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O Target Costing aplicado a uma empresa do setor frigorfico no Esprito Santo.

Autor: Robson de Souza Linhares. Pas: Brasil. Instituto: Fundao Instituto Capixaba de Pesquisa em Economia, Finanas e Contabilidade e FIPAG Faculdades Integradas Padre Anchieta de Guarapari. E-MAIL: robson.linhares@uol.com.br. Palavras Chave: target costing, custo meta, custo alvo, custos, frigorfico.

Tema: Anlisis de precios costos: repercusin en el comportamiento del mercado. (Anlise de preo-custo: repercusso no comportamento do mercado)
Recursos Audiovisuais: Data Show.

O Target Costing aplicado a uma empresa do setor frigorfico no Esprito Santo.

Palavras Chave: target costing, custo meta, custo alvo, custos, frigorfico.

Tema: Anlisis de precios costos: repercusin en el comportamiento del mercado. (Anlise de preo-custo: repercusso no comportamento do mercado)
Resumo Este trabalho prope analisar os reflexos da utilizao do target costing no sistema de custos em uma empresa do setor frigorfico no Estado do Esprito Santo. O surgimento do target costing abordado, inclusive com uma descrio realidade econmica da poca, verificando a necessidade de competitividade pelas empresas oriundos do af de conquista de novos mercados pelas empresas japonesas, elencadas como as primeiras a utilizarem est tcnica de gerenciamento de custos. A apresentao do setor frigorfico no Estado do Esprito Santo apresentada a seguir, com a aplicao do target costing em dois itens de sua linha de produo na maior empresa do Estado. A aplicao concluda com a anlise dos dados e do resultado obtido, fazendo as consideraes pertinentes ao produto e um comparativo do preo praticado pela empresa pesquisada e seu principal concorrente.

1. Introduo
Os sistemas de custos apuram o custo da empresa e, seu gerenciamento objetiva otimizar o lucro visando, conseqentemente, garantir a rentabilidade da entidade. Tradicionalmente as organizaes determinam o preo de venda partindo de um custo conhecido e adicionando a margem de lucro desejada, porm, esta prtica tem sido combatida, como argumenta Scarpin (2001, p.1):
Devido a mudanas ocorridas na ltima dcada, as empresas necessitam trabalhar com margens cada vez mais reduzidas de lucros e uma formao adequada do preo de venda, assim como uma competente administrao de custos dos produtos torna-se um fator mais do que necessrio para o sucesso da organizao.

A limitao desta frmula tradicional de clculo do preo de venda que nem sempre o valor que o mercado est disposto a pagar o valor determinado pela empresa. Em um mercado competitivo, a eficincia operacional das empresas uma determinante para sua sobrevivncia. Por isso, a questo : como atender aos anseios do mercado e manter uma margem de lucro condizente? Como indica Shank (2000, p. 54-63), a resposta para a questo est em traduzir isso numa estrutura compatvel de custos. A gesto dos custos como forma de adaptar o preo final do produto ao valor determinado pelo mercado um desafio para as empresas. Os custos que antes eram determinados pela empresa passaram a ser os permitidos pelo mercado. Assim, quando uma empresa consegue gerenciar esses custos com competncia, com um custo inferior ao dos concorrentes, passa a ter uma vantagem competitiva sobre eles. Mondem (1999, p.27) diz que o target costing incorpora a administrao do lucro em toda empresa durante a etapa de desenvolvimento do produto, ou seja, a adaptao do custo do produto ao preo que o mercado impe, uma meta que envolve todos os setores da empresa. Tal procedimento, em um mercado globalizado, premissa bsica para manuteno da empresa no mercado em que est inserida, pois um dos fatores para manter-se ou adquirir uma maior participao no mercado a reduo de custos. Para isso torna-se necessrio o gerenciamento eficiente para garantir um resultado condizente, visando alcanar o preo de acordo com os anseios do mercado. O correto gerenciamento de custos e o conhecimento do mercado, leva a um correto clculo do preo de vendas, o que fundamental para a continuidade da empresa e, para tanto deve ser formado levando-se em considerao certos fundamentos:
1. Que traga a empresa a maximizao dos lucros; 2. Que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo determinado; 3. Que melhor aproveite os nveis de produo, etc. (Santos, 1994, p. 133).

O target costing estudado em maior escala no exterior, como pode ser verificado nas referncias abordando o assunto. Porm, sua utilizao fica restrita a montadoras de veculos e fabricantes de softwares e, principalmente, na criao de novos produtos, pois, em sua utilizao, a engenharia de valor amplamente requisitada. Em sua dissertao de Mestrado, Scarpin (2000a, p. 124), ao elaborar estudos sobre o target costing apresenta questes para futuras pesquisas e, entre elas encontrase: O target costing pode ser utilizado em empresas comerciais ou prestadoras de servios?. A procura da resposta de tal questionamento fez com que o setor de frigorficos entrasse em pauta, por isso, ocorreu a tendncia de se pesquisar a utilizao do target costing neste setor, focando no estado do Esprito Santo. O Esprito Santo um grande beneficiador de carne bovina, produz carnes, midos, conservas e cortes especiais que so exportados para a Europa, Israel, Iraque,

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Ir e Caribe. Esses produtos tambm so comercializados no prprio Estado, Rio de Janeiro, Minas Gerais, Bahia e Sergipe. Segundo dados do IPES Instituto de Pesquisas Econmicas e Sociais (2002, p.5), o setor teve participao, em 2000, em 1,55% no PIB capixaba, sendo que O faturamento bruto das quatro maiores empresas do estado totalizou o montante de R$ 164.694.000,00. Devido importncia do setor, a busca por processos de produo mais eficientes, com a implantao de tcnicas de gerenciamento objetivando a minimizao do custo, aumento da linha de produo e melhoria da produtividade torna-se necessria medida que a concorrncia cresce. Diante dessa situao, surgem as questes objeto deste estudo: Qual o reflexo da utilizao do target costing aplicado em produtos do setor frigorfico?

2. Metodologia
Este trabalho usar como metodologia um estudo de caso aplicado na maior empresa do setor frigorfico do Estado do Esprito Santo. A determinao fez-se pelo faturamento da empresa no ano de 2001. Para aplicar o target costing, utilizaremos a frmula de Ansari e Bell (1997, p.37). PV = PC + (V1 + V2 + V3 + ... + VN) A esta frmula sero acrescentados os fatores de relevncia de cada valor em funo de sua composio de custos e ser assim determinada: PV = PC + [(V1 x C1) + (V2 x C2) + (V3 x C3) + ... + (VN x CN)] Onde: PV = Preo de venda do produto; PC = Preo dos concorrentes; V1; V2; V3 e VN = Valores percebidos pelos clientes; C1; C2; C3 e CN = Relevncia dos valores na composio de custos. Estes valores sero apresentados em funo dos custos incorridos em cada produto e onde estes valores colaboram na composio do custo, como exemplo podemos citar a embalagem, caso os clientes atribuam valor embalagem ser verificado o peso atribudo ao componente pelo cliente e sua participao na composio de custos do produto em questo. Salienta-se que os atributos de cada produto, bem como o custo, foram obtidos atravs de informao prestada pelo chefe do Departamento de Custos da empresa pesquisada obtida atravs de entrevistas e e-mail. A empresa no possui pesquisa estruturada sobre os atributos de cada produto, porm, seus vendedores buscam junto aos clientes estas informaes e repassam empresa semanalmente. O preo de venda dos produtos pesquisados no determinado pelo mercado por um valor nico, mas estabelecida uma margem onde encontramos preos variados.

3. O Target Costing
A literatura sobre o target costing diverge sobre o incio da utilizao deste sistema de gerenciamento de custos. Apesar de alguns autores apresentarem como sendo Henry Ford um dos primeiros a adotar o sistema de target costing, Lawrence Miles da General Eletric tambm obtm o crdito de primeira pessoa a implantar o sistema em uma empresa. Porm, devido a grande parte da literatura creditar tal fato a Toyota Incorporation, leva-

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nos crer que, realmente, o gerenciamento do target costing teve seu incio na empresa japonesa em 1963. O Japo ps-guerra, particularmente na dcada de 60, apresentou crescimento superior aos demais pases capitalistas, Dobb (1987, p. 389) descreve que a Alemanha Ocidental, a Itlia e o Japo se destacaram do mundo capitalista apresentando o que so taxas de crescimento notavelmente elevadas. Neste perodo, foram criados no Japo, em substituio s empresas familiares que predominavam em sua economia, grandes conglomerados que incluam empresas industriais, comerciais e financeiras. Grandes investimentos em capital fixo ocorreram neste perodo, o que ocasionou o chamado milagre econmico naquele pas, provocando uma grande concorrncia entre os conglomerados que surgiam, fato aliado ao protecionismo do governo japons que limitava, apenas s empresas japonesas o acesso ao mercado interno.
A competio entre os grandes conglomerados tornou-se to intensa e direta que foi chamada pela burocracia japonesa de excessiva. Como conseqncia, a taxa de formao bruta de capital fixo, a preos de 1965, aumentou 17,8% em 1955 para 30,6% em 1962 e chegou a mais de 37% nos primeiros anos da dcada de 70. (Fiori, 1999, p. 237 e 238).

Nesta dcada Sakurai (1998, p. 22) cita que ocorreu no Japo um notvel aumento na produo de bens industriais, notadamente daqueles fabricados por processos contnuos, tais como ao, petrleo e produtos qumicos, e com o aumento da renda per capita japonesa e da exigncia dos consumidores levou as empresas a fabricarem diversos produtos para atender s suas necessidades e anseios. O target costing, diferente dos tradicionais sistemas de gerenciamento de custos, objetiva no somente os direcionadores internos de custos, mas tambm possui foco externo, visando os direcionadores do mercado, como nos ensina Sakurai (1997, p. 56), enquanto o custo-padro voltado principalmente para a produo e tecnologia, o custometa voltado para o mercado. Mas o que target costing? A resposta parte da intensa competio existente no mercado e da presso que os consumidores produzem na reduo de preo dos produtos. As empresas encontram-se obrigadas a gerenciarem seus custos de maneira competente para poderem manter-se em competio no mercado. Sakurai (1997 p. 49) conceitua target costing como um mtodo abrangente de gerenciamento estratgico de custos que envolve a reduo de custos durante todo o ciclo de sua ocorrncia. O target costing descrito por Maher (2001 p. 617) descreve como uma abordagem sistemtica para estabelecimento do custo desejado de um produto, com base em fatores ditados pelo mercado. O conceito que aborda a sistemtica e o objetivo principal do target costing foi citado como
uma tcnica de gerenciamento de lucros futuros da empresa. Alcana este objetivo disciplinando o processo de desenvolvimento do produto identificando o custo a qual o produto deve ser fabricado, alcana-se a margem de lucro esperada quando vendido ao preo alvo de venda... uma estrutura aproximada para determinar o custo do ciclo de vida no qual um determinado produto com uma funcionalidade e qualidade especificadas deva ser fabricado para gerar uma margem desejada de lucro quando vendido a um preo de venda pr-determinado. (Cooper & Slagmulder,1997, p. 71 e 72).

Verificando todos estes conceitos, conclui-se que o target costing um sistema integrado de gerenciamento de custos que tem como meta o preo que o mercado esteja disposto a pagar pelo seu produto, considerando qualidades intrnsecas ao produto. De uma maneira simplificada, o target costing se forma pelo preo que o mercado impe ao produto, no qual se multiplica a margem de lucro desejada (em valores relativos), resumindo em uma equao segundo o mtodo baseado no preo de venda: C = P (1 L) onde:

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C = Custo; P = Preo do Mercado; L = Margem de Lucro. O target costing envolve um processo sistemtico de elaborao de um produto determinando um preo de venda compatvel com a necessidade do mercado. Diferente dos sistemas tradicionais de custos, que possuem amplo foco interno, o target costing possui como determinante as aspiraes do mercado e utilizado, principalmente, na elaborao de novos produtos ou em sua reformulao. Os objetivos do target costing so determinados da seguinte forma:
1. Reduzir os custos de novos produtos de maneira que o nvel de lucro requerido possa ser garantido, ao mesmo tempo em que os novos produtos satisfazem os nveis de qualidade, tempo de entrega e preo exigidos pelo mercado. 2. Motivar todos os funcionrios a alcanar o lucro-alvo durante o desenvolvimento de novos produtos tornando o target costing uma atividade de administrao do lucro por toda a empresa.(Monden, 1999, p. 27)

Quando o target costing mencionado, temos a impresso que existir um sacrifcio das caractersticas do produto em funo das necessidades de preo pelo consumidor. O gerenciamento de custos, porm, objetiva a manuteno das caractersticas do produto e a proposio de um melhor preo ao consumidor, determinando uma minimizao do custo do produto, com manuteno da rentabilidade da empresa. Isso reafirmado na seguinte afirmao:
A satisfao das necessidades do comprador , com efeito, um prrequisito para a viabilidade de uma indstria e das empresas dentro dela. Os compradores precisam estar dispostos a pagar um preo por um produto acima de seu custo de produo, ou a empresa no sobreviver a longo prazo (Porter,1989, p.27).

O target costing parte integrante do planejamento estratgico da empresa, a necessidade de se obter maior participao no mercado, faz com que as empresas administrem seu sistema de gerenciamento de custos levando em considerao a concorrncia e as necessidades do cliente. A implantao do sistema de target costing divide-se, basicamente, em cinco fases:
1. 2. 3. 4. 5. Planejamento corporativo. Desenvolvimento de projeto de um novo produto especfico. Determinao do plano bsico para um produto especfico. Projeto do Produto. Planejamento da transferncia do produto para a produo. (Monden, 1999, p. 28)

Fase 1 Planejamento Corporativo

O target costing est diretamente vinculado ao incio do planejamento estratgico de uma empresa. A elaborao do planejamento estratgico com a criao de novos produtos que atendam as necessidades do mercado e possuam preos compatveis com o valor determinado pelo consumidor um parmetro que deve ser respeitado. O ciclo de vida do produto deve ser levado em considerao na determinao de sua rentabilidade. O retorno que o produto alcanar para a empresa deve ser determinado dentro de cada fase. Em geral, o gerenciamento de custos fundamentado no target costing, incorpora o planejamento de lucro a curto e a longo prazo, sendo que o trabalho constante e se estende por vrios anos.

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O planejamento corporativo assegura que a meta de lucro determinada seja alcanada e o aumento dos fluxos futuros de caixa seja garantido com uma maior fatia de mercado para a empresa.

Fase 2 Desenvolvimento de projeto de um novo produto especfico.

O desenvolvimento de um produto inicia com a apresentao de um projeto de um produto inteiramente novo ou o projeto de reformulao de um produto j existente. Nesta fase so analisados os direcionadores de custo do produto e so estabelecidos seus padres de qualidade. Aps o estabelecimento dos custos incorridos ao produto, dever ser formalizada uma anlise do investimento, com utilizao de ferramentas como o payback e o fluxo de caixa descontado, para verificar a viabilidade do projeto. O produto ter suas caractersticas alteradas caso seja verificada a inviabilidade do projeto, preocupando-se sempre com a manuteno da qualidade do produto e das caractersticas que o consumidor valoriza.

Fase 3 Determinao do plano bsico para um produto especfico.

Esta fase caracteriza-se pela determinao do target price e do target costing a serem atingidos. O estudo dos preos de venda que o mercado pratica est includo neste estgio. A anlise dos concorrentes vital para o sucesso do produto e uma pesquisa do mercado consumidor atualizada fundamental para a correta alocao dos custos e determinao do valor especfico das caractersticas do produto. Existem mtodos especficos para determinao do target price e Monden (1999, p.79) cita o mtodo baseado no custo e o baseado no mercado. O primeiro utilizado quando no existe risco da concorrncia para o produto, porm, o mtodo do preo baseado no mercado mais eficaz, pois considera o preo determinado pela concorrncia e as caractersticas do produto em relao ao produto concorrente. Monden (1999, p. 33) descreve que, nesta fase, durante o processo do target costing, os custos so divididos em custos sujeitos a atividades de reduo de custos e custos no sujeitos a atividades de reduo de custos, formalizado da seguinte forma: target costing = custos sujeitos a atividades de reduo de custos + custos no sujeitos a atividades de reduo de custos

Entende-se por custos sujeitos a atividades de reduo de custos os custos variveis como matria-prima, transporte e mo-de-obra e os custos fixos diretos como depreciao e desenvolvimento. Os custos no sujeitos a atividades de reduo de custos englobam os custos fixos indiretos, vendas e administrao. Segundo Monden (1999, p. 85), existem dois mtodos para determinao do target costing, o mtodo baseado no preo de venda e o mtodo baseado no custo estimado. Ambos os mtodos podem ser utilizados, pois utilizam os mesmos dados, ou seja, no primeiro ocorre a reduo do lucro operacional do preo-alvo de vendas e no segundo determina-se o valor-alvo de melhoria do lucro por unidade subtrada do custo estimado. Melhorando o lucro por unidade, automaticamente o lucro operacional afetado, pois ocorre a reduo do custo do produto vendido.

8 Fase 4 Projeto do Produto.

Nesta fase ocorre a descrio dos componentes do produto e seu custo especfico. Durante este estgio os custos individuais dos componentes so submetidos ao processo do target costing para que no exista intervalo entre o custo dos componentes e o custo do produto, determinando a eficcia na determinao do preo final do produto.

Fase 5 Planejamento da transferncia do produto para a produo.

Esta fase caracterizada por medir a eficincia das outras fases, o grau de comprometimento dos envolvidos e determinar a eficcia de todo o processo. O preparo para iniciar a produo tem que estar de acordo com o trabalho executado durante as quatro fases j citadas, bem como os custos que estaro envolvidos no processo de produo tm que corresponder ao target costing planejado.

3. O Mercado Frigorfico no Esprito Santo

A participao do setor frigorfico no Esprito Santo considervel. So 35 empresas localizadas em todo o estado responsveis por 2.100 empregos diretos. O abate e a preparao dos produtos, no se limitam a bovinos, sunos e aves, mas tambm, pela prpria caracterstica do Estado, as empresas esto investindo na preparao do pescado. A maior empresa do setor no estado, localizada no municpio de Colatina, conquistou ainda mercados na Europa, Oriente Mdio, Extremo Oriente, Estados Unidos, Paraguai, Argentina e pases da Amrica Central. Segundo a empresa pesquisada, o gado para abate adquirido nas localidades de Linhares, Ecoporanga, Montanha, Nordeste de Minas Gerais, Resplendor e Governador Valadares, todos fiscalizados pela Inspeo Federal diariamente. Na maior empresa do Estado, o processo de produo passa por anlise constante em laboratrio interno, por um sistema de embalagem a vcuo e uma logstica que garante a distribuio sem mudanas de temperatura, amparada por uma frota prpria de 114 caminhes frigorficos. A comercializao da produo abrange todo o territrio nacional, porm 67% das vendas destinam-se, alm do Esprito Santo, ao Rio de Janeiro, Minas Gerais, Bahia, So Paulo e Sergipe.

4. O Target Costing Aplicado

A empresa pesquisada tem sua Receita Bruta de Vendas constituda de diversos produtos oriundos da carne bovina, suna e aves. Os produtos so descritos na tabela 1, com seu percentual de participao na Receita Bruta.
Tabela 1. Produo da Indstria Frigorfica. Produto 1. Carne In Natura. 1.1 Carne bovina. 1.2 Midos, vsceras e diversos. 1.3 Couro salgado e verde. 1.4 Derivados. 2. Congelados. Produto Participao na Receita Bruta % 15,65% 11,98% 1,20% 2,43% 0,04% 50,83% Participao na Receita Bruta %

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3. Charque. 4. Defumados. 5. Embutidos. 6. Enlatados. Total Fonte: Documentos contbeis da empresa pesquisada. 8,65% 1,24% 6,48% 17,16% 100,00%

Segundo informao da empresa considera-se carne in natura o produto obtido atravs do abate do animal. Todo o material obtido atravs do abate aproveitado, destaque para os derivados que so compostos de crina bovina, cascos, chifres e blis concentrada. A carne obtida comercializada parte in natura, obedecendo aos critrios do Servio de Inspeo Federal e as exigncias dos pases importadores do produto, e parte utilizada como matria-prima para elaborao dos diversos produtos da indstria. A produo de carne destinada comercializao in natura tem seu destino dividido em 92,41% para o mercado interno e 7,59% para o mercado externo, sendo 18,56% da produo destinada ao mercado interno utilizada como matria-prima. Os congelados, compe-se basicamente de carne moda e hambrguer, cuja linha de produo a nica que funciona em tempo integral e constitui 95,38% de toda produo desta linha, participando em 48,48% na Receita Bruta de Vendas das empresas do setor. O charque comercializado em pesos que variam de um a trinta quilos tem sua matria-prima o traseiro e o dianteiro bovino, coxo duro (ch de fora) e a costela bovina, sendo o charque de coxo duro em embalagens de 30 quilos respondendo por 45,06% da Receita Bruta obtida nesta linha de produo. A produo de defumados composta por bacon, e sua matria-prima oriunda, tambm, do abate. Os embutidos tm sua linha de produo constituda de lingia, apresuntado, mortadela e afiambrado, sendo a o primeiro produto participando em 67,43% da Receita obtida na comercializao desta linha e em 19,83% da Receita Bruta Total da empresa. A linha de enlatados, que foi a ltima a entrar em operao, compe-se de salsichas, almndegas e frango, sendo a linha de salsichas correspondendo a 42,78% da Receita Bruta de Vendas obtida com os enlatados. Toda a linha de produo composta por 203 produtos. Para aplicar o target costing, foram selecionados os produtos que possuem mais relevncia no faturamento bruto da empresa nas variadas linhas de produo. A participao total dos onze produtos selecionados, corresponde a 65,37% da Receita Bruta de Vendas no ms de abril de 2002. Os produtos selecionados foram: 1. charque ponta de agulha; 2. hambrguer, embalagem de 2,8 quilos. Os produtos acima informados so elaborados por linhas de produo diferentes, ao aplicarmos o target costing em um determinado produto, devido suas caractersticas serem semelhantes aos outros produtos da mesma linha de produo, no ser necessria uma aplicao diferente por produto, mas somente alterar o percentual de seus custos. Nota-se que os produtos possuem caractersticas intrnsecas semelhantes, a linha de produo a mesma e o processo tambm, alterando somente, alm dos custos variveis, o custo unitrio da embalagem. Por isso a aplicao do target costing que ser realizada, neste trabalho, em somente um produto da linha de produo, poder, facilmente, ser aplicado aos outros produtos. A tabela 2 demonstra a composio de custos de cada produto selecionado.

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Tabela 2 : Custos Incorridos nos Produtos Produto Charque ponta de agulha. Hambrguer, embalagem de 2,8 kg. Matria- Mo-deCustos Prima Obra Direta Indiretos Embalagem Total 93,38% 2,95% 1,14% 2,53% 100,00% 71,64% 6,38% 8,76% 13,22% 100,00%

4.1 Charque ponta de agulha.

Os clientes consideram como principais atributos deste produto a qualidade da carne e o sal grosso utilizado na produo, ressalta-se que o sal utilizado como material secundrio. Devido a este fato, em conjunto com o chefe do Departamento de Custos da empresa pesquisada, os percentuais de matria-prima descritos na tabela 2, 93,38%, foram desmembrados em matria-prima propriamente dita e material secundrio, alcanando os valores informados na tabela 3.
Tabela 3 Desmembramento do custo de matria-prima e material secundrio(em R$) Produto Charque Ponta de Agulha Fonte: Departamento de Custos da Empresa Pesquisada. Matria Prima 0,94 Material Secundrio 0,42

Os valores atribudos a cada caracterstica ou procedimento foram as seguintes: V1 = Qualidade da carne: 0,80. V2 = Tipo de Sal Utilizado: 0,15. V3 = Embalagem: 0,05. PV = PC + [(V1 x C1) + (V2 x C2) + (V3 x C3)]. PV = PC + [(0,80 x 0,94) + (0,15 x 0,42) + (0,05 x 0,05)] PV = PC + (0,75 + 0,06 + 0) PV = PC + 0,81

4.2 Hambrguer, embalagem de 2,8 quilos.

Para este produto, necessrio explicar que as caractersticas principais atribudas pelos clientes tm divergncia. Para os clientes do ramo comercial, a qualidade tcnica do produto fundamental. Entende-se como qualidade tcnica, a consistncia do produto ao preparar o alimento para o consumidor final. O hambrguer, quando pronto para o consumo, tem que permanecer do mesmo tamanho e no pode ter muita carne para que no o recipiente onde produzido no fique acumulando sujeira. Para o consumidor residencial, a quantidade de carne o principal atributo que o produto tem que possuir, a preferncia por uma grande quantidade de carne. Como 94,55% da linha de produo destinada ao setor comercial, consideraremos as caractersticas atribudas por este setor. A empresa j tem uma ateno especial com esta linha de produo, a nica que funciona em turno integral, 24 horas por dia, e tem a maior participao sobre a receita bruta da empresa, chegando a 49,90%, tambm a linha mais lucrativa da empresa, proporcionando margem de lucro de 31,50%. Portanto, o clculo fica assim determinado: Valores atribudos qualidade tcnica do produto: 1,00. PV = PC + (V1 x C1). PV = PC + (1,00 x 1,30).

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PV = PC + 1,30.

5. Anlise dos Dados

Os clculos efetuados no captulo anterior foram analisados pelo pesquisador e por um empregado do departamento comercial da empresa pesquisada, discutindo a viabilidade dos resultados.

5.1 Charque ponta de agulha.

Os preos determinados pelos clculos efetuados resultaram nos valores de R$ 0,81, que a empresa poderia estabelecer acima do preo dos concorrentes. A empresa pratica um preo de R$ 0,41 acima do preo do principal concorrente, vendendo seu produto a R$ 3,51. Conclui-se que a empresa pesquisada pode manter um preo maior que o concorrente, pois sua fatia de mercado no ser afetada porque ela uma das lderes neste mercado, portanto, considerando o resultado obtido, a empresa mantm uma margem inferior ao resultado alcanado. Questionada sobre os resultados alcanados, a empresa manifestou-se informando que consegue melhor preo pela carne e um sal de excelente qualidade sem que a produo seja onerada, podendo trabalhar com o preo praticado atualmente.

5.2 Hambrguer, embalagem de 2,8 quilos.

O resultado obtido demonstra que a empresa poderia manter seu preo em at R$ 1,30 alm do preo de seu concorrente. Este produto possui caractersticas especiais, ele comercializado com o preo 9,5% abaixo do principal concorrente, R$ 3,45 contra R$ 3,12, lder de mercado e possui maior produtividade e maior margem de lucro. No existe preocupao com a concorrncia, pois o produto possui as qualidades tcnicas exigidas pelos clientes alcanadas por anos de pesquisas e testes envolvendo empregados e clientes. No ano de 2001 um novo concorrente entrou no mercado com um preo 40% abaixo do praticado pela empresa pesquisada, ou seja, em relao ao preo acima demonstrado, o concorrente estaria comercializando a R$ 1,87. A empresa no se preocupou com um concorrente que praticava um preo to baixo, manteve a qualidade tcnica do produto e seu preo, com isto, manteve-se no mercado e o concorrente abandonou a produo de hambrguer, seu produto no possua as caractersticas exigidas pelos consumidores e um dos problemas enfrentados era a diminuio do produto ao ser preparado, devido ao excesso de gordura que era adicionado ao produto. Considerando o resultado do clculo efetuado, a empresa poderia comercializar seu produto em at R$ 3,17 (R$ 1,87 + R$ 1,30) que este concorrente no alcanaria sua fatia de mercado.

6. Concluses

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Esta pesquisa teve como objeto a busca pela resposta da seguinte questo elencada na introduo: Qual o reflexo da utilizao do target costing aplicado em produtos do setor frigorfico? Antes de responder a esta questo, faz-se necessrio explicar que a literatura do target costing limita-se a empresas do setor automobilstico, mais especificamente a Toyota Corporation, portanto, no processo de reduo de custos, d-se referncia especial ao projeto do produto, fato que no foi considerado devido o objeto de nossa pesquisa ser empresa do setor de alimentos que j possuem os produtos pesquisados no mercado. O lanamento de um novo produto no setor de alimentos corresponde aceitao do produto pelo consumidor, desta maneira, conforme informaes da empresa pesquisada, que foram lanados nos ltimos anos produtos de frango, peru, chester, produtos light e diet que, alm de projetos de viabilidade no lanamento do produto foram definidos o gosto e a necessidade do consumidor, no caso dos produtos light e diet. Ao iniciar a pesquisa em uma empresa do setor frigorfico, foram verificados atravs de informaes da prpria empresa pesquisada, os fatores mais relevantes que os clientes atribuem a seus produtos. Agregando estes fatores participao de cada componente de custos do produto, chegamos a concluso que o target costing auxilia no gerenciamento e reduo dos custos, pois considerando o preo do concorrente e os principais atributos que os clientes determinam ao produto, pode-se chegar a um preo de venda que aceito pelo mercado. Cabe ressaltar que no h imposio de um preo nico, mas uma margem de preos que podem ser aplicados ao mercado em virtude do atendimento dos anseios do consumidor. Sua aplicao apresenta os tens mais relevantes durante o processo de produo, levando em considerao, principalmente, a satisfao do cliente, pois o gerenciamento est sendo executado tendo como premissa os fatores mais importantes que o cliente considera no produto. Dos produtos pesquisados cabe destacar o hambrguer. A empresa, lder deste mercado nos estados que comercializa, mantm caractersticas que o consumidor almeja e, com isso, pode praticar um preo superior ao do concorrente. Para este produto, a empresa desconsidera quando chega ao mercado um novo concorrente praticando um preo inferior, pois acredita na qualidade de seu produto, totalmente validado pelo mercado.

7. Referncias

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