Normas y Procedimientos de Auditora.

La existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos: - La auditora es un trabajo de naturaleza profesional. - La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales. Definicin Segn se describe en el captulo de disposiciones generales las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Normas de auditora Las normas de auditora se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabajo c) Normas de informacin. Normas personales.

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Cuidado y diligencia profesional. El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. Independencia.

El auditor est obligado a mantener una actitud de independecia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. Normas de ejecucin del trabajo. Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, funadamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y dilifencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. Planeacin y supervisin. El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayidantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a deposital en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Normas de informacin. El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone un conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin: Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin.

En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin advrsa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora. Pronunciamientos sobre las normas personales. Generalidades Como se indica en el Boletin 1010 Normas de Auditora de esta Comisin, las normas personales se refieren a las cualidades que el auditore debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos acadmicos que culminan con la obtencin del ttulo de contador pblico, debe complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable. El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional dentro de una rama de cualquiera de las actividades profesionales, viene a construir una especie de declaracin pblica, por la cual esa persona se manifiesta caoacitada para desempear satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario corresponen a esa profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesionas, se est cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades normales de la auditora de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo. Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, porque esta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltima requiere adems, una madurez de juicio que no se logra con el simple entrenamiento tcnico. Resulta dificl establecer de manera indudable cules son los recursos por los que se logra la capacidad profesional y cul es el momento en que esa capacidad profesional

se ha adquirido. El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de contador pblico. La adquisicin de los conocimientos acadmicos y la habilidad bsica ha sido reconocida como uno de los requisitos fundamentales en todas las profesiones y suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los requisitos de preparacin. Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico y capacidad profesional es las adquisicin de un ttulo de contador pblico expedido por una institucin reconocida. El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos tcnicos y su aplicacin prctica. No basta la preparacin acadmica conducente a la obtencin del ttulo de contador pblico. La auditora y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin, requieren un acopio de conocimientos, habilidades y madurez que es muy difcil transmitir por la mera preparacin escolar. Debe pues, completarse la preparacin escolar con una preparacin adquirida en la experiencia prctica. Es conveniente que el contador pblico que termina sus estudios, complete su preparacin mediante un periodo razonable de experiencia bajo la direccin de un auditor profesional experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidades naturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experiencia dirigida y del grado de responsabilidad que asuma en los trabajos desarrollados. La vida de los negocios cambia continuamente y la investigacin hace que los conocimientos tcnicos avancen constantemente. Por lo tanto, es necesario, para que el auditor conserve el entrenamiento tcnico que requiere, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al corriente de los avances de las disciplinas que afectan su actividad. El contacto permanente y fructfero con la literatura de la profesin como son: libros y revistas tcnicas, principalmente; la asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin; el contacto activo y la participacin en los esfuerzos y estudios de sus organizaciones profesionales, y el contacto con el desarrollo profesional de otros pases. La capacidad profesional implica alcanzar la madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas. La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una actividad posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solucin atinada, as como contacto con auditores de mayor experiencia. Cuidado y diligencia profesionales. El auditor, deber desempaar su trabajo, con meticulosidad cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su

profesin. Es necesario, adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de juicio. La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general de la falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que el auditor, al desempear su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carcter profesional. Independencia. El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El Cdigo de tica Profesional define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir opinin profesional. La actividad profesional del auditor tiene, adems de los requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su propia naturaleza. El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados. Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo. La independencia mental es, evidentemente, una cuestin relativa al fuero interno. Hablando estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquier condicin, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse en las condiciones ms desfavorables; sin embargo, no es lgico suponer normalmente, una actitud de voluntad extrema que, en circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carcter personal, cuando stas son suficientemente fuertes como para ejercer influencia decisiva en el juicio. Por otra parte, la utilidad de los servicios del auditor depende solamente del hecho de que l asuma una actitud de independencia mental, si no tambin, en grado muy importante, de que las personas que van a utilizar el resultado de su trabajo, crean que este fue hecho con dicha independencia.

La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pblica en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Cdigo de tica Profesional. Vigencia. Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Documentacin de la Auditora. Generalidades. El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditora que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Alcance y limitaciones. Para los propsitos de este boletn, el concepto documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conserv como parte del trabajo practicado. Objetivo. El objetivo de este boletn es ampliar al concepto bsico de papeles de trabajo en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad. Pronunciamientos normativos. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados. La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos tales como: a) Naturaleza del trabajo. b) Caractersticas del informe del auditor. c) Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.

d) La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. Normalmente el auditor acuerda con su cliente que ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos el auditor deber satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados. Los papeles de trabajo debern contener todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor as como su conclusin sobre los mismos. Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente informacin: a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administracin, contratos y otros documentos legales importantes. b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. c) Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditoria d) Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos mtodos. e) Anlisis de transacciones y saldos. f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas. g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicados. h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. i) Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha fueron aplicados. j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados. k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditor/a comunicados o discutidos con el diente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. l) Declaraciones recibidas del diente. m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditora. n) Copia de la Informacin financiera examinada y de los informes de auditora correspondientes.

En el caso de auditor/as recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditoria de un slo periodo. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, ya peticin expresa podr poner a disposicin de su diente partes o extractos de los mismos sin que stos constituyan un sustituto de los registros contables. El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier requerimiento legal o profesional. Vigencia Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 20 de mayo de 1988, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. CONTROL DE CALIDAD Generalidades La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que ste asume una gran responsabilidad no solamente con la persona que contrata directamente sus servicios, sino tambin con un amplio nmero de usuarios del resultado de su trabajo. Por esto la profesin se ha preocupado de que los servicios profesionales del auditor se presten con el ms alto nivel de calidad. El control de calidad es un sistema que deben adoptar tanto el auditor que acte individualmente como las firmas integradas por contadores pblicos, pare que sus trabajos renan los requisitos establecidos por las normas de auditoria generalmente aceptadas que rigen su actuacin profesional, las cuales incluyen la independencia del contador pblico y su personal tcnico con respecto al cliente, los sistemas de contratacin, capacitacin, evaluacin as como promocin del personal tcnico, la asignacin de ste a los trabajos, la aceptacin y retencin de clientes, la planeacin, el desarrollo y la supervisin del trabajo y la preparacin del informe, entre otros. Alcance El presente boletn se refiere al proceso de control de calidad que debe observar el contador pblico para lograr que sus trabajos cumplan con las normas de auditora generalmente aceptadas. Este boletn no exime al contador pblico que, adicionalmente al servicio de auditora, presta otro tipo de servicios (ya sea en forma individual o asociado con otras personas), del establecimiento de sistemas de control de calidad que aseguren que dichos trabajos son proporcionados con el ms alto nivel de calidad y en cumplimiento con el marco legal y profesional correspondiente. Objetivo

Este boletn tiene como objetivo establecer los pronunciamientos normativos relativos al control de calidad de los servicios que presta el contador pblico y al establecimiento de un sistema de control de calidad. Definiciones Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos: Contador pblico: Profesional que se dedica a la prestacin de servicios independientes relacionados con la auditora y el atestiguamiento. Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestacin de servicios profesionales independientes relacionados con la auditoria y el atestiguamiento y que usualmente cuentan con personal tcnico a su cargo, el cual colabora en la realizacin de los trabajos. Sistema de control de calidad: Conjunto de reglas o principios, que aseguran que los servicios profesionales independientes prestados por la firma cumplen con las normas dictadas por la profesin y que racionalmente se encuentran enlazadas entre si. Pronunciamientos normativos relativos al control de calidad Las polticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse tanto a nivel de la firma a que pertenece el contador pblico como al de cada uno de los trabajos de auditora y de atestiguamiento que se efecten. Las polticas y procedimientos de control de calidad se deben disear e implantar para asegurar que todos los trabajos que realiza la firma se conducen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica Profesional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Las polticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la firma deben comunicarse a su personal tcnico, de tal forma que exista una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo en la prctica. La firma debe documentar las polticas y procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias, as como cerciorarse de su aplicacin. La firma es responsable de asegurarse que su personal tcnico cumple con las normas profesionales aplicables; por lo tanto, debe establecer un sistema de control de calidad que contemple la estructura de la firma, las polticas adoptadas y los procedimientos establecidos, para comprobar que se est cumpliendo con las normas profesionales. La naturaleza, extensin y formalidad del sistema de control de calidad que debe adoptar la firma, depende entre otros factores del tamao, numero de oficinas, grado de conocimiento y experiencia del personal tcnico, grado de autonoma y nivel de autoridad conferido a su personal u oficinas, complejidad y naturaleza de los trabajos que realiza y consideraciones de costo-beneficio. La obligacin de apegarse a los requisitos profesionales de calidad, descansa en cada contador pblico y, cuando es el caso, en la firma que integra a diversos contadores

pblicos; sin embargo, evaluar el grado en que un contador pblico ha cum- plido individualmente con esta obligacin, se lleva a cabo de una manera ms eficiente a nivel de firma. Los principales elementos de control de calidad y las polticas y procedimientos que se deben establecer para cumplir con los pronunciamientos antes mencionados, son los que se describen a continuacin: Independencia La firma debe ser Independiente y proyectar esa imagen a la comunidad, por lo que deben establecerse polticas y procedimientos, los cuales aseguren que la firma y su personal tcnico mantienen independencia conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica Profesional. La Independencia es fundamental en la actuacin del contador pblico y de las firmas Integradas por stos. Tanto en el Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos como en el Boletn 2010 Pronunciamientos sobre las Normas Personales, se establecen los requisitos y condiciones para cumplir con las normas de independencia. Para cumplir con este elemento de control de calidad, la firma debe exigir a sus socios y a su personal tcnico que confirmen peridicamente por escrito, que no se encuentran dentro de alguna de las causas de falta de independencia sealadas por el Cdigo de tica Profesional y las normas de auditora, y en caso de que alguno se coloque en cualquiera de ellas, lo comunique de Inmediato para tomar las medidas pertinentes. Entrenamiento tcnico y capacitacin profesional Debe procurarse que el personal tcnico contratado para colaborar en los trabajos de auditora posea las caractersticas ticas, acadmicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su naturaleza. La calidad del trabajo depende en gran medida de la Integridad Y competencia de quienes planean, ejecutan y supervisan el trabajo. Por lo tanto, la contratacin del personal tcnico es un factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los trabajos; es recomendable elaborar un plan de contratacin que considera el perfil del personal tcnico requerido para realizar sus funciones con eficiencia y logra, a su vez, un desarrollo profesional adecuado. Plan de Educacin Profesional Continua A fin de cumplir con la Norma de Educacin Profesional Continua, es necesario preparar un programa de desarrollo profesional que contemple la participacin del personal tcnico de la firma en cursos, seminarios, conferencias, etc., los cuales aseguran la obtencin de conocimientos tcnicos y ticos que se esperan de los integrantes del personal tcnico, en consideracin a su experiencia, escolaridad y posicin dentro de la firma. Este programa deber aplicarse en forma individual a cada uno de los miembros del personal tcnico, conservndose un registro del mismo, con las observaciones necesarias que permitan un seguimiento adecuado del desarrollo de cada individuo. Es necesario que la firma realice cursos de entrenamiento apropiados para los

diferentes niveles del personal tcnico; estos cursos deben Impartirse por los socios u otro personal calificado de la firma o externo. De manera complementaria o en caso de que la firma no cuente con los elementos suficientes para ello, deber enviar a su personal tcnico a cursos de entrenamiento, seminarios, conferencias, etc., impartidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, sus federadas u otras instituciones de prestigio. Adems, se debe complementar el desarrollo profesional de socios y personal tcnico de la firma por medio de boletines y otras comunicaciones escritas que contengan informacin tcnica, artculos publicados en revistas, libros, etc. A travs del mantenimiento de una biblioteca tcnica adecuada. Sistema de evaluacin y promocin del personal Es necesario que se realicen evaluaciones peridicas del trabajo del personal tcnico, discutindolas con el mismo, para reforzar sus aspectos positivos y contribuir a la superacin de sus debilidades. Por otra parte, se debe incrementar gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona, segn sus aptitudes y entrenamiento recibido, lo que se reflejar en una promocin con base en esas evaluaciones, para lo cual es de suma importancia contar con un registro del historial de cada miembro del personal tcnico, semejante al control del programa de desarrollo profesional Individual a que se hace mencin en el prrafo 19. de este boletn.

Cuidado y diligencia profesional Plan de asignacin del personal tcnico a los trabajos de auditora. Deber tomarse en cuenta la naturaleza de cada trabajo, Ia experiencia y grado de especializacin del personal asigna do y los requisitos de independencia a que se refieren los prrafos 15 Y 16 de este boletn. Asimismo, se debern programar con suficiente anticipacin los trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal Y sus caractersticas. Sistema de consultas en casos especiales La firma debe establecer un sistema de consulta por escrito entre sus socios, su personal tcnico y otros profesionales cuando se encuentren situaciones especiales en el desarrollo de algn trabajo de auditora; debiendo en todos los casos documentarse en los papeles de trabajo las situaciones discutidas, los comentarios recibidos y las acciones tomadas. Polticas de planeacin, ejecucin y supervisin del trabajo. Para facilitar la planeacin, ejecucin y supervisin de los trabajos, se deben preparar programas que proporcionen lineamientos respecto a la forma Y contenido de los papeles de trabajo, as como en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora por ejecutar. Para documentar la supervisin ejercida sobre cada trabajo, es necesario que los socios y personal ejecutivo de la firma que tengan a su cargo esta funcin, dejen evidencia de la misma a travs de su firma en la

documentacin bsica de los papeles de trabajo' Como parte de esta documentacin pueden utilizarse cuestionarios de revisin relativos a la aplicacin de procedimientos en las distintas reas que comprenden el trabajo, desde su planeacin hasta la entrega del Informe. Polticas para evaluar la aceptacin y retencin de clientes Para cumplir con esta poltica, la firma debe obtener informacin de abogados, instituciones de crdito, cmaras de comercio e industria as como de otros medios y, en su caso, del auditor anterior, acerca de la reputacin de los clientes que soliciten sus servicios, para evitar en lo posible relacionarse profesionalmente con entidades o individuos cuya administracin carezca de integridad moral. Debe evaluarse la capacidad de la firma para servir al cuenta en forma adecuada, particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida para desarrollar el trabajo, y a las caractersticas del personal tcnico necesario para su realizacin. Debe evaluarse peridicamente a cada uno de los clientes de la firma para juzgar la conveniencia de continuar o no con ellos. Los procedimientos aplicados por la firma para decidir sobre la aceptacin o retencin de un diente, deben documentarse; lo anterior se puede hacer a travs de la aplicacin de un cuestionario de revisin peridica que incluya preguntas y aseveraciones sobre la revisin del estado que guarda el diente, en cuanto a la calidad, reputacin y solvencia moral de los accionistas, su administracin, sus asesores externos (abogados, valuadores, etc.), la situacin de la industria, etctera. Vigilancia del cumplimiento de la firma con tas polticas y procedimientos del sistema de control de calidad. Para mantener el control de calidad, deber revisarse sistemticamente que los procedimientos establecidos en la firma se estn cumpliendo. La firma debe establecer, en lo posible, un proceso de revisin cruzada que cubra los papeles de trabajo Y el informa emitido, poniendo especial atencin en el caso de dientes de alto riesgo o importantes. Esta revisin no debe enfocarse nicamente a la revisin de los papeles de trabajo, sino que debe cubrir todos los aspectos previamente comentados, desde la evaluacin sobre la aceptacin o retencin del diente hasta la emisin del informe. Para lograr una seguridad razonable de que el sistema de control de calidad cumple con sus objetivos se debe designar a uno o varios miembros de la firma, para que disee(n) y mano tenga(n) las polticas y procedimientos relativos al control de calidad y vigile(n) su adecuado cumplimiento. Las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad deben comunicarse al personal tcnico de la firma, de tal manera que se obtenga una seguridad razonable de que dichas polticas Y procedimientos han sido entendidos, adecuadamente diseados y es posible cumplirlos. Se debe de contar con documentacin suficiente y competente para demostrar que la firma ha cumplido con las polticas Y procedimientos del sistema de control de calidad establecido. La forma y contenido de dicha documentacin es cuestin de juicio y

depende de factores como: tamao de la firma, nmero de oficinas, etc. Esta documentacin deber evidenciar, los procesos de vigilancia establecidos por la firma para verificar el cumplimiento de las polticas Internas de calidad adoptadas y deber estar disponible por el tiempo suficiente, que permita que dicha verificacin sea efectuada por la misma firma, en cumplimiento de sus polticas internas, o por terceros, el cumplimiento a los programas de revisin de calidad desarrollados por la profesin. Vigencia Este boletn entrar en vigor y deber ser aplicado en forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2003.