Impuesto General A Las Ventas

ULADECH - SULLANA
Hilton Arturo Checa Fernández
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CÁLCULO DEL IMPUESTO
El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de

cada período, el crédito fiscal. Tratándose de importaciones y utilización
de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados, el
impuesto que se debe pagar es el impuesto bruto.
Base Legal :
Artículo 11 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y modificatorias.
Primer párrafo del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias
¿QUÉ ES EL IMPUESTO BRUTO?
• Se denomina impuesto bruto al monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto (el cual está conformado
por el 17% del IGV más el 2% del Impuesto de Promoción
Municipal - IPM, haciendo un total de 19%), sobre la
base imponible.
• El impuesto bruto correspondiente a cada período
tributario es la suma de todos los impuestos brutos, por
las operaciones gravadas de dicho periodo.
Base Legal:
Artículos 12° y 17° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N° 055-99-EF y modificatorias.
¿QUÉ ES LA BASE IMPONIBLE?
• Se denomina base imponible al valor numérico sobre el cual se
aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por:
• El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
• El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
• El valor de construcción, en los contratos de construcción.
• El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del
valor del terreno. Para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta realizada por el constructor, se
excluirá del monto el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerará que el valor del terreno representa el 50% del valor
total de la transferencia del inmueble.
• En las importaciones, el valor en aduana, determinado con
arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos
que afecten la importación, con excepción del IGV.
Base legal :
Artículo 13° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N°
055-99-EF y modificatorias.
Artículo 5 ° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN DE
LA BASE IMPONIBLE
• En el caso de no existir comprobante de pago
que acredite el importe de la operación, se
presumirá, salvo prueba en contrario, que la
base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción.
Base legal :
Numeral 2 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
Precio no determinado
• En el caso de permuta de bienes muebles e inmuebles y
de cualquier operación de venta, prestación de
servicios o contratos de construcción en los que el
precio no se encuentre determinado, la base imponible
se establecerá tomando como referencia el valor de
mercado vigente en el mes que corresponda a la
operación.
Base legal :
Permuta
• La base imponible en la permuta de bienes muebles o
inmuebles, permuta de servicios y de contratos de
construcción será el valor de venta del producto o
servicio transferido resultante, como si fuese una
venta, salvo los casos donde el valor de mercado del
servicio es mayor, en cuyo caso primará este último
como la base imponible de la permuta.
Base legal :
Mutuo de bienes
• La base imponible estará constituida por la diferencia
de valor entre los bienes consumibles entregados en
préstamo y los devueltos, incluidos los intereses y
demás pagos abonados al mutuante (el que presta). En
caso de que la devolución se produzca en dinero, será
considerada como una venta gravada con el impuesto.
Base legal :
Contrato de colaboración empresarial
• En los contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, la base imponible estará
constituida por el valor asignado en el contrato, de los
aportes de bienes, servicios o contratos de construcción
efectuados por las partes contratantes, el que no podrá
ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construcción realizado.
• Por último, la adjudicación de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución de los contratos, está
gravada con el impuesto, siendo la base imponible su
valor al costo.
Base legal :
Numeral 10.1 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
¿CÚAL ES LA TASA DEL IMPUESTO?
• La tasa del IGV es de 17%, a la cual se debe

adicionar el 2% correspondiente al Impuesto de
Promoción Municipal (IPM), lo que hace un total
de 19%.
Base legal :
Artículo 17° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 055-
99-EF y 2da. disposición final de la Ley Nº 28426 publicada el
21/12/2004.
CRÉDITO FISCAL
• Está constituido por el IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
• El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del
impuesto bruto para determinar el impuesto que se debe pagar.
Cuando en un mes determinado, el monto del crédito fiscal sea
mayor al monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a
favor del sujeto del IGV, el que se utilizará como crédito fiscal en
los meses siguientes hasta terminarlo.
Base Legal :
Artículos 12°, 13° y 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
EJEMPLO
• El contribuyente “La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes
de enero del 2004, realizó las siguientes operaciones:
Operación Base imponible Impuesto Bruto Operación Base imponible Crédito Fiscal
Venta 1 S/.200.00 S/. 38.00 Compra 1 S/.150.00 S/. 28.50
Venta 2 S/.400.00 S/. 76.00 Compra 2 S/.750.00 S/. 142.50
Total Venta S/.600.00 S/. 114.00 Total Venta S/.900.00 S/. 171.00
IMPUESTO BRUTO S/. 114.00

CRÉDITO FISCAL (S/. 171.00)
SALDO A FAVOR (S/. 57.00)
“La Terraza de Miguel S.A.C”, tendrá que sumar los impuestos brutos del mes y
deberá restar los créditos del mes. En el caso presentado, se genera un saldo
a favor del contribuyente, el cual deberá ser utilizado al mes siguiente.
REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO
FISCAL
• Para poder utilizar el crédito fiscal del IGV, las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción deben de cumplir con los siguientes
requisitos formales y sustanciales:
• Requisitos Sustanciales:
• Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa
de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no este afecto a dicho
impuesto.
• Que se destinen a operaciones por las que se debe
pagar el impuesto, es decir, operaciones gravadas con
el IGV.
Base legal :
REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO
FISCAL
• Requisitos Formales:
• Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante
de pago de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o copia
autenticada del documento emitido por la SUNAT que acredite el
pago del Impuesto en la importación de bienes;
• Que los comprobantes de pago y documentos hayan sido emitidos
de conformidad con las normas establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago; y
• Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los
documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su
registro de compras, dentro del plazo que establezca el
Reglamento
Base legal :
Artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N° 055-
CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIÓN Y
APLICACIÓN DEL CRÉDITO
• Reorganización de empresas :
• Tratándose de reorganización de empresas, se podrá
transferir a la nueva empresa, a la que subsista o a la
adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la
reorganización o del traspaso de manera proporcional a
los bienes traspasados.
Base legal :
•Liquidación de empresas :
En el caso de liquidación de empresas no procede
la devolución del crédito fiscal.
Base legal :
•Contratos de Colaboración Empresarial :
En los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures, u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuirá mensualmente a cada parte
contratante el impuesto de manera consolidada.
Base legal :
Numeral 10.2 del Artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
• Servicios Públicos En el caso de servicios de
energía eléctrica, agua potable y servicios
telefónicos finales, telex y telegráficos, el
crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del
plazo para el pago del servicio o en la fecha de
pago, lo que ocurra primero.
Base legal :
Segundo párrafo del Artículo 21° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
•Servicios prestados por no domiciliados :
Se podrá deducirse como crédito fiscal, a partir
de la declaración correspondiente al período
tributario en que se realizó el pago del
impuesto.
Base legal :
Primer párrafo del Artículo 21° TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Numeral 11 del Artículo 6 ° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
•Gastos por servicios emitidos a nombre del arrendador :
Si se emiten los recibos de arrendamiento a nombre del
arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá
identificado al arrendatario como usuario de los servicios públicos
solo sí en el contrato de arrendamiento se incluyen los servicios y
las firmas de los contratantes están autenticadas.
•Gastos de representación :
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
contando con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulados durante un año calendario.
Base legal :
•Error en el IGV del comprobante de pago
En el caso de que el comprobante emitido no se haya consignado
separadamente el monto del IGV o se hubiera consignado un monto
equivocado, se deberá anular el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
•El crédito fiscal sólo se podrá aplicar a partir del mes en que se
efectúe dicha subsanación.
•De no poder realizarse la subsanación, se deberá realizar las
siguientes acciones:
•Si el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado
por un monto menor al que corresponda, el interesado sólo podrá
deducir el IGV consignado en el mismo.
•Si el IGV que figura es por un monto mayor, procederá la deducción,
únicamente hasta el monto del IGV que corresponda.
Base legal :Artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
Numeral 7 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
• Utilización del crédito fiscal por los sujetos
obligados a emitir liquidaciones de compra
Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que
hubieran efectuado la retención y el pago del impuesto.
Además, el impuesto pagado por este concepto, se
podrá deducir a partir de la declaración
correspondiente al período tributario en que se realizó
el pago del impuesto.
Base legal :
DOCUMENTOS QUE RESPALDAN EL
CREDITO FISCAL
•La documentación que sustenta el crédito
fiscal, se puede dividir según el tipo de
operación:
• La que se origina por operaciones internas,
es decir por operaciones realizadas en el país,
• Por las operaciones externas, realizadas por
efectos de importaciones, y
• Por la utilización de servicios, en el caso de
no domiciliados.
CREDITO FISCAL
• En las operaciones internas
El original del comprobante de pago emitido por el

vendedor, constructor o prestador del servicio, el cual
deberá de cumplir con los requisitos y características
señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
(Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y
modificatorias).
• Podemos nombrar a las facturas, tickets, liquidaciones
de compra, documento de atribución y otros
documentos señalados en el numeral 6.1 del Art. 3° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
CREDITO FISCAL
• En las operaciones externas
Nos referimos a la copia autenticada por el Agente de
Aduanas de la Declaración Única de Aduanas (DUA), así
como a la liquidación de pago, liquidación de cobranza
u otros documentos emitidos por la SUNAT que
acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.
• Base legal :
Inciso b) del numeral 2.1 del Artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
CREDITO FISCAL
•Utilización de servicios
Tratándose de la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, el crédito fiscal se podrá sustentar con
el comprobante de pago donde consta el valor del
servicio prestado y el documento autorizado donde
consta el pago del impuesto.
•Base legal :
Inciso c) del numeral 2.1 del Artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
Nº 029-94-E y modificatorias
COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO
AL CRÉDITO FISCAL
•Los comprobantes de pago, notas de débito o documento emitido
por la SUNAT no fidedignos o falsos o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios, se haya retenido o no el
impuesto.
•Los comprobantes de pago o notas de debito que hayan sido
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado
la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la
condición de no habido para efecto tributario.
•Los comprobantes de pago emitidos por personas que resulten no
ser contribuyentes del impuesto o los contribuyentes cuya
inclusión en algún régimen especial los inhabilite a emitir esos
comprobantes de pago.
•Los comprobantes de pago otorgados por operaciones exoneradas.
•Base legal :
Artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de Pago Falso Es aquel documento que, contando
con los requisitos y características formales del Reglamento de
Comprobantes de Pago, es emitido cuando:
•El emisor del comprobante no se encuentra registrado ante la
SUNAT para efectos del Registro Único de Contribuyentes -
(RUC).
•El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro
contribuyente.
•Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
•Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.
•
Base legal :
Inciso a) del numeral 2.2 del Artículo 6° del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo Nº 029-94-EF y
modificatorias
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de pago no fidedigno
•Es aquel documento que cuenta con irregularidades
formales en su emisión y/o registro. Son considerados
así los comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineados, los comprobantes que no
guardan relación con lo registrado en los asientos
contables, los comprobantes que contienen información
distinta entre el original y las copias, y cuando el
nombre o razón social del comprador o usuario difiere
del consignado en el comprobante de pago.
•Base legal :
Inciso b) del numeral 2.2 del Artículo 6° del
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de pago que no reúne los requisitos legales o
reglamentarios
Es aquel documento que no reúne las características formales y los

requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia.
También son considerados como tales aquellos comprobantes de
pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la
baja de inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido.
•Base legal :
Inciso c) del numeral 2.2 del Artículo 6° del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y
modificatorias.
AL CRÉDITO FISCAL
•Comprobante de pago otorgado por contribuyente
cuya inclusión en algún régimen especial no lo
habilita para ello
Es aquel documento emitido por sujetos que no son

contribuyentes del impuesto por estar incluidos en
algún régimen tributario que les impide emitir
comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho
al crédito fiscal.
•Base legal :
Inciso d) del numeral 2.2 del Artículo 6° del
Supremo Nº 029-94-EF y modificatorias.
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
•Cuando el sujeto del IGV realice operaciones

gravadas y no gravadas en forma conjunta,
incluidas las exportaciones, deberá calcular el
crédito fiscal de acuerdo a los siguientes
procedimientos:
•Base legal :
Artículo 23° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
modificatorias.
• Contabilizar separadamente la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones destinadas exclusivamente
a operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a
operaciones no gravadas.
• Sólo podrán utilizar, como crédito fiscal, el impuesto que haya
gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción
e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
• Cuando el sujeto no pueda determinar que adquisiciones han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no gravadas con el
impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el
siguiente procedimiento:
• a. Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el
impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses,
incluido el mes al que corresponde el crédito.
• b. Se determinará el total de las operaciones del mismo período,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluido las
exportaciones.
• c. El monto obtenido en a. se dividirá entre el obtenido en b. y el

resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
• d. Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal,
resultando así el crédito fiscal del mes.
• Cabe resaltar que la proporción se aplicará siempre que en un
período de doce (12) meses, incluido el mes al que corresponde el
crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas al menos una vez en el periodo
mencionado. En caso de que el contribuyente tenga menos de
doce (12) meses de actividad, el período que se hace referencia se
computará desde el mes en que inició sus actividades.
• Base legal :
Numeral 6 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC - Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias.
DEDUCCIONES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CRÉDITO FISCAL
• Se deberán realizar en el mes en que se
produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.
• Las deducciones deberán estar respaldadas por
las notas de crédito que el vendedor deberá
emitir de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
•Del monto del impuesto bruto del periodo se deducirá:
•Descuentos
El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los
descuentos que el sujeto del IGV hubiera otorgado posteriormente a
la emisión del comprobante de pago que respalde la operación que
los origina. Para efectos de la deducción, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos operan en proporción a la
base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago
emitido. Los descuentos solo podrán ser aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
•En el caso de las importaciones los descuentos efectuados luego
del pago del impuesto no implican deducción respecto del mismo,
pudiendo utilizarse como crédito fiscal, por lo que ya no procede la
devolución del impuesto pagado en exceso.
•Base legal :
Inciso a) del Artículo 26° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
•Anulación y devolución
El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del
valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la
retribución del servicio no realizado.
•Base legal :
Inciso b) del Artículo 27° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modificatorias.
•Exceso del impuesto bruto - mayor crédito fiscal

El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones que originen dicho
crédito fiscal, respaldadas con las notas de crédito respectivas.
•Base legal :
Inciso c) del Artículo 27° del TUO de la Ley del IGV e ISC -
•Retiro de bienes
En el caso de bonificaciones u otras formas de retiro de
bienes, el comprador deducirá del crédito fiscal
correspondiente al mes de emisión de la respectiva
nota de crédito, el crédito originado por la referida
bonificación, cuando ésta haya sido otorgada
posteriormente a la emisión del comprobante de pago
que respalda la adquisición de bienes.
•Base legal :
Artículo 28° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Artículo 7° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC -
Decreto Supremo 029-94-EF y modificatorias.
REGISTROS Y MEDIOS DE CONTROL
• Los contribuyentes del IGV están obligados a llevar los
siguientes registros:
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas.
• Otros registros que sean determinados por la SUNAT,
mediante Resolución de Superintendencia.
• Solo en el caso de que el contribuyente sea
consignatario, deberá de contar con el Registro de
Consignaciones.
• Base legal :
Artículo 37° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto

Impuesto General A Las Ventas

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El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de

• La tasa del IGV es de 17%, a la cual se debe

Venta 1 S/.200.00 S/. 38.00 Compra 1 S/.150.00 S/. 28.50

Venta 2 S/.400.00 S/. 76.00 Compra 2 S/.750.00 S/. 142.50

IMPUESTO BRUTO S/. 114.00

SALDO A FAVOR (S/. 57.00)

El original del comprobante de pago emitido por el

Es aquel documento que no reúne las características formales y los

Es aquel documento emitido por sujetos que no son

•Cuando el sujeto del IGV realice operaciones

• c. El monto obtenido en a. se dividirá entre el obtenido en b. y el

•Exceso del impuesto bruto - mayor crédito fiscal

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