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UTILIDADES NO REALIZADAS

Una utilidad no realizada, tambin conocido como una ganancia de papel, es una ganancia en su inversin que todava no tiene efecto, pero sera una ganancia si el inversionista vende la inversin en el precio de mercado actual. Esto ocurre cuando el precio de mercado actual de sus acciones es ms alto que el precio en lo que usted lo compr. Es considerado no realizado porque la seguridad puede aumentar o puede disminuir hasta el punto en que usted vende, que significa que su ganancia puede aumentar o declinar como el valor.

Si usted posee 100 acciones de Zapa a Bs.10, y las acciones ahora comercian en Bs.15, usted tendra Bs.500 de utilidades no realizadas. Si usted vende Zapa en Bs.15, entonces usted tiene ganancias verdaderas de Bs.500. La razn que stos son ganancias no realizadas es porque hasta que usted lo venda, el precio de Zapa puede cambiar, y las ganancias no realizadas podran llegar a ser prdidas no realizadas.

Las ganancias no realizadas se refirieren como beneficios ficticios porque cuando usted examina su cartera, mostrar una ganancia en papel, en su cuenta; pero no es una ganancia hasta que la posicin sea cerrada, porque siempre puede cambiar en precio. Un beneficio ficticio puede llegar a ser una si las condiciones cambian. Nota: ganancias no realizadas normalmente no son imponibles, aunque ellos lo pueden ser en ciertos bonos de fondos mutuos y bonos de acumulacin.

UTILIDADES O PERDIDAS EN LOS INVENTARIOS POR VENTAS ENTRE COMPAIAS


OPERACIONES INTERCOMPAIAS
Los grupos econmicos se constituyen como una alianza estratgica de mercado con el fin de unir fuerzas de infraestructura, publicidad, canales de distribucin, facilidad de obtencin de materia prima (proveedores), asegurar la venta de los productos (clientes) o cualquiera otra alternativa que facilite ser competitivos no solo en el mercado local sino internacional. En tal sentido se pueden presentar ventas de activos Inter-compaas principalmente de inventarios y activos fijos. El problema no esta en la ejecucin de las operaciones o en el registro de la misma, sino en el efecto que produce las utilidades o las perdidas que se puedan presentar en el momento de consolidacin de estados financieros, puesto que se trata de operaciones entre controlantes y controladas. Por tanto se debe tener en cuenta que no se pueden tener como REALIZADA una utilidad sino solamente cuando el bien haya sido vendido a un tercero, pues no se puede generar utilidad o perdida a si misma . Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales que en un ente econmico no puede poseerse ni deberse a si mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o perdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Como dichas operaciones se efectan entre integrantes de grupos econmicos donde existe control, en el momento de consolidar los estados financieros se debe tener en cuenta que operaciones nter compaas han producido resultados no realizados para ser eliminados.

5.6.1. Venta de Inventarios. La Matriz al reconocer la participacin que le corresponde en los resultados de la Subsidiaria, no puede incluir la proporcin sobre la utilidad obtenida por ventas entre las compaas por cuanto estara incluyendo una utilidad no realizada. Por tanto, se debe diferir hasta que la mercanca se venda a terceros. Se pueden presentar ventas descendentes cuando la Matriz vende a la Subsidiaria o ascendentes cuando es la Subsidiaria quien vende a la Matriz. Aunque se han llevado a cabo operaciones de ventas y compras en los ejemplos anteriores, aqu se pretende profundizar y analizar mas en detalle el efecto que produce las operaciones de ventas de mercancas entre vinculados econmicos en el estado de resultados y balance general. Ejemplo. La Matriz hace una venta de mercanca a la Subsidiaria por Bs.1.000.000 que tiene un costo del 70%. A la fecha de cierre an permanecen mercancas por Bs.400.000 que no haban sido vendidas a terceros. La utilidad de la Subsidiaria por este periodo fue de Bs.2.000.000. El grado de control es del 60%. Anlisis: Con este asiento se difiere el reconocimiento del ingreso hasta que la mercanca haya sido vendida a terceros. Como el inventario es un activo corriente, se espera que para el prximo periodo ya se encuentre vendido y por tanto, en dicha oportunidad se deber reversar dicho asiento: En el caso de ventas ascendentes, el procedimiento es igual que en las ventas descendentes. Ejercicio 1. La compaa M que pose el 80% del capital de la compaa S, compra a esta, mercanca por Bs.1.000.000 de contado. La mercanca tiene un costo del 70%. Se utiliza el sistema permanente de Inventarios. La controladora al cierre del ejercicio haba vendido dicha mercanca a terceros por Bs.1.400.000. Esta es una venta ascendente, porque es la subsidiaria la que vende a la controladora. Vamos a suponer los siguientes casos: Caso 1. La utilidad obtenida nter compaas se considera realizada por cuanto fue colocada en poder de terceros. Los estados de resultados individuales de las dos compaas y el consolidado se muestran a continuacin, para ver el efecto que produce la operacin entre los vinculados econmicos. La utilidad consolidada es de Bs.700.000 luego de efectuar la eliminacin de la venta de la subsidiaria a la controladora. Igualmente se reconoce la utilidad que le corresponde a la matriz sobre la utilidad de la subsidiaria de Bs.240.000 aplicando el mtodo de participacin. En la hoja de trabajo (Tabla 28) se refleja como apareceran los saldos en los balances de cada compaa, las eliminaciones y el resultado consolidado que coincide con el estado de resultados anterior. Caso 2. La mercanca comprada por M, permanece en inventarios al cierre del ejercicio. Es decir, no fue vendida a terceros. En este caso, la utilidad no fue realizada. Como se observa en la hoja de trabajo (Tabla 29), se elimina la venta contra el costo de ventas y la utilidad obtenida por S se disminuye a los inventarios para reflejarlos al costo original, como si no se hubiera llevado a cabo la operacin. Igualmente se elimina la utilidad que le corresponde a M por dicha operacin. Caso 3. M solo vendi el 50% de la mercanca comprada a S, y por tanto en los inventarios reflejara el otro 50%, tabla 30.

Se elimina la venta contra el costo por Bs.850.000 y se disminuye el inventario en Bs.150.000 para dejarlo en el 50% del costo original. En este momento ya el 50% de la Utilidad de S, se encuentra realizada Bs.150.000. En la hoja de trabajo (Tabla 31) se muestra como apareceran las cifras antes y despus de la consolidacin. Ejercicio. Tomar el mismo caso pero suponer que la operacin se llevo a cabo a crdito y que al cierre del ejercicio aun no se haba pagado tal obligacin. 5.6.2. Ventas de Activos Fijos. Igual que en el caso de la compraventa de inventarios, con activos fijos, cualquier utilidad solo se reconoce si el bien a sido vendido a terceros o a travs de la depreciacin. Se va a tomar como ejemplo la venta de un inmueble (terreno), con las diferentes posibilidades que se pueden presentar: Ejemplo 1. La compaa S vende a la compaa M (participacin del 80%) un terreno que tiene un costo ajustado de Bs.1.000.000, por el mismo valor de contado. En este caso no hay utilidad, por tanto no se hace asiento de eliminacin para consolidar, pues el valor del terreno aparecer al mismo costo original. Caso 2. El mismo caso anterior, pero la operacin se lleva a cabo por Bs.1.200.000. En este caso se refleja una utilidad de Bs.200.000 que debe ser eliminada en el proceso de liquidacin, acreditando la cuenta de Terrenos para devolverlo al estado original de Bs.1.000.000: Utilidad en venta de Activos Fijos Bs.200.000 Terrenos Bs.200.000 Ejemplo 2. Tomando las mismas compaas del ejemplo anterior: S vende a M por Bs.2.000.000 a crdito un equipo que tiene un coso ajustado de Bs.8.000.000 y una depreciacin acumulada de Bs.6.000.000. Para la fecha de cierre el equipo an no haba sido pagado por M. En este caso no hubo utilidad, por tanto los asientos de eliminacin solo corresponde a las cuentas por cobrar y pagar y la depreciacin acumulada para regresar el valor del equipo a su estado original. Ejemplo 3. El mismo caso anterior, pero el equipo se vende por Bs.3.000.000 y al final del ejercicio las cuentas por cobrar y pagar an permanecan vigentes. Los asientos de eliminacin son los mismos del caso anterior y adicionalmente el de la utilidad. Cuando la compradora deprecia a una tasa diferente a la vendedora, se presenta el siguiente procedimiento: En el ao de la adquisicin: Ejemplo 4. La compaa M vende a su Subsidiaria un vehculo que le cost Bs.100.000. La Depreciacin Acumulada en la fecha de venta era de Bs.40.000. El vehculo fue vendido por Bs.70.000. La controladora deprecia por el mtodo de lnea recta y se considera una vida til de 5 aos para el vehculo, mientras que el adquirente resuelve depreciarlo en 2 aos. La operacin se llev a cabo en enero y la consolidacin se realiza en diciembre. Los asientos de contabilidad se reflejan en el cuadro siguiente:

-La utilidad NO se encuentra realizada por haber ocurrido entre compaas del grupo. -Solo se considera realizada cuando se venda el vehculo a un tercero o a travs de la depreciacin ya que al terminar la vida til del activo, su valor de libros es de cero. El registro efectuado esta con una sobre valuacin de Bs.10.000. Depreciacin primer ao Bs.35.000 Depreciacin segundo ao 35.000 Suma Bs.70.000 Para la Controladora, 20% de Bs.100.000 igual a Bs.20.000, que frente a Bs.35.000 hay un exceso de Bs.15.000 por ao. El exceso se carga a los resultados de la entidad consolidada. Por lo anterior, dicha utilidad generada en la venta debe eliminarse en la consolidacin: Utilidad en venta de activos Bs.10.000 Vehculos Bs.10.000 Igualmente el valor de la Depreciacin a la fecha de la operacin, que era de Bs.40.000, para devolver el activo a su estado original: Vehculos Bs.40.000 Depreciacin Acumulada Vehculos Bs.40.000 Uniendo en uno solo los dos asientos anteriores: Utilidad del Ejercicio Bs.10.000 Vehculos 30.000 Depreciacin Acumulada Bs.40.000 La subordinada al registrar el gasto por depreciacin del primer ao, hace el siguiente asiento: Gasto depreciacin de Vehculo Bs.35.000 Depreciacin Acumulada Vehculos Bs.35.000 Se presenta un exceso de depreciacin efectuada por la Subsidiara, respecto del costo original ((Bs.15.000 {50% s/Bs.70.000}) - Bs.20.000 (20% s/Bs.100.000) = Bs.15.000)) debe ser tambin ajustado: Depreciacin Acumulada Vehculos Bs.15.000 Gastos de Operacin Bs.15.000 Este asiento aumenta la Utilidad Consolidada en Bs.15.000 que corresponde a la parte de la ganancia no realizada al hacer la venta, pero que se considera en este momento realizada a

travs de la diferencia en las depreciaciones del ejercicio, calculadas comparando el valor histrico original y el de la actual poseedora del vehculo. En una hoja de trabajo (Tabla 32) se presenta de la siguiente forma: Observe que el activo y su depreciacin vuelven a su estado original, como si no se hubiera vendido y el gasto por depreciacin en igual forma, se reduce a Bs.20.000. En aos posteriores: Estas eliminaciones deben efectuarse siempre, mientras el activo permanezca en poder de la subsidiaria. La cuenta de Utilidad en venta de activos por ser cuenta de resultados, ser trasferida a la cuenta de Utilidades Acumuladas. El asiento de eliminacin para los aos siguientes ser: Utilidades Acumuladas Bs.10.000 Vehculos 30.000 Depreciacin Acumulada Bs.40.000 Con este asiento se ajusta anualmente la cuenta de vehculos, se recupera la depreciacin acumulada que se cancel en la fecha de la venta del activo Inter compaas y se cancela la ganancia no realizada que se encuentra en las Utilidades Acumuladas de la vendedora. Este asiento no tiene efecto sobre la utilidad consolidada, solamente corresponde a un ajuste de saldos. Clculo de la Depreciacin para la Compradora: Clculo de la Depreciacin sobre el valor histrico para la entidad Consolidada: El asiento de ajuste debe hacerse acumulativo en el ao siguiente: En este momento el efecto sobre las utilidades es nulo por cuanto los Bs.10.000 de utilidades en ventas ya estn realizados. Ejercicio 1. M en enero adquiere un lote de 60.000 acciones de un total de 100.000 acciones de S. El costo unitario es de Bs.40. El capital contable de S era el siguiente: En enero la Subsidiara vende a la Controladora por Bs.50.000 una mquina que le costo Bs.100.000 y que tena una Depreciacin Acumulada de Bs.80.000. La vida til del remanente era de 2 aos y se depreciaba al 10% anual en lnea recta. La compradora decide depreciar su adquisicin en lnea recta al 25% anual que se carga al costo de ventas. La subsidiaria a diciembre 31 de 2001 obtuvo utilidades por valor de Bs.900.000. Se requiere efectuar los asientos de consolidacin para la eliminacin de la venta del activo, aos 1, 2 y 3.

OPERACIONES INTERCOMPAIAS
Los grupos econmicos se constituyen como una alianza estratgica de mercado con el fin de unir fuerzas de infraestructura, publicidad, canales de distribucin, facilidad de obtencin de materia prima (proveedores), asegurar la venta de los productos (clientes) o cualquiera otra alternativa que facilite ser competitivos no solo en el mercado local sino internacional. En tal sentido se pueden presentar ventas de activos Inter-compaas principalmente de inventarios y activos fijos. El problema no esta en la ejecucin de las operaciones o en el registro de la misma, sino en el efecto que produce las utilidades o las perdidas que se puedan presentar en el momento de consolidacin de estados financieros, puesto que se trata de operaciones entre controlantes y controladas. Por tanto se debe tener en cuenta que no se pueden tener como REALIZADA una utilidad sino solamente cuando el bien haya sido vendido a un tercero, pues no se puede generar utilidad o perdida a si misma . Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales que en un ente econmico no puede poseerse ni deberse a si mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o perdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Como dichas operaciones se efectan entre integrantes de grupos econmicos donde existe control, en el momento de consolidar los estados financieros se debe tener en cuenta que operaciones nter compaas han producido resultados no realizados para ser eliminados. 5.6.1. Venta de Inventarios. La Matriz al reconocer la participacin que le corresponde en los resultados de la Subsidiaria, no puede incluir la proporcin sobre la utilidad obtenida por ventas entre las compaas por cuanto estara incluyendo una utilidad no realizada. Por tanto, se debe diferir hasta que la mercanca se venda a terceros. Se pueden presentar ventas descendentes cuando la Matriz vende a la Subsidiaria o ascendentes cuando es la Subsidiaria quien vende a la Matriz. Aunque se han llevado a cabo operaciones de ventas y compras en los ejemplos anteriores, aqu se pretende profundizar y analizar mas en detalle el efecto que produce las operaciones de ventas de mercancas entre vinculados econmicos en el estado de resultados y balance general. Ejemplo. La Matriz hace una venta de mercanca a la Subsidiaria por Bs.1.000.000 que tiene un costo del 70%. A la fecha de cierre an permanecen mercancas por Bs.400.000 que no haban sido vendidas a terceros. La utilidad de la Subsidiaria por este periodo fue de Bs.2.000.000. El grado de control es del 60%. Anlisis: Con este asiento se difiere el reconocimiento del ingreso hasta que la mercanca haya sido vendida a terceros. Como el inventario es un activo corriente, se espera que para el prximo periodo ya se encuentre vendido y por tanto, en dicha oportunidad se deber reversar dicho asiento: En el caso de ventas ascendentes, el procedimiento es igual que en las ventas descendentes. Ejercicio 1. La compaa M que pose el 80% del capital de la compaa S, compra a esta, mercanca por Bs.1.000.000 de contado. La mercanca tiene un costo del 70%. Se utiliza el sistema permanente de Inventarios. La controladora al cierre del ejercicio haba vendido dicha mercanca a terceros por Bs.1.400.000.

Esta es una venta ascendente, porque es la subsidiaria la que vende a la controladora. Vamos a suponer los siguientes casos: Caso 1. La utilidad obtenida nter compaas se considera realizada por cuanto fue colocada en poder de terceros. Los estados de resultados individuales de las dos compaas y el consolidado se muestran a continuacin, para ver el efecto que produce la operacin entre los vinculados econmicos. La utilidad consolidada es de Bs.700.000 luego de efectuar la eliminacin de la venta de la subsidiaria a la controladora. Igualmente se reconoce la utilidad que le corresponde a la matriz sobre la utilidad de la subsidiaria de Bs.240.000 aplicando el mtodo de participacin. En la hoja de trabajo (Tabla 28) se refleja como apareceran los saldos en los balances de cada compaa, las eliminaciones y el resultado consolidado que coincide con el estado de resultados anterior. Caso 2. La mercanca comprada por M, permanece en inventarios al cierre del ejercicio. Es decir, no fue vendida a terceros. En este caso, la utilidad no fue realizada. Como se observa en la hoja de trabajo (Tabla 29), se elimina la venta contra el costo de ventas y la utilidad obtenida por S se disminuye a los inventarios para reflejarlos al costo original, como si no se hubiera llevado a cabo la operacin. Igualmente se elimina la utilidad que le corresponde a M por dicha operacin. Caso 3. M solo vendi el 50% de la mercanca comprada a S, y por tanto en los inventarios reflejara el otro 50%, tabla 30. Se elimina la venta contra el costo por Bs.850.000 y se disminuye el inventario en Bs.150.000 para dejarlo en el 50% del costo original. En este momento ya el 50% de la Utilidad de S, se encuentra realizada Bs.150.000. En la hoja de trabajo (Tabla 31) se muestra como apareceran las cifras antes y despus de la consolidacin. Ejercicio. Tomar el mismo caso pero suponer que la operacin se llevo a cabo a crdito y que al cierre del ejercicio aun no se haba pagado tal obligacin. 5.6.2. Ventas de Activos Fijos. Igual que en el caso de la compraventa de inventarios, con activos fijos, cualquier utilidad solo se reconoce si el bien a sido vendido a terceros o a travs de la depreciacin. Se va a tomar como ejemplo la venta de un inmueble (terreno), con las diferentes posibilidades que se pueden presentar: Ejemplo 1. La compaa S vende a la compaa M (participacin del 80%) un terreno que tiene un costo ajustado de Bs.1.000.000, por el mismo valor de contado. En este caso no hay utilidad, por tanto no se hace asiento de eliminacin para consolidar, pues el valor del terreno aparecer al mismo costo original. Caso 2. El mismo caso anterior, pero la operacin se lleva a cabo por Bs.1.200.000. En este caso se refleja una utilidad de Bs.200.000 que debe ser eliminada en el proceso de liquidacin, acreditando la cuenta de Terrenos para devolverlo al estado original de Bs.1.000.000: Utilidad en venta de Activos Fijos Bs.200.000 Terrenos Bs.200.000

Ejemplo 2. Tomando las mismas compaas del ejemplo anterior: S vende a M por Bs.2.000.000 a crdito un equipo que tiene un coso ajustado de Bs.8.000.000 y una depreciacin acumulada de Bs.6.000.000. Para la fecha de cierre el equipo an no haba sido pagado por M. En este caso no hubo utilidad, por tanto los asientos de eliminacin solo corresponde a las cuentas por cobrar y pagar y la depreciacin acumulada para regresar el valor del equipo a su estado original. Ejemplo 3. El mismo caso anterior, pero el equipo se vende por Bs.3.000.000 y al final del ejercicio las cuentas por cobrar y pagar an permanecan vigentes. Los asientos de eliminacin son los mismos del caso anterior y adicionalmente el de la utilidad. Cuando la compradora deprecia a una tasa diferente a la vendedora, se presenta el siguiente procedimiento: En el ao de la adquisicin: Ejemplo 4. La compaa M vende a su Subsidiaria un vehculo que le cost Bs.100.000. La Depreciacin Acumulada en la fecha de venta era de Bs.40.000. El vehculo fue vendido por Bs.70.000. La controladora deprecia por el mtodo de lnea recta y se considera una vida til de 5 aos para el vehculo, mientras que el adquirente resuelve depreciarlo en 2 aos. La operacin se llev a cabo en enero y la consolidacin se realiza en diciembre. Los asientos de contabilidad se reflejan en el cuadro siguiente: -La utilidad NO se encuentra realizada por haber ocurrido entre compaas del grupo. -Solo se considera realizada cuando se venda el vehculo a un tercero o a travs de la depreciacin ya que al terminar la vida til del activo, su valor de libros es de cero. El registro efectuado esta con una sobre valuacin de Bs.10.000. Depreciacin primer ao Bs.35.000 Depreciacin segundo ao 35.000 Suma Bs.70.000 Para la Controladora, 20% de Bs.100.000 igual a Bs.20.000, que frente a Bs.35.000 hay un exceso de Bs.15.000 por ao. El exceso se carga a los resultados de la entidad consolidada. Por lo anterior, dicha utilidad generada en la venta debe eliminarse en la consolidacin: Utilidad en venta de activos Bs.10.000 Vehculos Bs.10.000 Igualmente el valor de la Depreciacin a la fecha de la operacin, que era de Bs.40.000, para devolver el activo a su estado original: Vehculos Bs.40.000 Depreciacin Acumulada Vehculos Bs.40.000

Uniendo en uno solo los dos asientos anteriores: Utilidad del Ejercicio Bs.10.000 Vehculos 30.000 Depreciacin Acumulada Bs.40.000 La subordinada al registrar el gasto por depreciacin del primer ao, hace el siguiente asiento: Gasto depreciacin de Vehculo Bs.35.000 Depreciacin Acumulada Vehculos Bs.35.000 Se presenta un exceso de depreciacin efectuada por la Subsidiara, respecto del costo original ((Bs.15.000 {50% s/Bs.70.000}) - Bs.20.000 (20% s/Bs.100.000) = Bs.15.000)) debe ser tambin ajustado: Depreciacin Acumulada Vehculos Bs.15.000 Gastos de Operacin Bs.15.000 Este asiento aumenta la Utilidad Consolidada en Bs.15.000 que corresponde a la parte de la ganancia no realizada al hacer la venta, pero que se considera en este momento realizada a travs de la diferencia en las depreciaciones del ejercicio, calculadas comparando el valor histrico original y el de la actual poseedora del vehculo. En una hoja de trabajo (Tabla 32) se presenta de la siguiente forma: Observe que el activo y su depreciacin vuelven a su estado original, como si no se hubiera vendido y el gasto por depreciacin en igual forma, se reduce a Bs.20.000. En aos posteriores: Estas eliminaciones deben efectuarse siempre, mientras el activo permanezca en poder de la subsidiaria. La cuenta de Utilidad en venta de activos por ser cuenta de resultados, ser trasferida a la cuenta de Utilidades Acumuladas. El asiento de eliminacin para los aos siguientes ser: Utilidades Acumuladas Bs.10.000 Vehculos 30.000 Depreciacin Acumulada Bs.40.000 Con este asiento se ajusta anualmente la cuenta de vehculos, se recupera la depreciacin acumulada que se cancel en la fecha de la venta del activo Inter compaas y se cancela la ganancia no realizada que se encuentra en las Utilidades Acumuladas de la vendedora. Este asiento no tiene efecto sobre la utilidad consolidada, solamente corresponde a un ajuste de saldos. Clculo de la Depreciacin para la Compradora:

Clculo de la Depreciacin sobre el valor histrico para la entidad Consolidada: El asiento de ajuste debe hacerse acumulativo en el ao siguiente: En este momento el efecto sobre las utilidades es nulo por cuanto los Bs.10.000 de utilidades en ventas ya estn realizados. Ejercicio 1. M en enero adquiere un lote de 60.000 acciones de un total de 100.000 acciones de S. El costo unitario es de Bs.40. El capital contable de S era el siguiente: En enero la Subsidiara vende a la Controladora por Bs.50.000 una mquina que le costo Bs.100.000 y que tena una Depreciacin Acumulada de Bs.80.000. La vida til del remanente era de 2 aos y se depreciaba al 10% anual en lnea recta. La compradora decide depreciar su adquisicin en lnea recta al 25% anual que se carga al costo de ventas. La subsidiaria a diciembre 31 de 2001 obtuvo utilidades por valor de Bs.900.000. Se requiere efectuar los asientos de consolidacin para la eliminacin de la venta del activo, aos 1, 2 y 3.

UTILIDADES O PERDIDAS EN VENTAS DE ACTIVOS FIJOS ENTRE COMPAIAS


Cuando se enajena (vende) activos fijos puede haber utilidad o prdida contable; para determinar tal evento se consideran los siguientes elementos: a) valor histrico del activo fijo, b) depreciacin acumulada, c) precio de venta. Ejemplo: Automvil adquirido hace 3 aos en 150,000 Bs., depreciacin acumulada de 120,000 Bs vendido en 80,000 Bs

El saldo por depreciar es de 30,000 Bs entonces al venderse en 80,000 Bs se obtiene una utilidad contable de 50,000. Bs

El asiento contable para reflejar la utilidad y saldar las cuentas por la realizacin de la enajenacin sera: El tratamiento fiscal difiere del contable. Para determinar la ganancia o ingreso acumulable, se actualiza el saldo por depreciar. Actualizar significa darle valor presente al saldo por depreciar o sea estimar el efecto inflacionario del periodo. El efecto inflacionario se determina mediante la aplicacin de INPC (ndice Nacional de Precios al Consumidor) que publica mensualmente el Banco de Mxico. El INPC reciente (fecha de venta) se divide entre el INPC de la fecha de adquisicin y se obtiene el factor de actualizacin.

Conclusin: La utilidad contable (50,000) es > que la ganancia fiscal (24,929) no obstante que la depreciacin fiscal (112,500) es < que la depreciacin contable (120,000).

PROCEDIMIENTO DE ELIMINACION CUANDO LA EMPRESA MATRIZ USA EL METODO DE COSTOS

En el proceso de consolidacin, deben eliminarse del balance y del estado de resultados consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompaias del periodo. Dichas operaciones deben eliminarse por su importe total y no por el porcentaje de participacin de la controladora en cada subsidiaria. Asimismo, deben eliminarse tanto las operaciones intercompaias ascendentes como las descendentes; ejemplo de las primeras es la venta de inventarios de la subsidiaria a la controladora; ejemplo de las segundas es la venta de inventarios de la controladora a la subsidiaria. 16 Ejemplo de una operacin intercompaas sujeta de eliminacin: la controladora A le vende a su subsidiaria B un inventario en $10,000 con un costo de $9,000; la controladora tiene una participacin en la subsidiaria del 80%. Por una parte, debe eliminarse la venta de $10,000 y su costo de $9,000; asimismo, tambin se elimina la ganancia de $1,000 contra el valor del inventario para que ste se presente por $9,000, que es el costo de adquisicin

original. No tendra sentido y sera incorrecto el valor final del inventario si slo se hiciera la eliminacin del 80% de $1,000. Si adems esta operacin hubiera sido a crdito, tambin deben eliminarse la cuenta por cobrar de $10,000 que tiene la controladora y la cuenta por pagar de $10,000 que tiene la subsidiaria. 17 Asimismo, en el periodo deben eliminarse de los estados financieros consolidados, los siguientes conceptos relacionadas con operaciones intercompaas llevadas a cabo en periodos anteriores: a) todos los efectos de las operaciones que no han surtido efectos en terceras entidades; y b) cualquier saldo remanente relacionado con las mismas. Por ejemplo, puede darse el caso de que la subsidiaria a la que se hace referencia en el ejemplo del prrafo anterior, tarde dos aos en vender el inventario a entidades que no forman parte de la entidad econmica a la que pertenece. Por lo tanto, mientras ella mantenga tal inventario, debe hacerse la eliminacin de la ganancia de $1,000, aunque al pasar a otro periodo contable, la eliminacin debe afectar a los resultados acumulados. Si la operacin no se hubiera liquidado todava, tambin habra que seguir eliminando los saldos de cuentas por cobrar y por pagar. Las prdidas existentes en las operaciones intercompaas deben considerarse como un indicio de deterioro, por lo que debe observarse lo establecido en las NIF respecto a la determinacin de las pruebas de deterioro en el valor de los activos. En el caso del estado de flujos de efectivo, con base en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, deben eliminarse los flujos de efectivo intercompaas. Derivado de la eliminacin de las operaciones y saldos intercompaas, la controladora debe reconocer los ajustes correspondientes a los pasivos y activos por impuestos diferidos correspondientes a las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales surgidos o modificados como consecuencia de tales eliminaciones. Para ese efecto, debeobservarse lo establecido en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad.

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