UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA MARIA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ADOO DAS NORMAS INTERNACIONAIS NAS PEQUENAS EMPRESAS NA PERCEPO DOS ESCRITRIOS CONTBEIS DE SANTA MARIA

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

Matheus da Luz Fratti Roselaine Naidon

Santa Maria, RS, Brasil 2011

ADOO DAS NORMAS INTERNACIONAIS NAS PEQUENAS EMPRESAS NA PERCEPO DOS ESCRITRIOS CONTBEIS DE SANTA MARIA

Matheus da Luz Fratti Roselaine Naidon

Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao curso de Cincias Contbeis do Centro de Cincias Sociais e Humanas, da Universidade Federal de Santa Maria (UFSM, RS), como requisito parcial para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis.

Orientador: Prof. Ms Sidenei Caldeira Co-Orientadora: Prof. Msc. Tania Moura da Silva

Santa Maria, RS, Brasil 2011

Universidade Federal de Santa Maria Centro de Cincias Sociais e Humanas Curso de Cincias Contbeis

A Comisso Examinadora, abaixo assinada, aprova o Trabalho de Concluso de Curso

ADOO DAS NORMAS INTERNACIONAIS NAS PEQUENAS EMPRESAS NA PERCEPO DOS ESCRITRIOS CONTBEIS DE SANTA MARIA

elaborado por Matheus da Luz Fratti Roselaine Naidon

como requisito parcial para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis

COMISSO EXAMINADORA
Prof. Sidenei Caldeira, Ms (Presidente/Orientador)

Prof. Selia Grbner

Prof. Marieli Mulinari

Santa Maria, 11 de julho de 2011.

DEDICATRIA

Dedicamos este Trabalho de Concluso de Curso a todos que nos ajudaram nos momentos difceis. Dedicamos tambm aos nossos pais e irmos, por entenderem as ausncias foradas e nos apoiaram intensamente no alcance de nossos objetivos.

AGRADECIMENTOS

Agradecemos a Deus por ter nos iluminado a cada dia e permitido a realizao desse estudo. Agradecimentos ao nosso orientador e especialmente nossa co-orientadora, que nunca deixou de nos dar apoio no decorrer da pesquisa, sempre se disponibilizando com sua competncia e sabedoria e tambm com sua alegria sempre cativante. Aos professores, que nos deram grandes contribuies dentro de cada disciplina em que eles aprendizagem. Aos nossos pais, irmos, parentes e amigos que nos deram incentivo e fora para sempre continuar em frente em nossos objetivos. ministraram, nos proporcionando conhecimento e

Sempre antes de realizar um sonho, a Alma do Mundo resolve testar tudo aquilo que foi aprendido durante a caminhada. Ela faz isto no porque seja m, mas para que possamos juntos com o nosso sonho, conquistar tambm lies que aprendemos seguindo em direo a ele. (Paulo Coelho)

RESUMO Trabalho de Concluso de Curso Curso de Cincias Contbeis Universidade Federal de Santa Maria

ADOO DAS NORMAS INTERNACIONAIS NAS PEQUENAS EMPRESAS NA PERCEPO DOS ESCRITRIOS CONTBEIS DE SANTA MARIA
AUTORES: MATHEUS DA LUZ FRATTI ROSELAINE NAIDON ORIENTADOR: PROF. MS. SIDENEI CALDEIRA CO-ORIENADORA: PROF. MSC. TANIA MOURA DA SILVA

Santa Maria, 11 de Julho de 2011.

Este trabalho versa sobre a adoo das normas internacionais nas pequenas empresas, normatizao feita pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da resoluo 1.255/09 que aprovou a NBC TG 1000. Tem como objetivo demonstrar a percepo do uso das normas internacionais de contabilidade nas pequenas empresas pelos escritrios contbeis de Santa Maria, a fim de contribuir na identificao de possveis dificuldades na aplicao e tambm possibilitando novos estudos nessa rea. A anlise dos dados apontou que a maioria dos escritrios questionados j est em processo de aplicao das normas, estudando ou em condies de aplicar as normas internacionais imediatamente. Porm constata-se que existe uma incompreenso dos benefcios da adaptao s normas internacionais por parte dos proprietrios das pequenas empresas.

Palavras chave: normas internacionais, NBC TG 1000, pequenas empresas.

LISTA DE ILUSTRAES
Figura 1 - Conhecimento da Resoluo 1.255/09 ................................................. 32 Figura 2 - Empresas atingidas pela resoluo ...................................................... 33 Figura 3 - Capacitao dos profissionais .............................................................. 34 Figura 4 - Apresentao imediata das demonstraes em conformidade com a resoluo 1.255/09 do CFC ................................................................. 35 Figura 5 - Destinao de tempo para estudos da resoluo 1.255 no escritrio pelos empregados ................................................................................ 36 Figura 6 - Opinio do escritrio com relao adequao s normas internacionais ....................................................................................... 37 Figura 7 - Razes para o escritrio aplicar as normas internacionais ................... 38 Figura 8 - Principal dificuldade para adequao s normas internacionais .......... 39

LISTA DE APNDICES
Apndice A Modelo questionrio aplicado ......................................................... 46

SUMRIO INTRODUO ....................................................................................... 9 1 REVISO BIBLIOGRFICA ............................................................. 11

1.1 Histrico das normas internacionais de contabilidade ................................. 11 1.2 O Brasil e as normas de contabilidade............................................................ 13 1.3 A harmonizao das normas internacionais de contabilidade ..................... 16 1.4 Conceituao das Normas Internacionais de Contabilidade ........................ 18 1.5 Definio de pequenas empresas .................................................................... 18 1.6 Objetivos e aplicabilidade nas pequenas empresas ...................................... 21 1.7 Vantagens e desvantagens da harmonizao contbil internacional .......... 24 1.8 A harmonizao contbil e o envolvimento dos colaboradores ................... 27

2 METODOLOGIA ............................................................................... 29 3 ANLISE E DISCUSSO DOS DADOS ........................................... 32 4 CONCLUSO ................................................................................... 41 REFERNCIAS .................................................................................... 43 APENDICE A MODELO QUESTIONRIO APLICADO .................... 46

INTRODUO
Atualmente, a contabilidade no tem mais apenas a funo de preencher e guardar livros. Ela a principal linguagem no mundo dos negcios, sendo uma ferramenta potencial para o controle, anlise e comunicao. Por isso, a contabilidade precisa estar atualizada para satisfazer as reais necessidades de seus usurios. Mesmo com toda atualizao que se faz necessria, existem diferenas contbeis de um pas para outro que acabam dificultando as transaes tpicas de um mundo globalizado. Com isso, surgiu a idia de harmonizao dos padres contbeis mundiais, um processo que busca a conciliao dos sistemas contbeis dos diversos pases de modo que a compatibilizao entre suas demonstraes seja facilitada. Tendo em vista a possibilidade de aplicao das normas internacionais de contabilidade para as pequenas empresas como uma prtica contbil definida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) atravs do pronunciamento CPC PME do Comit de Pronunciamentos Contbeis, os escritrios de contabilidade esto preparados para dar o suporte necessrio para todas as empresas que se enquadram nesse perfil? Diante do exposto, o objetivo geral desse estudo demonstrar a percepo do uso das normas internacionais de contabilidade nas pequenas empresas pelos escritrios contbeis de Santa Maria. Especificamente, pretende analisar a situao dos escritrios contbeis santa-marienses com relao adequao da

contabilidade das pequenas empresas s normas internacionais; e ainda, verificar a opinio dos profissionais com relao a importncia da resoluo e os benefcios dessas mudanas. Diante da normatizao feita pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC atravs da resoluo 1.255/2009 que aprovou a NBC TG 1000 e condicionou a prtica contbil de adequao da contabilidade das pequenas empresas s normas internacionais de contabilidade, faz-se necessrio uma verificao da situao dos escritrios de contabilidade de Santa Maria com relao a essa nova realidade. Essa anlise importante, pois servir para identificar possveis dificuldades na sua

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aplicao e em quais tipos de empresas tem maior ou menor impacto ou utilidade e tambm possibilitando novos estudos nessa rea. Essa anlise deve ser feita levando em considerao a importncia das converses para os investidores internacionais diante de perspectivas de aumento de investimentos e abertura cada vez maior da economia brasileira. Serve tambm para os prprios scios analisarem e compararem a situao da sua empresa com outras semelhantes e assim efetuarem as mudanas necessrias para seu aprimoramento. Este trabalho composto por cinco etapas, a primeira contm a introduo. A segunda trs a reviso bibliogrfica, que embasou a teoria da pesquisa. A terceira parte demonstra a metodologia aplicada para o desenvolvimento da pesquisa, a etapa seguinte apresenta a anlise e discusso dos dados e por ltimo esto elencadas as concluses e recomendaes.

1 REVISO BIBLIOGRFICA
1.1 Histrico das normas internacionais de contabilidade

A contabilidade, por ser considerada uma cincia social, sofre grandes influncias dos aspectos culturais, histricos, polticos e econmicos do ambiente em que atua, influenciando nos procedimentos contbeis de cada pas (NIYAMA; SILVA, 2008). A contabilidade est diante de novos desafios causados pelas constantes mutaes no cenrio econmico mundial onde a economia globalizada, o desenvolvimento do mercado de capitais internacional e o aumento dos investimentos estrangeiros motivam a necessidade do uso de normas e procedimentos que colaboram para reduzir as diferenas das informaes contbeis entre os pases (DIAS; PINHEIRO, 2009). Sua origem se deu em virtude dos povos antigos, que conseguiram entender e procurar novas formas para explicar o desenvolvimento de seus conhecimentos, os rabes, gregos e indianos possuram influncias com relao contabilidade afirma Lucena (2006). Difcil precisar o mrito, mas pode-se afirmar que to antiga quanto a existncia da humanidade, visto que seu surgimento ocorreu de forma rudimentar antes mesmo da moeda, da escrita e do nmero (IUDCIBUS; MARION, 2002). No livro de J, o mais antigo da bblia, possvel perceber os registros de sua riqueza, tendo em vista que era um homem muito rico e, portanto, tinha necessidade de apurar e controlar seus bens. Dessa forma, entende-se que a Contabilidade surgiu a partir da necessidade do proprietrio da riqueza em avaliar e controlar seu patrimnio (MARION, 2005). O primeiro tratado de contabilidade (1494) est contido na obra de Lucas Pacioli, da cidade do Santo Sepulcro, provncia de Arezzo, em Toscana; tratado de Aritmtica, Geometria, Proporo e Proporcionalidade. Como fatores que

influenciaram o desenvolvimento da contabilidade pode-se citar o maior uso do dinheiro como elemento de compra em substituio aos procedimentos antigos de troca e tambm a poca do Renascimento, no sculo XV, de acordo com Lucena (2006).

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Em relao evoluo dos negcios mundiais neste incio de sculo, nota-se a existncia de grandes fluxos de capitais no apenas financeiros, mas tambm humanos e de conhecimento ao redor do planeta. Neste cenrio, Weffort (2005) reconhece a contabilidade como ferramenta de gesto essencial para a criao e manuteno de empreendimentos nas modernas economias mundiais, sendo que a contabilidade internacional ganha destaque como resposta s mudanas deste novo e dinmico mercado. Huppes et al (2007) cita em artigo, que em meio a este mundo de negcios econmicos globalizados, a contabilidade passa a ser linguagem mais utilizada para a comunicao dos agentes econmicos. Corroborando com Santos (2006) descrevem que em virtude de sistemas legais, a contabilidade se diferencia em algumas naes no que tange a normas e regras, mesmo assim, as prticas contbeis intencionam objetivos prximos. Para elucidar ainda mais a importncia do tema normas internacionais de contabilidade, Lemes e Carvalho (2010) faz um comentrio muito pertinente, dizendo que normas contbeis internacionais so eficazes agentes de desenvolvimento econmico, sendo meio de comunicao e exposio de boas empresas aos mercados investidores. Para Niyama (2008), o fato de a linguagem contbil no ser homognea em nvel internacional, pois cada pas tem suas prticas contbeis prprias, significa que o lucro de uma empresa brasileira no seria o mesmo se adotadas as prticas contbeis de outro pas, dificultando a sua compreenso devido falta de uniformidade. Por exemplo, no Brasil o lucro de uma empresa pode no ser o mesmo que o lucro divulgado nas normas dos Estados Unidos ou da Alemanha. O tema contabilidade internacional, afirma Niyama (2008, p. 21) no possui uma data certa que defina o incio de seus estudos ... mas pode-se traar uma linha divisria por volta de 1950-1960, aps o trmino da Segunda Guerra Mundial e o restabelecimento do comrcio internacional mundial.
As Normas Internacionais, que nasceram nos anos 70 com a denominao IAS, passaram a se denominar, a partir de 2001, mais amplamente, Normas Internacionais de Relatrios Financeiro (IFRS International Accouting Standards),buscando abranger no apenas questes especificamente contbeis mas tambm todo espectro de temas envolvidos no conceito de divulgao de desempenho operacional por meio de balanos, demonstraes de resultados, demonstraes de fluxos de caixa e notas explicativas respectivas. (LEMES E CARVALHO, 2010, p. 3)

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Segundo Lemes e Carvalho (2010) a normas internacionais derivam de um processo que se iniciou na crise da Bolsa de Valores de Nova Iorque em 1929. Aps essa crise membros do Governo dos Estados Unidos, autoridades do mercado e representantes de classes empresariais reuniram-se para criar medidas na tentativa de super-la. Entre as medidas tomadas estava a regulao e normatizao das demonstraes contbeis. Nos anos posteriores criaram-se organismos

internacionais para efetuar tais medidas, entre os quais podemos citar: Junta de Normas de Contabilidade Financeira FASB (Financial Accounting Standards Board); Comit de Normas Contbeis Internacionais IASC (International Accounting Standards Commitee); Fundao do Comit de Normas Contbeis Internacionais IASCF (International Accounting Standards Commitee Foundantion); e sob esse ltimo a Junta de Normas de Contabilidade Internacional IASB (International Accounting Standards Board).

1.2 O Brasil e as normas de contabilidade

A contabilidade no Brasil tem muita base dos americanos atravs de seus rgos regulamentadores. A linha de pensamento americano passou adotar como modelo principal de sua contabilidade a sua gerao de informaes para tomada de decises de seus usurios, evidenciando e traando cada vez mais os padres contbeis, sempre procurando fornecer informaes teis a seus usurios. Percebese que o avano da contabilidade esta intimamente ligado ao desenvolvimento econmico no mundo. (LUCENA, 2010). J Huppes (2007, p.1) afirma:
Ao apreciar um mapa geogrfico do Brasil em 1534, ou mesmo um mapa mundial do sculo XVI desenhado por Gerardus Mercator, tem-se a impresso de que o mundo geogrfico no era o mesmo deste que conhecemos hoje. Um pas, mesmo sem saber onde fica, qual lngua utiliza e qual seu poder econmico em termos de produo e distribuio, digamos de um pas asitico, pode impactar nos resultados econmicos de outro pas. Isto globalizao, onde as fronteiras geogrficas desaparecem e surge uma nova fronteira: o conhecimento. Neste contexto, as barreiras so formadas pela falta de conhecimento.

Paralelamente as normas internacionais de contabilidade, ressalta Ernst & Young e FIPECAFI (2010), a parcela da sociedade brasileira representada pelas entidades contbeis, contadores, auditores, rgos reguladores, analistas de mercados de capitais e usurios de demonstraes financeiras dedicou grande parte

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das duas ultimas dcadas discutindo a necessidade de modernizao da Lei das Sociedades por aes, Lei 6.404/76, visando torn-la responsiva s necessidades locais e globais de informao. Assim, segundo o mesmo autor em 2000 foi apresentado o Projeto de Lei 3.741, que props mudanas na Lei das Sociedades por Aes, visando modernizar aquela legislao, eliminando as barreiras regulatrias existentes e tratando de alinhar as normas e prticas contbeis brasileiras s normas internacionais. Aps sete anos tramitando na Cmara de Deputados o Projeto de Lei foi aprovado ao final de 2007 e transformou-se na Lei 11.638, sancionada pela Presidncia da Republica em 28 de dezembro de 2007, mesma data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio (DOU). Tais mudanas propiciaram, em alguns temas contbeis, a aproximao das normas brasileiras s internacionais e so aplicveis aos exerccios iniciados a partir de 2008. Nesse tempo decorrido entre o Projeto de Lei 3.741/00 e a Lei 11.638/07, ocorreram eventos importantes no ambiente contbil-regulatrio brasileiro, segundo relata Ernst & Young e FIPECAFI (2010), que convm mencionar: a) Em 2005 foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), por

iniciativa de seis entidades: Associao Brasileira das companhias Abertas (ABRASCA), Associao dos analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de capitais (APIMEC NACIONAL), BM&F-BOVESPA S.A. Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros, Conselho Federal de contabilidade (CFC), Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e, Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), e por formalizao pela Resoluo n. 1.055/05 do CFC. O Projeto de Lei 3.741 j previa que a Comisso de Valores Mobilirios (CMV) e os demais rgos reguladores poderiam, mediante convnio, adotar, no todo ou em parte, normas contbeis que fossem editadas por rgo emissor de normas no Brasil que fosse reconhecido pela comunidade contbil e de negcios em geral; b) A CMV editou, atravs de resolues, pronunciamentos alinhados s normas internacionais, tais como: benefcios a empregados; apresentao das demonstraes contbeis; provises, passivos, contingncias passivas e ativas; eventos subseqentes data do balano; prticas contbeis, mudanas nas estimativas e correo de erros; e imposto de renda;

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c)

Em 2007 a CVM passou a emitir pronunciamentos em conjunto com o

CPC. Assim, a resoluo CVM n. 527 de novembro de 2007 aprovou o CPC 01 Reduo ao valor recupervel de ativos; d) O comunicado do Banco Central do Brasil (BACEN) n. 14.259/06, estabeleceu que as instituies financeiras devem preparar e divulgar

demonstraes financeiras consolidadas em IFRS em 2010, dando um passo concreto para a adoo das IFRS no segmento financeiro; e) A CVM determinou pela Instruo CVM n. 457, de 2007, que todas as empresas abertas devem preparar e divulgar, em 2010, demonstraes financeiras consolidadas conforme normas internacionais de contabilidade (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); f) A Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP), pela circular SUSEP

n. 357/07, tambm determinou que as entidades que ela regula devem preparar e divulgar demonstraes financeiras consolidadas conforme as normas do IASB em 2010. Essas significativas mudanas ocorridas no ambiente regulatrio exigiram que as empresas e seu corpo gerencial entendessem, clara e rapidamente, o seu alcance e os impactos que teriam nas demonstraes financeiras peridicas divulgadas ao mercado. A Lei 11.638/07 estabeleceu que as normas contbeis a serem expedidas pela CVM devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. Essa determinao afetou os pronunciamentos que foram emitidos pelo CPC e adotados pela CMV. Alm disso, a adoo das normas internacionais de contabilidade para a preparao dos balanos consolidados das empresas abertas exigiu aquisio de conhecimento imediato pelos contadores e demais profissionais do corpo gerencial das empresas, bem como professores da rea. Desde logo, identificou-se uma barreira fundamental no entendimento, aceitao e aplicao pratica das IFRS no Brasil de acordo com Ernst & Young e FIPECAFI (2010): o sistema contbil brasileiro, que sempre sofreu forte influncia do ambiente fiscal, fortemente baseado em regras definidas, ao passo que as IFRS tm sido tradicionalmente baseadas em princpios, bem menos detalhadas, com grande nfase na substncia econmica das operaes e no exerccio de

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julgamento. Os profissionais brasileiros tero que entender essa estruturao das IFRS e como ela afeta a interpretao e aplicao de cada norma especfica. Por ser fundamentadas em princpios e no em regras, as IFRS representam desafios significativos, ao promover uma mudana conceitual na forma de interpretar conceitos e transaes, pois possvel que ao fazer uso do julgamento, duas companhias selecionem prticas distintas de reconhecimento de receitas e mensurao de resultados ou apresentem transaes similares de forma diferente. Por isso ser exigido de investidores, bancos, rgos reguladores, auditores, analistas e acadmicos um esforo adicional na compreenso das demonstraes financeiras cita Ernst & Young e FIPECAFI (2010). A adoo das IFRS provavelmente afetar os principais indicadores de desempenho, exigindo planos cuidadosos de comunicao para o Conselho de Administrao, os acionistas e outras partes interessadas Internamente pode ter um impacto abrangente na infra-estrutura de uma empresa, incluindo processos, sistemas e controles de suporte e at mesmo contratos e interaes com clientes (MCMANUS, 2009)

1.3 A harmonizao das normas internacionais de contabilidade

O crescimento e a globalizao da economia mundial, especialmente atravs da influncia financeira das empresas multinacionais em outros pases, tm ocasionado um avano tecnolgico e informacional livre das barreiras do tempo e da distncia. Isso tem forado a adequao das informaes contbeis, usualmente preparadas de acordo com padres e prticas locais, aos padres internacionais, para que assim atinjam igualmente as perspectivas dos usurios locais e dos externos, e assim possam ser interpretadas de forma unilateralmente correta e utilizadas como bases de medidas ou comparao uniformes (MARTINS, 2010). A harmonizao das normas internacionais de contabilidade ainda pode ser argumentada atravs de trs critrios significativos de qualidade da informao de acordo com Lemes e Carvalho (2010), que so: a credibilidade, que trata da existncia de mais do que um conjunto de normas contbeis de demonstraes contbeis; a comparabilidade, que trata da valia da comparabilidade da informao fornecida pela empresa com as fornecidas por outras empresas; e a eficincia de

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comunicao, que trata da dificuldade para o usurio em compreender e interpretar as demonstraes financeiras. Conforme Martins (2010) essa busca pela harmonizao das normas e princpios contbeis evidenciada, principalmente, por rgos de representao da profisso contbil e por agentes regulamentadores da profisso. Um desses rgos o IASB, organismo privado criado no fim dos anos 90, substituindo o Internacional Accountant Standards Committee (IASC) de 1970, depois de crises que afetaram diferentes pases asiticos. O IASB hoje conta com a participao de mais de uma centena de pases, e tem como objetivo disseminar uma viso da contabilidade e provocar a convergncia das diferentes normalizaes mundo afora, rumo a um padro unificado. Esse processo de harmonizao j uma realidade mundial, para cerca de 90 pases, em cinco continentes, eles adotam as IFRS para resolver problemas materiais de normatizao e tratamento contbil. No Brasil, percebe-se uma tendncia de convergncia s normas do IASB, pois, rgos como o BACEN, a CVM, o IBRACON e o CFC tm emitido normas no sentido de adequar certas prticas contbeis Brasileiras s normas internacionais. Outros pases, incluindo Canad e Coria, espera-se que a transio para o IFRS at 2011. O Mxico vai exigir adequao as IFRS para todas as companhias listadas a partir de 2012. O Japo criou um roteiro para a adoo em que se decidir sobre em 2012 (com data de proposta de adoo de 2015 ou 2016) e foi permitido a determinadas companhias nacionais aplicarem as IFRS a partir dos exerccios fiscais findos em ou aps 31 de maro de 2010. Ainda outros pases tm planos de fazer convergir as suas normas nacionais com as IFRS de acordo com o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Segundo Mamona (2010) em funo das crescentes oportunidades de negcios identificadas no mercado internacional, torna-se necessria a elaborao das demonstraes contbeis de acordo com os princpios contbeis aceitos internacionalmente, tendo em vista possibilitar a comparao com empresas ou instituies congneres, atravs do estabelecimento de um padro de apresentao financeira internacional e da utilizao de indicadores de avaliao e de desempenho; melhorar a qualidade das informaes contbeis, proporcionando maior transparncia e credibilidade s demonstraes contbeis; aumentar a receptividade no mercado internacional, obtendo ampliao dos prazos para captao de recursos e reduo do

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prmio de risco associada a novas emisses; atender a demanda por parte dos investidores institucionais e rgos de controle internacionais e; atender s exigncias do novo mercado e do Nvel II da Bovespa.

1.4 Conceituao das Normas Internacionais de Contabilidade

As Normas Internacionais de Contabilidade tambm conhecidas como IFRS, so um conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacionais que tem como objetivo harmonizar as demonstraes contbeis consolidadas publicadas pelas empresas. Servem para dar informaes sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios (investidores, empregados, fornecedores, clientes, instituies financeiras ou governamentais, agncias de notao e pblico) em suas tomadas de deciso.
As normas internacionais IFRS buscam obedecer a PRINCPIOS e evitam serem NORMAS estas so mais passiveis de burlas, e princpios, no. Eliminam-se progressivamente normas internacionais que contenham valores ou percentuais de pisos, ou tetos, em privilgio dos citados Princpios. As normas so repletas de expresses como relevante, material, importante, e o preciso enquadramento de um fenmeno econmico nas IFRS depender do julgamento profissional dos responsveis pela preparao das demonstraes financeiras e de seus auditores (LEMES E CARVALHO, 2010, p. 4).

So emitidas pelo IASB com sede em Londres, composto de membros de vrias procedncias, nomeados com base em sua experincia e seu conhecimento, sem que representem interesses geogrficos ou de outra ordem.

1.5 Definio de pequenas empresas

No h uma definio aceita universalmente de Pequenas Empresas. Alguns autores, porm, acreditam que possvel uma definio mais especfica do significado do termo PME (Pequenas e Mdias Empresas) e, para isso, se valem das variveis emprego e investimento para identific-las; j outros se utilizam das variveis volume de vendas na tentativa de obter um conceito mais exato (Barros, 1978). Apesar de existirem vrias maneiras de definir as PMEs (vendas, ativos, empregados), a abordagem mais comum pelo nmero de empregados.

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Para Resnik (1990), no existe nenhuma boa definio de pequena empresa. Talvez a melhor definio prtica seja um critrio funcional: pequenas empresas so aquelas que o proprietrio-gerente controla pessoalmente, enquanto o tamanho ainda no ditou uma estrutura administrativa substancialmente descentralizada.
As pequenas empresas, de um modo geral, so definidas como aquelas que, no ocupando uma posio de domnio ou monoplio no mercado, so dirigidas por seus prprios donos, que assumem o risco do negcio e no esto vinculados a outras grandes empresas ou grupos financeiros (GONALVES, 1995, p. 34). Para efeito de estudos e pesquisas, o Sebrae utiliza o critrio de classificao de porte segundo o nmero de empregados da empresa, sendo: microempresas: na indstria e na construo civil at 19 empregados; e no comrcio e servios at 9 empregados; pequena empresa: na indstria e na construo civil de 20 a 99 empregados; e no comrcio e servios de 10 a 49 empregados. (SEBRAE, 2007, p.11)

No Brasil, o critrio mais usual para definio de pequenas empresas o adotado pelo IBGE, ou seja, empresas que possuem entre 20 e 99 pessoas ocupadas. Na Lei Complementar n. 123/06, o enquadramento de pequenas e medias empresas configura-se conforme:
Art.3. Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). (BRASIL, 2006)

As pequenas e mdias empresas segundo o Pronunciamento tcnico Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (CPC-PMEs) so empresas que no tm obrigao pblica de prestao de contas, mas elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos. Os usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito. Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se submeter, ou estiver no processo de submeter, suas demonstraes contbeis para comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador com o propsito de emitir qualquer

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classe de instrumento em mercado de aes, ou, possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos, bancos de investimento, etc. Portanto, no Brasil as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas. Algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos financeiros confiados a eles pelos clientes, consumidores ou membros no envolvidos na administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem por razes incidentais a um negcio principal, (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou corretoras de imveis, escolas, organizaes de caridade, cooperativas que exijam um depsito nominal de participao, e vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega futura dos produtos, como empresas de servios pblicos), isso no as faz ter obrigao de prestao pblica de contas. Se as entidades obrigadas prestao pblica de contas usarem este Pronunciamento, suas demonstraes contbeis no podem ser descritas como se estivessem em conformidade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija que este Pronunciamento seja usado por empresas obrigadas prestao pblica de contas. Uma controlada cuja controladora utiliza os Pronunciamentos do CPC de forma completa, ou que parte de grupo econmico que os utiliza, no est proibida de usar este Pronunciamento para PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver obrigao de prestao pblica de contas por si mesma. Se suas demonstraes contbeis forem descritas como estando em conformidade com este Pronunciamento para PMEs, elas devem seguir todas as regras deste Pronunciamento.

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1.6 Objetivos e aplicabilidade nas pequenas empresas Conforme o CPC PME o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informao. As demonstraes contbeis tambm mostram os resultados da diligncia da administrao a responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a ela. O principal objetivo das demonstraes financeiras em IFRS dar informaes sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios (investidores, empregados, fornecedores, clientes, instituies financeiras ou governamentais, agencias de notao e pblico) em suas tomadas de deciso. (MARTINS,2010). De acordo com o CPC-PME as demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade. A apresentao adequada exige a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas. Presume-se que a aplicao deste Pronunciamento pelas entidades de pequeno e mdio porte, com divulgao adicional quando necessria, resulte na adequada apresentao da posio financeira e patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade. A divulgao adicional referida anteriormente necessria quando a adoo de uma exigncia particular deste Pronunciamento for insuficiente para permitir que os usurios compreendam os efeitos de transaes, outros eventos e condies especficas sobre a posio financeira e desempenho da entidade. No caso da divulgao da demonstrao do valor adicionado devem ser observadas as disposies constantes do Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstraes do Valor Adicionado.

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Sancionada no fim de 2007, a Lei n. 11.638/07 - conhecida como Nova Lei das S.A. - fez com que diversas regras contbeis fossem alteradas, de modo a convergir s prticas contbeis brasileiras com as internacionais. Em julho de 2009, o IASB emitiu as IFRS para PMEs. Logo depois, em dezembro de 2009, o CPC publicou norma equivalente no Brasil o CPC-PMEs. A IFRS para PMEs uma modificao e simplificao da IFRS completa visando atender as necessidades da empresa privada usurios de relatrios financeiros e aliviar a carga de informao financeira sobre as empresas privadas atravs de uma abordagem custo-benefcio O CPC-PME trata-se de um conjunto completo de princpios contbeis, com 35 sees e mais de 200 pginas. A resoluo 1.255/2009 do Conselho Federal de Contabilidade tornou o referido CPC uma prtica contbil e enuncia que as normas sero aplicadas a partir dos exerccios iniciados em 1 de janeiro de 2010. O pronunciamento definiu como pequenas e mdias empresas as companhias de sociedade fechada e as que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Ou seja, as companhias por aes fechadas, limitadas e demais sociedades comerciais. Desta forma a aplicao do CPC-PME ou CPC completo, o que for aplicvel, obrigatria para todas as pequenas e mdias empresas na preparao de suas demonstraes financeiras a partir de 2010 no Brasil. Conforme o referido CPC-PME essencial uma definio clara por parte dos reguladores e autoridades que aprovarem sua adoo para a classe de empresas para a qual se destina para que possa decidir sobre requisitos de contabilidade e divulgao apropriadas para essa classe de empresas. Uma definio clara tambm essencial para que empresas que no so de pequeno e mdio porte, e, portanto no so elegveis para usar a o Pronunciamento para PMEs. Os tipos e necessidades dos usurios de demonstraes financeiras das PME so freqentemente diferentes entre os tipos e as necessidades dos usurios de empresa pblica, demonstraes financeiras e outras entidades que provavelmente usaria IFRS. A IFRS completa foi concebida para satisfazer as necessidades dos investidores de capital em empresas nos mercados de capitais pblicos. Os usurios das demonstraes financeiras das PMEs, geralmente, essas mesmas

necessidades. Em vez disso, os usurios das demonstraes financeiras das PMEs esto mais focados em fluxos de caixa a curto prazo, a liquidez, a fora do balano, de cobertura de juros e os problemas de solvncia.

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Alm disso, IFRS impe uma sobrecarga para os preparadores de PMEs em que a IFRS completa contm temas e da orientao de implementao detalhado que geralmente no so relevantes para as PMEs. Esta carga vem crescendo como IFRS se tornaram mais detalhadas. Como tal, existe uma carncia significativa de uma contabilidade e relatrios financeiros padro para as PMEs que satisfaam as necessidades dos usurios das demonstraes financeiras, equilibrando os custos e benefcios de uma perspectiva preparadora. Com a emisso do IFRS para as PMEs, muitas PMEs em todo o mundo, incluindo empresas privadas nos Estados Unidos, vai ter a opo de usar um bem mais simplificado, o quadro de contabilidade IFRS baseado para preparar suas demonstraes financeiras. O CPC espera fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da contabilidade para PMEs depois de um perodo de dois anos de utilizao. O CPC espera propor emendas para abordar problemas de implementao identificados nessa reviso. Ele tambm considera novos pronunciamentos e emendas aos existentes que venham vir a ser adotados. Os usurios externos tambm refletiro com mais propriedade a posio patrimonial e financeira das entidades. fato que as primeiras demonstraes financeiras IFRS, para as entidades que adotavam a legislao fiscal brasileira como prtica contbil, trar enorme impacto patrimonial em sua adoo. No entanto, trazendo ou no impactos patrimoniais, as PMEs devem urgentemente iniciar o processo de implantao das IFRS, (Lei n. 11.638/07 e CPC), seja a estrutura completa ou o CPC-PME, pois muito rapidamente os stakeholders iro exigir demonstraes contbeis neste padro, e os recursos financeiros de terceiros se tornaro escassos ou inexistentes para as empresas que negligenciarem a modernizao da contabilidade. A norma para as PMEs vista como um quadro de contabilidade para as entidades que no so do tamanho, nem tem recursos para usar a IFRS completa. Nos Estados Unidos, a PMEs abrange muitas empresas privadas. Em geral entende-se pelo pronunciamento que CPC-PME pode ser aplicado somente por empresas que no tm obrigao pblica de prestao de contas, independente de sua forma jurdica (Ltda., S.A. etc.). Assim, ainda que seja desejvel para muitas empresas aplicarem o CPC PME. So proibidas de utilizar essa norma as companhias abertas, reguladas pela CVM, as sociedades de grande porte (ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300

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milhes) e, as sociedades reguladas pelo BACEM, pela SUSEP e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto. Outros pases tm limitaes diferentes, por exemplo, as empresas privadas na Inglaterra, mesmo que de grande porte (sem emisso de ttulos no mercado), podem utilizar o IFRS PME. Desta forma a aplicao do CPC-PME ou do CPC pleno, o que for aplicvel, obrigatria para todas as pequenas e mdias empresas no Brasil na preparao de suas demonstraes financeiras a partir de 2010. Estima se que existam dois milhes de empresas que estariam neste grupo no Brasil (PRICEWATERHOUSECOOPER, 2010).

1.7 Vantagens e desvantagens da harmonizao contbil internacional

Segundo o CPC, ao adotar as IFRS, uma empresa pode apresentar suas demonstraes financeiras na mesma base que os seus concorrentes estrangeiros, facilitando sua comparao. Alm disso, as empresas com filiais em pases que exigem ou permitem IFRS pode ser capaz de usar uma linguagem contbil da empresa como um todo. As empresas tambm podem necessitar de converso para IFRS, se eles so uma filial de uma empresa estrangeira que tem de utilizar o IFRS, ou se eles tm um investidor estrangeiro que deve usar o IFRS. Empresas tambm podem se beneficiar usando IFRS se quiser levantar o capital estrangeiro de acordo. Alguns pases, por diversas razes, menciona McManus (2009), no possuem um padro prprio de sistemas contbeis, nem uma estrutura-sistema legal (leis ou regulamentos), nem organismos profissionais de classe suficientemente fortes que possam influir na elaborao de normas contbeis. Para pases com tais caractersticas, torna-se mais fcil a implantao de normas contbeis internacionais que facilitem o processo de harmonizao, porque os ajustes necessrios para reconciliao so significativamente menores e, portanto, nesses casos, uma vantagem. Outra vantagem que pode ser destacada para empresas, principalmente de pases emergentes que esto busca de recursos de investidores estrangeiros, a possibilidade de apresentar suas demonstraes contbeis em linguagem inteligvel (normas internacionais). Com razovel margem de segurana, tendero a levar vantagem comparativamente s empresas venham a apresentar relatrios contbeis em moeda de seu pas de origem (PRICEWATERHOUSECOOPER, 2010).

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Por outro lado, para as empresas multinacionais uma ntida vantagem proporcionada pela harmonizao contbil internacional a reduo de custos para gerenciar sistemas contbeis diferenciados em diferentes pases. Tambm facilitada a tarefa de elaborao de demonstraes contbeis consolidadas da matriz e de todas as suas subsidirias no exterior, que atualmente requerem ajustes por divergncias de critrios contbeis. A harmonizao contbil internacional tambm dever contribuir para realizao de trabalhos de auditoria mediante reduo de custos. Poder melhorar o acesso abertura do capital no que tange a investidores que no fazem parte da gesto e capital de risco estrangeiro. Colocar as empresas brasileiras em grau de igualdade para competir com empresas de outros pases j que as normas internacionais so utilizadas em cerca de 110 pases e alcanam perto de 100 milhes de empresas. Com as regras internacionais as informaes so mais ricas, o que possibilita ao empresrio pensar estrategicamente sobre seu negcio e aumenta possibilidades de exportao (MAMEDE, 2010). H que se considerar, entretanto, algumas dificuldades de natureza prtica e operacional que so extremamente importantes no processo de harmonizao contbil internacional. Primeiramente, a busca de uma harmonizao contbil em termos mundiais passa obrigatoriamente por uma discusso mais aprofundada sobre harmonizao de currculos bsicos de cursos de cincias contbeis. Uma questo atrelada ao currculo mnimo o processo e credenciamento de contadores e auditores para atuao em outros pases, facilitando assim um intercmbio tcnico-profissional. Porm, a legislao trabalhista de carter protecionista e nacionalista tambm tem dificultado essa integrao (NYIAMA, 2008). Outra questo de natureza mais complexa. Sabe-se que em muitos pases emergentes e tambm em pases desenvolvidos a contabilidade fortemente atrelada tributao, ou seja, as normas fiscais ditam critrios de avaliao, apropriao e classificao contbeis. Como impossvel imaginar-se uma harmonizao de normas fiscais (e, tambm, como elas so totalmente diferentes entre si), a nica alternativa vivel seria a mudana de sistema legal (tirando a autoridade para emitir normas contbeis), o que no muito razovel se esperar que acontea. Nos pases fortemente legalistas, a dificuldade para harmonizao maior.

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Niyama (2008 apud NOBES, 2002) refora um obstculo relacionado com a carncia de entidades profissionais de contadores suficientemente fortes ou capazes de influenciar positivamente o processo de harmonizao contbil internacional em diversos pases. Isto significa que os organismos como IASB, que normalmente atuam por intermdio de organismos profissionais nacionais (de cada pas), podem no ter eficcia ou ter dificuldades na sua implantao. Tambm destaca a questo do nacionalismo acentuado como um fator poltico ou uma barreira a ser superada, como, por exemplo, a aceitao de padres contbeis adotados por outros pases pode parecer uma perda de soberania ou autoridade. As grandes diferenas contbeis internacionais esto relacionadas ao sistema legal e aos impostos de cada pas. A legislao difere de um pas para o outro, em alguns pases existe uma limitada quantidade de leis, no existindo regras detalhadas sobre relatrios contbeis. J em outros pases a contabilidade tratada de forma complexa e detalhada. Os impostos dos pases, ou seja, sua tributao, muitas vezes influncia e determina o tratamento contbil a ser utilizado (NETO; DIAS; PINHEIRO, 2009). Apesar da crena de alguns da inevitabilidade da aceitao global das IFRS, outros esperam que o EUA GAAP seja o padro ouro, e que certas caractersticas sero perdidas com a plena aceitao das normas IFRS. Alm disso, determinados emitentes dos EUA GAAP, sem nmero significativo de clientes ou operaes fora dos Estados Unidos podem resistir IFRS, porque eles no podem ter um incentivo de mercado para preparar demonstraes financeiras em IFRS. Eles podem acreditar que os custos significativos associados com o IFRS adoo superam os benefcios (PRICEWATERHOUSECOOPER, 2010). Os usurios das demonstraes contbeis necessitam de informaes confiveis, claras e precisas, bem como de informaes comparveis em nvel internacional com outras sociedades. Para Lunelli (2010), a maioria dos cinco milhes de empresrios que sero obrigados a usar o novo padro nos seus negcios no faz a menor idia do que seja IFRS nem nunca viu o balano da sua prpria empresa. Passada a tormenta das gigantes, agora a vez das pequenas e mdias empresas que so tidas pela resoluo da entidade de classe, como sendo todas as sociedades, desde que no estejam enquadradas pela Lei 11.638/2007, como sociedades de grande porte.

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Estas ltimas so descritas como as que possuem ativos num total superior a 240 milhes de reais ou receita bruta anual de 300 milhes ou mais. Assim, a partir de 2010, o padro contbil internacional de observncia obrigatria para todas as entidades, independentemente da sua forma de constituio ou porte. Desta forma, todas as sociedades convergiro de forma definitiva ao padro internacional, mesmo as empresas optantes pelo Simples Nacional, j que tais normativos no fazem qualquer ressalva forma de tributao adotada (LUNELLI, 2010). Como profissionais da rea, afirma ainda o mesmo autor, deve-se atentar s alteraes legais e aplic-las o mais brevemente possvel visando qualificao dos nossos servios e a valorizao profissional da classe contbil. Os contadores devero rever o preo cobrado pelos seus servios devido maior sofisticao das informaes, em contrapartida vamos perceber uma substancial melhora na gesto das empresas brasileiras de menor porte que tero informaes mais precisas para a tomada de decises. Se profissionais da contabilidade querem deixar de ser vistos como um mal necessrio para a simples apurao de impostos, deve-se iniciar a transformao por si mesmos, deixando de apurar os demonstrativos contbeis apenas quando nos so solicitados para atendimento a terceiros. As IFRS para PMEs, segundo julga Mamede (2010), um excelente modelo de prestao de contas para entidades menores, por ser mais adaptvel ao porte das operaes e estrutura societria das PMEs, e isso deve facilitar o acesso das pequenas e empresas a fontes de financiamento, e contribuir para melhorar a qualidade e a comparabilidade das demonstraes financeiras das PMEs em todo o mundo. As PMEs no sero as nicas a se beneficiar com o novo modelo, seus clientes e os usurios de suas demonstraes financeiras tambm sero beneficiados.

1.8 A harmonizao contbil e o envolvimento dos colaboradores O mundo mudou e a profisso do contador deu um salto muito grande na histria: da caneta tinteiro aos potentes computadores. Enfim, a harmonizao contbil j uma realidade, e obrigar as empresas a dedicar mais tempo, mo de obra e recursos adequao de suas demonstraes financeiras. (MARTINS,2010).

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As normas IFRS, tero efeitos prticos na qualidade das informaes contbeis. O uso de uma mesma linguagem ter um custo a mais, claro, pois o adiantado da hora levar as empresas a investir em profissionais qualificados, intensivamente treinados para atender demandas diferenciadas em funo das muitas mudanas previstas.
O Contador do futuro tem de estar atualizado de forma ecltica, sob pena de o prprio mercado no aproveitar esse profissional. As empresas necessitam de excelentes profissionais. O Brasil est passando por um ciclo de prosperidade poucas vezes registrado na histria econmica deste Pas. (CHIOMENTO, 2011, p.1)

Pinheiro (2010), em artigo cita que a nova linguagem contbil fruto da necessidade demandada por um mundo cada vez mais globalizado, quase sem fronteiras, onde atuar em todos os mercados possveis sinnimo de vitria na acirrada competio no mercado internacional. H tambm a necessidade de ampliar a base de acionistas para encontrar mais opes de investimentos e, ainda, de melhorar a imagem institucional e a oferta de produtos nos mercados financeiros.
[...] a implantao das normas contbeis no Brasil vem cercada de muitas dvidas, no s por parte das empresas, mas de contadores, auditores e do prprio governo. E isso natural, pois so tantas as alteraes que no seria possvel se aprender tudo em to curto espao de tempo. Assim, pertinente estabelecer um guia rpido e objetivo sobre as diretrizes a serem adotadas. Em primeiro lugar, necessrio e de suma importncia a elaborao de um estudo da convergncia das demonstraes contbeis preparadas de acordo com as regras brasileiras at ento vigentes e as diferenas que existem em relao s novas prticas a serem adotadas em escala global. Est a primeira fase para a empresa aderir Lei 11.638/07, com a respectiva legislao complementar. (PINHEIRO, 2010, P.1)

Pinheiro (2010) ainda menciona que a implantao das normas internacionais requer um diagnstico amplo das diferenas existentes entre a contabilidade local e as IFRS, implicando na verificao da capacidade de funcionrios, auditores e consultores absorverem rapidamente esses novos conhecimentos e, a partir disso, estabelecer um processo de reflexo com base no qual deve haver um planejamento com metas e prazos bem definidos. Da diretoria equipe da rea de finanas e da gerncia aos consultores externos, passando, claro, pelo pessoal de tecnologia de informaes, todos devem estar plenamente envolvidos para que a convergncia contbil d certo e haja a mnima possibilidade de problemas futuros.

2 METODOLOGIA
A metodologia a explicao detalhada, austera e correta de todo o ato desenvolvido no desenvolvimento do trabalho acadmico. Detalha o tipo da pesquisa, o rumo seguido para tal feito, o preceito para obter os dados a serem trabalhados, enfim, de tudo aquilo que se utilizou no trabalho de pesquisa.
No que se refere metodologia: Corresponde ao estabelecimento das atividades prticas necessrias para a aquisio de dados com os quais se desenvolvero os raciocnios que resultaro em cada parte do trabalho final (MARTINS, 2005, p. 80).

Andrade (2003) afirma que a metodologia consiste em descrever os mtodos utilizados para alcanar o conhecimento. Ainda cita que cada procedimento planejado em funo de cada um dos objetivos especficos estabelecidos, ou seja, pensa-se a coleta de dados para cada problema expresso na forma de objetivo especfico, os quais convergiro para o objetivo geral. Segundo Gil (1999), pode-se definir pesquisa como um processo formal e sistemtico de desenvolvimento do mtodo cientfico. A pesquisa tem um carter pragmtico; um processo formal e sistemtico de desenvolvimento do mtodo cientfico. O objetivo fundamental da pesquisa descobrir respostas para problemas mediante o emprego de procedimentos cientficos.
A pesquisa descritiva tem como principal objetivo descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o estabelecimento de relaes entre as variveis. Uma de suas caractersticas mais significativas est na utilizao de tcnicas padronizadas de coletas de dados (BEUREN, 2003, p. 81).

Destaca tambm, Beuren (2003) que a pesquisa descritiva preocupa-se em observar os fatos, registr-los, analis-los, classific-los e interpret-los, e o pesquisador no interfere neles. Assim, os fatos do mundo fsico e humano so estudados, mas no so manipulados pelo pesquisador. Diante do exposto, a presente pesquisa enquadra-se, com base em seus objetivos, como sendo pesquisa descritiva. Segundo Silva (2003), a pesquisa descritiva tem como finalidade principal a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno, estabelecendo relaes entre as variveis. A coleta de dados nesse tipo de pesquisa possui tcnicas padronizadas, como o questionrio e a observao sistemtica.

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Com relao aos procedimentos tcnicos utilizados a pesquisa se caracteriza como bibliogrfica e levantamento. Segundo Gil (2002), a pesquisa bibliogrfica desenvolvida com base em material elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos. A Pesquisa-levantamento consiste, basicamente, na solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas acerca do problema estudado para, em seguida, mediante anlise quantitativa, obterem-se as concluses correspondentes aos dados coletados. A pesquisa bibliogrfica utiliza-se

principalmente das contribuies de vrios autores sobre determinada temtica de estudo. Resumidamente, a pesquisa bibliogrfica parte essencial para qualquer pesquisa, pois ir explicar o problema a partir de obras j publicadas de outros autores, sendo sua finalidade explicar por diversos ngulos de autores distintos um mesmo tema.
No que diz respeito a estudos contbeis, percebe-se que a pesquisa bibliogrfica est sempre presente, seja como parte integrante de outro tipo de pesquisa ou exclusivamente enquanto delineamento. [...] podem ajudar o estudante a conhecer o que foi produzido de importante sobre o objeto da pesquisa (BEUREN, 2003, p. 87).

O instrumento empregado para o levantamento de dados junto aos escritrios de contabilidade de Santa Maria foi um questionrio (Apndice), com objetivo de levantar as percepes e informaes dos servios prestados s pequenas empresas. A listagem dos escritrios de contabilidade de Santa Maria foi fornecida pelo Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul (CRCRS), constituda por 34 (trinta e quatro) escritrios devidamente registrados junto ao CRCRS O questionrio era composto por oito questes do tipo fechadas, onde o respondente teve a possibilidade de assinalar uma entre as cinco alternativas de cada questo, e uma questo do tipo aberta para utilizao de suas prprias palavras. Dentro dessa classificao as questes enquadram-se como perguntas que buscam conhecer uma opinio. A aplicao e coleta dos questionrios ocorreram no perodo de 07 de maio de 2011 a 10 de junho de 2011. Obteve-se 24 (vinte e quatro) questionrios respondidos, que trouxeram a opinio e a forma de aplicao e conhecimento referente norma em questo. Deve-se ter cautela com os resultados apresentados a partir dos dados obtidos, j que no houve a participao de toda a populao desejada. No foi investigado a razo da no participao efetiva de todos os respondentes. O que se procurou

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saber foi se os questionrios tinham sido entregues a todos, o que foi confirmado pelos funcionrios destinados a tal funo. Por fim, aps a aplicao do questionrio foi realizada a anlise e interpretao dos dados levantados.

3 ANLISE E DISCUSSO DOS DADOS

Dos questionrios entregues para o levantamento de dados, 22 (vinte e dois) escritrios responderam, 2 (dois) no tiveram interesse em participar e o restante no entregou o questionrio respondido. Foram considerados para a amostra 24 questionrios validos, o que corresponde a 70,59% do total de questionrios. Na anlise das respostas obtidas ao questionrio, constatou-se que 59,09% dos escritrios questionados declararam j estar aplicando a norma que trata a Resoluo 1.255/09 do Conselho Federal de Contabilidade; 27,27% declararam estar estudando a norma; 9,09% declararam conhecer a norma, mas no iro aplicar; e 4,55% afirmaram j ter ouvido falar (Figura 1).

Figura 1 - Conhecimento da Resoluo 1.255/09 Nota-se que aproximadamente 60% dos escritrios pesquisados em Santa Maria-RS esto preparados e j est aplicando as normas internacionais de contabilidade para as pequenas empresas, o que um nmero representativo, porem espera-se melhorar j que hoje no mundo globalizado e com desejo crescente por maior transparncia o CPC - PMEs far com que as pequenas

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empresas sejam mais transparentes e mais facilmente comparveis com companhias similares em todo o mundo. Ao serem questionados sobre quantas empresas do escritrio sero atingidas pela referida resoluo, 77,27% dos profissionais responderam que tem mais de 3 (trs) empresas que sero atingidas pela resoluo; e 22,73% responderam que no tero empresas atingidas pela norma (Figura 2).

Figura 2 - Empresas atingidas pela resoluo Quando perguntados sobre quantas pessoas no escritrio possuem capacitao para aplicao da norma, 39,29% responderam que 2(dois) scios ou mais possuem capacitao; 28,57% responderam que apenas 1(um) scio do escritrio possui capacitao; 17,86% responderam que dois empregados ou mais do escritrio possuem capacitao; 10,71% responderam que apenas 1(um) empregado do escritrio possui capacitao; e 3,57% declararam no ter pessoa com capacitao para aplicao da norma (Figura 3).

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Figura 3 - Capacitao dos profissionais Pelos dados apresentados nas figuras 2 e 3, acima pode-se afirmar que ainda h um processo de transio, pois as empresas que utilizam essa norma, ainda so em pequenos nmeros, porem inevitvel a renovao j que fato que as primeiras demonstraes financeiras sob as normas internacionais, traro impactos em sua adoo. No entanto, confirma-se o anteriormente mencionado em nossa pesquisa bibliogrfica, que mesmo trazendo ou no impactos patrimoniais, as pequenas empresas devem urgentemente iniciar o processo de implantao das IFRS, pois muito rapidamente os stakeholders iro exigir demonstraes contbeis neste padro, e os recursos financeiros de terceiros se tornaro escassos ou inexistentes contabilidade. Pode-se inferir tambm que os profissionais ainda esto aprendendo e tentando assimilar tudo, pois sabem que serao cobrados num breve futuro. Neste processo profissional e empresrio saem ganhando, o cliente obtm mais qualidade, agilidade e confiabilidade nas informaes enquanto os contadores mais produtividade e prestigio. Ao serem questionados sobre possibilidade de uma pequena empresa solicitar a apresentao imediata das demonstraes contbeis em conformidade com a resoluo 1.255 do CFC, 54,55% podem apresentar imediatamente; 27,27% para as empresas que negligenciarem a modernizao da

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precisam de 1(um) ms para mais estudos; 13,64% no tem previso para apresentar; e 4,55% precisam de 2(dois) meses ou mais para estudos (Figura 4).

Figura 4 - Apresentao imediata das demonstraes em conformidade com a resoluo 1.255/09 do CFC Percebe-se que mais de metade dos profissionais esto atualizados e preparados para aplicar a convergncia s normas internacionais. Isso demonstra que apesar das dificuldades apontadas pelos escritrios, como por exemplo, a falta de compreenso da importncia da adaptao s normas internacionais pelos proprietrios das empresas, a maioria dos profissionais de contabilidade so persistentes ao superar limitaes e implementar a norma. Considera-se um bom percentual com nvel de conhecimento suficiente para aplicao das normas imediatamente Outra parcela significativa precisa de apenas um ms de estudos para depois apresentar os demonstrativos contbeis em conformidade com a resoluo 1.255/09 do CFC. Analisados se o escritrio destina algum tempo do expediente para estudos da resoluo 1.255 pelos empregados, 54,55% responderam que destinam at 1(uma) hora por semana para estudos; 40,90% responderam no destinar tempo do expediente para estudos; e 4,55% responderam que destinam at 2 horas por semana do expediente para estudos pelos empregados (Figura 5).

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Figura 5 - Destinao de tempo para estudos da resoluo 1.255 no escritrio pelos empregados Percebe-se analisando os resultados obtidos que os profissionais esto procurando atender a legislao e tambm atender seus clientes com essas atualizaes, visto que h uma necessidade demandada por esse mercado mais globalizado. Concordando assim com a bibliografia pesquisada onde Papini (2010) cita que as IFRS tero efeitos prticos na qualidade das informaes e tambm necessitaro investimentos em profissionais qualificados para atender as demandas diferenciadas em relao as mudanas previstas. Com relao opinio do escritrio adequao s normas internacionais para pequenas empresas, 68,18% responderam considerar til em alguns casos; 18,18% consideram muito importante a adequao; 9,09% no pretendem aplicar a norma; e 4,55% consideram complexa a adequao (Figura 6).

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Figura 6 - Opinio do escritrio com relao adequao s normas internacionais Verifica-se com os dados colhidos que no restam dvidas que os profissionais da contabilidade tm que olhar para o futuro, j que a globalizao dos mercados, o crescimento dos investimentos estrangeiros e a tecnologia trouxeram horizontes diretos e um grande leque de oportunidades para os profissionais da rea. Concordando assim com Fortes (2009) que complementa afirmando que hoje, o contador no pode mais olhar o seu entorno e achar que suficiente fazer uma contabilidade voltada somente para o lado regional. Muitas empresas, de pequeno e mdio porte, esto trabalhando com comrcio internacional, e, por isso, necessrio refletir, principalmente nesse momento de convergncia para as normas

internacionais de contabilidade. Aos escritrios que iro aplicar as normas internacionais paras as pequenas empresas foi questionado qual o motivo da aplicao: 50% responderam que iro aplicar, pois exigido pela resoluo; 31,82% iro aplicar, pois um procedimento adotado pelo escritrio; 13,64% iro aplicar as normas, pois exigido em casos de solicitao para obteno de recursos; e 4,55% iro aplicar as normas internacionais, pois solicitado pelos representantes da empresa (Figura 7).

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Figura 7 - Razes para o escritrio aplicar as normas internacionais Considerando os resultados dessa questo de um modo geral, entende-se que muito importante que os escritrios contbeis percebam que essa mudana ir valorizar a profisso e que comecem imediatamente adotar uma postura dinmica de acordo com o mercado e no somente porque exigida pela legislao. Huppes et al (2007) alerta a necessidade de capacitao e postura do

profissional contbil, tendo em vista que se trata de um importante requisito para atuar em consonncia com as exigncias atuais do mercado e aqueles que no se prepararem, sero excludos do mercado. Perguntados sobre quais as principais dificuldades para adequao s normas internacionais pelas pequenas empresas, 34,78% apontaram que os benefcios no compensam os custos da aplicao; 26,09% responderam que texto da resoluo no explica alguns pontos; 21,74% responderam que existem poucos profissionais com conhecimento da norma; 13,04% apontaram que o texto muito extenso; e 4,35% acham o texto confuso (Figura 8).

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Figura 8 - Principal dificuldade para adequao s normas internacionais Constatou-se que a busca da uniformizao das normas de contabilidade internacionais se faz necessria, pois o mundo globalizado carece de

demonstraes contbeis dotadas de rigor tcnico e de confiabilidade, ensejando a manuteno da essncia contbil em toda sua plenitude. Por fim foi solicitada a opinio dos participantes sobre a aplicao das normas internacionais de contabilidade nas pequenas empresas. Os profissionais

responderam que a profisso se tornar mais complexa, porem mais valorizada; que a convergncia representa um desafio para a profisso e que ser necessrio estudos constantes de capacitao para continuar no mercado; em alguns casos os custos no compensam os benefcios; grande maioria dos proprietrios das pequenas empresas no tem conscincia da importncia da adequao. Devido ao no entendimento da importncia das normas pela maioria das pequenas empresas, h dificuldade em repassar os custos da adequao aos honorrios; carncia de algumas regulamentaes mais especficas, maior transparncia, clareza e compreenso dos demonstrativos contbeis. O profissional contbil que presta servio as pequenas empresas deve estar muito bem preparado, pois ter um trabalho ainda maior ao elaborar o sistema de contabilidade de um empreendimento pequeno, uma vez que ele dever analisar

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criteriosamente cada detalhe que envolver essa convergncia e adaptar os pronunciamentos realidade das pequenas empresas. A verdade que, com ou sem obrigao legal, as pequenas empresas precisaro, mais cedo ou mais tarde, se adaptar a esse novo universo contbil e o nosso dever como profissionais da Contabilidade o de cuidar para que essa mudana seja positiva. Para isso, precisa-se optar sempre pela adaptao das regras realidade das pequenas empresas e tendo sempre em vista o aumento da transparncia das informaes econmico-financeiras e, claro, a evoluo da contabilidade.

4 CONCLUSO
A globalizao propiciou a derrubadas das barreiras, fazendo com que o mundo parea to pequeno. Atualmente, quando a harmonizao alcana seu ponto mais maduro, a aplicao das normas nas pequenas empresas ainda um terreno rduo e que necessita de estudos mais minuciosos por parte dos profissionais contbeis. A pesquisa atingiu os objetivos propostos uma vez que foi possvel analisar a percepo dos profissionais abrangidos pela pesquisa, e conhecer as opinies relativas a impotncia da aplicao das normas internacionais nos escritrios santamarienses. Verificou-se que os profissionais perceberam o processo de convergncia como sendo importante para a prtica contbil por meio da constatao de que mais da metade dos escritrios contbeis pesquisados declararam possuir conhecimento da resoluo 1.255/09 do CFC e tambm uma considervel parcela declarou dispensar tempo para estudos referentes norma. Aproximadamente 80% disseram que tero mais de trs empresas atingidas pela adaptao s normas internacionais. Esse dado demonstra a necessidade de um rpido entendimento da norma pelos profissionais, pois j existe uma demanda considervel. A maioria dos escritrios tambm afirmou poder apresentar imediatamente as demonstraes em conformidade com o que diz a resoluo. Esses dados confirmam que embora ainda haja um longo caminho a percorrer, a converso s normas internacionais j uma realidade para a maior parte dos escritrios. Uma parcela de aproximadamente 30% afirmou que precisa de apenas mais um ms para estudos, ou seja, j possui o conhecimento da norma, mas como garantia precisa aprofundar um pouco mais esse conhecimento. Outra constatao importante que aproximadamente 55% dos escritrios declararam dedicar at uma hora por semana para estudos da resoluo pelos empregados. A destinao de algum tempo do expediente para estudos fundamental, visto que os empregados estudam ou desenvolvem outras atividades no turno que no esto trabalhando. Com relao percepo da importncia da adaptao da contabilidade nacional s normas internacionais, 50% respondeu que ir aplicar a norma apenas

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porque exigido pela resoluo. Este dado preocupa, pois talvez contadores e os proprietrios das pequenas empresas no perceberam os benefcios e objetivos da converso contbil. Ainda, com relao a esse questionamento, aproximadamente 70% dos escritrios consideram a aplicao da norma til em alguns casos. Indicando um indcio de que a resoluo 1.255/09 do CFC precise ser adaptada realidade das pequenas empresas. Ou at mesmo que sejam esclarecidos alguns pontos da resoluo. A principal dificuldade apontada pelos escritrios que os custos da converso no compensam os benefcios. Essa dificuldade pode ser explicada, em parte, pela segunda principal dificuldade apontada: a falta de maiores

esclarecimentos e interpretaes sobre determinadas partes da resoluo. Tambm, falta compreenso do assunto pelos proprietrios das empresas, gerando uma grande dificuldade em repassar os custos da adequao aos honorrios. Fato que muitas vezes atrasa e inviabiliza o processo da converso contbil. Conclui-se, ento, diante desse contexto geral, que para os escritrios contbeis alcanarem xito, a qualificao profissional condio indispensvel, para que sejam capazes de acompanhar a evoluo dos negcios globalizados, como a internacionalizao das normas contbeis, que se encontra em constante mutao. Pois, num curto espao de tempo, as pequenas empresas necessitaro se adaptar a esse novo universo contbil e um dos deveres do profissional da contabilidade aumentar a transparncia das informaes econmico-financeiras e, consequentemente a evoluo da contabilidade.

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Apndice A Modelo questionrio aplicado

1) O escritrio tem conhecimento da Resoluo 1.255 do Conselho Federal de Contabilidade que trata das normas internacionais para pequenas e mdias empresas? ( )J ouviu falar ( )Est estudando ( )J est aplicando ( )Sim, mas no ir aplicar ( )No tem conhecimento

2) Quantas empresas do escritrio sero atingidas pela resoluo 1.255 do CFC? ( )Apenas uma ( )Duas ( )Trs ( )Mais de trs ( )Nenhuma

3) Quantas pessoas no escritrio possuem capacitao para aplicao da norma: ( )Um scio do escritrio ( )Dois scios ou mais ( )Um empregado ( )Dois empregados ou mais ( )Nenhuma

4) Se uma pequena empresa solicitar a apresentao imediata das demonstraes contbeis em conformidade com resoluo 1.255 do CFC o escritrio: ( )pode apresentar imediatamente ( )precisa de um ms para mais estudos ( )precisa de dois meses ou mais para estudos ( )precisa contratar profissional qualificado ( )sem previso para apresentar

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5) O escritrio destina algum tempo do expediente para estudos da resoluo 1255 pelos empregados? ( )At uma hora por semana ( )At duas horas por semana ( )At trs horas por semana ( )Mais de trs horas por semana ( )Nenhum

6) Qual a opinio do escritrio com relao adequao s normas internacionais para pequenas empresas: ( )considera muito importante a adequao ( )considera til em alguns casos ( )desconhece os benefcios da adequao ( )considera complexa a adequao ( )no pretende aplicar

7) Se o escritrio ir aplicar as normas internacionais para as pequenas empresas, quais os motivos? ( )solicitado para obteno de recursos ( )solicitado por fornecedores ( )exigido pela resoluo ( )solicitado pelos representantes da empresa ( )procedimento adotado pelo escritrio

8) Em sua opinio, quais as principais dificuldades para adequao s normas internacionais pelas pequenas empresas: ( )texto da resoluo no explica alguns pontos ( )texto muito extenso ( )texto confuso ( )poucos profissionais com conhecimento da norma ( )benefcios no compensam os custos da aplicao

9) Qual sua opinio sobre a harmonizao das normas internacionais nas pequenas empresas?