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INDICE INTRODUCCION...2 I. PLANEAMIENTO DE AUDITORIA.....3 2.1. ESTADOS FINANCIEROS......5 2.2. CONTRATO PROFESIOINAL.....8 2.3. CARTA DE COMPROMISO..........10 2.4.

ETAPAS DE PLANEAMIENTO.....12 2.5. ESTRUCTURA DE PLANEAMIENTO.....15 2.6. PRESUPUESTO DE TIEMPO..................16 II. AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS..............17 3.7. MARCO CONCEPTUAL........................17 3.8. OBJETIVOS.........17 3.9. FRAUDES Y ERRORES.......................20 3.10. EVALUACION DE CONTROL INTERNO.......25 3.11. PCGA.................................................................................32 3.12. CIRCULARIZACION BANCARIA.......................................33 III. ANEXOS 4.13. PLAN 4.14. PROGRAMA 4.15. PRESUPUESTO DE TIEMPO IV. BIBLIOGRAFIA INTRODUCCION Todo trabajo antes de iniciarse precisa efectuar un delineamiento previo de lo que se va a hacer, en qu oportunidad se va a hacer, como se va a realizar, y quin lo va a efectuar. Para el caso especifico de auditora de Estados Financieros, planear significa Decidir previamente la estrategia a seguir en la que deben contemplarse los procedimientos de auditora que se van a emplear, cul es la extensin que va a darse en esas pruebas, en qu oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en qu se van a registrar sus resultados. Igualmente forma parte de la planeacin el decidir qu personal y de qu calidad deber asignarse al trabajo. Sin embargo debe tenerse en cuenta que cada trabajo tiene sus propias caractersticas y condiciones propias y limitaciones que pueden presentarse en su desarrollo, por lo que, lo planeado inicialmente est sujeto a modificaciones de acuerdo al avance del propio trabajo. PLANEACION DEFINICION Planeacin es decidir o identificar los objetivos que se van a alcanzar en un tiempo determinado para lograr un fin especifico, luego de esto lo siguiente es cmo alcanzarlos. En esencia, la palabra planeacin es formular un plan o un patrn integrado predeterminado de las futuras

actividades, esto requiere la facultad de preveer, de visualizar, del propsito de ver hacia delante. Planeamiento implica que el socio y otros miembros principales del equipo del compromiso se beneficien de su experiencia y conocimientos e incrementen la efectividad y eficiencia del proceso de planeamiento. La 1 Norma de Auditoria Generalmente Aceptada, relativa a la Ejecucin del Trabajo establece: "La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". NIA 300 PLANEACION Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora de manera eficiente y oportuna. La planeacin de la auditora al igual que la planeacin en el proceso administrativo, est conformada por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos. * Los objetivos son los propsitos establecidos con antelacin que marcan la directriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen prcticamente las actividades que realizar el mismo para cumplir con ellos. * Los procedimientos se constituyen como el conjunto de tcnicas organizadas en forma lgica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los objetivos del examen, las cuales determinan la extensin y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que se utilizarn en la obtencin de las mismas. * Los programas son los planes especficos que sustentados en los objetivos y los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo en cuenta los recursos humanos y de tiempo. * Los presupuestos se refieren a la presentacin de los programas de auditora valorados en unidades financieras, para determinar sus costos y de esta manera planear los ingresos que deben estimarse. Se puede entonces conceptualizar: PLANEACIN DE LA AUDITORA: La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera

ms eficiente. OBJETIVOS DE LA PLANEACION Es el determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los procedimientos de Auditora. * Ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a las reas importantes de la auditoria. * Permite que los problemas potenciales sean identificados oportunamente. * Ayuda a maximizar los recursos a travs de una apropiada asignacin y coordinacin del trabajo asignado al equipo de auditora. * Entender y evaluar los controles significativos, para establecer los riesgos. * Proporciona una gua de cmo realizar la auditora y facilita el control sobre su realizacin. ESTADOS FINANCIEROS Definicin: Son cuadros que representan en forma sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La NIC N 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son denominados elementos de los estados financieros. Los Estados Financieros bsicos sobre los cuales acostumbran informar los auditores independientes son: 1.1. Balance General. 1.2. Estado de Ganancias y Prdidas. 1.3. Estado de Flujo de Efectivo. 1.4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. 1.5. Notas a los Estados Financieros. 1.1. BALANCE GENERAL: Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un periodo determinado. Est conformado por: activo, pasivo y patrimonio. El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a

largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad que incluye el activo, el pasivo y el capital contable. 1.2. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Llamado tambin Estado Econmico, Estado de Operaciones o Estado de Resultados. El Estado de Ganancias y Prdidas, es un Estado Financiero que corresponde las cuentas de ingreso, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo . 1.3. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO El Estado de Flujos de Efectivo, es un Estado Financiero que nos muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalente de efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento. 1.4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SEGN La Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10; indica que el estado de Cambios en el Patrimonio Neto, es un Estado Financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado. 1.5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones; cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

El auditor, al opinar sobre Estados Financieros, debe observar que: * Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. * Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes. * La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. Objetivos: * El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, * Facilitar la toma de decisiones econmicas * Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento. * Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin direccin y control de los negocios. * Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa. * Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas. CONTRATO PROFESIONAL El contrato de servicios profesionales es el documento donde se acuerdan las voluntades del cliente y del despacho que va a realizar la auditora, formado por declaraciones, clusulas y firmas de aceptacin del contrato, se plasma con ms profundidad lo tratado en la carta convenio. Ejemplo: CONTRATO DE LOCACION DE SERVICIO DE AUDITORIA Conste por el presente documento privado, el contrato de locacin de Servicios que celebran de una parte la empresa CONSORCIO DISTRIBUIDOR KHACEL SAC. Inscrita en Registros Pblico de la ciudad de Trujillo con RUC Nro.20482450564 y domiciliado en la Av. Gonzales Prada Nro. 690 Sta. Mara. Debidamente representada por el Seor. Hamer Briceo Galvez, identificado con DNI. Nro. 39875643. Que en adelante se le denominar LA SOCIEDAD. Y de la otra parte de la Sociedad Auditora HAMILTON ROBLES y Asociados. Identificado con Nro. De RUC 10345356756 domiciliada legalmente en la Av. Garcilazo de la Vega 765 Of. 890 Lima. A quienes en lo sucesivo se le denominar LOS AUDITORES, en los trminos y condiciones siguientes: PRIMERO.-La sociedad, de conformidad al acuerdo de junta general de accionistas acord otorgar la buena Pro de concurso de Auditora

externa, para auditar el ejercicio econmico comprendido del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2009, a la empresa de auditores HAMILTON ROBLES Y ASOCIADOS. SEGUNDO.Objeto del Contrato El presente contrato tiene por objeto que los auditores efecten el siguiente trabajo: * Examen de los estados financieros al 31 de Diciembre del 2009. * Evaluacin de los controles administrativos financieros contables de la sociedad, con objeto de determinar su eficiencia. * Exmenes de la problemtica de la sociedad. * Estudios y recomendaciones sobre la oficina de auditora interna para su mejor implementacin. TERCERO.Los auditores como resultado de su labor se comprometen a presentar los siguientes informes: * Dictamen sobre la evaluacin de los estados financieros y sus respectivas notas. * Informe de recomendaciones acerca de los controles internos de la sociedad. * Informe especial detallando la problemtica del personal con el que cuenta la empresa. CUARTO.-Tiempo de duracin ser por 6 meses a partir del primero de Mayo del presente ao. QUINTO.- los AUDITORES se comprometen a ejecutar el trabajo de Auditora con el siguiente personal: * 2 Auditores * 1 Supervisor * 5 Asistentes. Los Auditores en ningn caso salvo por fallecimiento, podrn cambiar el personal tcnico antes indicado. SEXTO.- La remuneracin mensual va ser de 100,000 nuevos soles que se pagar de la siguiente forma: * 50% al firmar el contrato * 25% al entregar el informe de la Auditora Financiera * 25% al entregar el resto de los informes a satisfaccin de la sociedad. SETIMO.- La SOCIEDAD se compromete a entregar a los auditores las facilidades que stos soliciten, en cuanto a proporcionar la

documentacin e informacin necesaria en forma oportuna para el desarrollo del trabajo de campo. OCTAVO.-Ambas partes nos comprometemos e imponemos de las clausulas del presente contrato pactados en expresin de nuestra libre y espontanea voluntad suscritos sin que medie visin ni coaccin que lo invalide lo ya mencionado. Trujillo, 23 de Abril del 2010. ________________________________ _____________________________ CONSORCIO DISTRIBUIDOR KHACEL SAC HAMILTON ROBLES Y ASOCIADOS HAMER GLAVEZ BRICEO HAMILTON ROBLES GOMEZ CARTA DE COMPROMISO Luna Victoria & Asociados Carta Compromiso o Confirmacin de Contrato Lima, 30 de Noviembre 2009 Seores Consejo Administracin Empresa Comercial e Industrial Cremas, S.A. Presente. Estimados Seores: Ustedes nos han solicitado que auditemos el Balance General y el Estado de Resultados de la Empresa Comercial e Industrial Cremas, S.A., al 31 de diciembre de 2009. Por medio de la presente, tenemos el gusto de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento respecto a este compromiso. Nuestra auditora se efectuar de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Para formar nuestra opinin sobre los estados financieros, efectuaremos pruebas suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la informacin que contienen los registros contables principales y otros datos fuentes, es confiable y suficiente como base para la preparacin de los Estados Financieros. Tambin decidiremos si es que la informacin est revelada adecuadamente en los Estados Financieros. Como parte del proceso de nuestra auditora solicitaremos de la administracin, confirmacin por escrito, referente a las informaciones que se nos hubieren proporcionado respecto a la auditora. Se espera la cooperacin total de su personal y se cuenta con la

colaboracin del mismo para proporcionar los registros, documentacin y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios, que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo que requieran las personas que realicen el trabajo, ms desembolsos directos por gastos. Las cuotas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado, la experiencia y habilidad que se requieran. Sean tan amables de firmar y devolver la copia adjunta a la presente carta como indicacin de que estn enterados del trabajo que se desea realizar y el alcance de nuestras pruebas. ______________________ Luna Victoria & Asociados ETAPAS DEL PLANEAMIENTO Se distinguen las siguientes tres fases en la planeacin: A. Conocimiento de la actividad del cliente del cliente. B. Desarrollo de un plan general de Auditoria C. Preparacin de un programa de Auditoria A. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE Todo el personal que intervenga en la ejecucin de una Auditoria deber conocer la industria, actividad y organizacin del cliente y adems, debe obtener un conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad. El conocimiento de estos factores tambin ayudar a comunicarse mejor con la direccin al evaluar la confiabilidad de las estimaciones y declaraciones de la administracin y a juzgar si los procedimientos e informaciones contables son adecuados. Un conocimiento de la actividad del cliente de la empresa se podr adquirir a partir de las siguientes fuentes: * Las memorias anuales de las directivas para los accionistas o socios. * Las actas de las Juntas de Socios o Asambleas de Accionistas, de las Juntas Directivas, de los Consejos de Administracin y de los dems comits importantes. * La revisin analtica de cualquier informe financiero de la administracin. * Los informes de los auditores internos y manuales de procedimientos. * Los papeles de trabajo de Auditoria del ao anterior y otros documentos relevantes. * Conversaciones con la direccin y personal del cliente. * Peridicos, revistas e informes comerciales sobre el cliente o la industria. * Consideracin del estado de la economa y su efecto en la actividad

del cliente. * Visitas a los locales e instalaciones del cliente. El conocimiento de la actividad del cliente se enriquecer mediante una revisin analtica de cualquier informe financiero o de gestin, preparado por el cliente. Se podrn emplear los siguientes procedimientos durante la revisin. Una comparacin de los resultados operativos actuales del cliente, su situacin financiera y las relaciones financieras y operativas claves con los perodos anteriores. Una comparacin de las relaciones financieras y operativas claves, con la informacin general de la industria. Estos procedimientos de revisin analtica, debern poner de relieve los aspectos que requieren profundizacin durante la Auditoria tales como, relaciones inusuales, cambios inesperados o ausencia de cambios previos en las partidas de los estados financieros; cambios en las tendencias de rentabilidad; ndice de prdidas en algunas operaciones; deterioro de la liquidez. Cuando se revisen los papeles de trabajo del ao anterior se debe prestar especial atencin a los temas que exijan una consideracin particular y, decidir si podran afectar el trabajo a efectuar, durante el perodo en curso. Los datos y notas sobre planeacin del ao anterior, Podrn resultar particularmente tiles para alcanzar este objetivo. B. DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORIA En el plan general de Auditoria, primero se deben considerar las condiciones del trabajo, incluyendo las responsabilidades legales de los auditores, la naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones al cliente, que se prevean dentro del trabajo. El conocimiento de la industria, actividad y organizacin del cliente ayudar a desarrollar el plan global de Auditoria, incluyendo entre otros los siguientes temas: * Identificacin de las reas importantes y de alto riesgo del trabajo. * Determinacin de los niveles de importancia relativa para el trabajo. * Otras consideraciones que requieran atencin especial * Existencia de controles contables internos, y el grado esperado de nuestra confianza en ellos, * Naturaleza y amplitud de las evidencias en la Auditoria a obtener. * Coordinacin de los procedimientos de Auditoria a aplicar * El efecto de nuevas normas contables o de Auditoria * Polticas contables adoptadas por el cliente y

cualquier cambio en las mismas * Participacin de los auditores internos * Participacin de otros auditores en Auditoria de filiales o sucursales * Participacin de otros especialistas C. ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditora para la auditora del efectivo y un programa de auditora para la auditora de cuentas por cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditora debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditora. Los programas de auditora son preparados por el auditor jefe de comisin y supervisor en forma conjunta, en el que se sealan tambin las tareas especificas que deben ser cumplidas por el personal. Cambios al plan global de Auditoria y al programa de Auditoria El plan global de Auditoria y el programa de Auditoria deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la Auditoria. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de Auditoria. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

PLANEACION AUDITORIA * Antecedentes de la entidad * Anlisis preliminar de la entidad * Formulacin del plan de revisin general * Documentacin de la etapa de revisin general * Definicin de los criterios de auditoria * Comprensin y anlisis de la entidad * Determinacin de las areas de actividad o unidad orgnica a auditar * Identificacin de asuntos importantes * Formulacin del plan revisin estratgica * Ejecucin del plan de revisin estratgica * Preparacin del reporte de revisin estratgica * Comprensin de los sistemas y controles gerenciales * Evaluacin preliminar del riesgo de auditoria * Identificacin de las reas crticas. Revisin general Revisin de informes de auditoria y otros Comprensin del Sistema de CI Revisin estratgica Planificacin detallada Preparacin de programas y proced. de auditoria Elaboracin del plan de auditora de gestin * Revisin de informes de auditora realizados. * Anlisis de informes de rgano control institucional. * Revisin a la implementacin de las medidas correctivas implementadas. * Principales actividades y operaciones de la entidad y la evaluacin de su magnitud. * Identificacin y evaluacin preliminar de la aplicacin de las normas. * Comprensin de los sistemas administrativos. * Identificacin de riesgo inherente y riesgo de control. * Organizacin * Programas de auditora a utilizar * Matriz de procedimientos * Origen de la auditoria * Resultado de la revisin estratgica * Objetivos de la auditoria * Alcances de la auditoria * Descripcin de la metodologa a emplear * Descripcin de criterios o normas legales * Detalle del personal que integran el equipo de auditoria * Detalle del presupuesto de tiempo * Aprobacin del plan de auditora. ESTRUCTURA

PRESUPUESTO DE TIEMPO REAL DE AUDITORIA Los honorarios de trabajo de auditora son estimados en base a un presupuesto de tiempo a utilizar en un examen de estados financieros. En este sentido, debe estimarse el tiempo necesario para llevar a cabo cada parte de la auditoria, efectuando una revisin preliminar de la empresa a auditar. Sern tomadas en cuenta para la estimacin de tiempo: la confiabilidad que ofrezca el trabajo de auditora interna, el buen orden en cuanto a planificacin que tenga el departamento de contabilidad, la magnitud de las partidas integrantes de las cuentas del balance, la diversificacin operativa de la empresa, el nmero de integrantes en nominas, y en general todo aspecto que de alguna manera inspire confianza en el desarrollo contable y financiero de la empresa. El propsito que persigue el presupuesto: 1. Planificacin del trabajo en trminos de tiempo. 2. Vigilar la inversin real de tiempo presupuestado. 3. Establecer el monto de honorarios. 4. El numero de auditores y asistentes a asignarse. AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS MARCO CONCEPTUAL: El rubro de caja y bancos tambin denominado rubro del disponible, comprende el dinero en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata. Debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado con otras cuentas, tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc. El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo bajo anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos relevantes puesto que tiene una estrecha relacin con: Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el Auditor deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las diferentes fuentes de ingresos del contribuyente (ventas al contado, cobros a cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas de activos fijos, prstamos o inversiones de los propietarios), con la finalidad de determinar si alguno de ellos se han omitido en la contabilidad. En otras palabras, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con las cuentas de ingresos. Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes respecto a su origen. Egresos de fondos o desembolsos,

puede presentarse duplicidad en los pagos, es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra por el asiento de diario utilizando la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja como si fuere una operacin al contado, adems se podran presentar retiros particulares de los socios o pagos simulados a acreedores. En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones relacionados con l son importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden representar errores en las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa. En una empresa es muy comn que se comentan errores y anormalidades con respecto al dinero, estos errores tienen su origen principalmente en las deficiencias de control interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin, tales como: * Falta de separacin de funciones entre caja y contabilidad. * Falta de pliza de fianza para los empleados que manejan efectivo. * No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan intactos en el banco, a la brevedad posible. * No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques, sino en efectivo; es decir, no se utiliza fondo fijo para los gastos menudos y cheques para todo lo dems. * No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose constancia escrita de los mismos. Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno que practica el auditor, no solamente para graduar el alcance de sus procedimientos de auditora, sino tambin para sugerir recomendaciones a la empresa, que permita fortalecer sus controles en resguardo de sus recursos financieros. EL ARQUEO DE CAJA La verificacin ms usual en auditora para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo de caja El resultado del arqueo de caja tiene que estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo. El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por sorpresa. El arqueo de caja se puede describir como sigue a continuacin: Comprobacin de cobros y pagos anteriores en efectivo. Comprobacin de los pagos por banco. * Examen de los talonarios * Comprobar todos los pagos por cheque durante los diez ltimos das con los correspondientes justificantes. * Comprobar el corte de los extractos bancarios a la fecha de arqueo de caja. * Preparar una lista de las transferencias entre cuentas bancarias

durante los siete das anteriores y posteriores al arqueo de caja. En caso de existir varias cajas, el recuento debe de ser realizado simultneamente. Un punto importante en el arqueo de caja es el anlisis de los justificantes de los anticipos o vales de caja existentes a la hora del arqueo, teniendo que verificar: * Si su antigedad es razonable. * Si estn debidamente documentados. * Si estn debidamente aprobados. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CAJA Y BANCOS De forma general, se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditora en el sector de caja y bancos es determinar: * Si los saldos activos de la caja y bancos representan realmente dinero en efectivo propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en trnsito. * Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contradas por, la empresa en sus relaciones con terceros. * Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados. * Si en los estados financieros se desglosan la informacin necesaria para la total interpretacin de estos saldos: de uso restringido, hipotecados, gravados. * Si estn observando todas las normas legales aplicables a esta clase de transacciones. * Si los procedimientos administrativos y las normas de control interno definidos por la direccin para este sector se estn aplicando correctamente y si tales procedimientos y normas son los ms adecuados para asegurar un buen control sobre los saldos de estas cuentas. FRAUDES Y ERRORES El auditor siempre deber planear la auditora de modo que exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Una norma internacional de auditora 240 establece la responsabilidad del auditor al considerar como parte de su planeamiento la posibilidad de la existencia de fraude o error en una auditora, al igual que tambin establece la responsabilidad que tiene la gerencia y menciona lo siguiente: a. Responsabilidad de la gerencia: La responsabilidad de la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados. b. Responsabilidad del auditor: El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, puede servir para contrarrestar

fraudes o errores. La auditora financiera comprende un estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un periodo determinado. El control interno, normalmente preventivo, tiene por objeto las medidas de proteccin que pone en prctica la empresa para evitar la existencia de fraudes, errores e irregularidades. Antes de iniciar cualquier tipo de auditora, el auditor debe evaluar el control interno de la entidad, puesto que dependiendo de si estos son malos o buenos, habr mayor o menor posibilidad de errores y fraudes. Es por eso que cuando la empresa carece de un buen sistema de control interno, el auditor tendr que extender sus procedimientos de validacin generndole una labor mayor. La falta de control interno le dar pistas e indicios al auditor sobre la posibilidad de que existan esos errores y fraudes. ERROR CONCEPTO * Es una accin involuntaria, sin carcter doloso o intencional. * Se define tambin error a las equivocaciones involuntarias que se cometen en los registros principales, as como en la formulacin de Estados Financieros, tales como equivocaciones matemticas o mecnicas en los registros e informacin contable fundamental, debido a descuidos o malas interpretaciones de los datos o la aplicacin equivocada de las normas de contabilidad. * Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes. FRAUDE CONCEPTO El fraude es una accin dolosa realizada con nimo de lucro personal con la finalidad de apropiarse de parte o de todo el patrimonio de una tercera persona o entidad. Desde el punto de vista jurdico, el fraude se considera como una conducta criminal y, por tanto, es sancionable. Ejemplos tpicos de fraude lo constituyen los desfalcos, hurtos, falsificaciones de firmas, etc. Por otra parte, incluso cuando los sistemas de control interno estn correctamente diseados en cuanto a la segregacin de funciones de los empleados involucrados en el proceso administrativo, pueden existir fraudes derivados de la complicidad entre personas de confianza. No debemos olvidar que normalmente la direccin establece los controles, lo que le permite eludir con cierta facilidad los sistemas que ella misma ha implantado. Los fraudes y los errores representan prcticas a las que el auditor ha de

enfrentarse cotidianamente. Resulta obvio que cualquier sistema de control interno, por sofisticado que resulte, es susceptible de permitir errores y, en consecuencia, no garantiza realmente una perfecta administracin ni el completo registro de todas las transacciones realizadas por una compaa. Incluso en aquellos casos en los que la honradez del personal se encuentre fuera de toda duda, nunca se puede garantizar la inexistencia de fallas humanas, ya sea por errores de interpretacin, de comprensin, distracciones, cansancio, estados anmicos, etc. Por lo general, los errores son detectados al efectuar el anlisis de las cuentas durante el ejercicio o al finalizar ste, a diferencia de la auditora, donde los errores son detectados en ejercicios distintos en los que se cometieron. FRAUDES CON EL EFECTIVO En este tipo de delitos existe una amplia variedad. Es bastante frecuente, por ejemplo, la sustraccin de dinero en las ventas al contado, no registrando las ventas en la caja registradora ni expidiendo factura u otro justificante de venta. En otros casos se marca la caja registradora o se anota en el justificante de ventas un importe inferior al realmente vendido, apropindose de la diferencia. * En las ventas al contado puede detraerse alguna cantidad anotando en el debe de la caja cantidades inferiores a las realmente cobradas. Tambin es frecuente que los cobradores se apropien parcialmente de las cantidades percibidas. * Otro tipo de fraude se produce cuando los distribuidores y comisionistas se apropian del dinero recibido de clientes. Tambin ocurre a veces, con mayor frecuencia en entidades no lucrativas en las que el control interno suele ser ms dbil, que el jefe administrativo retenga para s las subvenciones estatales o de alguna entidad pblica. Otro sistema consiste en calcular en exceso la cantidad sustrada. El mtodo se aplica cuando se dispone de efectivo. En ocasiones se recurre a la falsificacin cuando se incrementa el importe de los descuentos, se roba un cheque, se falsifica el endoso y se cobra el cheque; el fraude es sencillo y no se descubre a menos que el auditor examine los asientos correspondientes a los descuentos y compare el detalle de cheques en los resguardos de los depsitos bancarios con el importe de los cheques contabilizados en el libro de recibos de efectivo. * Tambin puede sealarse la prctica de dar de baja en contabilidad determinadas cuentas considerndolas incobrables, y no dando entrada en

libros a la percepcin en dinero cuando se cobra al cliente. * Dentro de las modalidades de fraude mediante la realizacin de desembolsos fraudulentos, citaremos algunas de las ms frecuentes: * Sustraccin de fondos de caja mediante justificantes trucados o falsos. * Mediante la alteracin de la fecha de un justificante o factura, presentndola nuevamente al cobro. * Presentar facturas y justificantes de gastos ficticios, efectuando asientos falsos. Generalmente, los justificantes y las facturas estn hechos a nombres de acreedores ficticios. El fraude se realiza falsificando las firmas del cheque. MECANISMOS PARA EVITAR EL FRAUDE Es importante implementar medidas de control interno en todas las reas de la empresa, adems de tener en cuenta que bienes son ms susceptibles al robo o fraudes, evidentemente, esto corresponde a los ms lquidos. a) Desarrollar presupuestos Es una herramienta de control importante, puesto que mediante ella se pueden observar las distorsiones entre lo presupuestado y lo ejecutado. Supongamos que se plane gastar en honorarios de consultora determinado monto, y sin embargo en lo ejecutado se observa que se gast mucho ms, entonces existir un punto que merece especial atencin, el cual ser revisado para encontrar las causas de la desviacin. b) Efectuar anlisis peridicos de la informacin financiera Las personas que administren cualquier negocio no solo deben darse el tiempo suficiente para revisar y analizar los estados financieros de su empresa, si no tambin es necesario revisar y analizar, mes a mes, las variaciones de gastos y todos los reportes que se presenten como las conciliaciones bancarias, las existencias de mercancas, el estado de cobranza y otros. Durante el estudio de la informacin se aprende y conoce ms a la empresa, lo que permite estar ms atento a los cambios que se presenten durante el desarrollo de las operaciones. c) Afianzar a la gente que maneja efectivo. Sin importar si se trata de gente de alta confianza o amigos, el hecho de afianzar al personal que maneja efectivo, e inclusive a los responsables de los inventarios o las cobranzas, hace pensar 2 veces la posibilidad de cometer un fraude y, de existir este, la responsabilidad ser compartida con la empresa afianzadora, de manera que el dao econmico sea menor. d) Efectuar inventarios fsicos peridicos Esperar a fin de ao para hacer un inventario es un error, se deben efectuar conteos peridicos a

cargo de personal de total confianza y ajeno al de almacn. Posiblemente sea difcil hacerlo ntegramente, pero si se realiza con muestras de los productos ms importantes estamos entonces frente a una buena herramienta de control. e) Revisin de cobranzas e ingresos En el manejo de cobranzas e ingresos es donde se presentan mayores robos a las empresas, inclusive fraudes de importancia. Adems de afianzar al personal, se deben cotejar constantemente los documentos en cartera, hacer arqueos sorpresivos al encargado de cobranza y al cajero, as como enviar estados de cuenta durante el ejercicio a los principales clientes. f) Desarrollo e implantacin de auditora interna Cuando en una empresa el volumen de las operaciones es importante, se debe considerar la posibilidad, como ya lo hacen muchas, de tener un auditor interno, esto es, una persona dentro de la empresa que revise las operaciones y controles en toda la compaa enfocndose especficamente en evitar en lo posible malos manejos. CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCO Un Control Interno de Caja y Bancos exige la separacin de funciones, en la recepcin del efectivo, la contabilizacin de los comprobantes, los depsitos en los bancos en forma exacta e intacta. Se practique un Arqueo de Caja diariamente para determinar la exactitud de los saldos del movimiento de la caja, en caso de los movimientos de los bancos efectuar conciliacin bancaria cada fin de mes. Los desembolsos deben ser autorizados por funcionarios responsables, y todos los pagos deben hacerse con cheques, que se mantengan cajas chicas para gastos de emergencias, se contabilice en los registros manuales o computarizados los ingresos y egresos en forma total. Los documentos sustentatorios de los ingresos y gastos de caja y bancos deben reunir los requisitos legales vigentes para que tengan validez. Para la administracin del movimiento de caja y bancos se llevara un control adecuado por separado si el volumen de las operaciones lo justifiquen as. Las Actas del control Contable a utilizarse son todas las subcuentas que conforman la cuenta 10. CAJA Y BANCOS. Los cheques girados con anterioridad a la fecha de cierre de las operaciones que estn pendientes de entrega, no deben disminuir el saldo en bancos. El saldo en moneda extranjera se expresar en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha del cierre del periodo. Es el plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleos y procedimientos coordinados que tiene por objeto obtener informacin segura, salvaguardar el efectivo en caja y bancos as como fomentar la

eficiencia de operaciones y adicin de la poltica administrativa de cualquier empresa. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO La evaluacin realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar sustentada en las respuestas que arrojen los cuestionarios de control interno realizado en los programas y procedimientos que el auditor financiero tenga a bien ejecutar, en este caso en el manejo del disponible de la entidad. No obstante, pensemos que en nuestras empresas se tiene el control exacto sobre todas las operaciones. Es importante efectuar un estudio y evaluacin del control interno por parte del personal propio o un despacho externo, esto es aun ms importante cuando una empresa est en expansin. El desarrollo de la evaluacin de control interno se da mediante: Pruebas de Cumplimiento: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo. Verificar la entrada del efectivo: * El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo. * Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad. * Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno. * Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor. * Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior de la organizacin. * Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero. * Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.

* Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. Revisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la compaa. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible. PRUEBAS SUSTANTIVAS: Determinar la correccin de los saldos. a. Correccin Aritmtica Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. b. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin, Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso. Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos. C. Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la informacin financiera y los resultados de la operacin.

Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los depsitos en trnsito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en transito Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras. Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre: La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste en la conciliacin de fin de periodo. Tambin se asegura que los depsitos en trnsito en la conciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de partidas sospechosas. Rastrear transferencias bancarias: Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre. Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los saldos. Determinar las partidas de conciliacin. D. Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente. Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de efectivo y gravmenes. Considerar la presentacin de estados y revelacin con los principios de

contabilidad

generalmente aceptados.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES A LA AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS. La auditora, en la presentacin de los estados financieros los principios de contabilidad generalmente aceptados. De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se suelen resumir en cuatro: 1. Exposicin: Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las transacciones de la empresa. 2. Uniformidad: La base utilizada en la preparacin de los estados financieros de un ejercicio no debe experimentar ninguna variacin con respecto al ejercicio precedente. 3. Importancia o materialidad: Este es el criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la importancia econmica o materialidad de las partidas. 4. Moderacin: De dos o ms posibilidades igualmente validas se debe escoger siempre la que d los resultados ms desfavorables. CIRCULARIZACIN DEL FONDO BANCARIO Se suele utilizar en auditora para verificar la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, la confirmacin directa, sta recoger toda la informacin adicional de inters para la auditora. La firma de auditora debe de recibir directamente la informacin del banco, con autorizacin para ello de la empresa auditada. El contenido de la confirmacin directa bancaria es el que sigue: * Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando la naturaleza de la restriccin en caso de que esta exista. * Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado ao y que aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas. * Prstamos o anticipos pendientes de liquidacin y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores. * Total de las letras. * Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depsito. * Cualquier otra informacin relativa a las operaciones de la empresa auditada con el banco. * Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque, letras, endosos. Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor, desde su envo hasta su recepcin, para que el procedimiento tenga validez.