TITULO I DEL IMPUESTO A LA RENTA CAPITULO I NORMAS GENERALES Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.

- Para efectos de la aplicacin de la ley, los ingresos obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sob re la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido. La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto. Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno, sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras y las empresas del sector pblico, excepto las que presta n servicios pblicos, que obtengan ingresos. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retencin: las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno, las entidades y organismos del sector pblico, segn la definicin de la Constitucin Poltica del Ecuador y las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban. Art. 3.- De los consorcios.- De acuerdo con lo que establece la Ley de Rgimen Tributario Interno, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por tanto, sujetos pasivos del impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales, entre los que estn los de declarar y pagar dicho i mpuesto. En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminacin del ejercicio impositivo, presentar su declaracin anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo a lo establecido en el presente Reglamento. En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables, por los tributos que genere la actividad para la cual se constituy el consorcio. Los dividendos que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituirn en ingresos exentos para los miembros nacionales del consorcio. En el caso de miembros extranjeros, se estar a lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a ms de las referidas en la Ley, la Administracin Tributaria con el fin de establecer algn tipo de vinculacin por porcentaje de capital o proporcin de transacciones, tomar en cuenta, entre otros, los siguientes casos: 1. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o ms del capital social o d e fondos propios en otra sociedad. 2. Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cnyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o

indirectamente en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios. 3. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o ms del capital social o d e los fondos propios en dos o ms sociedades. 4. Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o ms de sus ventas o compras de bie nes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el pas. Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre stas, no se ajusten al principio de plena competencia la Administracin aplicar los mtodos descritos en este reglamento. Art. 5.- Grupos econmicos.- Para fines tributarios, se entender como grupo econmico al conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales como extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente ms del 50% de la p articipacin accionaria en otras sociedades. El Servicio de Rentas Internas podr consider ar otros factores de relacin entre las partes que conforman los grupos econmicos, respecto a la direccin, administracin y relacin comercial; de ser el casose emitir una Resolucin sobre el mecanismo de aplicacin de estos criterios. El Director General del Servicio de Rentas Internas deber informar sobre la conformacin de los principales grupos econmicos del pas y su comportamiento tributario. Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deduccin de los gananciales del cnyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesin indivisa ser considerada como una unidad econmica independiente, hasta que se perfeccione la particin total de los bienes y, en tal condicin, se determinar, liquidar y pagar el impuesto sobre la renta. Sern responsables de la contabilidad, de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta y del pago del tributo de las sucesiones indivisas, quienes tengan la administracin o representacin Legal de las mismas segn las normas del Cdigo Civil. Art. 7.- Domicilio o residencia habitual de Personas Naturales.- Se entiende que una persona natural tiene su domicilio o residencia habitual en el Ecuador cuando haya permanecido en el pas por ciento ochenta y tres (183) das calendario o ms, consecutivos o no, en el mis mo ejercicio impositivo. CAPITULO II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.-Para los efectos de lo dispuesto por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneracin u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneracin u honorario est comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la retencin en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio. Se entender que una persona natural no es re sidente cuando su estada en el pas no ha superado ciento ochenta y tres (183) das calendario, dentro de un mismo ejercicio econmico, contados de manera continua o no.

Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras. 1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa efecta todas o parte de sus activi dades. Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando: a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como: (I) Cualquier centro de direccin de la actividad; (II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera: (III) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas; (IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin o extraccin de recursos naturales; (V) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6 meses; y, (VI) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a demostracin o exhibicin. (b) Tenga una oficina para: (I) La prctica de consultora tcnica, finan ciera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; y, (II) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos, tales como: artistas de teat ro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasaje s areos y de navegacin martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l. 2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que una empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que acte por cuen ta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artculo, en cualquiera de las siguientes formas: a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan; b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas o empresas para quienes trabajen; c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y, d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econmica. 3. El trmino "establecimiento permanente" no comprende: a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o mercaderas pertenecientes a la sociedad; b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar informacin para la empresa; y, c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente, representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumpli r con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor,

comisionista general, agente, representante, distribuidor o mediador. De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los mencionados locales, debern obten er la inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes, siempre que tal utilizacin sea por un perodo superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones. Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente en Ecuador, ser sujeto pasivo del impues to a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la fuente de stos se halle situada dentro del pas o fuera de l. Las personas no residentes estarn sujetas a impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del pas. Se considerarn ingresos de fuente ecuatorian a, los que provengan de bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyente. Tambin son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual. Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber registrar estos ingresos exentos en su decla racin de Impuesto a la Renta. En uso de su facultad determinadora la Administracin Tributaria podr requerir la documentacin que soporte el pago del impuesto en el exterior, de conformidad con la legislacin vigente. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formaran parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deber considerar el listado de paras os fiscales emitido por la Administracin Tributaria. Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingresos por hallazgos, se entender a este trmino de conformidad con lo disp uesto en el Cdigo Civil. Art. 12.- Ingresos de las compaas de transporte internacional.- Se consideran ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes, aquellos obtenidos por las ventas de pasajes y fletes efectuadas en el Ecuador, y por los dems ingresos generados tanto por sus op eraciones habituales de transporte como por sus actividades distintas a las de transporte. Para el caso de transporte areo de personas, si la venta del pasaje se la realiza en el Ecuador, su valor constituye parte de la base imponible, independientemente del lugar de la emisin del pasaje o de si el viaje areo inicia en el Ecuador o en el exterior; en la base imponible se incluye tambin los "PTAs" . (pre-paid ticket advised) originados en el pas para la emisin de pasajes en el exterior. Igual criterio se aplica para el caso de fletes o transporte de carga, en que forman parte de la base imponible las ventas realizadas en el Ecuador, independientemente del lugar de origen de la carga. Los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos generados por sus operaciones habituales de transporte, sobre cuyo total se calcula el 2% como base imponible, comprenden nica mente los ingresos generados por la prestacin del servicio de transporte de personas o mercaderas, este rubro incluye tambin las penalidades o sanciones pecuniarias cobradas por estas compaas a sus clientes como consecuencia de la inobservancia de los compromisos adquiridos en los contratos de transporte tanto de pasajeros como de carga. Sobre esta base imponible no cabe realizar ninguna deduccin antes del clculo del Impuesto a la Renta.

Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se proceder con el clculo del Impuesto a la Renta de conformid ad con las reglas generales establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y en este Reglamento. De estos ltimos ingresos gravados con Impuesto a la R enta, se restarn las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a los mismos. Del total de la participacin de los trabajadores en las utilidades, para el clculo de la base imponible del Impuesto a la R enta, se restar solamente la parte que corresponda a los ingresos no operacionales. Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas extranjeras con o sin domicilio en el Ecuador, estarn exentos del pago de impuestos en estricta relacin a lo que se haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributacin internacional. Art. 13.- Contratos por espectculos pblicos.Las- personas naturales o sociedades que promuevan un espectculo pblico q ue cuente con la participacin de artistas extranjeros no residentes en el pas debern realizar la retencin en la fuente del 25% del impuesto a la renta, cuya base imponible ser la totalidad del ingreso, en dinero o en espec ie, percibido por el artista. Los valores a ser cancelados al artista por parte del contratante de la presentacin debern constar en el respectivo contrato. Las personas naturales o sociedades que promuevan espectculos pblicos ocasionales con la participacin de artistas extranjeros, debern obtener en el Servicio de Rentas Internas, una certificacin relativa al cumplimiento de la presentacin de la garanta. Se entender como espectculo pblico ocasion al aquellas actividades que por su naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros espectcu los similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el ao. Para la obtencin del certificado, los contratantes de espectculos pblicos, en los que se cuente con la participacin de artistas no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin establecimiento permanente en el Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas. La certificacin prevista en los incisos anteriores y la autorizacin del boletaje emitida por la autoridad municipal deber obtenerse previamente a la solicitud de autorizacin de impresin de boletos o entradas a espectculos pblicos. Las imprentas sern responsables de la revisi n del cumplimiento de estos requisitos, previo a la impresin de los boletos o entradas a espectculos pblicos; la impresin de estos documentos no podr exceder el nmero autorizado por la autoridad municipal. Las autorizaciones para la impresin de boletos o entradas a espectculos pblicos sern individuales, es decir que para cada espectculo se obtendr una autorizacin independiente. Se entender como obligados al pago del impue sto, en calidad de agente de retencin, las personas naturales o jurdicas, que contraten o administren la presentacin del espectculo pblico. En uso de sus facultades, la Administracin Tributaria podr verificar la veracidad de la informacin consignada en los respectivos contratos de espectculos pblicos, y de efectuar la determinaci n de los impuestos correspondientes, as como de aplicar las sanciones tributarias pertinentes sin perjuicio de las acciones civiles y penales que correspondan.

CAPITULO III EXENCIONES Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno debern ser registrados como tales por los sujetos pasivos de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn corresponda. Art. 15.- Dividendos o utilidades pagados o acreditados.- En el caso de dividendos pagados o acreditados por sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales nacionales o extranjeras, no habr retencin ni pago adicional de impuesto a la renta, de cuya declaracin y pago es responsable la sociedad que los distribuy, sin perjuicio de la obligacin de declararlos por parte de los perceptores. Para el caso de dividendos pagados o acreditados a favor de las sociedades extranjeras o personas naturales no residentes en el pas, se aplicar lo dispuesto en el inciso precedente, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 16.- Entidades del sector pblico.-Estn exentos de la declaracin y pago del impuesto a la renta las entidades y organismos del sector pblico conforme a la definicin de la Constitucin Poltica de la Repblica. Sin embargo, estn obligadas a la declaracin y pago del impuesto a la renta las empresas pblicas distintas de las que prestan serv icios pblicos que compitiendo o no con el sector privado explotan actividades comerciales, industriales, agrcolas, petroleras, mineras, de energa, tursticas, transporte y de servicios en general. El Servicio de Rentas Internas publicar hast a el 15 de diciembre de cada ao, la lista de las empresas del sector pblico que constituyen sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, sin que el hecho de haberse omitido la inclusin de alguna empresa en este listado constituya una exoneracin de sus obligaciones tributarias. Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes as lo requieran. Art. 18.- Enajenacin ocasional de inmuebles.- No estarn sujetas al impuesto a la renta, las ganancias generadas en la enajenacin ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e impuestos incurridos por este concepto, no sern deducibles por estar relacionados con la gene racin de rentas exentas. Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que realice las instituciones financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito de aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate judicial. Se entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades econmicas del contribuyente, o cuando la enajenacin de inmuebles no supere dos transferencias en el ao; se exceptan de este criterio los fideicomisos de garanta, siempre y cuando los bienes en garanta y posteriormente sujetos de enajenacin, efectivamente hayan estado relacionados con la existencia de crditos financieros. Se entender que no son ocasionales, sino hab ituales, las enajenaciones de bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de inmuebles. Art. 19.- Ingresos de instituciones de carcter privado sin inesf de lucro.- No estarn sujetos al Impuesto a la Renta los ingr esos de las instituciones de carcter privado

sin fines de lucr o legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la familia; cultura; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; partidos polticos; los de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y cumplan con los deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Reglamento y dems Leyes y Reglamento s de la Repblica; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas Politcnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla: INGRESOS ANUALES EN DOLARES De 0 a 50.000 De 50.001 a 500.000 De 500,001 en adelante % INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES SOBRE INGRESOS 5% 10% 15%

Las donaciones provendrn de aportes o legado s en dinero o en especie, como bienes y trabajo voluntario, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperacin no reembolsable, y de la contraprestacin de servicios. Las nicas cooperativas, federaciones y confe deraciones de cooperativas y dems asociaciones, cuyos ingresos estn exentos, s on aquellas que estn integradas exclusivamente por campesinos y pequeos agricultores entendindose como tales a aquellos que no tengan ingresos superiores a los establecidos para que las personas naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia, otro tipo de cooperativas, tales como de ahorro y crdito, de vivienda u otras, estn sometidas al Impuesto a la Renta. El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas, verificar en cualquier momento que las instituciones privadas sin fines de lucro: 1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y excedentes no sean repartidos entre sus socios o miembros sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines especficos. 2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y, 3. Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta norma, se destinen en su totalidad a sus finalidades especficas. As mismo, que los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del siguiente ejercicio, en caso de que esta disposicin no pueda ser cumplida debern informar al Servicio de Rentas Internas con los justificativos del caso. En el caso de que la Administracin Tributaria, mediante actos de determinacin o por cualquier otro medio, compruebe que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, deber n tributar sin exoneracin alguna, pudiendo volver a gozar de la exoneracin, a partir del ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como exonerados de Impuesto a la Renta. Nota: Inciso primero reformado por Decreto Ejecutivo No. 1674, publicado en Registro Oficial 580 de 29 de Abril del 2009. Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro.- A efectos de la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entendern como deberes formales, los siguientes:

a) Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes; b) Llevar contabilidad; c) Presentar la declaracin anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno; d) Presentar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de percepcin, cuando corresponda; e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y, f) Proporcionar la informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria. Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin.- No estn sujetos al impuesto a la renta los valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus empleadores del sector privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, para viajes que deban efectuar por razones inherentes a su funcin o cargo, dentro o fuera del pas y relacionados con la actividad econmica de la empresa que asume el gasto; tampoco se sujetan al impuesto a la renta los viticos que se conceden a los funcionarios y empleadosde las instituciones del Estado ni el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica. Estos gastos estarn respaldados por la liqui dacin que presentar el trabajador, funcionario o empleado, acompaado de osl comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los dems pases en los que se incurra en este tipo de gastos. Sobre gastos de viaje miscelneos tales como, propinas, pasajes por transportacin urbana y tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerir adjuntar a la liquidacin los comprobantes de venta. La liquidacin de gastos de viajes deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; perodo del viaje; concepto de los gastos realizados; nmero de documento con el que se respalda el gasto; valor del gasto; y, nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria del proveedor nacional o del exterior. En caso de gastos incurridos dentro del pas, los comprobantes de venta que los respalden deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. Art. 22.- Prestaciones sociales.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional, por concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilacin, montepos, asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares. Art. 23.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior, entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros. Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarn respaldados por los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la legislacin ecuatoriana y de los dems pases en los que se incurra en este tipo de gasto, acompaados de una certificacin emitida,segn sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de becas. Esta certificacin deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del becario, nmero de cdula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se entregar n a los becarios y nombre del centro de estudio.

1. Reconocimiento de los ingresos Los puntos principales que preocupan en la contabilidad de los ingresos aparecen tratados a continuacin: Es mucha la atencin que gira en torno del momento del reconocimiento, ya que se ha demostrado que el mismo tiene mximo inters en la practica. Esto ira seguido de una presentacin y exposicin del reconocimiento de los ingresos. Definicin. Los ingresos al igual que la utilidad, constituyen un concepto fluido, y a base del dinero podra definrseles como la realizacin productiva del producto neto de una entidad, el ingreso se define como la expresin monetaria de las mercancas de una entidad, el ingreso se debe definir como la expresin monetaria de las mercancas creadas o de los servicios prestados, la definicin que dice que los ingresos son resultado de la venta de mercancas resulta indebidamente restringida. Los ingresos tambin se han definido como aumento del activo neto, o como un aflujo de activo resultante de la produccin o entrega de mercancas o de las prestaciones de servicios. La expresin " realizacin productiva " incluye lo que a menudo se denomina " actividades no de operacin de la entidad " los resultados de estas actividades ( intereses, dividendos, precios de arrendamientos) quedan incluidos en la definicin del ingreso. Se ha definido el ingreso como excluyendo las ganancias dimanantes de la venta, el intercambio o la conversin de elementos del activo distintos a las mercancas en existencias ( inventarios) Lo que realmente se contabiliza es sola la ganancia en un supuesto que no se considere que el monto bruto o precio de venta recibido sea el indicador de un logro de la entidad, tal como son los dems elementos que se incluyen en el ingreso, segn la opinin de la comisin de principios contables, son partidas extraordinarias que deben aparecer en su monto de ingreso, ya neto de impuestos aplicables, para que se llegue a una utilidad neta y por lo tanto son implcitamente elementos de los ingresos. 2. Medicin de los ingresos El mejor modo de medir los ingresos de una entidad es aplicando el valor intermedio de cambio de los artculos o servicios que los han producido. En la practica corriente, el ingreso se contabiliza, tpicamente el precio al que se ha llegado en el convenio con el cliente, pero este precio mide el valor de intercambio y el ingreso implicado, solamente cuando el efectivo se recibe de inmediato, e incluso en ese ultimo caso quizs se necesite algn otro ajuste por bonificaciones y mrgenes esperados. En la prctica real, generalmente se hace caso omiso del descuento de promesas de pago de sumas futuras debido a que: I. II. III. Se plantea la pregunta acerca de cul habr de ser el tipo de inters que debe aplicarse. Puesto que intervienen promesas a corto plazo, es probablemente que las cantidades carezcan de importancia. Incluso si el inters implcito tiene importancia sus efectos en la utilidad peridica es posible que no la tenga, puesto que el proceso del descuento implica, en gran medida, una reclasificacin de los ingresos entre ingresos por venta de productos e ingresos por intereses, lo que quizs no sea una informacin importante.

El ingreso se mide valorando el elemento activo que se recibe y el valor de un elemento del activo lo constituyen sus ingresos netos esperados tras haberles hecho el descuento adecuado por intereses y factores de probabilidad. Puestos que los descuentos de contado, bonificaciones y otras concesiones disminuyen el aflujo esperado de efectivo, disminuyen tambin el valor del elemento del activo. Cuando una cantidad funciona puramente como una agencia de cobros, tal como es el caso de los costos adelantados por fletes o por impuestos pagados, los servicios as proporcionados no son los de la entidad.

3. Momento del reconocimiento del ingreso Dicho en otras palabras se les puede denominar: obtencin y realizacin del mismo. Proceso de obtencin. Todas las actividades de una entidad se emprenden para que produzcan ingresos, aunque corrientemente se les reconozca slo en el momento de la venta del producto creado. Como resultado de ello, ser da por sentado que el ingreso se ha logrado con el transcurso del tiempo, a medida que los diversos factores de la produccin se conjunta para que se cree un producto o se preste un servicio. De igual modo cabe aceptar la idea de que le valor de cambio se crea a medida que un producto va avanzando a lo largo de una lnea de montaje de una empresa grande y complicada hasta que sale materialmente terminado por el final de la lnea. Puede haber disponibles medidas satisfactorias del ingreso cuando una divisin un producto hecho por la primera y la segunda de estas divisiones utilizan el producto para armar otro al que vender a gente ajena a la entidad. Cuando se reconocen ingresos a medida que la produccin va avanzando se sienta el supuesto, a menos que existan pruebas en contrario de que todos los costos en los que se incurren producen cantidades iguales de ingreso. En entidades ms pequeas, con una sola divisin o una sola instalacin fabril, tpicamente el contador se niega a reconocer ingreso alguno sino hasta que se ha determinado sustancialmente todas las actividades necesarias para la produccin. Pero la actividad relacionada con estos ingresos queda eliminada en la preparacin de los estados financieros consolidados, si el producto no se ha vendido a terceros. Realizacin: La realizacin es, sin duda alguna, uno de los principios ms importantes de la contabilidad. Por desdicha no existe un consenso acerca de su significado exacto y del grado en que ha de aplicrsela. 1. Carece de precisin analtica. 2. Porque el hincapi que hace en el acto de la venta est en conflicto con el postulado de la continuidad de la actividad de la empresa. 3. Su aplicacin quizs asigne ingresos a un ejercicio equivocado. En dicha publicacin, se sostiene que el significado de realizacin es: "Un cambio en un elemento del activo o del pasivo que ha llegado a ser suficientemente definido y objetivo para que justifique su reconocimiento en las cuentas ", todos estos cambios han de analizarse por lo que respecta a su fuente y si guardan relacin con el producto o la entidad, se les reconoce como ingreso. Sin embargo probablemente se obtuviese una imagen ms exacta de la actividad econmica si se hiciera hincapi en elementos conmensurables del activo ms bien que en el activo liquido. El hecho de sostener que la realizacin implica participacin en una transaccin de mercado veda a todos la contabilizacin de un valor de mercado, salvo a quienes toman parte en la transaccin que lo establece. As pues, desde el punto de vista del contador en ejercicio, la realizacin no es un principio universal, es una orientacin general, que exige determinadas excepciones. Pero la constante negativa del contador en ejercicio a reconocer como ingresos al aumento definido y objetivo del valor de ttulos comercializables parece estar justificado solamente si la interpretacin que s de a la palabra " definido " es que significa " permanente ". En definiciones recientes de la realizacin se ha eliminado de ellas la distincin entre ganar un ingreso y su realizacin. En este caso la realizacin la determinan tres pruebas: a. Pruebas comprobables de un aumento de valor. b. Una transaccin de mercado entre la unidad contable y alguien ajeno a ella. c. La entregue de mercancas o la prestacin de servicios.

As pues, el adelanto de efectivo, al que anteriormente poda llamrsele ingreso no devengado, actualmente ha de llamarse ingreso no realizado. Pero la posicin as sostenida quizs atraiga algo de apoyo por parte de los usuarios de informacin financiera. Quienes la defienden instan el reconocimiento de los cambios de valor basados en pruebas comprobables, y estos cambios se contabilizan como ganancias que no quedan realizadas sino hasta que cobran realidad por medio de una transaccin de mercado. El acontecimiento critico: Debido a que el ingreso es producto de actividades conjuntadas "Cuando deber considerarse que se ha ganado o devengado un ingreso" El concepto de acontecimiento crucial cabe ilustrarlo con una venta de contado de una suscripcin por tres aos a una revista. El ingreso se reparte uniformemente entre los tres ejercicios durante los cuales se entregara la revista, atribuyendo as todo el ingreso a un solo factor: la actividad de redaccin y edicin. La cantidad que haya de reconocerse varia segn el grado de confianza en la estimacin de los costos futuros. En estado de certidumbre, todo el ingreso quedar reconocido en el momento de la venta y se establecer una partida del pasivo por los costos esperados. Es mucho el trabajo que an queda por hacer respecto a establecer guas de operacin para la asignacin de ingresos a perodos. S, en una venta a crdito, se espera que el cobro habr de ser rutinario, cabe considerar que la funcin de cobro no devenga ingreso alguno. Pero si ha de dedicarse una cantidad considerable de tiempo y esfuerzo para lograr un cobro muy inseguro, deber atriburseles algn ingreso a la funcin de cobranzas. La comisin de la "American Accounting Associatin" encargada del estudio de la realizacin ha sugerido tres pruebas respecto a la misma: Un cambio conmensurable de un elemento del activo. Una transaccin de mercado que afecta a la entidad contable y La terminacin de un acontecimiento critico.

La idea de un acontecimiento critico aparta la atencin de lo rutinario llevndolo a lo pertinente. 4. Bases para el reconocimiento de los ingresos Base de la venta. Por lo general el ingreso se contabiliza en el momento de la venta. Debido a que no este totalmente enterado de las ramificaciones que tienen el traspaso legal del titulo de propiedad. En muchos casos, el titulo queda realmente traspasado con la entrega, son muchas razones que apoyan el reconocimiento del ingreso: 1. La entrega del material de las mercancas es un acontecimiento discernible de inmediato. 2. Con el traspaso del titulo, el riesgo de perdida por disminucin del precio o por destruccin queda a cargo del comprador. 3. El ingreso es conmensurable. 4. El proceso de devengar el ingreso queda sustancialmente terminado, la venta es a menudo el acontecimiento crucial. 5. El ingreso se ha realizado, incluso en el sentido limitado de recepcin de un activo liquido, puesto que, por lo general, se recibe efectivo, o el derecho a recibirlo. 6. Puesto que la produccin qued ya terminada, por lo general pueden determinarse los gastos de venta, as pues cabe determinar la utilidad. Base de cobro en efectivo. Reconocer el ingreso cuando se cobra en efectivo es, en general, lo adecuado slo cuando la recepcin del efectivo va acompaada de la entrega del producto o de la prestacin del servicio. A pesar de la teora del acontecimiento critico, el reconocimiento del ingreso cuando se recibe efectivo, pero antes de la entrega del producto o de la prestacin del servicio, esta generalmente rechazado en la practica.

Por consiguiente la base del efectivo para la contabilidad est sancionada por su comodidad, objetividad, y conservadurismo, mas bien que por su teora. Cuando el cobro final de ingresos est circundado por una incertidumbre extrema, deber contabilizrsele siguiendo el enfoque del costo de recuperacin. Esta forma de contabilizacin ser la adecuada respecto a efectivo recibido por el fiduciario de la empresa que emite obligaciones, algunas de las cuales se adquieren, como una inversin de especulacin, con un descuento apreciable sobre su valor nominal ms la acumulacin de intereses impagados correspondientes a muchos aos. Base de la produccin Produccin en proceso. Reconocer el ingreso incurrentemente en el inicio de la actividad que lo crea constituye, algo que se acerca mucho a lo ideal terico. Este ideal es el que busca en la contabilizacin de muchos ingresos por servicios, tales como intereses y arrendamiento. Generalmente, el servicio se lleva a cabo en las condiciones de un contrato o convenio previo. Contabilizar el ingreso sobre una base de porcentaje de determinacin, cuando se trata de contratos a largo plazo, tiende a relacionar el reconocimiento con la produccin. Ingresos y utilidad se reconocen, proporcionalmente, a la terminacin, y generalmente se les mide poniendo en relacin los costos incurridos con el total de los costos esperados, a pesar de estas dificultades y fallas, el enfoque a base del porcentaje de terminacin probablemente de una descripcin de la actividad econmica mejor que la puede dar su alternativa, el proceso de produccin lo constituye el crecimiento natural o el aejamiento de un curso. En el caso en que hay disponibles valores de mercado para productos en fases intermedias de crecimiento, estos valores pueden ser considerablemente ms bajos que los que la entidad espera para el producto cuando el mismo haya madurado, menos los costos en que se incurrir para llevar el producto a su madurez pero si se permite que la acrecin afecte la utilidad neta en la industria agrcola, en la que el aumento natural del ganado posedo se hace figura en el inventario en el precio neto de mercado. Estos aumentos se restan, como parte del inventario, para determinar as el costo del producto vendido, y de este modo afectan indirectamente la utilidad neta contabilizada. Base de produccin Produccin terminada El reconocimientos del ingreso cuando termina la produccin est sancionado, en la practica, respecto a ciertos metales precios, tales como el oro y la plata, que pueden venderse pronta y fcilmente, sin costos apreciables de comercializacin, pero un precio fijo garantizado por el gobierno. Respecto a los otros metales, y productos agrcolas, los requisitos son parecidos, pero ampliados: I. II. III. IV. Un precio estable de mercado Ausencia de costos apreciables de comercializacin nter cambiabilidad de unidades Dificultad para la obtencin de costos reales aproximados.

Ingresos no operacionales En una empresa existen dos tipos de ingresos: operacionales y no operacionales. Los ingresos operacionales son aquellos ingresos producto de la actividad econmica principal de la empresa. Por lo general, toda empresa esta dedicada a uno o ms actividades econmicas principales, y los ingresos originados en estas actividades son considerados ingresos operacionales. De lo anterior podemos deducir que los ingresos no operacionales son aquellos ingresos diferentes a los obtenidos por el desarrollo de la actividad principal de la empresa, ingresos que por lo general son ocasionales o que son accesorios a la actividad principal.

Una forma de identificar cuando un ingreso es no operacional, es primero determinando cual es la actividad econmica principal de la empresa. Esto se consigue consultando o bien la Escritura publica o el Registro mercantil. All estn enumeradas las actividades que la empresa desarrolla y que comnmente se conoce como objeto social. El objeto social de la empresa, es a lo que sta se dedica. Una empresa se forma para desarrollar una o ms actividades especficas, actividades que se enuncian en la escritura de constitucin y/o en el registro mercantil. As las cosas, si un determinado ingreso no corresponde al objeto social de la empresa, se considera como ingreso no operacional, puesto que es un ingreso que no es propio del giro ordinario de la empresa. Desde el punto de vista tributario no existe diferencia alguna entre un ingreso que es operacional y otro que no lo es, puesto que mientas el ingreso sea susceptible de incrementar el patrimonio de la empresa, por regla general se considera un ingreso gravado con el impuesto de renta. Desde el punto de vista financiero, es importante identificar en una empresa, en que medida cada tipo de ingreso participa en la generacin de utilidad para la empresa. Pueden existir casos en los que algunos ingresos no operacionales son tan importantes que la empresa pude decidir brindarle ms atencin e inclusive dedicarse a ello, convirtiendo posteriormente esos ingresos no operacionales en ingresos operacionales.