UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA III LICDA.

ESPERANZA DE MORALES

PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES

SALN 109 EDIFICIO S-3 GUATEMALA, 13 DE MARZO DE 2012.

INTEGRANTES

CRISTHA CELESTE PAZ CARDONA SUANY DAYAN ESTEBAN GMEZ MARCO VINICIO DIMAS MORALES JUAN JOS CHVEZ TZUL NELSON ALFREDO FOLGAR PALMA MABELYN JUDITH GARRIDO GARCA JOEL AMLCAR MNDEZ VALVERT EMELIN DENISE MATAS PREZ MILDRED MADAI JACOBO CHAVAC KELVIN SADIE GONZLEZ RIVERA

200912642 200913010 200913320 200913432 200913647 200920292 200920495 200920726 200921357 200921583

NDICE

Introduccin 1. Pasivo Contingente 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. Provisin y otros Pasivos Activos Contingentes Contabilizacin de contingencias Clasificacin de las contingencias Tipos de compromisos Tipos de Incertidumbre

1 4 5 7 7 8

2. Eventos Subsecuentes 2.1. Extensin de los Eventos Subsecuentes en los Estados Financieros Examinados 2.1.1. Fecha de los estados financieros 2.1.2. Fecha de aprobacin de los estados financieros 2.1.3. Fecha del dictamen del auditor 2.1.4. Fecha en que se emiten los estados financieros 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. Procedimientos de auditora Naturaleza de los procedimientos de auditora Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Oportunidad de los procedimientos de auditora Tcnicas de auditora Periodo en que se desarrolla el trabajo requerido 11 11 11 12 12 12 12 13 13 13 16 17 18 19

Conclusiones Recomendaciones Referencias Bibliogrfica

INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene por objeto el estudio de Pasivos contingentes y Eventos subsecuentes, que forma parte del curso de Auditora III, de la Carrera de Contadura Pblica y Auditoria. La Norma Internacional de Contabilidad No. 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente.

En el apartado de pasivos contingentes se tratar las bases apropiadas para el reconocimiento y valorizacin de provisiones y pasivos de carcter contingente, as tambin la informacin financiera a revelar, por medio de notas a los estados financieros, para poder comprender la naturaleza, oportunidad y montos de las partidas anteriores.

En eventos subsecuentes se estudiar la responsabilidad del auditor ante eventos subsecuentes. El trmino de eventos subsecuentes se refiere a los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos que se descubran despus de la fecha del dictamen del auditor.

1. PASIVO CONTINGENTE Definicin Un pasivo contingente es una obligacin posible, surgida a raz de hechos pasados y que se confirmar solamente por su ocurrencia, o en su defecto por su no ocurrencia, de eventos inciertos en el futuro, que son se encuentran bajo el control de la entidad. Tambin puede ser una obligacin presente, que surgi de hechos anteriores y que no ha sido reconocido contablemente porque: Existe probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla. El monto de la obligacin no puede ser medido de una manera fiable.

1.1.

Provisiones y otros Pasivos

Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre sobre su monto o vencimiento. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, que surge a travs de hechos pasados, que cuando sean liquidados la entidad pretende desprenderse de recursos econmicos que sugieren beneficios. Se debe reconocer una provisin si y solo si se da una de las siguientes circunstancias:

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o asumida por la entidad), como resultado de un suceso pasado. Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para cancelar la obligacin.

 Puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma se hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible la estimacin de la cuanta de la deuda

En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Por otra parte, la denominacin pasivo contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento.

La Norma Internacional de Contabilidad distingue entre: Provisiones que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos.

Pasivos Contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son: a) Obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la empresa tiene una obligacin presente que puede suponer una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien b) Obligaciones presentes, que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable que para su cancelacin se produzca una salida de recursos que

incorporen beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin).

Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: La empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisin.

Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede ser, incluso, con el pblico en general. Puesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la empresa no dar lugar a una obligacin implcita, en la fecha del balance, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes de esa fecha a los afectados, de una manera suficientemente explcita como para crear una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Para reconocer un pasivo no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.

La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance. Excepto en casos extremadamente raros, la empresa ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta y podr, por tanto, realizar una estimacin para el importe de la obligacin lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin.

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la

correspondiente provisin en los estados financieros del ejercicio en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).

1.2.

Activos Contingentes

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en la empresa. Un ejemplo puede ser la reclamacin que la empresa est llevando a cabo a travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente y por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la empresa por causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas, de la forma que se exige. Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros.

En el caso de que la entrada de beneficios econmicos a la empresa pase a ser prcticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del ejercicio en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la empresa informar en notas sobre el correspondiente activo contingente

1.3.

Contabilizacin de contingencias

Incluir una contingencia significa hacer una estimacin de eventos que, debido a su naturaleza no se pueden determinar (calcular de manera exacta). A partir de la Norma Internacional de Contabilidad 37, se empiezan a mencionar pasivos y activos "contingentes".

En este contexto, una contingencia se trata de un evento del cual no se conoce ni el monto exacto ni el momento exacto en el que va a ocurrir.

Esta norma (y en general, todas las normas internacionales) no prescriben una metodologa para hacer estas estimaciones, de tal manera que las estimaciones que cada empresa haga, reflejan el enfoque y el conocimiento que tengan de los riesgos que enfrentan. Entre ms se conozca el riesgo, el resultado ser ms afinado y adecuado a las circunstancias particulares de cada empresa.

Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen que es necesario tener previsiones, para cubrir eventualidades. Tales previsiones no son un

porcentaje del presupuesto o de las ventas, es una oportunidad para que la organizacin estudie el riesgo al que se enfrenta y por lo tanto, puede por una parte hacer las revelaciones que esta normatividad exige y tambin, debera ser el inicio de un cambio de mentalidad al interior de la organizacin, pues el objetivo final es diversificar riesgos.

Debido a que las Normas Internacionales de Contabilidad no prescriben una receta para hacer estos clculos, es necesario hacer una descripcin matemtica del riesgo.

La Norma Internacional de Contabilidad 37 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes: Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor razonable. Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Aquellos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados. Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

1.4.

Clasificacin de las contingencias

Cuando existe una contingencia de prdida, la probabilidad de que el evento o eventos futuros confirmen dicha perdida, o desmejora de un activo, o la creacin de un pasivo puede variar desde el rango de probable a remota, as:

Probable: Cuando el evento o eventos futuros probablemente ocurrirn, (puede esperarse que ocurran). Razonablemente Posible: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos ocurran es ms que remota pero menos que probable. (Entre probable y remota). Remota: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es ligera (Improbable).

1.5.

Tipos de compromisos

El evento que da origen a una obligacin es aquel hecho del cual nace una obligacin de pago, ya sea de tipo legal o implcita para la entidad, de manera que a la entidad no tiene otra alternativa que liquidar el monto correspondiente.

Una obligacin legal es aqulla que se deriva de: Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas). La legislacin. Otra causa de tipo legal.

Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

 debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a normas de conocimiento pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades. Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.6.

Tipos de Incertidumbre

En el curso normal de sus operaciones, se llevan a cabo, en la empresa, un gran nmero de transacciones relacionadas con las actividades propias del negocio y, simultneamente, se ve afectada por hechos econmicos externos que, algunas veces, escapan a cualquier control. A esta incertidumbre o riesgo, inherente en las transacciones y eventos que afectan a una entidad, se le conoce bajo el nombre de contingencia.

Lo que significa en trminos contables, una condicin, situacin o conjunto de circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a travs de la consumacin de un hecho futuro, en la adquisicin o la prdida de un activo o en el origen o cancelacin de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia una utilidad o una prdida.

De acuerdo con el principio de realizacin, debe intentarse la cuantificacin razonable, en trminos monetarios, de las contingencias, para darles forma y efecto en los estados financieros.

Cuando tal cuantificacin no sea posible, la existencia de la contingencia debe divulgarse a travs de notas sobre los estados financieros, para dar cumplimiento al principio de revelacin suficiente.

Para efectos de cuantificacin, se pueden clasificar las contingencias en los siguientes grupos: A. Las de carcter repetitivo, que son susceptibles de medicin

razonablemente aproximada en su conjunto, a travs de la experiencia o de la probabilidad emprica o estadsticamente establecida de su ocurrencia.

Como ejemplos de estas contingencias se pueden mencionar: Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar. Obsolescencia y lento movimiento de inventarios. Garantas de servicio de productos. Costo probable asignable a cada ejercicio de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones, primas y otras prestaciones diferidas que se concedan al personal, sujetas al cumplimiento de una condicin futura. Efecto probable, asignable a cada ejercicio, del impuesto sobre la renta cuyo pago se difiere o se anticipa en virtud de diferencias compensables entre la utilidad contable y la renta lquida fiscal. Otorgamiento de garantas por aval o descuento de documentos por cobrar.

B. Las de carcter aislado en las que, en un momento dado, existen elementos de juicio, estimacin u opinin que permiten medir dentro de lmites razonables su resultado probable.

Los ejemplos ms comunes de este tipo de contingencias son los litigios, reclamaciones de impuestos y otros asuntos de naturaleza semejante, como las demandas laborales y cuyo resultado probable pueda estimarse razonablemente.

La anterior clasificacin de las contingencias indica claramente que, para cumplir el principio de realizacin, es indispensable que el resultado de la

estimacin razonable que sobre ellas se ha podido hacer quede reflejado en los estados financieros cuando da lugar al surgimiento de un costo o de una prdida.

Por otra parte, el criterio de prudencia requiere que normalmente no se reconozcan activos e ingresos o utilidades contingentes, sino que su incorporacin en los estados financieros slo ocurra cuando exista certeza prcticamente absoluta sobre su realizacin.

Por las razones expuestas, los estados financieros normalmente deben incluir provisiones o estimaciones razonablemente determinadas para contingencias cuantificables, como las mencionadas en prrafos anteriores.

Como ejemplos adicionales, pueden sealarse como contingencias no cuantificables, los siguientes: Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable. Garantas otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia alguna para el clculo de una estimacin apropiada. Requerimientos para el pago adicional de impuestos y sanciones. Inversiones a largo plazo, como compra de acciones en compaas subsidiarias o gastos de investigacin y desarrollo, cuyo resultado futuro sea aleatorio representando un problema, su correcta valuacin en un determinado momento.

2. EVENTOS SUBSECUENTES Definicin El trmino "hechos posteriores o hechos subsecuentes se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos de se descubran despus de la fecha del dictamen del auditor.

2.1.

Extensin

de

los

Eventos

Subsecuentes

en

los

Estados

Financieros Examinados Encontramos los siguientes eventos subsecuentes en los estados financieros examinados . 2.1.1. Fecha de los estados financieros Es la fecha del final del periodo ms reciente cubierto por los estados financieros, la que es normalmente la fecha del balance general ms reciente en los estados financieros sujetos a auditora.

2.1.2. Fecha de aprobacin de los estados financieros Es la fecha en que los que tienen la autoridad reconocida aseveran que han preparado el juego completo de estados financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas, y que tienen la responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin identifica a las personas u organismos que son responsables de concluir que se ha preparado un juego completo de estados financieros, y especifica el proceso de aprobacin necesario.

La fecha de aprobacin de los estados financieros para fines de las NIA es la primera fecha en que los que tienen la autoridad reconocida determinan que se ha preparado un juego completo de estados financieros. 2.1.3. Fecha del dictamen del auditor Es la fecha escogida por el auditor para fechar el dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no se data antes d la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en la cual basar la opinin sobre los estados financieros.

2.1.4. Fecha en que se emiten los estados financieros Es la fecha en que el dictamen del auditor y los estados financieros auditados estn disponibles a terceros, la que puede ser, en muchas circunstancias, la fecha en que se presentan a una autoridad reguladora.

2.2.

Procedimientos de auditora

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. 2.3. Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas

rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. El auditor debe, aplicar su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

2.4.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

2.5.

Oportunidad de los procedimientos de auditora

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros.

2.6.

Tcnicas de auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes:

 Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Anlisis.

Clasificacin

agrupacin

de

los

distintos

elementos

individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos b) Anlisis de movimientos

Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se

pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva Negativa Indirecta ciega o en blanco

Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida.

Los procedimientos aplicables al examen de las contingencias podran ser: Revisar las cuentas de orden, en los casos en que estas se hayan abierto para controlarlas, por ser conocido su monto.

 Cambiar impresiones sobre el particular, con el contador y con los principales directivos, inquiriendo sobre la existencia de contingencias. Estudiar las actas del consejo de administracin y los contratos existentes. Al revisar todas las cuentas de los estados financieros se deber estar pendiente de descubrir cualquier indicio de su existencia. Es necesario solicitar al abogado de la compaa una confirmacin del estado en que se encuentran los juicios o litigios. En vista de la difcil localizacin de las contingencias, se considera como procedimiento recomendable, la obtencin de una carta confirmatoria de los directores de la empresa, en el sentido de que todas las contingencias que pudieran afectar a esta, y que se conocen, han quedado consignados en los estados financieros o en nota complementaria a los mismos.

2.7.

Periodo en que se desarrolla el trabajo requerido

El trabajo requerido para determinar la existencia de suceso o eventos subsecuentes, se desarrollar aplicando los procedimientos de auditoria una vez que se ha concluido el trabajo de campo, y el contador pblico y auditor se encuentra emitiendo y fechando el reporte o dictamen.

La aplicacin de los procedimientos se efecta el ltimo da que el contador pblico y auditor se encuentra en las oficinas de la compaa, y si transcurre algn tiempo entre esa fecha y la del dictamen deber actualizar el trabajo, aplicando los procedimientos nuevamente.

CONCLUSIONES

o La sostenibilidad de la deuda es fundamental para sustentar el crecimiento econmico de una entidad a largo plazo, para lo cual se necesita la ayuda de indicadores que permitan controlar la capacidad de las entidades frente a sus obligaciones adquiridas a travs del tiempo.

o La importancia del anlisis de los pasivos contingentes radica en que, aunque estos no son parte de una obligacin contrada explcitamente, pero pueden incrementar potencialmente el valor de una obligacin, con un posible impacto en la actividad fiscal.

o Los eventos subsecuentes son aquellos eventos que ocurren entre la fecha de emisin de los estados financieros y el dictamen del auditor y tambin aquellos que ocurren posteriormente a la fecha de emisin del dictamen.

RECOMENDACIONES

o Utilizar las provisiones de pasivos contingentes para poder sustentar el crecimiento econmico de una entidad y as poder controlar las obligaciones adquiridas en el tiempo.

o Llevar un control de las provisiones realizadas para poder determinar cunto afectarn sobre los estados financieros de la entidad.

o Realizar procedimientos de auditora alternos para determinar la existencia de eventos subsecuentes posteriores a la fecha de emisin de los estados financieros cuya importancia sea de importancia relativa para la entidad.

BIBLIOGRAFA

Norma Internacional de Contabilidad No. 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 2009.

Norma Internacional de Contabilidad No. 10 Hechos posteriores a la fecha del balance. 2009 Norma Internacional de Auditora 560 Hechos Posteriores