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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES EZEQUIEL ZAMORA UNELLEZ EXTENSIN MUNICIPALIZADA - ABEJALES

DERECHO TRIBUTARIO

3 AO DERECHO FIN DE SEMANA INTEGRANTES: NORMA MAGALLY ONTIVEROS CHACON JENNY MERCEDES ZAMBRANO ZAMACA

ABEJALES, JUNIO 2011

GENERALIDADES DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA De acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario, el cual establece en su Artculo 3: Slo a las leyes corresponden regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo. Pargrafo Primero: Los rganos Legislativos Nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal, asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora, con las que cuenten. Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del Tributo as como las dems materas sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el pargrafo tercero de este artculo. No obstante cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas, o al valor agregado as como cuando se trate de tasas o de contriciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la ley de presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca. Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la administracin tributaria nacional reajustar el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden en los perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por los menos ciento ochenta y

tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La Determinacin es el procedimiento mediante el cual, la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. De esta manera, La Determinacin est destinada a establecer: 1) La configuracin del presupuesto de hecho, 2) La medida de lo imponible y 3) El alcance de la obligacin. La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple formalidad procesal, sino que es Una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. De acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario, que establece en su Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial: 2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. NATURALEZA JURDICA DE LA DETERMINACIN. En nuestro ordenamiento jurdico, la determinacin se considera de carcter declarativo, por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinacin slo exterioriza algo que ya existe. As lo establece el COT (Cdigo Orgnico Tributario), en el Artculo 13:

La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. MTODOS PARA LA DETERMINACIN TRIBUTARIA Determinacin por el Sujeto Pasivo Constituye esta una de las formas ms generalizadas de la determinacin, la cual va seguida de la autoliquidacin y pago del tributo por el contribuyente o responsable. En efecto, esta forma de determinacin no slo est prevista en el COT (artculo 130), sino en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la mayora de las Ordenanzas tributarias del pas. Para ello, el sujeto pasivo debe hacer una declaracin jurada en los formularios que le suministre la Administracin Tributaria, bien en forma directa o a travs de medios electrnicos, como Internet. Determinacin Mixta Este tipo de determinacin es la que realiza la Administracin Tributaria con la cooperacin del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administracin. La determinacin mixta se encuentra prevista en el artculo 130 del COT, al disponer que los contribuyentes o responsables podrn proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario. Un ejemplo de determinacin mixta, sera la practicada por la Administracin Tributaria Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar una declaracin con los datos de los bienes importados y la Oficina aduanera procede a la determinacin y liquidacin de la cuanta o monto del tributo a pagar.

Determinacin de Oficio La determinacin de oficio es un procedimiento que practica la Administracin Tributaria cuando existe incumplimiento total o parcial del deber de determinacin por parte del contribuyente o responsable. Salvador Snchez Gonzlez, resume de esta manera los aspectos concernientes a la determinacin de oficio, sobre la base de lo que, al respecto, establece el artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario; establece: Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario. No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones: 1. declaracin. 2. exactitud. 3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin. 4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del tributo. 5. 6. proceda. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las patrimonio real el contribuyente. cuales debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la

APERTURA DEL PROCEDIMIENTO. Sin la menor duda la fiscalizacin tributaria es el evento de mayor tensin entre la Administracin y el administrado y ello por la sencilla razn de que, en la mayora de los casos, esta actuacin tan importante se degrada a una especie de contienda entre el fiscal y el administrado, quien se tiene por evasor mientras no demuestre lo contrario. Es por ello la necesidad de adentrarnos y a continuacin resaltar el orden de los procesos enmarcados dentro de las leyes venezolanas, en este caso en particular, lo que establece el COT (Cdigo Orgnico Tributario): Seccin Sexta Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin Artculo 177. Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta Seccin. PROVIDENCIA AUTORIZADORA Artculo 178. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales. La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario,

sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin. LA FISCALIZACIN DE TRIBUTOS La Fiscalizacin, como proceso que desarrolla la Administracin Tributaria sobre los contribuyentes, constituye una fase del proceso de determinacin de oficio de la obligacin tributaria, es decir, del proceso en el cual la Administracin Tributaria cuantifica el importe del tributo al que est obligado el contribuyente. En el caso de la Administracin Tributaria Nacional y algunas Administraciones municipales, este proceso se encuentra regulado por el Cdigo Orgnico Tributario. Los procesos de fiscalizacin slo pueden ser realizados por quienes han sido designados como fiscales adscritos al correspondiente ente administrativo tributario. Estos deben ser funcionarios pblicos, ya que no est permitido que particulares realicen esta tarea especfica que involucra invadir las esfera privada del contribuyente relativa a documentacin comercial, libros contables, registros, operaciones, cuentas bancarias y dems elementos que se relacionen con la actividad econmica generadora del tributo. Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en forma expresa por el Cdigo Orgnico Tributario, aun y cuando deben respetar los principios de eficiencia de la funcin pblica y no entorpecer la actividad econmica del contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difciles de hacer valer sin la intervencin de una decisin judicial, por lo que vemos con frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores limitaciones que la discrecionalidad, e incluso irresponsabilidad, del funcionario fiscal y de sus superiores. Del proceso de fiscalizacin debe generarse un Acta Fiscal, que debe ser notificada al contribuyente, en la cual se deja constancia de los hechos evidenciados en el proceso de investigacin a partir de los cuales se cuantifica el importe de la obligacin tributaria del contribuyente, establecindose, si fuera el caso, las diferencias de tributos que ste deber pagar.

Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco determinan intereses de mora, eso corresponde a la Resolucin del Sumario Administrativo que es el proceso que contina luego de la notificacin del Acta. El Acta Fiscal debe emplazar al contribuyente, no obligarlo, a que se allane a su contenido, es decir, que acepte el Acta y pague el tributo que esta determine a favor de la Repblica. Para ello se ofrece al contribuyente una sancin reducida del 10% del tributo omitido, una especie de descuento por pronto pago, ya que la sancin que opera en los casos distintos de defraudacin, es del 25% al 200% del tributo omitido. El plazo de allanamiento es de 15 das hbiles desde la notificacin del Acta Fiscal, cumplido el mismo sin que el contribuyente acepte el reparo contenido en el Acta Fiscal, se da inicio automticamente al proceso Sumario Administrativo, dndose al contribuyente un plazo de 25 das hbiles para que presente sus defensas o descargos, a lo que se deben sumar adems, 15 das hbiles adicionales para el lapso de pruebas. La presentacin de descargos o defensas en esta fase es opcional para el contribuyente, no estando obligado a ello y sin que la falta de presentacin de dichos descargos constituya la aceptacin del Acta Fiscal. Sea que el contribuyente presente o no los descargos contra el Acta Fiscal, finalizado el lapso ordinario para que este los presente, se da inicio a un proceso que debe culminar con la notificacin de una Resolucin del Sumario Administrativo, en la cual se determinan los tributos que adeuda el contribuyente, la sancin pecuniaria y los intereses de mora que corresponden a favor de la Repblica. La Administracin Tributaria tiene un ao para realizar dicha notificacin, ya que se lo contrario, aplica la perencin del Sumario Administrativo y queda sin efecto alguno el Acta Fiscal. Es importante destacar que el Acta Fiscal no determina tributos en forma definitiva, es un acto de mero trmite en la conformacin del acto definitivo. Es un trmite previo a la emisin del acto administrativo que plasma la determinacin de la obligacin tributaria.

De acuerdo a lo establecido en el COT; tenemos los siguientes artculos: Artculo 179. En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado. Artculo 180. La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo. Artculo 181. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto. Artculo 182. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo de lo cual se dejar constancia en el expediente. Artculo 183. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual contendr, entre otros, los siguientes requisitos:

a) Lugar y fecha de emisin. b) Identificacin del contribuyente o responsable. c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin. e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo. f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 184. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario. Artculo 185. En el Acta de Reparo emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo. Artculo 186. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria mediante resolucin proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo

previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento. En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el Sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. Artculo 187. Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo. Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto. RECURSOS DEL CONTRIBUYENTE Recurso Jerrquico (Va Administrativa) Dicho Recurso puede definirse como la reclamacin que se promueve para que el superior jerrquico del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes.

ste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo del proceso. Nociones Generales: El Recurso Jerrquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la superior jerarqua dentro de la organizacin. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administracin Pblica Nacional, ante el Ministro respectivo. Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va administrativa, es decir, que al ser dictadas por la mxima autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales. Situacin en la que no procede el Recurso Jerrquico: No proceder el Recurso previsto contra: 1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico Tributario o en las leyes. Ante quin se interpone el Recurso Jerrquico y en qu tiempo? El Recurso Jerrquico deber interponerse ante la Oficina de la cual eman el acto, y el lapso para interponer el mismo ser de 25 das hbiles contados a partir de da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna. Efectos de la interposicin de este Recurso: La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario. La interposicin del Recurso Jerrquico contra una planilla de impuestos o contra el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se cobrar, ni el acto se ejecutar mientras no se decida

tal recurso. As pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Pero hay una excepcin: Si el acto tiene que ver con clausura de establecimientos, comiso, retencin de mercancas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas, la interposicin del Recurso no suspende la ejecucin del mismo. Efectos de la interposicin de este Recurso: Causales de la inadmisibilidad de este Recurso: Son causales de inadmisibilidad del Recurso: 1- La falta de cualidad o inters del recurrente. 2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. 3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. 4- Falta de asistencia o representacin de abogado. La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada, y contra la misma podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. A quin corresponde la decisin del Recurso Jerrquico y qu tiempo tiene para decidir? La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en su recurso no es la misma que decidi la primera vez, sino la autoridad ms alta, es decir, la decisin queda en manos de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. Si no se trata de impuestos administrados por el Ministerio de Finanzas, el Recurso de dirigir a la ms alta autoridad del respectivo organismo, que puede ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador del Estado. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de 60 das continuos para decidir el Recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el

Artculo 254 del Cdigo Orgnico Tributario se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas. DE LOS RECURSOS JERRQUICOS: Conforme con el artculo 245 del Cdigo Orgnico Tributario, El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto, entendindose en cualquier oficina del SENIAT. RECAUDOS QUE DEBE ACOMPAAR AL RECURSO JERRQUICO: De conformidad con los artculos 243 y 244 del Cdigo Orgnico Tributario, para interponer el recurso jerrquico se deber: *. Presentar escrito razonado, expresando las razones de hecho y de derecho en que se funda. *. Contar con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. *. En caso de representacin, anexar el poder autenticado, otorgado para tal fin. *. Consignar copia simple del acta constitutiva o acta de asamblea de donde se desprenda la cualidad con que acta. *. El escrito deber acompaarse del acto recurrido, o en su defecto, el acto recurrido deber identificarse suficientemente en el escrito. *. Presentar copia legible del R. I. F. y de la C. I. del recurrente y, de ser el caso, copia de la C. I. y del carnet de Inpreabogado de su apoderado. *. Indicar con exactitud la direccin de notificacin *. Acompaar Timbres Fiscales (nacionales o estadales), calculados conforme con la Ley de Timbres Fiscales vigente. (0,1 U.T. por la primera hoja del escrito y 0,01 U. T. por cada hoja adicional. *. Carpeta marrn tamao oficio. QU PASA SI EL CONTRIBUYENTE SE EQUIVOCA AL MOMENTO DE CALIFICAR SU ESCRITO? El error en la calificacin del recurso por parte del contribuyente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter (Art. 243 COT).

DE LAS PRUEBAS: En su escrito recursorio, el recurrente podr anunciar, aportar o promover todos los medios de pruebas admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos (Art. 156 COT). En las situaciones que no puedan resolverse por disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario, se aplicar supletoriamente las normas tributarias analgicas, los principios generales del derecho tributario y de las ramas jurdicas. (Arts. 7 y 236 del COT) ATENCIN AL CONTRIBUYENTE: El contribuyente podr dirigirse a la Divisin de Tramitaciones, Sustanciacin y Archivo para la revisin de los expedientes administrativos en el horario establecido. De ser procedente, el contribuyente podr darse por notificado de cualquier acto dictado en el expediente administrativo, para lo cual deber presentar la documentacin que le acredite su cualidad o representacin. SOLICITUD DE COPIAS CERTIFICADAS: Cuando el contribuyente requiera copia certificada deber llenar el formato de solicitud respectivo y presentar los requisitos sealados en el aludido formato. La cantidad de timbres fiscales requeridos se fijar de acuerdo con la cantidad de folios requeridos y con lo establecido en la Ley de Timbre Fiscal Vigente. DE LOS RECURSOS INHERENTES AL CONTRIBUYENTE El Derecho de Consulta: "Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, y podr asimismo expresar su opinin fundada" (Art. 157 C.O.T). Este derecho de consulta, ejercido por el contribuyente, limita a la Administracin Tributaria en su fuero sancionante respeto a ste, todo en aplicacin de la legislacin tributaria, y hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la referida consulta y que naturalmente la Administracin no haya evacuado la consulta en el trmino de un mes que prev el C.O.T.

RECURSOS DE REVISIN (VA ADMINISTRATIVA) RECURSO DE REVISIN: En algunos ordenamientos se designa as aquel mediante el cual se impugnan las resoluciones del Tribunal Supremo de Justicia, en los casos de competencia originaria, a los efectos de la reconsideracin por parte del mismo Tribunal. Este es un Recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy excepcionales, tales como si despus de haberse dictado la decisin o la sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba que hubo soborno o se cometi algn delito que sirvi de base a la sentencia o decisin. Ente ante quin se intenta este Recurso: La Sala Constitucional, ya que es quien se encarga de atender las violaciones fragantes a la Normas constitucionales. Recurso de Revisin: Es procedente plantearlo ante los funcionarios competentes para conocer el recurso jerrquico, exclusivamente en los casos de actos administrativos que han quedado firmes, y slo cuando: 1) aparecen pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente; 2) cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme; y 3) cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial, definitivamente firme (Art. 174 C.O.T). Este recurso de revisin procede dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia. Pasado que sea este trmino, la decisin asumir el carcter de cosa juzgada. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin. RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (VA JUDICIAL)

El recurso contencioso tributario: Si las acciones recursorias en sede administrativa no han prosperado, el contribuyente afectado por un acto administrativo de efectos individuales puede acudir a la jurisdiccin especial tributaria, en la que tienen fuero los Juzgados de lo Contencioso Tributario existentes en el pas. Procede este recurso contra los actos administrativos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso. Igualmente procede contra los mismos actos cuando habiendo mediado recurso jerrquico, ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al Art. 171 del Cdigo Tributario. Tambin procede contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Ejercicio subsidiario del Contencioso-Tributario Es viable ejercer el recurso contencioso-tributario subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita, de dicho recurso. Los requisitos de presentacin del Recurso, que debe ejercerse dentro del lapso de 25 das hbiles posteriores a la notificacin del acto administrativo, se refieren a su formalizacin por escrito, con explicacin de las razones en que se funda el deber de anexar el documento contentivo del acto que se impugna (Art. 185 y siguientes). El organismo receptor del recurso, lo puede hacer: a) ante el Juzgado Superior de lo Contencioso-Tributario; b) ante- la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria; c) ante cualquier oficina de la Administracin Tributaria correspondiente al tributo de que se trate; d) por ante un Juez del domicilio fiscal del recurrente. El trmite del recurso contencioso se har conforme a expresas normas adjetivas contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario. Slo estas normas son aplicables, pues nicamente en casos remitidos por el cuerpo legal sealado, podr aplicarse y con carcter supletorio, normas del Cdigo de Procedimiento

Civil. Si procede acudir a la Corte Suprema de Justicia, en apelacin, el procedimiento se regir por la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia, Sala Poltico -Administrativa, Sala Especial Tributaria. La accin de amparo: Es otra defensa del contribuyente o persona afectada, que se hace procedente cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas, es decir, cuando no resuelve peticiones de los interesados que producen perjuicios no reparables por medios procesales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario y/o leyes especiales. Para la procedencia de la accin es requisito sealar al Juzgado Contencioso Tributario, en forma especfica, tanto las diligencias o gestiones realizadas y el detalle de los perjuicios que la demora ocasiona, de tal forma que si la accin pareciere razonable, el Tribunal requerir informacin sobre la causa de la demora, y ste fijar el trmino breve y perentorio para tal informacin. Vencido el plazo, el Tribunal dictar la resolucin-que corresponda en amparo del derecho lesionado, dentro de los cinco das hbiles, y en ese interin fijar un trmino a la Administracin para que realice el trmite o diligencia, o dispensar del mismo actor, previo el afianzamiento del inters fiscal comprometido. De la sentencia dictada se oir apelacin dentro de los diez das continuos. La decisin del Tribunal se tendr como resolucin del asunto administrativo peticionado por el administrado y causar liberatoria fiscal de su obligacin; todo esto en el caso de que la Administracin Tributaria no cumpla con los sealamientos del Juzgado.

INTRODUCCIN Como es sabido, conviene sealar que la Constitucin venezolana en su artculo 133, impone a todos los ciudadanos el deber de coadyuvar en el sostenimiento de los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales, y en cuanto concierne a los tributos nacionales, las potestades y competencias legales destinadas a asegurar que las obligaciones y deberes formales tributarios que derivan de ese deber constitucional de contribuir, sean cabalmente cumplidos, y corresponde en nuestro pas al designado para regular la administracin tributaria como lo es el SENIAT. El propsito de este trabajo es tener una orientacin en torno a cules son los mecanismos que la Constitucin, el COT (Cdigo Orgnico Tributario) y otras leyes, ponen a disposicin de los ciudadanos para que cumplan con su deber y a su vez conozcan como actuar para defender sus derechos subjetivos e intereses legtimos frente a cualquier acto, omisin o va de hecho de la Administracin Tributaria Nacional que pueda suponer lesin o quebranto de tales derechos e intereses.

CONCLUSION La potestad tributaria de imposicin, inherente al ius imperio del Estado, como actividad sustantiva, otorga atribuciones a la Administracin Pblica que aparecen regulados, en forma general. Esta normativa prev un conjunto de poderes, prerrogativas y obligaciones de la Administracin, por una parte; y por la otra, una serie de derechos y obligaciones de los particulares. Dentro de esta atmsfera administrativa hay mecanismos de reclamo, como tambin de sancin; lo que transform la irracionalidad por instrumentos contentivos de normas, procedimientos y tcnicas de corte racional. Dentro de la tendencia del Derecho Administrativo venezolano, han surgido posiciones doctrinales y jurisprudenciales que incrementan la garanta de una proteccin asertiva a favor del contribuyente, traducida en un subsistema de defensa dentro del sistema normado por el Derecho tributario. Dentro de todas las normas y procedimientos el Cdigo Orgnico Tributario, ordena el formalismo vs. la informalidad; las garantas vs. ausencia de derechos, y consagra el derecho a la defensa como principio general de derecho de rango constitucional, con eliminatoria de la pesada carga de pagar el monto de cualquier reparacin fiscal, para poder recurrir a la instancia administrativa. A tal efecto existe una gamma de recursos que se activan en sede administrativa o en sede contenciosa administrativa tributaria; as emergen los recursos a ejercer ante el acto administrativo de efectos particulares de carcter tributario, que lesionan los derechos subjetivos del contribuyente.

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