial de impuestos morosos debe tambin efectuarse dentro de los plazos de prescripcin, para tener xito. El computo de los plazos se efecta en la misma forma. Tambin se produce la interrupcin, que opera principalmente, en este evento, por medio de la notificacin judicial de la demanda ejecutiva de cobro de impuestos morosos. Interrupcin de la prescripcin La prescripcin se interrumpe, conforme al artculo 201, cuando hay reconocimiento u obligacin escrita; cuando se notifica una liquidacin o un giro; y cuando hay requerimiento judicial. En estos casos, siempre que la interrupcin se produzca dentro de los plazos de prescripcin, se produce el efecto de interrumpirla. Prescripcin de las acciones penales corporales y las penas respectivas Segn lo dispuesto por el artculo 114 del C.T., esta prescripcin se rige por el Cdigo Penal, que contempla para los delitos de la gravedad de los establecidos en el C.T., un plazo de 5 aos contados desde la fecha en que se cometi el delito, y de 10 aos cuando tienen pena de crimen.