Srie Estudo Esquematizado - Direito Tributrio - Ricardo Alexandre ATUALIZAO - 5. para 6.

edio, 2012

P. 680 Atualizar o item 15.3 com a redao abaixo: 15.3 DEFINIO DE MICROEMPRESA ME OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE EPP Conforme previsto no art. 3. da LC 123/2006, com as alteraes advindas da LC 139/2011, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: I no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00; e II no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 Percebe-se que a nova sistemtica permite a opo de diversas empresas que estavam fora do Simples Federal estatudo pela Lei 9.317/1996, bem como possibilita que vrias que estavam enquadradas na condio de empresas de pequeno porte sejam consideradas microempresas, uma vez que os valores limites de cada faixa, que j haviam sido dobrados pela Lei Complementar 123/2006, passaram a ser o triplo dos originrios com o advento da LC 139/2011 . Quando a empresa inicia suas atividades no prprio ano-calendrio, os limites sero proporcionais ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses. H aqui mais uma diferena para o Simples Federal. Apesar de a sistemtica anterior dar a mesma soluo questo relativa ao incio de atividade no prprio ano-calendrio, a LC 123/2006 inclui no clculo as fraes de meses (art. 3., 2.), que eram expressamente desconsideradas na sistemtica anteriormente adotada no mbito da Unio Federal. Assim, se uma empresa iniciar suas atividades em setembro de 2012 e quiser se enquadrar na sistemtica na condio de empresa de pequeno porte no poder auferir, at o final do ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00. O valor obtido pela multiplicao de R$ 300.000,00 (valor proporcional a um ms do teto estipulado para as EPP R$ 3.600.000,00 anuais) pela quantidade de meses

restantes para o final do exerccio (no exemplo, quatro meses). Assim, R$ 300.000,00 x 4 = R$ 1.200.000,00. A empresa de pequeno porte que, no decurso do ano-calendrio de incio de atividade, ultrapassar o limite de R$ 300.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo estar excluda do Simples Nacional, com efeitos retroativos ao incio das atividades. Somente deixar de haver retroatividade se o excesso no for superior a 20% do limite legalmente estabelecido. Assim se no ano-calendrio de incio de atividade a empresa obtiver uma receita superior a R$ 300.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, mas no superior a R$ 360.000,00 multiplicados por este mesmo nmero de meses (R$ 300.000,00 acrescidos de 20%), a excluso ocorrer, mas sem efeitos retroativos. Caso ultrapassado este segundo limite, a retroatividade se impe. No caso de retroatividade, a microempresa ou a empresa de pequeno porte desenquadrada ficar sujeita ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, to somente, de juros de mora, quando efetuados antes do incio de procedimento de ofcio. Faculta-se entidade excluda a opo pelo recolhimento do imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido na forma do lucro presumido ou do lucro real trimestral ou anual. Pela redao originria da LC 123/2006, caso o excesso no ocorresse no anocalendrio de incio de atividade, a excluso se verificaria sem efeito retroativo, somente sujeitando a entidade excluda ao recolhimento individualizado dos tributos a partir do ano-calendrio subsequente. Com o advento da LC 139/2011, a excluso passa a ocorrer j no ms seguinte, salvo se o excesso verificado em relao receita bruta no for superior a 20%, hiptese em que os efeitos da excluso permanecem se verificando apenas a partir do ano-calendrio subsequente (LC 123/2011, art. 3, 9 e 9-A). De qualquer forma mantm-se afastada a retroatividade, evitando-se uma verdadeira punio para a empresa que cresceu e deixou a condio de empresa de pequeno porte, algo que desejvel numa economia capitalista. Contudo, se a microempresa, no ano-calendrio, exceder o seu limite especfico de receita bruta anual (R$ 360.000,00), passar, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa de pequeno porte. Se, ao contrrio, a empresa de pequeno porte, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de receita bruta anual de microempresas (R$ 360.000,00), passa, no ano-calendrio seguinte, condio de microempresa. Na hiptese de o Distrito Federal, os Estados e os respectivos Municpios adotarem um dos limites especiais de enquadramento estudados no item seguinte (15.4) e a receita bruta auferida pela empresa durante o anocalendrio de incio de atividade ultrapassar 1/12 (um doze avos) do limite

estabelecido multiplicado pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, a empresa no poder recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, relativos ao estabelecimento localizado na unidade da federao que os houver adotado, devendo realizar os recolhimentos em separado de acordo com a legislao do respectivo ente instituidor. Nesta situao, os efeitos sero retroativos, salvo se o excesso verificado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) do respectivo limite, hiptese em que os efeitos ficam adiados para o ano calendrio subsequente. Por fim, fundamental registrarmos que, com o advento da Lei Complementar 139/2011, foi estabelecido um limite em separado de receita bruta para as empresas de pequeno porte que realizem exportaes de mercadorias, por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 da LC 123/2011. Na prtica, as optantes passam a ter dois limites de idnticos valores. Um relativo s receitas oriundas de operaes realizadas no mercado interno e outro referente s exportaes de mercadorias. No caso de empresa que atue no mercado interno e no de exportaes, toda a receita bruta deve ser considerada, tanto para a determinao das alquotas, quanto das bases de clculo relativas ao simples nacional. No obstante, a parcela da receita bruta referente s exportaes ficar desonerada da parte do recolhimento correspondente a ICMS, PIS, COFINS e IPI, tendo em vista a no incidncia de tais tributos sobre as operaes de exportaes. Em tal hiptese, a desonerao implementada da maneira explanada no item 15.11 deste captulo. P. 682 Substituir o terceiro pargrafo do item 15.4 pelo texto abaixo: A adoo de faixa de receita bruta anual menor opcional para os Estados com participao no PIB nacional menor ou igual a 1% (podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at 35%, ou at 50%, ou at 70% do limite previsto para enquadramento como empresa de pequeno porte 3.600.000,00) e para os que possuam participao maior que 1% e menor que 5% (podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at 50%, ou at 70% do limite previsto para enquadramento como empresa de pequeno porte 3.600.000,00). Quando o Estado possuir participao no PIB nacional igual ou superior a 5%, obrigatria a adoo das faixas nacionais de receita bruta anual. P. 685 Substituir a primeira parte do item 15.5.1: 15.5.1 Vedao plena Segundo o art. 3., 4., da Lei Complementar 123/2006, com a redao dada pela Lei Complementar 128/2008, no poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado do Simples Nacional, inclusive o regime de tributao, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica:

I de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja, scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado decorrente do Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o valor de R$ 3.600.000,00; IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada pela sistemtica do Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o valor de R$ 3.600.000,00; V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite valor de R$ 3.600.000,00; VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anoscalendrio anteriores; X constituda sob a forma de sociedade por aes. P. 691 Substituir os dois primeiros pargrafos do item 15.7 pela atualizao abaixo: A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das empresas optantes. A excluso mediante comunicao pode decorrer de opo da pessoa jurdica enquadrada na sistemtica ou, obrigatoriamente, quando a mesma incidir em qualquer das situaes de vedao estudadas no item 5 deste Captulo ou quando ultrapassado, no anocalendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta orrespondente a R$ 300.000,00, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e contribuies federais, e em relao aos tributos estaduais, municipais e distritais, os respectivos limites proporcionais, tambm multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal, os Estados e seus Municpios tenham adotado as condies diferenciadas de enquadramento estudadas no item 4 deste Captulo.