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Octubre de 2010
Por ello mismo es que debe cuidarse y drsele un mejor uso a los recursos que se invierten en la gestin. Y para ello se presenta esta iniciativa de la Secretara de Ambiente y Desarrollo Sustentable de la Nacin. La misma busca cubrir una realidad de la mayor parte de los municipios de Argentina: en la gran mayora de los casos, stos no disponen datos fehacientes sobre cunto les cuesta implementar los programas de gestin de RSU que llevan adelante. Esta problemtica obedece a diferentes factores. El problema principal es que los municipios no disponen de un sistema integrado, ni de una prctica para calcular los costos de la gestin de RSU. Si bien podran calcularlo sin disponer de una herramienta especfica, la situacin se vuelve ms simple y ms institucional contando con la misma. Adems de ello, se da la situacin de que no hay un nico sistema que permita unificar los de ingresos y los gastos de GIRSU. No se cuenta con un sistema nico e integral de contabilidad, ejecucin y financiamiento, por lo que hay mltiples partidas de gasto y de ingreso de recursos. Ello dificulta la posibilidad de poder calcular y conocer el costo final. En tercer lugar, los gobiernos locales no recaudan lo suficiente en concepto de tasas, como para financiar todos los gastos de la gestin. Normalmente, son minora los casos de gobiernos locales que cubren con recursos genuinos ms del 80% de los costos de esta partida. Ello genera que, tanto desde las provincias, como de la nacin, se suela asistir a los municipios con fondos extra municipales, para cubrir los problemas ms urgentes. Ello tambin agrega una fuente de dificultad a la problemtica inicial. Por ltimo, hay un problema de organizacin general de la administracin municipal. La gestin de los RSU implica el trabajo de diferentes reas municipales, que muchas veces no se encuentran bajo el rea especfica del mximo responsable de los RSU, ni acostumbran trabajar coordinadamente. Por ello, ste no tiene el control total del trabajo, ni de las personas, ni de la informacin especfica, lo que provoca que se pierda la visin general del manejo de los residuos y que cada responsable asigne tiempos, esfuerzos y recursos diferentes para esta problemtica. Para resolver estas cuestiones es que se ha planteado este trabajo. Para concientizar y capacitar a los funcionarios en la temtica y para entregar una herramienta til y prctica que permita resolver esta cuestin especfica. La misma fue pensada para resolver estos problemas mencionados y fue desarrollada en una base simple, de manera que cualquier municipio de la Argentina que cuente con una computadora, un programa de planilla de clculos, y un operador, pueda aplicarlo y resolverlo. Esperamos que el mismo resulte de utilidad.
estudio, no cabe duda que ser muy til al municipio y a los responsables municipales. El hecho de reunir informacin relevante y especfica sobre los fondos invertidos en el sistema de gestin de RSU que permitieran analizar y evaluar la gestin, debera ser un buen aliciente para que los mximos responsables municipales le dedicaran tiempo y atencin a la tarea.
Este Manual fue especialmente realizado para que los responsables municipales puedan monitorear regularmente en qu invierten los fondos municipales, de manera de contar con informacin especfica, relevante y oportuna que les permita gestionar sus Residuos Slidos de la manera ms adecuada para la realidad de cada comunidad. Al concluir el trabajo, las autoridades y funcionarios municipales podrn disponer de la siguiente informacin: 1- Cul es el Costo de cada Fase de la Gestin Integral de RSU:
a. Alcance en el Tiempo:
Este clculo se efecta en un perodo de tiempo determinado, en el que queremos calcular el costo de la gestin de RSU. Usualmente, se calcula para un ao de duracin. Este perodo es el mismo que se emplea para el clculo del presupuesto y la rendicin de gastos municipal. Por ello deber tener en cuenta las actividades 1. El Costo Total GIRSU se que se produjeron en el ltimo perodo anual. calcula para un perodo de tiempo. Por un tema de conveniencia se suele tomar un ao de duracin. Es importante sealar que lo que se tiene en cuenta en el anlisis es cundo se llevaron adelante las actividades, independientemente del momento en que se hayan pagado las mismas.
e. Qu actividades incluir?
5. En el Costo Total GIRSU se deben incluirse TODAS las actividades que se hallan implementado en el ao, relacionadas con la gestin de los residuos En tercer trmino, debe dejarse claro que las actividades a valorizarse son las que estn relacionadas DIRECTAMENTE con la gestin de los residuos. Porque incorpora solamente aquellas acciones ligadas a los residuos y no al resto de las actividades.
1. Disposicin Inicial:
La Disposicin Inicial abarca a aquellas acciones ligadas a disposicin de los residuos por parte de los vecinos, en la va pblica, previa a su recoleccin. Estas actividades abarcan acciones que realiza el municipio 1. La disposicin inicial est vinculadas a esta primera fase de los RSU, como la compra o el ligada a las actividades de montaje de contenedores para colocar en calles donde los acomodamiento de los residuos se acumulan frecuentemente; o cestos que se colocan residuos, previa a su recoleccin. en las plazas y calles para que la gente no tire los residuos en el suelo.
2. Barrido y Limpieza:
Las actividades de Barrido y Limpieza estn bsicamente relacionadas con las acciones de limpieza del espacio pblico. Hay muchas reas y espacios comunitarios que requieren de las actividades de limpieza llevadas adelante por la municipalidad. Estos, normalmente, se concentran en acciones de limpieza de calles y espacios comunes. 2. Las actividades de Barrido y Limpieza estn ligadas a la limpieza del espacio pblico. Dentro de las actividades ms caractersticas de esta fase se encuentran las de limpieza de calles, veredas, plazas, patios y espacios de ferias, entre otras.
4. Recoleccin:
La actividad de recoleccin es la que normalmente insume la mayor parte del presupuesto de RSU de los municipios e implica el retiro de los residuos luego de la fase de disposicin, tanto de las casas, como de los espacios comunitarios, o edificios y lugares pblicos. Normalmente, en las grandes ciudades, los residuos que recolectan los camiones son llevados por stos a Estaciones de Transferencia, donde son traspasados a camiones de mayor tamao, ms eficientes para el transporte de los RSU hasta el relleno o basural, que suele estar a gran distancia del lugar de la recoleccin. En las localidades ms pequeas, en cambio, esta transferencia de residuos no se 4. La recoleccin corresponde al traslado de los RSU desde los realiza, de modo que los camiones recolectores llevan los puntos de disposicin hasta la residuos hasta el relleno o basural. En esta fase, lo que Estacin de Trasferencia o el corresponde incluir son todas las acciones que abarca el relleno sanitario. traslado de los residuos hasta la Estacin de Transferencia (si esta existe) o hasta el basural (si no se tiene esta estacin de traslado de RSU). Las actividades que abarca la Recoleccin es la carga y traslado de los residuos de las casas, de los contenedores, cestos y residuos de lugares pblicos, del transporte de los residuos de las reas verdes y los provenientes de la limpieza y el barrido urbano.
5. Estacin de Transferencia:
Como se explic en el apartado anterior, las estaciones de transferencia son plantas donde los RSU son trasladados de los camiones recolectores a camiones de transporte. Normalmente consiste en un playn de descarga, una tolva para el 5. Las estaciones de traspaso de los RSU, un sistema de descarga, carga y transferencia consisten en compactacin de los RSU en los camiones y de un plantas donde se traspasan sistema de limpieza y tratamiento de lquidos. los RSU de los camiones recolectores a los camiones de Esta transferencia se realiza por un tema de costos, en transporte. aquellas situaciones donde el relleno est distante del circuito de recoleccin y los camiones recolectores consumen tanto combustible, que son ineficientes econmicamente para llevar los residuos hasta el centro de disposicin final.
6. Transporte:
Ligado al apartado anterior, esta fase de la gestin integral est asociada al transporte de los residuos al relleno sanitario o basural. Este tipo de transporte existe slo si hay una estacin de transferencia. Si no existiera la misma y no hubiera un traspaso de los residuos de los camiones recolectores a los camiones de transporte, la fase de Recoleccin y la de Transporte iran juntas. En el caso donde s hay Estacin de Transferencia, es aconsejable diferenciar las tres fases: Recoleccin, Estacin de Transferencia y Transporte. 6. El Transporte de los RSU implica el traslado de los deshechos al relleno, luego de la Estacin de Transferencia. Las actividades tpicas de la fase de Transporte de residuos son la compra y mantenimiento de los camiones y carros de
transporte, los gastos tpicos del traslado (combustible y honorarios de los maquinistas).
7. Tratamiento de Orgnicos:
Si bien los residuos orgnicos constituyen, en promedio, entre el 45% y el 55% de los RSU de la Argentina, son pocos los municipios que tienen funcionando sistemas de tratamiento de residuos orgnicos. El tratamiento ms habitual en nuestro pas es el compostaje, que implica el tratamiento aerbico de los residuos orgnicos utilizando la accin natural de bacterias y microorganismos que se encuentran libremente en el ambiente, transformando el material orgnico en un mejorador y componedor de suelos. Otro tratamiento de orgnicos muy utilizado en otros pases es el sistema anaerbico que tiene la propiedad de generar gas metano que puede ser aprovechado para generar calor o energa. Este sistema de tratamiento, al menos en mediana y gran escala, es ms complejo desde el punto de vista tcnico por lo que an no est difundido en la Argentina. 7. El Compostaje es el proceso para tratar de modo natural los residuos orgnicos, de manera de hacerlos inocuos y beneficiosos para adicionar a los suelos. Las acciones ms comunes asociadas al compostaje son la compra de maquinaria (como chipeadoras, mquinas para remover y airear el material orgnico, sistemas de riego, instrumentos de control de humedad, PH y temperatura), materiales para el embolsado o empaquetado del producto final, actividades asociadas a la venta y el reparto del compost obtenido y la mano de obra.
9. Limpieza de Microbasurales:
Si bien esta actividad no constituye una fase en s misma de la gestin de los residuos, sino una consecuencia de fallas en instancias previas de la gestin integral que no se han implementado
9. El trabajo de Limpieza de Microbasurales implica la limpieza y recuperacin de espacios en los que se acumulan materiales y residuos inadecuadamente.
correctamente (como la disposicin inicial, la recoleccin y la higiene urbana) representa una actividad o problemtica muy comn de la mayora de los municipios del pas, que acredita a analizarla de manera aislada.
Normalmente, esta actividad abarca el movimiento de suelos, la limpieza de terrenos, la carga y el traslado de los materiales al relleno o basural.
Las actividades de esta fase se relacionan con la preparacin y mantenimiento del relleno o basural, el manejo de gases, el mantenimiento de los caminos de acceso, el movimiento de suelos, el enterramiento y cubrimiento de los residuos, aislamiento y tratamiento de lquidos, as como el ordenamiento del sitio para la amortiguacin visual del mismo, entre otros.
12. Administracin:
Numerosas acciones de apoyo llevadas adelante por la municipalidad no implican necesariamente actividades de manejo de residuos, sino que implican actividades administrativas necesarias para asegurar que se cumplen en tiempo y forma todos los pasos que requiere una adecuada gestin de RSU. 12. Es necesario incluir en el estudio todas las tareas administrativas que abarca una gestin integral de RSU. Las mismas se relacionan con actividades de contabilizacin de gastos, registro de pagos, liquidacin de haberes al personal, estado de ejecucin del presupuesto, trmites administrativos, asuntos legales, etc. Muchas de estas actividades son llevadas adelante por personas que trabajan en reas centrales de la municipalidad, pero es necesario incluir su trabajo en los costos GIRSU.
1: Definir las fases del sistema de tratamiento de residuos que se manejan en el municipio.
El trabajo de clculo del costo GIRSU implica el clculo y posterior agregacin de las actividades de cada una de estas fases. Por supuesto, todas estas fases no tienen presencia en todos los municipios. Cada uno, en funcin de sus necesidades y de cmo tiene organizada la gestin de
los residuos, tendr actividades que corresponden a algunas de ellas y otras no. Definir todas las fases que se llevan adelante en el municipio es importante para ordenar las actividades que son llevadas adelante.
2: Identificar e incluir dentro de cada fase, todas las actividades realizadas, ligadas a la gestin de RSU
Fase 2: Barrido y Limpieza Actividades: Renovacin de Barredora Mecnica Equipamiento para equipo de Barrenderos Galpn para elementos de limpieza Contratacin de Cooperativa de Trabajo del Barrio San Martn
servicios o insumos utilizados para llevar adelante cada actividad; otro componente lo constituyen las inversiones en construcciones, mquinas o equipos; tambin deben incluirse los servicios o actividades contratados.
Adems de esta accin de compilacin, se puede agregar y la clasificar la informacin de acuerdo a los objetivos de cada administracin. Una forma posible (que presentamos en la seccin siguiente) es clasificar los gastos por Categora de Gasto (personal, combustibles, construcciones, maquinarias, entre otros). Pero cada municipio, siguiendo criterios correctos, puede utilizar la informacin para sus propias necesidades y de acuerdo a su conveniencia.
Si en cada fase se han incorporado todas las actividades Si las actividades que se han incluido estn directamente ligadas a los RSU Si las actividades estn bien asignadas a cada fase de la gestin de los residuos si todos los costos incluidos corresponden a acciones ligadas a RSU Si los costos estn correctamente calculados Si la informacin agregada es consistente
Nos referimos a vincular el Costo Total y los costos parciales de las diferentes fases con la correspondiente a la cantidad de residuos gestionados, las personas atendidas y las reas de la ciudad y de la poblacin cubiertas por los servicios: Ello permitir obtener los siguientes indicadores:
v.
Siempre que se pueda, los bienes y servicios deben valuarse al precio que se ha pagado. En caso de no conocerse este valor de adquisicin, deber utilizarse el valor de mercado El costo se asigna al perodo en que el bien o servicio se ha consumido, independientemente de cundo se lo pague. Complementariamente al punto anterior, si existiera un servicio financiero al que hacer frente por el hecho de existir una financiacin, sta deber computarse en al perodo que corresponda, ms all de cuando se pague, y si se paga o no. Si un bien o servicio se utiliza en ms de una actividad, se debe asignar a la misma slo la parte utilizada.
Ejemplos de clculo de bienes de consumo: a. Compra de 10 escobillones de barrido b. Canje de Materiales a cambio de la limpieza de un terreno baldo c. Compra de Combustible para mquina barredora d. Compra de materiales para el arreglo de la va pblica, adquiridos mediante un prstamo bancario e. Contratacin de una campaa de prensa para los aos 2010 y 2011
a.
Se compran 10 escobillones para barrido de la va pblica, a un costo de 50$ cada uno. Como se supone que estos escobillones se utilizarn durante el presente ao y que no durarn ms all del perodo, esta compra tiene un costo total de 500$ ($50 por escoba) que se asignarn a esta actividad.
b.
Un municipio necesita limpiar un terreno baldo. Consulta con una empresa de servicios ambientales y sta le hace un presupuesto de 3.000$ por la actividad. En forma paralela, dispone de un conjunto de materiales que no ha utilizado y que le son solicitados por unos vecinos. Se tiene un encuentro con stos y acuerdan cambiarles los materiales por la limpieza del terreno. Se averigua el costo de los materiales y stos tienen un valor de mercado de 2.800$. En este caso, se calcula que la actividad de limpieza tuvo un costo de $2.800, que era el costo de los materiales de que se dispona.
c.
Se adquieren 1.500 litros de Gas Oil para utilizar una mquina barredora. La misma utiliza menos de los previsto y consume slo 1.000 litros durante el ao 2010 y 500 durante el ao 2011. El municipio adquiere el Gas Oil a un precio de $3 por litro. El costo del combustible utilizado es de $3.000 en 2010 (1.000 litros por $3) y de $1.500 en 2011 (500 litros por $3).
y la suma de los intereses de $510. As, el costo total de la obra ser de $5.510, que deber computarse como $5.000 por la obra y $510 por los intereses.
e.
Se contrata una empresa de comunicaciones para dirigir una campaa de concientizacin que durar desde inicios de junio de 2010 hasta fines de mayo de 2011. Se contrata la misma por $24.000. En este caso el costo de la campaa es de $14.000 durante 2010 y de $10.000 en 2011 ($ 24.000 / 12 meses = $2.000 mensuales; 7 meses en 2010 tienen un costo de $14.000; 5 meses en 2011 tienen un costo de $ 10.000)
Amortizacin por el paso del tiempo: La amortizacin por el paso del tiempo es el mtodo ms sencillo y el ms utilizado en la prctica. El mismo consiste en estipular el tiempo de vida que tiene el bien y repartir en ese nmero de perodos su valor, estipulando ese costo resultante para cada etapa. Veamos unos ejemplos: a. Compra de un camin recolector abierto b. Adquisicin de un terreno para instalar un relleno sanitario c. Compra de un programa informtico para gestin de RSU
Amortizacin por Uso: La amortizacin por uso es similar al sistema anterior, con la diferencia que en lugar de estimarse que los bienes, equipos o terrenos tienen una prdida de valor uniforme en el tiempo, la misma se ajusta de a cuerdo al uso que se hace de la misma. Es importante sealar que para poder aplicar este mtodo se debe contar con informacin precisa de la vida til del bien o servicio en cuestin, dada por los fabricantes o tcnicos especialistas. Para ilustrarlo, veremos dos ejemplos utilizando este sistema alternativo: a. Compra de una bomba para succin de los lquidos lixiviados b. Adquisicin de un terreno para instalar un relleno sanitario
relleno podr albergar en total 82.000 Toneladas. El precio de compra del terreno es de $ 84.000. Si en el primer ao se han dispuesto 6.000 Toneladas de RSU, el costo anual por el uso del relleno durante el primer ao fue de $ 6.000 anuales (6.000 Tn / 84.000 Tn = 7,1%; $84.000 * 7,1% = $ 6.000).
Algunas Recomendaciones para el clculo de las amortizaciones: i. ii. iii. iv. v. El clculo por tiempo de vida til es ms sencillo y es el ms utilizado Debe consultarse a los tcnicos para calcular la vida til de un bien o servicio Se necesita disponer de informacin tcnica precisa para utilizar el mtodo de la amortizacin por uso Se debe comparar la informacin de ambos mtodos para hacer un clculo lo ms realista posible y evitar desviaciones. Debe hacerse algunas correcciones si al extenderse el plazo de vida til, en un contexto de aumentos de precios, se va licuando el costo anual. Para estos casos, y cuando se tienen bases objetivas para asumir que con el paso del tiempo, el precio del bien en cuestin ha aumentado fuertemente, se podra reemplazar el precio de compra por el precio de mercado de un bien similar, del mismo ao de fabricacin y con la misma vida til restante. En el caso de una mquina que ya se posee, igual se debe calcular qu parte de la misma se ha utilizado cada ao. Para ello se averigua su valor de mercado, se calcula la vida til restante, se divide el valor por la cantidad de aos y se asigna esa proporcin al costo del ao en estudio. Lo mismo debera hacerse en el caso de un relleno en uso. Se calcula cunto vale un nuevo terreno, se calcula qu parte de terreno se ha utilizado el ao en estudio y se calcula cunto se hubiera gastado si se hubiera pagado esa proporcin de un terreno nuevo. Con ese dato, lo correcto sera crear una reserva especial para poder enfrentar la compra del nuevo terreno en el momento que el relleno en uso se ocupe plenamente.
c. El valor del trabajo de las personas que llevan adelante las actividades:
El ltimo de los temas en los que se debe profundizar en el clculo de costo de la gestin de RSU, es el del clculo del valor del trabajo de las personas que llevan adelante las actividades ligadas a la gestin de residuos. Los hechos principales de esta temtica se refieren a dos puntos: incluir en el clculo a todas las personas que trabajan en relacin con los RSU y tener en cuenta todos los conceptos que se abonan, adems de los honorarios. En el primer caso, el tema principal es no dejar de incluir en el clculo de costo el trabajo de todas las personas que realizan tareas vinculadas directamente con la gestin de residuos. Esto podra suceder en ocasiones, dado que en la mayora de los casos, tanto la administracin, como los pagos de honorarios son realizados por reas diferentes a la de la gestin de los RSU. A veces, ello provoca que se pierda la visin de todo el proceso y que se subestime el valor del trabajo de los mismos.
Con esto nos estamos refiriendo tanto a los empleados que trabajan en tareas de recoleccin, limpieza y disposicin de residuos, como a los que se desempean en reas de administracin, planificacin, control o diseo, entre otras. Se debe tener en cuenta que para hacer el clculo lo ms apropiado posible, se debe incluir a todas las personas que dedican tiempo de su trabajo a la GIRSU, an cuando trabajen formalmente para otras reas. Por ejemplo, si una persona que pertenece al rea de Administracin dedica regularmente parte de su trabajo a la liquidacin de sueldos del rea GIRSU, independientemente de que trabaje formalmente para otra rea, el valor de ese tiempo de trabajo debera ser incluido entre los costos de la Gestin de Residuos, ya que ese trabajo es necesario para el normal desarrollo de las tareas GIRSU. De igual modo, si el personal de los talleres de mantenimiento que pertenecen a otra rea municipal, dedica parte de su trabajo al arreglo de las maquinarias de la GIRSU, ese tiempo de trabajo tambin debera ser incluido en el costo de la gestin de residuos, como se hace con los repuestos o materiales que se utilizan en dichos arreglos. El segundo tema de consideracin es el que hace a los conceptos que deben tenerse en cuenta al valorizar su trabajo. El primer impulso podra ser contabilizar por este concepto los honorarios que percibe en mano, netos, cada trabajador. Pero, en realidad, existen otros montos que son finalmente pagados por el municipio y que el trabajador no percibe directamente cada mes. Nos referimos a aportes municipales de seguridad social, as como al pago de seguros o inversiones en capacitacin. Todos estos conceptos son realizados por el municipio y estn ligados al sostenimiento de la gestin de los residuos, y por ello deben ser incorporados al clculo del Costo GIRSU.
a. Organizacin de la Matriz
Las 16 hojas de la matriz se relacionan entre s. Todas estn numeradas, pero no todas deben completarse. Dos de ellas son para completar datos del Municipio: las hojas 1 y 2. Y slo 3 hojas son las que se utilizan para calcular los costos: las hojas n 3, 4 y 5. Las otras 11 hojas, son slo para obtener informacin y resultados, por lo que no deben modificarse. Las 5 hojas que deben completarse tienen su pestaa, al pie de la pgina, pintadas de color amarillo. Todos los campos que deben completarse en estas 5 hojas, tambin se han coloreado de color amarillo. La hoja n1 corresponde a datos del Municipio sobre RSU, poblacin, presupuesto y tasas:
La hoja n2 corresponde a la definicin de los nombres de los programas que se implementan o que conviene agrupar para analizar. La misma debe ser completada con los nombres apropiados del municipio, de acuerdo a las Programas que lleva adelante el Municipio y a las Fases de los RSU en que se divide la gestin en el municipio en cuestin:
Las tres hojas siguientes, n 3, 4 y 5 son las que se utilizan para el clculo de costos y estn organizadas de la siguiente manera: la n 2 es para el clculo de costo referido a bienes amortizables, la n 3 es para el clculo de costos relativo al personal y la n 4 es para el clculo de costo de los bienes de consumo:
A partir de la Hoja 6, con excepcin de la ltima hoja, la n 16, de clculo de los indicadores, todas tienen un formato similar: en sus columnas aparece cada una de las fases de gestin de RSU. Las cuatro hojas con pestaa de color verde brindan informacin relativa a los programas llevados adelante por el municipio: la hoja n 6 brinda informacin sobre los bienes o servicios amortizables, organizados por Programas, la hoja n 7 corresponde a los costos del personal, clasificados por Programas, la hoja n 8 corresponde a la asignacin de personal por programas y la hoja 9 corresponde a bienes o servicios que se consumen en el momento de utilizarse,
agrupados por programa. Al igual que en el caso anterior, toda esta informacin est organizada por fase:
Las 3 hojas siguientes, con pestaas de color lila, corresponden a categoras de gasto (personal, combustibles, maquinarias, construcciones). La hoja n 10 corresponde a bienes amortizables agrupados por categoras, la hoja n 11 corresponde a los gastos de personal clasificados por categoras y la hoja n 12 corresponde a bienes y servicios consumibles clasificados por categoras:
Finalmente, las 4 ltimas hojas brindan los resultados del trabajo. La primera de ellas, la n 13, que es de color celeste, representa los Costos GIRSU totales, divididos por fase de la gestin:
La hoja n 14, de color verde, corresponde a los Costos GIRSU totales organizados por categora:
La hoja n 14, de color rojo, corresponde a los Costos GIRSU totales organizados por Programa:
aparecer repetidas en las columnas de las tablas 10, 11 y 12 de Costos por Categoras, y en la Hoja de Resultado n 14 de Costo GIRSU por Categoras. Las Fases de la GIRSU que figuran en la columna C sern las columnas de todas las tablas de informacin, desde la Hoja n 6 hasta la hoja 15. Los nombres de los programas de cada municipio, que deben cargarse en la columna B, sern las que aparecern en las Hojas 6, 7, 8 y 9 de Costos por Programa y en la Hoja de Resultado n 15 de Costo GIRSU por Programa. Como ya se coment, las nicas hojas que deben completarse van de la 1 a la 5. Las hojas 1 y 2 tienen la funcin de adaptar las tablas a la realidad del municipio y las 3, 4 y 5 son para el clculo del costo en s mismo. Estas tres hojas para el clculo del costo se diferencian segn el mtodo de clculo utilizado: la Hoja n 2 es la de Costo de Bienes y Servicios Amortizables en el tiempo, la Hoja n 3 es la de Costos de Personal y la Hoja n 4 es la de Costo de Bienes o Servicios que se consumen en el momento de uso. Cada una de estas 3 hojas tiene una organizacin similar. En cada una se pueden realizar hasta 23 operaciones. Creemos que las mismas son suficientes, pero puede ampliarse rpidamente a pedido, comunicndose con este programa de la SAyDS, si algn municipio necesita expandir esta cantidad. Dentro de cada uno de estos cuadros de la tabla, en la base de cada uno, en las celdas amarillas, se cargan los datos especficos de cada operacin, necesarios para el clculo del costo. En el grfico siguiente se sealan estas celdas con los crculos rojos. El resultado de cada operacin, que aparecer en la celda Costo GIRSU, se imputar automticamente en las hojas intermedias de Programas y Categoras y en las Hojas de Resultado finales.
En sentido vertical, tambin coloreados de amarillo, se cargan los datos de asignacin de ese costo a las diferentes Fases, Programas y Categoras, sealadas con los crculos azules en el grfico siguiente.
Una vez cargadas todas las operaciones llevadas adelante por el municipio en estas 3 hojas, el resto se completa automticamente. Esto refiere a las Hojas intermedias 6 a 12, a las Hojas de Resultado 13 a 15, y a la hoja 16 de indicadores. En adelante explicaremos con detalle cmo se realiza esta carga de las diferentes actividades, que es el objetivo del trabajo.
Estas categoras son transversales a cualquier actividad, por lo que cada accin que se est costeando, deber estar asignada a una categora de gasto determinada. Ello va a permitir luego, saber cunto insume cada categora del costo total GIRSU, o, expresado de otro modo, cmo se reparte el costo total entre las diferentes categoras de gasto.
En el caso de las Fases de la GIRSU, es muy probable que algunas de ellas no se estn implementando en el municipio, por lo que en el momento de la carga no se completarn, quedando con costo nulo dentro del costo total. ste, nos parece el mejor tratamiento, de manera que se visualice la situacin y que se evale si es conveniente o no reasignar algunas partidas y comenzar a implementar alguna de estas fases. Por otra parte, debe quedar claro desde el inicio que esta matriz es un instrumento para calcular los Costos GIRSU de un municipio, pero que requiere para ello de un trabajo previo. La mayor utilidad de la misma es que provee informacin desagregada, en este caso, de los programas y actividades municipales. Para ello, un primer paso es realizar el relevamiento de Programas llevados adelante en cada una de las fases de la gestin, antes de volcar esa informacin en la matriz. El objetivo de este sistema es tener claro cules son los Programas en que se agrupan las diferentes actividades. Ya que uno de los reportes de la matriz es la clasificacin del Gasto por Programas, una buena clasificacin de los mismos es fundamental para obtener el mayor provecho posible. Vale la pena recordar que con el nombre de Programas nos referimos a un conjunto de actividades, vinculadas entre ellas, que tienen un objetivo comn. Ms all de que los programas no tengan un reconocimiento formal por parte del municipio, agruparlos puede ser muy til desde el punto de vista de la evaluacin de los costos en que invierte en ellos el gobierno local. Ejemplos: Programa 1: Limpieza de Plazas. Actividades: trabajo de la cuadrilla de barredores colocacin de tachos de residuos en las plazas arreglo de los tachos de residuos de las plazas retiro de los restos de poda de las plazas limpieza de la plaza.
Programa 2: Ordenamiento del Relleno Sanitario. Actividades: Alambrado del Relleno Sanitario Arbolado del Relleno Consolidacin de los Caminos Rurales Trabajo de los operarios viales Arreglo de la bomba de extraccin de lquidos lixiviados.
Programa 3: Campaa de Educacin en Escuelas Primarias. Actividades: Diseo e impresin de folletos Capacitacin de Docentes Capacitacin de Voluntarios
Cada una de estas Actividades va a ser posteriormente costeada separadamente, pero agrupndolas temticamente, a la medida y la necesidad de cada municipio, se va a poder obtener un nivel ms detallado de informacin, muy til para visualizar la eficiencia conjunta de los programas implementados. Vale aclarar que en esta matriz se ha puesto un lmite de 33 Programas, como mximo, en que se pueden agrupar las Actividades. El mismo es suficiente para evaluar las necesidades de los Municipios. Depende cada municipio la agrupacin que hace. Como casos lmite, se puede hacer todo el trabajo suponiendo que se dispone de 1 slo programa (con lo que perder un nivel de desagregacin de la informacin) o trabajar con 1 programa diferente para cada actividad (que impedir vincular los programas). Lo ideal es que cada programa cubra una serie de 5 6 actividades, fijando un lmite ilustrativo y prctico, aunque no necesario. Como queda claro por el color amarillo, los campos a completar deben realizarse en la Columna B, donde deben cargarse los nombres de las diferentes Programas llevadas adelante por el Municipio. Ac los nombramos de un modo ilustrativo:
Una vez cargados las Programas con los nombres utilizados por el Municipio, ya se puede pasar a la etapa principal de clculo de costos de las Actividades.
Como en los otros casos, los nicos campos que deben completarse son los de las celdas de color amarillo. Para su reconocimiento individual, cada operacin tiene un nmero de identificacin. En la Imagen que se anexa, dichos nmeros estn indicados con color y corresponden a las celdas B4 y B10, que se encuentran combinadas.
Continuando con la descripcin del proceso de clculo de costos, el primer campo que se debe completar es el que corresponde a la celda B8, sealado como tem. All debe escribirse el nombre del bien o servicio a valorizar. Cabe indicar que el nombre que se escribe, tiene importancia, porque luego permitir reconocer claramente de qu operacin se trata, por lo que conviene detallarlo con un mnimo de atencin y especificidad. Supongamos que la operacin a valorizar comprende la compra de 2 camiones recolectores abiertos, de $ 120.000 cada uno y con 15 aos de vida til. En este caso, en la celda B8 colocaremos como nombre del tem a valorizar Camiones Recolectores,
A continuacin, se indicar qu porcentaje de los camiones se afecta a las actividades GIRSU. Este valor se colocar en la celda C8. Si los camiones se compartieran en partes iguales con otras reas municipales, se colocara 50%. En este caso que estamos analizando, la asignacin es de 100%:
Luego habr que indicar la cantidad de camiones que se adquirieron, en este caso 2. Este valor se colocar en la celda D8. Hay que aclarar en este punto, que se debe indicar cuntos bienes o servicios que se han utilizado o adquirido, renen las mismas caractersticas. Es decir, tienen el mismo precio, se afectan en el mismo porcentaje al GIRSU, tienen la misma vida til y corresponden al mismo programa, categora y Fase GIRSU. Si alguno de estos elementos no coincidiera, se debera hacer operaciones separadas para los que fueran diferentes:
Aclarado el tema de la cantidad, sigue el tema del valor de mercado. Este valor se colocar en la celda E8. Como ya se seal en las secciones previas, si se conoce el precio pagado, debe colocarse ste. Si no se lo conoce porque se ha realizado alguna transaccin especial, debe estimarse el mismo. Si no se tiene el precio pagado, lo que corresponde es colocar el precio de mercado de un bien o servicio de similares caractersticas (antigedad, vida til, estado, etc.):
Luego debe indicarse la vida til del mismo, segn sus especificaciones tcnicas (15 aos en nuestro ejemplo). Este valor se colocar en la celda F8:
Como se puede apreciar, una vez completado este dato, aparecen automticamente la Depreciacin y el Costo GIRSU.
Asignacin del costo: El paso siguiente tiene que ver con la asignacin de ese costo en subcategoras. Esto implica que se definir a qu Programa, Categora de Gasto y Fase GIRSU pertenece esa operacin. En este punto es donde queda clara la necesidad de cargar bien los programas de la hoja n1, sealada en la seccin anterior. A diferencia de los anteriores pasos sealados, en este caso no se debe escribir, slo elegir entre las opciones predeterminadas. En el Caso del Programa, lo asignamos arbitrariamente a un programa llamado Recoleccin Barrio Central:
En el caso de la Categora de Gasto, debe asignarse la compra a alguna de stas, como lo explicamos en la seccin anterior. En este caso, seleccionamos la categora vehculos:
Finalmente, se debe indicar la Fase GIRSU a la que pertenece esta adquisicin, en este caso, Recoleccin:
Una vez completados todos estos datos, se puede observar cmo evoluciona la hoja n6, donde figuran los costos de los Bienes Amortizables por Programa. Hasta ahora slo figura una sola operacin, la recin cargada, pero se puede apreciar que, hasta el momento, el Costo GIRSU anual es de $16.000, como consecuencia de la Fase GIRSU Recoleccin y del Programa Recoleccin Barrio Central.
A su vez, la Hoja n 10, que corresponde a Costos de Bienes Amortizables por Categoras, tambin se ha modificado de acuerdo a lo completado. En ella puede verse que, clasificado por fases, el costo total es el mismo visto recin, lo que es lgico y necesario. Pero ahora la matriz muestra en la Categora de Gasto Vehculos que se ha realizado la inversin:
Mostraremos a continuacin una operacin ya terminada, de compra de una balanza electrnica para pesar camiones que cuesta $ 56.000 y tiene una vida til de 10 aos:
Estas dos operaciones cargadas pueden observarse en la Hoja n 6, que se ha modificado. All puede verse que el Costo Total GIRSU ahora es de de $ 21.600, de los cuales $ 16.000 se han invertido en la fase de recoleccin y $ 5.600 en Disposicin Final. A su vez, $ 16.000 corresponden al programa de Recoleccin del Barrio Central y $ 5.600 al Programa de Control de RSU:
Por otra parte, la Hoja n 10, de Costo de Bienes Amortizables por Categoras, reparte el costo entre las categoras de Maquinarias y Equipos y la de Vehculos:
Supongamos que se contrata un grupo de 3 barrenderos para la limpieza del Barrio Central. Cada uno de ellos recibe honorarios por $ 3.000 mensuales. Adems, el Municipio abona aportes por $ 630 en concepto de aportes y obra social y tiene contratado un seguro por $70 mensuales. Comenzando por el nombre de la operacin, nombramos la misma Equipo de Barrenderos:
Luego, indicamos que este grupo de trabajadores destinan el 100% de su trabajo a este programa:
Como ya dijimos, son 3 trabajadores que perciben el mismo sueldo (si tuvieran diferentes honorarios o aportes, habra que realizar operaciones diferentes para cada uno):
Para el clculo del costo, ms all de lo que cada trabajador percibe en mano, el pago total que realiza el municipio cada mes es de $ 3.700 para cada uno, incluyendo aportes y seguro, que en 13 meses incluyendo aguinaldo totalizan $ 44.400 mensuales y $ 133.200 anuales:
Los siguientes 3 pasos, igual que en la hoja anterior de los bienes y servicios amortizables, corresponde a la asignacin del costo a un programa, una categora de gasto y una fase GIRSU. Comenzamos con el programa:
A continuacin, indicamos la categora a la que pertenece. En el caso del costo del trabajo, la categora debe ser siempre Personal. Esto es muy importante recalcarlo:
Con todos los datos ya completos, podemos observar cmo se ha modificado la hoja n7, de Costos de Personal por Programa. En la misma se aprecia que el Costo GIRSU en Personal es de $ 133.200 anuales, los cuales se han generado en la fase de Barrido y Limpieza, del Programa Cooperativa de Barredores:
A su vez, la Hoja n 11 de Categoras de Gasto, tambin se modifica automticamente. En ella se observa el costo de Personal, que tambin corresponde a la Fase de Barrido y Limpieza. Como ya dijimos, como un modo de control, en esta hoja, la nica categora que debe estar llenada es la de Personal
Finalmente, en la hoja 7, se puede encontrar la cantidad de trabajadores que se dedican al GIRSU en cada programa y cada fase. Esta hoja sirve para tener un control rpido de en qu reas se asignan las personas que trabajan en la GIRSU:
Para culminar la explicacin de esta hoja, incluiremos un segundo ejemplo de un programa de educacin, donde se contrata un profesor para concientizar a los chicos, al que se le abona mensualmente $ 2.800:
Luego de estas dos operaciones, la Hoja 7 queda modificada de la manera siguiente, totalizando $166.800, asignados a los diferentes programas y fases:
A su vez, la Hoja n 11, indica Los costos de Personal por Categora en las fases de Barrido y Limpieza y Educacin. A su vez, visto desde las categoras de gasto, obviamente, ambas operaciones corresponden a la categora Personal:
Para ejemplificar su uso, supongamos que se compra un lote de pintura, parte del cual se va a utilizar para pintar una pared de la Planta de Recuperacin de Residuos. La compra es por $ 347 y la pintura se usa en los siguientes dos meses. Para ilustrar el ejemplo, supongamos que la mitad de dicha pintura se usa para el GIRSU y la otra mitad para otro programa municipal de otra rea. Se asigna esa compra al Programa de Recuperacin y Reciclaje. Comenzamos por completar el nombre del tem que se ha adquirido:
A continuacin indicamos que slo el 50% de la pintura se usa para estos programas del GIRSU:
Luego incorporamos la cantidad. En este ejemplo, a pesar de que se han comprado varios litros de pintura, la cantidad corresponde a una sola compra por este valor:
Por su parte, entrando a las celdas de asignacin, indicamos en la celda de Programa que esta operacin pertenece al Programa de Recuperacin y Reciclaje:
Con esta ltima especificacin, ya queda completada la operacin. Con ello, podemos ver cmo queda la Hoja n 9 de Costo de Bienes y Servicios de Consumo por Programa. En ella se percibe el total asignado a la Fase Recuperacin y al Programa Recuperacin:
Por su parte, la Hoja n 12, del costo de los Bienes y Servicios de Consumo por Categoras de Gastos, muestra la asignacin a la Fase de Recuperacin y Venta de Materiales y a la Categora Edificios y Construcciones:
Desarrollamos un ejemplo ms para ilustrar el funcionamiento: Se compran 2 juegos de Mamelucos para cada operario de los camiones de Recoleccin. En total se adquieren 30 mamelucos, que cada uno tiene un costo de $ 150. Estos mamelucos se asignan al Programa Camiones Compactadores, a la Categora Ropa y Elementos de Trabajo y a la Fase GIRSU Disposicin Final:
De este modo, la Hoja n 9, de Costo de Bienes de Consumo por programa, queda completada de este modo:
Y la Hoja n 12, de Costos de Bienes y Servicios de Consumo por Categoras de Gasto, de la siguiente manera:
La Hoja n 14, por su parte, presenta la informacin coincidente, pero organizada por las categoras de Gasto. Como puede apreciarse, los costos totales de cada fase coinciden con los de la hoja anterior:
Finalmente, la Hoja n 15 presenta la informacin organizada por programas, que como ya se seal, representan conjuntos de actividades con algn fin comn. Igual que en el caso anterior, tanto el total, como los subtotales por Fase GIRSU coinciden en las 3 tablas de resultados:
El siguiente trabajo fue realizado por Santiago Solda Observatorio Nacional de Residuos Slidos Urbanos Coordinador Observatorio Nacional Pablo Schamber Programa Nacional de Gestin Integral de Residuos Slidos Urbanos Coordinador General Pablo Edgardo Mesa Secretara de Ambiente y Desarrollo Sustentable Secretario Homero Bibiloni