Chap 3 : La Facturation

ILa taxe sur la valeur ajoute (TVA).

1) Mcanisme :
La TVA a t cre en France en 1954, cest un impt indirect qui porte sur la quasi-totalit des prestations effectu par des professionnelles (les assujettis). La TVA est collecte par les entreprises qui la reverse ltat aprs dduction de la taxe paye sur leurs achats.

2) Exemple :
Scierie Hors Taxe + TVA = Toute Taxe Comprise 19.6 % Planche : 1000 196 1196 Menuisier Armoire : 5000 980 5980 Distributeur Armoire : 8000 1568 9568 Particulier

19.6 %

19.6 %

Agent conomique Scierie Menuisier Distributeur Particulier Total encaiss par ltat

TVA Factur (collect) 196 980 1568 0

TVA pay (dductible) 0 196 980 0

TVA dcaiss 196 784 588 0 1568

3) Les taux de TVA :

Taux Super rduit : 2,1 % - Presse - Mdicament rembours Taux rduit : 5,5 % - Produit alimentaire - Transport des personnes (ticket de bus) - Livre - Abonnement EDF - Restauration Taux normal : 19,6 % - Il concerne tout les produits qui ne sont tax ni 5,5 % ni 2,1 %. Il sagit principalement des services et des biens industriels : Avocat, pressing, biens.

Il existe cependant des oprations sans TVA : se sont des exonrations : - Location dhabitation. - Soin des personnes, hpital. - Intrt des banques. - Achat / Vente daction.

Chap 3 : La Facturation
Courier. Vente dimmeuble ancien ( cause des droits denregistrement). Assurance (car taxe spcial). Exportation.

4) La TVA non-dductible :
Vhicule de tourisme (les vhicules utilitaires style camionnette sont soumis une TVA dductible). Dpenses somptuaire. Utilisation personnelle du bien. Cadeau la clientle dont le prix unitaire ne dpasse pas 60 . Essence pour les vhicules de tourisme (la TVA pour les vhicules utilitaires est rcuprable) Service et pice dtach portant sur des biens nouvrant pas droit la dduction de la TVA.

II-

La facture.

1) Facture de marchandises :
Fournisseur

Client Facture 1 17/07/N Marchandise achet : HT TVA 19,6 % Net payer 23 200,00 4 547,20 27 747,20

Chez le Client : 44566 Etat TVA dductible Sur Autre Bien et Service TVA : 4 547,20 401 fournisseur TTC : 27 747,20

607 Achat de M/ses HT : 23 200

Chez le fournisseur : 44571 Etat TVA collect Sur Autre Bien et Service TVA : 4547,20 411 Client TTC 27 747,20

707 Vente de M/ses HT : 23 200

Chap 3 : La Facturation
2) Le rglement de la facture :
Chez le client : 512 Banque 27 747,20

401 Fournisseur 27 747,20

Chez le fournisseur : 411 Client 27 747,20

512 Banque 27 747,20

III-

Les rductions.

1) La rduction commerciale :
a- Rabais : Il est utilis afin de tenir compte dun dfaut de la non-conformit des biens ou dun retard de livraison. b- Remise : Se sont des rductions accordes la suite de limportance de la commande ou bien du fait de la qualit du client. c- Ristourne : Sont accord au client sur lensemble de leur achat au cours de la priode. Elles sont destine fidliser le client, se sont des remboursements, elles figurent donc uniquement sur les avoirs.

2) La rduction financire :
Lescompte est accord au client lorsquil rgle au comptant ou bien le dans le terme dfini lors de la commande.

3) Lenregistrement des rductions commerciales :

Elle diminue le montant de la prestation (Charge ou produit). Le montant obtenu aprs rduction est appel le net commercial. Il correspond au montant de la vente et sert de base au calcul de la TVA. Fournisseur Client Facture 2 19/04/N Marchandise Remise 10 % Net commercial TVA 19,6 % Net payer 36 500,00 3 650,00 32 850,00 6 438,60 39 288,60

Chap 3 : La Facturation
Chez le client : 44566 Etat, TVA dductible Sur autres biens et services 6 438,60 Chez le fournisseur : 44571 Etat, TVA collect Sur autres biens et services 6 438,60 411 Client 39 268,60 401 fournisseur 39 268,60 607 Achat de M/ses 32 850

707 Vente de M/ses 32 850

4) Le rglement des rductions financires :

Les escomptes nentrainent pas de modification du prix de vente mais simplement de la somme payer. Le montant obtenu aprs escompte est appel ; net financier. Il sert de base de calcul de la TVA, le montant de la vente correspond celui indiqu sur la facture avant escompte. Celui-ci est comptabilis distinctement. Dans le compte 765 escompte obtenue chez le client et dans le compte 665 escompte accord chez le fournisseur. Fournisseur Client Facture 3 11/12/N Marchandise Escompte 1 % Net financier TVA 5,5 % Net Payer Chez le client : 765 Escompte Obtenu 600 401 Fournisseur 62 667 60 000,00 600,00 59 400,00 3 267,00 62 667,00

607 Achat de M/ses 60 000

44566 Etat, TVA dductible sur ABS 3 267

Chap 3 : La Facturation
Chez le fournisseur : 665 Escompte Accord 600 411 Client 62 667 707 Vente de M/ses 60 000

44 571 Etat, TVA collect sur ABS 3 267

5) Les rductions successives :

1re rgle : Les rductions se calculent en cascade. Il ny pas de cumule des taux. 2nde rgle : Les rductions commerciales prcdent les rductions financires. 3me rgle : La TVA se calcule sur le dernier net. 4me rgle : Le montant de la prestation (Achat/Vente) correspond au dernier net commercial. (Il ny pas dordre dans les remises) Fournisseur Client Facture 4 JJ/MM/N Marchandise Brut HS 1er remise 5 % 2me remise 10 % Net Commercial Escompte 2 % Net Financier TVA 19,6 % Net Payer 13 000,00 650,00 1 235,00 11 115,00 222,30 10 892,70 2 134,97 13 027,67

Chap 3 : La Facturation
41100 66500 70700 44571 Enregistrement comptable : 17/03/N Client Escompte Obtenu Vente de M/ses Etat, TVA collect sur ABS Chez le Fournisseur 11 115,00 2 134,97 222,30 13 027,67 13 027,67 222,30 11 115,00 2 134,97

60700 44566

Achat de M/ses Etat, TVA dductible sur ABS 76500 Escompte obtenu 40100 Fournisseur Chez le Client

6) Du TTC au HT :

TVA : 19,6 %

Exemple :

TVA : 5,5 %

7) Du Net au Brut :

Exemple :

8) Plan Comptable Gnral :

a- Les comptes de Charges :

Chap 3 : La Facturation
60 Les achats 61 62 Les consommations de services 63 Les impts et les taxes 64 Les charges de personnels 65 Les charges diverses 66 Les charges financires 67 Les charges exceptionnelles b- Les produits : 70 Les ventes 701 Vente de produit fini 706 Prestation de service 707 Vente de M/ses 708 Produit annexes ------601 Achat de matire 1re 607 Achat de Marchandises 608 Achat de fourniture 616 Prime dassurance 623 Publicit -----------

75 Les produits divers 76 Les produits financiers 77 Les produits exceptionnels

9) Les factures dimmobilisations :

Le calcul de la facture est identique mais lenregistrement comptable est diffrent. Le montant HT ou le net commercial est enregistr dans un compte de la classe 2. La TVA est dductible sur immobilisation (44562) lorsque le montant unitaire est <500 HT, lachat est comptabilis soit dans 6063 (fourniture de petit quipement) soit dans 6064 (fourniture administrative). Fournisseur Client Facture 5 12/05/N Machine TVA 19,6 % Net payer 50 000,00 9 800,00 59 800,00 12/05/N Matriel industriel TVA dductible sur Immobilisation 404 Fournisseur dimmobilisation

21540 44562

50 000 9 800 59 800

Chap 3 : La Facturation
Fournisseur Client Facture 6 13/05/N Calculette TVA 19,6 Net payer 30,00 5,86 35,86 13/05/N 60640 44566 401 Fourniture administrative TVA dductible sur ABS Fournisseur 30,00 5,88 35,88

10) La TVA non dductible :

Cest le montant TTC qui figure au dbit du compte de la classe 2 ou de la classe 6. Facture 7 15/06/N Vhicule de tourisme TVA 19,6 % Net payer 20 000 3 920 23 920 Facture 8 16/06/N Sacoche en cuir TVA 19,6 % Net payer 800,00 156,80 956,80

15/06/N 2182 404 6234 401 <60 On rcupre la TVA (60 TTC) Matriel de transport Fournisseur dimmobilisation 16/06/N Cadeaux la clientle Fournisseur 956,80 956,80 23 920,00 23 920,00

IV-

Les autres mentions sur la facture.

1) Les avances et les acomptes :

Lors du versement chez le client on dbite le compte 4091 (fournisseur, avance et acompte vers). Chez le fournisseur ont crdite le compte 4191 (Client, avance et acompte reu). Les comptes sont sold lors de la facturation.

Chap 3 : La Facturation
Claude Bernard Marchandises TVA 19,6 % Net commercial Acompte Net payer 25 000,00 4 900,00 29 900,00 5 000,00 24 900,00

Chez le fournisseur : 17 aout 512 4191 Banque Client, avance et acompte reu Acompte client Bernard (je suis redevable de 5 000 ) 29 sept Client Client, avance et acompte reu 70700 44571 Vente de M/ses Etat, TVA collect sur ABS 24 900 5 000 25 000 4 900 5 000 5 000

4110 4191

Chez le client : 17 aout Fournisseur, avance et acompte vers 512 Acompte vers Claude 29 sept Banque 5 000 5 000

4091

60700 44566 4010 4091

Achat de M/ses Etat, TVA dductible sur ABS Fournisseur Fournisseur, Avance et acompte vers

25 000 4 900 24 900 5 000

Remarque : Lorsquil sagit dacompte ou davance vers sur des immobilisations on dbite le compte 237 (immobilisation incorporelle) ou le compte 238 (immobilisation corporelle).

2) Les frais accessoires :

Les frais accessoires sont soit enregistr dans un compte de charges par nature, soit on les ajoute au montant de lachat. Enregistrement dans un compte de charge par nature : 28/08/N 60700 62210 44566 401 Achat de M/ses Commission Etat, TVA dductible sur ABS fournisseur 5 000,00 200,00 1 019,20 6219,20

Chap 3 : La Facturation
Enregistrement du total dans le compte dachat : 28/08/N 60700 44566 401 Achat de M/ses Etat, TVA dductible sur ABS fournisseur 5 200,00 1 019,20 6219,20

V-

La facturation du transport par le fournisseur.

1) Le port est factur forfaitairement au client :

Dans ce cas on crdite le compte 7085 (port et frais accessoire) factur au client. Il est gnralement soumis au mme taux de TVA que la marchandise. Facture 9 15/09/N Marchandise HT Transport TVA 19,6 % Net payer 85 000,00 800,00 16 816,80 102 616,80 15/09/N 411 70700 70850 44571 Client Vente de M/ses Port et frais accessoire Etat, TVA collect sur ABS 102 616,80 85 000,00 800,00 16 816,80

2) Le remboursement des dbours :

Le fournisseur fait appel un transporteur qui lui prsente sa facture. On dbite alors 6242 (transport sur vente), le montant dcaiss (dbours) est refactur son client lidentique. Le compte 6242 est alors crdit pour le solde. Sagissant dun client assujetti il est possible de ne pas refactur la TVA sur le transport. Facture transporteur 14/07/N Transport de marchandise HT TVA 19,6 % Net payer 1 400,00 274,40 1 674,40 Facture Client 14/07/N Marchandise HT TVA 19,6 % TTC Transport de M/ses (Dbours) Net payer 29 800,00 5 840,00 35 640,80 1 400,00 37 040,80

14/07/N 62420 44566 401 Facture transporteur Transport sur Vente Etat, TVA dductible sur ABS Fournisseur 1 400,00 274,40 1 674,40

Chap 3 : La Facturation
24/07/N 411 70700 62420 44571 Facture client Client Vente de M/ses Transport sur vente Etat, TVA collect sur ABS 37 040,80 28 800,00 1 400,00 5 840,80

VI-

Le compte de lexploitant (108).

1) Prsentation :
Il sagit dun compte courant entre lentreprise et lexploitant individuel. (Dans les socits on utilise le compte 455 compte courant dassoci ). Il enregistre toutes les oprations effectues titre personnel par lentrepreneur.

2) Compte utilis :
108 Compte de lexploitant

Prlvement Dpense personnel

Bnfice Apport personnel

3) Exemple :
18/10/N 108 530 Prlvement despce par lexploitant 19/10/N 108 512 Achat de M/ses destines lexploitant 23/10/N 512 108 Dpt effectu par lexploitant Banque Compte de lexploitant 4 000 4 000 Compte de lexploitant Banque 740 740 Compte de lexploitant Caisse 1 200 1 200

4) Ristourne :
Les ristournes sont calcules gnralement par tranche partir dun barme progressif en fonction des achats de la priode. Leur enregistrement est identique celui des rabais et des remises. Exemple : 0 50 000 50 000 100 000 Au-del de 100 000 0% 1% 2% Albert George Louis 48 000 70 000 240 000

Chap 3 : La Facturation
Calcul des ristournes : Albert : 0 George : Base 50 000 20 000 Taux 0% 1% Montant 0,00 200,00 200,00 39,20 239,20

0 50 000 50 000 70 000 Total HT TVA 19,6 % A votre crdit Louis

0 50 000 50 000 100 000 100 000 240 000 Total HT TVA 19,6 % A votre crdit

Base 50 000 50 000 140 000

Taux 0% 1% 2%

Montant 0,00 500,00 2 800,00 3 300,00 646,80 3 946,80

Enregistrement dans le journal chez le client et le fournisseur. 08/07/N 401 60970 44566 Chez le Client 08/07/N 70970 44571 411 Chez le Fournisseur Rabais, remise, ristourne accord Etat, TVA collect sur ABS Client 3 600 196 3 796 Fournisseur Rabais, remise, ristourne obtenu Etat, TVA dductible sur ABS 3 796 3 600 196