EXAME DE SUFICINCIA CFC 01/12 Soluo da Questo 10

10. Uma sociedade empresria, cujo Patrimnio Lquido no incio do perodo somava R$100.000,00, apresentou, no ano de 2011, as seguintes mutaes em seu Patrimnio Lquido:

Lucro Lquido do Perodo R$20.000,00 Destinao do lucro para reservas R$15.000,00 Destinao do lucro para dividendos obrigatrios R$5.000,00 Aquisio de aes da prpria companhia R$2.000,00 Integralizao de Capital em dinheiro R$9.000,00 Incorporao de Reservas ao Capital R$4.000,00

Em 31.12.2011, o saldo do Patrimnio Lquido ser: a) R$108.000,00. b) R$118.000,00. c) R$122.000,00. d) R$124.000,00. Resoluo: Saldo do PL no inicio de 2011: 100.000,00 Destinao de lucros para reservas no alterar o PL, j que saiu do lucro e passar para reservas. Tudo dentro do prprio PL. Os dividendos obrigatrios diminui o PL, j que a mesma passa a ser uma obrigao. Aquisio de aes da prpria companhia diminui o PL, sendo uma conta redutora do PL, aparecendo como Aes em Tesouraria. Integralizao de capital em dinheiro, aumento o PL. Pela entrada de dinheiro no caixa ou banco da empresa. Incorporao de reservas ao capital, no alterar o PL, j que as alteraes ocorre dentro do prprio PL. Sendo assim Temos: 100.000,00 (saldo inicial do PL) + 20.000,00 5.000,00 2.000,00 + 9.000,00 = 122.000,00 Resposta Correta: C

Na Demonstrao do Valor Adicionado, a despesa com aluguel, a energia eltrica consumida no perodo e o resultado positivo da equivalncia patrimonial so evidenciados, respectivamente, como:

a) insumos adquiridos de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e remunerao do capital prprio.

b) insumos adquiridos de terceiros; remunerao do capital de terceiros e valor adicionado recebido em transferncia. c) remunerao do capital de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e valor adicionado recebido em transferncia. d) remunerao do capital de terceiros; remunerao do capital de terceiros e remunerao do capital prprio.

Resoluo Primeiramente vamos olhar um exemplo completo da Demonstrao do Valor adicionado, e em seguida vamos esclarecer o preenchimento, para podermos responder a questo.

Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado, valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzidos por terceiros e transferidos entidade. De maneira geral a DVA demonstra o valor da riqueza gerada pela empresa e a sua distribuio entre aqueles que contribuiram para a sua formao. O valor adicionado, conforme esclarecido no pargrafo anterior, distribudo para quatro grupos, a saber: Pessoal (funcionrios); Impostos, taxas e contribuies (governo); Remunerao de Capitais de Terceiros (bancos, fornecedores etc) e Remunerao de Capitais Prprios (scios/acionistas). Vamos entender os detalhes, das principais itens que compem o Valor Adicionado. 1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios:

Valor das vendas Brutas (com os impostos incidentes: IPI, ICMS, PIS e COFINS) menos as devolues e abatimentos, ou seja, Receita realizada 1.2) Outras receitas:

Normalmente sero os ganhos e/ou perdas na alienao de imobilizado e investimentos 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios:

1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) Considera-se as perdas apropriadas ao resultado, bem como a reverso da proviso

2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos: Aqui sero computados apenas os insumos adquiridos de terceiros, que fazem parte do Custo das Vendas (DRE), como por exemplo: Matria-prima, Material de embalagem etc. Esses valores devem ser considerados sem a deduo dos impostos. O mesmo tratamento deve ser dado para o caso de mercadorias e servios adquiridos de terceiros. 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros: Referem-se a materiais, utilidades e servios adquiridos de terceiros, que normalmente so considerados como despesas na DRE. Os valores devem ser computados sem a deduo de impostos, como no item 2.1

2.3) Perda / Recuperao de valores ativos: Considerar os valores relativos a constituio ou reverso de perdas com desvalorizao e reduo ao valor recupervel de ativos, conforme CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial: Resultado de equivalncia patrimonial positivo ou negativo e dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo mtodo de custo. 6.2) Receitas financeiras: Todas as receitas financeiras, includas no resultado, independente de sua origem.

Aps apurarmos o Valor Adicionado total, devemos distribu-lo em at 4 grupos, a saber: 8.1) Pessoal Valores relativos as despesas com mo de obra (incluindo FGTS), que podem estar apropriados no custo do produto vendido ou nas despesas, na Demonstrao do Resultado. 8.2) Impostos, taxas e contribuies Todos os impostos, Municipais, Estaduais e Federais, incluindo o INSS parte do empregador. Os impostos compensveis devem ser apresentados de forma lquida, ou seja, a parte incidente sobre as vendas deduzida da parte considerada nos insumos adquiridos de terceiros. 8.3) Remunerao de capitais de terceiros Valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital, incluindo aluguis ou outra remunero que configure transferncia de riqueza a terceiros 8.4) Remunerao de Capitais Prprios Remunerao atribuda a scios e acionistas

A questo pede a classificao dos seguintes itens de valor adicionado:

Despesa com aluguel Energia eltrica, e Resultado positivo da equivalncia patrimonial

Segundo os esclarecimentos anteriores, devemos classific-los como: Despesa com aluguel: Remunerao de Capital de Terceiros Energia eltrica: Insumos adquiridos de terceiros Resultado positivo da equivalncia patrimonial: Valores recebidos de terceiros

Alternativa correta letra c Por depreciao pode-se entender como sendo o custo ou a despesa decorrentes do desgaste ou da obsolescncia dos ativos imobilizados (mquinas, veculos, mveis, imveis e instalaes) da empresa. Ao longo do tempo, com a obsolescncia natural ou desgaste com uso na produo, os ativos vo perdendo valor, essa perda de valor apropriada pela contabilidade periodicamente at que esse ativo tenha valor reduzido a zero. A depreciao do ativo imobilizado diretamente empregado na produo, ser alocada como custo, por sua vez, os ativos que no forem usados diretamente na produo, tero suas depreciaes contabilizadas como despesa. Em termos contbeis, o clculo da depreciao dever obedecer aos critrios determinados pelo governo, atravs da Secretaria da Receita Federal, art. 305 do RIR/99, que estipula o prazo de 10 anos para depreciarmos as mquinas, 5 anos para veculos, 10 anos para mveis e 25 anos para os imveis. A depreciao no obrigatria para as entidades, mas aquelas que auferem lucros, faro uso como redutor "artificial" dos seus resultados a oferecer tributao. As entidades sem fins lucrativos no tm razo para usar essa tcnica. Como se v, a depreciao uma tcnica contbil que independe da influncia administrativa, visa a atender s exigncias do Fisco quanto deduo do Imposto sobre a Renda das empresas em percentuais fixados. A razo dessa depreciao a de promover a capitalizao das empresas para quando o objeto que est sendo usado ser substitudo no seu descarte, fazendo a entidade "poupar" recursos que seriam distribudos aos scios ou acionistas, afinal, o lucro contbil da entidade, que ser distribudo "monetariamente", foi reduzido por um efeito contbil "no monetrio", atravs da depreciao, e assim, capitalizou a empresa no exato valor lanado nesta rubrica, atravs do lanamento a dbito do patrimnio na Despesa com Depreciao.

Entretanto, no clculo da depreciao, o administrador poder estabelecer frmulas mais adequadas realidade de sua empresa (gerencialmente a depreciao passaria a ter influncia da administrao), desde que no fira o Regulamento do Imposto de Renda/RIR, que estabelece percentuais mximos (ou perodos mnimos de tempo). Assim, um veculo, por exemplo, embora tenha uma vida til econmica terica de cinco anos, no precisa ser depreciado nesse perodo, pois a sua vida til efetiva ser bem maior do que isso, principalmente se os resultados da empresa no forem sempre de lucros para serem "poupados" para esta finalidade.

ndice

1 Bens depreciveis 2 Bens no-depreciveis 3 Depreciao Acelerada 4 Mtodos de depreciao o 4.1 Mtodo Linear o 4.2 Mtodo da Soma dos Algarismos dos Anos o 4.3 Mtodo das Horas de Trabalho o 4.4 Mtodos das Unidades Produzidas 5 Referncias 6 Ligaes externas

Bens depreciveis
De acordo com o art.25 da IN SRF n 11/96 os bens depreciveis so:

Edifcios e construes (a partir da concluso e incio de utilizao, o valor da edificao deve ser destacado do valor do terreno); Projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos; Bens mveis e imveis utilizados no desempenho de atividades de contabilidade; Os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; Os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; Os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrios utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados a produo; Os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizadas pelos cobradores, compradores e vendedores, nas atividades de cobrana, compra e venda, bem como os utilizados nas entregas de mercadorias; Os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; Os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos e processos; Os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica, e que tenham a locao como objeto de sua atividade; Os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei 6099/74, pela pessoa jurdica arrendadora;

Os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha objeto essa espcie de atividade (art. 307 do RIR/99).

Bens no-depreciveis

Terrenos, salvo em relao a melhoramentos ou construes; Prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como as obras de arte ou antiguidades; Bens para os quais sejam registradas cotas de exausto (art.307, pargrafo nico do RIR/99).

Depreciao Acelerada
Bens que so utilizados por perodos maiores do que as oito horas previstas na legislao vigente, por sofrerem maiores desgastes, so beneficiados com a depreciao acelerada que se d mediante aplicao de coeficientes a saber:

Um turno de oito horas - 1,0; Dois turnos de oito horas - 1,5; Trs turnos de oito horas - 2,0.

Mtodos de depreciao
Mtodo Linear
O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem e o mais freqentemente utilizado. Exemplo: Um bem tem vida til de 10 anos, com taxa de depreciao de 10%. Taxa de Depreciao=100% dividida por tempo de vida til. 100% dividido por 10 anos=10% a.a.

Mtodo da Soma dos Algarismos dos Anos

Este mtodo consiste em estipular taxas variveis, durante o tempo de vida til do bem, adotando-se o seguinte critrio: somam-se os algarismos que formam o tempo de vida til do bem, obtendo-se assim, o denominador da frao que determinar o valor da depreciao em cada perodo.

Mtodo das Horas de Trabalho

Este mtodo consiste em estimar o nmero de horas de trabalho durante o tempo de vida til previsto para o bem.

A cota de depreciao ser obtida dividindo-se o nmero de horas trabalhadas no perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este mtodo prprio das empresas industriais.

Mtodos das Unidades Produzidas

Tambm utilizado por empresas industriais e consiste em estimar o nmero total de unidades que devem ser produzidas pelo bem ao longo de sua vida til. A cota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindo-se o nmero de unidades produzidas no perodo pelo nmero de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida til.

Referncias

arts. 305 a 323 do RIR/99 IN SRF 2/69 Lei 6099/74 Instruo Normativa SRF n 011, de 21 de fevereiro de 1996