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PROGRAMA DE ALIMENTAAO DO TRABALHADOR

(PAT)
- Responde






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Sumrio
PAT - Perguntas e respostas mais frequentes ............................................................................ 6

Parecer Normativo CST n. 08, de 19 de maro de 1982
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza............................................................... 17
Parecer Normativo CST n. 25, de 30 de maro de 1978
Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores................................................................20

Parecer Normativo CST n. 31, de 27 de agosto de 1980
Incentivos fiscais formao profissional........................................................................................ 23
Incentivos fiscais alimentao do trabalhador............................................................................... 23
PAT
Pe rg unta s e re sp osta s ma is fre que nte s
0 que e o PAT?
O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi criado pela Lei n. 6.321, de 14 de abril de 1976, que faculta s
pessoas jurdicas a deduo das despesas com a alimentao dos prprios trabalhadores em at 4% do Imposto de
Renda (IR) devido e est regulamentado pelo Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991, e pela Portaria n. 03, de 1 de
maro de 2002.
O PAT um programa de complementao alimentar no qual o governo, empresa e trabalhadores partilham
responsabilidades e tem como princpio norteador o atendimento ao trabalhador de baixa renda, melhorando suas
condies nutricionais e gerando, conseqentemente, sade, bem-estar e maior produtividade.
0ua| o objet|vo do PAT?
A melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a promover sua sade e prevenir as doenas relacionadas
ao trabalho.
A quem se dest|na?
O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que ganham at
cinco salrios mnimos mensais. Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa, trabalhadores de
renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que percebam at cinco
salrios-mnimos e o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado,
independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n. 03/2002).
0uem pode part|c|par do PAT?
Todas as pessoas jurdicas que tenham trabalhadores por elas contratados.
O PAT dirigido especificamente a pessoas jurdicas sujeitas ao pagamento do Imposto de Renda. Entretanto,
empresas sem fins lucrativos, a exemplo das filantrpicas, das microempresas, dos condomnios e outras isentas do
Imposto de Renda, embora no faam jus ao incentivo fiscal previsto na legislao, podem participar do PAT.
Lembramos que o objetivo principal do PAT no a iseno fiscal e, sim, a melhoria da situao nutricional dos
trabalhadores, visando a promover sua sade e prevenir doenas relacionadas ao trabalho.
A part|c|paao da empresa no PAT e obr|gator|a?
No. A adeso ao PAT voluntria e as empresas participam pela conscincia de sua responsabilidade social. Porm,
alertamos que, caso a empresa conceda benefcio-alimentao aos seus trabalhadores e no participe do Programa,
dever fazer o recolhimento do FGTS e do INSS sobre o valor do beneficio concedido ao trabalhador (salrio in na|ura
art. 458 da CLT) e no ter direito a qualquer incentivo fiscal previsto no PAT.
0ua|s os t|pos de part|c|paao no PAT?
As empresas podem participar do PAT de trs formas:
a) Beneficiria
b) Fornecedora
c) Prestadora de servios de alimentao coletiva
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0 que e uma empresa benef|c|ar|a?
a empresa que concede um benefcio-alimentao ao trabalhador por ela contratado
0 que e uma empresa fornecedora?
a empresa que prepara e comercializa a alimentao (refeio pronta ou cestas de alimentos) para outras empresas.
0 que e uma empresa prestadora de serv|os de a||mentaao co|et|va?
a empresa que administra documentos de legitimao, sejam impressos ou na forma de cartes
eletrnicos/magnticos, para aquisio de gneros alimentcios em supermercados (alimentao convnio) ou para
refeies em restaurantes (refeio convnio).
0ua|s as vantagens das empresas benef|c|ar|as se |nscreverem no PAT?
Aumento da produtividade.
Maior integrao entre trabalhadores e a empresa.
Reduo de atrasos e faltas ao trabalho.
Reduo da rotatividade.
Reduo do nmero de doenas e acidentes do trabalho.
Iseno de encargos sociais sobre o valor do benefcio concedido.
Incentivo fiscal: deduo de at 4% do imposto de renda devido (empresa de lucro real).
0ua|s as moda||dades de execuao do PAT?
1. Serv|o Propr|o (auto-gestao}: A empresa beneficiria assume toda a responsabilidade pela produo das
refeies, desde a contratao de pessoal at a distribuio aos usurios. Ela mesma prepara a alimentao do
trabalhador no prprio estabelecimento ou faz a distribuio de alimentos, inclusive no preparados (cesta de alimentos)
2. Terce|r|zaao (serv|os terce|r|zados}: O fornecimento das refeies, cestas de alimentos ou documentos de
legitimao (impressos, cartes eletrnicos ou magnticos) contratado pela empresa beneficiria junto s fornecedoras
ou prestadoras de servios de alimentao coletiva. Nessa modalidade, a empresa beneficiria dever certificar-se de
que a fornecedora ou prestadora de servios de alimentao coletiva est registrada no PAT, conforme o art. 8 da
Portaria n. 03/2002. Os servios terceirizados so:
a. Adm|n|straao de 0oz|nha: a alimentao preparada por uma empresa fornecedora, dentro do refeitrio da
empresa beneficiria.
b. A||mentaao-0onven|o: a empresa beneficiria contrata uma empresa prestadora de servios de alimentao
coletiva para o fornecimento de documento de legitimao (impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou oriundos de
tecnologia adequada). O trabalhador utiliza este documento para aquisio de gneros alimentcios em supermercados.
c. Refe|ao-0onven|o: a empresa beneficiria contrata uma empresa prestadora de servios de alimentao
coletiva para o fornecimento de documento de legitimao (impressos, cartes eletrnicos, magnticos ou oriundos de
tecnologia adequada). O trabalhador utiliza este documento para aquisio de refeies em restaurantes.
d. Refe|oes Transportadas: a empresa fornecedora prepara a alimentao e leva at o local de trabalho dos
trabalhadores da empresa beneficiria.
e. 0estas de a||mentos: a empresa beneficiria compra cestas de alimentos de empresas fornecedoras e fornece
aos seus funcionrios.
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0omo a empresa benef|c|ar|a pode part|c|par do PAT?
Para participar do PAT, beneficiar seus empregados e usufruir dos incentivos fiscais, a empresa beneficiria dever
efetuar sua inscrio via internet (www.mte.gov.br/pat). importante que o formulrio seja, correta e completamente,
preenchido para evitar o bloqueio da aprovao automtica no Programa.
Toda a documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes dever ser mantida
disposio da fiscalizao federal do trabalho, de forma a possibilitar seu exame e confronto com os registros contbeis
e fiscais exigidos pela legislao.
0omo a empresa fornecedora pode part|c|par do PAT?
A empresa fornecedora ser registrada no PAT nas seguintes categorias:
1.Operadora de cozinha industrial e fornecedora de refeies preparadas e transportadas;
2.Administradora de cozinha da contratante;
3.Fornecedora de cesta de alimentos e similares para transporte individual
O registro da empresa fornecedora efetuado via internet (www.mte.gov.br/pat).
0omo a empresa prestadora de serv|os de a||mentaao co|et|va pode part|c|par do PAT?
A empresa prestadora de servios de alimentao coletiva ser registrada no PAT nas seguintes categorias:
1. Administradora de documentos de legitimao para aquisio de refeies em restaurantes e estabelecimentos
similares (refeio-convnio);
2. Administradora de documentos de legitimao para aquisio de gneros alimentcios em estabelecimentos
comerciais (alimentao-convnio).
O registro de empresa prestadora de servios de alimentao coletiva o nico que no poder ser efetuado via
internet. A empresa dever encaminhar a documentao para a Coordenao do Programa de Alimentao do
Trabalhador (COPAT) para anlise e posterior emisso do registro.
0ua| a documentaao necessar|a para obter o reg|stro de empresa prestadora de serv|os de
a||mentaao co|et|va?
A documentao necessria :
Requerimento da empresa solicitando o registro no PAT, conforme previsto no art. 11 da Portaria n 03/2002 (usar
papel timbrado da empresa);
Mecanismo de Segurana do carto/tquete (usar papel timbrado da empresa);
Abrangncia do documento de legitimao (usar papel timbrado da empresa);
Ficha de Registro no PAT, com todas as informaes da empresa, razo social, CNPJ, endereo completo com CEP,
DDD/telefone e e-mail, com a identificao do servio de alimentao como: Refeio-Convnio ou Alimentao-
Convnio;
Nmero de registro do nutricionista no PAT;
Cpia do carto do CNPJ da empresa;
Cpia do contrato social da empresa;
Relao das filiais (anexo carto do CNPJ da empresa) com suas respectivas nutricionistas (N. do registro no PAT).
Modelo do documento de legitimao, (frente) com todas as informaes contidas no art. 17 da Portaria n. 03/02,
conforme descrito abaixo:
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Identificao do carto (alimentao ou refeio);
Razo ou denominao social da empresa beneficiria;
Numerao contnua ininterrupta, vinculada empresa beneficiria;
Valor em moeda corrente no Pas, para os documentos impressos;
Prazo de validade;
Modelo do documento de legitimao, (verso) com todas as informaes contidas no art. 17 da Portaria n. 03/02,
conforme descrito abaixo:
Nome, endereo e CNPJ da prestadora de servio de alimentao coletiva;
A expresso "va||do somente para aqu|s|ao de generos a||ment|c|os" se o documento de legitimao for
alimentao-convnio.
A expresso "va||do somente para o pagamento de refe|oes" se o documento de legitimao for refeio-
convnio.
No caso das empresas benef|c|ar|as que possuem f|||a|s, como deve ser fe|ta a |nscr|ao?
Se a beneficiria possuir filiais localizadas em diferentes Unidades da Federao, o Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) utilizado para iniciar a inscrio deve ser necessariamente o da matriz, agregando-se a essa inscrio,
as filiais por CNPJ.
0omo e fe|to o reg|stro da f|||a| de uma empresa fornecedora?
O registro das filiais da empresa fornecedora feito de forma autnoma, isto , como se cada filial fosse uma
fornecedora independente da matriz.
A |nscr|ao no PAT devera ser renovada todo ano?
No. A partir de 1999, a inscrio no PAT passou a ter validade por tempo indeterminado, conforme a Portaria
Interministerial n. 05, de 30 de novembro de 1999, em vigor.
Entretanto, de forma a proceder a uma avaliao mais criteriosa dos resultados alcanados pelo Programa, foi baixada a
Portaria n. 66, de 19 de dezembro de 2003, dispondo sobre o recadastramento, at maio de 2004, das empresas
participantes do PAT, o qual foi prorrogado at 29 de agosto de 2004.
Em 2008 houve um novo perodo para recadastramento, conforme a Portaria n. 34 de dezembro de 2007, o qual foi
prorrogado pela Portaria n. 62, de 21 de julho de 2008.
O no-recadastramento no Programa de Alimentao do Trabalhador, de acordo com Portaria n. 34 de dezembro de
2007, implicou no cancelamento automtico do registro ou inscrio.
As empresas que no se inscreveram no prazo para recadastramento, podem, a qualquer momento, acessar o stio
(www.mte.gov.br/pat) e se inscreverem, sendo que a inscrio ter validade a partir da data de sua realizao.
A empresa devera |nformar no re|ator|o Anua| de |nformaoes Soc|a|s (RA|S} sua part|c|paao no
programa?
Sim. A empresa obrigada a prestar informaes anualmente ao MTE, por meio da Relao Anual de Informaes
Sociais (RAIS), conforme art. 2, 3 da Portaria n. 03/2002.
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As empresas devem atua||zar seus dados cadastra|s ocorr|das no exerc|c|o?
Sim. As empresas inscritas no Programa devem atualizar os dados constantes de seu registro no PAT, sempre que
houver alterao de informaes cadastrais, atravs do stio www.mte.gov.br/pat.
0ua| o numero m|n|mo de traba|hadores que uma empresa devera ter para part|c|par do PAT?
A empresa poder participar do PAT com a quantidade mnima de 1 (um) trabalhador.
A empresa pode conceder ma|s de um benef|c|o ao traba|hador?
Sim. Independentemente da modalidade adotada para o provimento da refeio, a empresa beneficiria poder oferecer
aos seus trabalhadores uma ou mais refeies dirias, inclusive cesta de alimentos (art. 5, III, 1 e 2 da Portaria n.
03/2002).
A empresa benef|c|ar|a pode contratar ma|s de um fornecedor?
Sim. Desde que todos os fornecedores sejam registrados no PAT.
A empresa devera benef|c|ar o traba|hador que recebe ate qua| fa|xa sa|ar|a|?
O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , queles que ganham at
cinco salrios-mnimos mensais Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa, trabalhadores de
renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que recebem at cinco
salrios-mnimos e que o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado,
independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n. 03/2002).
A empresa no PAT pode benef|c|ar apenas parte de seus traba|hadores?
A empresa beneficiria do PAT obrigada a garantir apenas o atendimento da totalidade dos trabalhadores que
recebam at cinco salrios-mnimos, independentemente da durao da jornada de trabalho. O atendimento aos que
recebam salrios mais altos facultativo.
0uando a empresa concede o aux|||o-a||mentaao para o traba|hador em d|nhe|ro (espec|e} por fora
de convenao co|et|va, pode se benef|c|ar do PAT?
No. Nesse caso a empresa no poder se beneficiar dos incentivos e nem se inscrever no PAT, enquanto perdurar
essa clusula da Conveno Coletiva de Trabalho. O benefcio em espcie no aceito no PAT, sendo ainda mais
explcita essa proibio no art. 13, IV, a, da Portaria n. 03/2002.
A parcela paga in natura, citada no art. 3 da Lei n. 6.321/76, se refere ao fornecimento das refeies. Crditos em folha
de pagamento, no recebem incentivo fiscal, porque desvirtuam os objetivos do PAT e constituem salrio. Toda a
legislao gira em torno de refeies balanceadas, com exigncias nutricionais mnimas e mximas e superviso de
profissionais nutricionistas.
0ua| a part|c|paao f|nance|ra do traba|hador no PAT?
A participao financeira do trabalhador fica limitada a 20% do custo direto da refeio (art. 2, 1, do Decreto n. 349,
de 21 de novembro de 1991, e o art. 4 da Portaria n. 03/2002).
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A rece|ta referente a part|c|paao do traba|hador no custo d|reto da refe|ao deve ser |gua| para todos
os benef|c|ados, |ndependentemente de cargo ou sa|ar|o?
A empresa pode estabelecer variao de preos, cobrando percentuais diferenciados, proporcionais faixa salarial.
O Parecer Normativo CST n. 25, de 30 de maro de 78, recomenda s empresas participantes do PAT que sejam
cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios.
O importante, para o aproveitamento do incentivo fiscal, que a participao global dos trabalhadores nos custos do
PAT no ultrapasse os 20% e que seja dada prioridade aos trabalhadores de baixa renda.
A empresa podera benef|c|ar os soc|os por me|o do PAT?
No. A empresa no poder beneficiar seus scios por meio do PAT, pois no so considerados como empregados da
empresa e sim proprietrios.
0omo proceder quando o traba|hador nao quer receber o benef|c|o?
A empresa dever solicitar do trabalhador uma declarao de que no quer receber o benefcio, para fins de
comprovao fiscalizao federal do trabalho, pois o mesmo no obrigado a participar do Programa.
Em caso de fa|ta ao traba|ho, a empresa pode reduz|r o benef|c|o do traba|hador?
A empresa no deve reduzir o benefcio-alimentao concedido ao trabalhador, por meio do PAT, nos dias em que,
porventura, no trabalhar. De acordo com o esprito da lei que rege o Programa, a interpretao de que o referido
benefcio deve corresponder aos dias teis da empresa e no queles efetivamente trabalhados, de modo a garantir a
sade do trabalhador.
A empresa pode reduz|r ou supr|m|r o benef|c|o do programa a t|tu|o de pun|ao ao traba|hador?
No. vedado empresa beneficiria do PAT suspender, reduzir ou suprimir o benefcio do Programa a ttulo de
punio do trabalhador. Tambm, o benefcio no pode ser utilizado como premiao do trabalhador (art. 6, incisos I e II
da Portaria n. 03/2002).
A empresa podera fornecer o benef|c|o apenas para os traba|hadores que nao t|verem fa|tas, atrasos e
atestados med|cos?
No. De acordo com o art. 6, inciso I da Portaria n. 03/2002 vedado empresa beneficiria do PAT suspender,
reduzir ou suprimir o benefcio do Programa a ttulo de punio do trabalhador.
0uando um traba|hador e dem|t|do |ogo apos receber o benef|c|o-a||mentaao, a empresa podera
desconta-|o na resc|sao?
Sim. A empresa tem o direito de efetuar a distribuio antecipada do benefcio-alimentao, podendo efetuar descontos
dessa antecipao por ocasio de resciso do contrato laboral.
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0uando o benef|c|o conced|do ao traba|hador e fe|to por me|o de documentos de |eg|t|maao
(|mpressos, cartoes e|etron|cos, magnet|cos ou or|undos de tecno|og|a adequada}, qua| deve ser o
va|or?
A legislao do PAT no fornece informaes sobre o valor em espcie (dinheiro) para a concesso da alimentao ao
trabalhador e, sim, em valores calricos, conforme o art. 5 da Portaria n. 03/2002. Assim, quando a empresa
beneficiria fornecer a seus trabalhadores tquete de legitimao que permitam a aquisio de refeies ou de gneros
alimentcios em estabelecimentos comerciais, o valor do tquete dever ser suficiente para atender s exigncias
nutricionais do PAT (art. 10, da Portaria n. 03/2002). O valor calculado por um profissional habilitado em nutrio
(nutricionista) e conforme a regio (custo de vida).
0uando da ut|||zaao a menor do va|or do t|quete, como devera ser o receb|mento do troco?
Em caso de utilizao a menor do valor do documento de legitimao, o estabelecimento comercial dever fornecer ao
trabalhador um contravale com a diferena. vedada a devoluo em moeda corrente (art. 18 da Portaria n. 03/2002).
ha obr|gator|edade da cert|f|caao da cesta de a||mento pe|o |nst|tuto Nac|ona| de Vetro|og|a,
Norma||zaao e 0ua||dade |ndustr|a| (|NVETR0}?
Com a nova redao do art. 9 da Portaria n. 03/2002, alterada pela Portaria n. 61, de 28 de outubro de 2003 (onde foi
retirada a referncia certificao por organismo credenciado), no compete ao MTE a fiscalizao da certificao das
cestas de alimento.
Sugerimos consultar a Secretaria de Defesa Agropecuria do Ministrio da Agricultura e do Abastecimento e o
INMETRO.
No caso dos estag|ar|os, como a empresa devera |nformar ao PAT?
Os estagirios tambm podem ser beneficiados pelo PAT. Subentende-se que o benefcio nessa situao no
obrigatrio, porm, o recebimento no se caracteriza como desvirtuamento do Programa. O fundamental que haja
contrato de trabalho de qualquer tipo. Os fins sociais do PAT justificam tal fato. O esprito da lei evitar que o
contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual no tenha relao, o que no
o caso de estagirios.
Dessa forma, a empresa beneficiria no est impedida de desenvolver programa de alimentao que atinja seus
empregados, bem como os que trabalham no mesmo estabelecimento como estagirios.
0s orgaos pub||cos da adm|n|straao d|reta, nos n|ve|s federa|, estadua| e mun|c|pa|, podem part|c|par
do PAT?
Os rgos pblicos sujeitos legislao especial no so atingidos pela Lei n. 6.321/76. Portanto, no podem ser
beneficirios do PAT.
A pessoa f|s|ca que tenha traba|hadores contratados podera part|c|par do PAT?
Sim. Desde que seja equiparada pessoa jurdica (empresa). A pessoa fsica equiparada a empresa (com matrcula no
Cadastro Especfico do INSS-CEI) pode participar do PAT, conforme o art. 784 da Instruo Normativa MPS/SRP n.03,
de 14 de julho de 2005 (DOU de 15 de julho de 2005).
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0s traba|hadores do mercado |nforma| podem usufru|r dos benef|c|os do PAT?
No. O PAT atende apenas ao mercado formal de trabalho. fundamental que haja o contrato de trabalho para
participar do Programa.
0s empregados de subempre|te|ras contratadas pe|a empresa pr|nc|pa| benef|c|ar|a do PAT tambem
podem ser benef|c|ados com o aux|||o-a||mentaao?
Sim. O Programa de Alimentao do Trabalhador pode ser estendido, por pessoa jurdica que o desenvolva, aos
empregados de subempreiteira por ela subcontratada e que lhe prestem servios (Parecer Normativo CST n. 08, de 19
de maro de 1982).
Porm, nesse caso, a subempreiteira, em relao a esses empregados, no pode beneficiar-se do incentivo fiscal, j que
as despesas com a alimentao dos seus empregados so feitas pela empreiteira contratante.
Ao apresentar seu programa de alimentao, a empreiteira registrar a somatria do nmero de seus prprios
empregados mais o nmero de empregados da subempreiteira contratada.
A extenso do benefcio previsto no Parecer Normativo CST n. 08, de 19 de maro de 1982, pode ser considerada para
outras empresas prestadoras de servio subcontratadas. Os fins sociais do PAT tambm justificam tal aceitao.
As empresas de |ucro presum|do, arb|trado ou optantes pe|o s|mp|es tem d|re|to as vantagens do
programa?
Essas empresas podem participar do PAT, mas no fazem jus ao incentivo fiscal (deduo de at 4% do IR devido).
Lembramos, no entanto, que todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumido, so isentas do
recolhimento do INSS e FGTS (encargos sociais) sobre o valor do benefcio.
0omo e fe|ta a deduao do |mposto de renda sobre o va|or do benef|c|o?
A Instruo Normativa SRF n. 267, de 23 de dezembro de 2002, que dispe sobre os incentivos fiscais decorrentes do
IR das pessoas jurdicas, estabelecem, no seu art. 2, 2, que o benefcio fica limitado ao valor da aplicao da alquota
do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas no perodo de apurao pelo valor de
R$ 1,99, correspondente a 80% do custo mximo da refeio de R$ 2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos).
Portanto, o valor mximo de 20% resultante da participao do trabalhador foi incidido sobre o custo mximo da refeio
de R$ 2,49, da resultando o valor da refeio equivalente a R$ 1,99 para fins de aplicao da alquota do IR.
Exemplificando, mesmo que a empresa beneficiria fornea refeies aos seus empregados no valor acima de R$ 2,49,
s poder aplicar a alquota do IR sobre o valor mximo de R$ 1,99 sobre cada refeio.
Por outro lado, a deduo do incentivo fiscal est limitada a 4% cc inpc:|c ccvicc em cada perodo de apurao,
observado o limite global previsto no inciso I do art. 54 da referida IN (esse limite cumulativo com dois outros
programas de incentivo fiscal), mesmo que todas as despesas que a empresa tiver com a alimentao dos trabalhadores
ultrapassem aquele limite. Entretanto, a parcela excedente ao limite referido poder ser deduzida do imposto devido em
seguidos perodos de apurao, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio subseqentes quele em que
ocorreram os gastos (art. 3, pargrafo nico da IN SRF n. 267/2002).
Para mais esclarecimentos, sugerimos consultar a Secretaria da Receita Federal.
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A empresa podera conceder benef|c|o d|ferenc|ado por reg|ao (f|||a|s em outras c|dades}?
As pessoas jurdicas beneficirias do PAT devero assegurar que a refeio produzida ou fornecida contenha valores
mnimos de calorias e de percentual protico-calrico, ou seja, as refeies principais (almoo, jantar e ceia) devero
conter de 600 a 800 kcal, admitindo-se um acrscimo de quatrocentas calorias; as refeies menores (desjejum e
lanche) devero conter de 300 a 400 calorias, admitindo-se um acrscimo de 400 kcal (Portaria Interministerial n.
66/2006 e Portaria n. 03/2002).
A empresa quando concede o referido auxlio por meio das modalidades de refeies-convnio ou alimentao-convnio
deve garantir que o valor dos documentos de legitimao (tquetes) seja suficiente para atender s exigncias acima
citadas.
Para que a empresa possa atender ao disposto na referida legislao, levando-se em considerao as variaes de
custo de vida existentes nas diferentes regies do Pas, necessitar fornecer benefcios com valores diferenciados por
regio (filiais).
Portanto, a empresa beneficiria poder conceder benefcios diferenciados por regio, desde que os valores dados aos
trabalhadores na mesma filial sejam de igual valor e atendam legislao supracitada.
0 benef|c|o-a||mentaao fornec|do ao traba|hador const|tu| sa|ar|o-de-contr|bu|ao?
No. A parcela do salrio in na|ura paga pela empresa beneficiria do PAT no integra o salrio-de-contribuio.
Todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumido, so isentas do recolhimento do INSS e do
FGTS (encargos sociais) sobre o valor do benefcio.
O benefcio (parcela paga in na|ura pela empresa) no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para
quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do FGTS e nem se configura como
rendimento tributvel do trabalhador (art. 6 do Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991).
Em caso de fer|as, ||cena-matern|dade e afastamentos super|ores a 15 d|as, o traba|hador podera
receber o benef|c|o?
Sim. Apesar de a empresa no ter obrigao de conceder alimentao quando o trabalhador afastado por doena,
licena ou frias, no h nada que a impea de conceder o benefcio ao trabalhador. Subentendesse que o benefcio,
nessa situao, em especial, no obrigatrio, porm, como o PAT um programa de sade e em nada prejudica os
seus objetivos, sugerimos sua continuidade. Os fins sociais do PAT justificam tal fato.
A empresa benef|c|ar|a e obr|gada a ter um responsave| tecn|co (nutr|c|on|sta}?
Depende. A empresa beneficiria que participa do PAT, mediante a modalidade de Servio Prprio (autogesto), dever
assegurar que a refeio fornecida contenha os valores nutritivos e calricos previstos na legislao do PAT, cabendo-
lhes a responsabilidade pela fiscalizao permanente dessas condies. Para isso, dever contar com um responsvel
tcnico.
Quando a empresa beneficiria participa do PAT mediante as demais modalidades de execuo do Programa (servios
de terceiros), no est obrigada a ter responsvel tcnico.
As empresas fornecedoras e prestadoras de serv|os de a||mentaao co|et|va sao obr|gadas a ter um
responsave| tecn|co (nutr|c|on|sta}?
Sim. De acordo com a Portaria Interministerial 66, Art. 1 11 e 12 as empresas fornecedoras e prestadoras de
servios de alimentao coletiva do PAT devem possuir responsvel tcnico pela execuo do Programa.
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As empresas que custe|am em comum as despesas podem part|c|par do PAT?
De acordo com o Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991, no art. 5, a pessoa jurdica que custear em comum s
despesas poder participar do PAT, beneficiando-se da deduo prevista na Lei n. 6321/1976, pelo critrio de rateio do
custo total da alimentao.
0ue despesas de custe|o podem ser cons|deradas para f|ns de abat|mento no PAT?
So consideradas apenas as despesas que se referem ao custo direto da refeio, a saber: alimentos e ingredientes
(matria-prima); mo-de-obra, energia e higiene, exclusivos para o servio de alimentao; transporte da refeio (de
uma empresa para outra) e material descartvel.
No so dedutveis as despesas com equipamentos, manuteno, pratos, copos e talheres.
No caso de a empresa utilizar-se de servios de terceiros, a despesa refere-se ao preo das refeies pagas aos
fornecedores.
A empresa pode benef|c|ar seus traba|hadores com cesta de a||mentos extra (cesta de Nata|} por me|o
do PAT?
No. vedado pessoa jurdica beneficiria utilizar o PAT, sob qualquer forma, como premiao. Portanto, a empresa
no poder beneficiar os trabalhadores com cesta de Natal, por meio do PAT (Inciso II, do art. 6, da Portaria n. 03, de
1 de maro de 2002). Alm do mais, a quantificao do custo direto da refeio est limitada ao mximo de 12 parcelas
(art. 2, 2, do Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991).
0 benef|c|o conced|do por me|o do PAT const|tu| d|re|to adqu|r|do?
No. O benefcio (parcela paga in natura pela empresa) no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para
quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do FGTS e nem se configura como
rendimento tributvel do trabalhador (art. 6 do Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991).
A empresa beneficiria do PAT que, por razes diversas, cancela ou interrompe seu programa de alimentao do
trabalhador perde apenas o direito de usufruir dos incentivos fiscais e da iseno do recolhimento das parcelas do FGTS
e do INSS, mas no sofre qualquer penalidade.
O Programa no obrigatrio e no constitui direito adquirido.
O benefcio-alimentao s constitui direito adquirido quando no concedido por meio do PAT e estipulado
contratualmente ou recebido por fora do costume.
0 traba|hador pode comprar produtos h|g|en|cos ou beb|das a|coo||cas com documento de
|eg|t|maao a||mentaao-conven|o (|mpressos, cartoes e|etron|cos| magnet|cos}?
Conforme estabelece a Portaria n. 03, de 1 de maro de 2002, art. 17 6 os documentos de legitimao, sejam
impressos ou na forma de cartes eletrnicos ou magnticos, destinam-se exclusivamente s finalidades do Programa
de Alimentao do Trabalhador, ou seja, para aquisio de gneros alimentcios, sendo vedada sua utilizao para
outros fins.
A empresa que part|c|pa do PAT nao pode ma|s cance|ar sua |nscr|ao?
Pode. O cancelamento da inscrio no PAT pode ser efetuado por iniciativa da prpria empresa a qualquer tempo por
meio do stio www.mte.gov.br/pat ou pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, em razo da execuo inadequada do
Programa (art. 1 da Portaria Interministerial n. 70, de 22 de julho de 2008).
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0aso a empresa tenha extrav|ado o comprovante de part|c|paao no PAT, como obter a 2 v|a?
As inscries anteriores a 2008 esto disponveis no stio www.mte.gov.br/pat no link relatrios e grficos do PAT.
As empresas inscritas no Programa a partir de 2008 devem efetuar seu login de acesso ao sistema e reemitir o
comprovante de inscrio, atravs do stio www.mte.gov.br/pat.
0nde encontrar a |eg|s|aao sobre o PAT?
No stio do MTE: www.mte.gov.br/pat
Ou Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT)/ Departamento de Segurana e Sade no
Trabalho (DSST)/ Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT)
Endereo: Esplanada dos Ministrios, Bl. F, Anexo, Ala B, Sala 120
Cidade: Braslia/DF - CEP: 70059-900
Fax: (61) 3317-8263











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Parecer Normativo CS7 n 08, de 19 de maro de 1982
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
MNTPJ-2.20.00.00 Normas para Apurao do Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas.
2.20.09.00 Custos, Despesas Operacionais e Encargos.
2.20.09.38 Alimentao do Trabalhador e Formao Profissional.
O Programa de Alimentao do Trabalhador, com o incentivo previsto na Lei n 6.321/76,
pode ser estendido, por pessoa jurdica que o desenvolva, aos empregados de
subempreiteira por ela subcontratada e que lhe prestem servios.
A subempreiteira, em relao a esses empregados, no pode usufruir do mesmo benefcio,
por no arcar com o nus que o referido programa impe.
Trata-se de esclarecer se o incentivo alimentao do trabalhador, institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril
de 1976, nos casos de servio de alimentao proprio ou de terceiros, nas hipoteses de administrao de
cozinha e refeitorio e de distribuio de refeio pronta por marmito trmico ou embalagem descartavel,
admite incluso de outros trabalhadores no empregados da pessoa jurdica beneficiaria do incentivo, como
os vinculados empresa empreiteira, via subempreiteira que para aquela fornea mo-de-obra.
Sabendo-se que se encontram nos canteiros de obras, trabalhando lado a lado, tanto pees-de-obra
empregados da empreiteira como da subempreiteira que lhe prestam servios, resta saber se a esses ltimos
podera a empreiteira fornecer alimentao com os incentivos que a lei prev.
A legislao basica aplicavel o art. 434 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n
83.430, de 4 de dezembro de 1980 (RIR/80), in verbis:

Art. 434. Os Programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade ao atendimento dos
trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiaria (Lei n.
6.321/76, art. 2)."
e a resposta questo esta na definio do alcance do termo contratados", tambm constante do art. 2 da
Lei n 6.321/76, e do 3 do art. 1 do Decreto n 78.676, de 8 de novembro de 1976, que a regulamentou.

Com efeito, o art. 434 do RIR/80 no fala limitar-se-o aos empregados pela pessoa jurdica beneficiaria" e
sim limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiaria", o que lhe da fora de maior abrangncia.
Da-se que a lei distingue contratado de empregado. Um gnero, outro espcie: o empregado tem contrato
de trabalho com o empregador, sendo ambos e mais ainda a propria relao entre eles definidos pela CLT
(arts. 2, 3, 442).

Tambm so importantes, no presente caso, os arts. 3 e paragrafo nico, e 6, do Decreto n 78.676/76,
consubstanciados nos arts. 431 e paragrafo nico do RIR/80, in verbis:
Art. 431. A pessoa jurdica beneficiaria podera firmar convnio com entidades fornecedoras de
alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades cooperativas e orgos pblicos, para desenvolvimento
de aes conjuntas visando execuo de programas previstos nesta Seo, nas condies estabelecidas
pelo Ministrio do Trabalho.
Paragrafo nico. As pessoas jurdicas que custearem em comum as despesas referidas neste artigo
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podero beneficiar-se da deduo prevista no art. 428 pelo critrio de rateio do custo total da
alimentao."
Isso porque, ainda que se interpretasse a expresso contratados" como se fossem empregados", duas (ou
mais) empresas poderiam - como visto no artigo transcrito - contratar uma terceira, fornecedora de
alimentao, e dividir proporcionalmente os custos e os benefcios referentes ao programa conjunto
desenvolvido em prol dos respectivos empregados.

Observe-se que o esprito da lei no sinonimizar contratados e empregados - se tal o fosse, teria dito
empregados - e sim evitar que o contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa
com a qual no tenha relao.
Dessa forma, no ha empecilho a que uma empreiteira desenvolva programa de alimentao que atinja seus
trabalhadores empregados, bem com os que para ela trabalham no mesmo canteiro de obras, embora
indiretamente contratados, via subempreiteira.
O problema que se pe no da possibilidade de a empreiteira desenvolver o programa conjunto para ambos
os empregados: os seus e os da subempreiteira, mas sim o do calculo dos limites economicos do favor fiscal, a
fim de que no haja duplo benefcio.
Operacionalmente, a situao se apresentaria de acordo com o seguinte exemplo:
Dados a considerar relativos empreiteira beneficiaria do incentivo:
a) Lucro real: Cr$ 1.100.000.000,00.
b) Total das despesas com custeio direto do programa de trabalhadores proprios": Cr$ 43.988.800,00.
c) Total das despesas com custeio direto do programa com os trabalhadores da subempreiteira: Cr$
10.997.200,00.
d) Montante das despesas com custeio direto do programa com ambos os grupos de trabalhadores; Cr$
34.986.000,00.
e) Total de Trabalhadores proprios": 800.
f) Total de trabalhadores da subempreiteira na obra: 200.
g) Total de trabalhadores na empreiteira beneficiados pelo programa: 800 + 200 = 1.000.
h) Total de refeies no ano: 400.000.
i) Custo maximo da refeio previsto em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal para o perodo:
Cr$ 193,80.
Limites que a lei prev para a empresa que no tenha programa de formao profissional (art. 413 e ss. do
RIR/80) e cuja alquota do IR seja de 33:
a) 33 do total das despesas com custeio direto do programa efetivamente realizadas no perodo-base:
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b) 3 do IR devido, entendido como 33 do lucro real;
c) 33 de 80 do custo maximo da refeio, previsto anualmente em Instruo Normativa da Secretaria da
Receita Federal, multiplicado pelo nmero das mesmas no decurso do perodo-base: esse custo prev-se para
esse fim.
Sabendo-se que dos trs limites valera o menor, teremos:
a) Cr$ 34.986.000,00 x 33 - Cr$19.243.100,00;
b) Cr$ 1.100.000.000,00 x 33 x 3 - Cr$ 19.230.000,00;
c) Cr$ 193,80 x 80 x 33 x 400,00 - Cr$ 21.703.600,00;
Assim, o limite sera Cr$ 19.243.100,00 (o menor dos trs).
Concluindo, desde que nas condies e limites expostos e para a hipotese na introduo a este aventada, a
empreiteira podera estender seu programa de alimentao incentivado aos empregados de subempreiteira que
subcontrate, para que lhe prestem servios.
A subempreiteira, em relao a esses empregados seus, no podera usufruir do mesmo benefcio, por no
arcar com o onus que o referido programa requer.

A considerao superior.
CST/DOC, em 19 de maro de 1982.
Alceu de Castro Romeu
Fiscal de Tributos Federais
De acordo.
Publique-se, e a seguir encaminhem-se copias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais
orgos subordinados.
CST, em 19 de maro de 1982.

Jimir S. Doniak
Coordenador do Sistema de Tributao
Parecer Normativo C7S n.25, de 30 maro de 1978
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MNTPF: 2.48.65.00 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores.
A base de clculo do incentivo fiscal da Lei n. 6321 composta unicamente dos custos
diretos.
O disposto no art. 10 do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, deve ser
interpretado tendo em vista os fundamentos e objetivos do Programa Nacional de
Alimentao e Nutrio (PRONAN), do qual a Lei n. 6321 parte integrante; assim desde
que a recuperao de custos no exceda em 20% ao final do programa de alimentao, so
irrelevantes e at mesmo recomendveis as variaes de procedimento de empresa que
demonstrem preocupao em diminuir o preo da refeio para os trabalhadores de menor
renda, ainda que , em decorrncia, o preo da refeio para os que recebem salrios mais
elevados seja superior a 20% do custo.
Em caso do advento do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, que regulamentou a Lei n. 6321, de
14 de abril de 1976, dvidas foram suscitadas em relao exegese do disposto nos arts. 8 a 10 deste
Decreto. Como sabido, a Lei n. 6.321 criou um incentivo fiscal objetivando estimular o fornecimento de
alimentao aos trabalhadores, a baixo custo, prioritariamente queles de baixa renda. A Lei n. 6321 utiliza a
legislao do Imposto de Renda para, por meio dela, propiciar a utilizao do incentivo que se faz
computando as despesas de custeio do servio de alimentao como operacionais e, alm disso,
proporcionalmente em reduo direta desse imposto.
O art. 8 deste Decreto determina a diretriz a ser aplicada em relao aos valores que podem compor a base de
calculo do incentivo, admitindo apenas aqueles que vierem a constituir o custo direto, ou seja, dispndios com
a matria-prima para o preparo da refeio, com a mo-de-obra, abrangendo os salarios do pessoal do servio
de alimentao mais os encargos decorrentes, gastos com asseio e com energia diretamente relacionados com
o preparo e a distribuio das refeies, e, do total, diminuda a participao dos trabalhadores nesses custos;
atendendo a que o proprio art. 8 menciona, textualmente, que apenas o custo direto admitido, resulta
implcito que no podem ser atribudos ao servio de alimentao rateios de gastos com empregados que no
tenham dedicao exclusiva a esse servio, como o pessoal administrativo ou burocratico que, entre outras
funes, dedica parte de seu tempo execuo de tarefas relacionadas com compras, com almoxarifado, etc.
Em se tratando de custeio, no ha como incluir no custo o valor de bens do ativo fixo, ainda que utilizados
exclusivamente para essa finalidade: talheres, utenslios de copa e cozinha, pratos, etc., mesmo que haja
previso de durao relativamente curta para tais bens, ressalvados objetos descartaveis como, por exemplo,
pratos e copos de papelo, estes admitidos como despesa e, por conseqncia, tambm no custo direto.
So condies indispensaveis para a utilizao do benefcio fiscal:
a) prvia aprovao do programa de alimentao pelo Ministrio do Trabalho (art. 1 da Lei do Decreto) por
meio da Comisso Especial para tal fim constituda (art. 13 do Decreto n 78.676 - Portaria n 631, de 22 de
dezembro de 1976, do Ministrio do Trabalho);
b) que a receita do servio de alimentao, correspondente participao do trabalhador nos custos, no
supere 20 (vinte por cento) do custo direto da refeio, limitado ao previamente aprovado (art. 10 do
Decreto).
Face ao disposto no art. 10, algumas dvidas foram apresentadas em razo das seguintes situaes:
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I. refeies exatamente iguais com diferentes preos cobrados dos empregados, em virtude de aplicao
de tabela progressiva em funo dos salarios percebidos;
II. cobranas de percentuais diferenciados, considerados o modo e o ambiente em que a refeio servida:
em bandejas, com prvia formao de filas, ou em mesas servidas por garons; em alguns caos at
mesmo com escolha pessoal o cardapio;
III. refeies iguais com percentual de recuperao de custo variavel pela manuteno de preo fixo da
refeio por determinado espao de tempo (geralmente 12 meses).
Em todas essas hipoteses ocorre que, para alguns empregados (itens I e II), ou para todos durante algum
tempo (item III), a recuperao de custo pode superar os 20 (vinte por cento) previstos no regulamento da
Lei. Essa circunstancia, por si so, no suficiente para excluir o benefcio, desde que sejam atendidos os
requisitos basicos da legislao.
Assim que a hipotese prevista no item I, por exemplo, apresenta tal coerncia com os objetivos e
fundamentos sociais da Lei n. 6.321, que deveria at mesmo ser compulsoria. No se deve deixar de
considerar, para a melhor interpreta-la, que a lei faz parte da legislao que rege um programa de maior
amplitude, o Pronan, cujo objetivo precpuo atender s necessidades basicas de nutrio das parcelas da
populao que se mostram mais carentes e, por si mesmo, o art. 2 da Lei dispe expressamente que os
programas de alimentao devem atender, prioritariamente, aos trabalhadores de baixa renda. Dessa forma, se
a participao nos custos se faz mediante tabela regressiva em relao queles que recebem ordenados mais
baixos e desde que, no conjunto, a recuperao de custos no ultrapasse 20 (vinte por cento), esta
evidenciado que exatamente esse o procedimento mais adequado e recomendavel, pois permitira aos
trabalhadores de menor renda a obteno da mesma refeio por um custo inferior.
Ja na hipotese do item II, a cobrana diferente se explicaria segundo o grau de simplicidade, formao de filas
para receber a refeio em uma bandeja, o que necessita de um mnimo de mo-de-obra para o atendimento,
ou de sofisticao - refeio servida em mesa, por garons, com prvia escolha do cardapio. O sistema
primeiramente referido o geralmente utilizado, enquanto o segundo, quando existente, procurado por
empregados de salarios mais elevados. A possibilidade de utilizao desse sistema misto exige da empresa
maior controle dos custos, eis que so obviamente diferentes; desde que tal controle exista, no ha
impedimento para utilizao do benefcio fiscal, pois o pressuposto basico da Lei - atendimento prioritario
aos trabalhadores de baixa renda - ja estaria atendido. Tambm nesta hipotese, permitido - e at mesmo
recomendavel - que no caso das refeies servidas individualmente haja maior participao nos custos (alm
de 20, portanto), o que propiciara aos trabalhadores de menor renda, servidos em bandejas, custo inferior
(abaixo de 20).
Ja em relao hipotese do item III, o fato ocorre com empresas que costumam proceder a reajustes de
salarios em determinados meses do ano, no coincidentes com o exerccio social da empresa; com o objetivo
de no alterar (para mais) o preo da refeio servida aos empregados, essas empresas costumam cobrar, no
incio do perodo (exatamente no ms em que ha elevao dos salarios), um preo pela que excede 20 do
custo; todavia, mantm o preo por um ano, de tal sorte que, ao cabo de alguns meses, ocorre o inverso:
devido previsvel elevao do custo, o preo da refeio torna-se inferior a 20 e, no final do perodo de 12
meses, no sera superior a esse limite. Trata-se, tambm, de procedimento que no conflita com o esprito da
lei; demonstra a preocupao de manter estavel o preo da refeio, pois, de fato, no recomendavel o
aumento em datas no coincidentes com os reajustes salariais, mesmo que se constatem acrscimos de custos.
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Embora esse procedimento acarrete a circunstancia de que, durante algum tempo, o preo da refeio para o
empregado supere o limite de 20, o inconveniente superado pela manuteno da renda lquida do
trabalhador (salario-alimentao) durante o espao de tempo entre os reajustes salariais.
Assim, se no final do programa - cujos termos inicial e final devem no conflitar com o exerccio social da
empresa - o total da receita de recuperao de custos no ultrapassar 20, o benefcio fiscal estara assegurado
desde que as variaes de procedimentos estejam sempre coerentes com a fundamentao social da Lei n
6.321 - prioridade no atendimento dos trabalhadores de baixa renda.

A considerao superior.
CST, em 29 de maro de 1978.
Jimir S. Doniak
Fiscal de Tributos Federais

De acordo.
Publique-se e, a seguir, encaminhem-se copias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais
orgos subordinados.
CST, em 29 de maro de 1978.
Antonio Augusto de Mesquita Neto
Coordenador do Sistema de Tributao
Parecer Normativo CS7 n 31, de 27 de agosto de 1980
2.48.60.00 Incentivos Fiscais Formao Profissional.
2.48.65.00 Incentivos Fiscais Alimentao do Trabalhador. O aproveitamento do
incentivo fiscal de que trata a Lei n 6.542/78, somente admissvel em exerccio financeiro
em que a pessoa jurdica isenta, com fundamento no art. 13 do Decreto-Lei n 756/69, haja
apurado lucro tributvel segundo a legislao do Imposto sobre a renda, por ser este o
pressuposto material indispensvel ao clculo do benefcio.
A Lei n. 6.342, de 28 de junho de 1978, estendeu o direito utilizao dos incentivos fiscais para Programa de
Formao Profissional e de Alimentao do Trabalhador, criados pelas Leis n. 6.297, de 13 de dezembro de
1973, e 6.321, de 14 de abril de 1976, s pessoas jurdicas que, na forma do art. 23 do Decreto-Lei n. 736, de
11 de agosto de 1969, na redao dada pelo Decreto-Lei n. 1.364, de 29 de julho de 1977, estejam beneficiadas
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com iseno do Imposto de Renda. Examina-se a possibilidade de aproveitamento desses benefcios, sob a
forma de crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou de ressarcimento em dinheiro, quando
inexista lucro tributavel, quer em virtude de estar o empreendimento em fase pr-operacional, quer de
apurao de resultado negativo.
Estabelece o art. 1 da referida Lei n 6.342/78 que os incentivos previstos nas Leis n 6.297/73 e 6.321/76 sero
calculados dentro dos limites neles fixados, considerando o imposto que seria devido caso no houvesse a
iseno, e em funo dos dispndios comprovadamente realizados em conformidade com projetos
previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho. Seu art. 2 e respectivo paragrafo prevem a utilizao
daqueles incentivos por meio da constituio de crdito para pagamento do IPI devido em razo das
operaes da pessoa jurdica ou, na sua impossibilidade, mediante ressarcimento com recursos de dotao
oramentaria propria do Ministrio do Trabalho.
Sobressai do texto da legislao citada que o pressuposto basico para fixao do quantum daqueles incentivos
.para ser aproveitado sob qualquer das modalidades previstas: (1) deduo do Imposto de Renda devido; (2)
crdito do IPI; ou (3) ressarcimento em dinheiro - a existncia de um lucro tributavel (real ou arbitrado),
apurado com observancia das normas da legislao do IR, para os efeitos da Lei n. 6.342, com a determinao
quantitativa do imposto que seria devido, caso no houvesse a iseno.
Depreende-se, pois, que a ausncia daquele pressuposto impede a apurao do valor e, por conseqncia, a
aproveitabilidade dos benefcios das Leis n. 6.297, 6.321 e 6.342, ainda que se evidencie estarem atendidas
todas as demais condies legais, inclusive execuo de programa previamente aprovado pelo Ministrio do
Trabalho.
Observe-se, ainda, que o art. 111, I, do Codigo Tributario Nacional (Lei n. 3.172/66), impe interpretao
literal aos dispositivos da Lei n. 6.342/78, o que impede sejam os incentivos desta estendidos em favor de
pessoas jurdicas que no gozem de direito iseno do IR nos exatos termos dos arts. 13 da Lei n. 4.293/63
ou 23 do Decreto-Lei n. 736/69. Dessa forma, no so por ela beneficiadas empresas porventura isentas com
fundamentos diversos dos supramencionados, nem as que desfrutem de deduo do imposto, como, por
exemplo, da prevista nos arts. 14 da Lei n. 4.293/63 e 22 do Decreto-Lei n. 736/69.
Para melhor entendimento do calculo do valor do incentivo da Lei n 6.342/78, com observancia do disposto
na Portaria Interministerial n 3.396, de 11 de outubro 1978, e na Instruo Normativa do SRF n 030, de 13
de agosto de 1979, podemos formular a exemplificao abaixo:
Exemplo n 1:
Hipotese: Impossibilidade de aproveitamento do incentivo alimentao do trabalhador por inexistir lucro
tributavel. Alquota do IRPJ que seria devido: 33.
a) Lucro tributavel ......................................................................................................... 0,00
b) Custeio efetivo do programa............................................................................930.000,00
c) Limite legal de custeio...................................................................................3 de a 0,00
d) Excesso de custeio - b - c ..............................................................................930.000,00
e) Valor do incentivo - 33 de c ................................................................................... 0,00
f) Imposto de Renda a pagar.......................................................................................... 0,00
.
Calculo do crdito do IPI
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g) Valor que podera ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser
absorvido durante o exerccio financeiro - e - f ........................................ 0,00
h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra ..........................800.000,00
i) Excesso de g sobre h.................................................................................................. 0,00
Calculo do ressarcimento em dinheiro
j) Ressarcimento cabvel neste exerccio - i.................................................................. 0,00
Valor a transferir
l) Valor que se transfere para compensar com o IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois
exerccios subseqentes (limitado a 33 s/ 4 de a, no exerccio em que for pleiteado): 33 de d
.............................................................................................................333.300,00
Exemplo n 2:
Hiptese: Aproveitamento parcial do incentivo alimentao do trabalhador mediante deduo do IRPJ
devido (alquota de 33) e crdito do IPI.
a) Lucro tributavel ......................................................................................... 10.000.000,00
b) Custeio efetivo do programa...........................................................................930.000,00
c) Limite legal de custeio - 3 de a....................................................................300.000,00
d) Excesso de custeio - b - c .............................................................................430.000,00
e) Valor do incentivo - 33 de c ........................................................................173.000,00
f) Imposto de Renda a pagar, incidente sobre parcela de lucro no isenta (valor
hipottico).............................................................................................................23.000,00
Calculo do crdito do IPI
g)Valor que podera ser lanado como crdito do IPI no ms de apresentao da declarao de IRPJ, a ser
absorvido durante o exerccio financeiro - e - f ..............................130.000,00
h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra..........................800.000,00
i) Excesso de g sobre h................................................................................................. 0,00
Calculo do ressarcimento em dinheiro
j) Ressarcimento cabvel neste exerccio - i................................................................. 0,00
Valor a transferir
l) - Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois
exerccios subseqentes (limitado a 33 s/ 3 de a, no exerccio em que for pleiteado): 33 de
d..............................................................................................................137.300,00
Exemplo n 3:
Hiptese: Aproveitamento integral do incentivo alimentao do trabalhador mediante crdito do IPI e
ressarcimento em dinheiro. Alquota do IRPJ que seria devido: 33.
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a) Lucro tributavel ......................................................................................... 10.000.000,00
b) Custeio efetivo do programa...........................................................................930.000,00
c) Limite legal de custeio - 3 de a....................................................................300.000,00
d) Excesso de custeio - b - c .............................................................................430.000,00
e) Valor do incentivo - 33 de c ........................................................................173.000,00
f) Imposto de Renda a pagar......................................................................................... 0,00
Calculo do crdito do IPI
g) Valor que podera ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser
absorvido durante o exerccio financeiro - e -f................................173.000,00
h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra, conforme demonstrao
.............................................................................................................................130.000,00
i) Excesso de g sobre h.........................................................................................23.000,00
Calculo do ressarcimento em dinheiro
j) Ressarcimento cabvel neste exerccio - i.........................................................23.000,00
Valor a transferir
i) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois
exerccios subseqentes (limitado a 33 s/ 3 de a, no exerccio em que for pleiteado): 33 de
d..............................................................................................................137.000,00
A exemplificao supra podera ser utilizada igualmente no caso de execuo de Programa de Formao
Profissional, desde que observado o percentual, o prazo para aproveitamento do excesso apurado e outras
peculiaridades estabelecidas na Lei n 6.297/73.

A considerao superior, CST/Assessoria, 27 de agosto de 1980.
Carlos Ervino Gulyas
Fiscal de Tributos Federais
De acordo.
Publique-se e, a seguir, encaminhem-se copias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais
orgos subordinados.
Jimir S. Doniak
Coordenador do Sistema de Tributao
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