MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

PARTE VI PERGUNTAS E RESPOSTAS

Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios

Vlido para o exerccio de 2011 Portaria STN n 664, de 30 de novembro de 2010

3a edio

Braslia 2010

Parte VI

06.00.00 Perguntas e Respostas

MINISTRO DA FAZENDA Guido Mantega MINISTRO DA FAZENDA SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Machado SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SECRETRIO-ADJUNTO DO TESOURO NACIONAL Andr Luiz Barreto de Paiva Filho SUBSECRETRIOS Lscio Fbio de Brasil Camargo Marcus Pereira Auclio Paulo Fontoura Valle Eduardo Coutinho Guerra Clber Ubiratan de Oliveira COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Paulo Henrique Feij da Silva GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS Heriberto Henrique Vilela do Nascimento EQUIPE TCNICA Aldemir Nunes da Cunha Antonio Firmino da Silva Neto Bento Rodrigo Pereira Monteiro Bruno Ramos Mangualde Flvia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza Carneiro Janyluce Rezende Gama Renato Informaes STN: Fone: (61) 3412-3011 Fax: (61) 3412-1459 Correio Eletrnico: cconf.df.stn@fazenda.gov.br Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br

ndice 06.00.00 PARTE 6 PERGUNTAS E RESPOSTAS........................................2

1 Como distinguir a descentralizao de crditos oramentrios das despesas intra-oramentrias? As despesas intra-oramentrias ocorrem quando rgo, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social efetuam aquisies de materiais, bens e servios, realizam pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desse oramento, no mbito da mesma esfera de governo. Ocorre despesa intra-oramentria, por exemplo, quando o Ministrio da Sade rgo integrante do Oramento Fiscal e da Seguridade Social da Unio, apropria uma obrigao com a Imprensa Oficial, que tambm pertence ao Oramento Fiscal e da Seguridade Social da Unio. Observa-se que no momento da apropriao da obrigao ocorre uma despesa intraoramentria no Ministrio da Sade e no momento do recebimento, pela Imprensa Oficial, ocorre uma receita intra-oramentria. Portanto, ocorrendo uma despesa intraoramentria, obrigatoriamente ocorrer uma receita intra-oramentria em rgo integrante do Oramento Fiscal e Seguridade Social, mas em virtude da despesa ser reconhecida no momento da apropriao e a receita no momento da arrecadao, os registros no ocorrero no mesmo momento. As despesas intra-oramentrias no se aplicam s descentralizaes de crditos para execuo de aes de responsabilidade do rgo, fundo ou entidade descentralizadora, efetuadas no mbito do respectivo Ente da Federao, assim como no implicam no restabelecimento das extintas transferncias intragovernamentais. As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria. Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, a movimentao de crdito ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque. Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria e integralmente na consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a classificao funcional e por programas. Portanto, a nica diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade. Na Unio a descentralizao externa de crdito entre rgos e entidades da administrao pblica federal, direta e indireta, para executar programa de governo, envolvendo projeto, atividade, aquisio de bens ou evento est disciplinada pelo Decreto n 6.170, de 25 de julho de 2007, e pela Portaria Interministerial MPOG/MF/CGU n 127, de 29 de maio de 2008, e deve ocorrer por meio de Termo de

Cooperao, mediante portaria ministerial, sem a necessidade de exigncia de contrapartida. Assim, supondo que na Unio exista um programa sob a responsabilidade do Ministrio do Meio-Ambiente e este no disponha de nenhuma unidade em um determinado municpio para executar o programa, mas que o Ministrio da Educao tenha uma Escola Agrotcnica nesta localidade, o Ministrio do Meio-Ambiente poder descentralizar o crdito oramentrio para que o Ministrio da Educao execute este programa por ele. Os lanamentos contbeis sero: Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Transferidor Ministrio do Meio Ambiente) Cdigo da Conta D 6.2.2.1.1.xx.xx C 6.2.2.2.1.xx.xx Ttulo da Conta Crdito disponvel Descentralizao interna de crditos proviso

Descentralizao Interna de Crditos Oramentrios (Recebedor Ministrio da Educao) Cdigo da Conta D 5.2.2.2.1.xx.xx C 6.2.2.1.1.xx.xx Ttulo da Conta Descentralizao interna de crditos proviso Crdito disponvel

Em relao aos recursos recebidos pelas Cmaras Municipais para execuo financeira, ressalta-se que no se tratam de descentralizao oramentria, pois a Lei Oramentria Anual consigna dotaes prprias para as mesmas, ocorrendo, portanto, apenas repasses financeiros. O registro contbil desses repasses dever ser efetuado da seguinte maneira: Na Prefeitura Cdigo da Conta D 3.5.1.x.x.xx.xx C 1.1.1.1.x.xx.xx Na Cmara Cdigo da Conta D 1.1.1.1.x.xx.xx C 4.5.1.x.x.xx.xx Ttulo da Conta Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Transferncias intragovernamentais (recebida) Ttulo da Conta Transferncias intragovernamentais (concedida) Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional

2 Em uma licitao para execuo de servios de reparo de instalaes hidrosanitrias com fornecimento de peas, a proposta vencedora apresentou uma planilha com preos para peas e materiais (R$ 2.000,00) e mo-de-obra (R$ 1.000,00). Como proceder classificao contbil nesse caso? S em material, em razo de sua predominncia ou registrar a despesa em razo da planilha apresentada? Sempre que for possvel, a administrao pblica deve registrar a despesa no elemento de despesa adequado, para possibilitar a identificao correta do objeto do gasto. No caso em questo, existem dois objetos de gastos distintos: a entidade dever registrar uma parte da despesa em material de consumo ((R$ 2.000,00) e outra parte como servio (R$ 1.000,00)). 3 No caso de contrato continuado de servio de manuteno de aparelhos com o fornecimento de peas incluso no mesmo contrato, sem distino dos objetos de gasto, o empenho deve ser feito no elemento de despesa 3.3.90.39, pelo valor total ou devem ser feitos dois empenhos, um na natureza de despesa 3.3.90.39 e outro na 3.3.90.30, para atender eventuais despesas com o fornecimento de peas? Conforme definio constante deste manual, o elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. Portanto, para emisso do empenho deve-se identificar o objeto do gasto que, no caso, a prestao de servios com base no contrato de manuteno de aparelhos, j que no possvel no contrato fazer a distino entre os objetos de gasto. Assim, torna-se desnecessria a emisso de dois empenhos, sendo emitido apenas um na ND 3.3.90.39, pois o fornecimento de peas est incluso e no altera o valor do contrato. 4 Em que modalidade de aplicao dever ser classificada as transferncias financeiras efetuadas pelo estado a consrcios pblicos municipais, sabendo-se que o estado no faz parte do rol dos entes consorciados? A modalidade de aplicao 71 Transferncias a Consrcios Pblicos, utilizada em funo da participao do ente no respectivo consrcio, j a modalidade 72 - Execuo Oramentria Delegada a Consrcios Pblicos, decorre de delegao ou descentralizao a consrcios pblicos para execuo de aes de responsabilidade exclusiva do delegante. Ademais, a transferncia financeira realizada por ente no-consorciado a um consrcio pblico - que uma entidade multigovernamental, integrada por dois ou mais entes da federao - enquadra-se na situao descrita pela modalidade de aplicao 70 Transferncias a Instituies Multigovernamentais, conforme definio constante neste manual.

5 Como proceder para identificar se a Despesa de MATERIAL DE CONSUMO OU SERVIOS DE TERCEIROS, deve ser classificada em Despesas CORRENTES ou de CAPITAL? Ex: 3.3.90.30.16 e 4.4.90.30.16 (material de expediente). A estrutura da natureza da despesa flexvel, quanto aos relacionamentos entre elementos e grupos de despesa, podendo ser combinados e estruturados em razo do objeto do gasto a ser registrado. Conforme definies constantes neste manual, so classificadas como despesas correntes aquelas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital e classificam-se como despesas de capital aquelas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Por exemplo, a aquisio de materiais de construo por uma Prefeitura, se for utilizada para a manuteno do seu prdio (bem de capital j existente), ser considerada como despesa corrente, pois o gasto no estar formando e nem participando na aquisio de um bem de capital, e sim mantendo um bem de capital j existente. Entretanto, caso este gasto seja utilizado como parte do material empregado na construo de uma nova escola (futuro bem de capital), ele ser considerado como despesa de capital. Para tanto, dever estar inserido no oramento da obra, desde o seu planejamento at a execuo. Assim, a classificao das despesas em material de consumo e em outros servios de terceiros pessoa fsica, na categoria corrente ou de capital depender se o gasto destina-se ou no para a formao ou aquisio de bem de capital. Portanto, por exemplo, se o ente decide executar uma obra pblica (prdio) diretamente, o cimento adquirido (e outros materiais) ter a classificao 4.4.90.30 - Material de Consumo, quando a despesa ocasionar ampliao ou constituio do imvel ou 339030, quando no consistir em ampliao do imvel. Quanto classificao da despesa como 3390-39 ou 4490-51 deve ser observado o seguinte, conforme descrio deste manual: "Sero considerados servios de terceiros as despesas com: - Reparos, consertos, revises, pinturas, reformas e adaptaes de bens imveis sem que ocorra a ampliao do imvel; - Reparos em instalaes eltricas e hidrulicas; - Reparos, recuperaes e adaptaes de biombos, carpetes, divisrias e lambris; - Manuteno de elevadores, limpeza de fossa e afins. Quando a despesa ocasionar a ampliao do imvel, tal despesa dever ser considerada como obras e instalaes, portanto, despesas com investimento."

6 Qual a classificao do ativo e da despesa com a aquisio de softwares? Os softwares devem ser tratados como ativos imobilizados ou intangveis. Conforme Pronunciamento Tcnico CPC-04 do Comit de Pronunciamentos Contbeis e Resoluo CFC n 1.139/08 do Conselho Federal de Contabilidade, para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a entidade avalia qual elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. Isso se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel. Dessa maneira, considerando que, com a aquisio de softwares ocorre a incorporao de ativo imobilizado ou intangvel, a natureza de despesa correta a ser utilizada nesse tipo de aquisio a 4.4.90.39. Alertamos para o fato de que, quando o computador adquirido com softwares tipo OEM inclusos, o computador como um todo deve ser classificado como 4.4.90.52. 7 A natureza de despesa 3.3.90.33 destina-se a registrar passagens e despesas com locomoo de servidores em razo de mudana de domiclio no interesse da administrao? E passagens que se fizerem necessrias ao deslocamento do servidor em decorrncia do servio administrativo? E quanto s passagens que so compradas para pessoas carentes? Conforme definio constante deste Manual, o elemento de despesa 33 Passagens e Despesas com Locomoo tem como natureza de gasto a aquisio de passagens, podendo ser viagem de servidor pblico ou outra pessoa indicada em ato oficial. Portanto, correta a utilizao da natureza de despesa 3.3.90.33 para a aquisio de passagens, em decorrncia do servio administrativo, ou devido mudana de domiclio de servidor ou pessoa, do quadro do rgo ou no. Quando a despesa com a aquisio de passagens for para pessoas carentes, o elemento de despesa a ser utilizado o 32 Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita. 8 A compra de peas de informtica, tais como placas, teclado, entre outros, deve ser registrada como despesa corrente ou de capital? Conforme definies deste Manual:
Material de Consumo aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64, perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos; Material Permanente aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma durabilidade superior a dois anos.

Assim, normalmente as peas de informtica devem ser contabilizadas como despesa de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30. Na classificao de peas de reposio, imediata ou para estoque, deve ser considerada a natureza 3.3.90.30 material de consumo. Entretanto, quando a aquisio for para substituir partes do computador e implicar relevantes alteraes nas caractersticas funcionais, como, por exemplo, substituio de processador com aumento de velocidade da mquina, a despesa deve ser classificada como de capital, na natureza de despesa 4.4.90.30. 9 Algumas leis municipais permitem a doao de bens a pessoas carentes, como cadeiras de roda, aparelhos de surdez, foges, etc. Esses bens devem ser classificados como despesas correntes ou de capital? De acordo com o 2 do art. 15 da Lei 4.320/64 considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. Porm, quando adquirimos um bem para doao, este no incorporado no cadastro prprio de bens patrimoniais do ente, mas apenas ao estoque de produtos para doao. A estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de Governo ser c.g.mm.ee.dd, em que: a) c representa a categoria econmica; b) g o grupo de natureza da despesa; c) mm a modalidade de aplicao; d) ee o elemento de despesa; e e) dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa. Para a distino entre Despesas de Capital e Despesas Correntes deve-se verificar se contribuem ou no, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. A descrio do elemento 32 Material, Bem ou Servio para Distribuio Gratuita, constante deste Manual, assim diz: Despesas oramentrias com aquisio de materiais, bens ou servios para distribuio gratuita, tais como livros didticos, medicamentos, gneros alimentcios e outros materiais, bens ou servios que possam ser distribudos gratuitamente, exceto se destinados a premiaes culturais, artsticas, cientficas, desportivas e outras. (grifo nosso). Pela referida descrio do elemento de despesa, todo e qualquer produto adquirido para doao dever ser classificado neste elemento. Logo, a classificao da despesa a ser utilizada dever ser 3.3.90.32 material de distribuio gratuita: Simultaneamente ao registro da despesa de aquisio, dever ser efetuado registro no Ativo Circulante, em Estoques para Doaes e, medida que ocorrer a doao, dever ser procedida a baixa de estoque.

A explicao anterior para quando o ente compra bens j com a destinao para doao. Outra possibilidade a doao de bens que j tinham sido incorporados pelo ente. Neste caso no ocorrer despesa oramentria, mas uma variao patrimonial diminutiva, no momento em que for dada a baixa do bem do ativo do ente. 10 Como proceder para identificar o elemento de despesa com contratao de servios (36 Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; 37 Locao de mo-deobra; 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica)? Quando um rgo contrata o servio de uma pessoa fsica (autnomo) deve registrar a despesa no elemento 36 Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica, mas se a contratao da prestao de servio for com uma pessoa jurdica, pode ser classificada, via de regra, em um dos elementos abaixo: 37 Locao de Mo-de-obra despesas com prestao de servios por pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como limpeza e higiene, vigilncia ostensiva e outros, nos casos em que o contrato especifique o quantitativo fsico do pessoal a ser utilizado; ou 39 Despesas oramentrias decorrentes da prestao de servios por pessoas jurdicas para rgos pblicos, tais como: assinaturas de jornais e peridicos; tarifas de energia eltrica, gs, gua e esgoto; servios de comunicao (telefone, telex, correios, etc.); fretes e carretos; locao de imveis (inclusive despesas de condomnio e tributos conta do locatrio, quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e materiais permanentes; software; conservao e adaptao de bens imveis; seguros em geral (exceto os decorrentes de obrigao patronal); servios de asseio e higiene; servios de divulgao, impresso, encadernao e emolduramento; servios funerrios; despesas com congressos, simpsios, conferncias ou exposies; vale-refeio; auxlio-creche (exclusive a indenizao a servidor); habilitao de telefonia fixa e mvel celular; e outros congneres, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obrigaes de que trata este elemento de despesa. Portanto, se um determinado rgo contratar uma empresa para prestar servio de limpeza, o elemento a ser utilizado ser o 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica, mas se esse rgo contratar uma empresa para prestar o servio de limpeza e no contrato estiver estipulado o quantitativo de dez funcionrios na limpeza, por exemplo, o elemento ser o 37 Locao de Mo-de-obra. 11 Como registrar o rateio das despesas oramentrias comuns (gua, energia eltrica e outras) de dois rgos ou mais que funcionam em um mesmo prdio? Caso haja necessidade de rateio do pagamento da despesa, existem duas possibilidades para proceder ao registro das despesas oramentrias: Quando o rateio da despesa ocorrer entre rgos da mesma esfera de governo que pertenam ao Oramento Fiscal e da Seguridade Social o rgo 10

responsvel pelo pagamento dever receber dos demais rgos descentralizao oramentria e financeira. Quando o rateio da despesa ocorrer entre rgos que no pertenam ao mesmo Oramento Fiscal e Seguridade Social Os demais rgos devero emitir empenho, registrar a despesa oramentria e pagar sua parcela ao rgo responsvel pelo pagamento direto ao credor da despesa.

12 Como registrar a despesa com pessoal cedido com nus, quando o servidor pertencer outra esfera de governo e o pagamento for efetuado antecipadamente pelo cedente? No rgo cedente (rgo de origem do servidor cedido). O rgo cedente dever empenhar, liquidar e pagar a despesa relativa remunerao do servidor cedido normalmente na natureza de despesa 319011 vencimentos e vantagens fixas e registrar simultaneamente o direito a receber relativo ao ressarcimento. Cdigo da Conta D 1.1.x.x.x.xx.xx C 2.1.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Ativo circulante (crditos por cesso de pessoal) Pessoal a pagar

No momento do pagamento Cdigo da Conta D 2.1.1.1.x.xx.xx C 1.1.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Pessoal a pagar Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional

No recebimento do ressarcimento pelo rgo cessionrio, deve ocorrer a baixa do ativo Cdigo da Conta D 1.1.1.1.x.xx.xx C 1.1.x.x.x.xx.xx Ttulo da Conta Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Ativo circulante (crditos por cesso de pessoal)

No rgo cessionrio (rgo no qual o servidor passa a exercer suas atividades). O rgo cessionrio dever registrar a obrigao de ressarcir o cedente toda vez que verificado que o servidor faz jus ao salrio do ms, em contrapartida com o empenho da despesa relativa ao ressarcimento do salrio do servidor recebido ao rgo de origem, na natureza 3.1.90.96. Cdigo da Conta D 3.1.1.x.x.xx.xx C 2.1.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Remunerao a pessoal Pessoal a pagar

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No momento do pagamento, dever efetuar os seguintes registros Cdigo da Conta D 2.1.1.1.x.xx.xx C 1.1.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Pessoal a pagar Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional

Ressalta-se que se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio dever ser registrada no rgo cedente a receita referente restituio do valor pago na natureza 1922.07.00 Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores, em conformidade com o art. 38 da Lei n 4.320/1964:
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio: quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do ano em que se efetivar.

13 Como registrar despesas referentes a um estudo prvio, como por exemplo, o pagamento de um relatrio de impacto ambiental? Se a elaborao de um relatrio de impacto ambiental constitui uma despesa necessria para a realizao de uma obra, guardando relao direta com sua realizao, deve compor o custo do projeto ou obra, ou seja, ser classificada no elemento de despesa "51 Obras e Instalaes, e efetuado o seguinte registro contbil: Cdigo da Conta D 1.2.3.2.x.xx.xx C 1.1.1.1.x.xx.xx Ttulo da Conta Bens imveis Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional

Verifica-se que, dependendo da concluso do relatrio, a obra poder ou no ser executada. Caso no seja executada, a contabilidade dever proceder baixa da incorporao do Ativo Imobilizado com o seguinte lanamento: Cdigo da Conta D 3.x.x.x.x.xx.xx C 1.2.3.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Variao patrimonial diminutiva Bens imveis

Ressalta-se que se o estudo for realizado, sem vinculao direta com a execuo de um determinado projeto ou obra, mas por razo de um levantamento sistemtico ou situao semelhante que alguma unidade faa, deve ser classificada no elemento "35 Servios de Consultoria" ou, conforme o caso, no elemento "39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica". 14 Em que modalidade de aplicao deve-se registrar a despesa com encargos patronais pagos pelos Estados, Municpios e pelo Distrito Federal ao INSS? O encargo patronal uma contribuio destinada a financiar a seguridade social. O pagamento desses encargos por um ente, mesmo sendo vinculados a uma atividade estatal especfica, no se confunde com a descentralizao de aes governamentais. 12

Da definio da modalidade de aplicao, so extradas as seguintes finalidades: - eliminar a duplicidade do registro de recursos transferidos ou descentralizados; - demonstrar se o executante de determinada ao governamental ocorrer diretamente pelo detentor do crdito oramentrio ou se essa foi transferida a terceiros. Observa-se que a classificao da modalidade de aplicao de transferncias no decorrente do mero fluxo de recursos entre as entidades ou Entes da Federao, mas sim da descentralizao da aplicao de recursos, o que no ocorre nesse caso. Portanto, a classificao da despesa com encargos patronais pagos pelos Estados, Municpios e pelo Distrito Federal ao INSS, segundo a natureza, dever ser 3.1.90.13 (modalidade de aplicao direta).

15 Como classificar a despesa com a contribuio patronal relativa aos prprios servidores de um Instituto de Previdncia integrante do Oramento Fiscal e Seguridade Social? Quando um Instituto de Previdncia integrante do Oramento Fiscal e da Seguridade Social apropria a despesa com a contribuio patronal relativa aos prprios servidores, est realizando uma despesa intra-oramentria (319113). Por outro lado, a receita oriunda desses pagamentos, arrecadada pelo prprio Instituto, ser classificada como intra-oramentria. 16 Como classificar as despesas com pagamentos de proventos de aposentadorias, reformas e penses de responsabilidade do empregador (pessoas jurdicas de direito pblico interno), bem como aquelas custeadas pelos regimes prprios de previdncia? As despesas com pagamentos de proventos de aposentadorias, reformas e penses de responsabilidade do empregador (pessoas jurdicas de direito pblico interno), para os entes federativos que adotem o regime prprio de previdncia social e que possuam sob sua responsabilidade aposentadorias, reformas e penses pagas diretamente por meio do caixa do ente, sero enquadradas no grupo de pessoal e encargos sociais, considerando a natureza remuneratria do pagamento, conforme a seguir:
categoria econmica grupo de despesa Despesa Corrente (3), Pessoal e Encargos Sociais (1)

modalidade de aplicao Aplicao Direta (90) elemento de despesa desdobramento (YY) Objeto do Gasto do benefcio previdencirio (XX) Detalhamento do elemento de despesa (facultativo)

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Estrutura da natureza de despesa: 3.1.90.XX.YY Para os entes federativos que instituram regime prprio de previdncia social a natureza de despesa com benefcios previdencirios (aposentadorias, reformas e penses), decorrente de plano de custeio e benefcio, tambm ser classificada no grupo de Pessoal e Encargos Sociais. 17 Com base na Portaria que estabelece as contas de receita, em qual nvel os Estados e Municpios podem detalhar as contas para atender a suas necessidades de controle? O desdobramento das naturezas de receita para atendimento das peculiaridades dos entes da Federao pode ser feito respeitando os nveis j existentes na Portaria. Exemplo: 2450.00.00: poder ser desdobrada a partir do algarismo 0 (zero). Isto quer dizer que poder ocorrer detalhamento de x at z (245X.YY.ZZ), observando a lei de formao dos detalhamentos anteriores; 2470.00.00: no poder ser detalhada em 2476.00.00, pois est detalhada at 2475.00.00 na portaria. Em nvel vertical, a Secretaria do Tesouro Nacional que tem a prerrogativa de proceder ao detalhamento a cada ano. Assim, tambm a 2471.00.00 no poder ser detalhada em 2471.06.00, pois j h o detalhamento 2471.01.00 a 2471.05.00. No entanto a 2471.01.00 poder ser detalhada em 2471.01.XX, em que XX poder ser de 01 a 99.

18 - Como classificar a receita proveniente de aplicao dos recursos provenientes do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica (FUNDEB) no mercado financeiro? A classificao da receita proveniente de aplicao de recursos do FUNDEB deve subordinar-se ao tipo de aplicao. Exemplo: a) Poupana Classificao da receita: 1325.00.00 Remunerao de Depsitos Bancrios (Ou nos seus desdobramentos). b) Fundos de investimento com rentabilidade diria (baseado em cotas Varivel) e Fundos de renda fixa: Classificao da receita: 1321.00.00 Juros de Ttulos de Renda. Alertamos que tais rendimentos so recursos vinculados ao objeto de gasto do FUNDEB, no podendo ser utilizado para outros fins.

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19 - O cancelamento de Restos a Pagar No-Processados deve ser registrado como receita? No. O registro do cancelamento de Restos a Pagar No-Processados trata apenas de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida referente s receitas arrecadadas em exerccio anterior.

20 - Diante da necessidade de se classificar no Municpio a receita proveniente de royalties e deparando com as codificaes de receita e seus respectivos desdobramentos: 1340.00.00 Compensaes Financeiras; 1721.22.00 Transferncia da Compensao, pergunta-se: em qual situao os Municpios iro fazer uso das codificaes acima? A receita dos royalties repassada diretamente das empresas para os Municpios ou das empresas para o Estado ou Unio e estes transferem a respectiva cota para os Municpios? Podem ocorrer as duas situaes? Os royalties incidentes sobre a explorao de recursos hdricos e minerais so recolhidos ao Tesouro Nacional e depois distribudos aos Estados e Municpios por meio de transferncias intergovernamentais. Assim, o grupo 1340.00.00 Compensaes Financeiras de uso da Unio. A Unio repassa as cotas-parte aos Estados e Municpios, que registram uma receita de transferncia 1721.22.00 Transferncia de Compensao Financeira. Quando as transferncias se derem dos Estados para os Municpios, estes registram no grupo 1722.22.00 Transferncia da Cota-parte da Compensao Financeira. 21 - Qual a diferena entre as classificaes: 1311.00.00 Aluguis e 1333.01.00 Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica? Aluguel e concesso de direito real de uso no so a mesma coisa. Concesso de direito real de uso, de acordo com o Decreto-Lei n 271/1967, o contrato pelo qual a Administrao transfere o uso, remunerado ou gratuito, de terreno pblico a particular, para fins especficos de urbanizao, industrializao, edificao, cultivo ou outra utilizao de interesse social, exigindo licitao prvia. Aluguis, conforme a Lei n 8.666/1993, so includos entre os exemplos de servios, ou seja, de atividades destinadas a obter determinada utilidade de interesse para a Administrao, sendo formalizados por contrato administrativo. Se suas receitas so decorrentes de concesso de direito real de uso, elas devem ser apropriadas na conta 1333.01.00, se as receitas so de aluguis, deve ser utilizada a conta 1311.00.00. 22 Qual tratamento deve-se dar arrecadao para Custeio de Iluminao Pblica? Seria uma receita com Taxa de Iluminao Pblica ou Receita de Contribuio para Custeio de Iluminao Pblica? A arrecadao para custeio da Iluminao Pblica, com a Portaria Conjunta STN/SOF n 1, de 2010, passou a ser classificada na natureza 1230.00.00 Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica, em substituio natureza 1220.29.00, para se adequar ao disposto na Emenda Constitucional n 39, de 2002, que institui a 15

Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica nos Municpios e no Distrito Federal. 23 - Qual a classificao para recursos oriundos do Programa Fome Zero recebidos da Unio pelos Municpios? Os Municpios devem registrar a receita com a transferncia de recursos da Unio para o Programa Fome Zero na conta 1761.04.00 Transferncia de Convnios da Unio Destinadas aos Programas de Combate Fome. Ressaltamos que os grupos 1770.00.00 e 2480.00.00, constantes no anexo da Portaria, destinam-se ao registro pela Unio (e somente para esta) das doaes recebidas para o combate fome.

24 - Como contabilizar a apropriao de variao cambial positiva de emprstimos concedidos? A apropriao da variao cambial positiva de emprstimos concedidos constitui-se em um ingresso extraoramentrio, pois se trata de valores que afetam o patrimnio, mas ainda no foram realizados financeiramente. Assim, o reconhecimento dessa variao cambial positiva constitui uma variao patrimonial aumentativa. Somente quando da realizao financeira desse acrscimo ocorre a receita oramentria (receita de capital). Abaixo, o tratamento contbil adequado: Reconhecimento da variao cambial positiva Cdigo da Conta D 1.1.3.3.x.xx.xx C 4.x.x.x.x.xx.xx Ttulo da Conta Emprstimos e financiamentos concedidos Variao patrimonial aumentativa

Recebimento do Emprstimo Cdigo da Conta D 1.1.1.1.x.xx.xx C 1.1.3.3.x.xx.xx Cdigo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.2.x.xx.xx Ttulo da Conta Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional Emprstimos e financiamentos concedidos Ttulo da Conta Receita a realizar Receita realizada

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25 Como contabilizar a operao de crdito em bens, sem ter havido o fluxo financeiro no caixa do ente pblico? Caso a operao de crdito (financiamento) esteja considerada no oramento-geral do ente, haver registro de receita oramentria de capital operao de crdito, mesmo no havendo ingresso de financeiro no caixa do ente. Esta receita financiar uma despesa oramentria a aquisio do bem. Assim, os registros oramentrios so os seguintes: 1. IMOBILIZAO DOS EQUIPAMENTOS Cdigo da Conta D 1.2.3.1.x.xx.xx C 2.2.2.x.x.xx.xx Ttulo da Conta Bens mveis Emprstimos e financiamentos a longo prazo

2. RECONHECIMENTO DA RECEITA ORAMENTRIA E DA DESPESA DECORRENTE DA IMOBILIZAO Neste mesmo momento, caso haja consignao especfica no oramento-geral do ente, haver o reconhecimento de receita oramentria e despesa oramentria, com os registros de execuo da receita (receita realizada) e da despesa oramentria (empenho, liquidao e pagamento).

26 - Qual a conta contbil para registro da apropriao de receita proveniente de recebimento de juros das aes de companhias abertas em poder de uma prefeitura? De acordo com este manual, a natureza de receita indicada para contabilizao dessa receita a 1322.00.00 Dividendos , que tem como funo: registrar as receitas de lucros lquidos pela participao em Sociedades Mercantis, correspondentes a cada uma das aes formadoras do seu capital. Receitas atribudas s esferas de governo provenientes de resultados nas empresas, pblicas ou no, regidas pela regulamentao observada pelas sociedades annimas. Incluem-se nesta rubrica o valor recebido a ttulo de juros sobre o capital prprio. Se a empresa pblica for dependente, ou seja, se pertencer aos oramentos fiscal e da seguridade social, no caso de pagamento para ente pertencente a esses oramentos, na mesma esfera de governo, dever-se- utilizar a natureza 7322.00.00 Receita Intraoramentria com Dividendos. Assim, a natureza 1322.00.00 Dividendos, ou a natureza 7322.00.00 podero ser utilizadas para registro da apropriao da receita em questo, dependendo da incluso ou no da empresa nos oramentos fiscal e da seguridade social.

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27 - Qual o cdigo de receita indicado para contabilizar a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), instituda pela Emenda Constitucional n 42, de 19 de dezembro de 2003? Para a correta classificao da receita com a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE deve-se observar as naturezas de receita: Para uso da Unio: 1220.25.00 Contribuio pela Licena de Uso, Aquisio ou Transferncia de Tecnologia Registra o valor da arrecadao de receita de contribuies econmicas de interveno no domnio econmico de empresa detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. 1220.28.00 Contribuio Relativa s Atividades de Importao e Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante Registra o valor da Contribuio relativa s Atividades de Importao e Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante. Os recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e, financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001). 1220.28.01 Contribuio Relativa s Atividades de Importao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante Registra o valor da arrecadao da Contribuio relativa s Atividades de Importao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante. Os recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001). 1220.28.02 Contribuio Relativa s Atividades de Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante Registra o valor da arrecadao da Contribuio relativa s Atividades de Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e lcool Carburante. Os recursos arrecadados sero destinados ao pagamento de subsdio a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo, financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs e financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001). Para uso dos Estados: 1721.01.13 Cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Registra o valor total das receitas recebidas pelos Estados por meio de 18

transferncias constitucionais da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003). Para uso dos Municpios: 1722.01.13 Cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Registra o valor total das receitas recebidas pelos Municpios por meio de transferncias constitucionais da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Emenda Constitucional n 42, de 19/12/2003).

28 - Como registrar contabilmente os depsitos judiciais? A Lei n 9.703, de 17 de novembro de 1998 estabelece que os depsitos judiciais e extrajudiciais, em dinheiro, de valores referentes a tributos e contribuies federais, inclusive seus acessrios sero efetuados na Caixa Econmica Federal e repassados para a Conta nica do Tesouro Nacional, independentemente de qualquer formalidade, no mesmo prazo fixado para recolhimento dos tributos e das contribuies federais. Aps o encerramento da lide ou do processo litigioso, o valor do depsito ser devolvido ao depositante ou transformado em pagamento definitivo do tributo ou contribuio. De forma anloga, a Lei n 10.819, de 16 de dezembro de 2003, estabelece, no mbito dos municpios, que os depsitos judiciais, em dinheiro, referentes a tributos e seus acessrios, de competncia dos Municpios, inclusive os inscritos em dvida ativa, sero efetuados, a partir da data da publicao dessa Lei, em instituio financeira oficial da Unio ou do Estado a que pertena o Municpio, mediante a utilizao de instrumento que identifique sua natureza tributria. A citada lei tambm dispe que os municpios podero instituir fundo de reserva, destinado a garantir a restituio da parcela dos depsitos que lhes seja repassada. Ao municpio que instituir o fundo de reserva ser repassada pela instituio financeira a parcela correspondente a setenta por cento do valor dos depsitos de natureza tributria nela realizados a partir da vigncia da lei. Em virtude da legislao acima citada, a parte dos depsitos judiciais transferidos ao Tesouro do ente ser registrada como receita oramentria, visto que podem ser utilizados para suportar despesas oramentrias. Porm, ao classificar a receita oramentria dever haver um registro de uma obrigao patrimonial correspondente, o que manter a adequao do resultado contbil. Com a converso do depsito judicial em receita oramentria ele deixa de se caracterizar como ingresso extraoramentrio. a) No recebimento pelo ente do recurso do depsito judicial: Em observncia ao conceito oramentrio de receita, dever ser registrada como receita oramentria a parcela repassada ao Tesouro Nacional/Estadual/Municipal. Contudo, motivado pelo princpio da oportunidade e conservadorismo, tambm ser lanado o valor da obrigao potencial no passivo, at deciso final da ao: Cdigo da Conta D 1.1.3.6.x.xx.xx Ttulo da Conta Depsitos restituveis e valores vinculados 19

C 2.1.x.x.x.xx.xx Cdigo da Conta D 6.2.1.1.x.xx.xx C 6.2.1.2.x.xx.xx

Passivo Circulante Ttulo da Conta Receita a realizar Receita realizada

b) Na devoluo do depsito judicial, quando a deciso for favorvel ao depositante, dever haver a reverso do depsito de terceiros, concomitante com o registro oramentrio de deduo de receita restituio de receitas: Considerando que o tributo a ser restitudo no tenha sido extinto, ser registrado: Cdigo da Conta D 1.1.x.x.x.xx.xx C 1.1.3.6.x.xx.xx Ttulo da Conta Passivo circulante Depsitos restituveis e valores vinculados

Caso o tributo a ser restitudo seja uma renda extinta, ser registrado, ao invs de deduo de receita, uma despesa oramentria. c) Pela converso de depsitos judiciais j classificados anteriormente em receita, quando deciso final da ao no favorvel ao depositante, para baixar o passivo ser registrado: Cdigo da Conta D 1.1.x.x.x.xx.xx C 4.x.x.x.x.xx.xx Ttulo da Conta Passivo circulante Variao patrimonial aumentativa

29 - possvel aplicar receita de capital em despesa corrente? A legislao atual atribui uma srie de restries para aplicao de determinadas origens da receita de capital em despesas correntes, a saber: A Constituio Federal de 1988, no art. 167, inciso III, estabelece que as realizaes de operaes de crdito no podem exceder as despesas de capital, ressalvadas as provenientes de crditos adicionais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Essa norma, conhecida como regra de ouro, objetiva proibir a contratao de emprstimos para financiar gastos correntes, evitando que o ente pblico tome emprestado de terceiros para pagar despesas de pessoal, juros ou custeio. A Lei de Responsabilidade Fiscal tambm contempla restrio para a aplicao de receitas provenientes de converso em espcie de bens e direitos, tendo em vista o disposto em seu art. 44, o qual veda o uso de recursos de alienao de bens e direitos em despesas correntes, exceto se aplicada aos regimes de previdncia, mediante autorizao legal, conforme transcrito a seguir: 20

Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.

Como se observa, a Legislao procura restringir a aplicao de receitas de capital no financiamento de despesas correntes. No entanto, o gestor pblico ainda encontra espao para custear seus gastos correntes utilizando receitas de operaes de crdito, desde que autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais, com finalidade especfica e aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta, assim como a possibilidade de aplicar receitas das demais categorias econmicas nos regimes de previdncia. Em suma, possvel a aplicao de receita de capital em despesas correntes, desde que observadas as vedaes legais. 30 Como classificar a despesa com a devoluo, por parte do rgo, do pagamento de txi efetuado por seu servidor. Como classificar a devoluo, por parte do rgo, do pagamento de ps-graduao efetuado por seu servidor? Em ambos os casos, a classificao da despesa 93 - Indenizaes e Restituies, pois a transao consiste no ressarcimento ao servidor. No se poderia classificar o ressarcimento ao servidor como servios de terceiros porque ele no prestou nenhum servio ao rgo. Da mesma forma, no poderia classificar o pagamento ao prestador de servio (txi ou empresa) como indenizao ou restituio porque no houve danos a indenizar ou a ressarcir.

31 Como classificar a despesa com material adquirido por encomenda? De acordo com a Parte I do MCASP Procedimentos Contbeis Oramentrios, o nico critrio usado para classificar a despesa de material adquirido por encomenda, do ponto de vista contbil, o fornecimento ou no da mercadoria. Dessa forma, no caso citado, se no houver fornecimento do material por parte do rgo, a despesa ser de material e no de servios. Quanto classificao do material, depende do fim a que ele se destina, podendo ser nos seguintes elementos: 30 Material de Consumo 32 Material de Distribuio Gratuita 52 Equipamentos e Material Permanente

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32 Como classificar a despesa com vale combustvel? O vale-combustvel, quando representativo de benefcio ao colaborador/funcionrio, segue a forma de classificao do auxlio-transporte, correspondendo codificao 3.3.90.49. Se o vale combustvel for adquirido com o intuito de abastecer a frota de veculos do rgo, considerando que o registro contbil deve priorizar a essncia sobre a forma, apesar da despesa ocorrer por meio de uma contratao de servios, em sua essncia essa despesa refere-se a uma aquisio de material de consumo. Sendo assim, tanto para a contratao do fornecimento de vale combustvel, quanto para o fornecimento de gua, por exemplo, a classificao adequada ser 339030 (material de consumo), o qual poder ser detalhado, conforme critrios e necessidade do rgo. 33 Como classificar a despesa com transporte de servidores executada por empresa contratada? A despesa ser classificada no elemento de despesa 33 - Passagens e Despesas com Locomoo, pois, na essncia, corresponde a despesa com transporte de servidores por interesse da Administrao. Para a classificao no elemento de despesa 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica, necessrio observar se a despesa no corresponde a nenhum outro elemento.

34 - No caso da Administrao efetuar o pagamento de multa de trnsito de veculo de sua propriedade, que tenha dado causa agente prestador de servio (motorista de empresa contratada), pergunta-se sobre qual o tratamento contbil quando do ressarcimento da multa ao errio pelo agente causador? Se o ingresso do recurso ocorrer no mesmo exerccio financeiro ou em exerccio diverso do pagamento tem-se uma Restituio, classificao 1922.99.00 - Outras Restituies, conforme a Parte I do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, que trata dos Procedimentos Contbeis Oramentrios: Restituies - Registra o valor total das receitas recebidas por meio de restituies, por devolues em decorrncia de pagamentos indevidos e reembolso ou retorno de pagamentos efetuados a ttulo de antecipao. Outras Restituies - Registra a arrecadao de outras restituies no classificadas nos itens anteriores.

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35 - Como se classifica a despesa referente desapropriao de terrenos para abertura de rua por uma Prefeitura? Eles precisam indenizar os proprietrios, utilizando o elemento 93, mas ser despesa de capital ou corrente? A indenizao por desapropriao de terreno, na essncia, uma aquisio de um bem de capital, ensejando um registro no ativo no-circulante. Logo, uma despesa de capital. Quanto ao grupo de natureza da despesa, pode ser investimento ou inverso financeira. Dessa forma, analisando a Lei 4.320, temos que:
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: [...] 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de emprsas que no sejam de carter comercial ou financeiro. 5 Classificam-se como Inverses financeiras as dotaes destinadas a: I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;

Assim, conclui-se que no caso de terrenos, quando eles forem necessrios realizao de uma obra, mesmo que j estiverem em utilizao, sero classificados como investimento. Isso se deve ao fato de que a lei foi especfica ao tratar de imveis necessrios a realizao de obras. Se a desapropriao do terreno no for necessria para realizao de obra, ser inverso financeira. 36 As estatais dependentes aplicaro o PCASP e novos demonstrativos, abolindo a 6.404/76? Se for isso, como fica a Demonstrao de Resultado do Exerccio, j que as entidades so empresas? As empresas estatais dependentes esto definidas, no art. 2 da Lei Complementar n 101/00, como empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. Alm disso, o artigo 1 da referida lei inclui as estatais dependentes como parte integrante da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios. Dessa forma, essas empresas devero observar as orientaes contbeis para o Setor Pblico, inclusive quanto utilizao do PCASP e elaborao dos novos demonstrativos. Alm disso, em virtude de sua natureza jurdica, as estatais tambm devero observar a legislao societria.

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