ADMINISTRAO FINANCEIRA constitucionais para estados e municpios,

ORAMENTRIA manuteno do ensino, seguridade social e

receitas prprias de entidades. Essas vinculaes
AFO tornam o processo oramentrio extremamente
rgido.
Oramento pblico
Aps essas consideraes, podemos dizer que o
Conceito:
oramento pblico o ato pelo qual o Poder
Ao contrrio da iniciativa privada, o oramento e
Executivo prev a arrecadao de receitas e fixa
planejamento pblicos so obrigatrios e esto
a realizao de despesas para o perodo de um
previstos na Constituio Federal CF e
ano e o Poder Legislativo lhe autoriza, atravs de
regulamentados em diversas normas, entre elas,
LEI, a execuo das despesas destinadas ao
a Lei n 4.320/64, Lei de Responsabilidade Fiscal
funcionamento da mquina administrativa.
LRF e em diversas Portarias do Ministrio do
Planejamento Oramento e Gesto MPOG e da
Natureza jurdica do oramento.
Secretaria do Tesouro Nacional STN.
Apesar das divergncias doutrinrias, hoje
A obrigatoriedade de o setor pblico realizar
posio dominante, inclusive j decidida
planejamento e oramento est inserido no art.
reiteradas vezes pelo Supremo Tribunal Federal-
174 da CF. Esse artigo estabelece que como
STF, que o oramento uma lei formal. As leis
agente normativo e regulador da atividade
oramentrias (Lei do Plano Plurianual, Lei de
econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as
Diretrizes Oramentrias LDO e Lei
funes de fiscalizao, incentivo e planejamento,
Oramentria Anual LOA) apenas prevem as
sendo este determinante para o setor pblico e
receitas pblicas e fixam as despesas, a partir
indicativo para o setor privado.
dos planejamentos. Sendo uma lei formal, a
O termo planejamento abrangente e s vezes
simples fixao de gastos na lei oramentria
poder estar se referindo ao oramento ou ao
anual no cria direito subjetivo, no sendo
planejamento. Entretanto, para fins de concurso
possvel se exigir, em tese, por via judicial, que
pblico, a expresso planejamento refere-se ao
uma despesa especfica estabelecida no
Plano Plurianual e o termo oramento, ao
oramento seja realizada.
Oramento Anual, ambos previstos na CF.
A Lei oramentria possui as seguintes
caractersticas: Assim sendo, essas leis no
O que vem a ser o oramento pblico?
criam direitos subjetivos.
Traduz em termos financeiros, para determinado
perodo (um ano), os planos e programas de
trabalho do governo.
Entenda o termo flexvel como a possibilidade de
se implementar mudanas ou alteraes de
gastos durante a execuo da lei oramentria.
fato comum no Brasil da lei oramentria no
ser executada exatamente como foi aprovada
pelo Congresso Nacional, muitas alteraes
ocorrero ao longo do exerccio financeiro, a
exemplo de gastos com despesa urgentes e
imprevistas.

Ateno! Para fins de concurso, o processo

oramentrio brasileiro extremamente rgido, Evoluo histrica do oramento
haja vista que a maior parte das receitas pblicas O estudo do oramento pblico remonta h mais
esto vinculadas a determinados tipos de gastos de 1300 anos antes de Cristo, entretanto, esse
ou investimentos. no nosso objetivo. Assim sendo, passaremos e
Veja esta questo cobrada pelo CESPE e estudar o oramento no Brasil aps a
considerada correta: Constituio Imperial de 1824.
(CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas
2004) O oramento brasileiro tem alto grau de
vinculaes, tais como transferncias
Constituio de 1824:
Inicialmente esta constituio previa que a
elaborao da proposta oramentria competia
ao Legislativo.
Em 1826, atravs de uma reforma nessa
constituio foi realizada a transferncia da
elaborao da proposta oramentria para o
Poder Executivo. Assim, o oramento passou a
ser elaborado pelo Ministrio da Fazenda, que
consolidava as propostas dos outros ministrios e
as encaminhava Cmara dos Deputados para
fins de apreciao pela Assemblia Geral,
composta pela Cmara dos Deputados e Cmara
de Senadores.
A Constituio Imperial de 1824 abordou sobre
oramento em seus artigos 170 a 172.
O art. 172 assim previa: O Ministro de Estado da
Fazenda, havendo recebido dos outros Ministros
os oramentos relativos s despesas das suas
Reparties, apresentar na Cmara dos
Deputados anualmente, logo que esta estiver
reunida, um Balano geral da receita e despesa
do Tesouro Nacional do ano antecedente, e
igualmente o oramento geral de todas as
despesas publicas do ano futuro, e da
importncia de todas as contribuies, e rendas
publicas.
Constituio Republicana de 1891:
Em termos de oramento, houve retrocesso, em
seu artigo 34 ficou estabelecido que a proposta
oramentria era elaborada pelo Congresso
Nacional, cabendo a este, orar a receita, fixar a
despesa federal anualmente e tomar as contas da
receita e despesa de cada exerccio financeiro.
Portanto, conforme estabelecido na Constituio
Republicana, o Poder Legislativo elaborava e
aprovava a proposta oramentria. Caberia ao
Executivo executar a proposta oramentria e
prestar contas ao Legislativo.
Constituio Federal de 1934:
Ocorreu um grande avano em termos de
oramento. Era semelhante ao modelo atual,
competia ao Presidente da Repblica enviar
Cmara dos Deputados, dentro do primeiro ms
da sesso legislativa ordinria, a proposta de
oramento. Esta era elaborada pelos diversos
ministrios e encaminhada ao Ministrio da
Fazenda, que a consolidava e remetia ao
Congresso Nacional. Portanto, a proposta
oramentria era encaminhada Cmara dos
Deputados, porm, apreciada pelo Congresso
Nacional.
Naquela poca ainda no havia um ministrio
com um corpo tcnico especializado em matria
oramentria, a exemplo do atual MPOG.
Constituio de 1937:
Para maior eficcia e eficincia na elaborao e
execuo do oramento federal foi criado, junto
Presidncia da Repblica, um Departamento
Administrativo com as atribuies de organizar
anualmente, de acordo com as instrues do
Presidente da Repblica, a proposta oramentria
Esse Departamento tinha competncia para
encaminhar o oramento Cmara dos
Deputados e ainda fiscalizar, por delegao do
Presidente da Repblica e na conformidade das
suas instrues, a execuo oramentria.
Portanto, a competncia para aprovao do
oramento passou, em tese, para a Cmara dos
Deputados. Digo em tese porque o Conselho
Federal atual Senado da Repblica, poderia
tambm deliberar sobre oramento caso a
Cmara dos Deputados excedesse o prazo para
deliberao.
Nessa Constituio foi estabelecido o princpio da
unicidade oramentria, onde seriam
incorporados obrigatoriamente receita, todos os
tributos, rendas e suprimentos de fundos,
includas na despesa todas as dotaes
necessrias ao custeio dos servios pblicos.
Foi a partir dessa Constituio que ficou
consagrado o princpio da exclusividade
oramentria, ou seja, no projeto de lei do
oramento no poderia haver matria estranha
fixao da despesa e a previso da receita.
Constituio de 1946:
Competia aos ministrios a elaborao de suas
respectivas propostas oramentrias e
encaminh-las ao Ministrio da Fazenda, que as
consolidava e remetia, atravs da Presidncia da
Repblica, ao Congresso Nacional para fins de
apreciao.
A competncia para apreciao e aprovao da
lei oramentria passou a ser exclusiva do
Congresso Nacional, com a sano do Presidente
da Repblica.
O art 74 daquela Constituio previa que se o
oramento no tiver sido enviado sano at 30
de novembro, prorrogar-se- para o exerccio
seguinte o que estiver em vigor. Ou seja, a lei
oramentria em vigor poderia ser prorrogada -
executada no exerccio seguinte.
Constituio de 1967:
Esta constituio no inovou em relao poder oferecer respostas a alguns
constituio de 1946. Os procedimentos questionamentos bsicos:
permaneceram os mesmos, ou seja, competia
aos ministrios elaborar suas propostas e
encaminh-las ao Ministrio da Fazenda, que as
consolidava e remetia, atravs da Presidncia da
Repblica, ao Congresso Nacional para fins de
apreciao.
Antes, porm, em 1964 foi criado o cargo de
Ministro Extraordinrio do Planejamento e
As respostas a esses questionamentos
Coordenao Econmica, com atribuies, entre
dependem de diversos fatores internos e externos
outras, de coordenar a elaborao e execuo do
que em muitas situaes extrapolam a
Oramento Geral da Unio e dos oramentos dos
competncia e a soberania do Estado. Entre eles
rgos e entidades subvencionadas,
podemos mencionar: embargos econmicos,
harmonizando-os com o plano nacional de
subsdios, incapacidade de investimentos,
desenvolvimento econmico.
extenso territorial, vontade poltica e
At ento, s existia na estrutura governamental
diversificao cultural.
o Conselho de Desenvolvimento, criado em 1956,
Um adequado planejamento de receitas e
que detinha atribuies de coordenao e
despesas pode diferenciar o governo ou o pas
planejamento da poltica econmica, que passou
que gasta bem ou mal o dinheiro pblico.
a ser subordinado ao Ministrio recm-criado.
Existem diversos tipos ou formas de
Em 1964 as atribuies do Ministrio do
planejamento, entretanto, a escolha do
Planejamento foram ampliadas com a incluso da
procedimento ou metodologia de planejamento ou
Coordenao Econmica. Em 1965 foi criado o
oramento a ser utilizado pelos gestores pode
Conselho Consultivo do Planejamento como
fazer diferena entre o bom e o mau gestor
rgo de consulta deste Ministrio.
pblico.
Nessa Constituio foi criado o princpio do
Dentre os diversos tipos de oramentos que o
equilbrio oramentrio, onde o montante da
Estado pode realizar, podemos citar:
despesa autorizada em cada exerccio financeiro
no poderia ser superior ao total das receitas
estimadas para o mesmo perodo.
Resumindo, conforme exposto acima, a
competncia para elaborao da proposta
oramentria inicialmente era do Legislativo, foi
transferida ao Executivo em 1926 e confirmada Entendemos que os termos mais adequados
posteriormente pelas constituies de 1934, 1936 seriam metodologia ou procedimento
e de 1946. oramentrios. Porm, para fins de concurso
encontramos a expresso tipos de oramento.
Constituio de 1988:
Foi a mais inovadora e a que contemplou os Podemos ainda classificar os tipos de oramento
diversos avanos conquistados pela sociedade, de acordo com o regime poltico adotado em cada
principalmente, a democratizao do pas, ou seja, segundo a forma de governo
planejamento e do oramento. O Captulo II foi adotada. Assim sendo, existem basicamente trs
inteiramente destinado s finanas pblicas e a tipos de oramento:
Seo II, aos oramentos.
Essa norma estabeleceu novos instrumentos de Oramento legislativo: o oramento cuja
planejamento, a exemplo do Plano Plurianual elaborao, discusso e votao competem ao
PPA, antes denominado de Plano Plurianual de Poder Legislativo, cabendo ao Executivo a sua
Investimentos, a Lei de Diretrizes Oramentrias realizao. utilizado basicamente em pases
LDO e os Planos e Programas Nacionais, parlamentaristas.
Regionais e Setoriais. Esse tipo de oramento foi utilizado no Brasil, era
previsto inicialmente na Constituio Imperial de
3. Tipos de oramento 1824, posteriormente modificado em 1826, onde
Para alocar eficazmente os limitados recursos da uma reforma nessa constituio foi realizada a
sociedade, um processo oramentrio adequado
transferncia da elaborao da proposta
oramentria para o Poder Executivo.
Oramento executivo: o tipo de oramento
cuja elaborao, aprovao e execuo e
controle competem ao Poder Executivo.
utilizado geralmente em pases de governos
absolutistas. Esse tipo ainda no
experimentado no Brasil. Menos mal!
Oramento misto: o oramento cuja
competncia para elaborao das propostas e
envio ao Legislativo e privativa do Poder
Executivo, competindo ao Poder Legislativo a sua
discusso e aprovao. o tipo de oramento
democrtico, onde os representantes do povo
(Deputados) e dos entes federados (Senadores),
autorizam o Executivo a realizar os gastos
pblicos conforme aprovado em lei princpio da
legalidade.
esse o tipo de oramento adotado no Brasil.
Veja como esse assunto foi cobrado em
concurso!
(Analista Previdencirio/INSS Cincias
Contbeis CESGRANRIO 2005). Dependendo
da forma de governo existente, os oramentos
podem ser classificados em trs tipos:
(a) Geral, especfico e especial.
(b) Presidencialista, parlamentarista e judicialista.
(c) legislativo, executivo e misto.
(d) plurianual, qinqenal e anual.
(e) de investimentos, corrente e complementar.
Comentrios:
(a). Incorreta. No existem os tipos de oramento
constantes dessa opo.
(b). Incorreta. Podemos dizer que o oramento
legislativo o parlamentarista e o misto,
presidencialista, porm, no existe o oramento
judicialista.
(c). Correta. Conforme descrito acima,
dependendo da forma de governo existente, os
pases podem ter trs tipos de oramento:
Legislativo, executivo e misto.
(d). Incorreta. Plurianual no tipo de oramento,
mas sim um planejamento estratgico de mdio
prazo (4 anos) de utilizao obrigatria no Brasil
pelos entes federados (Unio, Estados/DF e
Municpios). Para elaborao do oramento anual
LOA, utilizada a metodologia oramentria
denominada oramento-programa. Essa
metodologia foi estabelecida desde 1964, na Lei
4.320/64, entretanto, seu efetivo implemento
ocorreu somente em 1998. O oramento
qinqenal ocorreu no Brasil em governos
anteriores, em especial, os militares, quando o
mandato presidencial era de cinco anos.
(e) Incorreta. Os oramentos de investimentos e
correntes existem e so partes do oramento
anual. Desconheo o tipo de oramento
complementar!
foi 3.1. Oramento de base zero - obz ou por
estratgia:
Uma primeira observao! Para fins de concurso,
no percam muito tempo se aprofundando no
tpico OBZ. Fiz uma pesquisa e verifiquei que
so poucas as questes de concursos sobre esse
assunto, principalmente cobradas pelo CESPE e
ESAF.
s vezes, quando exigida alguma questo
sobre OBZ, geralmente combinada com outro
tipo de oramento (oramento-programa,
tradicional, etc).
O oramento de base zero teve sua abordagem
oramentria desenvolvida nos Estados Unidos
da Amrica, pela Texas Instruments Inc., em
1969. Foi adotado pelo Estado da Gergia
(governo Jimmy Carter), no ano fiscal de 1973.
A metodologia do OBZ no adotada no Brasil,
em nenhuma das unidades da Federao.
Conceito:
O oramento de base zero uma metodologia
oramentria ou tipo de oramento onde exige
que todas as despesas dos rgos ou das
entidades pblicas, os programas ou projetos
governamentais sejam detalhadamente
justificadas a cada ano, como se cada item de
despesa se tratasse de uma nova iniciativa do
governo.
Portanto, no oramento de base zero cada item
da despesa oramentria tratado como uma
nova iniciativa dos gestores ou do governo.
Objetivo:
O objetivo principal do OBZ gastar de acordo
com os recursos disponveis e corresponde a um
meio de eliminar programas e projetos no
econmicos.
Importante!
Principais caractersticas:
O questionamento dos gastos anteriormente
realizados executado atravs dos
procedimentos de avaliao e acompanhamento.
Prioridades historicamente determinadas so
abandonadas significa dizer que o gestor pblico
dever realizar seu planejamento de despesas
justificando o gasto a ser realizado e no apenas
se basear em dados histricos (do passado).
Exemplo: Ao realizar o planejamento de gastos o
gestor dever abandonar o seguinte pensamento:
Neste ano fui contemplado com R$ 100 milhes
na lei oramentria, portanto, vou pedir R$ 120
milhes para o prximo ano porque talvez
consigamos pelo menos os mesmos R$ 100
milhes.

Veja o item considerado incorreto numa

questo de concurso!
(Escola de Administrao do Exrcito ESAEX
Contador CFO/QC 2005). Em relao s
metodologias de elaborao oramentria,
podemos afirmar que:
No oramento base zero ou por estratgia, no
se questionam os gastos anteriormente
realizados, valendo as prioridades historicamente
determinadas.
Comentrios:
A opo foi considerada incorreta porque ocorre
exatamente ao contrrio, ou seja, os gastos
anteriormente realizados so questionados e as
prioridades historicamente determinadas so
abandonadas.
Vantagens do OBZ:
O foco principal do oramento de base zero o
controle das despesas de capital (investimentos),
ou seja, parte-se da premissa do que precisa ser
feito e no o que seria bom ser feito. Assim
sendo, o oramento torna-se o mais prximo
possvel da realidade e das necessidades.
Para se obter o mximo controle de seus gastos,
os gestores precisam de relatrios detalhados
das atividades desenvolvidas.
Sintetizando o assunto OBZ:
A idia bsica do OBZ a de que cada unidade
da administrao pblica, a cada ano, deve
justificar por que deve gastar os recursos que
esto sendo pleiteados.
Assim sendo, os rgos e Poderes, ao elaborar o
oramento e o Congresso Nacional, ao debat-lo
e aprov-lo ambos teriam os elementos de
julgamento necessrios para, primeiro, avaliar at
que ponto uma certa despesa necessria ou
no; e segundo, estabelecer uma hierarquia de
prioridades para definir o que mais importante o
governo realizar.

Benefcios que podero advir com a adoo
do OBZ:
Melhoria do processo oramentrio:
O fato de cada programa ser questionado
obrigaria as diversas Unidades Oramentrias e
Ministrios a envidarem esforos no sentido de
apresentar programas de melhor qualidade
tcnica e mais justificados e fundamentados,
promovendo uma espcie de seleo natural e
criando uma forma de filtro que implicaria
abandonar os programas tecnicamente inviveis
ou surrealistas.
Aperfeioamentos posteriores: Ao contrrio de
certas inovaes interessantes que depois
perdem continuidade, o OBZ se caracteriza por
ser um processo contnuo, onde a cada ano os
programas devem ser avaliados.
O OBZ tende a gerar, como subproduto, uma
nova cultura favorvel ao aperfeioamento
sistemtico dos procedimentos, com vistas a uma
maior eficcia na utilizao dos recursos e no
cumprimento das metas.
Desenvolvimento de pessoal: A necessidade de
se justificar cada programa de trabalho impe s
diversas unidades governamentais empenho no
desenvolvimento de uma equipe tcnica
capacitada para atingir os fins da administrao
pblica atravs de maior qualificao dos
funcionrios e da criao de uma cultura
oramentria.
No OBZ no se enfatiza o objetivo do gasto e
tambm no h preocupao com a categoria
econmica da despesa (se despesa corrente ou
de capital). Este tipo de oramento parte da
premissa de que cada unidade da administrao
pblica, a cada ano, deve justificar por que deve
gastar os recursos que esto sendo pleiteados.
A maior preocupao do OBZ justificar o porqu
da despesa, se deve ou no gastar esse ou
aquele recurso e em qual programa ou projeto.
Mais uma questo que exigiu conhecimento
sobre o assunto!
(ESAF AFC 1997). A nfase no objetivo do
gasto, ao invs da preocupao com a categoria
econmica do dispndio, demonstra que se trata
de um oramento.
a) tradicional.
b) participativo.
c) base zero.
d) oramento-programa.
e) oramento de desempenho.
Comentrios:
a) Incorreta. No oramento tradicional a
destinao dos recursos s unidades
oramentrias prioritria em relao ao gasto
em si. Assim sendo, no existe preocupao com
o objetivo do gasto ou da categoria econmica da
despesa.
b) Incorreta. O oramento participativo um
importante instrumento de participao do
cidado na gesto pblica. Portanto, o processo
de oramento participativo tem a necessidade de
um contnuo ajuste crtico, baseado em um
princpio de auto-regulao, com o intuito de
aperfeioar os seus contedos democrticos e de
planejamento, e assegurar a sua no-estagnao.
c) Incorreta. No OBZ no se enfatiza o objetivo do
gasto e tambm no h preocupao com a
categoria econmica da despesa (se despesa
corrente ou de capital). Este tipo de oramento
parte da premissa de que cada unidade da
administrao pblica, a cada ano, deve justificar
por que deve gastar os recursos que esto sendo
pleiteados.
d) Correta. No oramento-programa a nfase
principal no objetivo do gasto. Se a nfase no
objetivo do gasto, ento, indiferente saber se a
despesa que est sendo realizada corrente ou
de capital, o que importa se esse gasto atende
as necessidades da sociedade.
Podemos at enumerar algumas premissas
bsicas do oramento programa:
e) Incorreta. No oramento de desempenho a
destinao dos recursos prioritria em relao
ao gasto em si. A nfase do oramento de
desempenho era as coisas que o governo fazia,
ou seja, o foco era basicamente nos resultados,
com desvinculao entre oramento e
planejamento.
s vezes precisamos saber a diferena entre
objeto e objetivo do gasto para matar uma
questo de concurso desse assunto.
Vejamos um exemplo:
Um rgo (Ministrio da Sade), em determinada
regio do Brasil, adquiriu 20 veculos adaptados
para o combater o mosquito da dengue.
No oramento-programa, a preocupao se
esse gasto atende aos objetivos do rgo
(combate de epidemias). Significa que a
preocupao (nfase), no o objeto do gasto
(simplesmente os 20 veculos), mas sim, se esses
veculos atende aos objetivos do rgo e da
sociedade.
Se, ao invs de adquirir 20 veculos adaptados
para o combate ao mosquito da dengue, o
Ministrio da Sade tivesse comprado 20
Mercedes blindadas, os objetivos do rgo
(combate ao mosquito da dengue) no estariam
sendo plenamente atendidos e as despesas mal
empregadas.
Assim sendo, a nfase no objetivo do gasto
significa, por exemplo, se uma determinada
despesa atende ou no aos objetivos do rgo.
A nfase no objeto de gasto significa apenas o
quanto gastou e em que foi gasto o dinheiro
pblico.
programa), existe a previso legal de total
vinculao entre planejamento e oramento.
No oramento de desempenho ou de realizaes
no havia obrigatoriedade de vinculao entre
planejamento e oramento, ou seja,
o plano plurianual de investimentos - PPI (na
poca) estabelecia os programas a serem
realizados e, na sua execuo, atravs da lei
oramentria, realizavam-se despesas
completamente em desacordo com o planejado
no PPI.
Onde se encontra a atual previso legal de
vinculao entre planejamento e oramento?
Encontra em diversas normas, entre elas
podemos citar:

3.2. Oramento de desempenho ou de

Essas normas estabelecem as determinaes a
realizaes:
seguir descritas: Constituio Federal CF/88:
Esse tipo de oramento j foi utilizado ou
experimentado no Brasil na dcada de 70,
perodo compreendido entre o oramento
tradicional ou clssico e a previso legal (Lei n
4.320/64) de utilizao do oramento programa.

Conceito:
um processo oramentrio que se caracteriza
por apresentar duas dimenses do oramento: o
objeto de gasto e um programa de trabalho
contendo as aes desenvolvidas. Toda a nfase
do oramento de desempenho reside no
desempenho organizacional (da organizao ou
unidade oramentria), sendo tambm conhecido
como oramento funcional.
Nesse tipo de oramento (oramento de
desempenho ou de realizaes), a nfase era as
coisas que o governo fazia, ou seja, o foco era
basicamente nos resultados, com desvinculao
entre planejamento oramento.
Quando o Brasil adotava a metodologia do
oramento de desempenho ou de realizaes foi
muito comum a realizao de grandes obras,
muitos elefantes brancos. A maior preocupao
dos governos era demonstrar suas realizaes,
seus feitos, muitas vezes sem estabelecer
prioridades e com planejamento inadequado,
Lei n 4.320/64:
irrealista.
Na Lei n 4.320/64 existe determinao de que as
propostas parciais de oramento guardaro
Ateno para o termo! Desvinculao entre
estrita conformidade com a poltica econmico
planejamento e oramento. que para o atual
financeira,
tipo de oramento utilizado no Brasil (oramento
o programa anual de trabalho do Governo e,
quando fixado,
o limite global mximo para o oramento de cada
unidade administrativa (art. 27 da Lei n
4.320/64).
O oramento de Desempenho ou de
Realizaes surgiu aps o oramento clssico ou
tradicional e uma evoluo deste. A importncia
do oramento de desempenho era saber as
coisas que o governo faz e no as coisas que o
governo compra.
O oramento de desempenho, embora j ligado
aos objetivos do governo, ainda no poderia ser
considerado um oramento-programa, visto que
lhe faltava algumas caractersticas essenciais,
entre elas, a vinculao ao sistema de
planejamento a mdio prazo, atual PPA.
Em realidade, o oramento de desempenho inova
um pouco mais em relao ao oramento
tradicional porque explicita os itens de gasto de
cada rgo e a sua dimenso programtica, ou
seja, a pormenorizao do programa de trabalho
(detalhamento) do que deve ser realizado,
inclusive demonstrando os recursos que esto
sendo destinados unidade oramentria.
3.3. Oramento-programa:
Ateno!
De todos os tipos de oramentos aqui
apresentados o mais exigido em concursos , de
longe, o oramento-programa, haja vista que a
metodologia oramentria atualmente utilizada no
Brasil.
O oramento-programa pode ser considerado
uma concepo gerencial de oramento pblico.
Esse tipo de oramento entendido como um elo
entre o planejamento (PPA) e as aes
executivas da Administrao Pblica, cuja nfase
a consecuo de objetivos e metas e, para
tanto, so considerados os custos dos programas
de ao e classificados a partir do ponto de vista
funcional-programtico.
Ateno! O termo funcional-programtico
significa dizer que a despesa se encontra dentro
de uma funo de governo (judiciria, legislativa,
sade etc) e que para cada despesa existe um
programa de trabalho, ou seja, toda despesa
pblica encontra-se dentro de um programa de
trabalho.
O oramento-programa foi difundido pela
Organizao das Naes Unidas - ONU a partir
do final da dcada de 50, inspirado na
experincia do oramento de desempenho nos
Estados Unidos da Amrica.
O tipo de oramento utilizado atualmente no
Brasil, em todas as unidades da federao, o
oramento programa.
Implementao:
A adoo do oramento-programa na esfera
federal foi efetivada em 1964 e est inserido na
Lei no 4.320.
Ateno! Muito cobrado em concurso! O
oramento-programa foi implementado no Brasil a
partir da Lei no 4.320/64.
Aps a Lei no 4.320/64 o Decreto-Lei no 200/67
reforou a idia de oramento-programa ao
estabelecer, em seu art. 16, que em cada ano
ser elaborado um oramento-programa que
pormenorizar a etapa do programa plurianual a
ser realizado no exerccio seguinte e que servir
de roteiro execuo coordenada do programa
anual.
Apesar da concepo de oramento-programa
ser conhecida desde a dcada de 50, inclusive no
Brasil, os avanos ocorridos para sua efetiva
implementao em nosso Pas somente ocorreu
com a edio do Decreto Federal n. 2.829/98 e
demais normas que disciplinaram a elaborao
do PPA (2000-2003).
Foi a partir da que os esforos para a
implantao do oramento programa na rea
federal tiveram efetivamente a sua concretizao,
sendo imediatamente colocado em prtica. O
oramento-programa est intimamente ligado ao
sistema de planejamento (PPA) e aos objetivos
que o Governo pretende alcanar durante um
determinado perodo de tempo.
Ateno! O oramento-programa conceituado
como sendo um plano de trabalho expresso por
um conjunto de aes a realizar e pela
identificao dos recursos necessrios sua
execuo.
Portanto, pelos conceitos e definies, podemos
observar que o oramento-programa no
apenas um documento financeiro, mas
principalmente, um instrumento de concretizao
das aes do governo.
Ele viabiliza os objetivos governamentais em
consonncia com os planos e diretrizes
estabelecidas.
Podemos dizer que os oramentos expressam
uma realidade fsico financeira e os programas de
trabalho do governo, entretanto, o oramento-
programa que possibilita, entre outros:

Quentssima essa!
(ESAF ACE TCU 2006). O oramento-
programa entendido como o plano de trabalho
do governo no qual so especificadas as
proposies concretas que se pretende realizar
durante o ano financeiro. Assinale a nica opo
incorreta em relao a oramento-programa.
a) A integrao planejamento-oramento
caracterstica do oramento programa.
b) Oramento-programa informa, em relao a
cada atividade ou projeto, quanto vai gastar, para
que vai gastar e por que vai gastar.
c) O oramento-programa identifica programas de
trabalho, objetivos e metas, compatibilizando-os
com os planos de mdio e longo prazos.
d) O oramento-programa o processo de
elaborao do oramento em que enfatizado o
objeto de gasto.
e) Processo de elaborao do oramento-
programa tcnico e baseia-se em diretrizes e
prioridades, estimativa real de recursos e clculo
real das necessidades.
Comentrios:
O comando da questo pede a nica incorreta!
a) Correta. A caracterstica principal do
oramento-programa a integrao ou
vinculao entre o planejamento (Plano
Plurianual) e o oramento (Lei Oramentria
Anual). Os termos interligao, integrao
e vinculao so sinnimos.
b) Correta. Na elaborao da proposta
oramentria, todos as atividades e programas de
trabalho a serem executados devem contemplar
obrigatoriamente: quanto custa? (Dispndio
financeiro), para que os recursos so alocados?
(finalidade) e por qu fazer? (Fundamentao).
Importante! Atividade o instrumento de
programao utilizado para alcanar o objetivo de
um programa, envolvendo um conjunto de
operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, das quais resulta um produto ou
servio necessrio manuteno da ao de
governo.
Importante! O programa de trabalho o
instrumento de organizao da atuao
governamental que articula um conjunto de aes
que concorrem para um objetivo comum
preestabelecido, mensurado por indicadores
institudos no plano, visando a soluo de um
problema ou o atendimento de determinada
necessidade ou demanda da sociedade.
C). Correta. Porm, entendo que essa questo
apresenta problemas quando menciona planos de
longo prazo. Isso porque A Portaria MPOGn 14,
de 17 de setembro de 2004, que estabelece as
instrues a serem utilizadas na elaborao das
propostas oramentrias prev, em diversas
partes de seu texto, que o plano plurianual de
mdio prazo.
Essas normas esto inseridas no Manual Tcnico
de Oramento MTO 2005.
Observe:
Pgina 17 do MTO 2005:
Planejamento o oramento deve ser um
instrumento de implementao do plano de mdio
prazo do Governo. As aes oramentrias
projetos e atividades devem resultar em
produtos que contribuam para consecuo dos
objetivos dos programas.
Pgina 50 do MTO - 2005:
O PPA o instrumento de planejamento de
mdio prazo do Governo Federal que estabelece,
de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos
e metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e
para as relativas aos programas de durao
continuada.
Pgina 22 do MTO 02 2005:
O cadastro de programas e aes o meio de
registro das informaes relevantes sobre os
programas e aes oramentrias e composto
de um acervo de dados que abrange a
programao de mdio prazo, consubstanciada
no PPA, e a programao anual, constante dos
oramentos fiscal, da seguridade social e de
investimento das empresas estatais da Unio.
Apesar desse problema, meno do termo longo
prazo, de resto, a opo est corretssima, posto
que o oramento-programa permite
identificao dos programas de trabalho, objetivos
e metas da administrao pblica, inclusive sua
comparao em termos absolutos e relativos.
d) Essa a incorreta. No processo de elaborao
do oramento programa enfatizado o objetivo
do gasto e no, o objeto do gasto.
Verifique acima a diferena entre objeto e objetivo
do gasto.
e). Correta. No processo de elaborao do
oramento-programa utiliza-se o critrio tcnico e
baseia-se em diretrizes e prioridades, estimativa
real de recursos e clculo real das necessidades.
As diretrizes so estabelecidas no plano
plurianual e as prioridades, na lei de diretrizes
oramentrias.Nos modelos oramentrios
anteriores ao oramento-programa geralmente
eram utilizados critrios polticos ou institucionais
para a liberao de recursos.
A maior deficincia do oramento tradicional
consistia no fato de que ele no privilegiava um
programa de trabalho ou um conjunto de objetivos
a atingir. Assim, a tcnica do oramento
tradicional simplesmente dotava um rgo
qualquer com os recursos suficientes para pagar
a pessoal, comprar material de consumo,
permanente, etc. para o exerccio financeiro
subseqente com base nos valores do passado
(ano anterior).
Os rgos eram contemplados no oramento de
acordo com o que gastavam no exerccio anterior
e no em funo do que se pretendia realizar.
Resumindo, no oramento clssico ou tradicional
planejamento era coisa desconhecida.
Para melhor assimilao vamos demonstrar um
quadro comparativo entre os oramentos clssico
ou tradicional e o oramento-programa.
O objetivo deixar mais claro acerca dos
procedimentos oramentrios utilizados pelo
Brasil em anos anteriores e atualmente.
Alerto que a maioria das questes de concursos
testam conhecimentos dos candidatos sobre
esses dois tipos de oramento.

3.4. Oramento clssico ou tradicional:

Nos oramentos tradicionais, geralmente no
existem metas bem definidas e o envolvimento na
elaborao do oramento, restringe-se
basicamente a alta administrao, ou seja, h
pouca participao efetiva dos tcnicos das
unidades oramentrias.
Nesse tipo de oramento as projees de gastos
so estabelecidas considerando-se os
oramentos dos anos anteriores, ou seja, se
baseia em dados histricos. Esse procedimento
normalmente gera resultados com as mesmas
falhas e erros do passado.
Antes do advento da Lei no 4.320/64, o tipo de
oramento utilizado pelo Governo Federal era o
tradicional ou clssico.
Alguns estados, a exemplo de So Paulo, j
tinham experimentado outras tcnicas
oramentrias mais avanadas desde 1959.
O oramento clssico se caracterizava por ser um
documento de previso de receitas e de
autorizao de despesas, estas, classificadas
segundo o objeto de gasto e distribudas pelos
diversos rgos, para o perodo de um ano.
Em sua elaborao no se cogitava,
primordialmente, em atender s reais
necessidades da coletividade e da administrao,
tampouco se consideravam os objetivos
econmicos e sociais.
 de polticas pblicas imediatistas ou populistas,
objetivando atender a determinados clientes.
Nesse processo oramentrio o cidado deixa de
ser um simples coadjuvante para ser protagonista
ativo da gesto pblica.

Ciclo do oramento participativo

No existe uma frmula pronta dos passos a
serem seguidos na implementao do oramento
participativo, entretanto, cada gestor deve
identificar qual a metodologia que melhor o
auxiliar na elaborao de um planejamento
participativo que beneficie tanto a administrao
pblica quanto a comunidade. Basicamente o
ciclo do oramento participativo passa pelas
seguintes fases:

3.5. Oramento Participativo - OP: Atualmente a metodologia do oramento

Em funo da pouca exigncia desse tipo de participativo vem sendo difundida em diversos
oramento em concursos iremos tecer alguns municpios brasileiros, porm a experincia do
comentrios para evitar qualquer surpresa, haja Municpio de Porto Alegre ganhou destaque
vista que esse conhecimento pode ser exigido nacional e internacional, possibilitando a projeo
dentro do contexto dos outros tipos de oramento. do OP como uma nova metodologia de gesto
apenas precauo! Se cair em alguma prova pblica participativa.
poder ganhar mais uma questo e evitar a
lamentao por falta de conhecimento sobre o
tema ou que nunca ouviu falar!
O oramento participativo um instrumento que
serve para alocar os recursos pblicos de forma
eficiente e eficaz de acordo com as demandas
sociais. Ele surgiu atravs da iniciativa de
elaborar o oramento pblico levando-se em
conta a participao real e efetiva da populao,
principalmente das associaes, sindicatos e
ONGs (sociedade organizada).
A principal riqueza ou caracterstica do
Oramento Participativo a democratizao da
relao Estado X sociedade.
O oramento participativo rompe com a viso
tradicional da poltica, em que o cidado
praticamente encera a sua participao no ato de
votar, e os governantes eleitos podem fazer o que
bem entendem com o dinheiro pblico, por meio
ORAMENTO E PLANEJAMENTO NA
CONSTITUIO
FEDERAL DE 1988 E LEGISLAO
APLICVEL AO ORAMENTO
PBLICO
Instrumentos de planejamento da
administrao pblica brasileira.
As administraes pblicas federal, estadual e
municipal, para cumprirem com suas finalidades
bsicas de prestar servios sociedade e realizar
investimentos, necessitam de recursos, ou seja,
receitas.
Esses recursos so necessrios para a realizao
dos gastos, as denominadas despesas pblicas.
Entretanto, a tarefa de arrecadar receitas e
realizar gastos necessita ser efetivada de forma
planejada. semelhante a uma famlia ou uma
pessoa, que, em princpio, no poderia gastar
mais do que ganha.
Dessa forma, tanto o poder pblico quanto as
pessoas devem planejar como, quando e em que
gastar as suas rendas.
Para realizar tal tarefa de forma planejada a
administrao pblica utiliza-se obrigatoriamente
dos instrumentos de planejamento (PPA, LOA e
LDO). Esses Instrumentos de Planejamento esto
previstos na Constituio da Repblica.
Os instrumentos de planejamento previstos na
Constituio Federal-CF de 1988 esto
regulamentados em diversas normas, em
especial, na Lei n 4.320/64, Lei Complementar n
101/2000 LRF e ainda em diversas portarias da
Secretaria do Tesouro Nacional - STN e do
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto
- MPOG.
Um primeiro questionamento!
Existe diferena entre oramento e planejamento
na administrao pblica?
Legalmente no, haja vista que, de forma ampla,
a Lei do Plano Plurianual PPA, a Lei
Oramentria Anual LOA e a Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO, todos so instrumentos de
planejamento da Administrao Pblica previstos
na CF/88.
Entretanto, para fins de concursos pblicos,
quando se menciona planos ou planejamento,
geralmente a referncia o Plano Plurianual
(PPA) e quando se fala em oramento, na Lei
Oramentria Anual (LOA).
O PPA o planejamento estratgico de mdio
prazo da administrao pblica brasileira, previsto
na Constituio Federal de 1988 e elaborado
para viger por 4 anos. O instrumento jurdico do
PPA a Lei do Plano Plurianual
O Oramento a concretizao do planejamento
de mdio prazo (PPA), denominado de
planejamento operacional. Seu instrumento
jurdico a Lei Oramentria Anual LOA.
Uma observao importante!
O PPA e a LDO (art. 165, incisos I e II da CF) so
inovaes da CF de 1988.
Antes da CF/88 no existia o plano plurianual,
mas sim, instrumentos semelhantes, a exemplo
do Plano Plurianual de Investimentos - PPI, Plano
Nacional de Desenvolvimento - PND, etc.
Cuidado! Ainda hoje existem questes de
concursos mencionando o termo Plano
Plurianual de Investimentos como se fosse o
Plano Plurianual. Est errado! O PPA inovao
da CF/88 e diferente do PPI.
Fique atento! A LDO tambm inovao da
CF/88.
Aps a edio da Lei de Responsabilidade Fiscal,
que estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal,
no h mais como estudar sobre planos,
oramentos e gesto pblica sem apoio em suas
diretrizes, principalmente quando se trata de
concursos pblicos.
1.1. Previso constitucional dos instrumentos
de planejamento.
A Constituio Federal estabelece que Leis de
iniciativa do Poder Executivo estabelecero os
seguintes instrumentos de planejamento da
administrao pblica (art 165, incisos I, II e III).
A lei que instituir o plano plurianual estabelecer,
de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e
para as relativas aos programas de durao
continuada (art. 165, 1 da CF).
A lei de diretrizes oramentrias compreender
as metas e prioridades da administrao pblica
federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente, orientar a
elaborao da lei oramentria anual, dispor
sobre as alteraes na legislao tributria e
estabelecer a poltica de aplicao das agncias
financeiras oficiais de fomento (art. 165, 2 da
CF).
O 5 do art. 165 da CF estabelece que a lei
oramentria anual compreender:
Ateno! Essas normas constitucionais referentes
ao PPA, LDO e LOA so muito cobradas em
concursos. Leiam esse assunto com bastante
ateno, observem bem os detalhes!
1.2. Instrumentos de planejamento na Lei
4.320/64.
A Lei n 4.320/64 que Estatui Normas Gerais de
Direito Financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal estabelece
que a Lei do Oramento conter a discriminao
da receita e despesa de forma a evidenciar a
poltica econmica financeira e o programa de
trabalho do Governo, obedecidos aos princpios
de unidade universalidade e anualidade (art.
2).
Observem que a Lei n 4.320/64 no versa
acerca do PPA e LDO, posto que estes planos
so inovaes da CF/88.
Como visto acima, a Lei n 4.320/64 estabelece
normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos
da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal. Assim sendo, cada Estado/DF e
os Municpios devero ter suas prprias leis
oramentrias, devendo observar apenas as
normas gerais e constitucionais.
Alis, os Estados e o Distrito Federal tm
competncia para legislar concorrentemente com
a Unio sobre direito financeiro. Quanto aos
Municpios, podem apenas suplementar a
legislao federal e a estadual, ou seja, no
existe previso constitucional de legislar
concorrentemente com a Unio.
J que estamos falando nessa lei, vamos
adiantar! Ela foi votada como Lei Ordinria e foi
recepcionada como Lei Complementar na
Constituio Federal de 1988 (art 165, 9, da
CF).
Portanto, atualmente suas normas s podem ser
modificadas ou revogadas por lei complementar
nacional.
1.3. Instrumentos de planejamento na LRF.
A Lei Complementar n 101/00 LRF, que
estabelece normas de finanas pblicas voltadas
para a responsabilidade na gesto fiscal e d
outras providncias, praticamente no se refere
ao Plano Plurianual e deu total nfase Lei de
Diretrizes Oramentrias e ainda regulamentou
alguns procedimentos quanto Lei Oramentria
Anual.
Resumindo, os instrumentos de planejamento da
administrao pblica so:
O PPA, a LDO e LOA representam os pilares
bsicos do planejamento na administrao
pblica brasileira dos entes da federao e seus
respectivos poderes.
So instrumentalizados atravs de leis formais
princpio da legalidade, de iniciativa do Chefe do
Poder Executivo e de discusso e votao do
Poder Legislativo
2. Iniciativa dos projetos de lei (PPA, LDO e
LOA).
Todos os instrumentos de planejamento
obedecem ao princpio da legalidade, so votados
como lei, portanto, os respectivos projetos de leis
so de iniciativa privativa do Presidente da
Repblica para encaminh-las ao Congresso
Nacional para fins de apreciao (art. 84, inciso
XXIII, da CF).
Ateno! O ilustre constitucionalista Alexandre de
Moraes descreve que a iniciativa das leis
oramentrias exclusiva e obrigatria para
Estados e Municpios e ainda argumenta que se
trata de uma iniciativa legislativa vinculada, uma
vez que dever ser remetida ao Congresso
Nacional no tempo estabelecido pela prpria
Constituio Federal (in Direito Constitucional,
16 edio, p. 594).
Importante! Diante de uma questo de concurso,
sobre a competncia para envio das leis
oramentrias pelo Poder Executivo ser privativa
ou exclusiva, fique atento para o seguinte:
Caso no seja mencionado, segundo a doutrina,
e for informado que a competncia privativa,
est correto, haja vista que est conforme a CF
(art. 84, inciso XXIII, da CF).
Caso seja mencionado, segundo a doutrina, a
sim, a competncia exclusiva do Presidente da
Repblica.
Quanto diviso de responsabilidades sobre as
leis oramentrias devemos entender assim:
Todos os rgos e Poderes, em princpio, devem
planejar. Planejar significa elaborar suas
propostas oramentrias.
A responsabilidade pela elaborao e execuo
dos instrumentos de planejamento, basicamente
(LOA e PPA), de todos os rgos e Poderes
pblicos. Entretanto, compete exclusivamente ao
Poder Executivo apresentar ao Legislativo os
projetos de lei do (PPA, LDO e LOA).
O Poder Executivo apresenta o projeto de lei da
LOA somente depois de consolidar, em um nico
documento, a proposta de todos os rgos e
Poderes. Portanto, todos os entes, seus rgos e
Poderes elaboram suas propostas e encaminham
ao Executivo (MPOG), que as consolida e envia
o Projeto de Lei ao Poder Legislativo.
Conforme visto na aula 01, os instrumentos de
planejamento devem estar plenamente integrados
e coordenados entre si, ou seja, a LOA dever
conter o que foi planejado no PPA e ainda estar
em consonncia com a LDO e a LRF.
Ateno! Muito importante!
A Constituio Federal, veda a edio de Medida
Provisria sobre: planos plurianuais, diretrizes
oramentrias, oramentos anuais e crditos
adicionais suplementares (art. 62, 1, I, d).
Portanto, essas matrias no podem ser tratadas
por meio de Medidas Provisrias, exceto a
abertura de crditos extraordinrios, para atender
despesas imprevisveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica (CF, art. 167, 3).
Tambm, no se pode tratar desses planos
atravs de Lei Delegada (CF, art. 68, III).
O Presidente da Repblica apresenta ao Poder
Legislativo (Comisso Mista Permanente de
Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao)
projetos de lei sobre o PPA, LDO e LOA, cabendo
ao Congresso Nacional aprov-los ou rejeit-los.
a chamada competncia para dispor sobre
oramentos.
Muito importante!
A doutrina entende que no h possibilidade de o
Congresso Nacional rejeitar o projeto de Lei de
Diretrizes Oramentrias, uma vez que a CF
determina que a sesso legislativa no ser
interrompida sem a aprovao da LDO (art. 57,
2, da CF).
Essa regra s para a LDO, ou seja, pode o
Congresso Nacional entrar em recesso sem ter
aprovado o PPA ou a LOA.
2.1. Mais um instrumento de planejamento
previsto na CF/88.
A Constituio Federal estabeleceu mais um
instrumento de planejamento que ainda no se
tem notcia de seu implemento. Existe previso
de que o poder pblico dever elaborar planos e
programas nacionais, regionais e setoriais em
consonncia com o plano plurianual e apreciados
pelo Congresso Nacional (art. 165, 4, da CF).
A respeito desses planos e programas nacionais,
regionais e setoriais, foi cobrado no concurso
para Tcnico de Finanas e Controle da atual
CGU:
(ESAF TFC/2000) A Constituio de 1988, em
seu art. 165, determina que a lei oramentria
anual compreender:
- O oramento fiscal referente aos Poderes da
Unio, seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive
fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico;
- O oramento de investimento das empresas em
que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital com direito a voto;
- O oramento da seguridade social, abrangendo
todas as entidades e rgos a ela vinculadas, da
administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo
Poder Pblico.
Alm dos oramentos anuais acima indicados, a
nova constituio estabelece que leis de iniciativa
do Poder Executivo estabelecero:
a) o plano plurianual, as diretrizes
compensatrias e as atualizaes fiducirias
b) o plano bianual, as diretrizes oramentrias e
as atualizaes permanentes
c) o plano plurianual, as diretrizes estratgicas e
as atualizaes permanentes
d) o plano trianual, as diretrizes oramentrias e
as atualizaes fiducirias
e) o plano plurianual, as diretrizes oramentrias
e os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais
Essa ficou fcil!
Comentrios:
a) Incorreta. No existe previso na CF/88 para
que leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelea diretrizes compensatrias e as
atualizaes fiducirias (moeda).
b) Incorreta. De todos os instrumentos inseridos
nessa opo, existe previso na CF/88 somente
das diretrizes oramentrias.
c) Incorreta. Na CF/88 existe o plano plurianual
(planejamento estratgico), mas no existem as
diretrizes estratgicas e as atualizaes
permanentes.
d) Incorreta. Idem ao comentrio da opo b).
e) Correta. Estes so os instrumentos de
planejamento previstos na CF/88: o plano
plurianual, as diretrizes oramentrias e os planos
e programas nacionais, regionais e setoriais.
Falando especificamente sobre os instrumento de
planejamento iremos discorrer sobre cada um,
isoladamente, com o intuito de melhor
assimilao do contedo.
3. Plano Plurianual PPA.
O que o Plano Plurianual PPA?
O Plano Plurianual o planejamento de mdio
prazo da Administrao Pblica e tem por
finalidade estabelecer de forma regionalizada as
diretrizes, objetivos e metas (DOM) da
administrao pblica federal para as despesas
de capital e outras delas decorrentes e para
aquelas relativas aos programas de durao
continuada.
(DOM) processo de decoreba D (diretrizes)
O (objetivos) M (metas).
assim mesmo! Concursando(a) tem que
procurar formas de assimilao!
Repetindo, o PPA doutrinariamente conhecido
como o planejamento estratgico de mdio prazo
da administrao pblica brasileira.
Quando e como se elabora o PPA?
Ao assumir o mandato, em seu 1 ano de
mandato, o Chefe do Poder Executivo elabora o
seu planejamento de gastos, ou seja, estabelece
o que pretende executar, em termos de obras e
servios, a exemplo de investimentos em
segurana pblica, sade, educao, reajuste dos
servidores (isso na teoria!), novos concursos, etc.
Enquanto o governo elabora seu planejamento
para os prximos 4 anos, ele est executando o
ltimo ano do PPA de seu antecessor, ou seja, ao
assumir o governo ele herda um ano de
planejamento do governo anterior.
Conforme visto acima, apesar de o PPA ser
elaborado para um perodo de 4 anos, ele no
coincide com o mandato presidencial.
A proposta de Plano Plurianual poder receber
emendas dos parlamentares. Essas emendas so
apresentadas na Comisso Mista de
Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao,
onde sero apreciadas e votadas.
Aps apreciadas as emendas dos parlamentares,
o projeto de lei ser apreciado pelo Congresso
Nacional na forma do Regimento Comum.
Ateno! Muito cobrado em concurso!
O Presidente da Repblica poder remeter
mensagem ao Congresso Nacional, propondo
modificaes no Projeto de PPA, enquanto no
iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte
cuja alterao proposta.
Observe que os parlamentares apresentam
emendas e o Presidente da Repblica,
mensagem de alterao do projeto de lei do PPA.
E ainda, a proposta de alterao (mensagem)
encaminhada pelo Presidente da Repblica s
poder ser aceita na Comisso Mista enquanto
no iniciada a votao da parte cuja alterao
proposta.
Como o PPA executado?
O que foi planejado para 4 anos, concretizado
atravs da Lei do PPA, dever ser cumprido
passo a passo, ano a ano, atravs da Lei
Oramentria Anual LOA, ou seja, o PPA e a
LOA devem estar coordenados e integrados entre
si, haja vista que a CF estabelece em seu art.
166, 1, que nenhum investimento cuja
execuo ultrapasse um exerccio financeiro
poder ser iniciado sem prvia incluso no plano
plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob
pena de crime de responsabilidade.
Assim, conforme exposto, o que foi planejado
para 4 anos (PPA) ser colocado em prtica
anualmente atravs da LOA.
O Ministrio do Planejamento, Oramento e
Gesto MPOG, atravs de sua Secretaria
Federal de Oramento, elaborou o Manual
Tcnico de Oramento MTO, que anualmente
atualizado. Esse manual estabelece as polticas,
diretrizes, metodologia e procedimentos para a
elaborao dos oramentos na administrao
pblica federal.
Esse manual estabeleceu os princpios bsicos
que devem reger o PPA:

Encaminhamento do PPA:
O encaminhamento do PPA, pelo chefe do Poder
Executivo ao Legislativo, ser at quatro meses
antes do encerramento do primeiro exerccio
financeiro do mandato presidencial, ou seja,
dever ser encaminhado at 31 de agosto.
Devoluo do PPA:
O Poder Legislativo dever devolv-lo ao chefe
do Executivo, para sano ou veto, at o
encerramento da sesso legislativa (art. 35, 2,
inciso I, Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias ADCT, da CF). O quadro abaixo
demonstra os prazos acerca da legislatura,
sesso legislativa e o perodo legislativo:
Macetes para fins de concurso!
O encaminhamento dos projetos de lei referentes
ao PPA, LDO e LOA, tem sempre como
referncia at o trmino do exerccio financeiro.
J a devoluo dos projetos de lei, pelo
Legislativo, os parmetros so:
A vigncia do PPA coincide com a do mandato
presidencial?
O PPA elaborado pelo governo, ao assumir o
mandato, colocado em prtica somente no seu
segundo ano de mandato e terminando no
primeiro ano do mandatrio subseqente.
Portanto, sua vigncia no coincide com o
mandato do chefe do Poder Executivo, apesar de
sua durao ser de quatro anos.
Ateno! Foi cobrado em concurso!
(CESPE ACE/TCU 2004) Institudo pela
Constituio Federal de 1988, o plano plurianual,
de vigncia coincidente com a do mandato do
chefe do Poder Executivo, estabelece, de forma
regionalizada, as diretrizes, os objetivos e as
metas da administrao pblica federal para as
despesas de capital e outras delas decorrentes e
para as relativas aos programas de durao
continuada.
Assim fica fcil! Mas assim mesmo que vem
sendo cobrado em concurso!
Conforme exposto acima, a vigncia do PPA no
coincide com o mandato presidencial. Ver o
grfico exemplificativo acima. Portanto, opo
incorreta.
Investimentos de durao superior a um ano:
Todo tipo de investimento que ultrapasse um
exerccio financeiro, ou seja, mais de um ano,
dever estar includo no Plano Plurinual ou em
Lei especial que o autorize. O exerccio importante enfatizar que a finalidade do PPA
financeiro no Brasil coincide com o ano civil, que estabelecer as Diretrizes , Objetivos e Metas ,
vai de 1 de janeiro a 31 de dezembro, assim porque geralmente os elaboradores de provas de
determina a Lei n 4.320/64. concursos tentam confundir os candidatos com as
finalidades da LDO, que estabelecer as Metas
A Constituio Federal determina que nenhum e Prioridades da Administrao Pblica.
investimento, cuja execuo ultrapasse um
exerccio financeiro, poder ser iniciado sem
prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei
que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade (art. 167, 1).

Para no esquecer!

A Lei do Plano Plurianual dever estabelecer, de

forma regionalizada

Significado do termo despesas de capital e

outras delas decorrentes: geralmente as
despesas de capital so aquisies de mveis,
imveis, construo de estradas, prdios
pblicos, usinas etc. O governo planeja essas
despesas no PPA porque em geral so despesas
a serem realizadas em perodos superiores a um
ano ou que beneficiaro a sociedade por longo
tempo.

O que so Diretrizes, Objetivos e Metas? Ao realizar um investimento, a exemplo da

construo de uma estrada, o governo realiza
despesas de capital. Posteriormente, para realizar
a manuteno dessa estrada, realiza-se
Diretrizes so orientaes ou princpios que despesas correntes, por isso o termo e outras
nortearo a captao, gesto e gastos de delas decorrentes.
recursos durante um determinado perodo, com
vistas a alcanar os objetivos de Governo nos 4 Exemplo: O governo planeja e insere no PPA, a
anos de legislatura. Objetivos consistem na duplicao de determinado trecho de uma
discriminao dos resultados que se pretende rodovia federal, com prazo para concluso de 3
alcanar com a execuo das aes anos e valor de 4 bilhes de reais. Esse gasto
governamentais que permitiro a superao das um investimento (despesa de capital). Para
dificuldades diagnosticadas. manuteno da rodovia duplicada o governo
estima gastar mais 10 mil reais por ano na sua
manuteno. Essa uma despesa de custeio
(despesa corrente).
Metas so a traduo quantitativa e qualitativa
dos objetivos. Assim sendo, no nosso exemplo, o governo
insere no PPA as despesas de capital
(duplicao da rodovia) e as despesas correntes
Ateno! decorrentes desse investimento (manuteno da
rodovia).
Princpios do processo de planejamento
oramentrio:
Ateno! Esses princpios so meramente
doutrinrios e pouco exigidos em concursos!
Racionalidade: tendo em vista que os recursos
so escassos e as necessidades humanas
ilimitadas, esse princpio prope-se a tornar mais
eficiente o nmero de alternativas apresentadas
ao oramento, com vistas a obter compatibilidade
e racionalidade com os recursos disponveis.
Portanto, racionalizar significar decidir entre as
alternativas possveis, a que ser executada.
Previso: estabelece a necessidade de
diagnosticar e antever as aes num certo lapso
de tempo, em funo dos objetivos a serem
atingidos ou almejados, recursos disponveis e o
efetivo controle dos gastos.
Universalidade: engloba todas as fases, todos os
rgos, Poderes e entidades da administrao
direta e indireta no processo de planejamento, ou
seja, estabelece o comprometimento com
planejamento e responsabilidade na gesto fiscal.
Unidade: os planos, coordenados e integrados
entre si, devem ser uno, ou seja, apenas um para
cada ente da federao.
Continuidade: o planejamento deve ser contnuo
racional e permitir ajustes sempre que
necessrio. Em funo da escassez de recursos,
em determinado momento pode haver
necessidade de minimizar ou maximizar as
aes.
Aderncia: visto que o planejamento deve estar
ligado a todos os rgos, Poderes e entidades da
administrao direta e indireta, esses rgos
devem estar comprometidos com os objetivos do
servio pblico e a misso da entidade, sempre
direcionada a melhorar a qualidade na prestao
dos servios sociedade.
Ateno! No confundir os princpios acima com
os princpios da LOA!
Sobre estes, mencionaremos posteriormente.
4. Lei de Diretrizes Oramentrias LDO.
Conforme mencionado, a LDO tambm criao
da Constituio de 1988. O Presidente da
Repblica deve enviar o projeto anual de LDO at
oito meses e meio antes do encerramento do
exerccio financeiro. O Congresso Nacional
dever devolv-lo para sano at o
encerramento do primeiro perodo da sesso
legislativa, que no ser interrompida sem a
aprovao do projeto (art. 57, 2 da CF).
No Congresso, o projeto de LDO poder receber
emendas, desde que compatveis com o plano
plurianual, que sero apresentadas na Comisso
Mista de Planos, Oramentos Pblicos e
Fiscalizao CMPOF, onde recebero parecer,
sendo apreciadas pelas duas casas na forma do
regimento comum.
Da mesma forma que o PPA, o Presidente da
Repblica poder enviar mensagem ao
Congresso Nacional para propor modificaes no
projeto de lei da LDO, enquanto no iniciada a
votao na CMPOF, da parte cuja alterao
proposta.
O que a LDO estabelece?
A LDO Compreende as metas e prioridades (MP)
da administrao pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro
subseqente. Orienta a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes
na legislao tributria e estabelecer sobre a
poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.
De acordo com o 2 do art. 165 da CF, a LDO
dever:

O Governo poder inserir regras na LDO
estabelecendo, por exemplo, que no sero
destinados recursos na LOA para as obras em
andamento com indcios de irregularidades
apontadas pelo TCU. Assim, o governo estaria
vinculando a destinao de recursos somente
para aquelas obras que as irregularidades
fossem sanadas.
Essncia da LDO:
A LDO o instrumento propugnado na
Constituio Federal para fazer a ligao
(transio) entre o PPA (planejamento
estratgico) e a lei oramentria anual - LOA.
A Lei de Diretrizes Oramentrias tem por funo
principal o estabelecimento dos parmetros
necessrios alocao dos recursos no
oramento anual, de forma a garantir, dentro do
possvel, a realizao das diretrizes, objetivos e
metas contemplados no plano plurianual. papel
primordial da LDO ajustar as aes de governo,
previstas no PPA, s reais possibilidades de
caixa do Tesouro Nacional.
A LDO , na realidade, uma cartilha que direciona
e orienta a elaborao do Oramento da Unio, o
qual deve estar, para sua aprovao, em plena
consonncia com as disposies do Plano
Plurianual.
Importncia da LDO aps a LRF:
Com a vigncia da Lei de Responsabilidade
Fiscal, a Lei de Diretrizes Oramentrias passou
a ter mais relevncia, ou seja, ganhou mais
nfase.
Importante! Muito cobrado em concursos!
A LRF estabeleceu que a LDO dever dispor
sobre:
Equilbrio entre receitas e despesas;
Critrios e forma de limitao de empenho, a ser
verificado no final de cada bimestre quando se
verificar que a realizao da receita poder
comprometer os resultados nominal e primrio
estabelecidos no anexo de metas fiscais e para
reduzir a dvida ao limite estabelecido pelo
Senado Federal;
Normas relativas ao controle de custos e
avaliao dos resultados dos programas
financiados co m recursos dos oramentos;
apresentar, em anexo especfico, os objetivos
das polticas monetria, creditcia e cambial, bem
como os parmetros e as projees para seus
principais agregados e variveis, e ainda as
metas de inflao, para o exerccio subseqente.

Demais condies e exigncias para a

transferncias de recursos a entidade pblicas e
privadas ; Ateno! Bastante cobrado em concurso!

O 1 do art 4 da LRF estabelece que integrar
o projeto de lei de diretrizes oramentrias o
Anexo de Metas Fiscais, em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores
correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultados nominal e primrio e
montante da dvida pblica, para o exerccio a
que se referirem e para os dois seguintes, ou
seja, trs exerccios financeiros Contedo do
Anexo de Metas Fiscais:
O 2 do art 4 da LRF menciona que o Anexo de
Metas Fiscais conter, ainda:
A LDO dever conter dois anexos: o de Metas
Fiscais e o de Riscos Fiscais.
Para fixar!
No Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas
metas anuais, em valores correntes e constantes,
relativas a receitas, despesas, resultados nominal
e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois
seguintes, ou seja, para 3 exerccios.
Finalidade e contedo do Anexo de Riscos
Fiscais:

No Anexo de Riscos Fiscais sero avaliados os

passivos contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se
concretizem.

O 3 do art. 4 da LRF determina que a lei de

diretrizes oramentrias conter Anexo de
Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as
contas pblicas, informando as providncias a
serem tomadas, caso se concretizem.

5. Lei oramentria anual LOA.

O 4 do art. 4 da LRF, propugna que a
mensagem que encaminhar o projeto da Unio
A LOA Tem por finalidade a concretizao dos
objetivos e metas estabelecidos no Plano
Plurianual. o que poderamos chamar de
oramento por excelncia ou oramento
propriamente dito.
5. Lei oramentria anual LOA.
A LOA Tem por finalidade a concretizao dos
objetivos e metas estabelecidos no Plano
Plurianual. o que poderamos chamar de
oramento por excelncia ou oramento
propriamente dito.
atravs da LOA que o governo realiza ano a
ano o que foi planejado para ser executado em
quatro anos. Esse planejamento de quatro anos
est inserido no PPA.
Finalidade da lei de oramento:
na lei oramentria que o governo prev a
arrecadao de receitas e fixa a realizao de
despesas para o perodo de um ano e o Poder
Legislativo lhe autoriza, atravs de LEI, a
execuo das despesas destinadas ao
funcionamento da mquina administrativa.
Em realidade, todos os Poderes e o Ministrio
Pblico elaboram suas propostas oramentrias,
porm, quem executa a maior parte das despesas
o Poder Executivo, mesmo porque essa a sua
principal funo.
Basicamente, em termos de elaborao da
proposta oramentria, genericamente falando,
funciona da seguinte forma:
Todos os Poderes (Executivo, Legislativo,
Judicirio e mais o Ministrio Pblico), e demais
rgos (Unidades Oramentrias) elaboram as
suas propostas oramentrias e encaminham
para o Poder Executivo
(Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto
MPOG), que faz a consolidao de todas as
propostas e encaminha um projeto de Lei de
Oramento ao Congresso Nacional.
Ateno! Muito importante!
Nenhuma proposta oramentria, nem mesmo a
do Poder Legislativo, pode ser encaminhada
diretamente ao Congresso Nacional. Essa
competncia , conforme a CF/88, privativa do
Presidente da Repblica (art 84, Inciso XXIII, da
CF). Para a doutrina, a competncia exclusiva e
vinculada, conforme visto acima.
Nunca demais mencionar! Alexandre de Moraes
descreve que a iniciativa acima mencionada
exclusiva e obrigatria para Estados e Municpios
e ainda argumenta que se trata de uma iniciativa
legislativa vinculada, uma vez que dever ser
remetida ao Congresso Nacional no tempo
estabelecido pela prpria Constituio Federal (in
Direito Constitucional, 16 edio, p. 594).
Assim foi cobrado em concurso!
(CESPE ACE/TCU 2004) Os rgos do
Poder Judicirio, as casas do Congresso
Nacional e o Ministrio Pblico, amparados na
autonomia administrativa e financeira que lhes
garante a Constituio Federal, devem elaborar
as respectivas propostas oramentrias dentro
dos limites estipulados na lei de diretriz es
oramentrias e encaminh-las ao Congresso
Nacional no mesmo prazo previsto para o envio
do projeto de lei oramentria do Poder
Executivo, ou seja, at quatro meses antes do
encerramento do exerccio.
Essa ficou faclima! Nenhuma proposta
oramentria pode ser enviada diretamente ao
Congresso Nacional - CN, independentemente da
autonomia de cada poder, a proposta
oramentria de cada rgo ou Poder dever ser
encaminhada ao Executivo, para fins de
consolidao e respectivo envio ao CN.
Cuidado!
s vezes temos visto questionamentos, em
concurso, sobre quem tem competncia para
dispor sobre oramento pblico no Brasil. Essa
competncia exclusiva do Congresso Nacional.
O termo dispor refere-se a: votar, apresentar e
rejeitar emendas, manter ou derrubar vetos do
Presidente da Repblica, aprovar crditos
adicionais, fiscalizar, etc.
Questionamento importante!
Caso o Presidente da Repblica se omita,
deixando de encaminhar a proposta oramentria
ao Congresso Nacional, pode, qualquer
parlamentar, apresentar essa proposta? No,
essa competncia exclusiva do Presidente da
Repblica. A proposta apresentada por
parlamentar caracteriza inconstitucionalidade
formal.
Na prtica, como se elabora o oramento
pblico?
Essa tarefa bastante complexa e chamada de
processo de elaborao da proposta
oramentria e pode ser resumido da seguinte
forma:
semelhante ao oramento familiar, onde so
orados os gastos do ms em funo das receitas
recebidas, assim
Na Administrao Pblica, as receitas a serem
arrecadadas j esto previstas em Lei. Incumbe
ao Poder Executivo prev a sua arrecadao para
o ano subseqente e a fixao das despesas em
funo dessas receitas.
Ao Congresso Nacional compete autorizar,
atravs de lei, a execuo oramentria
princpio da legalidade. similar ao quadro
apresentado abaixo:
Lembrando que a proposta oramentria para
2007 dever ser elaborada em 2006 e
encaminhada ao Poder Legislativo at 4 meses
antes do encerramento do exerccio. O
encerramento do exerccio financeiro no Brasil
legal, ou seja, previsto na lei 4.320/64 e vai de
01/01 a 31/12.
Observe que as despesas devem ser iguais as
receitas, o denominado princpio do equilbrio
oramentrio.
Questionamento!
Das receitas acima previstas, se fosse arrecado
somente 8.000,00, poderia ser comprometido os
9.000,00 fixados de despesa?
Em princpio sim (art. 167, II, CF). Nessa
situao, o CN autorizou (fixou) a realizao de
9.000,00 de despesas. Caso fossem
comprometidos os 9.000,00 de despesas e tendo
arrecadado somente 8.000,00, os 1.000,00
empenhados poderiam ser inscritos em restos a
pagar.
Entretanto, para os ltimos dois quadrimestres
do ltimo ano de mandato de Presidente,
Governador, Prefeito ou outro gestor de cargo
eletivo, a LRF regulamentou essa prtica. Assim
sendo, os 1.000,00 de despesas que
ultrapassaram as receitas arrecadadas, conforme
nosso exemplo, s poderiam ser inscritas em
restos a pagar, caso houvesse disponibilidade de
caixa suficiente em 31/12 para honrar o
compromisso no ano seguinte.Essa regra est
inserida na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF
(art. 9, c/c o art. 42, 1).
Caso haja disponibilidade financeira em 31/12, o
governante poderia comprometer 9.000,00, pagar
8.000,00 com o que foi arrecadado e ficar
devendo 1.000,00 para pagamento no ano
subseqente.
No sendo os ltimos dois quadrimestres do
ltimo ano de mandato de Presidente,
Governador, Prefeito ou outro gestor de cargo
eletivo, pode-se empenhar os 1.000,00 e
inscreve-los em restos a pagar mesmo que no
haja disponibilidade de caixa em 31/12.
Qual o contedo da LOA?
A LOA conter a discriminao da receita e
despesa de forma a evidenciar a poltica
econmico-financeira e o programa de governo,
obedecidos aos princpios de unidade,
universalidade e anualidade (art. 2, da Lei n
4.320/64) .
Ateno! No so somente esses princpios,
existem outros previstos na CF e em outras
normas, os quais mencionaremos quando
estudarmos os princpios oramentrios.
Conforme estudado acima, a LDO o
instrumento norteador da elaborao da lei
oramentria anual, pois esta uma de suas
funes, orientar a elaborao da LOA (art. 65,
2, da CF).
Assim foi cobrado em concurso!
(CESPE MJ/DPF Administrativo Tc.
Contabilidade/2004) Segundo os dispositivos
legais, o oramento pblico dever obedecer aos
princpios da unidade, universalidade e
anualidade.
O comando da questo est exatamente
conforme o art. 2 da Lei n 4.320/64, que
enumera esses trs princpios.
O oramento anual viabiliza a realizao anual
dos programas mediante a quantificao das
metas e a alocao de recursos para as aes
oramentrias (projetos, atividades e operaes
especiais) Quais so os rgos tcnicos centrais
e setoriais da cpula administrativa responsveis
pela elaborao do oramento da Unio?
A elaborao dos oramentos da Unio de
responsabilidade conjunta dos rgos central
(Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto
MPOG Secretaria de Oramento Federal
SOF) e setoriais, dentro de cada Ministrio, e das
unidades oramentrias.
A elaborao oramentria inicia-se com o
levantamento de informaes para definio do
rol de programas, aes e localizao dos gastos
a serem realizados.
Importante!
A LOA tambm doutrinariamente reconhecida
como o planejamento operacional da
administrao pblica.
Ateno! Esse preceito constitucional abaixo
mencionado muito exigido nos concursos
pblicos!
Conforme o 8 do art. 165 da Constituio
Federal, o Congresso Nacional pode, na prpria
LOA, autorizar:
 A autorizao para a abertura de crditos
suplementares na LOA uma exceo ao
princpio da exclusividade. Essa autorizao na
LOA estaria fugindo, em tese, ao escopo
oramentrio. Em princpio, a LOA deveria tratar
somente de previso de receitas e fixao de
despesas.

O 5 do art. 165 da Constituio Federal

estabelece que a Lei

Oramentria Anual compreender:

Existem dois tipos de autorizao para a abertura
de crditos adicionais.

A autorizao genrica, inserida na prpria lei

oramentria e a autorizao especfica
aprovada em lei especial, durante a execuo
oramentria.

Funciona assim: a autorizao genrica

somente para abertura de crditos adicionais
suplementares e poder ser inserida na LOA. A
autorizao especfica para a abertura de
crditos adicionais suplementares, especiais e
extraordinrios.

Exemplo: Ao enviar o projeto de lei da LOA ao

Congresso Nacional, o Presidente da Repblica
poder inserir um artigo com os seguintes
dizeres: fica o chefe do Poder executivo
autorizado a abrir crditos adicionais
suplementares durante o exerccio financeiro em
at 10% das receitas correntes autorizao
genrica Esgotados os crditos autorizados na
LOA, o Chefe do Poder Executivo poder solicitar
a abertura de crditos suplementares atravs de
um projeto de lei especfica autorizao
especfica.

Muita ateno! Existem trs tipos de crditos

adicionais (suplementares, especiais e
extraordinrios). Na LOA o Congresso Nacional
s pode autorizar a abertura de crdito adicional
suplementar.

Portanto, a CF veda que o Legislativo autorize, na

prpria lei oramentria, que o Executivo realize a
abertura de crditos especial e extraordinrio.
So reas de grande carncia e relevncia social
e atende basicamente a sociedade mais
necessitada.

5.1. Encaminhamento e vigncia da LOA:

O Encaminhamento do projeto de lei

oramentria anual, ao Legislativo, ser da
competncia exclusiva do Chefe do Poder
Executivo. Dever ser encaminhado at quatro
meses antes do encerramento do exerccio
financeiro e devolvido para sano at o
encerramento da sesso legislativa (art. 35, 2,
inciso III, do ADCT CF).

A LOA tem sua vigncia limitada a um exerccio

financeiro, o qual, via de regra, coincide com o
ano civil (de 1 de janeiro a 31 de dezembro).
Portanto, as leis que aprovam os trs
instrumentos de planejamento da administrao
pblica - PPA, LDO e LOA possuem vigncia
temporria, ou seja, a LOA e a LDO so para o
perodo de um ano e o PPA ser para quatro
anos.
5.2. A LOA e as implicaes na LRF:
Ateno! Muito importante!
A reserva de contingncia uma dotao
oramentria no especfica, ou seja, no
destinada a nenhum rgo, fundo ou despesa.
um determinado valor (dotao) que dever estar
contida na LOA e a sua forma de utilizao e
montante sero estabelecidos na LDO.
O montante a ser utilizado dever ser
estabelecido com base na receita corrente
lquida.

Exemplo: a LDO poder estabelece r que o

Depois de aprovada a Lei de Responsabilidade
Fiscal - LRF, a Lei Oramentria Anual - LOA
ganhou nfase e passou a ter mais relevncia, ou
seja, maior dimenso.
O art 5 da LRF estabelece que o projeto de lei
oramentria anual dever ser elaborado de
forma compatvel com o plano plurianual (PPA),
com a lei de diretrizes oramentrias (LDO) e
com a prpria LRF. Essa a regra de integrao
entre as leis oramentrias.
A LRF estabeleceu que a LOA dever dispor
sobre as seguintes matrias:
montante da reserva de contingncia constante
na LOA seria de no mximo 5% da receita
corrente lquida.
A reserva de contingncia ser destinada ao
atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos, a exemplo
do pagamento de decises judiciais,
O que so riscos fiscais imprevistos?
Riscos fiscais imprevistos so a possibilidade da
ocorrncia de eventos ou fatos econmicos que
venham a impactar ou onerar de forma
substancial e negativamente as contas pblicas.

Classificao dos riscos fiscais:

Os riscos fiscais so classificados em
grupos :
Portanto, os riscos fiscais so divididos em riscos
oramentrios e da dvida.
Os riscos oramentrios referem-se
possibilidade de as receitas previstas na LOA no
se realizarem conforme planejado ou a
necessidade de execuo de despesas que
inicialmente no foram fixadas ou oradas na
LOA, bem como podem ter sido fixadas a menor
na lei oramentria.
Os riscos da dvida referem-se a possveis
ocorrncias, externas administrao, caso
sejam efetivadas resultaro em aumento do
servio da dvida pblica no ano de referncia.
Os riscos fiscais ocorrem, geralmente, a partir de
dois tipos de eventos. O primeiro deles est
relacionado com a gesto da dvida, ou seja,
decorrem de fatos como a variao das taxas de
juros e de cmbio em ttulos vincendos.
O segundo tipo so os passivos contingentes que
representam dvidas cuja existncia depende de
fatores im previsveis, tais como resultados dos
julgamentos de processos judiciais.
dois
Ateno! Importante!
Os precatrios judiciais no se enquadram no
conceito de risco fiscal porque se trata de
passivos alocados no oramento. Os precatrios
judiciais so previsveis e devero constar na
LOA.
Mais algumas implicaes na LRF na LOA
A LRF determina que a LOA dever conter todas
as despesas relativas divida pblica, mobiliria
ou contratual, e as receitas que as atendero
constaro na lei oramentria anual ( 1 do art.
5 da LRF).
O 2 do art. 5 da LRF estabelece que o
refinanciamento da dvida mobiliria ou contratual
dever constar separadamente na LOA e nas leis
de crditos adicionais.
A Constituio Federal veda a incluso na LOA
de crdito com finalidade imprecisa ou com
dotao ilimitada. A LRF repete esta
determinao estabelecendo que vedado
consignar na lei oramentria crdito com
finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada (art.
5, 4 da LRF). Conforme visto, a LOA ter
durao de um ano. Portanto, todas as suas
dotaes oramentrias so para um ano.
Mais regras da LRF sobre a LOA
A LRF previu no 5 do art. 5 que o governo
no consignar dotao para investimento com
durao superior ao exerccio financeiro que no
esteja previsto no plano plurianual ou em lei que
autorize a sua incluso.
Assim sendo, contrrio senso, na LOA poder
conter dotao oramentria com durao oramento.
superior ao exerccio financeiro, desde que esteja
previsto no PPA ou em lei que autorize a sua
incluso.
O 6 do art. 5 da LRF estabelece que
integraro as despesas da Unio, e sero
includas na lei oramentria, as do Banco
Central do Brasil relativas a pessoal e encargos
sociais, custeio administrativo, inclusive os
destinados a benefcios e assistncia aos
servidores, e a investimentos.
Os servidores do Banco Central do Brasil
BACEN so estatutrios, portanto, as despesas
com pessoal e encargos sociais dessa instituio
so custeadas pela Unio, assim sendo, esses
gastos devero ser includos na LOA.
Tambm, as despesas de custeio e investimento
do BACEN sero realizadas (pagas) pela Unio,
haja vista que este rgo uma Autarquia
pblica.
A LRF foi incisiva ao mencionar que as despesas
do Banco Central do Brasil relativas a pessoal e
encargos sociais, custeio administrativo,
assistncia aos servidores e investimentos
devero ser pagas pela Unio. Sendo despesas
da Unio, obrigatoriamente devero estar
inseridas na LOA. o princpio da universalidade,
onde todas as receitas e despesas devero
constar na LOA.
O art. 7 da LRF estabelece que o resultado do
Banco Central do Brasil, apurado aps a
constituio ou reverso de reservas, constitui
receita do Tesouro Nacional, ser transferido at
o dcimo dia til do subseqente aprovao dos 5.3. Limitaes constitucionais s emendas dos
balanos semestrais.
Se por um lado as despesas so custeadas pela
Unio, a contrapartida, os resultados (receitas) do
rgo pertencem Unio. o princpio da na lei oramentria anual O 2 do art. 166 da
universalidade, onde todas as receitas e
despesas devero constar na LOA.
Se o resultado do BACEN for negativo, o art. 7
da LRF prev que constituir obrigao do
Tesouro para com o Banco Central do Brasil e
ser consignado em dotao especfica no
O 2 do art. 7 da LRF estabelece que o
impacto e o custo fiscal das operaes realizadas
pelo Banco Central do Brasil sero demonstrados
trimestralmente, nos termos em que dispuser a lei
de diretrizes oramentrias da Unio.
O 3 do art. 7. da LRF prev que os Balanos
trimestrais do Banco Central do Brasil contero
notas explicativas sobre os custos da
remunerao das disponibilidades do Tesouro
Nacional e da manuteno das reservas cambiais
e a rentabilidade de sua carteira de ttulos,
destacando os de emisso da Unio.
Mais algumas regras constitucionais acercar da
LOA
O 1 do art. 167 da CF estabelece que Nenhum
investimento cuja execuo ultrapasse um
exerccio financeiro poder ser iniciado sem
prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei
que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.
Exemplo 1: Um investimento (construo de uma
rodovia) cuja durao seja de trs anos. Para ser
iniciado, dever estar includo no PPA e na lei
oramentria anual.
Exemplo 2: Um investimento (construo de uma
pequena ponte) cuja durao ser de oito meses.
Poder ser executada a despesa sem
necessidade de estar prevista no PPA, basta que
esteja includo na LOA.
parlamentares Importante!
A Constituio Federal estabelece limitaes aos
parlamentares quanto s propostas de emendas
CF prev que as emendas sero apresentadas na
comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e
apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio
das duas Casas do Congresso Nacional.
J o 3 do art. 166 da CF estabelece que as de oramento entre os Poderes Executivo e
emendas ao projeto de lei do oramento anual ou Legislativo:
aos projetos que o modifiquem somente podem
ser aprovadas caso:

As limitaes so necessrias para que a Ciclo oramentrio

proposta inicial no seja completamente
desconfigurada pelos parlamentares. Conceito
O ciclo oramentrio, ou processo oramentrio,
pode ser definido como um processo contnuo,
dinmico e flexvel, atravs do qual se elabora,
Concluindo acerca dos instrumentos de
aprova, executa, controla e avalia os programas
planejamento
do setor pblico nos aspectos fsicos e financeiro,
O PPA, a LDO e a LOA constituem os corresponde, portanto, ao perodo de tempo em
instrumentos de planejamento que do suporte a que se processam as atividades tpicas do
elaborao e execuo oramentria brasileira, oramento pblico.
representando uma verdadeira pirmide
oramentria, estando na base da pirmide o
PPA, no meio a LDO e no topo a LOA, conforme Preliminarmente conveniente ressaltar que o
demonstrado abaixo: ciclo oramentrio no se confunde com o
exerccio financeiro. Este, na realidade, o
perodo durante o qual se executa o oramento,
correspondendo, portanto, a uma das fases do
ciclo oramentrio. No Brasil, o exerccio
financeiro coincide com o ano civil, ou seja, inicia
em 01 de janeiro encerra em 31 de dezembro de
cada ano, conforme dispe o art. 34 da Lei n
4.320/64. Por outro lado, o ciclo oramentrio
um perodo muito maior, iniciando com o
processo de elaborao do oramento, passando
pela execuo e encerramento com o controle.

PPA
Identifica-se, basicamente, quatro etapas no ciclo
Aps esse breve estudo acerca dos instrumentos ou processo oramentrio:
de planejamento da administrao pblica
podemos concluir esta abordagem atravs de um Programao;
quadro resumo, demonstrando os procedimentos Elaborao da proposta oramentria
e os prazos de envio e retorno dos projetos de lei Discusso e aprovao da Lei do
Oramento;
 Execuo oramentria e financeira; 11.2 Classificao da Receita Pblica:
Etapas Bsicas
Controle.
Reviso dos Planos
Receita Pblica
11.1. Conceitos Bsicos
todo recurso obtido pelo Estado para atender
s despesas pblicas.
tudo que entra aos cofres Pblicos para fazer
face aos dispndio.
representada pelos ingressos ou embolsos
(fontes/origens) de recursos financeiros que sero
aplicados na aquisio de bens e servios,
visando a prestao de servios pblicos
coletividade.
No livro denominado a Lei n 4.320/64
Comentada, os seus autores apresentam a
seguinte definio para a receita, deixando de
lado as operaes de crdito:
conjunto de ingressos financeiros com
fontes e fatos geradores prprios e permanentes,
oriundos da ao e de atributos inerentes
instituio, e que, integrando o patrimnio na
qualidade de elemento novo, produz-lhe
acrscimos, sem contudo gerar obrigaes ou
reivindicaes de terceiros.
O Regulamento de Contabilidade Pblica diz
que:
Todos os crditos de qualquer natureza
que o governo tem direito de arrecadar em virtude
de leis gerais e especiais, de contratos e
quaisquer ttulos de que derivem direitos a favor
do Estado so receitas da Unio.
A Receita Pblica efetiva provm dos servios
gerais prestados pelo Estado sociedade, em
troca da cobrana de impostos, taxas e
contribuies.
11.2.1 quanto afetao do Oramento
Pblico
a) Extra-Oramentria:
a que no integra o oramento pblico. Sua
realizao no se vincula execuo do
Oramento, nem constitui renda do Estado, que
apenas depositrio desses valores.
Ex.: Caues, Fianas, Salrios no
reclamados, Depsitos de Terceiros etc.
No se consideram para os fins do art. 35 da Lei
n 4.320/64, as operaes de crdito por
antecipao de receita, as emisses de papel-
moeda e outras entradas compensatrias no ativo
e passivo financeiros.
Dessa forma, no podemos considerar vlida a
expresso receita extra-oramentria, posto que
na realidade estamos diante de um simples
embolso ou ingresso extra-oramentrio, que at
poder ter a possibilidade de se converter em
receita oramentria, a partir do momento em que
se verificar que aqueles recursos no mais
representam um compromisso a pagar,
necessitando serem includos no oramento para
que possam ser aplicados em despesas.
Os ingressos extra-oramentrios, que podem
assumir as mais variadas denominaes, porm
sempre representaro um passivo financeiro.
compromissos cujo pagamento
independa de autorizao oramentria, de
acordo com o artigo 105, 3, da lei n 4.320/64,
que dever ser restitudo ao seu verdadeiro
proprietrio.
Os ingressos extra-oramentrios
Inadequadamente chamados de receita extra
Oramentria, nunca podem ser confundidos com
as contas de resultado positivo, na tica de
cincia contbil, pois eles detm as
caractersticas listadas ao lado, que so
inteiramente distintas das receitas:
 a) No alteram o PL
b) So oriundos de fatos permutativos
c) Geram dispndios extra-
oramentrios
Interessante observar que no existe uma
estreita relao entre previso e oramento, ou
seja, algumas receitas mesmo no sendo
possvel prev-las na lei oramentria, sero
registradas (contabilizadas) como oramentrias
no momento de sua arrecadao. Esse
entendimento decorre da leitura do artigo 57 da
Lei n 4.320/64:
... sero classificados como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as
receitas arrecadadas, inclusive as provenientes
das operaes de crdito, ainda que no
previstas no oramento.
b) Oramentrias: so aquelas receitas que
foram previstas na Lei de Meios.
Ex.: Taxa, Imposto, Patrimonial, Operao de
Crdito, Transferncia de Capital e Corrente, etc.
Sua arrecadao depende da autorizao
legislativa, que a Lei Oramentria Anual - LOA.
A Lei n 4.320/64, em seu art. 35:
Pertencem ao exerccio financeiro: I as
receitas nele arrecadadas...,
estabeleceu que a receita somente deva ser
reconhecida adotando-se o regime de caixa,
referiu-se receita oramentria, evitando a
incluso na lei oramentria, como receita,
evitando a incluso na lei oramentria, como
receita, de outros ingressos que no podero
financiar os gastos pblicos.
No artigo 3 diz: A lei de oramento
compreender todas as receitas, inclusive as de
operao de crdito autorizadas em lei. Pargrafo
nico. Foge a essa regra as entradas
compensatrias no ativo e passivo financeiro do
balano patrimonial, as operaes de crdito por
antecipao da receita e as emisses de papel
moeda (ressalvas do art. 57 da Lei n 4.320/64).
11.2.2 quanto a categoria econmica
O art.11 da Lei n 4.320/64 classificou a receita
oramentria em duas categorias econmicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Pelo 4 desse mesmo artigo, a classificao da
receita dever obedecer ao seguinte esquema:
a) Receitas Correntes:
Tributria, Contribuies, Patrimonial,
Agropecuria, Industrial, Servios, Transferncias
Correntes e outras Receitas Correntes.
b) Receitas de Capital:
Operaes de crditos, Alienao de bens,
Amortizao de Emprstimos, Transferncias de
Capital e outras Receitas de Capital.
A classificao por categoria econmica
importante para o conhecimento do impacto das
aes de governo na conjuntura econmica do
pas. Ela possibilita que o oramento constitua
um instrumento de importncia para a anlise e
ao de poltica econmica, de maneira a ser
utilizado no fomento ao desenvolvimento
nacional, no controle do dficit pblico, etc. Por
esse critrio, o oramento se divide em dois
grandes grupos: as Contas Correntes e Contas
de Capital:

6.Receita de Servios
7.Transferncias Correntes
8.Outras Receitas Correntes
2. Classificao da Receita Oramentria
Classificao por Natureza
2.1. Classificao por Categoria Econmica
Receita Corrente: constitui-se das
receitas tributrias, de contribuies patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras, e,
ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes;
Receita de Capital: so as
provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas;
da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinados a atender
despesas classificveis em Despesas de Capital.
2.2. Classificao por Fontes de Recursos
2.1. Classificao por Categoria Econmica
Receita Corrente: constitui-se das
receitas tributrias, de contribuies patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras, e,
ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes;
Receita de Capital: so as
provenientes da realizao de recursos
financeiros oriundos de constituio de dvidas;
da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, destinados a atender
despesas classificveis em Despesas de Capital.
2.2. Classificao por Fontes de Recursos
2.2.1. Receitas Correntes:
Receita Tributria; Receita de
Contribuies. Receita Patrimonial; Receita
Agropecuria; Receita Industrial; Receita de
Servios; Transferncias Correntes e outras
Receitas Correntes.
Receita Tributria: a receita decorrente
da competncia tributria instituda pela
Constituio Federal. Entende-se por tributo toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Os tributos compreendem os Impostos,
as Taxas e as Contribuies de Melhoria;
a) Impostos: so os tributos que
compreendem contribuio monetria, que os
poderes pblicos exigem da sociedade para
atendimento de servios no especficos. a
modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativamente ao
contribuinte.
b) Taxas: o tributo cobrado pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tendo como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva
ou potencial de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua Operaes de Crdito: recursos
disposio. decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou
c) Contribuio de Melhoria: o tributo de emprstimos obtidos junto a entidades estatais
gerado pela valorizao imobiliria decorrentes ou particulares internos ou externos. No
das obras pblicas realizadas, como forma de oramento este ttulo representa, como regra, o
ressarcimento do dinheiro pblico gasto para dficit oramentrio e no Balano, os ingressos
execuo dessas obras. Portanto, a Contribuio efetivos.
de Melhoria instituda para fazer face ao custo Alienao de Bens: proveniente da
de obras pblicas de que decorra valorizao alienao de bens imveis e mveis.
imobiliria. Amortizao de emprstimos:
Receita de Contribuies: so provenientes da amortizao de emprstimos
aquelas receitas decorrentes de contribuies, concedidos, ou seja, a receita obtida com o
como por exemplo a Contribuio de retorno de recursos que haviam sido
Empregadores e Trabalhadores para Seguridade emprestados.
Social sobre o Lucro Lquido, etc. Transferncias de Capital; por identidade,
Receita Patrimonial: Decorrente da as descries das transferncias de capital
utilizao de bens imveis, de rendimentos de correspondem quelas apresentadas em
valores mobilirios, tais como ttulos de rendas e transferncia correntes, salvo no que se refere
receitas derivadas do patrimnio (juros sua destinao, pois as receitas de capital, em
bancrios). sua aplicao, devem ser destinadas
Receita Agropecuria: so receitas obrigatoriamente em gastos de capital:
decorrentes de exploraes agropecurias: investimentos ou inverses financeiras
agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e Outras Receitas de Capital: neste ttulo
flores: pecuria (criao, recriao ou engorda do sero classificadas as receitas de capital que no
gado de pequenos animais); silvicultura (ou atendem s especificaes anteriores. Deve ser
reflorestamento) e extrao de produtos vegetais; empregado apenas no caso de impossibilidade de
Receita Industrial: so aquelas utilizao dos demais ttulos.
provenientes das atividades industriais definidas 2.3. Classificao por Grupos
como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de As Receitas Pblicas so classificadas em
Geografia e Estatstica IBGE. quatros grandes grupos: Receitas Administradas;
Receita de Servios: so as receitas No Administradas; Diretamente Arrecadadas;
decorrentes daquelas atividades que se Operaes de Crditos.
caracterizam pela prestao de servios tais Receitas Administradas: so as receitas
como: comrcio, transporte, comunicao, arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal
servios hospitalares, armazenagem, servios SRF e por esta administradas e fiscalizadas.
recreativos e culturais, etc. Exemplo: Imposto sobre a Renda; Contribuio
Transferncias Correntes: recursos Social sobre o Lucro Lquido, etc.
recebidos de outra pessoa de direito pblico ou Receitas No Administradas ou
privado, independente de contraprestaes direta Vinculadas: so as receitas arrecadas pela SRF,
de bens ou servios. Podem ocorrer a nvel mas no so administradas por esta. A SRF
intragovernamental (dentro do mbito de um arrecada a receita e a transfere para quem de
mesmo governo) e intergovernamental (entre direito. Embora seja arrecadada pelo INSS,
governos diferentes, da Unio para o Estado, do atravs de GRPS, a contribuio previdenciria
Estado para os Municpios), assim como est includa neste grupo.
recebidos de Instituies Privadas, do Exterior e Estes dois grupos, Receitas
de Pessoas. Administradas e Vinculadas, tm como
Outras Receitas Correntes: integram caracterstica comum a forma de arrecadao
essas receitas as Multas e Juros de Mora, via DARF e o fato de que o recurso transita pela
Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Conta nica do Tesouro Nacional.
Ativa e Receitas Diversas. Receitas Diretamentas Arrecadadas ou
2.2.2. Receitas de Capital: so aquelas Prprias: estas receitas so provenientes de
decorrentes de Operaes de Crdito, Alienao esforo prprio de arrecadao de rgos da
de Bens, Amortizao de Emprstimos, Administrao Direta ou de rgos da
Transferncias de Capital e Outras Receitas de Administrao Indireta. Tm como caracterstica o
Capital. fato de serem arrecadadas por meio de guias
prprias de arrecadao e que os recursos delas
advindos geralmente no transitam pela Conta
nica do Tesouro Nacional. As Receitas
Diretamente Arrecadadas subdividem-se em
Receitas Diretamente Arrecadadas do Tesouro e
Receitas Diretamente Arrecadadas de Outras
Fontes.
Receitas de Operaes de Crdito; so
as receitas provenientes de operaes financeiras
do Tesouro e das decorrentes de obrigaes
contratuais.
11.2.5 quanto a fonte de recurso
A receita oramentria tambm poder ser
classificada por fontes de recursos, que consiste
em agrupar os recursos arrecadados segundo a
sua origem, dando destaque para aqueles que
so procedentes do Tesouro Nacional e os
recebidos por transferncia.
Os grupos de fontes de recursos so os a seguir
relacionados:

1 = Recursos do Tesouro;
11.2.3 quanto a coercitividade
2 = Recursos de Outras Fontes
a) receitas efetivas:

- So aquelas em que podemos identificar

um ingresso financeiro sem a correspondente
desincorporao de direitos ou incorporao de
obrigaes.
- Provm dos servios gerais prestados
pelo Estado sociedade, em troca da cobrana
de impostos, taxas e contribuies.
- So as que alteram a situao lquida
patrimonial.

Os demais ingressos ocorrero sempre por

mutao patrimonial, como, por exemplo, a
converso em espcie de direitos e as operaes
de crdito (obteno de emprstimos e
financiamentos).
Em resumo teremos:
b) receita no-efetiva
1. Ingressos Oramentrios
- no alteram a situao lquida patrimonial, j a. Receita Oramentria Efetiva
que se originam de fatos permutativos, que por
natureza no alteram o patrimnio lquido. (oriunda de fatos modificativos
aumentativos): servios, tributos etc.
11.2.4 quanto a afetao do Patrimnio
b. Receita Oramentria No-Efetiva

a) receitas originrias decorrem da utilizao ou (oriunda de fatos permutativos):

explorao do patrimnio pertencente ao rgo operaes de crdito, amortizao de
pblico atravs da prestao de servios a emprstimos concedidos etc.
terceiros e outras rendas arrecadadas de modo
espontneo.
2. Ingressos Extra-oramentrios:
b) receitas derivadas so recursos oriundos do (oriunda de fatos permutativos): caues
poder que o Estado tem de exigir uma prestao em dinheiro, depsitos de terceiros etc.
pecuniria sobre bens, rendas e lucros dos
particulares.
RECEITA

ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS

Receita Tributria Recebimento de depsitos de terceiros

Receita de prestao de servios Recebimento de caues em dinheiro

Receitas de contribuies sociais Retenes a pagar

Receita de juros Consignaes a pagar

Receita de operaes de crdito Salrios no reclamados (devolvidos pelo banco

pagador)

Receita de alienao de bens etc. Recebimento de depsitos no identificados etc.

RECEITA

ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS

Receita Tributria Recebimento de depsitos de terceiros

Receita de prestao de servios Recebimento de caues em dinheiro

Receitas de contribuies sociais Retenes a pagar

Receita de juros Consignaes a pagar

Receita de operaes de crdito Salrios no reclamados (devolvidos pelo banco

pagador)

Receita de alienao de bens etc. Recebimento de depsitos no identificados etc.

11.2.5 Codificao da Receita
11.3 Estgio da Receita Pblica:
A receita oramentria passa por quatro fases,
O cdigo da receita composto de oito dgitos e segundo a Lei Nr 4.320/64, denominadas de:
seis nveis, com a seguinte distribuio:
1. Previso expectativa do Estado de quanto e
quando se esperar arrecadar pela pessoa do
contribuinte
A B.C.D.EF.GH
2 .Lanamento- reconhecimento da divida pelo
contribuinte
3. Arrecadao- pagamento da divida pelo
Exemplo do cdigo de uma classificao contribuinte
econmica: 1.1.1.2.04.01
4. Recolhimento- recolhimento do produto
arrecado para o Banco Central

A- Categoria Econmica 1. Receitas

Correntes Segundo o Regulamento de Contabilidade
Pblica, a receita oramentria passa por trs
B- Fonte 1. Receita
estgios, que so: Fixao, Arrecadao e
Tributria
Recolhimento. Porm, para o Prof Joo Anglico,
C- Subfonte 1. Impostos em seu livro denominado Contabilidade Pblica,
necessrio separar as atividades tpicas de
D- Rubrica 2. Impostos sobre estimao da receita das operaes especficas
Patrimnio e a renda de realizao da receita oramentria. Dentro
desse contexto, o renomado professor prefere dar
EF- Alnea 04. Imposto sobre nfase aos estgios referentes realizao da
a renda e Proventos de qualquer receita, definindo-os da seguinte forma:
Natureza Lanamento, Arrecadao e Recolhimento.

GH- Subalnea 01. Pessoas

fsicas
O cdigo de classificao econmica da receita
composto de oito dgitos, que tm a seguinte
distribuio: A B.C.D.EF.GH
o primeiro estgio da receita o da Previso,
que comea a partir das definies das
estimativas de receita quando da elaborao
oramentria e encerra-se com o lanamento
fiscal, que consiste na identificao do devedor
ou da pessoa do contribuinte, discrimando a
espcie, o valor e o vencimento do tributo que
cada um deve pagar.

A = categoria econmica; B = fonte; C = subfonte; o segundo estgio da receita de acordo a Lei n

D = rubrica; EF = alnea; e GH = subalnea,
conforme disps o Prof. Joo Anglico no livro
Contabilidade Pblica, bem como o
A receita oramentria tambm poder ser
classificada por fontes de recursos, que consiste
em agrupar os recursos arrecadados segundo a
sua origem, dando destaque para aqueles que
so procedentes do Tesouro Nacional e os
recebidos por transferncia.
4.320/64, seu art. 53:
O lanamento da receita o ato da
repartio competente que verifica a procedncia
do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta.
No Cdigo Tributrio Nacional, art. 142,
encontramos o seguinte conceito:
 Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo, e, sendo o caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.
O lanamento apenas um ato administrativo da
repartio fiscal que no gera fato contbil, tendo
em vista que a Lei n 4.320/64 definiu o regime de
caixa para a apropriao oramentria, conforme
visto anteriormente, pelo artigo 35.
O terceiro estgio o ato pelo qual os
contribuintes comparecem perante os agentes
arrecadadores (reparties fiscais e rede bancria
autorizada) e realizam o pagamento dos seus
tributos ou outros dbitos para com o Estado.
O caput do art. 55 da Lei n 4.320/64 estabelece
que:
Os agentes arrecadadores devem
fornecer recibo das importncias que
arrecadarem, fazendo o leitor perceber que a
legislao tratou de certa forma de estabelecer e
ordenar os passos da receita oramentria.
Modernamente, observa-se que alguns tributos
federais que j no percorrem este estgio, sendo
diretamente recolhidos pelos seus devedores ao
caixa do Tesouro.
O quarto estgio da receita o recolhimento que
compreende a entrega, diariamente, do produto
da arrecadao por parte dos agentes
arrecadadores ao Tesouro Pblico, representado
pelo seu agente financeiro, que no caso da esfera
federal o Banco do Brasil.
O recolhimento de todas as receitas far-se- em
estrita observncia ao princpio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentao para
criao de caixas especiais ( art. 56, Lei n
4.320/64). Mais uma vez, percebe-se a
preocupao do legislador em definir estgios da
receita oramentria.
11.4 Contabilizao da Receita Pblica
Os lanamentos contbeis que vamos ver agora
so simplificados (parciais) em razo de que sua
total compreenso somente possvel aps o
estudo do captulo que trata do Plano de Contas.
Ento, essa contabilizao serve apenas como
referncia no intuito de consolidar os
conhecimentos adquiridos at o momento, porque
sabemos que o raciocnio de dbito e crdito
essencial para facilitar o aprendizado.
11.4.1 Contabilizao das Receitas
Oramentrias Efetivas
As receitas efetivas so contabilizadas na rea
pblica utilizando o mesmo procedimento da
contabilidade empresarial, tendo em vista que,
neste caso, os conceitos oramentrios (legais) e
contbeis (cientficos) coincidem. Portanto,como
essa receita tem a caracterstica de aumentar o
patrimnio lquido porque proveniente de fatos
modificativos aumentativos, ento o lanamento
feito assim:
Ativo (Bancos conta Movimento)
A RECEITA ORAMENTRIA (conta de
resultado aumentativo)
Pela arrecadao da receita tributria,
Servios, juros etc
Esse o lanamento padro simplificado utilizado
para todas as receitas oramentrias efetivas,
porque h sempre um nico elemento patrimonial
a ser registrado que o nosso dinheiro. O reflexo
positivo no resultado do exerccio causado pela
conta de receita oramentria que, que ao final do
ano, aps o confronto com as despesas, tem seu
saldo transferido para o patrimnio lquido.
11.4.2 Contabilizao das Receitas
Oramentrias No-efetivas
A contabilizao das receitas no-efetivas
realizada utilizando um procedimento diferente
daquele adotado na rea empresarial, j que
essas receitas no aumentam o patrimnio
lquido, pois so provenientes de fatos
permutativos causados por autorizaes dadas
no oramento. Ento, no basta debitar ativo pela
entrada de dinheiro em bancos e creditar uma
conta de receita oramentria.
Devemos sempre lembrar que, no caso das
receitas no-efetivas, h sempre dois elementos
patrimoniais a serem contabilizados,
diferentemente das receitas efetivas em que h
apenas um elemento a ser registrado em cada
fato que sempre dinheiro.
Cada um dos fatos que envolvem receitas no-
efetivas so necessrios, portanto, dois registros
contbeis. O segundo lanamento feito para
contabilizar o outro elemento patrimonial, que no
exemplo a seguir : emprstimos a pagar (uma
dvida)
Ativo (Banco Conta Movimento)
A Receita Oramentria (Conta de
Resultado Positivo)
Pela Arrecadao de Recursos
Financeiros Referentes Receita de
Operaes de Crdito.
e Os
Mutaes Passivas (Conta de Resultado
Negativo)
A Passivo (Emprstimos a Pagar)
Pela incorporao de emprstimos a
pagar decorrentes da receita de operaes de
crdito.
Observe que esse mesmo fato contbil (obteno
de emprstimos junto a bancos) tambm ocorre
na rea empresarial. Contudo, seria necessrio
apenas um lanamento contbil para se fazer o
registro, porque um fato permutativo e no deve
envolver contas de resultado aumentativo ou
diminutivo:
Ativo (Bancos conta Movimento)
a Passivo (Emprstimos a pagar)
Histrico............................................$
As mutaes passivas so contas de resultado
que estudaremos com detalhes mais adiante em
captulo especfico. Por enquanto, entenda que
uma conta de resultado diminutivo que tem como
funo anular o efeito no resultado do exerccio
do registro da receita oramentria no-efetiva,
alm de representar as alteraes ocorridas nos
elementos patrimoniais decorrentes da execuo
do oramento da receita. uma variao
patrimonial diminutiva.
Podemos considerar os lanamentos destacados
como padro para registro de qualquer receita
no-efetiva. O que pode alterar apenas o
segundo elemento patrimonial, que poder ainda
ser um bem que se tenha vendido ou um direito a
receber que se reduz pelo recebimento, porm
sempre estaro sendo creditados.
11.5 Contabilizao dos Ingressos Extra-
Oramentrios
ingressos extra-oramentrios, sendo
oriundos de fatos permutativos, tambm
envolvem sempre dois elementos patrimoniais.
Porm, diferentemente das receitas no-efetivas,
para as quais existe obrigao legal quanto
necessidade de serem contabilizados como
receitas, o seu registro contbil dos mais
simples, adotando-se integralmente os preceitos
da Cincia Contbil, quanto aos fatos
permutativos.
ATIVO (Bancos conta Movimento)
A PASSIVO (Caues em dinheiro)
Pelo recebimento do fornecedor de
caues em dinheiro para garantia de
contratos.....................................................$
Note que no foram utilizadas contas de
resultado, porque se trata de mero fato financeiro
de origem permutativa, que no causa efeito
algum no patrimnio lquido. A diferena entre a
contabilizao das receitas no-efetivas e a dos
ingressos extra-oramentrios to somente de
origem legal: a Lei n 4.320/64 em seu artigo 91
exige que a contabilidade evidencie a receita
conforme classificao na lei de oramento, onde
constam as receitas no-efetivas.
CLASSIFICAO DA DESPESA
4.3.1 Classificao Institucional ou Organizacional
Classificao da despesa que evidencia o
programa de trabalho segundo os rgos e
Unidades Oramentrias responsveis pela sua
execuo. Esta classificao expressa nos
documentos oramentrios por 4 dgitos, sendo
os dois primeiros referentes ao rgo
oramentrio e os dois ltimos referentes
unidade oramentria.
Classificao Funcional Programtica
A classificao funcional, por funes e
subfunes, busca responder basicamente
indagao: em que rea de ao
governamental a despesa ser realizada? Cada
atividade, projeto e operao especial identificar
a funo e subfuno as quais se vinculam. A
atual classificao funcional foi instituda pela
Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento
Ministrio do Oramento e Gesto, e composta
de um rol de funes e subfunes prefixadas,
que servem como agregador dos gastos pblicos
por rea de ao governamental nas trs esferas
de Governo. Trata-se de uma classificao
independente dos programas e de
aplicao comum e obrigatria,no mbito
dos Municpios, dos Estados, do Distrito Federal e
da Unio, o que permite a consolidao.nacional
dos gastos de setor pblico.
Alm das Funes e Subfunes fazem parte
desta classificao os Programas que so
definidos a nvel estadual e representam as
propostas mencionadas no Plano de Governo e
os Projetos, Atividades e Operaes Especiais.
Assim, esta classificao expressa nos
documentos oramentrios por 7 dgitos +
4 dgitos dos Projetos/Atividades/Operaes
Especiais.
FUNO A classificao funcional
representada por cinco dgitos. Os dois primeiros
referem-se funo, que pode ser traduzida
como o maior nvel de agregao das diversas
reas de atuao do pblico. A funo est
relacionada com a misso institucional do rgo,
por exemplo, cultura, educao, sade.A funo
Encargos Especiais engloba despesas em
relao as quais no se pode associar um bem
ou servio a ser gerado no processo produtivo
corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos,
indenizaes e outras afins, representando,
portanto uma agregao neutra. Nesse caso as
aes estaro associadas aos programas do tipo
Operaes Especiais.
SUBFUNO A subfuno, indicada
pelos trs ltimos dgitos da classificao
funcional, representa um nvel de agregao
imediatamente inferior funo e deve evidenciar
cada rea da atuao governamental, por
intermdio da agregao de determinado
subconjunto de despesas e identificao da
natureza bsica das aes que se aglutinam em
torno das funes. As subfunes podem ser
combinadas com funes diferentes daquelas as
quais esto relacionadas na Portaria n 42, de
1999.
PROGRAMAS So instrumentos de
organizao da ao governamental, que visam
proporcionar maior racionalidade e eficincia na
administrao pblica, ampliar a transparncia na
aplicao dos recursos e produzir uma melhor
viso dos resultados e benefcios gerados para a
sociedade. Toda a ao do Governo est
estruturada em programas que so definidos no
Plano Plurianual para um perodo de quatro anos.
Os programas so elos de ligao entre o plano e
o oramento. A partir do programa so
identificadas aes sob a forma de projetos,
atividades ou operaes especiais.
PROJETOS So instrumentos de programao
para alcanar os objetivos de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, limitadas
no tempo, que resultam na expanso ou
aperfeioamento da ao governamental.
ATIVIDADES So instrumentos de
programao para alcanar os objetivos de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes
que se realizam de modo contnuo e permanente,
e concorrem para a manuteno da ao
governamental.
OPERAES ESPECIAIS Conjunto de
despesas que no contribuem para a manuteno
das aes de Governo, das quais no resulta um
produto e no geram contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios, representando,
basicamente, o detalhamento da funo
Encargos Especiais.
4.3.3 Classificao Econmica ou por Natureza
da Despesa
Classificao da despesa segundo a qual
as despesas pblicas so constitudas de
duas categorias: Despesas Correntes e Despesas
de Capital. Por sua vez essas categorias so
desdobradas em seis grupos de despesa, ou
seja, Pessoal e Encargos Sociais, Juros e
Encargos da Dvida, Outras Despesas
Correntes, Investimentos, Inverses Financeiras e
Amortizao da Dvida. A essas classificaes
so agregadas a Modalidade de Aplicao e o
Elemento de Despesa. Assim a Classificao
Oramentria da Despesa representada
por 4 nveis, compostos por 6 dgitos
representados da seguinte forma:
CATEGORIA ECONMICA DA DESPESA
Composio econmica da despesa segundo a
qual as despesas so divididas em duas
categorias, ou seja:
Despesas Correntes
Despesas de Capital
DESPESAS CORRENTES So todas as
despesas que no contribuem, diretamente, para
a formao ou aquisio de um bem de capital.
Na classificao econmica da despesa
indicada, no primeiro dgito, pelo algarismo (3).
DESPESAS DE CAPITAL So aquelas
despesas que contribuem, diretamente, para a
formao, aquisio e readequao de um bem
de capital, que enriquea o patrimnio ou que
seja capaz de gerar novos bens e servios e
cujos benefcios se estendam por perodos
futuros. Na classificao econmica da despesa
indicada, no primeiro dgito, pelo algarismo (4).
GRUPO DE NATUREZA DE DESPESA O
Grupo de natureza da despesa um agregador
de elementos de despesa com as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto,
conforme discriminado a seguir:
1. Pessoal e Encargos Sociais;
2. Juros e Encargos da Dvida;
3. Outras Despesas Correntes;
4. Investimentos;
5. Inverses Financeiras;
6. Amortizao da Dvida;
9. Reserva de Contingncia.
MODALIDADE DE APLICAO A modalidade
de aplicao indica se os recursos sero
aplicados mediante transferncia financeira,
inclusive a decorrente de descentralizao
oramentria para outras esferas de
Governo, seus rgos ou entidades, ou
diretamente para entidades privadas sem
fins lucrativos e outras instituies; ou, ento,
diretamente pela unidade detentora do crdito
oramentrio, ou por outro rgo ou entidade no
mbito do mesmo nvel de Governo.
A modalidade de aplicao objetiva, entidades da administrao indireta.
principalmente, eliminar a dupla contagem dos
recursos transferidos ou descentralizados. 22 Execuo Oramentria Delegada Unio
Representa o 3 e 4 dgitos da Despesas oramentrias realizadas mediante
classificao oramentria da despesa, transferncia de recursos financeiros, decorrentes
significando: de delegao ou descentralizao Unio para
execuo de aes de responsabilidade exclusiva
20. Transferncias Unio; do delegante.

22. Execuo Oramentria Delegada Unio; 30 Transferncias aos Estados e ao Distrito

Federal
30. Transferncias a Estados e ao Distrito
Federal; Despesas oramentrias realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros da Unio ou
31. Transferncias a Estados e ao Distrito Federal dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal,
Fundo a Fundo; inclusive para suas entidades da administrao
indireta.
32. Execuo Oramentria Delegada aos
Estados e ao Distrito Federal; 31 Transferncias aos Estados e ao Distrito
Federal Fundo a Fundo
40. Transferncias a Municpios;
Despesas oramentrias realizadas mediante
41. Transferncias a Municpios Fundo a
transferncia de recursos financeiros da Unio ou
Fundo;
dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal
42. Execuo Oramentria Delegada por intermdio da modalidade fundo a fundo.
Municpios;
32 Execuo Oramentria Delegada aos
50. Transferncias a Instituies Privadas sem Estados e ao Distrito Federal Despesas
Fins Lucrativos; oramentrias realizadas mediante transferncia
de recursos financeiros, decorrentes de
60. Transferncias a Instituies Privadas com delegao ou descentralizao aos Estados e ao
Fins Lucrativos; Distrito Federal para execuo de aes de
responsabilidade exclusiva do delegante.
70. Transferncias a Instituies
Multigovernamentais; 40 Transferncias a Municpios

71. Transferncias a Consrcios Pblicos; Despesas oramentrias realizadas mediante

transferncia de recursos financeiros da Unio
72. Execuo Oramentria Delegada a ou dos Estados aos Municpios, inclusive
Consrcios Pblicos; para suas entidades da administrao
indireta.
80. Transferncias ao Exterior;
41 Transferncias a Municpios Fundo a
90. Aplicaes Diretas;
Fundo
91. Aplicao Direta Decorrente de Operao
Despesas oramentrias realizadas mediante
entre rgos, Fundos e Entidades
transferncia de recursos financeiros da Unio,
Integrantes dos Oramentos Fiscal e da
dos Estados ou do Distrito Federal aos Municpios
Seguridade Social;
por intermdio da modalidade fundo a fundo.
99. A Definir.
42 Execuo Oramentria Delegada a
20 Transferncias Unio Municpios

Despesas oramentrias realizadas pelos Despesas oramentrias realizadas mediante

Estados, Municpios ou pelo Distrito transferncia de recursos financeiros, decorrentes
de delegao ou descentralizao a Municpios
Federal, mediante transferncia de recursos para execuo de aes de responsabilidade
financeiros Unio, inclusive para suas exclusiva do delegante.
50 Transferncias a Instituies Privadas sem
Fins Lucrativos
Despesas oramentrias realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros
a entidades sem fins lucrativos que no tenham
vnculo com a Administrao Pblica.
60 Transferncias a Instituies Privadas com
Fins Lucrativos
Despesas oramentrias realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros a entidades
com fins lucrativos que no tenham vnculo com a
Administrao Pblica.
70 Transferncias a Instituies
Multigovernamentais
Despesas oramentrias realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros a entidades
criadas e mantidas por dois ou mais entes da
Federao ou por dois ou mais pases, inclusive o
Brasil.
71 Transferncias a Consrcios Pblicos
Despesas oramentrias realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros a entidades
criadas sob a forma de consrcios pblicos nos
termos da Lei n 11.107, de 6 de abril de 2005,
objetivando a execuo dos programas e aes
dos respectivos entes consorciados.
72 Execuo Oramentria Delegada a fins. So elementos de despesa:
Consrcios Pblicos Despesas oramentrias
realizadas mediante transferncia de recursos
financeiros, decorrentes de delegao ou
descentralizao a consrcios pblicos para
execuo de aes de responsabilidade exclusiva
do delegante.
80 Transferncias ao Exterior
Despesas oramentrias realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros a rgos e
entidades governamentais pertencentes a outros
pases, a organismos internacionais e a fundos
institudos por diversos pases, inclusive aqueles
que tenham sede ou recebam os recursos no
Brasil.
90 Aplicaes Diretas
Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos
crditos a ela alocados ou oriundos de
descentralizao de outras entidades integrantes
ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade
Social, no mbito da mesma esfera de governo.
91 Aplicao Direta Decorrente de Operao
entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes
dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
Despesas oramentrias de rgos, fundos,
autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social
decorrentes da aquisio de materiais,
bens e servios, pagamento de impostos, taxas
e contribuies, alm de outras operaes,
quando o recebedor dos recursos tambm for
rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa
estatal dependente ou outra entidade constante
desses oramentos, no mbito da mesma esfera
de Governo.
99 A Definir
Modalidade de utilizao exclusiva do Poder
Legislativo ou para classificao oramentria
da Reserva de Contingncia e da Reserva do
RPPS, vedada a execuo oramentria
enquanto no houver sua definio.
ELEMENTOS DE DESPESA Denominao
atribuda ao quarto nvel da classificao por
natureza da despesa, composta do 5 e 6
dgitos, e que representa o desdobramento da
despesa pblica nos gastos especficos que o
setor pblico realiza para a consecuo dos seus
01. Aposentadorias, Reserva Remunerada e
Reformas;
03. Penses;
04. Contratao por Tempo Determinado;
05. Outros Benefcios Previdencirios;
06. Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso;
07. Contribuio a Entidades Fechadas de
Previdncia;
08. Outros Benefcios Assistenciais;
09. Salrio-Famlia;
10. Outros Benefcios de Natureza Social;
11. Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal
Civil;
12. Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal 38. Arrendamento Mercantil;
Militar;
39. Outros Servios de Terceiros - Pessoa
13. Obrigaes Patronais; Jurdica;

14. Dirias - Pessoal Civil; 41. Contribuies;

15. Dirias - Pessoal Militar; 42. Auxlios;

16. Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil; 43. Subvenes Sociais;

17. Outras Despesas Variveis - Pessoal Militar; 45. Subvenes Econmicas;

18. Auxlio Financeiro a Estudantes; 46. Auxlio-Alimentao;

19. Auxlio-Fardamento; 47. Obrigaes Tributrias e Contributivas;

20. Auxlio Financeiro a Pesquisadores; 48. Outros Auxlios Financeiros a Pessoas

Fsicas;
21. Juros sobre a Dvida por Contrato;
49. Auxlio-Transporte;
22. Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato;
51. Obras e Instalaes;
23. Juros, Desgios e Descontos da Dvida
Mobiliria; 52. Equipamentos e Material Permanente;

24. Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria; 61. Aquisio de Imveis;

25. Encargos sobre Operaes de Crdito por 62. Aquisio de Produtos Para Revenda;
Antecipao da Receita;
63. Aquisio de Ttulos de Crdito;
26. Obrigaes Decorrentes de Poltica
Monetria; 64. Aquisio de Ttulos Representativos de
Capital j Integralizado;
27. Encargos pela Honra de Avais, Garantias,
Seguros e Similares; 65. Constituio ou Aumento de Capital de
Empresas;
28. Remunerao de Cotas de Fundos
Autrquicos; 66. Concesso de Emprstimos e
Financiamentos;
29. Distribuio de Resultado de Empresas
Estatais Dependentes; 67. Depsitos Compulsrios;

30. Material de Consumo; 71. Principal da Dvida Contratual Resgatado;

31. Premiaes Culturais, Artsticas, Cientficas,
Desportivas e Outras;
32. Material, Bem ou Servio para Distribuio
Gratuita;
33. Passagens e Despesas com Locomoo;
72. Principal da Dvida Mobiliria Resgatado;
73. Correo Monetria ou Cambial da Dvida
Contratual Resgatada;
74. Correo Monetria ou Cambial da Dvida
Mobiliria Resgatada;

34. Outras Despesas de Pessoal Decorrentes de 75. Correo Monetria da Dvida de Operaes
Contratos de Terceirizao; de Crdito por Antecipao da Receita;

35. Servios de Consultoria; 76. Principal Corrigido da Dvida Mobiliria

Refinanciado;
36. Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica;
77. Principal Corrigido da Dvida Contratual
37. Locao de Mo - de - Obra; Refinanciado;
81. Distribuio Constitucional ou Legal de
Receitas;
91. Sentenas Judiciais;
92. Despesas de Exerccios Anteriores;
93. Indenizaes e Restituies;
94. Indenizaes e Restituies Trabalhistas;
95. Indenizao pela Execuo de Trabalhos de
Campo;
96. Ressarcimento de Despesas de Pessoal
Requisitado;
97. Aporte para Cobertura de Dficit Atuarial do
RPPS;
99. A Classificar.
SUBELEMENTOS DE DESPESA
Desdobramento do elemento de despesa,
utilizado apenas para a execuo financeira da
despesa, ou seja, para a realizao do empenho.
Representam o 7 e o 8 dgitos da classificao
por natureza de despesa, que nos documentos
oramentrios aparecem zerados.
CRDITOS ORAMENTRIOS E CRDITOS
ADICIONAIS
O Ciclo Oramentrio, que a seqncia das
etapas desenvolvidas pelo processo
oramentrio, consubstancia-se nas fases da
elaborao, estudo e aprovao ambas j feito em termos percentuais, e tal autorizao no
estudadas anteriormente e execuo e
avaliao.
Podemos definir execuo oramentria
como um conjunto de procedimentos adotados
pela administrao governamental para que
sejam alcanadas as metas estabelecidas, uma
vez que nesse estgio do ciclo oramentrio
que se realiza efetivamente a atividade financeira
do estado.
Para realizar essa atividade financeira o
governo dispe de duas fontes:
Crditos oramentrios
Crditos adicionais
Os crditos oramentrios so aqueles
aprovados pelo Legislativo na lei do oramento e
provm de recursos do tesouro (nacional) e de
outras fontes.
Os crditos adicionais so aqueles concedidos
devido insuficincia de recursos ou para
atender a situaes no previstas quando da sua
elaborao (art. 40 da Lei n 4.320/64).
Tipos de crditos adicionais
Os crditos adicionais podem ser:
Suplementares, especiais e extraordinrios
(conforme especificao da Lei n 4.320/64, art.
41).
suplementares: so os destinados a reforo de
dotao (ex. pagamento de pessoal - despesa de
custeio);
especiais: so os destinados a despesas para
as quais no haja dotao oramentria
especfica;
extraordinrios: so os destinados a despesas
urgentes e imprevisveis, em caso de guerra,
comoo intestina ou calamidade pblica.
Os crditos suplementares e especiais so
autorizados por lei aprovada pelo Poder
Legislativo e abertos atravs de decreto do Poder
Executivo.
Os crditos suplementares podem ser
autorizados na prpria lei oramentria at
determinada importncia, o que usualmente
fere o princpio da exclusividade, pois no se trata
de matria estranha ao oramento. Quando
concedidos, incorporam-se ao oramento, sendo
adicionados dotao oramentria a que se
destinou o reforo.
Os crditos extraordinrios, pela sua
caracterstica de urgncia e imprevisibilidade, so
abertos por decreto do Executivo, independente
de prvia autorizao do Legislativo.
Os crditos especiais e extraordinrios, se
abertos nos ltimos quatro meses antes do
encerramento do exerccio, tero vigncia at o
exerccio seguinte ou at cessarem as causas
que provocaram a sua abertura, porm
incorporando-se ao oramento financeiro(CF/ 88,
art. 167 2).Outra caracterstica importante
desses crditos que, quando autorizados,
apresentam as respectivas despesas realizadas
separadamente das previstas no oramento.
A fim de no prejudicar o equilbrio do
oramento em execuo, a lei determina que
cada solicitao de crdito adicional seja
acompanhada da indicao de recursos hbeis
desde que no comprometidos (art. 43 1 da Lei
4.320/64)
So recursos hbeis:
Todos os crditos adicionais so abertos por
decretos do Poder Executivo
Consoante Lei n 4.320/64, art. 45, a vigncia
dos crditos adicionais no pode ultrapassar o
exerccio financeiro, exceto os especiais e
extraordinrios, quando houver expressa
disposio legal
A CF/88 prev que a abertura de crditos
extraordinrios possa ser realizada tambm
atravs de Medida Provisria

I -o supervit financeiro apurado em balano

patrimonial do exerccio anterior;

II - os provenientes de excesso de arrecadao;

III- os resultantes da anulao parcial ou total de

dotaes oramentrias ou de crditos adicionais
autorizados em lei; e

IV- o produto de operaes de crdito

autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite o Poder Executivo realiz-las

Supervit Financeiro: a diferena positiva entre

o ativo e o passivo financeiro e o recurso mais BALANOS
legtimo para se abrir crditos adicionais.
Supervit financeiro representa dinheiro em caixa, CONCEITO
disponvel, proveniente de receita realizada a
maior que a despesa, em exerccios anteriores.

Excesso de arrecadao: o saldo positivo das A Lei 4.320, em seu art. 101,
diferenas acumuladas ms a ms, entre a
define que os resultados gerais do
arrecadao prevista e a realizada, considerando-
se ainda a tendncia do exerccio. exerccio sero demonstrados em
quatro tipos de balanos:
S se pode pensar em excesso de arrecadao a
partir do segundo semestre do exerccio, pois Balano Balano Financeiro
deve-se avaliar a tendncia de arrecadao de Oramentrio
ms a ms.
Balano Demonstraes das
Resultantes da anulao parcial ou total de Patrimonial Variaes Patrimoniais
dotaes oramentrias: Este recurso vlido,
apesar de precisar ser evitado, j que um
oramento bem planejado impossibilitaria a
anulao de dotaes. BALANO ORAMENTRIO

Operaes de crdito: Este recurso pernicioso, O Balano Oramentrio

pois aumenta a despesa correspondente
dotao oramentria suplementada e a referente
operao de crdito (juros, despesas
administrativas), alm de endividar o patrimnio
pblico.
Nota:
demonstrar as receitas previstas e as
despesas fixadas, em confronto com as
realizadas, conforme art. 102 da Lei
4.320/64. Este Balano ser estruturado
da seguinte forma:
Balano Oramentrio
Despesas
Receitas
Tipo Previso Execuo Diferena Tipo Fixao Execuo Diferena

Balano Oramentrio
Despesas
Receitas
Tipo Previso Execuo Diferena Tipo Fixao Execuo Diferena

Receitas Crditos Oram.

Correntes
e suplementares

Despesas
Receitas Correntes

De Capital Despesas de
Capital

Crditos
Especiais

Despesas
Correntes
Despesas de
Capital
Crditos
Extraordinrios

Despesas
Correntes
Despesas de
Capital

Classificao da receita por categorias

econmicas:
Neste demonstrativo, as receitas
so dispostas por categorias
econmicas e as despesas por tipo de Receitas Correntes
crdito e por categorias econmicas. Receitas de Capital
 Classificao por tipos de crditos
oramentrios:
Crdito Oramentrio ( LOA )
Crditos Suplementares
Crditos Especiais
Crditos Extraordinrios
Classificao da despesa por categoria
econmica:
Aps essas conceituaes,
podemos demonstrar o Balano
Oramentrio assim:
Todos os balanos visam demonstrar os
resultados gerais do exerccio, como a
prpria lei definiu, e o Balano Oramentrio
demonstrar o resultado Oramentrio do
Exerccio. Para se calcular o Resultado
Oramentrio, compara-se o total da receita
executada ou realizada com o total da
despesa executada ou realizada. Desta
comparao, podero resultar trs situaes
distintas, conforme se demonstra a seguir:
Receita Executada > Despesa
Executada, dizemos que houve:
RE > DE Supervit Oramentrio
Receita Executada < Despesa
Executada, dizemos que houve:
Receita Executada = Despesa
RE < DE Dficit Oramentrio
Executada, dizemos que houve:
RE = DE Resultado Nulo
14.2.1 - Anlise do Balano Oramentrio
O resultado apurado neste
balano poder ser calculado por
categoria econmica: corrente e de
capital, de forma a identificar o
comportamento da execuo das receitas
e despesas corrente e capital. O objetivo
de se fazer essa distino o de verificar
se na execuo da despesa corrente e
capital a unidade est se capitalizando ou
descapitalizando.
Supervit: o supervit
oramentrio representado pela
diferena a maior entre a execuo da
receita e da despesa. Essa diferena
dever ser adicionada ao montante da
execuo da despesa para equilibrar o
Balano.
Dficit: o dficit oramentrio
representado pela diferena a menor
entre a execuo da receita e da
despesa. Essa diferena dever ser
adicionada ao montante da execuo da
receita para equilibrar o Balano
Equilbrio: o equilbrio
oramentrio ocorre quando h
igualdades entre os totais da execuo
da receita e da despesa.
Como pode ser observado, o dficit ou
supervit oramentrio obtido quando
da comparao entre a execuo da
receita e a execuo da despesa. O
Balano Oramentrio, porm, nos
permite outras anlises, conforme
demonstrado abaixo: RP < RA Excesso ou Supervit na
Arrecadao
O resultado do oramento
corrente pode-se apresentar da seguinte
forma: Receita Prevista igual que a Receita
Arrecadada, demonstrando que
Supervit do oramento equilbrio na arrecadao;
corrente: quando o total da receita
corrente realizada superar o da despesa
realizada.
Dficit do oramento RP = RA Equilbrio na Arrecadao
corrente: quando o total da receita
corrente realizada for inferior ao da
Despesa Fixada maior que a Despesa
despesa corrente realizada, neste caso
Realizada, demonstrando economia na
se execuo da receita de capital for
realizao de despesas; e
superavitria, esta estar financiando a
despesa corrente, caracterizando uma
descapitalizao.
Supervit do oramento de DF > DR Economia na realizao da
capital: quando o total da receita de Despesa
capital realizada superar o da despesa de
capital realizada.
Dficit do oramento de Despesa Fixada menor que
capital: quando o total da receita de Despesa Realizada, demonstrando que
capital realizada for inferior ao da houve excesso de despesas (situao
despesa de capital realizada, se houver no muito comum e invivel na prtica).
supervit corrente, este financiaria o
dficit de capital, ocorrendo uma
capitalizao. DF < DR Excesso na realizao da
Receita Prevista maior que Receita despesa
Arrecadada demonstra que houve
insuficincia de arrecadao;
Se ocorrer um dficit
Receita Prevista maior que Receita oramentrio, a Unidade Gestora est
Arrecadada demonstra que houve com um problema srio, pois vai ter que
insuficincia de arrecadao; cobrir o dficit com recursos do
oramento do ano seguinte ou fazer
operaes de crdito.
RP > RA Insuficincia ou Dficit na
Aps o clculo do Resultado
Arrecadao
Oramentrio, o supervit alocado do
Receita Prevista menor que a Receita lado da despesa e o dficit do lado da
Arrecadada, demonstrando que houve receita, com o objetivo de se fazer o
excesso de arrecadao; fechamento do Balano Oramentrio.
 Balano Oramentrio pode ser
apresentado da forma seguinte:

Balano Oramentrio
Despesas
Receitas
Tipo Previs Execuo Diferena Tipo Fixa Execuo Diferena
o o

Receitas Crditos
Correntes Oram.

e
Suplementares
Receitas
Despesas
De Capital Correntes
Despesas de
Capital

Crditos
Especiais

Despesas
Correntes
Despesas de
Capital

Crditos
Extraordinrios

Despesas
Correntes
Despesas de
Capital

Subtotal Subtotal

Dficit Supervit

Total Total
 O dficit oramentrio
colocado do lado das receitas e o
supervit do lado das despesas, para
fechar as trs colunas do Balano
Oramentrio, ou seja, a previso da
receita = a fixao da despesa, a
execuo da receita = a execuo da
despesa e a diferena da receita = a
diferena da despesa
Aps essas demonstraes,
podemos definir o Balano Oramentrio,
como sendo:
O Balano que demonstrar as
receitas e as despesas oramentrias,
comparando-as com as suas realizaes,
bem como indicar o Resultado
Oramentrio do Exerccio.
Por meio do Balano
Oramentrio, conforme j mencionado
acima, possvel realizar anlises de
cunho econmico sobre a tendncia para
a capitalizao ou descapitalizao na
aprovao do oramento, ou mesmo na
execuo. Deve-se entender que a
capitalizao consiste na aplicao de
recursos em bens de capital (salrio
sendo utilizado na aquisio de um
automvel ou imvel, por exemplo); e a
descapitalizao ocorrer quando bens
de capital forem alienados para
realizao de gastos de custeio (venda
de um automvel com a finalidade de
financiar uma viagem, por exemplo).
Pela comparao do montante
estimado de receita de capital com o total
da fixao da despesa de capital,
podemos chegar s seguintes
concluses: oramento aprovado com
tendncia capitalizao (montante das
despesas de capital superior s receitas
de capital, provocando a aplicao de
receitas correntes em despesas de
capital); e oramento aprovado com
tendncia descapitalizao (montante
das despesas de capital inferior s
receitas de capital, provocando a
aplicao de receitas de capital em
despesas correntes).
O estudo do balano no que
concerne
capitalizao/descapitalizao pode ser
feito nas colunas de execuo, quando
so aproveitados esses mesmos
conceitos, porm j no se trata de uma
tendncia, mas sim de efetiva realizao.
Outra forma de ver a questo da
capitalizao e da descapitalizao
atravs da comparao dos resultados
corrente e de capital. Quando ocorrer
simultaneamente supervit do oramento
corrente e dficit do oramento de
capital, teremos capitalizao. Quando
ocorrer supervit do oramento de capital
e dficit do oramento corrente, teremos
descapitalizao.
H uma vedao constitucional
(art. 167 III) no tocante realizao de
operaes de crdito em montante
superior s despesas de capital, salvo
autorizao legislativa para crditos
suplementares ou especiais, de forma a
evitar que os rgos se endividem com a
inteno de financiar o custeio da
mquina administrativa.
Comparando-se o montante das
receitas de capital denominadas
operaes de crdito com as despesas
de capital denominadas amortizao da
dvida, pode-se averiguar se o
endividamento do rgo est em
crescimento ou sendo reduzido. Quando
o montante das operaes de crdito
superar o da amortizao da dvida,
podemos dizer que o endividamento est
aumentando. Quando ocorrer o inverso, o
endividamento estar sendo reduzido.
 De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, o Balano Patrimonial demonstrar os
Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo
Patrimonial e as Contas de Compensao.

BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial um quadro com duas sees: Ativo e Passivo,

representando, respectivamente, os bens e direitos e as obrigaes. O patrimnio o
conjunto de bens, direitos e obrigaes, de acordo com a seguinte estrutura

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

TTULOS TTULOS

ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

ATIVO PERMANENTE (No financeiro) PASSIVO PERMANENTE (No financeiro)

Saldo do Ativo Real Saldo do Passivo Real

SALDO PATRIMONIAL SALDO PATRIMONIAL

Passivo Real Descoberto Ativo Real Lquido

Soma Soma

ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO

TOTAL TOTAL
 No Ativo Financeiro so
demonstrados os crditos e os valores
realizveis independentes de
autorizao oramentria. No Passivo
Financeiro so demonstrados os valores
exigveis a curto prazo, cujo pagamento
independa de autorizao oramentria.
O Ativo No Financeiro formado pelos
seguintes componentes: Circulante
(exceto os que competem o Ativo
Financeiro), Realizvel a Longo Prazo e
Ativo Permanente, onde esto
demonstrados os valores dos bens
imobilizados, os investimentos
permanentes e o diferido, isto ,
compreendem os bens e direitos, cuja
mobilizao dependa de autorizao
legislativa. O Passivo No Financeiro
representa os saldos das Obrigaes a
curto e longo prazos, valores pendentes
que no provocaram diretamente efeitos
financeiros durante o exerccio.
O Ativo Real representado pela
soma das parcelas que constituem o
Ativo Financeiro e No Financeiro. Da
mesma forma a soma das parcelas que
constituem o Passivo Financeiro e o
No Financeiro denomina-se Passivo
Real. O Ativo Real sendo maior que o
Passivo Real resulta em Ativo Real
Lquido, ou Patrimnio Lquido Positivo.
Se o Passivo Real for maior que o Ativo
Real tem-se um Passivo Real
Descoberto, ou Patrimnio Lquido
Negativo.
No Ativo Compensado
apresentam-se os valores dos direitos
registrados que, direta ou indiretamente,
possam vir a afetar o patrimnio. O
Passivo Compensado representa a
simples contrapartida do Ativo
Compensado.
A discriminao dos elementos
do Ativo e Passivo permite, facilmente,
identificar a posio patrimonial e a
respectiva diferena, que representar,
conforme o caso, um Ativo Real Lquido
ou Passivo Real a Descoberto.
Dessa forma, possvel
demonstrar a composio do supervit
ou dficit do exerccio.
Ativo Financeiro
Segundo a Lei 4.320/64, o Ativo
Financeiro, compreender os crditos e
os valores realizveis,
independentemente de autorizao
oramentria e os valores numerrios.
Com essa definio, a lei exclui
do Ativo Financeiro, todos os bens e
direitos que necessitam de autorizao
oramentria para suas realizaes.
O objetivo principal de se fazer a
separao de financeiro e no financeiro
o clculo do Supervit Financeiro, que
servir de contrapartida para a abertura
de crditos adicionais, devendo integrar
esse grupo somente valores que tenham
liquidez certa, dentro do exerccio..
No Plano de Contas nico, as
contas j esto identificadas com o
sistema a qual pertencem, e as contas
pertencentes ao Sistema Financeiro so
identificadas com a letra F, ao lado do
nome de cada conta.

Ativo Permanente ou No Financeiro

Circulante ( menos o Ativo Financeiro )
Podemos resumir o Ativo
Financeiro com a seguinte classificao: Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente

Ativo Financeiro Como se pode observar, o Ativo

No Financeiro no representado,
Disponvel
apenas, pelo grupo Ativo Permanente (
Caixa Investimentos, Imobilizado e Diferido )
Bancos conta Movimento pois, dentro do No Financeiro so
Aplicaes Financeiras classificados todos os bens e direitos que
dependam de autorizao oramentria
para suas realizaes ( Circulante,
Realizvel a Longo Prazo e inclusive o
Permanente ).

Crditos em Circulao
Rede Bancria Arrecadao Ativo Real
Crditos Tributrios a compensar
Restos Oramentrios a Receber
O Ativo Real representa o
Crditos Diversos a Receber somatrio dos bens e direitos, existentes
Impostos a compensar em cada unidade, ou seja, os valores
Salrio-Famlia contidos no Ativo Financeiro e no Ativo
Salrio-Maternidade No Financeiro.
Auxlio-Natalidade

No Balano Patrimonial o Ativo

Ativo Permanente ou No Financeiro Real ser demonstrado logo abaixo do
Ativo No Financeiro e poder ser
O Ativo Permanente ou No Financeiro representado pela equao:
compreender os bens e direitos, cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao
legislativa. No Plano de Contas nico as contas
representativas dos bens e direitos de natureza
no financeira, esto identificadas pela letra P,
colocada ao lado do nome de cada conta. Ativo Real ( AR ) = Ativo Financeiro
Podemos resumir o Ativo No
( AF ) + Ativo No Financeiro ( AF )
Financeiro ou Permanente na estrutura a
seguir: AR = AF + AF
14.3.4 - Ativo Compensado
O pargrafo 5 do art. 105, da
Lei 4.320/64, determina que, nas contas
de compensao, sero registrados os
bens, valores, obrigaes e situaes
no compreendidas no Patrimnio e que
possam vir a afet-lo.
Entendemos que, nesse grupo
de contas, deve-se incluir todos os atos
praticados pela Administrao Pblica,
ou mesmo, alheios administrao que
no momento no afetam o Patrimnio da
Unidade mas que, no futuro, podero vir
a afet-lo.
Estes atos podem ser assim resumidos:
14.3.5 - Passivo Financeiro
O pargrafo 2, do art. 105, da
Lei 4.320, definiu como Passivo
Financeiro os compromissos exigveis,
cujo pagamento independa de
autorizao oramentria.
Os elementos do Passivo que,
para serem liquidados ou pagos
independem de autorizao
oramentria, so facilmente
identificveis visto que as obrigaes que
se enquadram nessa situao so
aquelas que j passaram pelo
oramento, como o caso dos Restos a
Pagar ou nada tm a ver com o
oramento, como as Retenes e
Depsitos de Terceiros.
Considera-se Restos a Pagar as
despesas legalmente empenhadas e no
pagas at 31/12, distinguindo-se as
processadas das no processadas.
Os Restos a Pagar Processados
so aquelas despesas que j passaram
pelo 1 e 2 estgios, faltando apenas, o
pagamento ( 3 estgio ). No Plano de
Contas nico as contas representativas
de Restos a Pagar Processados,
basicamente, so:
Os Restos a Pagar No Processados
so referentes s despesas
empenhadas, no liquidadas e no pagar
at 31/12.
Retenes de Terceiros
referem-se a valores descontados, na
folha de pagamento dos funcionrios ou
nas faturas de terceiros, para serem
 recolhidos a quem de direito. A
Administrao Pblica funciona, apenas,
como um intermedirio, no
necessitando, portanto, de autorizao
oramentria para efetivar a respectiva
devoluo ao interessado.
Os Depsitos de Terceiros
referem-se aos valores depositados na
conta da Unidade Gestora, por conta de
contratos ou recursos ( depsitos de
caues, de recursos ), por ordem judicial
( depsitos judiciais ), ou indevidos
(depsitosdiversos ), que dependem
apenas de uma deciso administrativa ou
judicial, para serem devolvidos ao
interessado, no necessitando, portanto,
de autorizao oramentria para o
pagamento.
Resumidamente, relacionamos a
seguir alguns dos componentes do
Passivo Financeiro
PASSIVO FINANCEIRO
RESTOS A PAGAR
PROCESSADOS
Pessoal a Pagar
Obrigaes Patronais
Fornecedores
NO PROCESSADOS
Restos a pagar no processados
RETENES DE TERCEIROS
Previdncia Social
Penso Alimentcia
Impostos Federais
Impostos Estaduais
Impostos Municipais
DEPSITOS DE TERCEIROS
Caues
Depsitos Judiciais
Depsitos para Recursos
Depsitos Diversos
DEPSITOS DE TESOURARIA
Podemos observar, pelos componentes
do Passivo Financeiro, relacionados no
pargrafo anterior, o pagamento de cada
parcela que o compe no necessita de
qualquer autorizao oramentria,
porque os valores, ali constantes, ou j
passaram pela Lei Oramentria ou
nada tm a ver com o oramento.
14.3.6 - Passivo Permanente ou No
Financeiro
De acordo com a j citada Lei
4.20/64, classificam-se como Passivo
No Financeiro todas as obrigaes que
dependam de autorizao oramentria
para suas liquidaes ou pagamentos.
Entende-se que o item mais relevante
deste grupo , exatamente, a Dvida
Pblica, contrada para atender ao
desequilbrio oramentrio ou para o
financiamento de servios e obras
pblicas.
No Plano de Contas nico, alm
da Dvida Pblica, existem outras contas
representativas do Passivo No
Financeiro ou Permanente, tais como:
Provises para Frias, para 13 Salrio,
 para Impostos, Contingncias Passivo Real ( PR ) =
Trabalhistas, etc, que no momento do Passivo Financeiro ( PF ) + Passivo No
pagamento devero estar autorizadas Financeiro ( PF ).
oramentriamente.

Saldo Patrimonial ou
O Passivo No Financeiro ou Patrimnio Lquido
Permanente, pode ser resumido:
A equao fundamental do
Patrimnio :

PASSIVO PERMANENTE OU NO FINANCEIRO

CIRCULANTE Ativo Passivo = Patrimnio Lquido
PROVISES
Frias Essa equao, na Contabilidade
13 Salrio Pblica, pode ser demonstrada da
Contingncias seguinte forma:
OPERAES DE CRDITOS
Internas
Externas
EXIGVEL A LONGO PRAZO Ativo Real ( AR ) Passivo Real ( PR ) = Saldo
OPERAES DE CRDITO Patrimonial ( SD )
Internas
Externas Quando fazemos a comparao
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS do Ativo Real com o Passivo Real,
obtemos trs situaes distintas, que
passaremos a exp-las :

14.3.7 - Passivo Real

Ativo Real maior do que Passivo
Real, demonstra um:
Entende-se, como Passivo Real
(PR), o somatrio de todas as obrigaes
da Unidade Gestora classificadas como
financeiras e no financeiras, ou seja, a
soma do Passivo Financeiro ( PF) com o AR > PR Patrimnio Lquido Positivo ou Ativo
Passivo No Financeiro (PF ). Real Lquido
Resumidamente, o Passivo Real
pode ser assim demonstrado:
Ativo Real menor do que Passivo
Real, demonstra um:
 afetarem a equao fundamental do
patrimnio, e mesmo porque elementos
competentes destes grupos so
representativos
AR < PR Patrimnio Lquido Negativo ou Passivo Real a de atos administrativos,
Descoberto no podendo, em nenhuma hiptese,
afetar a situao patrimonial.

14.4 - DEMONSTRAO DAS

Ativo Real igual ao Passivo
VARIAES PATRIMONIAIS
Real, demonstra um

14.4.1 - CONCEITO

AR = PR Patrimnio Lquido Nulo A Demonstrao das Variaes

Patrimoniais evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou
14.3.8 - Passivo Compensado
independentes da execuo
oramentria, e indicar o resultado
O Passivo Compensado patrimonial do exerccio, conforme
representa a contrapartida dos valores estabelece o art. 104 da Lei 4.320/64.
registrados no Ativo Compensado, visto
que os valores constantes no
compensado tm que ser iguais para no

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

VARIAES PASSIVAS
VARIAES ATIVAS

TTULOS
TTULOS

RESULTANTES DA EXECUO RESULTANTES DA EXECUO

ORGAMENTRIA ORGAMENTRIA

RECEITA ORGAMENTRIA DESPESA ORGAMENTRIA

Receitas Correntes Despesas Correntes

Receitas de Capital Despesas de Capital

 MUTAES PATRIMONIAIS Mutaes PATRIMONIAIS

Aquisio de Bens Mveis Cobrana da Dvida Ativa

Construo e Aquisio de Bens Imveis Alienao de Bens Mveis

Construo e Aquisio de Bens de Natureza Alienao de Bens Imveis

Industrial
Alienao de Bens de Natureza Industrial
Aquisio de TTULOS e Valores
Alienao de Ttulos e Valores
Emprstimos Concedidos
Emprstimos Tomados
Diversas
Recebimento de Crditos

INDEPENDENTES DA EXECUO ORGAMENTRIA

INDEPENDENTES DA EXECUO
Cancelamento da Dvida Ativa
ORGAMENTRIA
Encampao de Dvidas Ativa
Inscrio da dvida Ativa
Diversas
Inscrio de Outros Crditos

Incorporao de Bens (doaes, legados, etc).

Cancelamento de Dvidas Passivas

Diversas

Total das Variaes Passivas

Total das Variaes Ativas

RESULTADO PATRIMONIAL
RESULTADO PATRIMONIAL
Supervit Verificado (se for o caso)
Dficit Verificado (se for o caso)

TOTAL TOTAL

durante o exerccio, e refletem a

variao patrimonial aumentativa,
APRESENTAO
causada pela entrada do numerrio. J
A Demonstrao das Variaes asvariaes passivas, resultantes da
Patrimoniais um quadro com duas execuo oramentria, so
sees: Variaes Ativas (crdito) e representadas pelas despesas
Variaes Passivas (dbito), oramentrias realizadas durante o
distribudas em dois grandes grupos: exerccio e expressam a variao
resultantes da execuo oramentria e patrimonial diminutiva, causada pela
independentes da execuo sada de numerrio.
oramentria e resultado patrimonial.
As variaes ativas
As variaes ativas oramentrias representadas pelas
resultantes da execuo interferncias ativas apresentam valores
oramentria so representadas pelas oriundos da movimentao financeira
receitas oramentrias realizadas decorrente da execuo oramentria
(cotas, repasses e sub-repasses
recebidos). J as variaes passivas
oramentrias representadas pelas
interferncias passivas apresentam
valores que tm origem na
movimentao financeira existente pela
execuo do oramento (cotas,
repasses e sub-repasses concedidos).
As variaes ativas
oramentrias que no provocam
alteraes patrimoniais so
denominadas de mutaes ativas e
demonstram as aquisies de bens e
direitos e redues de obrigaes
decorrentes da execuo oramentria.
As variaes passivas oramentrias
que no causam alteraes patrimoniais
so denominadas de mutaes passivas
e demonstram as alienaes de bens e
direitos e assuno de obrigaes e
outros casos decorrentes do oramento.
As variaes ativas
independentes da execuo
oramentria so sempre originadas
por fatos supervenientes ativos ou de
insubsistncia passivas, isto , fatos que
surgem aumentando o Ativo ou
diminuindo o Passivo, porm sempre de
forma ativa. Por sua vez, as variaes
passivas, independentes da execuo
oramentria, so sempre originadas
por fatos supervenientes passivos ou de
insubsistncias ativas, isto , fatos que
surgem aumentando o Passivo ou
diminuindo o Ativo, porm de forma
passiva.
Dentro das variaes ativas
extra-oramentrias encontramos as
interferncias ativas, que apresentam
valores oriundos da movimentao
financeira para atender o pagamento de
RP e de bens entre Unidades Gestoras
de mesmo rgo ou Gesto (valores
recebidos). As variaes passivas extra-
oramentrias representadas pelas
interferncias passivas apresentam
valores decorrentes, tambm, da
movimentao financeira e de bens
entre Unidades Gestoras de mesmo
rgo ou Gesto.
Nas variaes ativas extra-
oramentrias encontramos um terceiro
grupo, denominado de mutaes ativas,
que guarda valores de incorporaes de
ativos, ajustes de bens, valores e
crditos, desincorporao de passivos e
ajustes de obrigaes e outros. Da
mesma forma, nas variaes passivas
extra-oramentrias encontramos o
grupo das mutaes passivas, onde
esto representados os valores de
desincorporao de ativos, ajustes de
bens, valores e crditos, incorporao
de passivos, ajustes de obrigaes e
outros.
O Resultado Patrimonial
apurado procedendo-se ao somatrio
das variaes ativas e, destas,
diminuindo-se o somatrio das
variaes passivas. A diferena
existente ser o resultado patrimonial do
exerccio.
Ser considerado dficit
patrimonial, ou resultado econmico
negativo, sendo registrado na coluna de
variaes ativas, o resultado negativo
das operaes. Ser considerado
supervit patrimonial, ou resultado
econmico positivo, sendo registrado na
coluna das variaes passivas, o
resultado positivo das operaes.
de se ressaltar que o
Resultado Patrimonial do exerccio
apurado nessa demonstrao levado
para o Balano Patrimonial, passando a
constituir o saldo patrimonial existente,
que pode ser: o Ativo Real Lquido, ou
 seja, o ativo patrimonial maior que o Devero ser distinguidas as
passivo patrimonial; ou o Passivo Real a variaes ativas e passivas
Descoberto, demonstrando que os oramentrias das extra-oramentrias,
valores passivos do patrimnio superam de modo a possibilitar o levantamento do
os valores ativos. resultado oramentrio do exerccio (no
confundir com o resultado oramentrio
A discriminao das variaes apurado no Balano Oramentrio, posto
ativas e passivas permite facilmente que este no sofre a influncia das
identificar a posio do resultado interferncias e das mutaes ativas e
distribudo, dependente ou passivas, que so de origem
independente da execuo oramentria, ocorridas no patrimnio
oramentria, e o Resultado Patrimonial durante a execuo do oramento da
do exerccio (supervit ou dficit). despesa e da receita, respectivamente,
A elaborao da conforme estudado no captulo de Plano
demonstrao das variaes de Contas).
patrimoniais tem por base os saldos A segregao das variaes
acumulados durante o exerccio nas ativas e passivas extra-oramentrias
contas representativas de resultado, as tem a inteno de propiciar o
quais esto estruturadas no Plano de conhecimento do resultado extra-
Contas da Administrao Federal de oramentrio do exerccio. O somatrio
forma a permitir, com maior facilidade, o dos resultados oramentrio e extra-
levantamento da demonstrao, oramentrio representar o resultado
devendo corresponder exatamente aos global do exerccio (denominado de
saldos das contas pertencentes s econmico ou patrimonial ), que dever
classes 5 e 6. ficar patente nesta demonstrao.
As variaes A apurao do resultado
passivas coincidem com a classe do simples: atravs da operao de
Plano de Contas denominada Resultado subtrao entre o total das variaes
Diminutivo do Exerccio, cdigo 5. J ativas e passivas (classe 6 menos
as variaes ativas coincidem com a classe 5) j includas nestas o
classe do Plano de Contas denominada montante da receita oramentria e da
Resultado Aumentativo do Exerccio, despesa oramentria. Essa diferena
cdigo 6. dever ser igual quela apurada entre o
Os saldos das contas de total do ativo e passivo (diferena entre
resultado de Despesa (classe 3) e as classes 1 e 2 ).
Receita (classe 4) oramentrias, ao Os totais das colunas de
final do exerccio, so transferidos para variaes ativas e passivas se igualam
as classes 5 Resultado Diminutivo do aps a apresentao do clculo do
Exerccio (variaes passivas) e 6 resultado. Caso seja supervit, este
Resultado Aumentativo do Exerccio ficar do lado das variaes passivas,
(variaes ativas), respectivamente, a sendo dficit dever ser informado do
fim de possibilitar a apurao do lado das variaes ativas. Esse
resultado. procedimento proporciona o equilbrio
necessrio demonstrao, o que
refora nosso entendimento de que a
mesma deva ser denominada de
balano.
A demonstrao das variaes
patrimoniais funciona como a (transferncias financeiras e patrimoniais
Demonstrao do Resultado do
Exerccio exigida pela Lei 6404/76.
Todas as contas de resultado, ao final do
exerccio, so contrapostas a fim de se
apurar o resultado. Entretanto, como a
Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, por exigncia da Lei
4320/64, deve ser apresentada em duas
colunas cujos totais devero ser iguais,
exatamente pela incluso do resultado
do exerccio, ela se apresentar sempre
em equilbrio.
14.4.3 - VARIAES ATIVAS
Variaes ativas
oramentrias: receitas oramentrias,
interferncias ativas (transferncias
financeiras recebidas ) e as mutaes
ativas de bens, direitos e obrigaes,
decorrentes da despesa.
Variaes ativas extra-
oramentrias: receitas extra-
oramentrias, interferncias ativas
(transferncias financeiras e patrimoniais
recebidas) e os acrscimos patrimoniais
decorrentes de incorporao de bens e
direitos e desincorporao de
obrigaes.
14.4.4 - VARIAES PASSIVAS
Variaes passivas
oramentrias: despesas oramentrias,
interferncias passivas (transferncias
financeiras concedidas) e as mutaes
passivas de bens, direitos e obrigaes,
decorrentes da receita.
Variaes passivas extra-
oramentrias: despesas extra-
oramentrias, interferncias passivas
concedidas) e os decrscimos
patrimoniais decorrentes de
desincorporao de bens, direitos e
incorporao de obrigaes.
H, ainda, que se
considerar o Resultado Patrimonial que
pode ser representado por supervit
patrimonial, demonstrando que as
variaes ativas superaram as passivas
(resultado positivo); ou por dficit
patrimonial, demonstrando que as
variaes passivas superaram as ativas
(resultado negativo).
Independentemente do
resultado apurado (supervit ou dficit),
ele deve ser levado para o Balano
Patrimonial, onde vai compor o Saldo
Patrimonial.
Os aumentos de origem extra-
oramentria de valores representativos
de ativo so tambm conhecidos como
supervenincia ativa, enquanto que os
aumentos de valores representativos de
passivo conhecido como
supervenincia passiva, quando no
originados da lei oramentria.
A diminuio de origem extra-
oramentria de valores representativos
de ativo denominada de insubsistncia
ativa, mas a diminuio de valores
representativos de passivo
denominada de insubsistncia passiva,
quando no originada do oramento.
O Resultado Financeiro do Exerccio (
RFE ) apurado comparando-se o saldo
do subgrupo Disponvel atual (SDAt)
com o saldo do subgrupo Disponvel
anterior (SDAn), ou seja:

RFE = SDAt - SDAn

14.5 - BALANO FINANCEIRO

14.5.1 - CONCEITO
 O Balano Financeiro demonstrar conjugados com os saldos de
os ingressos (entrada) e dispndios disponibilidades do exerccio anterior e
(sadas) de recursos financeiros a ttulo aqueles que passaro para o exerccio
de receitas e despesas oramentrias, seguinte, de acordo com o art.103, da Lei
bem como os recebimentos pagamentos 4.320/64.
de natureza extra-oramentria,

BALANO FINANCEIRO

RECEITA DESPESA

TTULOS TTULOS

Oramentria Oramentria

Receitas Correntes Despesas Correntes

Receitas de Capital Despesas de Capital

Extra-Oramentria Extra-Oramentria

Restos a Pagar (Contrapartida da despesa Restos a Pagar (Pagamento no exerccio)

a pagar)
Servio da Dvida a Pagar (pagamento)
Servio da Dvida a Pagar (contrapartida)
Depsitos
Depsitos
Outras Operaes
Outras Operaes

SALDOS PARA O EXERCCIO SEGUINTE:

SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR
Disponvel
Disponvel

TOTAL TOTAL
O balano financeiro deve demonstrar ingressaram no rgo e os que foram
todos os recursos financeiros que desembolsados pelo mesmo. Ento, na
realidade, o que o balano em foco quer
demonstrar o que aconteceu com os
recursos financeiro (disponvel) do
rgo. Partindo do saldo inicial
(chamado de disponvel do perodo
anterior), devemos adicionar as entradas
de numerrio de exerccio atual sob a
forma de receita oramentria e
ingressos extra-oramentrios e diminuir
as sadas de numerrio do exerccio
atual sob a forma de despesa
oramentria e dispndios extra-
oramentrios, chegando ao saldo final
ou atual (que denominado de
disponvel para o perodo seguinte).
A fim de entendermos melhor o
funcionamento do balano financeiro,
vamos representar todos os disponveis
do rgo atravs de uma nica conta
intitulada de Disponibilidades. Sempre
que ocorre um ingresso financeiro essa
conta recebe um movimento a dbito,
que tem contrapartida em contas de
receitas oramentrias (por exemplo:
arrecadao da receita tributria, etc),
ativo financeiro (por exemplo: liquidao
de direitos financeiros, tais como
adiantamento salrio-famlia, etc) ou de
passivo financeiro, no caso de depsit O
balano financeiro deve demonstrar
todos os recursos financeiros que
ingressaram no rgo e os que foram
desembolsados pelo mesmo. Ento, na
realidade, o que o balano em foco quer
demonstrar o que aconteceu com os
recursos financeiro (disponvel) do
rgo. Partindo do saldo inicial
(chamado de disponvel do perodo
anterior), devemos adicionar as entradas
de numerrio de exerccio atual sob a
forma de receita oramentria e
ingressos extra-oramentrios e diminuir
as sadas de numerrio do exerccio
atual sob a forma de despesa
oramentria e dispndios extra-
oramentrios, chegando ao saldo final
ou atual (que denominado de
disponvel para o perodo seguinte).
A fim de entendermos melhor o
funcionamento do balano financeiro,
vamos representar todos os disponveis
do rgo atravs de uma nica conta
intitulada de Disponibilidades. Sempre
que ocorre um ingresso financeiro essa
conta recebe um movimento a dbito,
que tem contrapartida em contas de
receitas oramentrias (por exemplo:
arrecadao da receita tributria, etc),
ativo financeiro (por exemplo: liquidao
de direitos financeiros, tais como
adiantamento salrio-famlia, etc) ou de
passivo financeiro, no caso de depsito
em dinheiro efetuado por terceiros.
Quando h pagamentos, ela recebe um
movimento a crdito, que tem
contrapartida em contas de despesa
oramentria (por exemplo: pagamento
de juros da dvida, etc), ativo financeiro
(por exemplo: concesso do
adiantamento de salrio-famlia) ou de
passivo financeiro, no caso de devoluo
de depsitos de terceiros.
Portanto, podemos concluir
que todo movimento a dbito dessa
conta de disponibilidades representa um
ingresso e todo movimento a crdito
representa um dispndio.
Esse mesmo raciocnio
pode ser estendido s demais contas
financeiras do ativo, do passivo, da
despesa e da receita. O movimento de
dbito das contas do ativo financeiro, do
passivo financeiro e da despesa pode
representar um dispndio, quando tem
uma contrapartida com alguma conta de
disponibilidade, assim como o
movimento de crdito de contas do ativo
financeiro, do passivo financeiro e da
receita oramentria pode representar
um ingresso, se entrar numa
contrapartida com alguma conta de
disponibilidade.
Comporo os ingressos
oramentrios o saldo atual das contas
de receita, por ser credor, enquanto que
comporo os ingressos extra-
oramentrios os saldos atuais das
contas financeiras do passivo e os
saldos anteriores das contas financeiras
de ativo. Constituiro os dispndios
oramentrios, o saldo atual das contas
de despesa, por ser devedor, e
constituiro os dispndios extra-
oramentrios os saldos atuais das
contas financeiras de ativo e os saldos
anteriores das contas financeiras de
passivo.
H que se ressaltar o fato de ser
demonstrado, como receita extra-
oramentria, os valores relativos
inscrio de restos a pagar do exerccio,
que tem funo de compensar o valor da
despesa oramentria imputada como
realizada, porm no paga no exerccio
de emisso do empenho. Isso feito
para que haja equilbrio, pois neste
balano devem ser apresentados to-
somente os recebimentos e pagamentos
ocorridos no exerccio; e, como a
despesa oramentria foi demonstrada
pelo total empenhado, nesse montante
ainda h valores a pagar.
Percebe-se, ento, que a incluso
no lado dos ingressos extra-
oramentrios do montante da inscrio
de restos a pagar indevida, posto que
no representa fato financeiro, mas sim
atendimento de determinao legal.
Dessa forma, depreende-se que a Lei
4320/64, preteriu o conhecimento do
verdadeiro movimento financeiro do
rgo, em prol do oferecimento de
compatibilidade das informaes, acerca
do montante da despesa oramentria
realizada no exerccio, entre os trs
demonstrativos contbeis: Balano
Oramentrio, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais e o prprio
Balano Financeiro.
Ainda quanto aos restos a pagar,
importante lembrar que o lado dos
dispndios extra-oramentrios devem
ser informados os valores relativos aos
pagamentos efetuados no exerccio
referentes a restos a pagar inscritos no
exerccio anterior.
15 LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL - ASPECTOS IMPORTANTES
A Lei Complementar nr.101, de 4
de Maio de 2000, estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal e d
outras providncias.
As disposies da Lei
Complementar atinge a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
15.1 - Receita Corrente Liquida
Na Unio corresponde ao
somatrio das receitas tributrias, de
contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras
receitas tambm correntes, deduzidos os
valores transferidos aos Estados e
Municpios por determinao
constitucional ou legal e as contribuies
mencionadas na alnea a do inciso I e no
inciso II do artigo 195, e no art.239 da
Constituio.
15.2 - Da Execuo Oramentria e do
Cumprimento das Metas
At trinta dias aps a publicao
dos oramentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes oramentrias
e observado o disposto na alnea "c" do
inciso I do art. 4, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeiro e
o cronograma de execuo mensal de
desembolso.
Se verificado, ao final de um
bimestre, que a realizao da receita
poder no comportar o cumprimento
das metas de resultado primrio ou
nominal estabelecidas nas Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio
Pblico promovero, por ato prprio e
nos montantes necessrios, nos trinta
dias subsequentes, limitao de
empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixadas pela lei de
diretrizes oramentrias.
No sero objeto de limitao as
despesas que constituam obrigaes
constitucionais e legais do ente, inclusive
aquelas destinadas ao pagamento do
servio da dvida, e as ressalvadas pela
lei de diretrizes oramentrias.
No caso de os Poderes Legislativo
e Judicirio e o Ministrio Pblico no
promoverem a limitao no prazo
estabelecido no caput, o Poder
Executivo autorizado a limitar os valores
financeiro segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.
15.3 - Da Previso e da Arrecadao
As previses de receita
observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes
na legislao, da variao do ndice de
preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua
evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a
que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
Reestimativa de receita por parte
do Poder Legislativo s ser admitida se
comprovado erro ou omisso de ordem
tcnica ou legal.
O montante previsto para as
receitas de operaes de crdito no
poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de lei
oramentria.
15.4 - Da Gerao da Despesa
Sero consideradas no
autorizadas, irregulares e lesivas ao
patrimnio pblico a gerao de despesa
ou assuno de obrigao que no
atendam ao disposto nos arts.16 e 17.
15.5 - Das Despesas com Pessoal
Para efeitos da LRF, entende-se
como despesas total com pessoal: o
somatrio dos gastos do ente da
Federao com os ativos, os inativos e
os pensionistas, relativos a mandatos
efetivos, cargos, funes ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder,
com quaisquer espcies remuneratrias,
tais como vencimentos e vantagens,
fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses,
inclusive adicionais, gratificaes, horas
extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia.
Os valores dos contratos de
terceirizao de mo-de-obra que se
referem substituio de servidores e
empregados pblicos sero
contabilizados como "Outras Despesas
de Pessoal".
A despesa total com pessoal, no
mbito da Unio, no poder exceder a
50% dos percentuais da receita corrente
liquida.
Se a despesa total com pessoal,
do Poder ou rgo ultrapassar os limites
definidos, sem prejuzo das medidas
previstas no art.22 da LRF, o percentual
excedente ter de ser eliminado nos dois
quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos um tero no primeiro, adotando-
se, entre outras, as providncias
previstas nos 3 e 4 do art. 169 da
Constituio.
Esse objetivo poder ser
alcanado tanto pela extino de cargos
e funes quando pela reduo dos
valores a eles atribudos.
15.6 - Dos Restos a Pagar
vedado ao titular de Poder ou
rgo referido no art. 20 da LRF, nos
ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumprida
integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Na determinao da
disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do
exerccio.
15.7 - Da Preservao do Patrimnio
Pblico
vedada a aplicao da
receita de capital da alienao de bens e
direitos que integram o patrimnio
pblico para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destina por lei aos
regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores pblicos.
15.8 - Da Escriturao e Consolidao
das Contas
Alm de obedecer s demais
normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas
observar as seguintes:
a) a disponibilidade de caixa
constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo,
fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma
individualizada.
b) a despesa e a assuno de
compromisso sero registradas segundo
o regime de competncia, apurando-se,
em carter complementar, o resultado
dos fluxos financeiros pelo regime de
caixa.
c) as operaes de crdito, as
inscries em Restos a Pagar e as
demais formas de financiamento ou
assuno de compromissos junto a
terceiros, devero ser escrituradas de
modo a evidenciar o montante e a
variao da dvida pblica no perodo,
detalhando, pelo menos, a natureza e o
tipo de credor.
. Quando h pagamentos, ela recebe um
movimento a crdito, que tem
contrapartida em contas de despesa
oramentria (por exemplo: pagamento
de juros da dvida, etc), ativo financeiro
(por exemplo: concesso do
adiantamento de salrio-famlia) ou de
passivo financeiro, no caso de devoluo
de depsitos de terceiros.
Portanto, podemos concluir
que todo movimento a dbito dessa
conta de disponibilidades representa um
ingresso e todo movimento a crdito
representa um dispndio.
Esse mesmo raciocnio
pode ser estendido s demais contas
financeiras do ativo, do passivo, da
despesa e da receita. O movimento de
dbito das contas do ativo financeiro, do
passivo financeiro e da despesa pode
representar um dispndio, quando tem
uma contrapartida com alguma conta de
disponibilidade, assim como o
movimento de crdito de contas do ativo
financeiro, do passivo financeiro e da
receita oramentria pode representar
um ingresso, se entrar numa
contrapartida com alguma conta de
disponibilidade.
Comporo os ingressos
oramentrios o saldo atual das contas
de receita, por ser credor, enquanto que
comporo os ingressos extra-
oramentrios os saldos atuais das
contas financeiras do passivo e os
saldos anteriores das contas financeiras
de ativo. Constituiro os dispndios
oramentrios, o saldo atual das contas
de despesa, por ser devedor, e
constituiro os dispndios extra-
oramentrios os saldos atuais das
contas financeiras de ativo e os saldos
anteriores das contas financeiras de
passivo.
H que se ressaltar o fato de ser
demonstrado, como receita extra-
oramentria, os valores relativos
inscrio de restos a pagar do exerccio,
que tem funo de compensar o valor da
despesa oramentria imputada como
realizada, porm no paga no exerccio
de emisso do empenho. Isso feito
para que haja equilbrio, pois neste
balano devem ser apresentados to-
somente os recebimentos e pagamentos
ocorridos no exerccio; e, como a
despesa oramentria foi demonstrada
pelo total empenhado, nesse montante
ainda h valores a pagar.
Percebe-se, ento, que a incluso no
lado dos ingressos extra-oramentrios do
montante da inscrio de restos a pagar
indevida, posto que no representa fato
financeiro, mas sim atendimento de
determinao legal. Dessa forma,
depreende-se que a Lei 4320/64, preteriu o
conhecimento do verdadeiro movimento
financeiro do rgo, em prol do oferecimento
de compatibilidade das informaes, acerca
do montante da despesa oramentria
realizada no exerccio, entre os trs
demonstrativos contbeis: Balano
Oramentrio, Demonstrao das Variaes
Patrimoniais e o prprio Balano Financeiro.
Ainda quanto aos restos a pagar,
importante lembrar que o lado dos
dispndios extra-oramentrios devem
ser informados os valores relativos aos
pagamentos efetuados no exerccio
referentes a restos a pagar inscritos no
exerccio anterior.
15 LEI DE RESPONSABILIDADE
FISCAL - ASPECTOS IMPORTANTES
 A Lei Complementar nr.101, de 4
de Maio de 2000, estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal e d
outras providncias.
As disposies da Lei
Complementar atinge a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
15.1 - Receita Corrente Liquida
Na Unio corresponde ao
somatrio das receitas tributrias, de
contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras
receitas tambm correntes, deduzidos os
valores transferidos aos Estados e
Municpios por determinao
constitucional ou legal e as contribuies
mencionadas na alnea a do inciso I e no
inciso II do artigo 195, e no art.239 da
Constituio.
15.2 - Da Execuo Oramentria e do
Cumprimento das Metas
At trinta dias aps a publicao
dos oramentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes oramentrias
e observado o disposto na alnea "c" do
inciso I do art. 4, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeiro e
o cronograma de execuo mensal de
desembolso.
Se verificado, ao final de um
bimestre, que a realizao da receita
poder no comportar o cumprimento
das metas de resultado primrio ou
nominal estabelecidas nas Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio
Pblico promovero, por ato prprio e
nos montantes necessrios, nos trinta
dias subsequentes, limitao de
empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixadas pela lei de
diretrizes oramentrias.
No sero objeto de limitao as
despesas que constituam obrigaes
constitucionais e legais do ente, inclusive
aquelas destinadas ao pagamento do
servio da dvida, e as ressalvadas pela
lei de diretrizes oramentrias.
No caso de os Poderes Legislativo
e Judicirio e o Ministrio Pblico no
promoverem a limitao no prazo
estabelecido no caput, o Poder
Executivo autorizado a limitar os valores
financeiro segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.
15.3 - Da Previso e da Arrecadao
As previses de receita
observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes
na legislao, da variao do ndice de
preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua
evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a
que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
Reestimativa de receita por parte
do Poder Legislativo s ser admitida se
comprovado erro ou omisso de ordem
tcnica ou legal.
O montante previsto para as
receitas de operaes de crdito no
poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de lei
oramentria.
15.4 - Da Gerao da Despesa
 Sero consideradas no
autorizadas, irregulares e lesivas ao
patrimnio pblico a gerao de despesa
ou assuno de obrigao que no quadrimestres seguintes, sendo pelo
atendam ao disposto nos arts.16 e 17.
15.5 - Das Despesas com Pessoal
Para efeitos da LRF, entende-se
como despesas total com pessoal: o
somatrio dos gastos do ente da
Federao com os ativos, os inativos e
os pensionistas, relativos a mandatos
efetivos, cargos, funes ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder,
com quaisquer espcies remuneratrias,
tais como vencimentos e vantagens,
fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses,
inclusive adicionais, gratificaes, horas
extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia.
Os valores dos contratos de
terceirizao de mo-de-obra que se
referem substituio de servidores e
empregados pblicos sero
contabilizados como "Outras Despesas
de Pessoal".
A despesa total com pessoal, no
mbito da Unio, no poder exceder a
50% dos percentuais da receita corrente
liquida.
Se a despesa total com pessoal,
do Poder ou rgo ultrapassar os limites
definidos, sem prejuzo das medidas
previstas no art.22 da LRF, o percentual
excedente ter de ser eliminado nos dois
menos um tero no primeiro, adotando-
se, entre outras, as providncias
previstas nos 3 e 4 do art. 169 da
Constituio.
Esse objetivo poder ser
alcanado tanto pela extino de cargos
e funes quando pela reduo dos
valores a eles atribudos.
15.6 - Dos Restos a Pagar
vedado ao titular de Poder ou
rgo referido no art. 20 da LRF, nos
ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumprida
integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Na determinao da
disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do
exerccio.
15.7 - Da Preservao do Patrimnio
Pblico
vedada a aplicao da
receita de capital da alienao de bens e
direitos que integram o patrimnio
pblico para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destina por lei aos
regimes de previdncia social, geral e
prprio dos servidores pblicos.
15.8 - Da Escriturao e Consolidao
das Contas
Alm de obedecer s demais
normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas
observar as seguintes:
d) a disponibilidade de caixa
constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo,
fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma
individualizada.
e) a despesa e a assuno de
compromisso sero registradas segundo
o regime de competncia, apurando-se,
em carter complementar, o resultado
dos fluxos financeiros pelo regime de
caixa.
f) as operaes de crdito, as
inscries em Restos a Pagar e as
demais formas de financiamento ou
assuno de compromissos junto a
terceiros, devero ser escrituradas de
modo a evidenciar o montante e a
variao da dvida pblica no perodo,
detalhando, pelo menos, a natureza e o
tipo de credor.
LEI COMPLEMENTAR N 101, DE 4 DE MAIO
DE 2000.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber
que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono
a seguinte Lei Complementar:
CAPTULO I
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1oEsta Lei Complementar estabelece normas
de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal, com amparo no
Captulo II do Ttulo VI da Constituio.
1o A responsabilidade na gesto fiscal
pressupe a ao planejada e transparente, em
que se previnem riscos e corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas
pblicas, mediante o cumprimento de metas de
resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a
renncia de receita, gerao de despesas com
pessoal, da seguridade social e outras, dvidas
consolidada e mobiliria, operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, concesso
de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
2o As disposies desta Lei Complementar
obrigam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios.
3o Nas referncias:
I - Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, esto compreendidos:
a)o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste
abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder
Judicirio e o Ministrio Pblico;
b)as respectivas administraes diretas, fundos,
autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes;
II - a Estados entende-se considerado o Distrito
Federal;
III - a Tribunais de Contas esto includos:
Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas
do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas
dos Municpios e Tribunal de Contas do
Municpio.
Art. 2oPara os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como:
I - ente da Federao: a Unio, cada Estado, o CAPTULO II
Distrito Federal e cada Municpio;
DO PLANEJAMENTO
II - empresa controlada: sociedade cuja maioria
do capital social com direito a voto pertena, Seo I
direta ou indiretamente, a ente da Federao;
Do Plano Plurianual
III - empresa estatal dependente: empresa
controlada que receba do ente controlador Art. 3o(VETADO)
recursos financeiros para pagamento de
despesas com pessoal ou de custeio em geral ou Seo II
de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles
provenientes de aumento de participao Da Lei de Diretrizes Oramentrias
acionria;
Art. 4oA lei de diretrizes oramentrias atender o
IV - receita corrente lquida: somatrio das disposto no 2o do art. 165 da Constituio e:
receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
industriais, agropecurias, de servios, I - dispor tambm sobre:
transferncias correntese outras receitas tambm
correntes, deduzidos: a) equilbrio entre receitas e despesas;

a)na Unio, os valores transferidos aos Estados e b) critrios e forma de limitao de empenho, a
Municpios por determinao constitucional ou ser efetivada nas hipteses previstas na alnea b
legal, e as contribuies mencionadas na alnea a do inciso II deste artigo, no art. 9o e no inciso II do
do inciso I e no inciso II do art. 195, e no art. 239 1o do art. 31;
da Constituio;
c) (VETADO)
b)nos Estados, as parcelas entregues aos
Municpios por determinao constitucional;
d) (VETADO)

c)na Unio, nos Estados e nos Municpios, a

e) normas relativas ao controle de custos e
contribuio dos servidores para o custeio do seu
avaliao dos resultados dos programas
sistema de previdncia e assistncia social e as
financiados com recursos dos oramentos;
receitas provenientes da compensao financeira
citada no 9 do art. 201 da Constituio.
f) demais condies e exigncias para
transferncias de recursos a entidades pblicas e
1o Sero computados no clculo da receita
privadas;
corrente lquida os valores pagos e recebidos em
decorrncia da Lei Complementar no 87, de 13 de
II - (VETADO)
setembro de 1996, e do fundo previsto pelo art.
60 do Ato das Disposies Constitucionais
III - (VETADO)
Transitrias.

1o Integrar o projeto de lei de diretrizes

2o No sero considerados na receita corrente
oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que
lquida do Distrito Federal e dos Estados do
sero estabelecidas metas anuais, em valores
Amap e de Roraima os recursos recebidos da
correntes e constantes, relativas a receitas,
Unio para atendimento das despesas de que
despesas, resultados nominal e primrio e
trata o inciso V do 1o do art. 19.
montante da dvida pblica, para o exerccio a
que se referirem e para os dois seguintes.
3o A receita corrente lquida ser apurada
somando-se as receitas arrecadadas no ms em
2o O Anexo conter, ainda:
referncia e nos onze anteriores, excludas as
duplicidades.
I - avaliao do cumprimento das metas relativas
ao ano anterior;
II - demonstrativo das metas anuais, instrudo
com memria e metodologia de clculo que
justifiquem os resultados pretendidos,
comparando-as com as fixadas nos trs
exerccios anteriores, e evidenciando a de carter continuado;
consistncia delas com as premissas e os
objetivos da poltica econmica nacional;
III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos
ltimos trs exerccios, destacando a origem e a
aplicao dos recursos obtidos com a alienao
de ativos;
IV - avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e
prprio dos servidores pblicos e do Fundo de
Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas
estatais de natureza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensao
da renncia de receita e da margem de expanso
das despesas obrigatrias de carter continuado.
3o A lei de diretrizes oramentrias conter
Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se
concretizem.
4o A mensagem que encaminhar o projeto da
Unio apresentar, em anexo especfico, os
objetivos das polticas monetria, creditcia e
cambial, bem como os parmetros e as projees
para seus principais agregados e variveis, e
ainda as metas de inflao, para o exerccio
subseqente.
Seo III
Da Lei Oramentria Anual
Art. 5o O projeto de lei oramentria anual,
elaborado de forma compatvel com o plano
plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e
com as normas desta Lei Complementar:
I - conter, em anexo, demonstrativo da
compatibilidade da programao dos oramentos
com os objetivos e metas constantes do
documento de que trata o 1o do art. 4o;
II - ser acompanhado do documento a que se
refere o 6o do art. 165 da Constituio, bem
como das medidas de compensao a renncias
de receita e ao aumento de despesas obrigatrias
III - conter reserva de contingncia, cuja forma
de utilizao e montante, definido com base na
receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei
de diretrizes oramentrias, destinada ao:
a) (VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos.
1o Todas as despesas relativas dvida pblica,
mobiliria ou contratual, e as receitas que as
atendero, constaro da lei oramentria anual.
2o O refinanciamento da dvida pblica constar
separadamente na lei oramentria e nas de
crdito adicional.
3o A atualizao monetria do principal da
dvida mobiliria refinanciada no poder superar
a variao do ndice de preos previsto na lei de
diretrizes oramentrias, ou em legislao
especfica.
4o vedado consignar na lei oramentria
crdito com finalidade imprecisa ou com dotao
ilimitada.
5o A lei oramentria no consignar dotao
para investimento com durao superior a um
exerccio financeiro que no esteja previsto no
plano plurianual ou em lei que autorize a sua
incluso, conforme disposto no 1o do art. 167 da
Constituio.
6o Integraro as despesas da Unio, e sero
includas na lei oramentria, as do Banco
Central do Brasil relativas a pessoal e encargos
sociais, custeio administrativo, inclusive os
destinados a benefcios e assistncia aos
servidores, e a investimentos.
7o (VETADO)
Art. 6o (VETADO)
Art. 7oO resultado do Banco Central do Brasil,
apurado aps a constituio ou reverso de
reservas, constitui receita do Tesouro Nacional, e
ser transferido at o dcimo dia til subseqente
aprovao dos balanos semestrais.
1o O resultado negativo constituir obrigao do
Tesouro para com o Banco Central do Brasil e
ser consignado em dotao especfica no
oramento.
2o O impacto e o custo fiscal das operaes
realizadas pelo Banco Central do Brasil sero
demonstrados trimestralmente, nos termos em
que dispuser a lei de diretrizes oramentrias da
Unio.
3o Os balanos trimestrais do Banco Central do
Brasil contero notas explicativas sobre os custos
da remunerao das disponibilidades do Tesouro
Nacional e da manuteno das reservas cambiais
e a rentabilidade de sua carteira de ttulos,
destacando os de emisso da Unio.
Seo IV
Da Execuo Oramentria e do Cumprimento
das Metas
Art. 8oAt trinta dias aps a publicao dos
oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias e observado o disposto
na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder
Executivo estabelecer a programao financeira
e o cronograma de execuo mensal de
desembolso.
Pargrafo nico. Os recursos legalmente
vinculados a finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculao, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 9oSe verificado, ao final de um bimestre, que
a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio ou
nominal estabelecidas no Anexo de Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subseqentes,
limitao de empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes
oramentrias.
1o No caso de restabelecimento da receita
prevista, ainda que parcial, a recomposio das
dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se-
de forma proporcional s redues efetivadas.
2o No sero objeto de limitao as despesas
que constituam obrigaes constitucionais e
legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao
pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas
pela lei de diretrizes oramentrias.
3o No caso de os Poderes Legislativo e
Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem
a limitao no prazo estabelecido no caput, o
Poder Executivo autorizado a limitar os valores
financeiros segundo os critrios fixados pela lei
de diretrizes oramentrias. (Vide ADIN 2.238-5)
4o At o final dos meses de maio, setembro e
fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e
avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada
quadrimestre, em audincia pblica na comisso
referida no 1o do art. 166 da Constituio ou
equivalente nas Casas Legislativas estaduais e
municipais.
5o No prazo de noventa dias aps o
encerramento de cada semestre, o Banco Central
do Brasil apresentar, em reunio conjunta das
comisses temticas pertinentes do Congresso
Nacional, avaliao do cumprimento dos objetivos
e metas das polticas monetria, creditcia e
cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal
de suas operaes e os resultados demonstrados
nos balanos.
Art. 10.A execuo oramentria e financeira
identificar os beneficirios de pagamento de
sentenas judiciais, por meio de sistema de
contabilidade e administrao financeira, para fins
de observncia da ordem cronolgica
determinada no art. 100 da Constituio.
CAPTULO III
DA RECEITA PBLICA
Seo I
Da Previso e da Arrecadao
Art. 11.Constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gesto fiscal a instituio,
previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da
Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de
transferncias voluntrias para o ente que no
observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.
Art. 12.As previses de receita observaro as
normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos
das alteraes na legislao, da variao do previstas no anexo prprio da lei de diretrizes
ndice de preos, do crescimento econmico ou
de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua
evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para compensao, no perodo mencionado no caput,
os dois seguintes quele a que se referirem, e da
metodologia de clculo e premissas utilizadas.
1o Reestimativa de receita por parte do Poder
Legislativo s ser admitida se comprovado erro
ou omisso de ordem tcnica ou legal.
2o O montante previsto para as receitas de
operaes de crdito no poder ser superior ao alquota ou modificao de base de clculo que
das despesas de capital constantes do projeto de
lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5)
3o O Poder Executivo de cada ente colocar
disposio dos demais Poderes e do Ministrio
Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final
para encaminhamento de suas propostas
oramentrias, os estudos e as estimativas das
receitas para o exerccio subseqente, inclusive
da corrente lquida, e as respectivas memrias de
clculo.
Art. 13.No prazo previsto no art. 8 o,
as receitas
previstas sero desdobradas, pelo Poder
Executivo, em metas bimestrais de arrecadao,
com a especificao, em separado, quando
cabvel, das medidas de combate evaso e
sonegao, da quantidade e valores de aes
ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem
como da evoluo do montante dos crditos
tributrios passveis de cobrana administrativa.
Seo II
Da Renncia de Receita
Art. 14.A concesso ou ampliao de incentivo ou
benefcio de natureza tributria da qual decorra
renncia de receita dever estar acompanhada
de estimativa do impacto oramentrio-financeiro
no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e
nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de
diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das
seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a
renncia foi considerada na estimativa de receita
da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que
no afetar as metas de resultados fiscais
oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de
por meio do aumento de receita, proveniente da
elevao de alquotas, ampliao da base de
clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio.
1o A renncia compreende anistia, remisso,
subsdio, crdito presumido, concesso de
iseno em carter no geral, alterao de
implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.
2o Se o ato de concesso ou ampliao do
incentivo ou benefcio de que trata o caput deste
artigo decorrer da condio contida no inciso II, o
benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas referidas no
mencionado inciso.
3o O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos
previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituio, na forma do seu 1o;
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja
inferior ao dos respectivos custos de cobrana.
CAPTULO IV
DA DESPESA PBLICA
Seo I
Da Gerao da Despesa
Art. 15.Sero consideradas no autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a
gerao de despesa ou assuno de obrigao
que no atendam o disposto nos arts. 16 e 17.
Art. 16.A criao, expanso ou aperfeioamento
de ao governamental que acarrete aumento da
despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro
no exerccio em que deva entrar em vigor e nos
dois subseqentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o
aumento tem adequao oramentria e instrudos com a estimativa prevista no inciso I do
financeira com a lei oramentria anual e
compatibilidade com o plano plurianual e com a
lei de diretrizes oramentrias.
1o Para os fins desta Lei Complementar,
considera-se:
I - adequada com a lei oramentria anual, a
despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito
genrico, de forma que somadas todas as
despesas da mesma espcie, realizadas e a
realizar, previstas no programa de trabalho, no
sejam ultrapassados os limites estabelecidos para
o exerccio;
II - compatvel com o plano plurianual e a lei de
diretrizes oramentrias, a despesa que se
conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades
e metas previstos nesses instrumentos e no
infrinja qualquer de suas disposies.
2o A estimativa de que trata o inciso I do caput
ser acompanhada das premissas e metodologia
de clculo utilizadas.
3o Ressalva-se do disposto neste artigo a
despesa considerada irrelevante, nos termos em
que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.
4o As normas do caput constituem condio
prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento
de bens ou execuo de obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se
refere o 3o do art. 182 da Constituio.
Subseo I
Da Despesa Obrigatria de Carter Continuado
Art. 17.Considera-se obrigatria de carter
continuado a despesa corrente derivada de lei,
medida provisria ou ato administrativo normativo
que fixem para o ente a obrigao legal de sua
execuo por um perodo superior a dois
exerccios.
1o Os atos que criarem ou aumentarem
despesa de que trata o caput devero ser
art. 16 e demonstrar a origem dos recursos para
seu custeio.
2o Para efeito do atendimento do 1o, o ato
ser acompanhado de comprovao de que a
despesa criada ou aumentada no afetar as
metas de resultados fiscais previstas no anexo
referido no 1o do art. 4o, devendo seus efeitos
financeiros, nos perodos seguintes, ser
compensados pelo aumento permanente de
receita ou pela reduo permanente de despesa.
3o Para efeito do 2o, considera-se aumento
permanente de receita o proveniente da elevao
de alquotas, ampliao da base de clculo,
majorao ou criao de tributo ou contribuio.
4o A comprovao referida no 2o, apresentada
pelo proponente, conter as premissas e
metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo
do exame de compatibilidade da despesa com as
demais normas do plano plurianual e da lei de
diretrizes oramentrias.
5o A despesa de que trata este artigo no ser
executada antes da implementao das medidas
referidas no 2o, as quais integraro o
instrumento que a criar ou aumentar.
6o O disposto no 1o no se aplica s despesas
destinadas ao servio da dvida nem ao
reajustamento de remunerao de pessoal de
que trata o inciso X do art. 37 da Constituio.
7o Considera-se aumento de despesa a
prorrogao daquela criada por prazo
determinado.
Seo II
Das Despesas com Pessoal
Subseo I
Definies e Limites
Art. 18.Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como despesa total com pessoal: o
somatrio dos gastos do ente da Federao com
os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos
a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de
Poder, com quaisquer espcies remuneratrias,
tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variveis, subsdios, proventos da aposentadoria,
reformas e penses, inclusive adicionais,
gratificaes, horas extras e vantagens pessoais
de qualquer natureza, bem como encargos
sociais e contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia.
1o Os valores dos contratos de terceirizao de
mo-de-obra que se referem substituio de
servidores e empregados pblicos sero
contabilizados como "Outras Despesas de
Pessoal".
2oA despesa total com pessoal ser apurada
somando-se a realizada no ms em referncia
com as dos onze imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de competncia.
Art. 19.Para os fins do disposto no caput do art.
169 da Constituio, a despesa total com
pessoal, em cada perodo de apurao e em cada
ente da Federao, no poder exceder os
percentuais da receita corrente lquida, a seguir
discriminados:
I - Unio: 50% (cinqenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municpios: 60% (sessenta por cento).
1o Na verificao do atendimento dos limites
definidos neste artigo, no sero computadas as
despesas:
I - de indenizao por demisso de servidores ou
empregados;
II - relativas a incentivos demisso voluntria;
III - derivadas da aplicao do disposto no inciso
II do 6o do art. 57 da Constituio;
IV - decorrentes de deciso judicial e da
competncia de perodo anterior ao da apurao
a que se refere o 2o do art. 18;
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos
Estados do Amap e Roraima, custeadas com
recursos transferidos pela Unio na forma dos
incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e do
art. 31 da Emenda Constitucional no 19;
VI - com inativos, ainda que por intermdio de
fundo especfico, custeadas por recursos
provenientes:
a) da arrecadao de contribuies dos
segurados;
b) da compensao financeira de que trata o 9o
do art. 201 da Constituio;
c) das demais receitas diretamente arrecadadas
por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o
produto da alienao de bens, direitos e ativos,
bem como seu supervit financeiro.
2o Observado o disposto no inciso IV do 1o, as
despesas com pessoal decorrentes de sentenas
judiciais sero includas no limite do respectivo
Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 20.A repartio dos limites globais do art. 19
no poder exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento)
para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas
da Unio;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por
cento) para o Executivo, destacando-se 3% (trs
por cento) para as despesas com pessoal
decorrentes do que dispem os incisos XIII e XIV
do art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda
Constitucional no 19, repartidos de forma
proporcional mdia das despesas relativas a
cada um destes dispositivos, em percentual da
receita corrente lquida, verificadas nos trs
exerccios financeiros imediatamente anteriores
ao da publicao desta Lei Complementar;
d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio
Pblico da Unio;
II - na esfera estadual:
a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo
o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o
Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico
dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo
o Tribunal de Contas do Municpio, quando
houver;
b) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o
Executivo.
1o Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada
esfera, os limites sero repartidos entre seus
rgos de forma proporcional mdia das
despesas com pessoal, em percentual da receita
corrente lquida, verificadas nos trs exerccios
financeiros imediatamente anteriores ao da
publicao desta Lei Complementar.
2o Para efeito deste artigo entende-se como
rgo:
I - o Ministrio Pblico;
II - no Poder Legislativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o Tribunal de
Contas da Unio;
b) Estadual, a Assemblia Legislativa e os
Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o
Tribunal de Contas do Distrito Federal;
d) Municipal, a Cmara de Vereadores e o
Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
III - no Poder Judicirio:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da
Constituio;
b) Estadual, o Tribunal de Justia e outros,
quando houver.
3o Os limites para as despesas com pessoal do
Poder Judicirio, a cargo da Unio por fora do
inciso XIII do art. 21 da Constituio, sero
estabelecidos mediante aplicao da regra do
1o.
4o Nos Estados em que houver Tribunal de
Contas dos Municpios, os percentuais definidos
nas alneas a e c do inciso II do caput sero,
respectivamente, acrescidos e reduzidos em
0,4% (quatro dcimos por cento).
5o Para os fins previstos no art. 168 da
Constituio, a entrega dos recursos financeiros
correspondentes despesa total com pessoal por
Poder e rgo ser a resultante da aplicao dos
percentuais definidos neste artigo, ou aqueles
fixados na lei de diretrizes oramentrias.
6o (VETADO)
Subseo II
Do Controle da Despesa Total com Pessoal
Art. 21. nulo de pleno direito o ato que provoque
aumento da despesa com pessoal e no atenda:
I - as exigncias dos arts. 16 e 17 desta Lei
Complementar, e o disposto no inciso XIII do art.
37 e no 1o do art. 169 da Constituio;
II - o limite legal de comprometimento aplicado s
despesas com pessoal inativo.
Pargrafo nico. Tambm nulo de pleno direito
o ato de que resulte aumento da despesa com
pessoal expedido nos cento e oitenta dias
anteriores ao final do mandato do titular do
respectivo Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 22.A verificao do cumprimento dos limites
estabelecidos nos arts. 19 e 20 ser realizada ao
final de cada quadrimestre.
Pargrafo nico. Se a despesa total com pessoal
exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do
limite, so vedados ao Poder ou rgo referido no
art. 20 que houver incorrido no excesso:
I - concesso de vantagem, aumento, reajuste ou
adequao de remunerao a qualquer ttulo,
salvo os derivados de sentena judicial ou de
determinao legal ou contratual, ressalvada a
reviso prevista no inciso X do art. 37 da
Constituio;
II - criao de cargo, emprego ou funo;
III - alterao de estrutura de carreira que
implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo pblico, admisso ou
contratao de pessoal a qualquer ttulo,
ressalvada a reposio decorrente de
aposentadoria ou falecimento de servidores das
reas de educao, sade e segurana;
V - contratao de hora extra, salvo no caso do
disposto no inciso II do 6o do art. 57 da
Constituio e as situaes previstas na lei de
diretrizes oramentrias.
Art. 23.Se a despesa total com pessoal, do Poder
ou rgo referido no art. 20, ultrapassar os limites
definidos no mesmo artigo, sem prejuzo das
medidas previstas no art. 22, o percentual
excedente ter de ser eliminado nos dois
quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um
tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as
providncias previstas nos 3 e 4o do art. 169
da Constituio.
1o No caso do inciso I do 3 do art. 169 da
Constituio, o objetivo poder ser alcanado
tanto pela extino de cargos e funes quanto
pela reduo dos valores a eles atribudos. (Vide
ADIN 2.238-5)
2o facultada a reduo temporria da jornada
de trabalho com adequao dos vencimentos
nova carga horria.(Vide ADIN 2.238-5)
3o No alcanada a reduo no prazo
estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o
ente no poder:
I - receber transferncias voluntrias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro
ente;
III - contratar operaes de crdito, ressalvadas
as destinadas ao refinanciamento da dvida
mobiliria e as que visem reduo das
despesas com pessoal.
4o As restries do 3o aplicam-se
imediatamente se a despesa total com pessoal
exceder o limite no primeiro quadrimestre do
ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou
rgo referidos no art. 20.
Seo III
Das Despesas com a Seguridade Social
Art. 24.Nenhum benefcio ou servio relativo
seguridade social poder ser criado, majorado ou
estendido sem a indicao da fonte de custeio
total, nos termos do 5o do art. 195 da
Constituio, atendidas ainda as exigncias do
art. 17.
1o dispensada da compensao referida no
art. 17 o aumento de despesa decorrente de:
I - concesso de benefcio a quem satisfaa as
condies de habilitao prevista na legislao
pertinente;
II - expanso quantitativado atendimento e dos
servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou
servio, a fim de preservar o seu valor real.
2o O disposto neste artigo aplica-se a benefcio
ou servio de sade, previdncia e assistncia
social, inclusive os destinados aos servidores
pblicos e militares, ativos e inativos, e aos
pensionistas.
CAPTULO V
DAS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
Art. 25.Para efeito desta Lei
Complementar,entende-se por transferncia
voluntria a entrega de recursos correntes ou de
capital a outro ente da Federao, a ttulo de
cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que
no decorra de determinao constitucional, legal
ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
 1o So exigncias para a realizao de
transferncia voluntria, alm das estabelecidas
na lei de diretrizes oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art.
167 da Constituio;
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de
tributos, emprstimos e financiamentos devidos
ao ente transferidor, bem como quanto
prestao de contas de recursos anteriormente
dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais
relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas
consolidada e mobiliria, de operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, de inscrio
em Restos a Pagar e de despesa total com
pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
2o vedada a utilizao de recursos
transferidos em finalidade diversa da pactuada.
3o Para fins da aplicao das sanes de
suspenso de transferncias voluntrias
constantes desta Lei Complementar, excetuam-se
aquelas relativas a aes de educao, sade e
assistncia social.
CAPTULO VI
DA DESTINAO DE RECURSOS PBLICOS
PARA O SETOR PRIVADO
Art. 26.A destinao de recursos para, direta ou
indiretamente, cobrir necessidades de pessoas
fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever ser
autorizada por lei especfica, atender s
condies estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias e estar prevista no oramento ou
em seus crditos adicionais.
1o O disposto no caput aplica-se a toda a
administrao indireta, inclusive fundaes
pblicas e empresas estatais, exceto, no
exerccio de suas atribuies precpuas, as
instituies financeiras e o Banco Central do
Brasil.
2o Compreende-se includa a concesso de
emprstimos, financiamentos e refinanciamentos,
inclusive as respectivas prorrogaes e a
composio de dvidas, a concesso de
subvenes e a participao em constituio ou
aumento de capital.
Art. 27.Na concesso de crdito por ente da
Federao a pessoa fsica, ou jurdica que no
esteja sob seu controle direto ou indireto, os
encargos financeiros, comisses e despesas
congneres no sero inferiores aos definidos em
lei ou ao custo de captao.
Pargrafo nico. Dependem de autorizao em lei
especfica as prorrogaes e composies de
dvidas decorrentes de operaes de crdito, bem
como a concesso de emprstimos ou
financiamentos em desacordo com o caput,
sendo o subsdio correspondente consignado na
lei oramentria.
Art. 28.Salvo mediante lei especfica, no
podero ser utilizados recursos pblicos, inclusive
de operaes de crdito, para socorrer
instituies do Sistema Financeiro Nacional,
ainda que mediante a concesso de emprstimos
de recuperao ou financiamentos para mudana
de controle acionrio.
1o A preveno de insolvncia e outros riscos
ficar a cargo de fundos, e outros mecanismos,
constitudos pelas instituies do Sistema
Financeiro Nacional, na forma da lei.
2o O disposto no caput no probe o Banco
Central do Brasil de conceder s instituies
financeiras operaes de redesconto e de
emprstimos de prazo inferior a trezentos e
sessenta dias.
CAPTULO VII
DA DVIDA E DO ENDIVIDAMENTO
Seo I
Definies Bsicas
Art. 29.Para os efeitos desta Lei Complementar,
so adotadas as seguintes definies:
I - dvida pblica consolidada ou fundada:
montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras do ente da Federao,
assumidas em virtude de leis, contratos,
convnios ou tratados e da realizao de
operaes de crdito, para amortizao em prazo Art. 30.No prazo de noventa dias aps a
superior a doze meses;
II - dvida pblica mobiliria: dvida pblica
representada por ttulos emitidos pela Unio,
inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados
e Municpios;
III - operao de crdito: compromisso financeiro
assumido em razo de mtuo, abertura de
crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio
financiada de bens, recebimento antecipado de
valores provenientes da venda a termo de bens e
servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros;
IV - concesso de garantia: compromisso de
adimplncia de obrigao financeira ou contratual
assumida por ente da Federao ou entidade a
ele vinculada;
V - refinanciamento da dvida mobiliria: emisso
de ttulos para pagamento do principal acrescido
da atualizao monetria.
1o Equipara-se a operao de crdito a
assuno, o reconhecimento ou a confisso de
dvidas pelo ente da Federao, sem prejuzo do
cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16.
2o Ser includa na dvida pblica consolidada III - razes de eventual proposio de limites
da Unio a relativa emisso de ttulos de
responsabilidade do Banco Central do Brasil.
3o Tambm integram a dvida pblica
consolidada as operaes de crdito de prazo
inferior a doze meses cujas receitas tenham
constado do oramento.
4o O refinanciamento do principal da dvida
mobiliria no exceder, ao trmino de cada
exerccio financeiro, o montante do final do
exerccio anterior, somado ao das operaes de
crdito autorizadas no oramento para este efeito
e efetivamente realizadas, acrescido de
atualizao monetria.
Seo II
Dos Limites da Dvida Pblica e das Operaes
de Crdito
publicao desta Lei Complementar, o Presidente
da Repblica submeter ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais
para o montante da dvida consolidada da Unio,
Estados e Municpios, cumprindo o que
estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio,
bem como de limites e condies relativos aos
incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;
II - Congresso Nacional: projeto de lei que
estabelea limites para o montante da dvida
mobiliria federal a que se refere o inciso XIV do
art. 48 da Constituio, acompanhado da
demonstrao de sua adequao aos limites
fixados para a dvida consolidada da Unio,
atendido o disposto no inciso I do 1o deste
artigo.
1o As propostas referidas nos incisos I e II do
caput e suas alteraes contero:
I - demonstrao de que os limites e condies
guardam coerncia com as normas estabelecidas
nesta Lei Complementar e com os objetivos da
poltica fiscal;
II - estimativas do impacto da aplicao dos
limites a cada uma das trs esferas de governo;
diferenciados por esfera de governo;
IV - metodologia de apurao dos resultados
primrio e nominal.
2o As propostas mencionadas nos incisos I e II
do caput tambm podero ser apresentadas em
termos de dvida lquida, evidenciando a forma e
a metodologia de sua apurao.
3oOs limites de que tratam os incisos I e II do
caput sero fixados em percentual da receita
corrente lquida para cada esfera de governo e
aplicados igualmente a todos os entes da
Federao que a integrem, constituindo, para
cada um deles, limites mximos.
4o Para fins de verificao do atendimento do
limite, a apurao do montante da dvida
consolidada ser efetuada ao final de cada
quadrimestre.
5o No prazo previsto no art. 5o, o Presidente da
Repblica enviar ao Senado Federal ou ao
Congresso Nacional, conforme o caso, proposta
de manuteno ou alterao dos limites e
condies previstos nos incisos I e II do caput.
6o Sempre que alterados os fundamentos das
propostas de que trata este artigo, em razo de
instabilidade econmica ou alteraes nas
polticas monetria ou cambial, o Presidente da
Repblica poder encaminhar ao Senado Federal
ou ao Congresso Nacional solicitao de reviso
dos limites.
7o Os precatrios judiciais no pagos durante a
execuo do oramento em que houverem sido
includos integram a dvida consolidada, para fins
de aplicao dos limites.
Seo III
Da Reconduo da Dvida aos Limites
Art. 31.Se a dvida consolidada de um ente da
Federao ultrapassar o respectivo limite ao final
de um quadrimestre, dever ser a ele
reconduzida at o trmino dos trs subseqentes,
reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte
e cinco por cento) no primeiro.
1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que
nele houver incorrido:
I - estar proibido de realizar operao de crdito
interna ou externa, inclusive por antecipao de
receita, ressalvado o refinanciamento do principal
atualizado da dvida mobiliria;
II - obter resultado primrio necessrio
reconduo da dvida ao limite, promovendo,
entre outras medidas, limitao de empenho, na
forma do art. 9o.
2o Vencido o prazo para retorno da dvida ao
limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente
ficar tambm impedido de receber transferncias
voluntrias da Unio ou do Estado.
3o As restries do 1o aplicam-se
imediatamente se o montante da dvida exceder o
limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do
mandato do Chefe do Poder Executivo.
4o O Ministrio da Fazenda divulgar,
mensalmente, a relao dos entes que tenham
ultrapassado os limites das dvidas consolidada e
mobiliria.
5o As normas deste artigo sero observadas
nos casos de descumprimento dos limites da
dvida mobiliria e das operaes de crdito
internas e externas.
Seo IV
Das Operaes de Crdito
Subseo I
Da Contratao
Art. 32.O Ministrio da Fazenda verificar o
cumprimento dos limites e condies relativos
realizao de operaes de crdito de cada ente
da Federao, inclusive das empresas por eles
controladas, direta ou indiretamente.
1o O ente interessado formalizar seu pleito
fundamentando-o em parecer de seus rgos
tcnicos e jurdicos, demonstrando a relao
custo-benefcio, o interesse econmico e social
da operao e o atendimento das seguintes
condies:
I - existncia de prvia e expressa autorizao
para a contratao, no texto da lei oramentria,
em crditos adicionais ou lei especfica;
II - incluso no oramento ou em crditos
adicionais dos recursos provenientes da
operao, exceto no caso de operaes por
antecipao de receita;
III - observncia dos limites e condies fixados
pelo Senado Federal;
IV - autorizao especfica do Senado Federal,
quando se tratar de operao de crdito externo;
V - atendimento do disposto no inciso III do art.
167 da Constituio;
VI - observncia das demais restries
estabelecidas nesta Lei Complementar.
2o As operaes relativas dvida mobiliria considerada nula, procedendo-se ao seu
federal autorizadas, no texto da lei oramentria
ou de crditos adicionais, sero objeto de
processo simplificado que atenda s suas
especificidades.
3o Para fins do disposto no inciso V do 1o,
considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o
total dos recursos de operaes de crdito nele
ingressados e o das despesas de capital
executadas, observado o seguinte:
I - no sero computadas nas despesas de
capital as realizadas sob a forma de emprstimo
ou financiamento a contribuinte, com o intuito de
promover incentivo fiscal, tendo por base tributo
de competncia do ente da Federao, se
resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus
deste;
II - se o emprstimo ou financiamento a que se
refere o inciso I for concedido por instituio
financeira controlada pelo ente da Federao, o
valor da operao ser deduzido das despesas
de capital;
III - (VETADO)
4o Sem prejuzo das atribuies prprias do
Senado Federal e do Banco Central do Brasil, o
Ministrio da Fazenda efetuar o registro
eletrnico centralizado e atualizado das dvidas
pblicas interna e externa, garantido o acesso
pblico s informaes, que incluiro:
I - encargos e condies de contratao;
II - saldos atualizados e limites relativos s
dvidas consolidada e mobiliria, operaes de
crdito e concesso de garantias.
5o Os contratos de operao de crdito externo
no contero clusula que importe na
compensao automtica de dbitos e crditos.
Art. 33.A instituio financeira que contratar
operao de crdito com ente da Federao,
exceto quando relativa dvida mobiliria ou
externa, dever exigir comprovao de que a
operao atende s condies e limites
estabelecidos.
1o A operao realizada com infrao do
disposto nesta Lei Complementar ser
cancelamento, mediante a devoluo do principal,
vedados o pagamento de juros e demais
encargos financeiros.
2o Se a devoluo no for efetuada no exerccio
de ingresso dos recursos, ser consignada
reserva especfica na lei oramentria para o
exerccio seguinte.
3o Enquanto no efetuado o cancelamento, a
amortizao, ou constituda a reserva, aplicam-se
as sanes previstas nos incisos do 3o do art.
23.
4o Tambm se constituir reserva, no montante
equivalente ao excesso, se no atendido o
disposto no inciso III do art. 167 da Constituio,
consideradas as disposies do 3o do art. 32.
Subseo II
Das Vedaes
Art. 34.O Banco Central do Brasil no emitir
ttulos da dvida pblica a partir de dois anos aps
a publicao desta Lei Complementar.
Art. 35. vedada a realizao de operao de
crdito entre um ente da Federao, diretamente
ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao
ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive
suas entidades da administrao indireta, ainda
que sob a forma de novao, refinanciamento ou
postergao de dvida contrada anteriormente.
1o Excetuam-se da vedao a que se refere o
caput as operaes entre instituio financeira
estatal e outro ente da Federao, inclusive suas
entidades da administrao indireta, que no se
destinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas
correntes;
II - refinanciar dvidas no contradas junto
prpria instituio concedente.
 2o O disposto no caput no impede Estados e
Municpios de comprar ttulos da dvida da Unio
como aplicao de suas disponibilidades.
Art. 36. proibida a operao de crdito entre
uma instituio financeira estatal e o ente da
Federao que a controle, na qualidade de
beneficirio do emprstimo.
Pargrafo nico. O disposto no caput no probe
instituio financeira controlada de adquirir, no
mercado, ttulos da dvida pblica para atender
investimento de seus clientes, ou ttulos da dvida
de emisso da Unio para aplicao de recursos
prprios.
Art. 37.Equiparam-se a operaes de crdito e
esto vedados:
I - captao de recursos a ttulo de antecipao inciso III do art. 167 da Constituio, desde que
de receita de tributo ou contribuio cujo fato
gerador ainda no tenha ocorrido, sem prejuzo
do disposto no 7o do art. 150 da Constituio;
II - recebimento antecipado de valores de
empresa em que o Poder Pblico detenha, direta
ou indiretamente, a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma
da legislao;
III - assuno direta de compromisso, confisso
de dvida ou operao assemelhada, com
fornecedor de bens, mercadorias ou servios,
mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de
crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes;
IV - assuno de obrigao, sem autorizao Das Operaes com o Banco Central do Brasil
oramentria, com fornecedores para pagamento
a posteriori de bens e servios.
Subseo III
Das Operaes de Crdito por Antecipao de
Receita Oramentria
Art. 38.A operao de crdito por antecipao de
receita destina-se a atender insuficincia de caixa
durante o exerccio financeiro e cumprir as
exigncias mencionadas no art. 32 e mais as
seguintes:
I - realizar-se- somente a partir do dcimo dia do
incio do exerccio;
II - dever ser liquidada, com juros e outros
encargos incidentes, at o dia dez de dezembro
de cada ano;
III - no ser autorizada se forem cobrados outros
encargos que no a taxa de juros da operao,
obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
IV - estar proibida:
a) enquanto existir operao anterior da mesma
natureza no integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente,
Governador ou Prefeito Municipal.
1o As operaes de que trata este artigo no
sero computadas para efeito do que dispe o
liquidadas no prazo definido no inciso II do caput.
2o As operaes de crdito por antecipao de
receita realizadas por Estados ou Municpios
sero efetuadas mediante abertura de crdito
junto instituio financeira vencedora em
processo competitivo eletrnico promovido pelo
Banco Central do Brasil.
3o O Banco Central do Brasil manter sistema
de acompanhamento e controle do saldo do
crdito aberto e, no caso de inobservncia dos
limites, aplicar as sanes cabveis instituio
credora.
Subseo IV
Art. 39.Nas suas relaes com ente da
Federao, o Banco Central do Brasil est sujeito
s vedaes constantes do art. 35 e mais s
seguintes:
I - compra de ttulo da dvida, na data de sua
colocao no mercado, ressalvado o disposto no
2o deste artigo;
II - permuta, ainda que temporria, por intermdio
de instituio financeira ou no, de ttulo da dvida
de ente da Federao por ttulo da dvida pblica
federal, bem como a operao de compra e
venda, a termo, daquele ttulo, cujo efeito final
seja semelhante permuta;
III - concesso de garantia.
1o O disposto no inciso II, in fine, no se aplica
ao estoque de Letras do Banco Central do Brasil,
Srie Especial, existente na carteira das
instituies financeiras, que pode ser refinanciado
mediante novas operaes de venda a termo.
2o O Banco Central do Brasil s poder comprar
diretamente ttulos emitidos pela Unio para
refinanciar a dvida mobiliria federal que estiver
vencendo na sua carteira.
3o A operao mencionada no 2o
dever ser
realizada taxa mdia e condies alcanadas
no dia, em leilo pblico.
4o vedado ao Tesouro Nacional adquirir ttulos
da dvida pblica federal existentes na carteira do
Banco Central do Brasil, ainda que com clusula
de reverso, salvo para reduzir a dvida
mobiliria.
Seo V
Da Garantia e da Contragarantia
Art. 40.Os entes podero conceder garantia em
operaes de crdito internas ou externas,
observados o disposto neste artigo, as normas do
art. 32 e, no caso da Unio, tambm os limites e
as condies estabelecidos pelo Senado Federal.
1o A garantia estar condicionada ao
oferecimento de contragarantia, em valor igual ou
superior ao da garantia a ser concedida, e
adimplncia da entidade que a pleitear
relativamente a suas obrigaes junto ao
garantidor e s entidades por este controladas,
observado o seguinte:
I - no ser exigida contragarantia de rgos e
entidades do prprio ente;
II - a contragarantia exigida pela Unio a Estado
ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios,
poder consistir na vinculao de receitas
tributrias diretamente arrecadadas e pagamento.
provenientes de transferncias constitucionais,
com outorga de poderes ao garantidor para ret-
las e empregar o respectivo valor na liquidao
da dvida vencida.
2o No caso de operao de crdito junto a
organismo financeiro internacional, ou a
instituio federal de crdito e fomento para o
repasse de recursos externos, a Unio s
prestar garantia a ente que atenda, alm do
disposto no 1o, as exigncias legais para o
recebimento de transferncias voluntrias.
3o (VETADO)
4o (VETADO)
5o nula a garantia concedida acima dos
limites fixados pelo Senado Federal.
6o vedado s entidades da administrao
indireta, inclusive suas empresas controladas e
subsidirias, conceder garantia, ainda que com
recursos de fundos.
7o O disposto no 6o no se aplica concesso
de garantia por:
I - empresa controlada a subsidiria ou controlada
sua, nem prestao de contragarantia nas
mesmas condies;
II - instituio financeira a empresa nacional, nos
termos da lei.
8o Excetua-se do disposto neste artigo a
garantia prestada:
I - por instituies financeiras estatais, que se
submetero s normas aplicveis s instituies
financeiras privadas, de acordo com a legislao
pertinente;
II - pela Unio, na forma de lei federal, a
empresas de natureza financeira por ela
controladas, direta e indiretamente, quanto s
operaes de seguro de crdito exportao.
9o Quando honrarem dvida de outro ente, em
razo de garantia prestada, a Unio e os Estados
podero condicionar as transferncias
constitucionais ao ressarcimento daquele
10. O ente da Federao cuja dvida tiver sido
honrada pela Unio ou por Estado, em
decorrncia de garantia prestada em operao de
crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos
ou financiamentos at a total liquidao da
mencionada dvida.
Seo VI
Dos Restos a Pagar
Art. 41. (VETADO)
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo
referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres
do seu mandato, contrair obrigao de despesa
que no possa ser cumprida integralmente dentro
dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no
exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da
disponibilidade de caixa sero considerados os
encargos e despesas compromissadas a pagar
at o final do exerccio.
CAPTULO VIII
DA GESTO PATRIMONIAL
Seo I
Das Disponibilidades de Caixa
Art. 43.As disponibilidades de caixa dos entes da
Federao sero depositadas conforme
o
estabelece o 3 do art. 164 da Constituio.
1o As disponibilidades de caixa dos regimes de
previdncia social, geral e prprio dos servidores
pblicos, ainda que vinculadas a fundos
especficos a que se referem os arts. 249 e 250
da Constituio, ficaro depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada
ente e aplicadas nas condies de mercado, com
observncia dos limites e condies de proteo
e prudncia financeira.
2o vedada a aplicao das disponibilidades de
que trata o 1o em:
I - ttulos da dvida pblica estadual e municipal,
bem como em aes e outros papis relativos s
empresas controladas pelo respectivo ente da
Federao;
II - emprstimos, de qualquer natureza, aos
segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas
empresas controladas.
Seo II
Da Preservao do Patrimnio Pblico
Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital
derivada da alienao de bens e direitos que
integram o patrimnio pblico para o
financiamento de despesa corrente, salvo se
destinada por lei aos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.
Art. 45.Observado o disposto no 5o do art. 5o, a
lei oramentria e as de crditos adicionais s
incluiro novos projetos aps adequadamente
atendidos os em andamento e contempladas as
despesas de conservao do patrimnio pblico,
nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias.
Pargrafo nico. O Poder Executivo de cada ente
encaminhar ao Legislativo, at a data do envio
do projeto de lei de diretrizes oramentrias,
relatrio com as informaes necessrias ao
cumprimento do disposto neste artigo, ao qual
ser dada ampla divulgao.
Art. 46. nulo de pleno direito ato de
desapropriao de imvel urbano expedido sem o
atendimento do disposto no 3o do art. 182 da
Constituio, ou prvio depsito judicial do valor
da indenizao.
Seo III
Das Empresas Controladas pelo Setor Pblico
Art. 47.A empresa controlada que firmar contrato
de gesto em que se estabeleam objetivos e
metas de desempenho, na forma da lei, dispor
de autonomia gerencial, oramentria e
financeira, sem prejuzo do disposto no inciso II
do 5o do art. 165 da Constituio.
Pargrafo nico. A empresa controlada incluir
em seus balanos trimestrais nota explicativa em
que informar:
I - fornecimento de bens e servios ao
controlador, com respectivos preos e condies,
comparando-os com os praticados no mercado;
II - recursos recebidos do controlador, a qualquer
ttulo, especificando valor, fonte e destinao;
III - venda de bens, prestao de servios ou
concesso de emprstimos e financiamentos com
preos, taxas, prazos ou condies diferentes dos
vigentes no mercado.
CAPTULO IX
DA TRANSPARNCIA, CONTROLE
FISCALIZAO
Seo I
Da Transparncia da Gesto Fiscal
Art. 48.So instrumentos de transparncia da
gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de
acesso pblico: os planos, oramentos e leis de
diretrizes oramentrias; as prestaes de contas
e o respectivo parecer prvio; o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria e o
Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses
simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser
assegurada tambm mediante: (Redao dada
pela Lei Complementar n 131, de 2009).
I incentivo participao popular e realizao
de audincias pblicas, durante os processos de
elaborao e discusso dos planos, lei de
diretrizes oramentrias e oramentos; (Includo
pela Lei Complementar n 131, de 2009).
II liberao ao pleno conhecimento e
acompanhamento da sociedade, em tempo real,
de informaes pormenorizadas sobre a
execuo oramentria e financeira, em meios
eletrnicos de acesso pblico; (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
III adoo de sistema integrado de
administrao financeira e controle, que atenda a
padro mnimo de qualidade estabelecido pelo
Poder Executivo da Unio e ao disposto no art.
48-A. (Includo pela Lei Complementar n 131, de
2009).
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II
do pargrafo nico do art. 48, os entes da
Federao disponibilizaro a qualquer pessoa
fsica ou jurdica o acesso a informaes
referentes a: (Includo pela Lei Complementar n
131, de 2009).
I quanto despesa: todos os atos praticados
pelas unidades gestoras no decorrer da execuo
da despesa, no momento de sua realizao, com
a disponibilizao mnima dos dados referentes
ao nmero do correspondente processo, ao bem
fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica
E ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando
for o caso, ao procedimento licitatrio realizado;
(Includo pela Lei Complementar n 131, de
2009).
II quanto receita: o lanamento e o
recebimento de toda a receita das unidades
gestoras, inclusive referente a recursos
extraordinrios. (Includo pela Lei Complementar
n 131, de 2009).
Art. 49.As contas apresentadas pelo Chefe do
Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo
o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no
rgo tcnico responsvel pela sua elaborao,
para consulta e apreciao pelos cidados e
instituies da sociedade.
Pargrafo nico. A prestao de contas da Unio
conter demonstrativos do Tesouro Nacional e
das agncias financeiras oficiais de fomento,
includo o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social, especificando os
emprstimos e financiamentos concedidos com
recursos oriundos dos oramentos fiscal e da
seguridade social e, no caso das agncias
financeiras, avaliao circunstanciada do impacto
fiscal de suas atividades no exerccio.
Seo II
Da Escriturao e Consolidao das Contas
Art. 50.Alm de obedecer s demais normas de
contabilidade pblica, a escriturao das contas
pblicas observar as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constar de registro
prprio, de modo que os recursos vinculados a
rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem
identificados e escriturados de forma
individualizada;
II - a despesa e a assuno de compromisso
sero registradas segundo o regime de
competncia, apurando-se, em carter
complementar, o resultado dos fluxos financeiros
pelo regime de caixa;
III - as demonstraes contbeis compreendero,
isolada e conjuntamente, as transaes e
operaes de cada rgo, fundo ou entidade da
administrao direta, autrquica e fundacional,
inclusive empresa estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdencirias sero
apresentadas em demonstrativos financeiros e
oramentrios especficos;
V - as operaes de crdito, as inscries em
Restos a Pagar e as demais formas de
financiamento ou assuno de compromissos
junto a terceiros, devero ser escrituradas de
modo a evidenciar o montante e a variao da
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo
menos, a natureza e o tipo de credor;
VI - a demonstrao das variaes patrimoniais
dar destaque origem e ao destino dos recursos
provenientes da alienao de ativos.
1o No caso das demonstraes conjuntas,
excluir-se-o as operaes intragovernamentais.
2o A edio de normas gerais para consolidao
das contas pblicas caber ao rgo central de
contabilidade da Unio, enquanto no implantado
o conselho de que trata o art. 67.
3o A Administrao Pblica manter sistema de
custos que permita a avaliao e o
acompanhamento da gesto oramentria,
financeira e patrimonial.
Art. 51.O Poder Executivo da Unio promover,
at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional
e por esfera de governo, das contas dos entes da
Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua
divulgao, inclusive por meio eletrnico de
acesso pblico.
1o Os Estados e os Municpios encaminharo
suas contas ao Poder Executivo da Unio nos
seguintes prazos:
I - Municpios, com cpia para o Poder Executivo
do respectivo Estado, at trinta de abril;
II - Estados, at trinta e um de maio.
2o O descumprimento dos prazos previstos
neste artigo impedir, at que a situao seja
regularizada, que o ente da Federao receba
transferncias voluntrias e contrate operaes
de crdito, exceto as destinadas ao
refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.
Seo III
Do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria
Art. 52.O relatrio a que se refere o 3o do art.
165 da Constituio abranger todos os Poderes
e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre e
composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por
categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a
realizar, bem como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando
a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e
o saldo;
II - demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte,
especificando a previso inicial, a previso
atualizada para o exerccio, a receita realizada no
bimestre, a realizada no exerccio e a previso a
realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, discriminando dotao
inicial, dotao para o exerccio, despesas
empenhada e liquidada, no bimestre e no
exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1o Os valores referentes ao refinanciamento da
dvida mobiliria constaro destacadamente nas
receitas de operaes de crdito e nas despesas
com amortizao da dvida.
 2o O descumprimento do prazo previsto neste
artigo sujeita o ente s sanes previstas no 2o
do art. 51.
Art. 53.Acompanharo o Relatrio Resumido
demonstrativos relativos a:
I - apurao da receita corrente lquida, na forma
definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo,
assim como a previso de seu desempenho at o
final do exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se
refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primrio;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do
art. 4o;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e
rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante a pagar.
1o O relatrio referente ao ltimo bimestre do
exerccio ser acompanhado tambm de
demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art.
167 da Constituio, conforme o 3o do art. 32;
II - das projees atuariais dos regimes de
previdncia social, geral e prprio dos servidores
pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a
alienao de ativos e a aplicao dos recursos
dela decorrentes.
2o Quando for o caso, sero apresentadas
justificativas:
I - da limitao de empenho;
II - da frustrao de receitas, especificando as
medidas de combate sonegao e evaso
fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de
fiscalizao e cobrana.
Seo IV
Do Relatrio de Gesto Fiscal
Art. 54.Ao final de cada quadrimestre ser emitido
pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no
art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa
Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme
regimentos internos dos rgos do Poder
Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de
Conselho de Administrao ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos
rgos do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos
Estados.
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser
assinado pelas autoridades responsveis pela
administrao financeira e pelo controle interno,
bem como poroutras definidas por ato prprio de
cada Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 55.O relatrio conter:
I - comparativo com os limites de que trata esta
Lei Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com
inativos e pensionistas;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao
de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou
a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em
trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das
despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por
atenderem a uma das condies do inciso II do
art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o
limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de
caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na
alnea b do inciso IV do art. 38.
1o O relatrio dos titulares dos rgos
mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54
conter apenas as informaes relativas alnea
a do inciso I, e os documentos referidos nos
incisos II e III.
2o O relatrio ser publicado at trinta dias aps
o encerramento do perodo a que corresponder,
com amplo acesso ao pblico, inclusive por meio
eletrnico.
3o O descumprimento do prazo a que se refere
o 2o sujeita o ente sano prevista no 2 o do
art. 51.
4o Os relatrios referidos nos arts. 52 e 54
devero ser elaborados de forma padronizada,
segundo modelos que podero ser atualizados
pelo conselho de que trata o art. 67.
Seo V
Das Prestaes de Contas
Art. 56.As contas prestadas pelos Chefes do
Poder Executivo incluiro, alm das suas
prprias, as dos Presidentes dos rgos dos
Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do
Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais
recebero parecer prvio, separadamente, do
respectivo Tribunal de Contas.
1o As contas do Poder Judicirio sero
apresentadas no mbito:
I - da Unio, pelos Presidentes do Supremo
Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores,
consolidando as dos respectivos tribunais;
II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais
de Justia, consolidando as dos demais tribunais.
2o O parecer sobre as contas dos Tribunais de
Contas ser proferido no prazo previsto no art. 57
pela comisso mista permanente referida no 1o
do art. 166 da Constituio ou equivalente das
Casas Legislativas estaduais e municipais.
3o Ser dada ampla divulgao dos resultados
da apreciao das contas, julgadas ou tomadas.
Art. 57.Os Tribunais de Contas emitiro parecer
prvio conclusivo sobre as contas no prazo de
sessenta dias do recebimento, se outro no
estiver estabelecido nas constituies estaduais
ou nas leis orgnicas municipais.
1o No caso de Municpios que no sejam
capitais e que tenham menos de duzentos mil
habitantes o prazo ser de cento e oitenta dias.
2o Os Tribunais de Contas no entraro em
recesso enquanto existirem contas de Poder, ou
rgo referido no art. 20, pendentes de parecer
prvio.
Art. 58.A prestao de contas evidenciar o
desempenho da arrecadao em relao
previso, destacando as providncias adotadas
no mbito da fiscalizao das receitas e combate
sonegao, as aes de recuperao de
crditos nas instncias administrativa e judicial,
bem como as demais medidas para incremento
das receitas tributrias e de contribuies.
Seo VI
Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
Art. 59.O Poder Legislativo, diretamente ou com o
auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de
controle interno de cada Poder e do Ministrio
Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas
desta Lei Complementar, com nfase no que se
refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de
diretrizes oramentrias;
II - limites e condies para realizao de
operaes de crdito e inscrio em Restos a
Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa
total com pessoal ao respectivo limite, nos termos
dos arts. 22 e 23;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto
no art. 31, para reconduo dos montantes das
dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos
limites;
V - destinao de recursos obtidos com a
alienao de ativos, tendo em vista as restries
constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos
legislativos municipais, quando houver.
1o Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes
ou rgos referidos no art. 20 quando
constatarem:
I - a possibilidade de ocorrncia das situaes
previstas no inciso II do art. 4o e no art. 9o;
II - que o montante da despesa total com pessoal
ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite;
III - que os montantes das dvidas consolidada e
mobiliria, das operaes de crdito e da
concesso de garantia se encontram acima de
90% (noventa por cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se
encontram acima do limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os
resultados dos programas ou indcios de
irregularidades na gesto oramentria.
2o Compete ainda aos Tribunais de Contas
verificar os clculos dos limites da despesa total
com pessoal de cada Poder e rgo referido no
art. 20.
3o O Tribunal de Contas da Unio acompanhar
o cumprimento do disposto nos 2o, 3o e 4o do
art. 39.
CAPTULO X
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 60.Lei estadual ou municipal poder fixar
limites inferiores queles previstos nesta Lei
Complementar para as dvidas consolidada e
mobiliria, operaes de crdito e concesso de
garantias.
Art. 61.Os ttulos da dvida pblica, desde que
devidamente escriturados em sistema
centralizado de liquidao e custdia, podero ser
oferecidos em cauo para garantia de
emprstimos, ou em outras transaes previstas
em lei, pelo seu valor econmico, conforme
definido pelo Ministrio da Fazenda.
Art. 62.Os Municpios s contribuiro para o
custeio de despesas de competncia de outros
entes da Federao se houver:
I - autorizao na lei de diretrizes oramentrias e
na lei oramentria anual;
II - convnio, acordo, ajuste ou congnere,
conforme sua legislao.
Art. 63. facultado aos Municpios com populao
inferior a cinqenta mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no 4o do art. 30
ao final do semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatrio de Gesto Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
III - elaborar o Anexo de Poltica Fiscal do plano
plurianual, o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo
de Riscos Fiscais da lei de diretrizes
oramentrias e o anexo de que trata o inciso I do
art. 5o a partir do quinto exerccio seguinte ao da
publicao desta Lei Complementar.
1o A divulgao dos relatrios e demonstrativos
dever ser realizada em at trinta dias aps o
encerramento do semestre.
2o Se ultrapassados os limites relativos
despesa total com pessoal ou dvida
consolidada, enquanto perdurar esta situao, o
Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de
verificao e de retorno ao limite definidos para
os demais entes.
Art. 64.A Unio prestar assistncia tcnica e
cooperao financeira aos Municpios para a
modernizao das respectivas administraes
tributria, financeira, patrimonial e previdenciria,
com vistas ao cumprimento das normas desta Lei
Complementar.
1o A assistncia tcnica consistir no
treinamento e desenvolvimento de recursos
humanos e na transferncia de tecnologia, bem
como no apoio divulgao dos instrumentos de
que trata o art. 48 em meio eletrnico de amplo
acesso pblico.
2o A cooperao financeira compreender a
doao de bens e valores, o financiamento por
intermdio das instituies financeiras federais e
o repasse de recursos oriundos de operaes
externas.
Art. 65.Na ocorrncia de calamidade pblica
reconhecida pelo Congresso Nacional, no caso
da Unio, ou pelas Assemblias Legislativas, na
hiptese dos Estados e Municpios, enquanto
perdurar a situao:
I - sero suspensas a contagem dos prazos e as
disposies estabelecidas nos arts. 23 , 31 e 70;
II - sero dispensados o atingimento dos
resultados fiscais e a limitao de empenho
prevista no art. 9o.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput no
caso de estado de defesa ou de stio, decretado
na forma da Constituio.
Art. 66.Os prazos estabelecidos nos arts. 23, 31 e
70 sero duplicados no caso de crescimento real
baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB)
nacional, regional ou estadual por perodo igual
ou superior a quatro trimestres.
1o Entende-se por baixo crescimento a taxa de
variao real acumulada do Produto Interno Bruto
inferior a 1% (um por cento), no perodo
correspondente aos quatro ltimos trimestres.
2oA taxa de variao ser aquela apurada pela
Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica ou outro rgo que vier a substitu-la,
adotada a mesma metodologia para apurao
dos PIB nacional, estadual e regional.
3o Na hiptese do caput, continuaro a ser
adotadas as medidas previstas no art. 22.
4o Na hiptese de se verificarem mudanas
drsticas na conduo das polticas monetria e
cambial, reconhecidas pelo Senado Federal, o
prazo referido no caput do art. 31 poder ser
ampliado em at quatro quadrimestres.
Art. 67.O acompanhamento e a avaliao, de
forma permanente, da poltica e da
operacionalidade da gesto fiscal sero
realizados por conselho de gesto fiscal,
constitudo por representantes de todos os
Poderes e esferas de Governo, do Ministrio
Pblico e de entidades tcnicas representativas
da sociedade, visando a:
I - harmonizao e coordenao entre os entes
da Federao;
II - disseminao de prticas que resultem em
maior eficincia na alocao e execuo do gasto
pblico, na arrecadao de receitas, no controle
do endividamento e na transparncia da gesto
fiscal;
III - adoo de normas de consolidao das
contas pblicas, padronizao das prestaes de
contas e dos relatrios e demonstrativos de
gesto fiscal de que trata esta Lei Complementar,
normas e padres mais simples para os
pequenos Municpios, bem como outros,
necessrios ao controle social;
IV - divulgao de anlises, estudos e
diagnsticos.
1o O conselho a que se refere o caput instituir
formas de premiao e reconhecimento pblico
aos titulares de Poder que alcanarem resultados
meritrios em suas polticas de desenvolvimento
social, conjugados com a prtica de uma gesto
fiscal pautada pelas normas desta Lei
Complementar.
2o Lei dispor sobre a composio e a forma de
funcionamento do conselho.
Art. 68.Na forma do art. 250 da Constituio,
criado o Fundo do Regime Geral de Previdncia
Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia e
Assistncia Social, com a finalidade de prover
recursos para o pagamento dos benefcios do
regime geral da previdncia social.
1o O Fundo ser constitudo de:
I - bens mveis e imveis, valores e rendas do
Instituto Nacional do Seguro Social no utilizados
na operacionalizao deste;
II - bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe
sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser
vinculados por fora de lei;
III - receita das contribuies sociais para a
seguridade social, previstas na alnea a do inciso
I e no inciso II do art. 195 da Constituio;
IV - produto da liquidao de bens e ativos de
pessoa fsica ou jurdica em dbito com a
Previdncia Social;
V - resultado da aplicao financeira de seus
ativos;
VI - recursos provenientes do oramento da
Unio.
2o O Fundo ser gerido pelo Instituto Nacional
do Seguro Social, na forma da lei.
Art. 69.O ente da Federao que mantiver ou vier
a instituir regime prprio de previdncia social
para seus servidores conferir-lhe- carter
contributivo e o organizar com base em normas
de contabilidade e aturia que preservem seu
equilbrio financeiro e atuarial.
Art. 70.O Poder ou rgo referido no art. 20cuja
despesa total com pessoal no exerccio anterior
ao da publicao desta Lei Complementar estiver
acima dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20
dever enquadrar-se no respectivo limite em at
dois exerccios, eliminando o excesso,
gradualmente, razo de, pelo menos, 50% a.a.
(cinqenta por cento ao ano), mediante a adoo,
entre outras, das medidas previstas nos arts. 22 e
23.
Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no
caput, no prazo fixado, sujeita o ente s sanes
previstas no 3o do art. 23.
Art. 71.Ressalvada a hiptese do inciso X do art.
37 da Constituio, at o trmino do terceiro
exerccio financeiro seguinte entrada em vigor
desta Lei Complementar, a despesa total com
pessoal dos Poderes e rgos referidos no art. 20
no ultrapassar, em percentual da receita
corrente lquida, a despesa verificada no exerccio
imediatamente anterior, acrescida de at 10%
(dez por cento), se esta for inferior ao limite
definido na forma do art. 20.
Art. 72.A despesa com servios de terceiros dos
Poderes e rgos referidos no art. 20 no poder
exceder, em percentual da receita corrente
lquida, a do exerccio anterior entrada em vigor
desta Lei Complementar, at o trmino do terceiro
exerccio seguinte.
Art. 73.As infraes dos dispositivos desta Lei
Complementar sero punidas segundo o Decreto-
Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo
Penal); a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o
Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967;a
Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; e demais
normas da legislao pertinente.
Art. 73-A. Qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato parte legtima para
denunciar ao respectivo Tribunal de Contas e ao
rgo competente do Ministrio Pblico o
descumprimento das prescries estabelecidas
nesta Lei Complementar. (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
Art. 73-B. Ficam estabelecidos os seguintes
prazos para o cumprimento das determinaes
dispostas nos incisos II e III do pargrafo nico do
art. 48 e do art. 48-A: (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
I 1 (um) ano para a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios com mais de 100.000
(cem mil) habitantes; (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
II 2 (dois) anos para os Municpios que tenham
entre 50.000 (cinquenta mil) e 100.000 (cem mil)
habitantes; (Includo pela Lei Complementar n
131, de 2009).
III 4 (quatro) anos para os Municpios que
tenham at 50.000 (cinquenta mil) habitantes.
(Includo pela Lei Complementar n 131, de
2009).
Pargrafo nico. Os prazos estabelecidos neste
artigo sero contados a partir da data de
publicao da lei complementar que introduziu os
dispositivos referidos no caputdeste artigo.
(Includo pela Lei Complementar n 131, de
2009).
Art. 73-C. O no atendimento, at o encerramento
dos prazos previstos no art. 73-B, das
determinaes contidas nos incisos II e III do
pargrafo nico do art. 48 e no art. 48-A sujeita o
ente sano prevista no inciso I do 3o do art.
23. (Includo pela Lei Complementar n 131, de
2009).
Art. 74.Esta Lei Complementar entra em vigor na
data da sua publicao.
Art. 75.Revoga-se a Lei Complementar no 96, de
31 de maio de 1999.
Braslia, 4 de maio de 2000; 179o da
Independncia e 112o da Repblica.
LEI No 4.320, DE 17 DE MARO DE 1964.
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e
eu sanciono a seguinte Lei;
DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1 Esta lei estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e contrle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal, de acrdo
com o disposto no art. 5, inciso XV, letra b, da
Constituio Federal.
TTULO I
Da Lei de Oramento
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 2 A Lei do Oramento conter a
discriminao da receita e despesa de forma a
evidenciar a poltica econmica financeira e o
programa de trabalho do Govrno, obedecidos os
princpios de unidade universalidade e
anualidade.
1 Integraro a Lei de Oramento:
I - Sumrio geral da receita por fontes e da
despesa por funes do Governo;
II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa
segundo as Categorias Econmicas, na forma do
Anexo n. 1;
III - Quadro discriminativo da receita por fontes e
respectiva legislao;
IV - Quadro das dotaes por rgos do Govrno
e da Administrao.
2 Acompanharo a Lei de Oramento:
I - Quadros demonstrativos da receita e planos de
aplicao dos fundos especiais;
II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma
dos Anexos ns. 6 a 9;
III - Quadro demonstrativo do programa anual de
trabalho do Governo, em termos de realizao de
obras e de prestao de servios.
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender tdas
as receitas, inclusive as de operaes de crdito
autorizadas em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins
deste artigo as operaes de credito por
antecipao da receita, as emisses de papel-
moeda e outras entradas compensatrias, no
ativo e passivo financeiros .
Art. 4 A Lei de Oramento compreender tdas
as despesas prprias dos rgos do Govrno e
da administrao centralizada, ou que, por
intermdio dles se devam realizar, observado o
disposto no artigo 2.
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar
dotaes globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal,
material, servios de terceiros, transferncias ou
quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo
20 e seu pargrafo nico.
Art. 6 Tdas as receitas e despesas constaro
da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas
quaisquer dedues.
1 As cotas de receitas que uma entidade
pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como
despesa, no oramento da entidade obrigada a
transferncia e, como receita, no oramento da
que as deva receber.
2 Para cumprimento do disposto no pargrafo
anterior, o calculo das cotas ter por base os
dados apurados no balano do exerccio anterior
aquele em que se elaborar a proposta
oramentria do governo obrigado a entidades de direito publico, compreendendo os
transferncia.
Art. 7 A Lei de Oramento poder conter
autorizao ao Executivo para:
I - Abrir crditos suplementares at determinada
importncia obedecidas as disposies do artigo
43;
II - Realizar em qualquer ms do exerccio
financeiro, operaes de crdito por antecipao
da receita, para atender a insuficincias de caixa.
1 Em casos de dficit, a Lei de Oramento
indicar as fontes de recursos que o Poder
Executivo fica autorizado a utilizar para atender a
sua cobertura.
2 O produto estimado de operaes de crdito
e de alienao de bens imveis smente se
incluir na receita quando umas e outras forem
especficamente autorizadas pelo Poder
Legislativo em forma que jurdicamente possibilite
ao Poder Executivo realiz-las no exerccio.
3 A autorizao legislativa a que se refere o
pargrafo anterior, no tocante a operaes de
crdito, poder constar da prpria Lei de
Oramento.
Art. 8 A discriminao da receita geral e da
despesa de cada rgo do Govrno ou unidade
administrativa, a que se refere o artigo 2, 1,
incisos III e IV obedecer forma do Anexo n. 2.
1 Os itens da discriminao da receita e da
despesa, mencionados nos artigos 11, 4, e 13,
sero identificados por nmeros de cdigos
decimal, na forma dos Anexos ns. 3 e 4.
2 Completaro os nmeros do cdigo decimal
referido no pargrafo anterior os algarismos
caracterizadores da classificao funcional da
despesa, conforme estabelece o Anexo n. 5.
3 O cdigo geral estabelecido nesta lei no
prejudicar a adoo de cdigos locais.
CAPTULO II
Da Receita
Art. 9 Tributo e a receita derivada instituda pelas
impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria
financeira, destinado-se o seu produto ao custeio
de atividades gerais ou especificas exercidas por
essas entidades
Art. 10. (Vetado).
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes
categorias econmicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital. (Redao dada pelo Decreto
Lei n 1.939, de 20.5.1982)
1 - So Receitas Correntes as receitas
tributria, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras e,
ainda, as provenientes de recursos financeiros
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes. (Redao
dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
2 - So Receitas de Capital as provenientes da
realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas; da converso, em
espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos
de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o supervit do
Oramento Corrente. (Redao dada pelo
Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
3 - O supervit do Oramento Corrente
resultante do balanceamento dos totais das
receitas e despesas correntes, apurado na
demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no
constituir item de receita oramentria.
(Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de
20.5.1982)
4 - A classificao da receita obedecer ao
seguinte esquema: (Redao dada pelo Decreto
Lei n 1.939, de 20.5.1982)
RECEITAS CORRENTES
 RECEITA TRIBUTRIA ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender manifestao
Impostos
de outras entidades de direito pblico ou privado.
Taxas
Contribuies de Melhoria 3 Consideram-se subvenes, para os efeitos
desta lei, as transferncias destinadas a cobrir
RECEITA DE CONTRIBUIOES despesas de custeio das entidades beneficiadas,
distinguindo-se como:
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA I - subvenes sociais, as que se destinem a
RECEITA INDUSTRIAL instituies pblicas ou privadas de carter
RECEITA DE SERVIOS assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
TRANSFERNCIAS CORRENTES
II - subvenes econmicas, as que se destinem
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
a emprsas pblicas ou privadas de carter
RECEITAS DE CAPITAL industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS 4 Classificam-se como investimentos as
dotaes para o planejamento e a execuo de
AMORTIZAO DE
obras, inclusive as destinadas aquisio de
EMPRSTIMOS
imveis considerados necessrios realizao
TRANSFERNCIAS DE destas ltimas, bem como para os programas
CAPITAL especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
OUTRAS RECEITAS DE equipamentos e material permanente e
CAPITAL constituio ou aumento do capital de emprsas
que no sejam de carter comercial ou financeiro.
CAPTULO III
5 Classificam-se como Inverses Financeiras
Da Despesa as dotaes destinadas a:

Art. 12. A despesa ser classificada nas I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j
seguintes categorias econmicas: (Vide Decreto- em utilizao;
lei n 1.805, de 1980)
II - aquisio de ttulos representativos do capital
DESPESAS CORRENTES de emprsas ou entidades de qualquer espcie,
j constitudas, quando a operao no importe
Despesas de Custeio aumento do capital;
Transferncias Correntes
III - constituio ou aumento do capital de
DESPESAS DE CAPITAL entidades ou emprsas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operaes
Investimentos bancrias ou de seguros.
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital 6 So Transferncias de Capital as dotaes
para investimentos ou inverses financeiras que
1 Classificam-se como Despesas de Custeio outras pessoas de direito pblico ou privado
as dotaes para manuteno de servios devam realizar, independentemente de
anteriormente criados, inclusive as destinadas a contraprestao direta em bens ou servios,
atender a obras de conservao e adaptao de constituindo essas transferncias auxlios ou
bens imveis. contribuies, segundo derivem diretamente da
Lei de Oramento ou de lei especialmente
2 Classificam-se como Transferncias anterior, bem como as dotaes para amortizao
Correntes as dotaes para despesas as quais da dvida pblica.
no corresponda contraprestao direta em bens
Art. 13. Observadas as categorias econmicas do Amortizao da Dvida Pblica
art. 12, a discriminao ou especificao da Auxlios para Obras Pblicas
despesa por elementos, em cada unidade Auxlios para Equipamentos e Instalaes
administrativa ou rgo de govrno, obedecer Auxlios para Inverses Financeiras
ao seguinte esquema: Outras Contribuies.

DESPESAS CORRENTES Art. 14. Constitui unidade oramentria o

agrupamento de servios subordinados ao
Despesas de Custeio mesmo rgo ou repartio a que sero
consignadas dotaes prprias.
Pessoa Civil
Pessoal Militar Pargrafo nico. Em casos excepcionais, sero
Material de Consumo consignadas dotaes a unidades administrativas
Servios de Terceiros subordinadas ao mesmo rgo.
Encargos Diversos
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da
Transferncias Correntes despesa far-se- no mnimo por elementos.

Subvenes Sociais 1 Entende-se por elementos o desdobramento

Subvenes Econmicas da despesa com pessoal, material, servios,
Inativos obras e outros meios de que se serve a
Pensionistas administrao publica para consecuo dos seus
Salrio Famlia e Abono Familiar fins.
Juros da Dvida Pblica
Contribuies de Previdncia Social 2 Para efeito de classificao da despesa,
Diversas Transferncias Correntes. considera-se material permanente o de durao
superior a dois anos.
DESPESAS DE CAPITAL
SEO I
Investimentos
Das Despesas Correntes
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial SUBSEO NICA
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente Das Transferncias Correntes
Participao em Constituio ou Aumento de
Capital de Emprsas ou Entidades Industriais ou I) Das Subvenes Sociais
Agrcolas
Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das
Inverses Financeiras possibilidades financeiras a concesso de
subvenes sociais visar a prestao de
Aquisio de Imveis servios essenciais de assistncia social, mdica
Participao em Constituio ou Aumento de e educacional, sempre que a suplementao de
Capital de Emprsas ou Entidades Comerciais ou recursos de origem privada aplicados a sses
Financeiras objetivos, revelar-se mais econmica.
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital
de Emprsa em Funcionamento Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre
Constituio de Fundos Rotativos que possvel, ser calculado com base em
Concesso de Emprstimos unidades de servios efetivamente prestados ou
Diversas Inverses Financeiras postos disposio dos interessados obedecidos
os padres mnimos de eficincia prviamente
Transferncias de Capital fixados.
Art. 17. Somente instituio cujas condies de
funcionamento forem julgadas satisfatrias pelos
rgos oficiais de fiscalizao sero concedidas incorporar ao patrimnio das emprsas privadas
subvenes.
II) Das Subvenes Econmicas
Art. 18. A cobertura dos dficits de manuteno
das emprsas pblicas, de natureza autrquica
ou no, far-se- mediante subvenes
econmicas expressamente includas nas
despesas correntes do oramento da Unio, do
Estado, do Municpio ou do Distrito Federal.
Pargrafo nico. Consideram-se, igualmente,
como subvenes econmicas:
a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena
entre os preos de mercado e os preos de
revenda, pelo Govrno, de gneros alimentcios
ou outros materiais;
b) as dotaes destinadas ao pagamento de
bonificaes a produtores de determinados
gneros ou materiais.
Art. 19. A Lei de Oramento no consignar ajuda
financeira, a qualquer ttulo, a emprsa de fins
lucrativos, salvo quando se tratar de subvenes
cuja concesso tenha sido expressamente
autorizada em lei especial.
SEO II
Das Despesas de Capital
SUBSEO PRIMEIRA
Dos Investimentos
Art. 20. Os investimentos sero discriminados na
Lei de Oramento segundo os projetos de obras e
de outras aplicaes.
Pargrafo nico. Os programas especiais de
trabalho que, por sua natureza, no possam
cumprir-se subordinadamente s normas gerais
de execuo da despesa podero ser custeadas
por dotaes globais, classificadas entre as
Despesas de Capital.
SUBSEO SEGUNDA
Das Transferncias de Capital
Art. 21. A Lei de Oramento no consignar
auxlio para investimentos que se devam
de fins lucrativos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se
s transferncias de capital conta de fundos
especiais ou dotaes sob regime excepcional de
aplicao.
TTULO II
Da Proposta Orcamentria
CAPTULO I
Contedo e Forma da Proposta Oramentria
Art. 22. A proposta oramentria que o Poder
Executivo encaminhar ao Poder Legislativo nos
prazos estabelecidos nas Constituies e nas
Leis Orgnicas dos Municpios, compor-se-:
I - Mensagem, que conter: exposio
circunstanciada da situao econmico-
financeira, documentada com demonstrao da
dvida fundada e flutuante, saldos de crditos
especiais, restos a pagar e outros compromissos
financeiros exigveis; exposio e justificao da
poltica econmica-financeira do Govrno;
justificao da receita e despesa, particularmente
no tocante ao oramento de capital;
II - Projeto de Lei de Oramento;
III - Tabelas explicativas, das quais, alm das
estimativas de receita e despesa, constaro, em
colunas distintas e para fins de comparao:
a) A receita arrecadada nos trs ltimos
exerccios anteriores quele em que se elaborou
a proposta;
b) A receita prevista para o exerccio em que se
elabora a proposta;
c) A receita prevista para o exerccio a que se
refere a proposta;
d) A despesa realizada no exerccio
imediatamente anterior;
e) A despesa fixada para o exerccio em que se
elabora a proposta; e
f) A despesa prevista para o exerccio a que se
refere a proposta.
IV - Especificao dos programas especiais de
trabalho custeados por dotaes globais, em
trmos de metas visadas, decompostas em
estimativa do custo das obras a realizar e dos
servios a prestar, acompanhadas de justificao
econmica, financeira, social e administrativa.
Pargrafo nico. Constar da proposta
oramentria, para cada unidade administrativa,
descrio sucinta de suas principais finalidades,
com indicao da respectiva legislao.
CAPTULO II
Da Elaborao da Proposta Oramentria
SEO PRIMEIRA
Das Previses Plurienais
Art. 23. As receitas e despesas de capital sero
objeto de um Quadro de Recursos e de Aplicao
de Capital, aprovado por decreto do Poder
Executivo, abrangendo, no mnimo um trinio.
Pargrafo nico. O Quadro de Recursos e de
Aplicao de Capital ser anualmente reajustado
acrescentando-se-lhe as previses de mais um
ano, de modo a assegurar a projeo contnua
dos perodos.
Art. 24. O Quadro de Recursos e de Aplicao de
Capital abranger:
I - as despesas e, como couber, tambm as
receitas previstas em planos especiais aprovados
em lei e destinados a atender a regies ou a
setores da administrao ou da economia;
II - as despesas conta de fundos especiais e,
como couber, as receitas que os constituam;
III - em anexos, as despesas de capital das
entidades referidas no Ttulo X desta lei, com
indicao das respectivas receitas, para as quais
forem previstas transferncias de capital.
Art. 25. Os programas constantes do Quadro de
Recursos e de Aplicao de Capital sempre que
possvel sero correlacionados a metas objetivas
em trmos de realizao de obras e de prestao
de servios.
Pargrafo nico. Consideram-se metas os
resultados que se pretendem obter com a
realizao de cada programa.
Art. 26. A proposta oramentria conter o
programa anual atualizado dos investimentos,
inverses financeiras e transferncias previstos
no Quadro de Recursos e de Aplicao de
Capital.
SEO SEGUNDA
Das Previses Anuais
Art. 27. As propostas parciais de oramento
guardaro estrita conformidade com a poltica
econmica-financeira, o programa anual de
trabalho do Govrno e, quando fixado, o limite
global mximo para o oramento de cada unidade
administrativa.
Art. 28 As propostas parciais das unidades
administrativas, organizadas em formulrio
prprio, sero acompanhadas de:
I - tabelas explicativas da despesa, sob a forma
estabelecida no artigo 22, inciso III, letras d, e e f;
II - justificao pormenorizada de cada dotao
solicitada, com a indicao dos atos de
aprovao de projetos e oramentos de obras
pblicas, para cujo incio ou prosseguimento ela
se destina.
Art. 29. Caber aos rgos de contabilidade ou
de arrecadao organizar demonstraes
mensais da receita arrecadada, segundo as
rubricas, para servirem de base a estimativa da
receita, na proposta oramentria.
Pargrafo nico. Quando houver rgo central de
oramento, essas demonstraes ser-lhe-o
remetidas mensalmente.
Art. 30. A estimativa da receita ter por base as
demonstraes a que se refere o artigo anterior
arrecadao dos trs ltimos exerccios, pelo
menos bem como as circunstncias de ordem
conjuntural e outras, que possam afetar a
produtividade de cada fonte de receita.
Art. 31. As propostas oramentrias parciais
sero revistas e coordenadas na proposta geral,
considerando-se a receita estimada e as novas
circunstncias.
TTULO III
Da elaborao da Lei de Oramento
Art. 32. Se no receber a proposta oramentria
no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis
Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo
considerar como proposta a Lei de Oramento
vigente.
Art. 33. No se admitiro emendas ao projeto de
Lei de Oramento que visem a:
a) alterar a dotao solicitada para despesa de
custeio, salvo quando provada, nesse ponto a
inexatido da proposta;
b) conceder dotao para o incio de obra cujo
projeto no esteja aprovado pelos rgos
competentes;
c) conceder dotao para instalao ou
funcionamento de servio que no esteja
anteriormente criado;
d) conceder dotao superior aos quantitativos
prviamente fixados em resoluo do Poder
Legislativo para concesso de auxlios e
subvenes.
TTULO IV
Do Exerccio Financeiro
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o
ano civil.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nle arrecadadas;
II - as despesas nle legalmente empenhadas.
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as
despesas empenhadas mas no pagas at o dia
31 de dezembro distinguindo-se as processadas
das no processadas.
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a
conta de crditos com vigncia plurienal, que no
tenham sido liquidados, s sero computados
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia
do crdito.
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados,
para as quais o oramento respectivo consignava
crdito prprio, com saldo suficiente para atend-
las, que no se tenham processado na poca
prpria, bem como os Restos a Pagar com
prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento,
discriminada por elementos, obedecida, sempre
que possvel, a ordem cronolgica.
Art. 38. Reverte dotao a importncia de
despesa anulada no exerccio, quando a
anulao ocorrer aps o encerramento dste
considerar-se- receita do ano em que se
efetivar.
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de
natureza tributria ou no tributria, sero
escriturados como receita do exerccio em que
forem arrecadados, nas respectivas rubricas
oramentrias. (Redao dada pelo Decreto Lei
n 1.735, de 20.12.1979)
1 - Os crditos de que trata este artigo,
exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento, sero inscritos, na forma da
legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro
prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e
a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo.
(Includo pelo Decreto Lei n 1.735, de
20.12.1979)
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da
Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de
obrigao legal relativa a tributos e respectivos
adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria
so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais
como os provenientes de emprstimos
compulsrios, contribuies estabelecidas em lei,
multa de qualquer origem ou natureza, exceto as
tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios
prestados por estabelecimentos pblicos,
indenizaes, reposies, restituies, alcances
dos responsveis definitivamente julgados, bem
assim os crditos decorrentes de obrigaes em
moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca,
fiana, aval ou outra garantia, de contratos em
geral ou de outras obrigaes legais. (Includo
pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979)
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em
moeda estrangeira ser convertido
correspondente valor na moeda nacional taxa
cambial oficial, para compra, na data da
notificao ou intimao do devedor, pela
autoridade administrativa, ou, sua falta, na data
da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da
converso, a atualizao monetria e os juros de
mora, de acordo com preceitos legais pertinentes
aos dbitos tributrios. (Includo pelo Decreto Lei
n 1.735, de 20.12.1979)
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os
crditos mencionados nos pargrafos anteriores,
bem como os valores correspondentes
respectiva atualizao monetria, multa e juros
de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do
Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e
o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de
dezembro de 1978. (Includo pelo Decreto Lei n
1.735, de 20.12.1979)
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e
inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
(Includo pelo Decreto Lei n 1.735, de
20.12.1979)
TTULO V
Dos Crditos Adicionais
Art. 40. So crditos adicionais, as autorizaes
de despesa no computadas ou insuficientemente
dotadas na Lei de Oramento.
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a refro de
dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as
quais no haja dotao oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas
urgentes e imprevistas, em caso de guerra,
comoo intestina ou calamidade pblica.
Art. 42. Os crditos suplementares e especiais
sero autorizados por lei e abertos por decreto
executivo.
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e
especiais depende da existncia de recursos
ao disponveis para ocorrer a despesa e ser
precedida de exposio justificativa.
1 Consideram-se recursos para o fim deste
artigo, desde que no comprometidos:
I - o supervit financeiro apurado em balano
patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de
dotaes oramentrias ou de crditos adicionais,
autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de credito
autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao poder executivo realiza-las.
2 Entende-se por supervit financeiro a
diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as
operaes de credito a eles vinculadas.
3 Entende-se por excesso de arrecadao,
para os fins deste artigo, o saldo positivo das
diferenas acumuladas ms a ms entre a
arrecadao prevista e a realizada, considerando-
se, ainda, a tendncia do exerccio.
4 Para o fim de apurar os recursos utilizveis,
provenientes de excesso de arrecadao,
deduzir-se-a a importncia dos crditos
extraordinrios abertos no exerccio.
Art. 44. Os crditos extraordinrios sero abertos
por decreto do Poder Executivo, que dles dar
imediato conhecimento ao Poder Legislativo.
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia
adstrita ao exerccio financeiro em que forem
abertos, salvo expressa disposio legal em
contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios.
Art. 46. O ato que abrir crdito adicional indicar a
importncia, a espcie do mesmo e a
classificao da despesa, at onde fr possvel.
TTULO VI
Da Execuo do Oramento
CAPTULO I
Da Programao da Despesa
Art. 47. Imediatamente aps a promulgao da
Lei de Oramento e com base nos limites nela
fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro
de cotas trimestrais da despesa que cada
unidade oramentria fica autorizada a utilizar.
Art. 48 A fixao das cotas a que se refere o
artigo anterior atender aos seguintes objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em
tempo til a soma de recursos necessrios e
suficientes a melhor execuo do seu programa
anual de trabalho;
b) manter, durante o exerccio, na medida do
possvel o equilbrio entre a receita arrecadada e
a despesa realizada, de modo a reduzir ao
mnimo eventuais insuficincias de tesouraria.
Art. 49. A programao da despesa oramentria,
para feito do disposto no artigo anterior, levar
em conta os crditos adicionais e as operaes
extra-oramentrias.
Art. 50. As cotas trimestrais podero ser alteradas
durante o exerccio, observados o limite da
dotao e o comportamento da execuo
oramentria.
CAPTULO II
Da Receita
Art. 51. Nenhum tributo ser exigido ou
aumentado sem que a lei o estabelea, nenhum
ser cobrado em cada exerccio sem prvia
autorizao oramentria, ressalvados a tarifa
aduaneira e o impsto lanado por motivo de
guerra.
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos
diretos e quaisquer outras rendas com
vencimento determinado em lei, regulamento ou
contrato.
Art. 53. O lanamento da receita, o ato da
repartio competente, que verifica a procedncia
do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta.
Art. 54. No ser admitida a compensao da
observao de recolher rendas ou receitas com
direito creditrio contra a Fazenda Pblica.
Art. 55. Os agentes da arrecadao devem
fornecer recibos das importncias que
arrecadarem.
1 Os recibos devem conter o nome da pessoa
que paga a soma arrecadada, provenincia e
classificao, bem como a data a assinatura do
agente arrecadador.
2 Os recibos sero fornecidos em uma nica
via.
Art. 56. O recolhimento de tdas as receitas far-
se- em estrita observncia ao princpio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para criao de caixas especiais.
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico
do artigo 3. desta lei sero classificadas como
receita oramentria, sob as rubricas prprias,
tdas as receitas arrecadadas, inclusive as
provenientes de operaes de crdito, ainda que
no previstas no Oramento.
CAPTULO III
Da Despesa
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado
de autoridade competente que cria para o Estado
obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder
exceder o limite dos crditos concedidos.
(Redao dada pela Lei n 6.397, de 10.12.1976)
1 Ressalvado o disposto no Art. 67 da
Constituio Federal, vedado aos Municpios
empenhar, no ltimo ms do mandato do Prefeito,
mais do que o duodcimo da despesa prevista no
oramento vigente. (Pargrafo includo pela Lei n
6.397, de 10.12.1976)
 2 Fica, tambm, vedado aos Municpios, no
mesmo perodo, assumir, por qualquer forma,
compromissos financeiros para execuo depois
do trmino do mandato do Prefeito. (Pargrafo
includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976)
3 As disposies dos pargrafos anteriores
no se aplicam nos casos comprovados de
calamidade pblica. (Pargrafo includo pela Lei
n 6.397, de 10.12.1976)
4 Reputam-se nulos e de nenhum efeito os
empenhos e atos praticados em desacordo com o
disposto nos pargrafos 1 e 2 deste artigo, sem
prejuzo da responsabilidade do Prefeito nos
termos do Art. 1, inciso V, do Decreto-lei n. 201,
de 27 de fevereiro de 1967. (Pargrafo includo
pela Lei n 6.397, de 10.12.1976)
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem
prvio empenho.
1 Em casos especiais previstos na legislao
especfica ser dispensada a emisso da nota de
empenho.
2 Ser feito por estimativa o empenho da
despesa cujo montante no se possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas
contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um
documento denominado "nota de empenho" que
indicar o nome do credor, a representao e a
importncia da despesa bem como a deduo
desta do saldo da dotao prpria.
Art. 62. O pagamento da despesa s ser
efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao.
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios
do respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para
extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos
feitos ou servios prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acrdo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou
da prestao efetiva do servio.
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho
exarado por autoridade competente,
determinando que a despesa seja paga.
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s
poder ser exarada em documentos processados
pelos servios de contabilidade
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado
por tesouraria ou pagadoria regularmente
institudos por estabelecimentos bancrios
credenciados e, em casos excepcionais, por meio
de adiantamento.
Art. 66. As dotaes atribudas s diversas
unidades oramentrias podero quando
expressamente determinado na Lei de Oramento
ser movimentadas por rgos centrais de
administrao geral.
Pargrafo nico. permitida a redistribuio de
parcelas das dotaes de pessoal, de uma para
outra unidade oramentria, quando considerada
indispensvel movimentao de pessoal dentro
das tabelas ou quadros comuns s unidades
interessadas, a que se realize em obedincia
legislao especfica.
Art. 67. Os pagamentos devidos pela Fazenda
Pblica, em virtude de sentena judiciria, far-se-
o na ordem de apresentao dos precatrios e
conta dos crditos respectivos, sendo proibida a
designao de casos ou de pessoas nas
dotaes oramentrias e nos crditos adicionais
abertos para sse fim.
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos
casos de despesas expressamente definidos em
lei e consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas, que no
possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao.
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em
alcance nem a responsvel por dois
adiantamento.
Art. 70. A aquisio de material, o fornecimento e
a adjudicao de obras e servios sero
regulados em lei, respeitado o princpio da
concorrncia.
TTULO VII
Dos Fundos Especiais
Art. 71. Constitui fundo especial o produto de
receitas especificadas que por lei se vinculam
realizao de determinados objetivos ou servios,
facultada a adoo de normas peculiares de
aplicao.
Art. 72. A aplicao das receitas oramentrias
vinculadas a turnos especiais far-se- atravs de
dotao consignada na Lei de Oramento ou em
crditos adicionais.
Art. 73. Salvo determinao em contrrio da lei
que o instituiu, o saldo positivo do fundo especial
apurado em balano ser transferido para o
exerccio seguinte, a crdito do mesmo fundo.
Art. 74. A lei que instituir fundo especial poder
determinar normas peculiares de contrle,
prestao e tomada de contas, sem de qualquer
modo, elidir a competncia especfica do Tribunal
de Contas ou rgo equivalente.
TTULO VIII
Do Contrle da Execuo Oramentria
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 75. O contrle da execuo oramentria
compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a
arrecadao da receita ou a realizao da
despesa, o nascimento ou a extino de direitos e
obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da
administrao, responsveis por bens e valores
pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho
expresso em trmos monetrios e em trmos de
realizao de obras e prestao de servios.
CAPTULO II
Do Contrle Interno
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos
de contrle a que se refere o artigo 75, sem
prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou
rgo equivalente.
Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de
execuo oramentria ser prvia, concomitante
e subseqente.
Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas
anual, quando instituda em lei, ou por fim de
gesto, poder haver, a qualquer tempo,
levantamento, prestao ou tomada de contas de
todos os responsveis por bens ou valores
pblicos.
Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da
proposta oramentria ou a outro indicado na
legislao, caber o contrle estabelecido no
inciso III do artigo 75.
Pargrafo nico. sse controle far-se-, quando
fr o caso, em trmos de unidades de medida,
prviamente estabelecidos para cada atividade.
Art. 80. Compete aos servios de contabilidade
ou rgos equivalentes verificar a exata
observncia dos limites das cotas trimestrais
atribudas a cada unidade oramentria, dentro
do sistema que fr institudo para sse fim.
CAPTULO III
Do Contrle Externo
Art. 81. O contrle da execuo oramentria,
pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a
probidade da administrao, a guarda e legal
emprgo dos dinheiros pblicos e o cumprimento
da Lei de Oramento.
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar
contas ao Poder Legislativo, no prazo
estabelecido nas Constituies ou nas Leis
Orgnicas dos Municpios.
1 As contas do Poder Executivo sero
submetidas ao Poder Legislativo, com Parecer
prvio do Tribunal de Contas ou rgo
equivalente.
2 Quando, no Muncipio no houver Tribunal
de Contas ou rgo equivalente, a Cmara de
Vereadores poder designar peritos contadores
para verificarem as contas do prefeito e sbre
elas emitirem parecer.
TTULO IX
Da Contabilidade
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a
Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de
qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados.
Art. 84. Ressalvada a competncia do Tribunal de
Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas
dos agentes responsveis por bens ou dinheiros
pblicos ser realizada ou superintendida pelos
servios de contabilidade.
Art. 85. Os servios de contabilidade sero
organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a
determinao dos custos dos servios industriais,
o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.
Art. 86. A escriturao sinttica das operaes
financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo
mtodo das partidas dobradas.
Art. 87. Haver contrle contbil dos direitos e
obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em
que a administrao pblica fr parte.
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados
com individuao do devedor ou do credor e
especificao da natureza, importncia e data do
vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos
ligados administrao oramentria, financeira
patrimonial e industrial.
CAPTULO II
Da Contabilidade Oramentria e Financeira
Art. 90 A contabilidade dever evidenciar, em
seus registros, o montante dos crditos
oramentrios vigentes, a despesa empenhada e
a despesa realizada, conta dos mesmos
crditos, e as dotaes disponveis.
Art. 91. O registro contbil da receita e da
despesa far-se- de acrdo com as
especificaes constantes da Lei de Oramento e
dos crditos adicionais.
Art. 92. A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da
dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar
far-se- por exerccio e por credor distinguindo-se
as despesas processadas das no processadas.
Art. 93. Tdas as operaes de que resultem
dbitos e crditos de natureza financeira, no
compreendidas na execuo oramentria, sero
tambm objeto de registro, individuao e
contrle contbil.
CAPTULO III
Da Contabilidade Patrimonial e Industrial
Art. 94. Haver registros analticos de todos os
bens de carter permanente, com indicao dos
elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um dles e dos agentes
responsveis pela sua guarda e administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros
sintticos dos bens mveis e imveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens mveis e
imveis ter por base o inventrio analtico de
cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade.
Art. 97. Para fins oramentrios e determinao
dos devedores, ter-se- o registro contbil das
receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua
efetivao.
Art. 98. A divida fundada compreende os
compromissos de exigibilidade superior a doze
meses, contrados para atender a desequilbrio
oramentrio ou a financeiro de obras e servios
pblicos.
Pargrafo nico. A dvida fundada ser
escriturada com individuao e especificaes
que permitam verificar, a qualquer momento, a
posio dos emprstimos, bem como os
respectivos servios de amortizao e juros.
Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda
que no organizados como emprsa pblica ou
autrquica, mantero contabilidade especial para
determinao dos custos, ingressos e resultados,
sem prejuzo da escriturao patrimonial e
financeiro comum.
Art. 100 As alteraes da situao lquida
patrimonial, que abrangem os resultados da
execuo oramentria, bem como as variaes VI - As Contas de Compensao.
independentes dessa execuo e as
supervenincias e insubsistncia ativas e
passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.
CAPTULO IV
Dos Balanos
Art. 101. Os resultados gerais do exerccio sero
demonstrados no Balano Oramentrio, no
Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
segundo os Anexos nmeros 12, 13, 14 e 15 e os
quadros demonstrativos constantes dos Anexos
nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as
receitas e despesas previstas em confronto com
as realizadas.
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a
receita e a despesa oramentrias bem como os
recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-oramentria, conjugados com os saldos
em espcie provenientes do exerccio anterior, e
os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio
sero computados na receita extra-oramentria
para compensar sua incluso na despesa
oramentria.
Art. 104. A Demonstrao das Variaes
Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas
no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado
patrimonial do exerccio.
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos
e valores realizveis independentemente de
autorizao oramentria e os valores
numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens,
crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao
dependa de autorizao legislativa.
3 O Passivo Financeiro compreender as
dvidas fundadas e outros pagamento independa
de autorizao oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as
dvidas fundadas e outras que dependam de
autorizao legislativa para amortizao ou
resgate.
 5 Nas contas de compensao sero
registrados os bens, valores, obrigaes e
situaes no compreendidas nos pargrafos
anteriores e que, imediata ou indiretamente,
possam vir a afetar o patrimnio.
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais
obedecer as normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de
renda, pelo seu valor nominal, feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de
aquisio ou pelo custo de produo ou de
construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio
ponderado das compras.
1 Os valores em espcie, assim como os
dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira,
devero figurar ao lado das correspondentes
importncias em moeda nacional.
2 As variaes resultantes da converso dos
dbitos, crditos e valores em espcie sero
levadas conta patrimonial.
3 Podero ser feitas reavaliaes dos bens
mveis e imveis.
TTULO X
Das Autarquias e Outras Entidades
Art. 107. As entidades autrquicas ou
paraestatais, inclusive de previdncia social ou
investidas de delegao para arrecadao de
contribuies para fiscais da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal tero seus
oramentos aprovados por decreto do Poder
Executivo, salvo se disposio legal expressa
determinar que o sejam pelo Poder Legislativo.
Pargrafo nico. Compreendem-se nesta
disposio as emprsas com autonomia
financeira e administrativa cujo capital pertencer,
integralmente, ao Poder Pblico.
Art. 108. Os oramentos das entidades referidas
no artigo anterior vincular-se-o ao oramento da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal, pela incluso:
I - como receita, salvo disposio legal em
contrrio, de saldo positivo previsto entre os totais
das receitas e despesas;
II - como subveno econmica, na receita do
oramento da beneficiria, salvo disposio legal
em contrrio, do saldo negativo previsto entre os
totais das receitas e despesas.
1 Os investimentos ou inverses financeiras da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal, realizados por intermdio das entidades
aludidas no artigo anterior, sero classificados
como receita de capital destas e despesa de
transferncia de capital daqueles.
2 As previses para depreciao sero
computadas para efeito de apurao do saldo
lquido das mencionadas entidades.
Art. 109. Os oramentos e balanos das
entidades compreendidas no artigo 107 sero
publicados como complemento dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios
e do Distrito Federal a que estejam vinculados.
Art. 110. Os oramentos e balanos das
entidades j referidas, obedecero aos padres e
normas institudas por esta lei, ajustados s
respectivas peculiaridades.
Pargrafo nico. Dentro do prazo que a legislao
fixar, os balanos sero remetidos ao rgo
central de contabilidade da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do Distrito Federal, para fins de
incorporao dos resultados, salvo disposio
legal em contrrio.
TTULO XI
Disposies Finais
Art. 111. O Conselho Tcnico de Economia e
Finanas do Ministrio da Fazenda, alm de
outras apuraes, para fins estatsticos, de
intersse nacional, organizar e publicar o
balano consolidado das contas da Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal, suas
autarquias e outras entidades, bem como um
quadro estruturalmente idntico, baseado em
dados oramentrios.
 1 Os quadros referidos neste artigo tero a
estrutura do Anexo n. 1.

2 O quadro baseado nos oramentos ser

publicado at o ltimo dia do primeiro semestre
do prprio exerccio e o baseado nos balanos,
at o ltimo dia do segundo semestre do
exerccio imediato quele a que se referirem.

Art. 112. Para cumprimento do disposto no artigo

precedente, a Unio, os Estados, os Municpios e
o Distrito Federal remetero ao mencionado
rgo, at 30 de abril, os oramentos do
exerccio, e at 30 de junho, os balanos do
exerccio anterior.

Pargrafo nico. O pagamento, pela Unio, de

auxlio ou contribuio a Estados, Municpios ou
Distrito Federal, cuja concesso no decorra de
imperativo constitucional, depender de prova do
atendimento ao que se determina neste artigo.

Art. 113. Para fiel e uniforme aplicao das

presentes normas, o Conselho Tcnico de
Economia e Finanas do Ministrio da Fazenda
atender a consultas, coligir elementos,
promover o intercmbio de dados informativos,
expedir recomendaes tcnicas, quando
solicitadas, e atualizar sempre que julgar
conveniente, os anexos que integram a presente
lei.

Pargrafo nico. Para os fins previstos neste

artigo, podero ser promovidas, quando
necessrio, conferncias ou reunies tcnicas,
com a participao de representantes das
entidades abrangidas por estas normas.

Art. 114. Os efeitos desta lei so contados a partir

de 1 de janeiro de 1964 para o fim da elaborao
dos oramentos e a partir de 1 de janeiro de
1965, quanto s demais atividades estatudas.
(Redao dada pela Lei n 4.489, de 19.11.1964)

Art. 115. Revogam-se as disposies em

contrrio.