IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominacin de los sujetos de la obligacin tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asign algunas rentas y se cre el "situado fiscal", participacin en los ingresos corrientes de la Nacin que tena por objeto la atencin de la salud y la educacin. Posteriormente, la ley 3 de 1986 reestructur administrativamente a los departamentos y permiti, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre stas. De esta manera se expidi el decreto ley 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental. Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERAS Segn lo establecido por los artculos 20 y 30 de la Ley 1 de 1961, en concordancia con los artculos 50 y 60 de la Ley 4 de 1963 y el artculo 10 de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artculo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loteras, conocido como "impuesto a ganadores" es de carcter departamental. Los departamentos a travs de las entidades competentes tienen la obligacin de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios. La lotera registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera: a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%); b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotera acta como simple retenedora. As lo indican las normas atrs mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) ser retenido directamente por las loteras y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1 de 1961). 2. IMPUESTO A LOTERAS FORNEAS La Ley 64 de 1923 facult a los departamentos para prohibir la venta de loteras de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidi la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulacin de loteras de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loteras forneas. Segn el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposicin expedida con base en la atribucin que le confiere al Gobierno el artculo 120, numeral 11 de la antigua Constitucin Nacional, norma que impone al Presidente de la Repblica, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligacin de cuidar de la exacta recaudacin de las rentas y caudales pblicos. Como la propia Constitucin no establece excepcin ni limitacin alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso pblico, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunci sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 sealando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de administracin y

disposicin de los recursos asignados, para asegurar que estos se recauden y administren, como lo debe hacer con todas las rentas y caudales pblicos. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implcita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3 del artculo 120 de la Carta, hoy numeral 11 del artculo 189. En el impuesto de loteras forneas el sujeto activo es en principio el departamento. El inciso 2 del artculo 164 del Cdigo de Rgimen Poltico Departamental, Decreto extraordinario 1222 de 1986, faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. Sin embargo, la Ley 133 de 1936, compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986, sealaba que los departamentos o municipios que actualmente estn cobrando el 10% de que trata el artculo 4 de la Ley 64 de 1923, podrn seguir efectuando dicho cobro, sin necesidad de nueva autorizacin de las asambleas en el lapso comprendido entre la sancin de la presente ley y la expedicin de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo). Por lo tanto, el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar el gravamen es que el impuesto de loteras forneas haya sido establecido por la Asamblea Departamental. En el caso de Bogot, por el Concejo Distrital. El sujeto pasivo es la beneficencia o lotera de origen. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidacin del gravamen, creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las loteras, quien deber cancelar directamente el impuesto a la lotera recaudadora, y pasar la cuenta a la lotera de origen, para que esta ltima le abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loteras de otros departamentos. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 defini el valor nominal y seal que no puede ser inferior al 75% del precio de venta al pblico. Finalmente, el impuesto de loteras forneas es de destinacin especfica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pblica; si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentacin de este impuesto, es menester sealar que se qued corto en la presentacin del procedimiento a seguir, determinacin de los plazos para cumplir las obligaciones y diseo de los formatos a emplear para la unificacin del gravamen en el pas. 3. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS El impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporcin a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996. Las exportaciones de estos productos estn excluidas del impuesto al consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Tambin son responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los nicos responsables del impuesto. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas; o para publicidad, promocin, donacin o comisin, o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal, para cada capital de departamento donde tengan sus fbricas, el precio de venta de las cervezas, sifones y dems; para ello, deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista. Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se conforma por el valor en

aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA, destinado a financiar el 2 Y 3er nivel de atencin en salud. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros, a los fondos o direcciones seccionales de salud, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas estn gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza del productor, importador o prestatario del servicio. El perodo gravable es mensual. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en las Secretaras de hacienda departamentales, o en las entidades financieras autorizadas, dentro de los 15 das calendario siguiente al vencimiento del perodo gravable. Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importacin, conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. Pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los distribuidores tienen la obligacin de declarar ante las Secretaras de Hacienda por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital, indicando la respectiva base gravable segn el tipo de producto. Igual comportamiento se exige para las mercancas introducidas en zonas de rgimen aduanero especial. Ni los departamentos, distritos, municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar la produccin, distribucin, importacin de las cervezas, sifones y similares con impuestos, tasas o contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. Tambin se prohbe que las asambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentacin sobre el impuesto al consumo de cervezas y similares. Los productos introducidos en zonas de rgimen aduanero especial pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio. En cuanto a la administracin del impuesto corresponden a los departamentos y Distrito Capital, la fiscalizacin, liquidacin oficial, cobro y recaudo, quienes deben aplicar el Estatuto Tributario. Sin embargo, contra los actos de liquidacin oficial procede el recurso de reconsideracin el cual debe presentarse ante la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Los departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que no hayan pagado el impuesto, quedando saneados, as como cuando se produce la declaratoria de abandono. 4. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES El artculo 336 de la Constitucin Poltica establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educacin. La Ley 223 de 1995 modific el Cdigo de Rgimen Departamental en materia del impuesto al consumo. El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, en la jurisdiccin de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al dental, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. De conformidad con el artculo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, la base gravable esta constituida por el nmero de grados alcoholimtricos que contenga el producto. Esta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin, respecto de los

productos sobre los cuales los departamentos estn ejerciendo el monopolio rentstico de licores destilados. El grado de contenido alcoholimtrico deber expresarse en el envase y estar sujeto a verificacin tcnica por parte de los departamentos, quienes podrn realizar la verificacin directamente, o a travs de empresas o entidades especializadas. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido, la segunda y definitiva instancia corresponder al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos, Invima. Las tarifas del impuesto al consumo, por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, sern las siguientes: * Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimtrico, ciento diez pesos ($ 110,00) por cada grado alcoholimtrico. * Para productos de ms de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimtrico, ciento ochenta pesos ($180,00) por cada grado alcoholimtrico. * Para productos de ms de 35 grados de contenido alcoholimtrico, doscientos setenta pesos ($ 270,00) por cada grado alcoholimtrico. Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimtrico, estarn sometidos, por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, a la tarifa de sesenta pesos ($60,00) por cada grado alcoholimtrico. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido, el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. Todos los licores, vinos, aperitivos y similares, que se despachen en los IN-BOND, y los destinados a la exportacin y zonas libres y especiales debern llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: "Para exportacin". Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volmenes distintos, se har la conversin de la tarifa en proporcin al contenido, aproximndola al peso ms cercano. El impuesto que resulte de la aplicacin de la tarifa al nmero de grados alcoholimtricos, se aproximar al peso ms cercano. Las tarifas se incrementarn a partir del primero (1) de enero de cada ao en la meta de inflacin esperada y el resultado se aproximar al peso ms cercano. La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao, las tarifas as indexadas. La tarifa de la participacin ser fijada por la Asamblea Departamental, ser nica para todos los de productos, y aplicar en su jurisdiccin tanto a los productos nacionales como extranjeros, incluidos los que produzca la entidad territorial. Dentro de la tarifa de la participacin se deber incorporar el IVA cedido, discriminando su valor. En lo atinente a la liquidacin y recaudo por parte de los productores, los productores facturarn, liquidarn y recaudarn al momento de la entrega en fbrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participacin, segn el caso. Los productores declararn y pagarn el impuesto o la participacin, en los perodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, segn el caso. A la Federacin Nacional de Departamentos corresponde disear los formularios de declaracin de impuestos al Consumo. La distribucin de los mismos corresponde a los departamentos. Se mantiene la cesin del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artculos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. Y a partir del 1 de enero de 2003, qued cedido a los Departamentos y al Distrito Capital, en proporcin al consumo en cada entidad territorial, el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores, vinos, aperitivos, y similares, nacionales y extranjeros, que en ese momento no se encontraban cedidos. En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participacin, segn el caso, y se liquidar como un nico impuesto o participacin, sobre la base gravable definida en el artculo anterior. El impuesto liquidado en ningn caso podr ser afectado con impuestos descontables,

salvo el correspondiente a los productores oficiales, que podrn descontar del componente del IVA de este impuesto, el IVA pagado en la produccin de los bienes gravados. Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento (70%) se destinar a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte, en la respectiva entidad territorial. Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarn en ningn caso, respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. Para estos efectos, en los formularios de declaracin se discriminar el total del impuesto antiguo y nuevo cedido, que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. 5. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS El Decreto Extraordinario 1222 de 1986, estableca un impuesto del 100%. La Ley 101 de 1993, concedi facultades extraordinarias al Presidente de la Repblica, entre otras, para revisar el rgimen tributario aplicable a los cigarrillos. Como resultado, el Ministro de Gobierno, delegatario de funciones presidenciales, expidi el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al 45%. Al parecer, con esta medida se pretendi frenar el deterioro del sector tabacalero nacional, dado el alto ndice de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. Sin embargo, la reduccin del gravamen implic una disminucin de ms de la mitad del impuesto que reciben los departamentos y el Distrito Capital. Mediante sentencia C-246 de 1995, la Corte Constitucional declar inexequibles el numeral 30 del artculo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Qued fortalecida as la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido, la atribucin de legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. Otra causal de inexequibilidad fue la afectacin de las finanzas territoriales desacatando el artculo 294 de la Constitucin Poltica, norma que busca afirmar la autonoma de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley. As las cosas, quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvi a regular la materia, dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes caractersticas: * El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdiccin de los departamentos. * El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. * Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. * El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destina al autoconsumo. * En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado. La tarifa es del 55%. Los cigarrillos y el tabaco elaborado estn excluidos del IVA Se contina cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3 de 1971, con una tarifa del 5%, hasta enero 10 de 1998, fecha a partir de la cual rige la previsin de la Ley 181 de 1995, aplicando una tarifa del 10%. La Ley 181 de 1995 se expidi para el fomento del deporte, el aprovechamiento del tiempo libre y la educacin fsica. IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos, aprobados y expedidos por el

Concejo municipal o distrital, por iniciativa de la alcalda. La mayora de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913, inicialmente a favor de Santaf de Bogot, y posteriormente fueron extendidos a favor de los dems municipios del pas. Despus se expidi la ley 14 de 1983, ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, la cual se encarg de actualizar y establecer parmetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. Los principales impuestos municipales son los siguientes: 1. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (Ley 14 de 1983) Este gravamen de carcter municipal o distrital grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realice en el distrito o municipio, directamente o indirectamente por el responsable, en forma ocasional o permanente, con o sin establecimientos. Por este impuesto, responden las personas naturales o jurdicas o las sociedades de hecho, que realicen el hecho generador de la obligacin tributaria, que consiste en el ejercicio de actividades industriales, comerciales o de servicios en la jurisdiccin del municipio o distrito. Actividad comercial: es aquella que tiene por objeto el expendio, compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. Actividad de servicio: es entendida como la tarea, labor o trabajo ejecutado por la persona natural, jurdica o por la sociedad de hecho, en la que no media relacin laboral con quien la contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. Actividad industrial: se entiende la produccin, extraccin, fabricacin, manufactura, confeccin, preparacin, reparacin, ensamblaje de cualquier clase de materiales, bienes y en general, cualquier proceso de transformacin por elemental que esta sea. Al igual que sucede con el impuesto sobre las ventas - IVA, los contribuyentes del impuesto de industria y comercio se clasifican en rgimen comn y rgimen simplificado. La pertenencia al rgimen simplificado se desprende del cumplimiento de la totalidad de los requisitos enunciados para el caso del impuesto sobre las ventas. Por regla general, los contribuyentes de esos impuestos pertenecen al rgimen comn y, excepcionalmente, si cumplen los requisitos legales, se clasifican en el rgimen simplificado. Obligaciones del Rgimen Simplificado * Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades, al Registro de Informacin Tributaria - RIT. * Actualizar el RIT, reportar novedades, ceses, etc.,dentro de los dos meses siguientes a su ocurrencia * Declarar y pagar el impuesto del ICA, anualmente * Llevar libro fiscal de registro de operaciones * Informar el NIT en correspondencia y documentos * Conservar informacin y pruebas, por lo menos cinco aos. Obligaciones del Rgimen Comn * Inscribirse, dentro de los dos meses siguientes, al Registro de Informacin Tributaria * Actualizar el RIT, novedades, cese, etc. dentro de los dos meses siguientes al hecho. * Declarar y pagar el impuesto del ICA, bimestralmente * Declarar y pagar en el formulario especfico, las retenciones de ICA practicadas * Llevar libros de contabilidad, conforme a los principios de contabilidad aceptados. * Expedir factura con el lleno de los requisitos. * Informar el NIT en correspondencia y documentos

* Conservar informacin y pruebas. * Los contribuyentes personas naturales sometidos al rgimen comn, solo podrn acogerse al rgimen simplificado, cuando acrediten que en los tres aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado. 2. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS Este tributo tiene por finalidad gravar la exhibicin de vallas o avisos luminosos que hagan mencin de una empresa o un producto y que estn ubicados en un lugar pblico. 3. IMPUESTO PREDIAL El impuesto predial grava la propiedad o posesin de inmuebles que se encuentran ubicados en el distrito o municipio, y debe ser declarado y pagado una vez al ao por los propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios, pues se causa el primero de enero de cada ao, por el perodo comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre. Al hablar de predios se incluyen locales, lotes, parqueaderos, casas, apartamentos, etc. Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la categora del predio, el estrato y el autoevalo o base gravable. Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurdica No. 41: para efectos de la contratacin en el Sena, la labor de vigilancia de los supervisores e interventores en cuanto a su funcin de controlar que el contratista cumpla sus obligaciones tributarias, se dirige a los impuestos generados en virtud del contrato y su ejecucin, esto es, al impuesto sobre las ventas - IVA, al gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre, cuando el valor del contrato lo justifique.