Documentacin colgada www.joseluispea.

es
DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DE UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL EN ESTIMACIN DIRECTA NORMAL Don JUAN , casado con doa PEPA, en rgimen de gananciales, es mdico y ejerce dicha actividad en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio. Renunci en plazo al mtodo de estimacin directa simplificada, por lo que para la determinacin de sus rendimientos netos utiliza el rgimen de estimacin directa normal. Segn los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2010 son los siguientes: Ingresos ntegros: Honorarios por prestacin de servicios.............. 124.110 Conferencias y publicaciones............................... 10.800 Gastos: Sueldos y salarios ........................................................................ 18.900 Seguridad Social de los empleados................................................ 6.060 Seguridad Social propia .................................................................. 3.000 Compras material radiolgico y sanitario ...................................... 19.900 Gastos financieros............................................................................ 1.110 Amortizaciones ................................................................................ 7.900 IVA soportado en gastos corrientes ................................................. 1.590 Tributos locales.................................................................................... 600 Asistencia VI Congreso Radiolgico ................................................. 1.080 Adquisicin libros y revistas mdicas................................................. 1.260 Suministros..12.000 Reparaciones y conservacin ........................................................... 3.780 Recibo de comunidad (local de consulta) .......................................... 1.700 Otros datos de inters: Dentro de las cantidades consignadas en la rbrica Honorarios por prestacin de servicios no figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografas practicadas a su padre en 2010. El precio medio de mercado por cada radiografa similar es de 60. En Sueldos y salarios figuran 1.200 entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la clnica durante el mes de julio. El da 1 de diciembre de 2010 vendi el local en el que tena hasta ese momento instalada la consulta por la cantidad de 330.000. Dicho local fue adquirido por el matrimonio en junio de 1993 por el precio de 270.000, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin, y estando desde esa fecha afecto a dicha actividad. El valor neto contable del local al da de la enajenacin era de 250.000, constando registradas como amortizaciones correspondientes al mismo la cantidad de 20.000. El valor del suelo es el 40%. Las existencias iniciales de productos inventariables ascendan a 13.130, siendo las finales de 16.200. El da 23 de diciembre del mismo ao, adquiri un nuevo local ms pequeo para instalar su consulta por la cantidad de 360.000, incluidos los gastos y tributos correspondientes a dicha operacin. Se observa que en este supuesto prctico se produce la venta de un inmovilizado material, concretamente el local donde desarrollaba la actividad profesional, producindose un incremento de patrimonio. Este incremento no se incluira dentro del rendimiento neto de la actividad; calculndose el mismo, a todos los efectos, con arreglo a las normas previstas para las ganancias y prdidas partrimoniales. Si la reinversin estuviese exenta (p.e. Navarra) no se gravara.

E.D. N. INGRESOS HONORARIOS CONFERENCIAS GASTOS SUELDOS Y SALARIOS 124.710,00 10.800,00

E.D.N.

EDS 124.710,00 10.800,00

EDS Autoconsumo

17.700,00

17.700,00

No Sueldo

Documentacin colgada www.joseluispea.es

Esposa S.S. EMPLEADOS S.S PROPIA COMPRAS MATERIAL GASTOS FINANCIEROS AMORTIZACIONES** IVA SOPORTADO* TRIBUTOS LOCALES ASISTENCIA CONGRESO ADQUISICIN LIBROS SUMINISTROS REPARACIONES RCBO. COMUNIDAD TOTAL INGRESOS TOTAL GASTOS DEDUCIBLES 135.510,00 74.600,00 6.060,00 3.000,00 16.830,00 1.100,00 7.900,00 1.590,00 600,00 1.080,00 1.260,00 12.000,00 3.780,00 1.700,00 135.510,00 74.900,00 PRERDTO NETO 6.060,00 3.000,00 16.830,00 1.100,00 8.200,00 1.590,00 600,00 1.080,00 1.260,00 12.000,00 3.780,00 1.700,00 19900+13130 (-) 16200 % diferentes Por Operacin exenta

RENDIMIENTOS NETOS EDN OTROS GASTOS RENDIMIENTOS NETOS EDS

60.910,00

60.610,00 3.030,50 57.579,50

ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA (+) INGRESOS COMPUTABLES (-) GASTOS DEDUCIBLES (Excepto provisiones) (-) 5% SOBRE DIFERENCIA = RENDIMIENTO NETO X COEFICIENTE DE PARTICIPACIN EN ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN = RENDIMIENTO NETO ATRIBUIBLE + INCAPACIDAD TEMPORAL + AYUDAS CESE ACTIVIDAD (posibles Reducciones ) = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

* GRAVAMEN GANANCIA PATRIMONIAL DE CONFORMIDAD CON EL RGIMEN APLICABLE. DEBEN CONSIDERARSE REGLAS ESPECIALES DE REDUCIONES TEMPORALES, COEFICIENTES DE ACTUALIZACION AS COMO AMORTIZACIONES APLICADAS.

RGIMEN MDULOS. CONSIDERACIN DATOS EN LIQUIDACIN 2010.

I. EJEMPLO PRIMERO: nav.es Don Calixto es titular de una actividad de servicios en cafs y bares, epgrafe de IAE 673, en el que han trabajado, l y su esposa, ms de 1.800 horas cada uno durante el ao 2010, constando la afiliacin de ambos al Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos de la Seguridad Social. El 1 de octubre de 2010 contratan a un trabajador de 25 aos de edad a jornada completa. Determinar las unidades del mdulo personal no asalariado empleadas en la actividad en el ao 2010.

Documentacin colgada www.joseluispea.es

SOLUCIN Mdulo personal no asalariado: Titular......................................................................................................... 1 Esposa................................................................................................(*) 0,5 Total.................................................................................. (**) 1,5 personas. (*) La esposa, al no estar afiliada al Rgimen General de la Seguridad Social como trabajadora por cuenta ajena, tiene la consideracin de personal no asalariado. Como el ndice de personal asalariado es 0,25, inferior a 1 y el titular de la actividad se computa por entero, el ndice que corresponde a la esposa como personal no asalariado ser del 50 por 100. (**) Advirtase que los coeficientes reductores establecidos para determinar el nmero de unidades del mdulo personal asalariado no son en ningn caso aplicables en el cmputo del mdulo personal no asalariado. II. EJEMPLO SEGUNDO: nav.es Actividad de despacho de pan, panes especiales y bollera, epgrafe de IAE 644.2 en la que trabajan las siguientes personas asalariadas: Dos empleados, un oficial y un ayudante de 18 aos de edad, que se dedican a la fabricacin, habiendo trabajado un total de 1.890 horas cada uno en el ejercicio 2010. Otros dos empleados, uno de ellos menor de 19 aos de edad, que han trabajado un total de 1.970 horas cada uno en el ao 2010 en la actividad de venta al pblico. El 1 de julio de 2010 fue contratado un trabajador con discapacidad 33% para la actividad de venta al pblico, habiendo trabajado un total de 900 horas en dicho ejercicio. La jornada laboral fijada en el Convenio colectivo del sector es de 1.800 horas anuales. En el ejercicio 2009, el nmero de personas asalariadas de cada uno de los mdulos de personal asalariado, calculado antes de la aplicacin de las correspondientes reducciones, fue el siguiente: Personal asalariado de fabricacin......................................1,26 personas Resto del personal asalariado .............................................1,34 personas Determinar el nmero de unidades de cada uno de los mdulos personal asalariado de fabricacin y resto del personal asalariado correspondientes al ao 2010. SOLUCIN: 1. Nmero de unidades computables de cada mdulo de personal asalariado antes de aplicar las reducciones. a) Mdulo personal asalariado de fabricacin: 1 oficial: 1.890 horas efectivas / 1.800 horas convenio....................................................................... 1,05 1 menor de 19 aos: 60% s/ (1.890 horas efectivas/1.800 horas convenio) ...................................... 0,63 Total .................................................................................................................................................... 1,68 b) Mdulo resto del personal asalariado: 1 persona: 1.970 horas efectivas / 1.800 horas convenio =................................................................ 1,09 1 menor de 19 aos: 60% s/ (1.970 horas efectivas/1.800 horas convenio) = ................................... 0,66 1 Discapacitado: 40% s/ (900 horas efectivas/ 1800 horas convenio) =.............................................. 0,20 Total .................................................................................................................................................... 1,95 Nmero de unidades del conjunto de los dos mdulos de personal asalariado antes de aplicar reducciones: 1,68 + 1,95 = 3,63. 2. Aplicacin de la reduccin por incremento del mdulo personal asalariado. Nmero de unidades correspondientes a 2010 (1,68 + 1,95) .............3,63 Nmero de unidades correspondientes a 2009 (1,26 + 1,34) .............2,60 Incremento ...........................................................................................1,03

Documentacin colgada www.joseluispea.es

Por consiguiente, procede aplicar el coeficiente 0,40 sobre el incremento: Incremento reducido: ...............................................................1,03 x 0 ,40 = 0,412 3. Aplicacin de la reduccin por tramos. Aplicacin de los coeficientes por tramos sobre 2,60 (3,63 1,03): Hasta 1,00:...............................1,00 x 0,10 .........................................0,10 Entre 1,01 y 3,00:.....................1,60 x 0,15 .........................................0,24 Suma =.....................................2,60 ....................................................0,34 Total reducciones: 0,41 + 0,34 = 0,75. 4. Reparto proporcional de la reduccin por tramos entre los dos mdulos diferenciados. Mdulo personal asalariado de fabricacin:.....0,75 x 1,68 / 3,63 = 0,347 personas Mdulo resto del personal asalariado: .............0,75x 1,95 / 3,63 = 0,402 personas

III EJEMPLO TERCERO.aeat.es Bar de categora especial (epgrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en la ciudad de Salamanca, en el que desde su apertura en el ao 1991 trabajan con el titular 3 personas asalariadas a jornada completa segn el Convenio Colectivo del sector, que fija para el ao 2010 una jornada laboral de 1.842 horas. El titular no desarrolla ninguna otra actividad econmica. En el ejercicio anterior (2009), el nmero de unidades del mdulo personal asalariado ascendi a 3,00 personas. Por lo que se refiere al ejercicio 2010, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle: - El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 aos que permanecan en la empresa a 31 de diciembre de 2010, cada uno de los cuales ha totalizado 630 horas de trabajo en dicho ao. Las retribuciones totales satisfechas al personal en el ejercicio 2010 ascendieron a 39.500,83 euros. - La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay instaladas 8 mesas para cuatro personas. - La potencia elctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una mquina recreativa tipo B. - Del inmovilizado afecto a la actividad el titular nicamente conserva facturas de la cafetera, una vitrina trmica, la instalacin de aire acondicionado y las 8 mesas con sus sillas. Una vez convertidos a la unidad euro los importes correspondientes, los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversin son los siguientes:

Elemento Mobiliario (mesas y sillas). Cafetera. Vitrina trmica. Aire acondicionado

Utilizacin 01-06-1997 01-06-2006 01-07-2007 01-08-2007

Adquisicin 1.502,53 euros 9.405,84 euros 4.056,83 euros 6.611,13 euros

Amortizacin acumulada 31/12/2009 1.502,53 euros 8.441,74 euros 2.535,52 euros 3.999,73 euros

- Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el da 1 de octubre de 2010 ha adquirido 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.410,06 euros, sin que el valor unitario de ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el da 15 del citado mes. El mobiliario viejo lo ha vendido por 510,86 euros. - El da 10 de agosto de 2010 se produjo una inundacin en el bar, ocasionando daos cuya reparacin ascendi a 1.202,02 euros, sin que la pliza de seguro del titular cubriera el mencionado riesgo. El da 1 de septiembre, el titular de la actividad present escrito en la Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones efectuadas junto al documento acreditativo de la inundacin expedido por el servicio de bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Administracin de la Agencia Tributaria se ha verificado la certeza de la causa que ha motivado el gasto extraordinario y su cuanta

Documentacin colgada www.joseluispea.es

Solucin:
1 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO. 1. Determinacin del nmero de unidades computables de cada uno de los mdulos aplicables a la actividad. -Personal asalariado: 3 personas todo el ao: (3 x 1.842 horas/1.842)............................. 3,00 personas. 2 personas contratadas el 01-09-2010: (2 x 630 horas/1.842)........ 0,68 personas Total.......................................................................................... 3,68 personas. -Personal no asalariado: El titular................................................ 1,00 persona -Potencia elctrica. Kilovatios contratados......................................... 35,00 Kw. -Mesas. Mesas para 4 personas.......................................................... 8,00 mesas. -Longitud de barra. Metros lineales................................................... 10,00 m.l. -Mquinas recreativas tipo B. Nmero de mquinas instaladas....1,00 mquina

2. Aplicacin al nmero de unidades de cada mdulo del rendimiento anual por unidad antes de amortizacin establecido en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero. MDULO 1, PERSONAL ASALARIADO 2, PERSONAL NO ASALARIADO 3, POTENCIA ELECTRICA 4, MESAS 5, LONGITUD BARRA 6. MQUINA TIPO A 7, MAQUINAS TIPO B REDIMIENTO NETO PREVIO UNIDADES 3,68 1,00 35,00 8,00 10,00 1,00 RDTO/UNIDAD. RDTO/MDULO 4.056,30 14.927,18 15.538,66 321,23 233,04 371,62 957,38 2.903,66 15.538,66 11.243,05 1.864,32 3.716,20 2.903,66 50.193,07

2 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO MINORADO. 1. Minoracin por incentivos al empleo. 1.1 Coeficiente de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas. Cumplida la condicin de haberse incrementado la plantilla en 2010 respecto de la existente en el ejercicio 2009, por razn de los dos trabajadores contratados el 1 de septiembre de 2010, resulta: Nmero de unidades del mdulo personal asalariado en 2010 ..................................... 3,68 personas Nmero de unidades del mdulo personal asalariado en 2009:.................................... 3,00 personas Incremento del nmero de unidades del mdulo personal asalariado ............................ 0,68 personas Coeficiente de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas: 0,68 (incremento del nmero de unidades del mdulo personal asalariado) x 0,40 = 0,272 personas. 1.2 Coeficiente de minoracin por tramos del nmero de unidades del mdulo personal asalariado. Excluyendo el incremento de 0,68 personas sobre el cual se aplic el anterior coeficiente minorador, el coeficiente por tramos se aplica sobre 3,00 unidades del mdulo de la siguiente forma. HASTA 1,00 Entre 1,01 y 3,00 TOTAL 1,00 X 0,10 2,00 x 0,15 0,10 0,30 0,40

Documentacin colgada www.joseluispea.es

1.3 Coeficiente de minoracin por incentivos al empleo. Es el resultado de sumar los coeficientes de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas y por tramos del nmero de unidades del mdulo personal asalariado: 0,272 + 0,40 = 0,672 1.4 Importe de la minoracin por incentivos al empleo. Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por unidad del mdulo personal asalariado: 0,672 x 4.056,30 = 2.725,83 euros.

2. Minoracin por incentivos a la inversin. Utilizando la tabla de amortizacin contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y aplicando los coeficientes lineales mximos de amortizacin fijados en la misma, el importe de la minoracin por incentivos a la inversin se determina como sigue: Elemento patrimonial Valor ELEMENTOS MESAS Y SILLAS CAFETERA VITRINA TRMICA AIRE ACONDICIONADO MESAS Y SILLAS NUEVAS SUMA TOTAL

ADQUISICIN COEFICIENTE PERIODO 1502,53 9405,84 25% Todo ao 4056,86 25% Todo ao 6611,13 25% Todo ao 100 (3) 2410,06 Irrelevante

IMPORTE 0,00 (1) 964,10 (2) 1014,21 1652,78 2410,06 6041,15

(1) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2010 las mesas y sillas viejas, ya que a 31-12-2009 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (2) Como el importe que resultara de la aplicacin del coeficiente mximo es superior a cantidad pendiente de amortizar a 3112-2009, que asciende a 964,10 euros (9.405,84 - 8.441,74), la amortizacin se ha efectuado por esta ltima cantidad. (3) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, adems, el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el ao 2010 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. 3. Determinacin del rendimiento neto minorado. Rendimiento neto previo ...................................................... 50.193,07 menos: Minoracin por incentivos al empleo .................................... 2.725,83 menos: Minoracin por incentivos a la inversin ............................... 6.041,15 igual a: Rendimiento neto minorado ............................................. 41.426,09 3 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DE MDULOS. El nico ndice corrector aplicable en este ejemplo es el ndice corrector de exceso, debido a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente: Rendimiento neto de mdulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.426,09 - 30.586,03)] = 44.678,11 euros. 4 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD. Procede aplicar en primer lugar la reduccin general del 5 por 100. Asimismo, al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundacin acaecida el da 10 de agosto. Por consiguiente: Rendimiento neto de mdulos ........................................................................ 44.678,11

Documentacin colgada www.joseluispea.es

menos: Reduccin general (5 por 100) (Disposi. Adicional 2 (1) .O.M. 2.233,91 menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales .. 1.202,02 igual a: Rendimiento neto de la actividad ...................................................... 41.242,18 5 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD. Al no haber rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos o que tengan la consideracin de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4 anterior, que asciende a 41.242,18. Comentario: Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisin de los elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) debern declararse en el apartado G2 de la pgina 6 de la declaracin. DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL DE LA ACTIVIDAD. Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposicin adicional vigsimo sptima de la Ley del IRPF, procede aplicar en concepto de creacin o mantenimiento de empleo la reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto reducido de la actividad [41.242,18 - (20% s/41.242,18)] = 32.993,74, cuyo importe no supera el 50 por 100 de las retribuciones satisfechas por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores.

RGIMEN DE MDULOS DE AGRICULTURA. .

I. Ejemplo: aeat Doa M.J.I. ha obtenido en 2010 la cantidad de 13.823,28 euros en concepto de ingresos de su explotacin agrcola dedicada a la produccin de manzanas, incluido el importe percibido en concepto de compensacin del IVA (a efectos de dicho impuesto est acogida al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca). En dicha cantidad no est computada la fruta que destin a su propio consumo familiar, que se valora en 30,05 euros, ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de mercado es de 200,00 euros (200 Kgs. a 1 euro/kg.). Adems, en 2010 ha percibido 1.803,04 euros de una compaa aseguradora por los daos sufridos en la cosecha como consecuencia de una tormenta de granizo, as como 2.025,50 euros en concepto de ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn. Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2010. Doa M.J.I. deber computar como ingresos la suma de: -Venta de manzanas 13.823,28 -Autoconsumo 30,05 -Cesiones gratuitas 200,00 1.803,04 (1) -Indemnizacin sobre cosecha manzanas -Ayuda directa de pago nico de la PAC 2.025,50 Suma 17.881,87 euros El ndice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37. Rendimiento neto previo: (17.881,87 x 0,37) = 6.616,29 euros. (1) Al recibirse la indemnizacin por la prdida de productos de la explotacin, su importe no tiene en ningn caso la consideracin de ganancia o prdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos ntegros correspondientes al tipo de producto daado o perdido. II. Caso prctico. aeat

Documentacin colgada www.joseluispea.es

Don L.H.I. es propietario de una finca rstica en la que se dedica a las actividades de agricultura y explotacin de ganado ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, actividades todas ellas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). El titular no desarrolla ninguna otra actividad econmica. - Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maz y productos hortcolas varios (tomates, lechugas, judas verdes y acelgas). - En el ejercicio 2010 el coste de personal asalariado correspondiente a un empleado que trabaja a jornada completa en la actividad desde el ao 2007 ha ascendido a 18.030,36 euros. Las retribuciones satisfechas a este empleado en el ejercicio 2010, incluidas en el coste de personal asalariado, ascienden a 14.056,89 euros. Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros y pagos, de acuerdo con el cual, los ingresos correspondientes a 2010 que constan en el libro registro de ingresos han sido los siguientes: - Concepto Ingresos por venta de maz Ingresos por venta de corderos Ingresos por venta de productos hortcolas Ingresos por trabajos realizados para otros agricultores en rgimen especial de la AGYP Del IVA (1) Importe 48.874,3 0 27.117,6 7 17.880,1 1 Compensac in IVA 4.398,69 2.033,83 1.609,21 Total 53.272,99 29.151,50 19.489,32

4.760,02

- - -(2)

4.760,02

Total ingresos computables (euros) .............................................................................. 106.673,83 (1) En el ao anterior (2009), los ingresos correspondientes a la realizacin de trabajos para otros agricultores representaron nicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2010 dichos trabajos se consideran incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a efectos del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado ms dentro de la nica actividad agrcola y ganadera realizada por su titular. (2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos tambin al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relacin con estas operaciones. - Adems de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad percibida en 2010 en concepto de ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn (PAC). - Por su parte, en su libro registro de bienes de inversin figuran las siguientes anotaciones a 31 de diciembre de 2009, relativas a los elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los que el titular conserva justificacin documental completa:

Elemento Nave almacn y establo Remolque Mquina abonadora Instalacin de riego Tractor, accesorios y aperos

Compra 10-02-1995 10-06-2002 01-03-2006 01-06-2008 23-08-2008

Valor 36.060,73 (1) 3.155,31 7.512,65 2.554,30 28.848,58

AMORTIZACIN 31/12 21.896,31 3.155,31 7.212,14 1.015,34 9.808,52

Documentacin colgada www.joseluispea.es

(1) El valor de adquisicin registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo. - Finalmente, durante el ejercicio 2010 ha adquirido diversos tiles de labranza nuevos por 1.262,13 euros, sin que el valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.

Solucin:
Cuestin previa: actividades realizadas. Las actividades realizadas por don L.H.I. estn todas ellas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, por lo que, a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, se trata de una nica actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA). 1 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO. Como operacin previa, es necesario determinar los ingresos computables correspondientes a cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que el importe de la ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn (PAC) deber acumularse a los ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones, en proporcin a sus respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios accesorios. Por lo tanto, los ingresos computables sern los siguientes: Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 53.272,99 (Maz) + 29.151,50 (Corderos) + 19.489,32 (p. hortcolas) = 101.913,81 euros. Ingresos computables por venta de maz: Ingresos registrados Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (53.272,99/101.913,81 x 6.250) Ingresos computables Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne Ingresos registrados Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (29.151,50/101.913,81 x 6.250) Ingresos computables Ingresos computables por venta de productos de horticultura Ingresos registrados Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (19.489,32/101.913,81 x 6.250) Ingresos computables Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios Ingresos registrados y computables

53.272,99 3.267,04 56.540,03

29.151,50 1.787,75 30.939,25 19.489,32 1.195,21 20.684,53

4.760,02

Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los correspondientes ndices de rendimiento neto, el rendimiento neto previo se determina como sigue:

Product o 3 5 13

Producto/servicio

Computable s

Rendimiento Base producto 0,13 0,26 0,56 4.022,10 20.078,39 2.665,61

Ganado ovino de carne 30.939,25 ............................ Maz y productos de la 77.224,56 horticultura ........... Otros trabajos y servicios 4.760,02 accesorios ......... Rendimiento neto previo (suma).............................

26.766, 26.766,10

Documentacin colgada www.joseluispea.es

10

2 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO MINORADO. Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad. Utilizando la tabla de amortizacin contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y de acuerdo con las reglas para su aplicacin establecidas en la misma, el importe de la amortizacin que puede deducirse del rendimiento neto previo se determina del siguiente modo: ELEMENTO / COEFICIENTE/ PERIODO/ AMORTIZACIN: Nave almacn y establo ..................... 36.060,73 5% Todo el ao 1.803,04 Remolque.......................................... 3.155,31 Irrelevante (1) 0,00 Mquina abonadora ........................... 7.512,65 25% Todo el ao 300,51 (2) Instalacin de riego ............................ 2.554,30 25% Todo el ao 638,58 Tractor y accesorios ........................... 28.848,58 25% Todo el ao 7.212,15 tiles de labranza ............................ 1.262,13 100% (3) Irrelevante 1.262,13 Total amortizaciones ................................................................................................. 11.216,41 (1) El 31-12-2009, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por este concepto en 2010. (2) Como el importe que resultara de la aplicacin del coeficiente lineal mximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2009, que asciende a 300,51 euros (7.512,65 - 7.212,14), la amortizacin de la mquina abonadora se ha efectuado por esta ltima cantidad. (3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, adems, el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el ao 2010 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.

Rendimiento neto minorado (resumen). Rendimiento neto previo menos : igual a: Amortizacin del inmovilizado material e intangible Rendimiento neto minorado 26.766,10 11.216,41 15.549,69

3 FASE: NDICES CORRECTORES Y DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DE MDULOS. nicamente resulta aplicable en este caso el ndice corrector por utilizacin de personal asalariado, cuyo coste representa el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos (18.030,36 / 112.923,83 x 100 = 15,97%). Como el citado porcentaje est comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el ndice corrector 0,90. Por tanto: Rendimiento neto de mdulos: (15.549,69 x 0,90) = 13.994,72 euros.

4 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD. Reduccin de carcter general: 5 por 100 de 13.994,72 = 699,74 euros. Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la reduccin por agricultores jvenes, el rendimiento neto de la actividad es el siguiente: 13.994,72 - 699,74 = 13.294,98 euros.

5 FASE: DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD. Al no computarse ningn tipo de rendimiento con perodo de generacin superior a dos aos, ni tampoco ninguno obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no procede aplicar reduccin alguna por este concepto. Por lo tanto: Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (13.294,98 euros)

10

Documentacin colgada www.joseluispea.es

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL. Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposicin adicional vigsimo sptima de la Ley del IRPF, procede aplicar en concepto de creacin o mantenimiento de empleo la reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto reducido de la actividad: [13.294,98 - (20% s/13.294,98)] = 10.635,98. Dicha reduccin no supera el 50 por 100 de los sueldos y salarios satisfechos al empleado (14.056,89 euros).

11