CENTRO UNIVERSITRIO MUNICIPAL SO JOS CURSO CIENCIAS CONTBEIS Disciplina: Laboratrio Contbil II Professor: Alfredo Lohn Braun Acadmico:

Vitor Alexandre de Almeida Fase: 8

FORMAS DE TRIBUTAO E O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

1. INTRODUO

O Brasil um pas que possui alta carga tributria, muitas empresas fecham por este motivo ou ento por no ter um planejamento tributrio adequado ao seu ramo de atividade e ao seu porte. O tributo uma forma de arrecadao que os entes federativos cobram para atender as atividades fins do Estado, realizando o bem comum, atravs dos impostos, taxas e contribuies de melhorias, devido obrigao tributria, que a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e nas condies descritos na lei (fato gerador). O objetivo aqui proposto discutir sobre a forma de tributao das Pessoas Jurdicas que por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas: Simples Nacional, Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.

2. SIMPLES NACIONAL

O Simples Nacional foi institudo em 2007 segundo Lei Complementar n 123/2006 mediante um novo tratamento tributrio simplificado, tambm conhecido como

SuperSimples. Tal regime revogou o Simples Federal (Lei 9.317/1996). Esta forma de tributao abrange todos os entes federativos: Unio, Estado, Municpio e Distrito Federal. O Simples Nacional estabelece normas relativas ao tratamento diferenciado e favorecido para s microempresas e empresas de pequeno porte, que devem estar devidamente registradas no Registro de Empresas Mercantins ou no Registro de Pessoa Jurdica, conforme o caso: para ser considerada micro-empresa necessrio que ela tenha receita bruta em cada ano calendrio no valor igual ou inferior R$ 240000,00; j para ser enquadrada como empresa de pequeno porte o rendimento em cada ano calendrio preciso

que a receita bruta seja superior a R$ 240000,00 e igual ou inferior R$2400000,00. Alm de ser enquadrada segundo o rendimento, a microempresa ou empresa de pequeno porte deve cumprir os requisitos previstos na legislao e formalizar a opo pelo Simples Nacional, salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma vedao imposta pelo novo regime do Simples Nacional. A opo feita somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio, apenas poder ser realizada no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo. Mas, as empresas que efetuaram sua inscrio no CNPJ, e suas inscries Estadual e Municipal aps o ms de janeiro, tm 30 dias contados do ltimo deferimento de inscrio para efetuar a opo pelo Simples Nacional, decorridos 180 dias da inscrio do CNPJ a opo somente ser possvel no prximo ano-calendrio. O recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. As alquotas variam de acordo com o ramo da atividade e com o rendimento anual da micro empresa ou empresa de pequeno porte. Para registro e controles das operaes e prestaes realizadas na micro empresas e empresas de pequeno porte so adotados: Livro Caixa, Livro Registro de Inventrio, Livro Registro de Entradas, Livro Registro dos Servios Prestados, Livro Registro de Servios Tomados. Todas as microempresas e empresas de pequeno porte optantes por este regime, tm que entregar at o ltimo dia do ms de marco do ano-calendrio subseqente ao de ocorrncia do fato gerador, a Declarao Anual do Simples Nacional (DASN).

3. LUCRO PRESUMIDO:

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, apurao do lucro real, que tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), o imposto e a contribuio so arrecadas trimestralmente, podendo ser pagas em cota nica no ultimo dia do ms de abril, julho, outubro e janeiro, ou dividido em trs parcelas, sendo que na segunda parcela h juros de 1% e na terceira h um acrscimo de juro de 1% e mais taxa SELIC. A opo pelo regime manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. No

podem optar pelo Lucro presumido as empresas que esto ligadas ao Lucro Real, s instituies financeiras em geral, empresas que tenham rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, empresas que usufruam de benefcios fiscais, entre outros. A base de clculo do IRPJ e da CSLL sobre o lucro presumido apurada a partir da receita bruta decorrente da atividade da pessoa jurdica optante e do resultado das demais receitas e dos ganhos de capital. IRPJ: 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) aplicado sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 8% (oito por cento) aplicado sobre a receita bruta mensal proveniente do comrcio e indstria, da atividade rural, de servios hospitalares, do transporte de cargas e de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios. 16% (dezesseis por cento) aplicado sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte passageiros. 32% (trinta e dois por cento) aplicado sobre a prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada, intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra. CSLL: Comrcio, indstria, servios de transporte de cargas, servios hospitalares, servios de transporte, revenda de combustveis 12%; Prestadoras de servios em geral - 32%;

Calculada a base de clculo aplicado a alquota de 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL, resultando o valor do imposto devido. H tambm o adicional do IRPJ alquota de 10% sobre a parcela da base de clculo (lucro presumido mais demais receitas e ganhos de capital) que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao, ou seja, R$ 60.000,00 quando o perodo de apurao englobar os trs meses do trimestre. Alm da escriturao contbil nos termos da legislao comercial, devem ser declarados as seguintes obrigaes acessrias: DIPJ, DCTF, DACON, DIRF, DIMOB.

4. LUCRO REAL:

O lucro real o prprio lucro tributvel, o imposto de renda incide sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela PJ, sendo ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. Esta forma de tributao considerada pelo fisco como a mais exata para determinar s bases de clculo para o IRPJ e CSLL. Esta forma de tributao serve para Pessoa Jurdica que possuem rendimentos superiores a R$ 48000000,00, a PJ com atividade de bancos, financiamentos, a PJ que tiver lucros oriundos do exterior, entre outros. O lucro real pode ser apurado anualmente ou trimestralmente. No primeiro, a empresa pode recolher os tributos mensalmente calculados com base no faturamento, de acordo com percentuais sobre as atividades, o clculo considerado por estimativa, aplicando-se a alquota do IRPJ e da CSLL, seguindo a mesma estrutura do Lucro Presumido, o que difere, que as receitas em aplicaes financeiras que j sofreram reteno de IR no entram no calculo da estimativa; os incentivos fiscais podem ser deduzidos da estimativa. Nesta opo, a vantagem a possibilidade de levantar balanos ou balancetes mensais, reduzindo ou suspendendo-se o valor do recolhimento, caso o lucro real apurado for efetivamente menor que a base presumida. No final do ano, a empresa levanta o balano anual e apura o lucro real no exerccio, ajustando o valor dos tributos ao seu resultado real. Com a apurao trimestral do lucro real, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no balano apurado no final de cada trimestre civil. Nesta modalidade, o lucro real do trimestre no se soma ao prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo anocalendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder deduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes. No mesmo ano fiscal a empresa obrigada a encerrar quatro perodos distintos, sendo devido o IRPJ e a CSL a cada trs meses e de forma definitiva.

5. LUCRO ARBITRADO

aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do simples, lucro real ou presumido, sendo obrigadas a optarem pelos sistemas de tributao arbitrado. Seu funcionamento o mesmo do lucro presumido, possui apurao trimestral, sendo que os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos de 20%, exceto quanto ao fixado para as instituies financeiras. A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de

apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro. O imposto de renda devido trimestralmente ser considerado como lucro arbitrado quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou determinar o lucro real; quando o contribuinte deixa de apresentar a autoridade tributaria os livros e documentos de escriturao comercial e fiscal; quando o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; entre outros. A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro.

REFERENCIAS: Simples Nacional. Disponvel em: http://www.portaltributario.com.br/guia/simplesnacional.html. Acesso em: 15/06/12. Simples Nacional. Disponvel em: http://www.mundodastribos.com/super-simples-nacionalo-que-e-como-funciona-informacoes.html. Acesso em: 15/06/12. Simples Nacional. Disponvel em: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/sobre/perguntas.asp. Acesso em: 15/06/12. Lucro Arbitrado. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr556a585.htm. Acesso em: 15/06/12. Lucro Arbitrado. Disponvel em: http://www.tactus.com.br/?p=191. Acesso em: 15/06/12. Lucro Arbitrado. Disponvel em: http://www.business.org.br/business/paginas/impostos/lucro_arbitrado.htm. Acesso em: 15/06/12. Lucro Real. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr242a264.htm. Acesso em: 15/06/12. Lucro Real. Disponvel em: http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_real.html. Acesso em: 15/06/12.

Lucro Presumido. Disponvel em: https://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr517a555.htm. Acesso em: 15/06/12. Lucro Presumido. Disponvel em: http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_presumido.html. Acesso em: 15/06/12.