Programa de trabajo para auditar el IVA

[En relacin a la contabilidad]

Integrantes: Francis Barrios. Anbal Letelier. Karol Malatesta. Gino silva. Fecha: 17/09/2011 Clase: Auditora y Planificacin Tributaria. Profesor: Sr. Mitchel Abarca Morales.

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ndice

ndice ...................................................................................................................... 1 Introduccin........................................................................................................... 2 Planificacin de la Auditoria ................................................................................ 3 Estudio de la empresa y evaluacin del Control Interno ................................... 4 Objetivos ................................................................................................................ 5 Objetivos Generales .............................................................................................. 5 Objetivos Especficos ........................................................................................... 6 Naturaleza .............................................................................................................. 6 Normativa ............................................................................................................... 7 Alcance de la Auditoria ......................................................................................... 7 Tratamiento contable I.V.A. Dbito Fiscal (Pasivo) ............................................ 7 Tratamiento contable I.V.A. Crdito Fiscal (activo) ............................................ 8 Tratamiento contable de las cuentas relacionadas ............................................ 9 Ejecucin del Trabajo y Obtencin de evidencias ........................................... 10 Tcnicas de auditora .......................................................................................... 10 Documentacin Utilizada .................................................................................... 11 Procedimientos ................................................................................................... 12 Examen de la documentacin ............................................................................ 13 Procedimientos a aplicar .................................................................................... 13 Posibles incidencias ........................................................................................... 14 Informe y sugerencias ........................................................................................ 16

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Introduccin

La Auditoria Tributaria se define como el procedimiento destinado a determinar la correcta determinacin de la obligacin tributaria principal o sustantiva, como as tambin de aquellas accesorias o formales. Esta auditoria utiliza en la prctica los mismos procedimientos tcnicas y normas de la Auditoria Financiera tradicional, por lo tanto se tendrn presente las Normas de Auditoria y los boletines tcnicos del Colegio de Contadores. La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el auditor tributario, tiene caractersticas propias de una auditora financiera, por lo que se requiere que su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin general, como as tambin las impartidas por organismos oficiales

El objetivo de esta auditora es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas al IVA.

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Planificacin de la Auditoria Las empresas operan en diferentes negocios y por lo tanto estn expuestas a diversos riesgos y tienen diferentes sistemas de informacin contable y de control. Por lo tanto es necesario planificar el enfoque de auditoria, de acuerdo a lo ya mencionado anteriormente, a fin de ocuparnos de las circunstancias especficas que afectan a la empresa a auditar. En primer lugar se desarrolla una planificacin estratgica tomando la empresa en su conjunto y luego se realiza una planificacin ms detallada y por componente individual, a fin de determinar los procedimientos especficos que deban realizarse. Por ltimo se preparan los programas de trabajo. En este caso los procedimientos estarn orientados en relacin a la Base Imponible, Dbito Fiscal y Crdito Fiscal. La planificacin debe efectuarse para, entre otras cosas: Adquirir conocimiento del sistema contable del cliente, y de las polticas y procedimientos de control interno. Establecer el grado de confianza de control interno. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. Coordinar el trabajo que se va a efectuar. Planificacin Estratgica de la Auditoria

En esta etapa se define el alcance y profundidad de la auditora de acuerdo con el tamao y el perfil del contribuyente. En resumen, esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditora y finaliza con la designacin del caso a un grupo de trabajo. Como todo proceso lgico, ste debe ser controlado y evaluado durante y al final de la auditora, en funcin al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, para adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

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Estudio de la empresa y evaluacin del Control Interno

La evaluacin de un control interno eficiente desde el punto de vista tributario debera asegurar a lo menos: Que los procedimientos relacionados con el movimiento econmicofinanciero estn acordes con las polticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la empresa. Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas responsables del aspecto tributario de la empresa como por ejemplo, en lo referido a las instrucciones para la emisin de documentos que tengan relacin con el I.V.A (facturas, boletas, notas de crdito, etc.). En este sentido se debe tener presente que las personas encargadas de la elaboracin de declaraciones de impuestos y de sus registros de respaldo sean idneas y capacitadas para ello. Que exista una adecuada oposicin de funciones. Que el sistema contable usado sea acorde al volumen y tipo de operaciones que realice la empresa y que a su vez se lleve de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. Especial atencin debe darse a que los registros exigidos por las normas impositivas, estn debidamente autorizados por el S.I.I. y cumplan con los requisitos establecidos para ello. Lo anterior tambin es vlido para aquellos documentos exigidos por normas tributarias (guas, facturas, boletas), en este sentido se deber tener presente que los documentos y registros anteriores no autorizados por el S.I.I., slo deben cumplir la finalidad de presentar y/o acumular informacin econmico- financiera de la empresa, para hacer ms eficiente el registro de operaciones. Que exista un adecuado flujo documentario y de autorizacin de operaciones de acuerdo a la realidad de la empresa, de tal manera que la documentacin tributaria de carcter obligatorio refleje en forma fehaciente el movimiento de la empresa. Lo anterior se traduce en que existen cotizaciones, rdenes de compra, notas de venta, comprobantes de ingreso y egresos en los registros auxiliares de control, los cuales debern contar con los vistos buenos, inicializaciones y/o firmas de las personas responsables Que los registros contables peridicamente sean sometidos a examen. El alcance, profundidad y oportunidad de las pruebas de auditoria est determinada en gran medida por la eficiencia del control interno.

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Objetivos El objetivo de esta Auditoria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Revisin de las operaciones de compras y ventas de una empresa y su concordancia con los registros y documentos respectivos para comprobar la exactitud del impuesto declarado. Adems del pago oportuno del I.V.A., conforme a su ciclo contable. Para este efecto los objetivos se dividen en generales y especficos.

Objetivos Generales La tarea del auditor debe estar encaminada a establecer en rigor, el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y en lo posible, planificar adecuadamente las tareas inherentes y aquellas que estn relacionadas con dichas obligaciones. Para tal objetivo debe considerarse que tales obligaciones se dividen en: Obligaciones Tributarias Principales. (Pago del Impuesto). Obligaciones Tributarias Accesorias. (Informacin, Recaudacin y Control).

Las primeras estn constituidas por el pago del IVA y tienen como elemento la base imponible, tasa de impuesto, rebaja o crdito, declaracin y pago. Las segundas nacen, debido a que el sujeto pasivo del impuesto debe dar cumplimiento a una serie de obligaciones dispuestas por el legislador, tales como: presentar iniciacin de actividades, declaraciones de impuestos, inscripcin en registros especiales. Es tarea de la auditora tributaria comprobar que dichas obligaciones hayan sido cumplidas en cuanto a su forma y fondo.

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Objetivos Especficos Con propsito de cumplir con los objetivos generales, es preciso establecer una serie de metas especficas tales como: Verificar que se haya declarado y pagado oportunamente el impuesto. Determinar la exactitud de las bases imponibles afectas a impuesto. Verificar la existencia de una planificacin eficiente y eficaz. Detectar posibles errores u omisiones en la declaracin de impuestos presentada por el contribuyente. Detectar el posible incumplimiento tributario y planificar la carga tributaria para un perodo determinado. Que los impuestos enterados en las arcas fiscales correspondan legalmente a los hechos econmicos gravados. Verificacin correcta de la determinacin de los impuestos establecidos en el D.L. 825 de 1974. Detectar posibles contingencias tributarias, provocadas por omisiones y errores de la empresa, y subsanarlos conforme a los procedimientos previstos en el cdigo tributario artculos 126 y 127. Prevenir contingencias tributarias. Prevenir los efectos de las contingencias tributarias como lo pueden ser eventuales infracciones y sanciones. Recopilar y recabar antecedentes contables tributarios, oponerlos a eventuales revisiones efectuadas por el S.I.I. dentro de los plazos de prescripcin. (Form.29, Balance Tributario, Sistema Contable, Libro Auxiliares Compras y Ventas)

Naturaleza La auditora tributaria realizada se crea por la necesidad de ajustarse a la normativa legal tributaria vigente.

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Normativa Las normas que rigen al S.I.I. son; el Estatuto Orgnico del S.I.I. (D.F.L. N 7/80) y el Cdigo Tributario ( Art. 6, Inc. 1). Por el contrario, esta auditora efectuada por terceros no posee disposiciones legales que establezcan su obligatoriedad. Se deben tener en consideracin, los principios y normas contables de general aceptacin (Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores), las normas e instrucciones que regulan la empresas en particular; Instrucciones de la S.V.S., Bancos e Instituciones Financieras, Superintendencia de Administradores de Fondos de Pensiones y Ministerio de Economa, las Normas de Auditoria de general aceptacin (Boletn Tcnico N 2 del C de C.), las disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencia administrativa y judicial, en lo que fuere pertinente. Alcance de la Auditoria La orientacin ser bsicamente en las siguientes cuentas: I.V.A. Remanente de Crdito Fiscal. Reajuste Remanente Crdito Fiscal. Mercaderas, Ventas y Compras.

La explicacin contable de lo que representa cada una de estas cuentas en el balance, ser sealada a continuacin: Tratamiento contable I.V.A. Dbito Fiscal (Pasivo) I.V.A. Crdito Fiscal > I.V.A. Dbito Fiscal = Remanente de Crdito Fiscal. I.V.A. Crdito Fiscal < I.V.A. Dbito Fiscal = Impuesto a Pagar. Cargos: I.V.A. recargado en las Notas de Crdito Emitidas. Traspaso de crdito fiscal por imputacin mensual. Pago efectivo. Abonos: I.V.A. recargado en las facturas emitidas. I.V.A. en Notas de Dbito emitidas. I.V.A. incluido en boletas emitidas.

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Tratamiento contable I.V.A. Crdito Fiscal (activo) Cargos: I.V.A. recargado en facturas de compra. I.V.A. recargado en las Notas de Dbito Recibidas. I.V.A. pagado por importaciones. Reajuste cuando existe remanente de crdito fiscal. Abonos: I.V.A recargado en las Notas de Crdito recibidas. Traspaso del dbito fiscal por imputacin mensual. Remanente de Crdito Fiscal

Es el saldo a favor que nace de la confrontacin mensual entre el crdito fiscal con el dbito fiscal y tiene el siguiente tratamiento como una cuenta de activo:

Se acumula con los crditos fiscales que se originen en el perodo tributario siguiente, para que juntos sean imputados al dbito fiscal del respectivo perodo. Se imputa el remanente de crdito fiscal a los dbitos. El remanente debe ser reajustado convirtindose a U.T.M. Si no se utiliza el reajuste antes mencionado, el remanente no se pierde, lo que se pierde es el reajuste, ya que no puede invocarse como crdito fiscal al mes siguiente. Reajuste Remanente de Crdito Fiscal

Corresponde a la comparacin entre el remanente del mes anterior, expresado en U.T.M., y el mismo remanente expresado en U.T.M., pero del mes en curso. La diferencia que nace es el reajuste al remanente del crdito fiscal, el cual es abonado a una cuenta de resultado llamado "Otros Ingresos" y debe formar parte de los ingresos brutos afectos a la tasa de P.P.M.

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Tratamiento contable de las cuentas relacionadas

Mercaderas El saldo muestra la cantidad de mercaderas existentes en un perodo determinado, se carga por el inventario inicial, compras, fletes y embalajes (optativo), costo por la devolucin de ventas, notas de dbito recibidas, correccin monetaria. Se abona por: Costo de ventas, devolucin de compras, retiros, notas de crdito recibidas, castigo, mermas.

Ventas Se carga por las devoluciones de ventas y las notas de crdito emitidas. Se abona por las ventas y las notas de dbito emitidas.

Compras Las compras de mercaderas estn compuestas por: Compras + FES (Fletes y Seguros hasta la bodega el adquiriente) + Notas de Dbito Recibidas = TOTAL COMPRAS DEL PERODO - Devolucin de Compras - Nota de Crdito Recibidas = COMPRAS NETAS DEL PERODO

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Ejecucin del Trabajo y Obtencin de evidencias Para llevar a cabo este trabajo, el auditor deber hacer uso de los procedimientos y tcnicas de auditoria universalmente reconocidas, con la flexibilidad que cada caso amerite, atendiendo a la situacin particular del rubro auditado. Estas tcnicas y procedimientos se relacionan con los de: Observacin o Inspeccin, Examen Crtico, Totalidad, Confirmacin y Anlisis

Tcnicas de auditora Observacin o Inspeccin a) Se debe observar y analizar el proceso productivo de la empresa en estudio, para constatar cules son los Hechos Gravados que genera la empresa o si estamos en presencia de operaciones exentas. b) Cerciorarse de la existencia real de las mercaderas y observar el flujo documentario correspondiente al movimiento de las mismas. c) Inspeccionar ocularmente los puntos de venta que tenga el contribuyente, a fin de determinar si las sucursales se encuentran comunicadas con la matriz. d) Establecer si existen secciones para las ventas al crdito, al contado, al por menor, al por mayor, para las ventas internas y al exterior. Lo anterior permite relacionar los sistemas de ventas con los registros y con el volumen de ventas contabilizado por uno u otro concepto. e) Determinar el tipo de personal destinado a las labores de control interno en la emisin de documentos. Examen Crtico a) Se debe revisar la legalidad de los documentos, es decir, si cumplen con los requisitos legales, la autorizacin correspondiente y si se registran en un archivo permanente en donde se encuentren los respaldos fsicos de la emisin de documentos. b) Correspondencia entre la autorizacin del monto del documento, con lo registrado en los libros. c) Procedencia o no del derecho a hacer uso del crdito fiscal. d) Verificacin de los mtodos empleados en la determinacin de la base imponible. e) Verificacin del resumen exigido por el artculo 75 del Reglamento.

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Totalidad Debe decidirse de acuerdo a la evaluacin, en funcin del riesgo de auditora y del control interno, si se auditarn la totalidad de las compras y ventas efectuadas durante el perodo en que se realizar la auditora o slo se tomar una muestra de aquellas compras y ventas ms significativas. Confirmacin a) Confirmar con terceros la veracidad y legalidad de las mercaderas recibidas o entregadas en consignacin. b) Confirmar con aquellos clientes de mayor importancia relativa, el monto de las ventas efectuadas, tanto al contado como al crdito, a fin de determinar la correcta contabilizacin del I.V.A. por el contribuyente. c) Confirmar con clientes los descuentos, bonificaciones y devoluciones de mercaderas, segn notas de crdito emitidas por el contribuyente. Se debe revisar tambin su correspondiente rebaja en los registros de compra. d) Confirmar con proveedores la existencia de notas de crdito no registradas por el contribuyente. Anlisis a) El anlisis va dirigido a la correcta centralizacin del auxiliar de Compras y Ventas en los libros principales de acuerdo con las tcnicas contables. b) Un anlisis apropiado facilitar enormemente la aplicacin de pruebas de validacin, ya que proporcionar la base para la comprensin de la naturaleza de las partidas que integran el saldo en cada cuenta Documentacin Utilizada La documentacin generalmente utilizada, es la que el S.I.I. acepta y da derecho a crdito fiscal. A continuacin se enumeran los diferentes tipos de documentacin y los requisitos que deben tener para que sean vlidos. - Factura de Ventas - Boletas. - Guas de Despacho. - Nota de Dbito. - Nota de Crdito. - Facturas de Compras a Contribuyentes de Difcil Fiscalizacin y a particulares que no son contribuyentes del I.V.A. - Libro de Compras y de Ventas. 11

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Cada documento sealado debe tener un formato especial diseado por el S.I.I. el cual debe ser respetado por el contribuyente. Para efectos del tema principal slo se mencionarn los requisitos bsicos ms importantes (el detalle lo puede encontrar en la seccin preguntas y respuestas), como por ejemplo el timbraje previo del S.I.I. y la enumeracin correlativa. La emisin de documentos debe indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda. En el caso de guas de despacho, indicar nmero y fecha cuando corresponda y en las boletas las cantidades deben incluir el Impuesto al Valor Agregado. Cabe sealar que todos los documentos antes mencionados, se vern reflejados en el Formulario 29 agregando o disminuyendo los dbitos o crditos mensuales por lo que se debe tener especial cuidado en la forma en que stos son emitidos.

Procedimientos Objetivo de los Procedimientos Estos procedimientos deben estar encaminados a cumplir tres objetivos: Comprobar el cumplimento a la obligacin tributaria principal, como as tambin, que se d cumplimiento a todas aquellas obligaciones accesorias o formales que las disposiciones tributarias establecen para su actividad econmica. Asegurar una correcta determinacin de la Base Imponible, Dbito Fiscal y Crdito Fiscal en todo lo que haga relacin con el Hecho Gravado Bsico de Ventas. Asegurar que toda la documentacin utilizada est correctamente emitida y legalizada. Esto a la vez permite cerciorarse de la correcta emisin del Formulario 29.

Procedimientos Generales Solicitar libros de Compras y Ventas, Declaracin de Impuestos (Form. 29), Formulario del ltimo timbraje (Form. 3230), Archivo Permanente de la documentacin emitida como de la recibida y los libros principales. Verificar que los documentos, libros y declaraciones indicadas cumplan con los requisitos legales que se contienen en las circulares, resoluciones y leyes impositivas.

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Examen de la documentacin Todos los documentos utilizados por la empresa, llmese facturas, guas de despacho, notas de dbito, notas de crdito, Libro de Compras y Ventas, entre otros, deben contar con el timbre del S.I.I. Por lo tanto, tambin debe existir un control de las numeraciones autorizadas por el servicio. En su examen, el auditor debe cerciorarse que: La numeracin no ocupada se encuentre efectivamente en blanco al momento del inicio de la auditoria. Toda la numeracin de la documentacin emitida durante el perodo en que se realiza la auditoria, est correctamente ingresada en los registros respectivos. Este procedimiento tambin es aplicable a la documentacin recibida. Todos los nmeros anulados por errores cometidos al momento de extenderse la documentacin, deben estar debidamente archivados, su original y todas sus copias, con clara mencin de que se trata de documentos "NULOS", con tinta o pasta que imposibilite su posterior utilizacin.

Procedimientos a aplicar 1- Correlatividad de la documentacin utilizada Debe verificarse que: en los libros auxiliares se registren las facturas y boletas en orden cronolgico y correlativo, como as tambin, se debe verificar la existencia en los archivos permanentes de las respectivas copias de control de la documentacin emitida.

2- Examen de contenido: Se debe observar el contenido de la factura, para cerciorarse que se refiera a mercaderas propias del giro y adems que corresponda a una correcta anotacin de las cantidades soportadas por el documento.

3- Procedimientos en relacin a la Base Imponible

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Verificar la correcta conformacin de la Base Imponible general del I.V.A. (art. 14 y siguientes). Verificar la correcta conformacin de la Base Imponible para el caso particular de la venta de bienes inmuebles de propiedad de una Empresa Constructora, cuando proceda.

4- Procedimientos en relacin al Remanente de Crdito Fiscal a) Verificar la correcta determinacin del remanente de crdito fiscal de acuerdo al mecanismo legal. b) Verificar el correcto reajuste del remanente. c) Verificar que haya sido imputada en la oportunidad que seala la ley.

Posibles incidencias 1- En Relacin a la Base Imponible Base Imponible Auditada distinta Base Imponible segn Libro Auxiliar. Entre las posibles causales se puede citar: a) Omisin o distinta interpretacin de las normas impositivas que dicen relacin con la conformacin de la Base Imponible. b) Error de clculo, cuyo origen puede radicar en: b.1. No arrastre de sumas. b.2. Suma incorrecta por inversin de nmeros. b.3. Contabilizacin de documentos que presentan inconsistencia entre la Base Imponible, y la aplicacin de la tasa de impuesto resultante. c) Haber considerado en la conformacin de la Base Imponible compras y/o ventas exentas de impuesto. d) Haber aplicado incorrectamente los mtodos del coeficiente fijo y el de la Base Imponible.

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2- En relacin a las compras - -Si la Base Imponible segn auditora es mayor que la Base Imponible segn libro Diario, la incidencia que se genera, es un Crdito Fiscal disminuido, por lo que se debe impetrar la correccin de errores propios, de acuerdo con el artculo 126 del cdigo tributario. - Si la Base Imponible segn auditora es menor que la Base Imponible segn libro, la incidencia que se produce es, un Crdito Fiscal aumentado, por lo que se debe presentar una declaracin rectificatoria por diferencias de impuesto.

3- En relacin a las ventas: Base Imponible segn auditora mayor que la Base Imponible segn Libro, se genera un Dbito Fiscal disminuido, por lo que se debe presentar una declaracin rectificatoria por diferencias de impuesto. Base Imponible segn auditora menor que Base Imponible segn Libro, la incidencia es un Dbito Fiscal aumentado, por lo que se debe solicitar la rectificacin de errores propios, de acuerdo con el artculo 126 del cdigo tributario.

4- En Relacin al Remanente de Crdito Fiscal Remanente de crdito fiscal auditado diferente al remanente de crdito fiscal segn auditoria. Entre otras causas podemos sealar: 1. No arrastre de remanente anterior. 2. No aplicacin de mecanismo de reajustabilidad. 3. Haber considerado remanente de crdito fiscal correspondiente a perodos tributarios indebidos. 4. Incorrecta aplicacin del mecanismo de conversin y reconversin. 5. Arrastre deliberado del remanente inexistente. 6. Reajustabilidad del remanente improcedente. Impuesto a pagar segn Auditoria diferente al I.V.A declarado y pagado

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Entre las posibles causas podemos citar: 1. Error de traspaso del resumen del auxiliar al formulario 29. 2. Aplicacin incorrecta de los mtodos de verificacin del impuesto. 3. Subdeclaracin del I.V.A. con o sin conocimiento de la Direccin de la empresa. 4. Error de columnas en formulario 29, esto es dbito fiscal declarado en columna del crdito fiscal. 5. Omisin de la declaracin I.V.A. retenido a terceros. 6. Declaracin del remanente determinado en la columna de impuesto determinado.

Informe y sugerencias Conforme al resultado de la evaluacin, se deben identificar las debilidades y potenciar las fortalezas de los procedimientos empleados por la empresa y adems analizar todas las alternativas que permita la ley a fin de optimizar el pago de impuestos. Por otro lado, producto de la misma evaluacin, nacen las incidencias tributarias, las cuales se relacionan con las diferencias detectadas en los componentes del I.V.A., como los son el Crdito Fiscal, Dbito Fiscal y Base imponible y cuya solucin se puede resumir en: La correccin de errores propios La presentacin de declaraciones rectificatorias.

Dependiendo del resultado de la auditora, debern sugerirse medidas necesarias para mejorar los procedimientos y el control interno, relacionados a la contabilizacin del IVA dentro de la empresa.

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