Llsls

FACULDADE MORAES JUNIOR MACKENZIE RIO
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
LUCRO REAL
Aspectos conceituais e orientaes especficas para apurao
Prof. Francisco Alves
Lucro Real
CONSIDERAES GERAIS
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que: 1. Sero adicionados ao lucro lquido (RIR/1999, art. 249): a. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplo: resultados negativos de equivalncia patrimonial, custos e despesas no dedutveis); b. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplo: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia, lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior); 1. Podero ser excludos do lucro lquido (RIR/1999, art. 250): a. os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real (exemplo: resultados positivos de equivalncia patrimonial, dividendos); 1. Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (parte B) (Lei no 8.981, de 1995, art. 42). NOTAS: O montante positivo do lucro real, base para compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, poder ser determinado, tambm, a partir de prejuzo lquido do prprio perodo de apurao constante da escriturao comercial.
Contabilidade Tributria
Lucro Real
1 LUCRO REAL TRIMESTRAL

No lucro real trimestral, o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com o prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder reduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes. J no lucro real anual, a empresa poder compensar integralmente os prejuzos com lucros apurados dentro do mesmo ano-calendrio. Assim, o lucro de janeiro poder ser compensado com o prejuzo de fevereiro ou dezembro, e o lucro de maro poder ser compensado com o prejuzo de qualquer ms. As empresas que apuram o lucro real trimestral pagaro o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro referente s operaes do 1 trimestre, que poder ser pago em quota nica no ms seguinte ao trimestre, sem qualquer acrscimo; ou em trs quotas mensais com juros pela taxa SELIC at o ms anterior ao do pagamento, e 1% nesse ms. Com isso, se o saldo do imposto devido sobre o lucro do primeiro trimestre for pago em quota nica no ms de abril, a empresa no ter pagamentos em maio e junho. O adicional do imposto de renda passa a incidir sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$20.000 pelo nmero de meses que compem o perodo de apurao do resultado. No lucro real trimestral, o limite de iseno ser de R$60.000, enquanto no anual ser de R$240.000.
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2 LUCRO REAL ANUAL A Pagamento por Estimativa (antecipaes) BASE DE CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL - RECEITA BRUTA A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente. Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/1995, art. 15, 1):
Espcies de atividades Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades de venda de imveis, de acordo com o objeto social da empresa Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios Servios hospitalares Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, a partir de 01.01.2009 - ver nota 3 Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios) Servios de transporte (exceto o de cargas) Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano (ver nota 1) Servios em geral (ver nota 2) Servios prestados pelas sociedade civis de profisso legalmente regulamentada 32% 16% 8% Percentuais sobre a receita 1,6%
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Intermediao de negcios (ver nota 2) Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos (ver nota 2) Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego unicamente de mo de obra (ver nota 2) Factoring (ver nota 2) 1,6 a 32%
No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual
NOTAS IMPORTANTES - TABELA DA BASE DE CLCULO DO IRPJ Nota 1: Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000/ano, ficar sujeita ao percentual de 32%, retroativamente ao ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ apurado, at o ltimo dia til do ms subsequente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo. Nota 2: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens, podero utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no ultrapassar a R$ 120.000,00 (pargrafo 3 do art. 3 IN SRF 93/1997). Na hiptese de ultrapassar este valor, observar as instrues contidas na nota 1, anterior. Nota 3: Os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA, sero tributados, a partir de 01.01.2009, base de clculo de 8% (oito por cento). Base: art. 29 da Lei 11.727/2008. CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para efeitos da sistemtica de pagamento por Estimativa Mensal, conforme o art. 31 da Lei 8.981/1995, a receita bruta compreende: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia*. * Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros
Lucro Real
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei 9.249/1995, art. 15, 3). DEDUES DA RECEITA BRUTA Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/1995, art. 31, pargrafo nico): 1. as vendas canceladas; 2. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); 3. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor seja mero depositrio, tais como o IPI e o ICMS - substituio tributria. GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita bruta, sero acrescidos integralmente base de clculo da estimativa (Lei 8.981/1995, art. 32, e Lei 9.430/1996, art. 2). DEFINIO DE GANHO DE CAPITAL O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. BALANO ANUAL A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano civil (31 de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio.
CONTRIBUIO SOCIAL CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO BASE DE CLCULO NA RECEITA BRUTA MENSAL As empresas que optarem pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa com base na receita bruta devero tambm pagar a CSL pelo mesmo critrio (art. 28, Lei 9430/1996).
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A base de clculo corresponder ao somatrio mensal dos seguintes valores: 1. 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestao de servios, exceto em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003 para empresas de servios (veja ttulo seguinte). 2. Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. 3. Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel (aes, swap, etc.). 4. Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros e descontos obtidos, aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital prprio recebidas pela empresa da qual seja scia ou acionista. BASE DE CLCULO - A PARTIR DE 01.09.2003 A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pela sistemtica de recolhimento mensal (estimativa) corresponder a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 32% para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). B Balano de Suspenso ou Reduo do Imposto A empresa poder tambm reduzir ou suspender o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social de cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional (art. 2 da Lei 9430/96) da seguinte forma:
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Reduo do Imposto A reduo ocorre quando a empresa, em um determinado ms, demonstra que o valor apurado do imposto menos o valor j pago durante o perodo acumulado inferior ao clculo pela estimativa como base na receita, como citado no item a. Exemplo:
1. Valor do Imposto devido com base nos percentuais aplicado sobre a Receita no
ms de junho= R$ 30.000,00
2. Valor do Imposto apurado com base no balancete acumulado de jan a jun. = R$
40.000,00
3. Valor do imposto pago, retido ou compensado de jan a jun. = R$ 25.000,00 4. Saldo a pagar no ms de junho (40.000,00- 25.000,00) = R$ 15.000,00 5. Se a optar pelo balancete de reduo haver um desembolso de apenas R$
15.000,00, ao invs de R$ 30.000,00. No ms de junho, a forma mais vivel a opo pelo pagamento com base no balancete de reduo de janeiro a junho, apesar de apurar 40.000,00 de imposto, sero deduzidos os impostos j pagos, retidos ou compensados nos respectivos meses (25.000,00), restando saldo a pagar de apenas R$ 15.000,00. Sendo que o recolhimento com base na receita bruta custaria para a empresa R$ 30.000,00, pois os valores pagos nos meses anteriores no podem ser deduzidos, por no comporem a base de clculo do ms. Esse estudo deve ser feito a cada ms do ano, levando em conta tambm a possibilidade de suspenso do imposto que ser visto no item seguinte. Observao: O mesmo critrio adotado para o clculo do Imposto de Renda dever ser tambm adotado para a Contribuio Social sobre o Lucro, por isso deve ser analisada a melhor alternativa calculando os dois tributos. O balancete utilizado para suspender ou reduzir dever ser transcrito no Livro Dirio (art. 12, 5, da IN SRF 93/97) e no Livro LALUR transcrever a apurao do resultado (art. 13 IN SRF n 93/97). A partir de 01.01.2010, a Receita Federal do Brasil, atravs da IN RFB N 989/2009, institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da
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Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). IN RFB N 989/2009. Base legal: artigos 10 a 16 da IN SRF n 93/97. Balancete de Suspenso A suspenso do recolhimento do imposto ocorre quando a empresa demonstra atravs de balancete que em um determinado ms, o resultado acumulado de janeiro at esse ms, resultou em prejuzo fiscal, inexistindo imposto a pagar, como exemplo: 1. Prejuzo contbil de R$ 150.320,00, conforme balancete contbil levantado em 30/jun. (resultado acumulado de janeiro a junho) 2. Adies ao lucro real - R$ 30.150,00 3. Prejuzo fiscal ->150.320,00 30.150,00 = 120.170,00 4. Como houve prejuzo fiscal no ms de junho (resultado acumulado de janeiro a junho), no h IRPJ nem CSSL a recolher neste ms, sendo necessrio apenas a transcrio do Prejuzo no LALUR e manter balancete no Dirio Contbil, comprovante o resultado. A partir de 01.01.2010, a Receita Federal do Brasil, atravs da IN RFB N 989/2009, institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). IN RFB N 989/2009. A outra forma de suspenso do recolhimento do imposto e da contribuio social ocorre quando a empresa demonstra atravs de balancete, com resultado acumulado, que os valores pagos nos meses anteriores so superiores ao valor do imposto apurado nesse ms, como exemplo:
No Balancete do ms julho, que contempla o resultado acumulado de janeiro a julho, apurou-se um imposto a pagar de R$ 35.000,00, porm nos meses de janeiro a junho a empresa j recolheu imposto no valor de R$ 40.000,00, ou seja, R$ 5.000,00 a mais do que o devido, com isso poder suspender o pagamento em julho.
Observao:
O mesmo critrio adotado para o clculo do Imposto de Renda dever ser adotado para a Contribuio Social sobre o Lucro, por isso deve ser analisada a melhor alternativa calculando os dois tributos.
Lucro Real
O balancete utilizado para suspender ou reduzir dever ser transcrito no Livro Dirio (art. 12, 5, da IN SRF 93/97) e no Livro LALUR transcrever a apurao do resultado (art. 13 IN SRF 93/97).
Base legal artigos 10 a 16 da IN SRF n 93/97. A partir de 01.01.2010, a Receita Federal do Brasil, atravs da IN RFB N 989/2009, institui o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur). IN RFB N 989/2009. A apurao pelo Lucro Real Anual, apesar de ter mais detalhes e ser mais trabalhosa, compensa pela vantagem tributria em relao ao Lucro Real Trimestral. A opo de suspender ou reduzir o pagamento, a partir de 01/01/97, foi mantida pelo art. 2 da Lei 9.430/96. Essa opo aplica-se, em qualquer ms, para as pessoas jurdicas que vo apresentar a declarao de rendimentos com base no lucro anual. O balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto ter que compreender sempre o perodo entre 1 de janeiro e a data da apurao do lucro. Assim, a pessoa jurdica pagou o imposto dos meses de janeiro, fevereiro e maro com base na receita bruta e em 30 de abril levantou o balano. O lucro real desse balano ter que compreender o perodo de 1 de janeiro a 30 de abril. O imposto de renda e o adicional calculado com base no lucro real daquele perodo sero comparados com o imposto e o adicional pagos sobre operaes dos meses de janeiro, fevereiro e maro. Se a soma dos pagamentos efetuados for maior que o imposto devido apurado com base no balano, a empresa no ter que pagar o imposto relativo s operaes de abril. Se o imposto sobre o lucro apurado no balano ou balancete for maior, a empresa dever pagar a diferena. O cdigo de pagamento dever ser sempre o de pagamento estimado. No balano ou balancete de suspenso ou reduo de pagamento, o limite de iseno do adicional corresponder ao resultado da multiplicao do limite mensal de R$ 20.000 pelo nmero de meses que compem o perodo desde janeiro at o ms do balano ou balancete. Assim, o limite de iseno do adicional no balano de suspenso em 30 de abril ser de R$80.000. O balano de abril no serve para suspender ou reduzir o pagamento relativo ao ms de maio. A empresa ter que levantar novos balanos ou balancetes compreendendo
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o perodo de 1 de janeiro a 31 de maio e o imposto e adicional divididos sero comparados com o imposto e adicional pagos nos meses de janeiro e abril. Para efeito de comparao, considera-se imposto devido o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro real acrescido do adicional, e reduzido, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo. Considera-se imposto de renda pago, a soma dos valores correspondentes ao imposto de renda: Pago mensalmente; Retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro real do perodo; Pago sobre os ganhos lquidos de renda varivel; Pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores.
A pessoa jurdica que tiver dvida quanto ao regime de tributao a ser adotado, se pelo lucro real ou presumido, no dever suspender ou reduzir o pagamento do imposto de renda com base em balano ou balancete, para no cair no impedimento para tributao pelo lucro presumido, j que a partir de 01/01/96 essa forma de tributao bastante vantajosa.
3 DESPESAS DEDUTVEIS E INDEDUTVEIS

a) Conceito de despesas incorridas Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no. De acordo com o PN CST no 58, de 1977, a obrigao de pagar determinada despesa (enquadrvel como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional, ou seja, exigvel, independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo credor. Despesas incorridas so, portanto, aquelas em relao s quais, embora nascida a obrigao correspondente, o momento ajustado para pag-las, ou seu vencimento, ou outra circunstncia qualquer, determinam que o respectivo pagamento venha a ocorrer em perodo subseqente. Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas dever ser feita no perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos,
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segundo o regime de competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento (no se pode considerar como incorrida a despesa cuja realizao esteja condicionada ocorrncia de evento futuro). b) Conceito de despesas dedutveis As despesas efetuadas pelas pessoas jurdicas podem ser dedutveis ou indedutveis na apurao do lucro real. importante que se conhea o momento em que a despesa operacional dedutvel, que o momento em que elas so incorridas, de acordo com o regime de competncia. As despesas operacionais dedutveis so aquelas que se encaixam nas condies fixadas no art. 299 do RIR/99, e no art. 13 da Lei no 9.249, de 1995. Isto , despesas necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora de receitas. Ainda que uma despesa no seja necessariamente usual ou normal em uma atividade, ser dedutvel se, comprovadamente, incrementar as receitas. Excluem-se desse conceito, portanto, os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de capital (PN CST no 58, de 1977, subitem 4.1 e aqueles expressamente vedados pela legislao fiscal (Lei no 9.249, de 1995, art. 13). A legislao fiscal exige, ainda, que as despesas operacionais estejam devidamente suportadas por documentos hbeis e idneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operao etc. Para se determinar que uma despesa venha a ser dedutvel ou no, hs trs aspectos a serem investigados: NORMALIDADE dever ser verificado se o gasto normal para o tipo de atividade que a empresa desenvolve. Se no o for, o mesmo pode ser glosado pelo fisco. Exemplo: Uma empresa que revende mercadorias apresenta gastos elevados com viagens ao exterior... NECESSIDADE dever ser verificado se o gasto realmente necessrio ao tipo de atividade que a empresa desenvolve, e se est ligado, ainda que indiretamente, alavancagem de receitas e manuteno das operaes normais da empresa. RAZOABILIDADE dever ser verificado se o gasto coerente com a necessidade apresentada, ou se h abusos em sua ocorrncia. COMPROVAO DOCUMENTAL As despesas, cujos pagamentos sejam efetuados pessoa jurdica, devero ser comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom emitidos por equipamentos ECF (Emissor de Cupom Fiscal), observados os seguintes requisitos,
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em relao pessoa jurdica compradora: sua identificao, mediante indicao de seu CNPJ; descrio dos bens ou servios, objeto da operao; a data e o valor da operao (Lei no 9.532, de 1997, art. 61, 1o e 81, II). Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, depende de autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda, com jurisdio sobre o domiclio fiscal da empresa interessada. NOTA: A partir de 1o/01/1997, a Lei no 9.430, de 1996, em seu art. 82, introduziu a hiptese de que no ser considerado como comprovado o gasto ou a despesa quando os documentos comprobatrios forem emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta, no produzindo tais documentos quaisquer efeitos tributrios em favor de terceiro, por se caracterizarem como uma hiptese de inidoneidade. Todavia, a dedutibilidade ser admitida quando o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovar a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou a utilizao dos servios. c) Conceito de despesas indedutveis As despesas indedutveis so todas aquelas que, embora usuais, no representem qualquer encargo necessrio gerao de receita, ou que mantenha vnculo, ainda que indireto, com a manuteno das atividades normais da empresa. Um determinado gasto pode ser dedutvel em uma atividade e indedutvel em outra, dependendo do que contribui ou deixa de contribuir. A partir de 1o/01/1996, a Lei no 9.249, de 1995, art. 13 c/c a IN SRF no11, de 1996, vedou a deduo das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do lucro real: a. de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de empregados e 13o salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; b. das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c. de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, ex-
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ceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao vide a IN SRF no 11, de 1996, art. 25); d. das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; e. das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica; f. de doaes, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei no 8.313, de 1991); instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional); de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (limitada a 2% do lucro operacional). A partir de 2001, incluem-se tambm como dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790, de 1999 (MP no 2.158-35, de 2001, art. 59); g. das despesas com brindes. NOTAS: A Lei no 9.430, de 1996, arts. 9o e 14, revogou a possibilidade de deduo do valor da proviso constituda para crditos de liquidao duvidosa, passando a ser dedutveis as efetivas perdas no recebimento dos crditos decorrentes da atividade da pessoa jurdica, observadas as condies previstas naqueles dispositivos, abaixo resumidas:
Deduo de crditos de liquidao duvidosa: a. Crditos sem garantia real, de valor at R$5 mil por operao, vencidos h mais de 6 meses, com ou sem ao judicial; b. Crditos entre R$5 mil e R$30 mil por operao, vencidos h mais de 1 ano, com ou sem ao judicial; c. Crditos com valor superior a R$30 mil por operao, vencidos h mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
A Contribuio Social sobre o Lucro no mais considerada como despesa dedutvel para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido (Lei no 9.316, de 1996, art. 1o).
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Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao. d) Alguns casos relacionados a despesas dedutveis ou indedutveis Gastos de conservao de bens e instalaes
So admitidos como custo ou despesa operacional, dedutvel na determinao do lucro real, os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados tosomente a mant-los em condies eficientes de operaes, e que no resultem em aumento da vida til do bem prevista no ato de aquisio (RIR/1999, art. 346 e seu 1o). Somente ser admitida a dedutibilidade de despesas com reparos e conservao de bens mveis e imveis quando estes forem intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei no 9.249 de 1995, art. 13, III c/c a IN SRF no 11, de 1996, art. 25). Os gastos realizados com reparos, conservao ou substituio de partes de que resultem aumento de vida til superior a um ano, em relao prevista no ato de aquisio do respectivo bem. Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de base a depreciaes futuras (RIR/1999, art. 346, 1o e PN CST no 2, de 1984 e no 22, de 1987). Despesas de propaganda
De acordo com a legislao do imposto de renda somente sero admitidas como deduo as despesas de propaganda que estejam diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa, registradas segundo o regime de competncia, e que sejam relativas a gastos com (RIR/1999, art. 366): I - rendimentos especficos pagos ou creditados a terceiros em contrapartida prestao de servio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, e a aquisio de direitos autorais de obra artstica; II - importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes; III - importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas locadas ou programas;
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IV - despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda; V - o valor das amostras distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda, sendo indispensvel que: a) haja contabilizao da distribuio, pelo preo de custo real; que as sadas das amostras sejam documentadas com emisso de nota fiscal; b) que o valor das amostras distribudas no ano-calendrio no ultrapasse os limites estabelecidos pela SRF, at o mximo de 5% da receita lquida obtida na venda dos produtos (PN CST no 17, de 1976, e no 21, de 1976, e IN SRF no 2, de 1969, incisos 89 a 97); VI - promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e de depsitos congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive cooperativas, consrcios de exportadores ou de produtores ou entidades semelhantes, podendo os gastos serem imputados ao custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, na forma, limite e condies determinadas pelo Ministro da Fazenda (Portaria MF no 70, de 1997). Sobre o assunto, ver tambm o PN CST no 8, de 1975 (item 3), que trata dos gastos com promoes no exterior para captar recursos para investimento no Brasil. NOTA: As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas a ttulo de servios de propaganda e publicidade esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (PN CST no 7, de 1986, e IN SRF n 123, de 1992). Quaisquer despesas com propaganda, portanto, registradas segundo o regime de competncia, no so necessariamente dedutveis, uma vez que a legislao tributria (RIR/1999, art. 366, 2o e 3o) fixou normas mais rgidas para referidas despesas serem admitidas como dedutveis, tais como: para a empresa que utilizar a deduo a ttulo de despesas de propaganda: a) as despesas devem estar diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa; b) a empresa dever manter escriturao das despesas em conta prpria; para a empresa prestadora do servio de propaganda: a) a empresa dever estar registrada no CNPJ;
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b) dever manter escriturao regular. A comprovao de efetiva prestao dos servios de propaganda no de responsabilidade exclusiva da pessoa jurdica pagadora, pois a legislao tributria atribui a esta e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva prestao do servio (Lei no 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico; e IN SRF no 123, de 1992, art. 2o, pargrafo nico). Brindes
No podero ser considerados como despesas operacionais, dedutveis para o imposto de renda, os brindes distribudos pelas pessoas jurdicas. A partir de 1/01/1996, a Lei no 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII, vedou a deduo de despesas com brindes, para fins da determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro. Entretanto, os gastos com a distribuio de objetos, desde que de diminuto valor e diretamente relacionados com a atividade da empresa, podero ser deduzidos a ttulo de despesas com propaganda, para efeitos do lucro real (RIR/1999, art. 299, PN CST n 15, de 1976, e Soluo de Consulta Cosit n 4, de 2001). Provises
A partir de 1o/01/1996, a legislao do imposto de renda somente autoriza a constituio, como custo ou despesa operacional, das seguintes provises (Lei no 9.249, de 1995, art. 13, I, e RIR/1999, art. 335): 1. provises constitudas para o pagamento de frias de empregados (RIR/1999, art. 337); 2. provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio (RIR/1999, art. 338); 3. provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida em lei especial a elas aplicvel (RIR/1999, art. 336);
NOTA:
At 31/12/1996 foi ainda permitida a deduo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, prevista no art. 43 da Lei no 8.981, de 1995 (com as alteraes da Lei no 9.065, 1995, e Lei no 9.249, de 1995, art. 13, I), cuja possibilidade de constituio foi inteiramente revogada a partir de 1o/01/1997 por intermdio da Lei no 9.430, de 1996, art. 14.
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Na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadas pela legislao tributria (RIR/1999, art. 335). Alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda (Lei no 9.249, de 1995, art. 13, I, e Lei no 9.430, de 1996, art. 14), a pessoa jurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais. Todavia, na hiptese de a proviso constituda na contabilidade ser considerada indedutvel para fins da legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica dever efetuar no Lalur parte A, a adio do respectivo valor ao lucro lquido do perodo, para a apurao do lucro real. No perodo em que a proviso for revertida contabilmente, ela poder ser excluda do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. Despesas com veculos
As despesas com combustveis e manuteno de veculos lanados no ativo imobilizado, por presuno legal, so necessrias atividade. Em caso de impugnao, o nus da prova cabe ao fisco, o que torna praticamente impossvel uma autuao. O nus da prova se inverte no caso de despesas com veculos de empregados, diretores ou scios da pessoa jurdica. A produo da prova da utilizao dos veculos a servio da empresa depende muito da atividade. As despesas de combustveis e de manuteno de veculos de propriedade de empregado, paga pelo empregador como ressarcimento pelo uso no trabalho, desde que exigido pelas atividades usuais ou normais desenvolvidas pela empresa, so admitidas como operacionais. Se no restar comprovado que os veculos dos scios estiveram a servio da empresa, as despesas com combustveis dos mesmos sero indedutveis. Despesas com viagens
O PN 10, de 17/08/92, ao analisar o disposto no art. 6 da Lei 7.713/88, definiu que as despesas com dirias pagas pelas pessoas jurdicas aos seus empregados podero ser deduzidas na determinao do lucro real, desde que os valores pagos guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes no local da prestao do servio, como tambm em relao estrutura de cargos e salrios da pessoa jurdica. Os pagamentos feitos a vendedores a ttulo de reembolso de despesas de viagens s sero dedutveis vista dos comprovantes dos gastos realizados pelos beneficirios desses rendimentos.
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A dedutibilidade, como despesa operacional, dos gastos de viagens ao exterior, feitas por funcionrios e diretores da empresa, depende da finalidade da viagem. So dedutveis, por exemplo, as idas de um diretor ao exterior quando comprovadamente voltadas para a realizao de contatos com vistas ampliao das exportaes da empresa e/ou aquisies de know how (tecnologia mais avanada de produo).
4 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda so contribuintes da CSLL. Base de Clculo A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado. A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado por: Adies, tais como: o valor de qualquer proviso, exceto as para o pagamento de frias e 13 salrio de empregados, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel; o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computado em conta de resultado (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); o ajuste por diminuio do valor dos investimentos no Brasil avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para qui-
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tao desses crditos, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3); a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art. 2); os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de deduo estabelecidos na legislao; as despesas no dedutveis (Lei n 9.249, de 1995, art.13);
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes dedues, independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964: I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e de dcimoterceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; II - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; III - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios; IV - das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; V - das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; VI - das doaes, exceto as referidas no 2; VII - das despesas com brindes. 1 Admitir-se-o como dedutveis as despesas com alimentao fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. 2 Podero ser deduzidas as seguintes doaes:
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I - as de que trata a Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991 (Pronac Programa Nacional de Apoio Cultura); II - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Federal, at o limite de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso seguinte; III - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes regras: a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto; c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio.
os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado (MP n 1.991-16, de 2000, art. 21);
os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430, de 19/96, arts. 18 a 24, e IN SRF n 243, de 2002);
o valor dos lucros distribudos disfaradamente (Lei n 9.532, de 1997, art. 60); os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil no curso do ano-calendrio (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1; Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n1.991-15, de 2000, art. 35, e reedies; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74);
Excluses, tais como: o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no perodo de apurao, seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas (Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
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os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 5, de 1991);
o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 1.858-10, de 1999, art. 30);
o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento; (MP n 1.858-10, de 1999, art. 30).
No integram a base de clculo estimada da CSLL: as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; os juros sobre o capital prprio auferidos.
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Alquotas A partir de 01/09/2003, o percentual da receita bruta a ser considerado para efeito de determinao da base de clculo estimada da CSLL de 32 % (trinta e dois por cento), para as atividades de (Lei n 10.684, de 2003, art. 22): 1. prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; 2. intermediao de negcios; 3. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 4. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios - factoring (Lei n 10.684, de 2003, art. 22). Optando por suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica pagar a CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo: 1. suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, igual ou inferior soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo anocalendrio, anteriores quele em que se desejar suspender o pagamento; 2. reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a CSLL devida no perodo em curso, e a soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar reduzir o pagamento. NOTAS: 1. A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade. 2. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida. 3. Excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.
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4. A base de clculo negativa da CSLL apurada por SCP somente poder ser compensada com o resultado ajustado positivo decorrente da mesma SCP. Caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas remanescente deste regime, e no utilizado, poder vir a ser compensado, observados os prazos e normas pertinentes compensao.
5 COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E DA BASE NEGATIVA DA CSLL A partir de 01-01-96, a compensao do prejuzo fiscal e da base negativa da contribuio social sobre o lucro esto disciplinadas, respectivamente, pelos arts. 15 e 16 da Lei n 9.065/95. Em ambas as compensaes a base de clculo dos tributos no poder ser reduzida em mais de 30%. No caso de imposto de renda, se o lucro real antes da compensao for de R$ 100.000, a compensao de prejuzo fiscal no poder exceder R$ 30.000. Em relao aos prejuzos fiscais e s bases negativas da CSL de anos-calendrio anteriores no h diferena entre o lucro real mensal e o balano ou balancete de suspenso ou reduo de pagamento. Ambas as formas de apurao tero que observar o limite de 30% na compensao. A diferena surge nos prejuzos fiscais do anocalendrio em curso. A pessoa jurdica que paga o imposto de renda com base no lucro real trimestral se apurou prejuzo fiscal no ms de maro, a compensao com lucro real dos trimestres seguintes no poder reduzir o lucro em mais de 30%. A pessoa jurdica que paga mensalmente o imposto de renda pelo clculo estimado, no balano ou balancete de suspenso ou no balano anual em 31 dezembro, poder compensar integralmente os prejuzos fiscais e as bases negativas da CSL de determinados meses do ano-calendrio com os lucros de outros meses do mesmo ano. 6 DEDUES PERMITIDAS Os incentivos fiscais dedutveis do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas foram alterados pela Lei 9.532/97 e Medida Provisria n2.189-49/01, com vigncia a partir de 01/01/1998. O art. 10 da Lei 9.53/97 dispe que do imposto apurado com base no lucro arbitrado ou no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Com isso, os incentivos fiscais dedutveis do imposto de renda s podero ser utilizados pelas empresas tributadas pelo lucro real.
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Os limites individuais e globais de deduo do imposto de renda devido pelas empresas tributadas com base no lucro real sofreram redues. A partir de 01/01/1998 foi extinta a deduo do incentivo fiscal a ttulo de Vale Transporte, mantida a deduo dos pagamentos como despesas operacionais. H incentivos fiscais que podem ser deduzidos dos pagamentos mensais obrigatrios, enquanto outros somente tm permisso para ser deduzidos na declarao de rendimentos: I Dedutveis nos pagamentos mensais ou na declarao: a) PAT Programa de Alimentao do Trabalhador; b) Doao para fundo da criana; c) Atividade cultural; d) Atividade audiovisual. II Dedutveis na declarao anual: a) PDTI Programa de Desenvolvimento Tecnolgico para a Indstria; b) PDTA Programa de Desenvolvimento Tecnolgico para a Agricultura. Os arts. 5 e 6 da Lei 9.532/97, com a redao dada pelo art. 10 da Medida Provisria 2.189-49/01 alteraram os limites individuais e globais das dedues de incentivos fiscais, como segue: I Deduo isolada limitada a 4%: PAT Lei 6.321/76 Cultura Lei 8.313/91 PDTI e PDTA Lei 8.661/93
II Deduo global limitada a 4%: 1 Grupo: o o PAT Lei 6.321/76 PDTI e PDTA Lei 8.661/93
2 Grupo: o o Cultura Lei 8.313/91 Audiovisual Lei 8.685/93
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A deduo global ficou dividida em dois grupos. Com isso, a empresa poder, por exemplo, deduzir do imposto devido no ms ou na declarao 4% do incentivo fiscal de PAT e mais 4% do incentivo da atividade cultural ou 3% de audiovisual e ainda os outros incentivos que no esto nos limites globais, tais como doao para fundo da criana. Continuam em vigor os limites individuais de deduo dos seguintes incentivos fiscais: a) Audiovisual 3% fixado peal Lei 9.323/96; b) Fundo da criana 1% fixado pelo Decreto 794/93. DETALHAMENTO DAS DEDUES PERMITIDAS
I) BENEFCIOS FISCAIS DO PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT) permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto de Renda devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo em Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT). FORMAS DE EXECUO DO PAT Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder: 1) manter servio prprio de refeies; 2) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas) e 3) firmar convnios com entidades que forneam ou prestem servios de alimentao coletiva, desde que essas entidades sejam credenciadas pelo Programa e se obriguem a cumprir o disposto na legislao do PAT e na Portaria SIT 3/2002, condio que dever constar expressamente do texto do convnio entre as partes interessadas. FORNECIMENTO DE CESTA BSICA Independentemente da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador os gastos com a aquisio de cestas bsicas, distribudas indistintamente a todos os empregados da pessoa jurdica, so dedutveis do lucro liquido, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (IN SRF 11/96, art. 27, pargrafo nico). INEXISTNCIA DE REFLEXOS NA REMUNERAO DO TRABALHADOR
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importante ressaltar que no PAT previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) nem se configura como rendimento tributvel do trabalhador (art. 6 do Decreto 05/1991). FORMA DE APROVEITAMENTO DO INCENTIVO Observados os critrios normativos, a pessoa jurdica pode deduzir do Imposto de Renda devido com base no lucro real o valor equivalente aplicao da alquota cabvel do Imposto de Renda sobre a soma das despesas de custeio realizadas na execuo do PAT, diminuda a participao dos empregados no custo das refeies. Portanto, a deduo se d em dobro: 1) uma vez, via contabilidade, sobre o valor liquido dos gastos a ttulo de despesa com o PAT, ressaltando-se que essa deduo no tem limites; 2) a segunda vez, pela deduo direta do imposto, obedecidos os limites normativos. CUSTEIO EM COMUM COM OUTRA EMPRESA A pessoa jurdica que custear em comum com outra pessoa jurdica as despesas para a execuo do Programa de Alimentao do Trabalhador poder beneficiar-se do incentivo fiscal, porm, apurando-se o valor do incentivo pelo critrio de rateio. (art. 5 do Decreto 05/1991). DESPESAS DE CUSTEIO ADMITIDAS NA BASE DE CLCULO DO INCENTIVO As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que vierem a constituir o custeio direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados, alm da matria-prima, mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies. TRATAMENTO CONTBIL DOS GASTOS COM O PROGRAMA A pessoa jurdica deve destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as despesas constantes do Programa de Alimentao do Trabalhador (art. 7 do Decreto 05/1991).
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LIMITES DE DEDUO DO IMPOSTO Desde 01.01.1998, a deduo direta no imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem a incluso do adicional). Alm disso, a deduo fica limitada a 4% do imposto devido (tambm sem a incluso do adicional), se for pleiteada em conjunto com o incentivo relativo a Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA). DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO POR ESTIMATIVA OU COM BASE NO LUCRO REAL DEFINITIVO Observados os limites supracitados e os demais requisitos normativos, o valor do incentivo ao PAT pode ser deduzido do valor do imposto: 1) devido mensalmente por estimativa, ainda que calculado com base em balanos/balancetes de suspenso ou reduo do imposto mensal; 2) apurado com base no lucro real anual ou trimestral. PARCELA QUE EXCEDER O LIMITE - APROVEITAMENTO A deduo do incentivo ao PAT, como j mencionado, est limitada a 4% do imposto devido, mas o eventual excesso pode ser utilizado para deduo nos dois anoscalendrio subsequentes com observncia dos limites admitidos. Para efeito de pagamento mensal do imposto por estimativa, a parcela do incentivo excedente em cada ms pode ser utilizada nos meses subsequentes, do mesmo anocalendrio, observados os limites normativos. PARTICIPAO DO TRABALHADOR NO CUSTO DIRETO DA REFEIO A participao do trabalhador no PAT limitada a 20% (vinte por cento) do custo direto da refeio. Bases: pargrafo 2o do artigo 585 do Regulamento IR/99 e art. 4 da Portaria SIT 3/2002. LIMITE DE CUSTO DE REFEIO DEDUTVEL DO IMPOSTO DE RENDA Para efeito de utilizao do incentivo fiscal a Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT), a IN SRF 16/92 fixou o custo mximo por refeio em 3,00 UFIR e disps, ainda, que o valor do incentivo fiscal por refeio dedutvel do Imposto de Renda deve ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre 2,40 UFIR.
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Considerando-se que, de acordo com o art. 30 da Lei 9.249/1995, a partir de 01.01.1996 os valores constantes da legislao tributria, expressos em quantidade de UFIR, foram convertidos em reais pelo valor da UFIR em 01.01.1996 (R$ 0,8287), temos, ento, os seguintes limites em reais: Custo mximo por refeio R$ 2,49 Base do incentivo: R$ 1,99 por refeio Aplicando-se sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de Renda (15%), encontra-se o limite dedutvel por refeio (R$ 0,2985). CLCULO DO INCENTIVO O incentivo ao PAT que ser deduzido diretamente do IRPJ, corresponder ao menor dos seguintes valores: 1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o PAT; 2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no perodo.
II) LEI DO AUDIOVIDUAL 1 - FUNDAMENTAO LEGAL Criado pela Lei 8.685, de 20.07.93 Regulamentao atravs do Decreto n 974, de 08.11.93 Limite para Pessoa Jurdica deduzir do Imposto de Renda alterado de 1% para 3% atravs da MP n 1.515, de 15.08.96. 2 - INCENTIVO At o Exerccio Financeiro do ano de 2003, perodo-base de 2002, os contribuintes do Imposto de Renda (Pessoas Jurdicas ou Fsicas) podero deduzir do imposto devido os valores dispendidos em Certificados de Investimentos de obras audiovisuais incentivadas. (Fundamentao legal : Lei 8.685/93, art. 1o, Decreto no 974/93, art. 1o e Decreto n 8.041/94 (RIR-94 art. 495).
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3 - DEFINIO DE OBRA AUDIOVISUAL SEGUNDO A LEI N 8.401/92 , ART. 2o , I Obra audiovisual aquela resultante da fixao de imagens, com ou sem som, que tenha a finalidade de criar, por meio de sua reproduo, a impresso de movimento, independentemente dos processos de sua captao, do suporte usado inicial ou posteriormente para fix-las, bem como dos meios utilizados para sua veiculao. 4 - DEDUES E ABATIMENTOS A - Pessoa Fsica Deduzir na declarao de ajuste anual at o limite de 3% do imposto devido (Lei 8.685/93, art. 1o, pargrafo 2o). B - Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real Deduzir o total do investimento efetuado como despesa operacional dedutvel (Lei 8.685/93, art. 1o, pargrafo 4o). Deduzir o total do investimento efetuado do imposto devido (alquota normal), mas, a respectiva deduo no poder ultrapassar 3% (trs por cento) do imposto de renda devido alquota normal de 15% (Medida Provisria n 1.515/96, art. 1) C - Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido poder deduzir do imposto devido, na declarao de rendimentos, os valores relativos aos investimentos feitos em Atividade Audiovisual, tambm respeitando o limite de 3% do imposto de renda devido alquota normal de 15%. 5 - ABATIMENTO DO INVESTIMENTO EM CERTIFICADO DE INVESTIMENTO DE OBRA AUDIOVISUAL NA PARCELA DE ANTECIPAO MENSAL DO IMPOSTO DE RENDA A - Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real Mensal Tendo em vista que neste sistema no h que se falar em antecipao mensal do imposto de renda, pois, a rigor, a pessoa jurdica tem um perodo-base mensal, recolhendo o imposto de renda apurado de forma definitiva, dever, mensalmente, respeitar o limite de 3% (trs por cento). (Art. 2o, pargrafo 2o da IN SRF n 56/94, redao alterada pelo art. 1o da IN SRF n 62/95). Convm lembrar, ainda, que o investimento em Certificado Audiovisual dever ser efetuado ms a ms.
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B - Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, recolhendo o imposto mensal pelo mtodo de Estimativa Primeiramente h de se ressaltar que o perodo-base neste sistema de Janeiro a Dezembro de cada ano civil (Lei 8.541/92, art. 25 e art. 181 do Decreto n 1.041/94 RIR/94). Por outro lado, a Medida Provisria n 1.515/96, em seu art. 3a e pargrafos, dispe : "Art. 3a - A partir da publicao desta Medida Provisria, a pessoa jurdica poder efetuar a deduo de que trata o art. 1o nos recolhimentos mensais do imposto de renda e no saldo do imposto apurado na declarao de ajuste anual. Pargrafo 1o - Se o valor do incentivo deduzido durante o perodo-base for superior ao calculado com base no imposto devido na declarao de ajuste anual, a diferena dever ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto de renda. Pargrafo 2o - Sobre o recolhimento de que trata o pargrafo anterior ser observada a legislao tributria pertinente. Com base no exposto, entendemos que a melhor concluso a ser colocada : a) A Pessoa Jurdica, que utilizar o mtodo de balancete para calcular a antecipao mensal do imposto de renda, poder deduzir o valor correspondente ao investimento efetuado em Certificado Audiovisual, porm, sempre dever respeitar o limite de 3% do imposto de renda devido alquota normal. Pode ocorrer que, no final do perodo-base, a empresa obtenha um imposto inferior ao que calculou e contribuiu com base nas antecipaes; neste caso especfico, o valor deduzido a ttulo de incentivo que superar o limite de 3% (trs por cento) do imposto anual dever ser recolhido em 31 de janeiro do ano civil subseqente caso a empresa apure sua antecipao correspondente ao ms de dezembro com base em balancete. b) Quanto Pessoa Jurdica que utiliza o mtodo de receita bruta, para calcular a antecipao mensal do imposto de renda, o procedimento idntico ao descrito no item "a" retro, porm eventual diferena deduzida a maior durante o perodo-base dever ser recolhida em 31 de maro do ano civil subseqente ao mesmo, que o prazo para entrega da declarao de ajuste e recolhimento da parcela nica do imposto de renda. Tambm o fisco entende que a deduo mensal est limitada a 3% do imposto devido ms a ms da alquota normal.
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Convm frisar, ainda, com base na Instruo Normativa n 62/95, que o investimento em Certificado de Audiovisual, para ser aproveitado na declarao de rendimentos, dever ser realizado dentro do perodo-base; inclusive, o entendimento firmado pela Secretaria da Receita Federal em nota MF/SRF/COSIT/COFIR/IRPF n 392, de 10.10.96, no item 7. Assim sendo, no prevalece mais a disposio contida na Instruo Normativa do SRF n 56/94 na qual a pessoa jurdica, que tenha optado por recolher o imposto por estimativa, poderia efetuar a aplicao at a data de apresentao tempestiva da declarao de rendimentos, sendo nesta realizada a deduo. C - Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido A empresa que estiver utilizando o sistema de lucro presumido para apurar e pagar o seu imposto de renda poder deduzir nos recolhimentos mensais a importncia investida em Certificado Audiovisual, porm, sempre dever respeitar o limite de 3% do imposto devido alquota normal. 6 - ALIENAO DOS CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO Os ganhos auferidos pelos investidores (Pessoa Fsica ou Jurdica) na alienao dos Certificados de Investimentos em atividade audiovisual, tero os seguintes tratamentos: A - Ganho na Alienao por Pessoa Jurdica De acordo com o art. 5o da Instruo Normativa n 56/94, os ganhos auferidos na alienao dos Certificados de Investimento estaro sujeitas tributao definitiva na forma dos arts. 17 (ganho de Capital) ou 29 (ganho lquido em renda varivel) da Lei no 8.541/92, quando se tratar de alienante pessoa jurdica. Como podemos verificar, a Receita Federal est equiparando o ganho em Certificado de Investimento Audiovisual para efeito de tributao de imposto de renda como sendo de participao societria. Por outro lado, a Instruo Normativa n 02/96, em seu art. 9o, determina expressamente que a partir de 1o de janeiro de 1996 os ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, em operaes realizadas na bolsa de valores ou fora dela, sero tributados pelo imposto de renda alquota de 10% ( dez por cento). Porm, h de se ressaltar que no esto sujeitos a tal tratamento os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jur-
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dica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies (art. 19, IV, IN 02/96). O imposto em tela ser apurado mensalmente e pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da operao de venda (IN SRF n 02/96, art. 1o, pargrafo 3o), sendo que, de acordo com o art. 17 da mesma Instruo Normativa, ter o seguinte tratamento : 1) deduzido do apurado no encerramento do perodo, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real; e 2) definitivo, no caso de pessoa jurdica no tributada com base no lucro real. Diante do exposto, temos : a) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real a.1 - Alienao do Certificado at o encerramento do ano-calendrio seguinte ao do Investimento

Alquota do IR : 10% Base de clculo : O valor que ultrapassar o de aquisio do certificado Prazo de Recolhimento : at o ltimo dia til do ms subseqente ao de alienao
Responsvel pelo Recolhimento: A alienante Cdigo de recolhimento: 3317 Tratamento do Ganho: Receita (outras operacionais), fazendo parte integrante do Lucro Real da alienante
Tratamento do IR recolhido deduzido do apurado no encerramento do perodo-base em que ocorreu a alienao a.2- Alienao do Certificado aps o encerramento do ano-calendrio subseqente ao do Investimento
Eventual ganho ser contabilizado como ganho no operacional, fazendo parte integrante do Lucro Real da alienante.
b) Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Presumido b.1- Alienao do Certificado at o encerramento do ano-calendrio seguinte ao do Investimento
Alquota do IR : 10%
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Base de Clculo : O valor que ultrapassar o de aquisio do Certificado Prazo de recolhimento : at o ltimo dia til do ms subseqente ao da alienao.
Responsvel pelo recolhimento: A Alienante Cdigo de recolhimento : 3317 Tratamento do IR Recolhido: Tributao definitiva, no poder ser compensado.
b.2- Alienao do Certificado aps o encerramento do ano calendrio subsequente ao do Investimento O valor que ultrapassar o de aquisio do certificado ser base de clculo do imposto de renda alquota de 15% mais 10% de adicional incidente sobre o montante que superar a R$ 20.000,00 (vinte mil reais )por ms. B - Ganho na Alienao por Pessoa Fsica

alquota do IR : 10% Base de Clculo : O valor que ultrapassar o de aquisio do Certificado Prazo de recolhimento : at o ltimo dia til do ms subseqente ao da alienao.
Responsvel pelo Recolhimento : A Alienante Cdigo de Recolhimento : 6015 Tratamento do IR Recolhido : Tributao definitiva, no poder ser compensado
7 - TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS ORIUNDOS DO CERTIFICADO DE INVESTIMENTO AUDIOVISUAL Conforme foi comentado anteriormente, a Receita Federal equiparou o Ganho em Certificado de Audiovisual, para efeito de Tributao de imposto de renda, como sendo de participao societria. A Lei n 9.249/95, art. 10, determina: "Art. 10 - Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitas incidncia
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do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do benefcio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no pas ou no Exterior." O titular do projeto por ser uma pessoa jurdica, tributar o eventual resultado positivo auferido no projeto audiovisual atravs do mtodo do lucro real, presumido ou arbitrado. Destarte, com base no exposto, entendemos que o valor dos dividendos oriundos do Certificado audiovisual no ser tributado pelo imposto de renda na fonte, nem integrar a base de clculo do imposto de renda do beneficirio pessoa fsica ou jurdica. 8 - CONTABILIZAO ENVOLVIDA NA OPERAO DE INVESTIMENTO EM AUDIOVISUAL A - Pelo Investidor * Por ocasio do Investimento B - Certificado de Investimento em Audiovisual (Ativo Circulante ou Ativo Permanente) OBS.: Perante a legislao do imposto de renda, o Parecer Normativo CST n 107/78, em seu subitem 7.1 entendeu que, no caso de investimento registrado no ativo circulante e no alienado at a data do balano do exerccio seguinte, quele em que tiver sido adquirido, tal investimento dever ser transferido obrigatoriamente para o Ativo Permanente, subgrupo de Investimento. C- Banco c/movimento(Ativo Circulante) Obs.: De acordo com o art. 4 da Lei n 8.685/93, o contribuinte (Pessoa Jurdica ou Fsica) que optar pelo uso do Incentivo do Audiovisual dever depositar o valor correspondente ao investimento obtido do imposto de renda em conta de aplicao financeira especial no Banco do Brasil S/A, cuja movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da Cultura. O valor investido ser deduzido do lucro lquido para efeito de apurao do lucro real atravs do LALUR (Livro da Apurao do Lucro Real). * Por ocasio do desconto do IR a-Proviso IR (passivo Circulante) b-Reserva de Incentivo Fiscal (Patrimnio Lquido) R$ * Por ocasio do recebimento de dividendos a-Banco c/movimento (Ativo Circulante)
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b-Receita com Dividendos (Conta de Resultado no tributada) R$ * Por ocasio da alienao do Certificado a-Bancos c/movimento (Ativo Circulante) b-Resultado na venda de Certificado Audiovisual (Conta Transitria de Resultado) R$ c-Resultado na venda de Certificado Audiovisual d-Certificado de Investimento em Audiovisual (Ativo Circulante) R$ Obs.: Caso o resultado na venda do certificado de audiovisual seja negativo, a perda apurada ser considerada despesa no dedutvel, para efeito de apurao do lucro real, por fora do art. 379 do Decreto n 1.041/94 (Regulamento do IR). B- Pelo Titular do Projeto Audiovisual * Por ocasio do recebimento do valor da venda do Certificado de Investimento a - Banco do Brasil Conta Especial (Ativo Circulante) b - Credor por Investimento em Obra Audiovisual "X" (Passivo Exigvel a Longo Prazo) * Por ocasio da Distribuio do Lucro Oriundo do Projeto a - Lucro Acumulado Projeto "X" (patrimnio lquido) b - Banco c/movimento (Ativo Circulante) 9 - Simulaes e Reflexos Fiscais A simulao a seguir contm duas situaes : A) Empresa que no utilizou o benefcio do incentivo B) Empresa que utilizou o benefcio do incentivo
A Lucro Lq. Aps C.S. Proviso IR Lucro Lquido 3.846.154 937.538 2.908.616 B 3.846.154 915.913 2.930.241
APURAO DO IMPOSTO DE RENDA A Lucro Lq. Aps C.S. Excluses/Lalur C.I. Audiovisual Lucro Real 0 3.846.154 (17.300) 3.828.854 3.846.154 B 3.846.154
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Alquota 15% Adicional 10% Incentivo Audiovisual Encargo IR
576.923 360.615 0 937.538
574.328 358.885 (17.300) 915.913
FLUXO DE DESEMBOLSO A C.I. Audiovisual Proviso IR Total de Desembolso 0 937.538 937.538 B 17.300 915.913 933.213
CONCLUSO Fluxo S/ Patroc. (A) Fluxo C/ Patroc. (B) Ganho Fiscal 937.538 933.213 4.325
Valor C.I. Audiovisual Ganho Fiscal 17.300 4.325
% 100 25
3) ATIVIDADES CULTURAIS E ARTSTICAS A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) na forma de doaes nos termos do inciso II do art. 5 da Lei 8.313, de 1991, quanto mediante apoio direto a projetos: I - culturais aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac) nos termos do inciso II do art. 26 da Lei 8.313, de 1991; II - relacionados produo cultural, a que se refere o art. 18, caput e 1 e 3, da Lei 8.313, de 1991, nos segmentos de: a) artes cnicas; b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; c) msica erudita ou instrumental; d) exposies de artes visuais;
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e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem assim treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; e g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial. III - relativos produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine) nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. Saliente-se que o valor das doaes ou patrocnios efetuados na forma dos incisos II e III acima no poder ser deduzido como despesa operacional. Saliente-se que, os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado o disposto em seus atos baixados para este fim. Os projetos de que tratam os incisos I e II acima, relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente aprovados pelo MinC ou pela Ancine. A deduo no poder exceder a 4% do imposto devido e a parcela excedente no poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao posteriores. Para projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei 8.313, de 1991: I 40% do valor das doaes; e II 30% do valor dos patrocnios. Sem prejuzo da deduo do imposto devido nos limites acima, a pessoa jurdica poder deduzir integralmente, como despesa operacional, o valor das doaes e patrocnios. Para os efeitos o incentivo fiscal deste item, consideram-se: I - doaes: a transferncia gratuita em carter definitivo a pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para
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a realizao de projetos culturais, vedado o seu uso em publicidade para divulgao das atividades objeto do respectivo projeto cultural; II - patrocnios: a) a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com finalidade promocional e institucional de publicidade; b) a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis do patrimnio do patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos. c) apoio financeiro em favor de projetos de execuo de planos plurianuais de atividades culturais apresentados por entidades culturais de relevantes servios prestados cultura nacional; III - beneficirio: a pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural responsvel por projetos culturais devidamente aprovados; IV - incentivadores: os doadores e patrocinadores; V - pessoa jurdica de natureza cultural, a entidade em cujo estatuto se disponha expressamente sobre sua finalidade cultural. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do Pronac: I - as despesas realizadas por pessoas jurdicas na aquisio de ingressos para eventos de carter cultural ou artstico para doao a seus empregados e dependentes legais, devidamente representados pelas respectivas organizaes de trabalho na empresa, objeto de acordo firmado entre as partes e aprovado pela Ancine ou pelo MinC; II - as despesas efetuadas por pessoas jurdicas com o objetivo de conservar, preservar ou restaurar bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo Governo Federal, desde que atendidas s seguintes condies: a) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional (Iphan), das normas e critrios tcnicos que devero reger os projetos e oramento de que trata este inciso; b) aprovao prvia, pelo Iphan, dos projetos e respectivos oramentos de execuo de obras;
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c) posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e das circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados. Para fins de fruio dos benefcios fiscais relativos a atividades culturais e artsticas, sero considerados no clculo do incentivo: I - os recursos financeiros correspondentes a doaes ou patrocnios depositados em conta corrente mantida especialmente para esse fim e de movimentao exclusiva do responsvel pelo projeto cultural em estabelecimento bancrio de sua livre escolha; II - as doaes ou patrocnios realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo previstos como itens de despesas nos respectivos projetos culturais, observados os preos praticados no mercado; III - o valor correspondente aos bens mveis ou imveis doados, observando que: a) o valor dos bens mveis ou imveis doados pela pessoa jurdica corresponder: a.1) se integrante do ativo permanente, ao valor constante de sua escriturao comercial; a.2) se no integrante do ativo permanente, ao custo de sua aquisio ou produo. b) quando a doao for efetuada por valor superior ao previsto em a, dever ser apurado o ganho de capital com base na legislao vigente. c) havendo dvida quanto ao valor declarado, nas hipteses dos incisos II e V, a Ancine, o MinC ou a SRF poder solicitar ao incentivador laudo tcnico de avaliao assinado por trs peritos. IV - as despesas realizadas pelo proprietrio ou titular de posse legtima de bens tombados pelo Governo Federal, objetivando sua conservao, preservao ou restaurao, observados os 1 a 4 do art. 18 do Decreto 1.494, de 17 de maio de 1995 e as normas do Iphan; V - o custo de cesso de bens mveis ou imveis de propriedade do patrocinador cedidos ao responsvel pela execuo do projeto cultural, observado o disposto na alnea c, alm do que o custo de cesso de uso de bens mveis ou imveis dever ser calculado com base no valor de mercado dos rendimentos que o proprietrio deixar de receber durante o perodo de cesso do bem. As doaes ou patrocnios realizados na forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo, a que se refere o inciso II desse item:
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I - sero efetuados a preos de mercado, para fins de deduo do imposto de renda devido, respeitados os limites legais; II - no integraro a receita bruta ou faturamento do doador ou patrocinador na determinao da base de clculo do IRPJ; III - computar-se-o como despesa operacional, limitados ao custo contbil do bem ou servio. Note-se que, a doao e o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio vinculada ao doador ou patrocinador. Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador: I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente, acionista ou scio, na data da operao ou nos 12 meses anteriores; II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao doador ou patrocinador, nos termos do inciso I; III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.
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DOAES
PARA
FUNDOS
DOS
DIREITOS
DA
CRIANA
DO
ADOLESCENTE A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido em cada perodo de apurao o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais devidamente comprovadas, vedada a deduo como despesa operacional. A deduo est limitada a 1% do imposto devido em cada perodo de apurao. Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devero emitir comprovante em favor do doador que especifique o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) do doador, a data e o valor efetivamente recebido.
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5) Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio, aprovados aps 3 de junho de 1993 As empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA) nas condies fixadas em regulamento podero deduzir do imposto devido o valor equivalente aplicao da alquota cabvel do imposto sobre a soma dos dispndios em atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio, incorridos no perodo de apurao, classificveis como despesas. A deduo est limitada a 4% do imposto devido em cada perodo de apurao. A parcela excedente ao limite poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao posteriores, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio subseqentes quele em que ocorreram os gastos. No sero admitidos, entre os dispndios, os pagamentos de assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e dos royalties por patentes industriais, exceto quando efetuados a instituio de pesquisa constituda no Pas. s empresas citadas acima poder ser concedido crdito nos percentuais a seguir indicados do IRRF incidente sobre os valores remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial: I 30%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; II 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; III 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013. O benefcio fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014.
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A restituio do crdito do IRRF ser paga em moeda corrente, a pedido das empresas titulares de PDTI ou PDTA, no prazo de 30 dias contados da data de entrada do pedido, observadas as demais normas aplicveis s restituies de tributos e contribuies administrados pela SRF.
6) Deduo de Royalties, de Assistncia Tcnica ou Cientfica Poder ser deduzida, pelas empresas industriais ou agropecurias de tecnologia de ponta ou de bens de capital no seriados, como despesa operacional, a soma dos pagamentos em moeda nacional ou estrangeira efetuados a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de 10% da receita lquida das vendas dos bens produzidos com a aplicao da tecnologia objeto desses pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial. Quando no puder ou no quiser valer-se do benefcio, a empresa ter direito deduo das importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas no exterior a ttulo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas, quer como percentagem da receita ou do lucro, at o limite de 5% da receita lquida das vendas do bem produzido com a aplicao da tecnologia objeto desses pagamentos, caso em que a deduo continuar condicionada averbao do contrato nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, desde que atendidos os requisitos estabelecidos em lei, caso em que a deduo independer de apresentao de Programas. Este incentivo fiscal podero ser concedido: I - s empresas de desenvolvimento de circuitos integrados; II - s empresas que, por determinao legal, invistam em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de produo de software, sem que esta seja sua atividade-fim, mediante a criao e manuteno de estrutura de gesto tecnolgica permanente ou o estabelecimento de associaes entre empresas.
Limites Globais dos Incentivos Na hiptese de utilizao conjunta dos incentivos fiscais previstos neste texto, a pessoa jurdica dever observar, em cada perodo de apurao, os seguintes limites globais de deduo do imposto devido:
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I - 4% para os PDTI, PDTA aprovados aps 03.06.93 e PAT; II 4% para atividade cultural ou artstica e atividade audiovisual, inclusive os relativos aquisio de quotas de Funcines; III 8% para os PDTI, aprovados at 03.06.93 e PAT. O incentivo aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente no est submetido limitao global, quando utilizado em conjunto com os demais incentivos fiscais.
Pessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos No podero gozar dos incentivos do IRPJ: I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido; II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado; III - as pessoas jurdicas instaladas em Zona de Processamento de Exportao (ZPE); IV - as microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples); A vedao de que trata o inciso I no se aplica s pessoas jurdicas que optarem pelo regime de tributao com base no lucro presumido durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), relativamente aos incentivos de iseno e reduo do imposto. A entidade aberta ou fechada de previdncia complementar, a sociedade seguradora e o administrador do Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) no podero gozar dos incentivos de que trata este texto, relativamente parcela do resultado apurado pelo regime especial de tributao, de que trata o art. 2 da Medida Provisria 2.222, de 2001
7 CLCULO DO IRPJ E ADICIONAL, E DA CSLL

O clculo do imposto pelo lucro real implica uma srie procedimentos, a saber: a) Apurao do resultado do exerccio do perodo b) Adio das despesas e provises indedutveis
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c) Excluso das receitas no tributveis e das provises realizadas, anteriormente adicionadas d) Apurao do lucro real do perodo e) Compensao dos prejuzos fiscais (se houver), limitado a 30% do lucro real f) Aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real remanescente
g) Aplicao da alquota de 10% (adicional do imposto) sobre o lucro real remanescente que exceder a R$240.000 no ano ou 20.000 / ms. h) Apurao do IRPJ devido (f + g) i) j) Aplicao das dedues permitidas Apurao do IRPJ a recolher
k) Compensao com IRPJ / CSLL antecipados
8 REGISTROS NO LALUR
Todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apurao, esto obrigadas elaborao do LALUR. O Lalur, cujas folhas so numeradas tipograficamente, ter duas partes, com igual quantidade de folhas cada uma, reunidas em um s volume encadernado, a saber: parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies, excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros. NOTA: O Lalur destinado a registrar valores que, por sua natureza eminentemente fiscal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no pode ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial (registrar despesas no constantes da escriturao comercial ou insuficientemente registradas) (PN CST no 96, de 1978; e PN CST no 11, de 1979). Na parte A, a escriturao ser em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do
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lucro real. A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado. Na parte B, utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado. Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, em livro subseqente. Na parte A do LALUR dever conter (IN SRF no 28, de 1978): os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individualizao e clareza, indicando, quando for o caso, a conta ou sub-conta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial (assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lanamentos), ou os valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial; Nota: O lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre parnteses, de tal forma que a soma das colunas Adies e Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Excluses + Compensaes da demonstrao do lucro real. aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de encerramento deste (seja trimestral ou anual), ser transcrita a demonstrao do lucro real, que dever conter: a. o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de incidncia; b. as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adies; c. as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das excluses; d. subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses; e. as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) do valor positivo do item 2.d;
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f.
o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes.
Na parte B sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica, integraro a tributao de perodos subseqentes, quer como adio, quer como excluso ou compensao. Como exemplos (lista no exaustiva) podem ser citados: a. adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que as receitas de variaes cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas; receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; valores relativos depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado at 31/12/1995; a. excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em
decorrncia de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; b. compensaes: prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam ope-
racionais ou no operacionais, de perodos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao; Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das dedues nos anos subseqentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador (RIR/1999, art. 582; e IN SRF no 28, de 1978). Segundo o regime de tributao adotado pelo contribuinte, os lanamentos sero efetuados como a seguir: a. Lucro Real Trimestral: na parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo se-
ro feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento deste, no momento da determinao do lucro real. Na parte B, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na parte A, ou ao final do perodo de apurao.
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b.
Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de
suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e compensaes computadas na apurao do lucro real, devero constar, discriminadamente, na parte A, para elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B. Ao final do exerccio com o levantamento do Lucro Real Anual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na parte A, bem como os lanamentos na parte B. O Lalur poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal. A escriturao em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, obedecer a ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e encerramento (RIR/1999, arts. 255 e 263; IN SRF no 68/1995; e Portaria Cofis no 13, de 1995). No h necessidade de apresentar o Lalur juntamente com a DIPJ. Todavia, considera-se no apoiada em escriturao a declarao entregue sem que estejam lanados no Lalur os ajustes do lucro lquido, a demonstrao do lucro real e os registros correspondentes nas contas de controle. Em relao aos casos em que h prejuzos, deve-se salientar que existem dois prejuzos distintos: o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na Demonstrao de Resultado do Exerccio, e o prejuzo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real. A absoro do prejuzo contbil segue as determinaes da legislao societria, enquanto as regras de compensao de prejuzos fiscais so determinadas pela legislao do imposto de renda. Logo, o prejuzo compensvel para efeito de tributao o que for apurado na demonstrao do lucro real de determinado perodo. Este prejuzo o que ser registrado na parte B do Lalur, para compensao nos perodos subseqentes (independentemente da compensao ou absoro de prejuzo contbil). Seu controle ser efetuado exclusivamente na parte B do Lalur, com utilizao de conta (folha) distinta para o prejuzo correspondente a cada perodo. A utilizao desse prejuzo para compensao com lucro real apurado posteriormente em perodos de apurao subseqentes poder ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas em cada perodo de apurao de compensao o limite de 30% (trinta por cento) do respectivo lucro lquido ajustado (lucro lquido do perodo + adies excluses), levando-se a dbito na
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conta de controle (parte B), o valor utilizado, transferindo-o para a parte A do livro, com vista a ser computado na demonstrao do lucro real, sendo registrado como compensao. A partir de 01/01/1995, para efeito de determinao do lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s poder ser reduzido em, no mximo, 30% (trinta por cento). H distino entre prejuzos operacionais e no operacionais. A partir de 01/01/1996, o art. 31 da Lei no 9.249, de 1995, estabeleceu restries compensao de prejuzos no operacionais, os quais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observando-se o limite legal de compensao (IN SRF no 11, de 1996, art. 36). No perodo de apurao correspondente os resultados no-operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. NOTA: Os resultados no-operacionais de todas alienaes ocorridas durante o perodo devero ser apurados de forma global (IN SRF no 11, de 1996, art. 36, 3o).
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FACULDADE MORAES JUNIOR MACKENZIE RIO

Prof. Francisco Alves

1 LUCRO REAL TRIMESTRAL

3 DESPESAS DEDUTVEIS E INDEDUTVEIS

4 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

2 Grupo: o o Cultura Lei 8.313/91 Audiovisual Lei 8.685/93

Alquota 15% Adicional 10% Incentivo Audiovisual Encargo IR

576.923 360.615 0 937.538

574.328 358.885 (17.300) 915.913

Valor C.I. Audiovisual Ganho Fiscal 17.300 4.325

7 CLCULO DO IRPJ E ADICIONAL, E DA CSLL

k) Compensao com IRPJ / CSLL antecipados

o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes.

Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de

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