IPI - Imposto Sobre Importao

Trabalho por eduardo luiz santos dantas, estudante de Contabilidade @ , Em 22/04/2003 5 Tamanho da fonte: a- A+ I INTRODUO 1.1 - APRESENTAO O presente trabalho resultado de pesquisa terica bibliogrfica, (com carter de aprendizagem, ensinamento, exerccio, treino, habilitao e de refazer caminhos j percorridos, com o intuito de ao observar um fato, explora-lo criticamente, ao estabelecer hipteses, ao investigar fontes, situar-se no plano de pesquisa) que foi elaborado durante o 2 semestre de 2001, por alunos do 3 perodo do curso de Cincias Contbeis/noturno da Universidade Federal do Rio Grande do Norte, com objetivo maior de conhecimento e explanao do assunto em questo " IPI" (Imposto sobre produto industrializado) abordado na disciplina de Intermediria I. O IPI Imposto sobre Produto Industrializado corresponde ao antigo imposto de consumo, que foi institudo atravs da Lei 4502/64. Apesar da Lei 4502/64 dispor sobre o imposto de consumo, tambm aplicvel ao IPI, visto este manter a mesma sistemtica do anterior. O que ocorreu foram Decretos para adaptaes do imposto de consumo ao IPI. Assim, o IPI um imposto federal , regulamentado pelo decreto 2637/98, com competncia exclusiva da Unio, estando previsto no Art.153 Inciso IV e 1 e 3 da atual carta magna brasileira. Desejamos ainda, que estes primeiros passos singulares de pesquisa possa vir a ajudar queles que por motivo ou outro venham a precisar. 1.2 - OBJETIVOS O objetivo deste trabalho est voltado para a explanao do assunto em questo: Imposto sobre Produto Industrializado, com intuito de apresentao de seus conceitos fundamentais, abrir horizontes e apresentar diretrizes bsicas, que podero vir a serem aplicadas em trabalhos futuros ou mesmo para finalidade de conhecimento geral da populao em questo (alunos do 3 perodo de Contabilidade). Nossa abordagem do assunto estritamente elementar, para que possamos permanecer nos limites do espao e dos propsitos deste trabalho. Entretanto, muitos, assim como ns estudantes do curso de cincias contbeis em incio de curso, podero beneficiar-se desta pesquisa. Para tanto, fazse necessrio, porm, que cada um procure complementar posteriormente, de acordo com suas necessidades e com as devidas atualizaes pertinentes legislao. 1.3 - METODOLOGIA DA PESQUISA Para responder ou cumprir objetivos gerais do trabalho, seguimos a orientao de

elaborao de trabalho de pesquisa cientfica aplicada*, onde ainda como estudantes universitrios, estamos trabalhando para o crescimento de nossa cincia em particular, tendo carter no de descoberta, mas sim de redescoberta e conquista singular. Enfim, temos um trabalho baseado em pesquisa bibliogrfica, uma vez que exigiu pesquisa bibliogrfica prvia, para justificar os objetivos e contribuies da prpria pesquisa. 1.4 - SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO JOS CARLOS GRAA WAGNER apontava o IPI como um tributo em extino, em meados de 1992, porque se aproximava, ento, uma ampla reforma tributria at hoje no concretizada. Aquele autor prev que um imposto como o IVA (imposto sobre o valor agregado), adotado no Mercado Comum Europeu, venha substituir o IPI, o ICMS e o ISS. Informam o IPI dois princpios bsicos: o da no-cumulatividade e o da essencialidade. Pelo princpio da essencialidade, resolve-se que sendo ou no essencial vida, o produto industrializado, a aplicao do tributo pode ser seletiva. Por no-cumulatividade, a cada nova operao se abate o valor cobrado a ttulo de imposto nas operaes anteriores. No caso da no-cumulatividade h uma discrepncia entre o texto constitucional e o CTN, j que naquele o princpio da no-cumulatividade se refere a duas operaes sucessivas e neste, a dois perodos sucessivos, que pode tratar de vrias operaes. Para efeito de base de clculo do IPI, se entende "qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou que o aperfeioe para consumo" (CTN, art. 46, pargrafo nico) ou, ainda, "o valor da operao de que decorrer sada da mercadoria" (art. 47, II) e, na falta desse valor, "o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente". Para efeito de Mercosul, estas distines sero de extrema importncia, como se ver, para enquadramento de um produto no regime de liberao, via certificados de origem. *Pesquisa Cientfica Aplicada Toma certas leis ou teorias mais amplas como ponto de partida, e tem por objetivo investigar, comprovar ou rejeitar hipteses sugeridas pelos mtodos tericos. II - DESENVOLVIMENTO 2.1 - Estrutura Normativa do IPI Inserido na rbita de competncia exclusiva da Unio, o Imposto sobre Produtos Industrializados est previsto no art. 153, inciso IV e 1 e 3 da atual constituio, cujo contedo determina: "Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre": IV produtos industrializados; 1. facultativo ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.

 3. O imposto previsto no inciso IV: ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior".

Em face das mencionadas disposies constitucionais, no se faz necessrio apenas a existncia de produtos industrializados para se configurar a materialidade da hiptese de incidncia do IPI. 2.2 - Hiptese de Incidncia 2.2.1 - Fatos Geradores do IPI Os fatos geradores do IPI so: O momento da sada do produto industrializado do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial; O momento do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira.

Contudo, cabe observar que a legislao do IPI estabelece para diversas situaes, fatos geradores especficos, conforme mencionados a seguir: Na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; Na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; Na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos indiretamente a terceiros. Na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; Na sada de bens de produo dos associados par suas cooperativas, equiparadas, por opo a estabelecimento industrial; No quarto dia da data de emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; No momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial;

No incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que trata o inciso I do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras; Na aquisio ou se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenham industrializado por encomenda, sejam por estes adquiridos; Na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no inciso VII do art. 24, No momento de sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; Na sada simblica de lcool das usinas produtoras para suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial.

Na hiptese do item VII supra, considera-se concluda a operao industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na data em que se iniciar seu consumo ou sua utilizao, se anterior formalizao da entrega. Na hiptese de venda, exposio venda ou consumo no territrio nacional, de produtos destinados ao exterior ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. 2.3 - Conceito de Produtos Industrializados para Fins do IPI Para fins do IPI, produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no Regulamento desse imposto como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Por conseguinte, produto industrializado para tal fim, no consiste em uma simples coisa ou mercadoria, ou ainda um mero produto vegetal, animal ou mineral, resultante da prpria ao da natureza. Na realidade, o produto industrializado h de resultar de uma ao humana consistente num processo de industrializao, mesmo incompleto, parcial ou intermedirio. 2.4 - Conceito de Industrializao para Fins do IPI Para efeito do IPI, caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. O Regulamento do IPI exemplifica a industrializao por meio das seguintes operaes: I - Transformao

 a operao que, exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova. Ocorre a obteno de espcie nova sempre que o produto final da operao classificado na Tabela do IPI em posio diferente daquela em que se classifica a matria-prima ou o produto intermedirio utilizado em sua fabricao. II Beneficiamento a operao que modifica, aperfeioa ou, de qualquer forma, altera o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto. Trata-se, assim, de uma operao destinada a dar ao produto as peculiaridades tcnicas necessrias aos fins a que se destina (funcionamento e utilizao), ou, por outro lado, os requisitos para a qualidade almejada (acabamento e aparncia). Portanto, no beneficiamento, o produto recebe apenas um melhoramento sem que haja necessariamente uma alterao na sua classificao fiscal. III - Montagem a operao que consiste na reunio de produtos, peas ou parte e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal. Assim, as partes, peas ou componentes utilizados na montagem j possuem funcionalidade prpria, isto , j so produtos acabados. A reunio destes, resultar num produto novo, autnomo e com funcionamento e finalidade diferentes de cada um dos componentes, partes ou peas utilizados. IV Acondicionamento ou Reacondicionamento a operao que importa em alterar a apresentao do produto pela colocao de embalagem ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada destina-se apenas ao transporte de mercadoria. Identifica-se, para fins de IPI, como acondicionamento para transporte, o que se destinar principalmente a tal fim e atender, cumulativamente, s seguintes condies: For feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele empregado, da perfeio de seu acabamento ou de sua utilidade adicional; e Tiver capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto comumente vendido, no varejo, ao consumidor.

Por outro lado, qualifica-se, para fins do IPI, como acondicionamento de apresentao o que no estiver identificado como acondicionamento para transporte, conforme mencionado anteriormente.

Dessa forma, depreende-se que a qualidade do material empregado, a perfeio do acabamento ou sua utilidade adicional so essenciais para caracterizar o recipiente, envoltrio ou embalagem, como de apresentao. V- Renovao ou Recondicionamento a operao que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renova ou restaura o produto para utilizao. Assim, para que haja tal operao, para fins do IPI, faz-se necessrio que os produtos a ela submetidos estejam total ou parcialmente deteriorados ou inutilizados, e, por outro lado, sejam destinados comercializao subseqente. Em face do exposto, depreende-se que apenas as operaes de transformao e montagem resultam na criao do produto novo. Por outro lado, as operaes de beneficiamento, acondicionamento e renovao alteram as caractersticas externas, a utilizao, o funcionamento ou a apresentao dos produtos j elaborados, sem, contudo, lhes modificar a substncia ou a natureza especficas. Por conseguinte, tais operaes no resultam em novos produtos ou espcies. Enfim, apenas podero inserir-se no conceito regulamentar de industrializao aquelas operaes que adicionam ao produto uma nova utilidade ou lhe possibilitem melhoramento para uso ou consumo, adicionando-lhe uma caracterstica nova de funcionamento ou apresentao. 2.5 - Conceito de Estabelecimento Industrial para Fins do IPI Estabelecimento industrial o que executa industrializao, conforme j definido, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. 2.6 - Conceitos de Estabelecimentos Obrigatoriamente Equiparados a Industrial para Fins do IPI Visando ampliar a rbita de incidncia do IPI, o legislador definiu, por meio de fices legais, que determinados estabelecimentos equiparam-se obrigatoriamente a industriais, muito embora no tenham realizado qualquer industrializao. Assim, equipara-se a estabelecimento industrial: Os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; O estabelecimento importador de produtos de procedncia estrangeira que der sada a esses produtos no poder escusar-se do dbito do IPI, mediante a alegao de no exercer atividade industrial e sim exclusivamente comercial, de importao e revenda de produtos. O IPI devido seja qual for finalidade de que decorra sada da mercadoria do estabelecimento importador. Por outro lado, irrelevante para excluir a responsabilidade de cumprimento da obrigao

ou a decorrente de sua inobservncia, a inabitualidade no exerccio de atividade ou na prtica dos atos que dem origem tributao ou imposio de pena. Diante do exposto, no h abrigo legal para a pretenso do estabelecimento de se esquivar do dbito do IPI e excluir sua caracterizao como contribuinte do mesmo, fundado em consideraes natureza jurdica da operao de que decorra a concretizao da materialidade da hiptese legal de incidncia (venda, doao, locao, etc.), ao carter transitrio e eventual da transao, ou, ainda, ponderando que exerce somente atividade comercial. b) os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma. Trata-se da situao em que determinada empresa procede importao de produtos por meio do estabelecimento A. O desembarao aduaneiro do produto realizado pelo estabelecimento A. Subseqentemente, verifica-se a remessa do produto diretamente do local do desembarao aduaneiro para outro estabelecimento, inclusive varejista da prpria empresa. Para tanto, adotado procedimento fiscal especfico. O estabelecimento que recebeu o produto equipara-se a industrial ao proceder a sua comercializao. c) as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese anterior; Trata-se da situao em que determinada empresa procede, por meio do estabelecimento A, industrializao ou importao de produto e, em seguida, efetua a transferncia ou o retorno de industrializao, para o estabelecimento B. O estabelecimento destinatrio equipara-se a industrial ao realizar a comercializao do produto industrializado ou importado pelo estabelecimento A. Est excluda da equiparao a indstria o estabelecimento que operar exclusivamente na venda a varejo e no estiver enquadrado na hiptese anterior. d) os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes ou modelos. Trata-se de situao em que determinado estabelecimento pertencente empresa A adquire matrias primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos e em seguida, os remete para industrializao em estabelecimento tambm pertencente prpria empresa A ou outra empresa. O estabelecimento industrializador, ao concluir a industrializao do produto, realiza a operao de retorno ao estabelecimento encomendante. Em seguida, o estabelecimento

encomendante procede comercializao do produto. Nas condies descritas, o estabelecimento encomendante equipara-se a industrial para fins do IPI, na sada, a qualquer ttulo, do produto industrializado sob encomenda. e) os estabelecimentos comerciais de produtos do captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda. Trata-se de situao em que estabelecimento pertencente a empresa A encomenda a industrializao de bebida, lquidos alcolicos e vinagres, constantes no captulo 22 da tabela do IPI, a estabelecimento industrial pertencente empresa B. A respectiva marca ou nome de fantasia poder ser de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda. O estabelecimento encomendante (pertencente empresa A) equipara-se a industrial, para fins do IPI, ao proceder a sada a qualquer ttulo. 2.7 - Estabelecimentos Industriais Revendedores de Matrias-Primas, Produtos Intermedirios e Materiais de Embalagem para outros Industriais ou Revendedores O atual contexto normativo do IPI determina que os estabelecimentos industriais quando derem sadas a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos de terceiros com destino a outros estabelecimentos para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. Na operao supra, porm, no realizado nenhum ato de industrializao nas sobreditas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. Contudo, em face de fico legal, ele qualifica-se como um estabelecimento comercial obrigatoriamente equiparado industrial. Por conseguinte, dever lanar o IPI na respectiva nota fiscal e, em seguida, registr-lo em sua escrita fiscal, para fins de apurao do imposto. 2.8 - Conceitos de Estabelecimentos Equiparados a Industrial por Opo para Fins do IPI Equipara-se a estabelecimento industrial, por opo: Os estabelecimentos comerciais que derem sadas a bens de produo para outros estabelecimentos industriais ou revendedores. Consideram-se bens de produo: As matrias primas Os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial; Os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;

As ferramentas empregadas no processo industrial, exceto as manuais; As mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas, partes e outros componentes, que se destinem ao emprego no processo industrial.

O estabelecimento comercial que proceder a sada a qualquer ttulo dos produtos especificados nas letras "a" a "e" retido, para outro estabelecimento industrial ou revendedor, poder equiparar-se a industrial, na forma da lei. As cooperativas de produtores de lcool que vendam o produto recebido simbolicamente de seus associados 2.9 - Conceitos de Estabelecimentos Atacadistas e Varejistas para Fins do IPI No estudo realizado sobre a equiparao industrial para fins do IPI vimos que h menes s figuras dos estabelecimentos atacadistas e varejistas. Assim, torna-se fundamental compreender os exatos conceitos desses estabelecimentos na dinmica normativa do IPI. Assim, consideram-se: Estabelecimento comercial atacadista, o que efetuar vendas: De bens de produo, exceto a particulares, em quantidade que no exceda a normalmente destinada a seu prprio uso; De bens de consumo em quantidade superior ao limite previsto na alnea anterior A revendedores

Estabelecimento comercial varejista, o que efetuar vendas: a)diretas ao consumidor, ainda que realize vendas por atacado esporadicamente, considerando-se espordicas as vendas por atacado quanto, no mesmo semestre civil, seu valor no exceder a 20% do total de vendas realizadas. 2.10 - Princpio da Autonomia Fiscal dos Estabelecimentos para Fins de IPI Considera-se estabelecimento para fins de IPI, o prdio em que so exercidas as atividades geradoras de obrigaes, nele compreendidas unicamente as dependncias internas, galpes e reas contnuas muradas cercadas ou por outra forma isolada, em que sejam normalmente executadas operaes industriais, comerciais ou de outra natureza. O prdio a que faz meno definio retro abrange o terreno e as edificaes nele implantadas. Assim, a definio de estabelecimento, para fins do IPI, no est vinculada edificao, mas s edificaes situadas em um mesmo e determinado terreno, ainda que estejam separadas. Nessa hiptese, s haver um estabelecimento. Na realidade, as mencionadas

edificaes constituem dependncias internas. Dessa forma, no haver implicaes fiscais ao deslocamento de produtos de uma para outra. importante esclarecer, todavia, que a expresso mesmo terreno significa determinado imvel cercado ou amurado, que tenha comunicao com a via pblica, porm no dividido por esta. Contudo, se as mencionadas edificaes estiverem separadas pela via pblica, no devem ser consideradas para fins do IPI, como dependncias internas, mas sim como estabelecimentos autnomos. Nessa linha de raciocnio, se duas edificaes de uma mesma empresa estiverem localizadas em reas contguas com comunicao interna, a mobilidade fsica dos produtos entre as mesmas sem o uso de via pblica no resulta em implicaes fiscais. Por outro lado, no podero ser considerados como estabelecimento nico, prdios situados em reas descontnuas, separadas por via pblica. Finalmente, h a situao em que o estabelecimento industrial est instalado em prdios localizados em reas descontnuas, mas interligados entre si, por passagens subterrneas ou areas ou, em alguns casos, por condutos. Nessa situao, e desde que no haja deslocamento, por via pblica de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem (assim como de produtos acabados ou semi-acabados), no haver dificuldades ou inconvenientes em se concluir pela unidade do estabelecimento. Todavia, como medida acauteladora, recomendam as autoridades fiscais que, nestas situaes, os contribuintes interessados solicitem, em processo de consulta, um pronunciamento prvio da repartio fiscal competente. Cada estabelecimento, conforme conceituado rito, seja matriz, sucursal, filial, agncia, depsito ou qualquer outro, manter seu prprio documentrio, vedado sob qualquer pretexto, sua centralizao, ainda que no estabelecimento matriz. 2.11 - Tcnica da No-Cumulatividade do IPI A no-cumulatividade exercida pelo sistema de crdito do imposto relativo a produtos industrializados entrados no estabelecimento do contribuinte, para ser abatido do que for devido pelos produtos industrializados dele sado, em um mesmo perodo fiscal. Assim, o crdito fiscal constitui um mero instrumento da no-cumulatividade do imposto. O princpio da no-cumulatividade, expresso no supra-transcrito inciso II do 3, do art. 153 da Constituio Federal, determina que do imposto devido por determinada operao, deve ser abatido o montante cobrado nas operaes anteriores com a finalidade de ser evitada a superposio do imposto, a incidncia em cascata. Portanto, em face desse preceito constitucional, deve o contribuinte proceder apurao, no ltimo dia do perodo fiscal estabelecido em lei, do saldo da conta corrente do IPI por meio da diferena entre a soma de todos os crditos fiscais do mesmo perodo (inclusive o eventual saldo credor do perodo anterior). Na hiptese do saldo apurado resultar devedor (ou seja, a soma dos dbitos fiscais maior do que a soma dos crditos fiscais), seu valor dever ser recolhido na forma e nos prazos legais.

Por outro lado, na hiptese de o saldo apurado resultar credor (ou seja, a soma dos crditos fiscais maior do que a soma dos dbitos fiscais), seu valor ser transferido, como crdito, para utilizao no perodo seguinte. 2.12 - Princpio da Seletividade das Alquotas As alquotas do IPI so fixadas em observncia ao grau de essencialidade dos produtos satisfao das necessidades humanas. Assim, aqueles produtos que satisfazem s necessidades primrias de sobrevivncia so gravados por meio de alquotas nfimas ou reduzidas a zero. Por outro lado, os produtos que satisfazem s necessidades secundrias de sobrevivncia so gravados com alquotas majoradas. 2.13 - Categorias da Imunidade, No-Incidncia, Iseno e Suspenso na Operatividade do IPI Imunidade A constituio em vigor em nosso Pas no institui, no cria impostos. Na realidade, nossa Constituio apenas outorga competncia tributria Unio, Estados e Municpios para que venham a institu-los. Da mesma forma que o diploma maior concede tal faculdade, ela, por outro lado, estabelece obstculos a seu exerccio. A imunidade , por conseguinte, essa delimitao do exerccio da competncia tributria de cada uma das Pessoas Polticas de Direito Constitucional Interno (Unio, Estados e Municpios). Consiste, assim, numa limitao constitucional ao exerccio de tributar. Em face do exposto, cabe inferir que a imunidade tributria uma categoria constitucional que veda, nega, inibe, e, por conseguinte, exclui o exerccio da competncia tributria sobre determinados bens, pessoas e servios. H, na Constituio, normas gerais e especficas que estabelecem a incompetncia do Poder Tributante da Unio para gravar, com IPI, certos produtos industrializados ou bens: Imunidade dos livros, jornais ou peridicos (art. 150, VI, "d"); Imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos (art. 150, VI, "d"); Imunidade dos produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, 3, III); Imunidade do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 5); Imunidade da energia eltrica, dos derivados de petrleo, dos combustveis e dos minerais do pas (art. 155, 3);

No que concerne aos produtos industrializados destinados ao exterior, cabe mencionar que a comprovao da referida destinao do produto industrializado far-se- mediante sua sada deste pas.

Por outro lado, cabe observar que, para fins da figura imunizante do IPI, entende-se como derivados de petrleo dos produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjuntos de processos genericamente denominados refino ou refinao, classificados quimicamente como hidrocarboneto. Adicionalmente, vale ressaltar que ser neutralizada a figura imunitria outorgada ao papel destinado a impresso de livros, jornais e peridicos, quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou editoras. Finalmente, cumpre enfatizar que na hiptese em que a imunidade estiver condicionada a destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do IPI e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse. No-Incidncia A legislao do IPI contempla a categoria da no-incidncia mediante dois tipos de normas excludentes. Assim, temos normas que excluem diversas operaes do conceito legal de industrializao e, por conseguinte, as tornam irrelevantes para fins do IPI, em face da no materializao da hiptese de incidncia. Por outro lado, h normas que excluem algumas situaes do grupo de indicaes, inseridas nas hipteses de incidncia do IPI, que oferecem elementos capazes de identificar, com exatido, o momento em que se concretiza o fato abstratamente descrito. Operaes sobre as quais no incide o IPI, em face de que a legislao pertinente as exclui do conceito legal de industrializao; Preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: 1 na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem venda direta a consumidor; 2 em cozinhas industriais, quando destinados venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes. Preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas automticas ou no, em restaurantes bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; Confeco ou preparo de produto de artesanato Para tal fim, produto de artesanato o proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural nas seguintes condies: Quando o trabalho no conste com o auxlio ou participao de terceiros assalariados

Quando o produto seja vendido a consumidor diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa parte, ou seja, assistido; Confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; Preparo de produto por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional para os fins das letras "d" e "e" retro, oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, cinco operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 KW; trabalho preponderante o que contribuir para o preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mode-obra, no mnimo com 6%; A manipulao e farmcias, para venda direta ao consumidor, de medicamentos oficinas e magistrais, mediante receita mdica; A moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista com atividade acessria; A operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos peas ou partes e de que resulte: Edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); Instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; Fixao de unidades ou complexos industriais ao solo. A montagem de culos, mediante receita mdica; O acondicionamento de produtos classificados nos captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de Natal e semelhantes; O conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros, no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; O reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;

A restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura.

Situaes sobre as quais no incide o IPI, em face de que a legislao atinente as exclui do grupo de indicaes que oferecem elementos capazes de identificar o exato instante em que se concretiza o fato hipoteticamente descrito O desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos: Quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos autorizados; Por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio; Em virtude de modificaes na sistemtica de importao do Pas importador; Por motivo de guerra ou calamidade pblica; por quaisquer outros fatores alheios a vontade do exportador.

As sadas de produtos subseqentes primeira: Nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido nova industrializao; Quando se tratar de bens do ativo permanente industrializados ou importados pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela prpria empresa remetente. A sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado, que os tenha industrializado ou importado; A sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento

Iseno No contexto legislativo do IPI, h disposies que dispensam o pagamento desse imposto para diversos produtos objeto de operaes que lhe so relevantes. Assim, deve-se analisar, com relao a cada produto industrializado objeto de operaes que viabilizam a materialidade da hiptese de incidncia do IPI, a uma rigorosa e minuciosa investigao sobre a existncia de disposio legal expressa excluindo o dbito fiscal. Deve-se proceder referida investigao nas normas regulamentares pertinentes e nas leis isentivas, cujas disposies no esto consolidadas no Regulamento. Tratando-se de iseno cujo termo final de vigncia no est antecipadamente estabelecido em lei, faz-se necessrio proceder a uma verificao sobre a eventual supereminncia de lei revogadora.

2.14 - Compras para Industrializao 2.14.1 - Procedimentos relacionados com o creditamento do IPI I Nas entradas por compras de matrias-primas e produtos intermedirios que venham a integrar o novo produto industrializado. legtimo o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas Notas Fiscais referentes s compras de matrias-primas e produtos intermedirios que venham a integrar fisicamente novos produtos industrializados. Para tanto, at 31-12-1998, fazia-se necessrio que houvesse o lanamento do IPI nas notas fiscais referentes s sadas dos produtos industrializados com as referidas matrias primas e produtos intermedirios. Havia casos, todavia, em que era possvel o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s aquisies de matrias-primas e produtos intermedirios que viessem a integrar fisicamente novos produtos, que seriam objeto de sadas, em decorrncia de negcios jurdicos, sem lanamento do IPI nas respectivas notas fiscais. Para esses casos fazia-se necessrio que as leis pertinentes contivessem dispositivos autorizando expressamente o aproveitamento ou a manuteno do mencionado crdito. Com a vigncia e eficcia do art. 11 da lei n 9.799/99, a partir de 01-01-1999, tornou-se legtimo o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas notas fiscais atinentes s compras de matrias-primas e produtos intermedirios que venham a integrar fisicamente novos produtos industrializados, cujas sadas, em decorrncia de negcios jurdicos, sejam gravadas por este imposto, ou, por outro lado, imunes. Adicionalmente, o referido comando normativo chancelou a sobredito creditamento, nas hipteses em que os aludidos novos produtos industrializados estejam abrigados pela figura isentiva do IPI ou tributados mediante a alquota zero deste imposto. II nas entradas por compras de insumos que venham a ser consumidos no processo de industrializao. cabvel o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s aquisies de insumos que venham a ser consumidos em processos de industrializao. A legitimidade desse creditamento pressupe que os referidos insumos: Sejam consumidos em decorrncia de uma ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao ou por este diretamente sofrida; e No estejam em face dos princpios contbeis geralmente aceitos, includos no ativo permanente. expresso consumidos, mencionada na letra "a", h de ser entendida em sentido amplo, abrangendo, exemplificativamente, o desgaste, o desbaste, o dano e as perdas de propriedades fsicas ou qumicas, desde que decorrentes de ao direta do insumo sobre o produto em fabricao, ou deste sobre o insumo.

At 31-12-1998, exigia-se, cumulativamente para o aproveitamento desse crdito, que houvesse o lanamento do IPI nas notas fiscais pertinentes s sadas dos produtos industrializados com esses insumos. Havia situaes, contudo, em que era legtimo o aproveitamento do crdito do IPI lanado em notas fiscais referentes s aquisies de matrias-primas e produtos intermedirios que viessem a ser consumidos no processo de industrializao de novos produtos, que seriam objeto de sadas, em decorrncia de negcios jurdicos, sem lanamento do IPI nas correspondentes notas fiscais. Nessas situaes, fazia-se mister que as leis atinentes contivessem disposies autorizando expressamente o aproveitamento ou a manuteno do referido crdito. Com a vigncia e eficcia do art. 11 da lei n 9.779/99, a partir de 01-01-1999, tornou-se legalmente cabvel o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas notas fiscais pertinentes s aquisies de matrias primas e produtos intermedirios que venham a ser consumidos, em processo de industrializao de novos produtos, cujas sadas, em decorrncia de negcios jurdicos, sejam gravadas por este imposto, ou, por outro ngulo imunes. Adicionalmente, a mencionada norma legal autorizou o referido creditamento, nas situaes em que os sobreditos novos produtos estejam abrigados pelo instituto isencional do IPO ou tributados por meio de alquota zero deste imposto. 2.14.2 - Procedimentos relacionados com a proibio ao aproveitamento do crdito do IPI H proibio legal para o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem que venham a ser empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento de produtos no tributados, ou cujas sadas do estabelecimento industrial esto abrigadas com a suspenso do imposto. Essa diretriz geral comporta algumas excees previstas na legislao especfica. Para tais excees, admite-se o crdito do IPI lanado nas notas fiscais relativas s compras de matrias primas, produtos intermedirios e material de embalagem empregados na industrializao dos produtos favorecidos pelas figuras fiscais mencionadas. 2.14.3 - Procedimentos relacionados com a obrigatoriedade de estorno do crdito do IPI Deve-se anular, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem que tenham sido empregados na industrializao de produtos: Cujas sadas esto abrigadas pela figura suspensiva deste imposto, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada; Definidos, pela Tabela do IPI, como no tributados, em data subseqente s respectivas entradas. Todavia, deve-se considerar as ressalvas admitidas na legislao.

Por outro lado, tambm deve se anular, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido os mesmos destinos. Vale salientar que o regulamento do IPI estabelece outras situaes especficas que resultam na obrigatoriedade de estorno do crdito desse imposto. 2.15 - Compras para Comercializao 2.15.1 - Procedimentos relacionados com o creditamento do IPI Compras de bens de produo realizadas por estabelecimentos comerciais para posterior venda a industriais ou revendedores Para fins do IPI, consideram-se bens de produo: As matrias primas; Os produtos intermedirios, inclusive os que, no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial; Os produtos destinados embalagem e acondicionamento; As ferramentas empregadas no processo industrial, exceto as manuais; As mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive peas, partes e outros componentes que se destinem a emprego no processo industrial.

Os estabelecimentos comerciais que promovem as sadas de bens de produo (entendidos como tais queles mencionados nas letras "a" e "e" para outros estabelecimentos industriais ou revendedores, podem equiparar-se a estabelecimento industrial). Assim, a partir do instante em que o estabelecimento comercial adotar a condio de equiparado a industrial, este dever agir como contribuinte do IPI. Em conseqncia, passar a cumprir todas as obrigaes concernentes ao imposto. Em face do exposto, o estabelecimento comercial equiparado a industrial, por opo legal, deve, em observncia ao princpio da no-cumulatividade, aproveitar o crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de bens de produo para posteriores vendas a industriais ou revendedores. Compras de matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem, destinados a posterior transferncia ou revendas. A diretriz geral que na sada de produtos adquiridos no mercado nacional, em decorrncia de uma operao ou negcio jurdico, no se concretiza a hiptese de incidncia do IPI (promoo de um processo industrial).

Todavia, vale salientar que tal diretriz sujeita-se seguinte ponderao: Em face da fico jurdica, inserida no Regulamento do IPI, os estabelecimentos industriais que promoverem sadas de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, para outro estabelecimento de mesma firma ou de terceiro, para industrializao ou revenda, devero observar as normas prprias s operaes realizadas por estabelecimentos equiparados a industrial, constantes do texto regulamentar do IPI em vigor. Assim, a operao descrita no pargrafo anterior apresenta-se como relevante ao IPI. Por conseguinte, dever o estabelecimento industrial que vier a realiz-la a laar o mencionado imposto (IPI) nas notas fiscais pertinentes e, em seguida, debit-lo em sua escrita fiscal. Em face do exposto, o estabelecimento industrial deve aproveitar o crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, destinados a posterior transferncia ou venda, para industrializao ou revenda. 2.15.2 - Procedimentos relacionados com a proibio ao aproveitamento do crdito do IPI H proibio legal para o aproveitamento do crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, efetuadas por estabelecimentos industriais, para revenda exclusiva a pessoas que no sejam industriais ou revendedores. A referida proibio legal justifica-se em face de que as revendas dos aludidos insumos pessoas que no sejam industriais ou revendedores, no esto sujeitas incidncia do IPI. 2.15. 3 - Procedimentos relacionados com a obrigatoriedade de estorno do crdito do IPI O estabelecimento industrial deve proceder anulao, mediante estorno na escrita fiscal, do crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias primas, produtos industrializados e material de embalagem, que tenham sido comercializados para uso ou consumo prprio do adquirente (circunstncia imprevisvel poca da compra). Por outro lado, o estabelecimento industrial deve anular, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem que tenham sido deteriorados, objeto de roubo, furto ou extravio. O estabelecimento comercial equiparado a industrial, por opo legal, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de bens de produo que tenham sido deteriorados, objeto de roubo, furto ou extravio. 2.16 - Vendas de Produtos Industrializados no Estabelecimento Vendedor Situao em que existe relao de interdependncia entre o vendedor e o adquirente Duas firmas tm relao de interdependncia nas seguintes hipteses:

Quando uma dela tiver participao na outra de 15% ou mais do capital social, por si, seus scios ou acionistas, bem como por intermdio de parentes destes at o segundo grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa fsica; Quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao; Quando uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20%, no caso de distribuio, com exclusividade em determinada rea do territrio nacional e mais de 50% nos demais casos do volume de vendas dos produtos tributados de sua fabricao ou importao; Quando uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente de um ou de mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra, ainda quando a exclusividade refira-se apenas a padronagem, marca ou tipo do produto; Quando uma vender para outra, mediante contrato de participao ou ajuste semelhante, produto tributado que tenha fabricado ou importado;

Nas hipteses mencionadas nas letras "c" e "2d" no caracteriza interdependncia a venda de matria-prima ou produto intermedirio destinadas exclusivamente industrializao de produtos dos compradores. Numa venda para firma com a qual a vendedora mantenha relao de interdependncia, a base de clculo legal (abstrata) do IPI consiste num valor correspondente ao preo corrente do produto no mercado atacadista da praa do remetente. O correspondente fundamento legal encontra-se no art. 15, I, da lei n 4.502/64, com a redao introduzida pelo art. 2 do Decreto-Lei n 34/66. A escolha adequada da base de clculo factual do IPI para essa operao de venda, exige que se proceda a um processo comparativo entre: O efetivo preo de venda do produto; e O valor resultante da mdia ponderada das vendas do produto realizadas no ms anterior pelo vendedor e por seus interdependentes, no atacado, na mesma localidade, excluda a parcela do IPI (ver Ato Declaratrio Normativo CST n 05/82); Assim, na hiptese em que o preo de venda do produto superior ao valor resultante da referida mdia ponderada, prevalece como base de clculo factual do IPI, nessa operao de venda, o efetivo preo de venda do produto. Por outro lado, na situao em que o preo de venda do produto inferior ao valor resultante da referida mdia ponderada, prevalece como base de clculo factual do IPI, nessa operao de venda, o valor resultante da mencionada mdia ponderada. Cumpre mencionar que, na impossibilidade de obteno da referida mdia ponderada dos preos dos produtos vigorantes no ms precedente ao da venda ou em sua venda, de mdia correspondente ao ms imediatamente anterior quele (por exemplo: o produto est sendo comercializado pela primeira vez), deve-se considerar no referido processo, conforme o

caso, um dos seguintes montantes: Produtos importados: o valor que serviu de base ao imposto sobre importao, acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro normal. Produtos de industrializao prpria: o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem como de seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos tenham sido recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado. Situao em que inexiste relao de interdependncia entre o vendedor e o adquirente. A base de clculo do IPI ser o preo de venda do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo vendedor ao comprador. Para fins de clculo do IPI, no podem ser deduzidos do preo de venda a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente. Vale salientar que sero includos no preo da venda os valores das embalagens destinadas ao acondicionamento de produtos tributados. Assim, tais valores, ainda que cobrados destacadamente na nota fiscal, sero considerados na quantificao do IPI incidente na venda. 2.17 - Vendas de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas de Terceiros, que No Tenham Sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento do vendedor Vendas de bens de produo realizadas por estabelecimento comercial equiparada a industrial, por opo legal para industrial ou revendedor Nesta operao, h incidncia do IPI. A base de clculo deste imposto consiste no preo de venda do bem de produo, acrescido do valor do frete debitado, pelo vendedor ao comprador, do seguro, assim como das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas, pelo vendedor, do comprador. 2.18 - Vendas de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, realizadas por estabelecimentos industriais. Hiptese em que o adquirente destina o produto industrializao ou revenda A norma geral que na sada de produtos adquiridos no mercado nacional, em decorrncia de uma operao ou negcio jurdico, no se concretiza a hiptese de incidncia do IPI (promoo de um processo industrial). Contudo, cumpre-nos enfatizar que tal diretriz sujeita-se seguinte ponderao: O vigente texto regulamentar do IPI determina no pargrafo nico do seu art. 9, que: "Art. 9. (...)": Pargrafo nico. Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias primas,

produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes". Dessa forma, em face da fico jurdica inserida pelo legislador nas transcritas disposies regulamentares, os estabelecimentos industriais que promoverem sadas de matriasprimas, produtos intermedirios e material de embalagem, para outros estabelecimentos da mesma firma ou de terceiros, para industrializao ou revenda, devero observar as normas prprias s operaes realizadas por estabelecimentos equiparados a industriais, constantes no Regulamento do IPI vigente. Por conseguinte, esta operao relevante ao IPI. Assim, deve o estabelecimento industrial vendedor lanar o mencionado imposto nas notas fiscais referentes s vendas e, em seguida, debit-lo em sua escrita fiscal. Hiptese em que o adquirente destina o produto a uso e/ou consumo prprio Em face das consideraes feitas na hiptese anterior, depreende-se que nesta hiptese, as vendas mencionadas no item anterior, no se inserem na rbita da incidncia do IPI. Conseqentemente, no se deve lanar o IPI na respectiva nota fiscal. Todavia, nesta hiptese, conforme anteriormente, no cabvel o aproveitamento do crdito do IPI lanado na respectiva nota fiscal de aquisio. Transferncia de Mercadorias para Posterior Comercializao Nas transferncias Intra-estaduais A legislao do IPI estabelece uma base especial para o clculo do imposto incidente sobre as transferncias de produtos destinados a posterior comercializao, quando ambos os estabelecimentos envolvidos na operao, acham-se domiciliados num mesmo estado da federao. A base especial est definida no inciso I do art. 15 da Lei n 4.502, de 30-11-1964, com a redao introduzida pela alterao 5 do art. 2 do Decreto-Lei n 34, de 18-11-196. Determina o comando legal, que: "Art. 15. O valor tributvel no poder ser inferior": Ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica ou a estabelecimento de terceiro, includo no art. 42 seu pargrafo nico. Em nvel regulamentar, tal matria encontra-se disciplinada no art. 123, inciso I, alnea "a" do atual regulamento do IPI. A norma, em considerao, estabelece que: "Art. 123. O valor tributvel no poder ser inferior": Ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente:

Quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia. O citado inciso I do art. 123 dispe sobre a base de clculo prpria s transferncias intraestaduais. Um simples cotejo das disposies legais e regulamentares evidencia o completo grau de uniformidade e sincronizao de ambas. Uma interpretao criteriosa dos transcritos dispositivos legais mostra, que a referida base especial representa o valor mnimo tributvel. Assim, o estabelecimento que efetua a transferncia intra-estadual est proibido de utilizar, por base de clculo do IPI, nessa operao, um montante inferior ao "preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente". A lei que define a base de clculo fiel melhor doutrina no estabelece critrios para se identificar ou obter, de forma concreta, o "preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente". Tais critrios esto indicados no art. 124 e em seu pargrafo nico do Regulamento do IPI em vigor. Segundo o art. 124, para efeito de determinao ou apurao do "preo corrente no mercado atacadista da praa remetente", o contribuinte deve considerar "a mdia ponderada dos preos de cada produto, vigorantes no ms precedente ao da sada do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a correspondente ao ms imediatamente anterior quele". O pargrafo nico, por sua vez, esclarece que inexistindo os referidos preos, faz-se o arbitramento de tal preo, com base nas normas regulamentares. As normas regulamentares, no processo de arbitramento, compelem a tomar por base de clculo o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem como de seu lucro normal e das demais parcelas que devem ser adicionadas ao preo da operao. Em face do exposto, necessrio reunir as concluses essenciais que devem orientar a apreciao sobre a base adequada quantificao do IPI incidente nas transferncias que o estabelecimento fabril far para as diversas filiais. Assim, pode-se afirmar que: A legislao do IPI estabelece uma base especial para clculo do imposto incidente sobre as transferncias intra-estaduais; Esta base especial representa o valor mnimo tributvel; A base especial (mnima) consiste no "preo corrente no mercado atacadista da praa remetente" Coube ao Poder Executivo, por Decreto regulamentador, determinar os critrios para a verificao do "preo de mercado";

Como critrio inicial, deve considerar-se a mdia ponderada dos preos de cada produto, vigorantes no ms precedente ao da sada do estabelecimento que efetua a transferncia, ou, em sua falta, a correspondente ao ms imediatamente anterior quele; Na falta ou inexistncia dos referidos preos ou, ainda, na impossibilidade de sua apurao por meio da mdia ponderada adotar-se- a figura do arbitramento; No processo de arbitramento, tomar-se- por base de clculo um montante equivalente ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custo financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devem ser adicionados ao preo da operao.

Nas Transferncias Interestaduais A partir de 12-12-1997, deve-se aplicar a base de clculo correspondente a 100% da mdia ponderada dos preos de vendas realizadas, no atacado, pelo estabelecimento remetente, no ms anterior ao da transferncia. 2.19 Receita de Vendas e Contabilizao 2.19.1 O conceito segundo a legislao A Contabilizao das vendas dever ser feita por seu valor bruto, inclusive os impostos, sendo que tais impostos e as devolues e abatimentos devero ser registrados em contas devedoras especficas, as quais sero classificadas como contas redutoras das vendas. O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) define a receita lquida bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas. Como se verifica, a legislao fiscal seguiu a mesma orientao da Lei das Sociedades por Aes, com uma nica e relevante exceo considervel a importncia deste trabalho: a Instruo Normativa do SRF n 51, de 11-78, acrescentou que "na receita bruta no se incluem os impostos no-cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (imposto sobre produto industrializado IPI) e do qual o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio". Com tudo isso, criou-se a seguinte situao: para fins de imposto de renda, o ICMS faz parte das Receitas Brutas, mas o IPI no! Por outro lado, segundo a Lei das Sociedades por Aes, ambos fazem. Uma forma utilizada na prtica para conciliar o problema dar nome de Faturamento bruto ao que seria a Receita bruta, e utilizar esta para designar a diferena entre o faturamento bruto e o IPI. A divulgao do IPI importante para fins de anlise, motivo pelo qual se sugere a adoo da forma conciliatria. Inmeras empresas tm adotado uma segunda forma alternativa, qual seja, a de fazer constar de sua contabilidade (plano de contas) o IPI como conta devedora no mesmo grupo que o ICMS, mantendo-os assim, na publicao da Demonstrao de resultados. Todavia, ao elaborar a Declarao de Rendimentos para fins de Imposto de Renda, excluem o IPI da Receita Bruta, chegando Receita Bruta no conceito fiscal. Outras empresas, porm, tm ainda a prtica, menos aconselhvel, de

adotar, para fins de publicao, o critrio da legislao fiscal, ou seja, o IPI nem aparece na Demonstrao de Resultados publicada, pois j foi deduzido da Receita Bruta. Essa diversidade de critrios foge ao esprito que a Lei das Sociedades por Aes pretendeu implantar, qual seja, o da uniformidade de apresentao e comparabilidade. Assim, importante que a empresa procure adotar uma das duas formas conciliadoras apresentadas, mas com clara indicao dos valores, de sorte que cada usurio possa melhor analisar e interpretar. 2.19.2 - Contas necessrias Observando o contedo anterior, deve-se ter como base o seguinte plano de contas: I RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS VENDA DE PRODUTOS Mercado Nacional Exportao VENDA DE SERVIOS Mercado Nacional Exportao II DEDUOES DA RECEITA BRUTA VENDAS CANCELADAS E DEVOLUOES ABATIMENTOS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS - IPI - ICMS - ISS - IVVC - PIS SOBRE RECEITA BRUTA - COFINS SOBRE RECEITA BRUTA Tendo em vista o problema apresentado a respeito do IPI, poder-se-ia adaptar o Plano de Contas seguinte alternativa: Faturamento bruto;

IPI no faturamento bruto; Receita bruta de vendas de produtos e servios

Nessa alternativa, o IPI contido nas vendas ento considerado uma deduo do faturamento bruto, chegando-se receita bruta no conceito fiscal. 2.19.3 - Contabilizao No caso do IPI, a empresa industrial funciona como mero agente arrecadador de tal imposto, j que em suas vendas, cobra do cliente o IPI correspondente; desse valor deduz a parcela j paga a seus fornecedores em suas compras, e a diferena entre o imposto cobrado nas vendas e o pago nas compras recolhida aos cofres pblicos. Assim, tal imposto no representa efetivamente nem receita nem despesa para a empresa. Todavia, como para fins de apresentao deve ser demonstrado o valor bruto faturado, deduz-se da o IPI incidente sobre as vendas, chegando-se ao valor da receita bruta sem o imposto. As notas fiscais so padronizadas de forma a apresentar o valor nominal de venda (receita bruta), o IPI adicionado a esse preo de venda e o valor total a ser recebido do comprador. Para se ter idia da contabilizao do IPI, vejamos um caso para melhor compreender: Nas compras de matrias-primas e outros materiais que do direito ao ressarcimento do imposto pago, o IPI considerado um ativo parte; supondo a aquisio de R$ 100.000,00 de materiais com adio de 15% do imposto tem-se: D - Estoques 100.000,00 D - Impostos a recuperar IPI 1.500,00 C - Fornecedores 101.500,00 Nas vendas dos produtos com incidncia do imposto, tem-se ento (supondo venda por 300.000,00 + IPI de 2.250,00) D Clientes 302.250,00 C Faturamento Bruto 302.250,00 E, D IPI no faturamento 2.250,00 C Imposto a Recuperar IPI 1.500,00 C Obrigaes fiscais IPI a Recolher 750,00 Observe que os primeiros R$ 2.250,00 de imposto cobrado so recuperados do pago anteriormente; os excedentes 750,00 tornam-se passivo. Para fins prticos, a empresa poder ter somente a conta IPI a recolher, e, nesse caso, o IPI a recuperar sobre as compras ser debitado nessa conta.

Os estoques de matrias-primas e outros itens ficam registrados pelo valor sem o IPI e, quando so utilizados, englobam os custos de produo e os valores dos estoques de produtos acabados por seus valores tambm sem IPI; conseqentemente, no haver IPI no custo desses produtos vendidos. Porm, se a empresa paga IPI na aquisio de algum insumo, mas no tem direito a cobralo na venda dos produtos e no possui nenhum direito de ressarcir os valores includos naquelas compras, devera ento simplesmente agregar o imposto pago ao custo dos bens adquiridos. No haver nenhuma segregao desse montante nos estoques, mas ento o IPI pago se transformara em custo, e mais tarde ser includo no valor do custo dos produtos vendidos. As contas de vendas de produtos e servios foram segregadas entre as efetuados no mercado nacional e as de exportao, segregao essa necessria para fins internos das empresas e ainda para calculo do imposto de renda sobre o lucro nas exportaes incentivadas (alquota reduzida). Logicamente, a empresa poder, a seu critrio, em funo das necessidades especificas, criar sub contas de receita bruta, tais como as vendas por linha de produto ou por filial, por rea geogrfica etc. Note que esse valor de vendas exclui o IPI. III CONCLUSES Os tributos, mais do que meio de obteno de recursos para o errio, devem servir como instrumento de poltica econmica, atender s exigncias de estabilidade e progresso sociais e de melhor distribuio da renda nacional. Hoje ns vivemos em um mundo praticamente sem barreiras alfandegrias. Com o aumento do comrcio internacional em progresso geomtrica, a desonerao das exportaes questo crucial para a sobrevivncia dos pases. O IPI , na realidade, tambm um imposto sobre circulao econmica, e grava sua etapa inicial quando os bens so produzidos, ou seja, industrializados. No est sujeito ao princpio da anterioridade por expressa disposio constitucional ( 1 do art. 153, CF/88), razo pela qual suas alquotas podem ser alteradas durante o exerccio financeiro. Deve atender tambm ao princpio da seletividade, ou seja, gravar o produto em razo de sua essencialidade ( 3 do art. 153 da CF/88). Assim, os produtos mais essenciais devem ser menos tributados ou at isentos, elevando-se a tributao para os considerados suprfluos ou at nocivos, como por exemplo, o cigarro. Sua sistemtica semelhante a ICMS na forma de escriturao e apurao do imposto devido. Entretanto, o IPI, que nada mais do que o antigo Imposto de Consumo com outra denominao, tem como contribuinte de fato o consumidor final. O estabelecimento industrial ou equiparado no o contribuinte de fato, mas o responsvel que, por determinao legal, deve cobra-lo deste, e repassa-lo Unio. A partir da Lei n

8.866/94, o responsvel passou a ser definido como depositrio da Unio. Caso no recolha aos cofres pblicos o valor cobrado a ttulo de IPI, passa a ser depositrio infiel e pode ser punido com a pena de priso. Em suma, pode-se esclarecer que o assunto em questo IPI muito mais complexo do que possamos imaginar. Este trabalho apenas uma breve pesquisa com finalidade de apresentao turma, conceitos e lanamentos bsicos sobre o imposto federal. Muito mais sbil, ser aquele que por curiosidade, possa vir a pesquisar e adicionar ainda mais sobre o assunto, aumentando consideravelmente, sua capacidade de conhecimento. IV BIBLIOGRAFIA CONSULTADA BORGES, HUMBERTO BONAVIDES, Curso de especializao de analistas tributrios: IPI, ICMS, ISS. So Paulo: Atlas, 2001 Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de Contabilidade das sociedades por aes: Aplicvel s demais sociedades/ FIPECAFI; diretor responsvel Srgio de Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins, supervisor de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke. 5.ed. ver. e atual. So Paulo: Atlas, 2000. RUIZ, JOO LVARO, Metodologia cientfica: guia para eficincia nos estudos. 4.ed. So Paulo: Atlas, 1196. 1 WAGNER, JOS CARLOS GRAA, "IPI - Curso de Direito Tributrio", Ed. CEJUP, 1993, Vol. II, p. 33. http://www.receita.fazenda.gov.br