Contabilidad I

Cuentas por Cobrar

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo y efectivo equivalente Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados Activos financieros disponibles para la venta Otros activos financieros Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar a empresas relacionadas Existencias Activos biolgicos Impuestos por recuperar Anticipo de dividendos Otros activos corrientes

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVOS Activos Corrientes Activos No Corrientes Instrumentos financieros Activos financieros disponibles para la venta Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar a empresas relacionadas Inversiones en otras empresas Plusvala comprada Activos intangibles Propiedad, planta y equipo Activos biolgicos Propiedades de inversin Activos por impuestos diferidos Otros activos no corrientes

A.- DEFINICION Y CONTABILIZACION: CLIENTES En la cuenta Cliente (cuentas por cobrar o deudores por venta), se registran las deudas proveniente de las operaciones comerciales de la empresa, es decir, las deudas por facturas de ventas que tienen los clientes con la empresa. Esta es una cuenta de Activo Corriente, cuando se espera que se hagan efectivo en menos de un ao o dentro del siglo operacional de la empresa.

REGISTROS CONTABLES
a) Venta a crdito:
20/01/X0 Clientes IVA Dbito Ingreso por Venta 1.190 190 1.000

b) Cobro de cuenta por cobrar:

25/02/X0 Caja Clientes 1.190 1.190

PROVISION DEUDAS INCOBRABLES

Venta a crdito

Recibo con 100% de seguridad el $ del total de mis cuentas por cobrar?

2006

2007

Cuentas Clientes Ingreso por Venta

Debe 1.000

Haber 1.000
Sino me pagan cuando reconozco la prdida?

EERR (31-12-2006) Ingreso por Venta 1.000

Balance (31-12-2006) Clientes 1.000

Venta a crdito

Recibo con 100% de seguridad el $ del total de mis cuentas por cobrar?

2006

2007

EERR (31-12-2006) Ingreso por Venta Gasto Incobrables Utilidad

1.000 -100 900

Balance (31-12-2006) Clientes Provisin Incobrables Clientes (Neta) 1.000 -100 900

Sino me pagan cuando reconozco la prdida?

Venta a crdito

En abril 2007 me entero que el cliente no me va a pagar una CxC $50

2006

2007

EERR (31-12-2006) Ingreso por Venta Gasto Incobrables utilidad

EERR (2007)

1.000 -100 900

Gasto Incobrables

Balance (31-12-2006) Clientes Provisin Incobrables Clientes (Neta) 1.000 -100 900

Balance (2007) Clientes Provisin Incobrables Clientes (Neta) 950 -50 900

INTRODUCCION Debido a que no todas las cuentas por cobrar (Derecho) por ventas del ao que quedan pendientes al cierre del periodo contable se cancelarn en su vencimiento en el prximo ao, se debe cargar en cada perodo una estimacin de los montos que quedarn incobrables al vencimiento, en el prximo perodo.

SISTEMA DE OPERACIN El asiento para establecer la provisin de deudas incobrables, es el siguiente:

31/12/X0 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables 100.000 100.000

La cuenta Provisin por Deudores Incobrables es una cuenta complementaria de activo de las Cuentas por Cobrar y el Gasto por Deudores Incobrables es una cuenta de resultado.

PRESENTACION EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

31/12/X0 Cuentas por Cobrar bruta Provisin por Incobrables 4.200.600 (100.000)

Cuentas por Cobrar Neta 4.100.600

Esto aparece en el Estado de Situacin Financiera

Esto en nota a EEFF

SISTEMAS DE CALCULO Los sistemas ms utilizados son: Porcentaje de ventas al crdito. Porcentaje sobre las deudas pendientes de cobros. Anlisis de antigedad de saldos.

1.- PORCENTAJE DE LAS VENTAS A CREDITO

La tasa cambia con la experiencia pasada, condiciones actuales del negocio y proyeccin futura. Fcil de calcular y buena correlacin entre deudas malas y ventas. No requiere anlisis de cuentas. Por ejemplo, las ventas a crdito durante el ao fueron de $300.000 y en base a la experiencia, se calculo que sera incobrable el 1%.
(*) 0,01 * 300.000

31/12/X0 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables

(*) 3.000 3.000

2.- PORCENTAJE SOBRE EL SALDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Porcentaje sobre el saldo total de las cuentas por cobrar. La tasa cambia con la experiencia pasada y proyeccin futura. Fcil clculo pero no requiere un continuo anlisis de los saldos pendientes por cobrar. Por ejemplo, el saldo final de cuentas por cobrar fue de $200.000 y en base a la experiencia, se calculo que sera incobrable el 1%.
31/12/X0 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables
(*) 0,02 * 200.000

(*) 2.000 2.000

3.- ANALISIS DE ANTIGUEDAD DE SALDOS Cuanto ms tiempo pase sin liquidarse una cuenta por cobrar vencida o atrasada, menos probable es que llegue a cobrarse. Por lo tanto, basamos el calculo en el tiempo que las cuentas han estado vencidas. Se utiliza una escala mvil de porcentaje, basada en al experiencia de la compaa o giro empresarial, para calcular las cuentas incobrables que hay en cada grupo. Es un sistema ms tcnico y ms preciso. Adems, ayuda en la orientacin de los esfuerzos de cobranza.

ANALISIS DE ANTIGUEDAD DE SALDOS Por ejemplo:

Saldo No vencidas (70%) Vencidas(30%) 0 30 das 31 60 das 61 90 das 91 120 das Sobre 120 das 19.000 5.000 3.000 2.000 1.000 100.000 1,0 3,0 10,0 30,0 80,0 190 150 300 600 800 2.390 70.000 Tasa de Prdida (%) 0,5 Provisin 350

ANALISIS DE ANTIGUEDAD DE SALDOS Por lo tanto, el registro contable es el siguiente:

31/12/X0 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables 2.390 2.390

CASTIGO DE CUENTAS POR COBRAR

INTRODUCCION Si identificamos al cliente, que no tiene intenciones de pagar, damos de baja al cliente. Para ello debemos haber agotado todas las acciones de cobranza. Por lo tanto, se reconoce definitivamente como incobrable. Supongamos que el seor Prez no nos va a pagar su deuda, que implica cuentas por cobrar por $40.000. El registro es:
31/12/X0 Provisin Deudores Incobrables Cuentas por Cobrar 40.000 40.000

EJERCICIOS

EJERCICIO I
Supongamos que el saldo al 31/12/1999 de la cuenta clientes es de $500.000. El valor de las cuentas por cobrar castigadas durante el ao 2000 es por $80.000. Adems, considere que el saldo final de cuentas por cobrar al 31-12-2000 es de $1.000.000. La empresa ocupa como mtodo de incobrabilidad un 10% del saldo final de la cuenta cliente. Muestre sus registros contables para el ao 2000.

EJERCICIO I
31/12/99 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables xx/xx/00 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables Clientes 31/12/00 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables 100.000 100.000 30.000 50.000 80.000 50.000 50.000

Prov. Incob .

G.D.I.

(05/03) 30.000 (05/03) 50.000 (01/01) 50.000 (31/12) 100.000 (31/12) 100.000 50.000 S.A. 150.000 (31/12) 100.000 130.000 (31/12) 130.000 S.D.

EJERCICIO II Supongamos que la empresa al 31 de diciembre del ao 2005 tena un saldo en la cuenta cliente de $1.000.00 Sus cuentas por cobrar al 31/12/2006 eran de $3.000.000 Estima la provisin como un porcentaje sobre el total de la cuenta clientes (2%). No hubieron castigos durante el 2006. Muestre sus registros contables para el ao 2006.

31/12/06 Gasto Deudores Incobrables Provisin Deudores Incobrables

40.000 40.000

Prov. Incob.
(01/01) 20.000 (31/12) 40.000

G.D.I.
(31/12) 40.000

0 S.A.

60.000
(31/12) 60.000

40.000
(31/12) 40.000

S.D.

RECUPERACION DE CASTIGOS En el mismo perodo contable se efectu el castigo y la recuperacin.

05/03/00 Provisin Deudores Incobrables Cuentas por Cobrar 14/10/00 Cuentas por Cobrar Provisin Deudores Incobrables 14/10/00 Caja Cuentas por Cobrar 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000

RECUPERACION DE CASTIGOS En distintos periodos contables sucedi el castigo y la recuperacin.

15/06/99 Provisin Deudores Incobrables Cuentas por Cobrar 12/09/00 Cuentas por Cobrar Ingreso por incobrables 12/09/00 Caja Cuentas por Cobrar 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000

PRESENTACION EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 31/12/2001 Cuentas por Cobrar Bruta Provisin por Incobrables Cuentas por Cobrar Neta 2.272.675 (68.180) 2.204.495

Esto aparece en el Estado de Situacin Financiera

Esto en nota a EEFF

B.- DEFINICION Y CONTABILIZACION: DOCUMENTOS POR COBRAR Esta constituida por cuentas por cobrar documentadas ( a travs de letras, cheques a la fecha, pagars, etc.), proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Es decir, son cuentas por cobrar respaldadas por un documento.

REGISTROS CONTABLES
a) Venta a crdito con respaldo de documentos
20/01/X0 Documentos por Cobrar IVA Dbito Ingreso por Venta 1.190 190 1.000

b) Cobro de documentos por cobrar

25/02/X0 Caja Documentos por Cobrar 1.190 1.190

c) Traspaso de clientes a documentos por cobrar

14/03/X0 Documentos por Cobrar Clientes 1.190 1.190

COBRANZA DE DOCUMENTOS La cobranza de documentos por cobrar se puede realizar a travs de: Cobranza directa. Cobranza bancaria. Cobranza de garantas bancarios.

de

prstamos

En estos casos la propiedad de estas cuentas sigue siendo de la empresa.

OPERACIONES CON DOCUMENTOS

A su vez, se pueden utilizar los documentos por cobrar para obtener liquidez, a travs del traslado de la propiedad de ellas a terceros: Endoso en pago a proveedores. Descuento de letras en bancos. Factoring.. Para los efectos de facilitar cualquier operacin tanto de cobranza como de endoso de estas cuentas por cobrar, supondremos en toda la contabilizacin que la compaa le pidi a sus clientes la aceptacin de documentos por cobrar (letras de cambio) que tienen mayor cobrabilidad y manejo en el mercado.