UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS CURSO: AUDITORIA II SALON 203 EDIFICIO S-3

PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

RENATO CABRERA MOLINA Carnet: 200811730

Guatemala octubre del 2011

EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditora anterior. El nivel general de competencia de la administracin.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.

El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgos e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. 2

 El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.

El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin La participacin de otros auditores en la auditora de otros componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La participacin de especialistas de otras disciplinas. El nmero de localidades. Requerimientos de personal.

Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieran atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.

La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo. El programa de auditora El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de 3

auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de auditora. Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora. Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes. * Los principios bsicos y procedimientos esenciales Internacionales de Auditora se identifican en negrilla de las Normas

El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin deben conducir a: Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones y materias criticas. Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas. Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar. Definicin de lo objetivos especficos de la Auditora.

 Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran, atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad. Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las tres E (Economa, eficiencia y eficacia). Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la Auditora, as como el costo

Procedimientos de Auditoria Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Las diferentes tcnicas de auditora que se aplican a una partida o rea de los estados financieros, tienen como finalidad juzgar la razonabilidad de la misma, a esto es lo que se le denomina procedimientos de auditora. Naturaleza de los Procedimientos de Auditoria Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general, los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas para el examen de los Estados Financieros. Por sta razn el Auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cules tcnicas o procedimientos de auditora sern aplicables en cada caso, para obtener la certeza moral que fundamente una opinin objetiva y profesional. Alcance o Extensin de los Procedimientos de Auditoria

Dado al hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible generalmente realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. A ste procedimiento se le conoce en auditora con el nombre de Prueba Selectiva y la relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin de la propia auditora.

Oportunidad de los Procedimientos de Auditoria La poca o el momento en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No todos los procedimientos se pueden aplicar al mismo tiempo, cada uno de ellos tiene un momento adecuado para aplicarse, por ejemplo una circularizacin deber hacerse en fecha posterior cierre, mientras que la observacin de la toma fsica de un inventario, es mejor hacerla a la fecha de cierre, de igual manera es necesario establecer el momento justo para practicar un arqueos de valores, no siempre se deben hacer a la misma hora, y de existir varias personas que manejan fondos, hacerlo simultneamente. Clasificacin de Los Procedimientos de Auditoria Los procedimientos de auditora se clasifican en pruebas de control y pruebas sustantivas. Procedimientos de Control (Pruebas de Cumplimiento): Son pruebas de auditora diseadas para obtener una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la confianza de la auditora.

Determinan la aplicabilidad y vigencia de los controles internos establecidos por la entidad. Procedimientos Sustantivos: Son pruebas de auditora que se disean para obtener evidencia de que los datos e informacin producida por el sistema de contabilidad son completos, exactos y vlidos. Determinan la razonabilidad de las cifras que se presentan en los estados financieros de la entidad. Estas pruebas pueden ser:
Pruebas de detalle de las operaciones de los saldos

Revisin analtica. Procedimientos Mnimos de Auditoria A continuacin se detallan los procedimientos mnimos de auditora referidos principalmente a pruebas sustantivas para aplicarse en una auditora de estados financieros. Ejemplo de procedimientos de auditora para algunas reas: Caja y Bancos: Establecer factores de riesgo, confirmaciones bancarias, conciliaciones bancarias, prueba de controles de ingresos y egresos, corte de formas, eventos subsecuentes, otros. Cuentas y Documentos por Cobrar: Confirmacin de los saldos de clientes, anlisis y evaluacin del resultado de las confirmaciones, arqueo de documentos por cobrar, estudio de cobrabilidad de cuentas por cobrar, revisin de la estimacin de cuentas incobrables, eventos subsecuentes, otros.
Inventarios: Observacin fsica de inventarios, anlisis de saldo final de

existencia de inventarios, prueba de costos o valuacin de inventarios, revisin de las estimaciones de obsolescencia de inventarios, corte de opresiones, confirmacin de inventarios en poder de terceros, otros Propiedad, Planta y Equipo: Anlisis de las adiciones de activos, anlisis de las bajas de activos, clculo global de depreciaciones, otros.

Cuentas y Documentos por Pagar: Confirmacin de proveedores, acreedores y otras cuentas por pagar, anlisis y evaluacin del resultado

Patrimonio:

Actualizacin

de

las

escrituras

de

constitucin

de

modificaciones, lectura de actas del Consejo y Asambleas para establecer declaracin de dividendos, ampliaciones de capital, entre otros.

Objetivos de la aplicacin de los procedimientos de Auditoria Segn la norma de Auditora No.1 Normas Generales y en lo que concierne a la sub norma Ejecucin de la Auditora indica claramente las siguientes condiciones que deben de tomarse para efectuar un trabajo de calidad. Planeacin y Supervisin de la Auditora. Conocer y evaluar el control interno. Dejar evidencia suficiente y competente. Para cumplir con esta norma, el auditor debe dejar en sus papeles de trabajo, la evidencia suficiente y competente de los procedimientos y tcnicas de auditora utilizadas, su planeacin y supervisin y la evidencia del conocimiento y evaluacin del control interno. Clases de Evidencia de Auditoria Suficiente
Competente

La prctica de la Auditora se divide en tres fases:

 Planeacin Ejecucin Informe Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para

determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase Conocimiento y comprensin de la entidad. Objetivos y alcance de la auditoria Anlisis preliminar del control interno Anlisis de los riesgos y la materialidad Planeacin especifica de la auditoria Elaboracin de programas de auditoria

Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. Previo a la elaboracin del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar Visitas al lugar Entrevistas y encuestas Anlisis FODA Objetivos y Alcance de la auditora. Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditoras anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos Anlisis Preliminar del Control Interno Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.

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El Riesgo en auditora representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe normativa. En auditora se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no preveen o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditora, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditora. Esta clasificacin de los riesgos en auditora puede tener sus variantes; por ejemplo, en Taylor y Glezze se mencionan el riesgo alfa(riesgo del rechazo indebido) y el riesgo beta(riesgo de la aceptacin indebida) Menciona el Riesgo Ultimo como una combinacin de dos riesgos: el que se cometan errores de importancia en el proceso contable y el de que estos errores no sean detectados por el auditor. Se describe tambin como el riesgo de que en el saldo de una cuenta, exista un error monetario mayor que el que se pueda tolerar (Materialidad) y que el auditor no pueda detectarlo. La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa. debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o

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Planeacin Especfica de la Auditora. Para cada auditora que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditora, horas hombres. etc.

Elaboracin de Programa de Auditora Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditora para la auditora del efectivo y un programa de auditora para la auditora de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditora debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditora. Tambin se pueden elaborar programas de auditora no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales.

Ejecucin: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, 12

se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora. 1. Las Pruebas de Auditora 2. Tcnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditora 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditora Las Pruebas de Auditora Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de control Pruebas analticas Pruebas sustantivas Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

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Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor(poblacin o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico. Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras: Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados. Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. 14

Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

Evidencia de Auditora Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditora y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.. La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditora. La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditora Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

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Tipos de Evidencias: Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos Evidencia Documental Cheques, facturas, contratos, etc Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc. Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias Existen varios procedimientos para la obtencin de evidencias: Observacin: ver el desarrollo del levantamiento del inventario fsico Inspeccin Fsica: examinar el estado de los vehculo Confirmacin: Con personas ajenas a la empresa: clientes de la empresa. Ejemplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar Indagacin o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la empresa. Cliente se refiere al que contrat a la firma de auditora. Anlisis Documental: revisar una pliza de importacin. procedimientos Analticos: revisar balances comparativos. Recalculo o Desempeo: volver a sumar hojas de clculo o facturas Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditora. Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditoras futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.

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El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora. Los papeles de trabajo son utilizados para: Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. Documentar la estrategia de auditoria. Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas. En hojas anexas hay una ampliacin sobre otros aspectos sobre papeles de trabajo.

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Hallazgos: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: En la Auditoria se presentan los siguientes atributos del hallazgo; Condicin: la realidad encontrada Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser Causa: qu origin la diferencia encontrada. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. Informe: Finalmente es elaborado el informe de Auditora conteniendo:

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 Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. nforme sobre la estructura del Control Interno de la entidad. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados. En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: Comunicaciones de la Entidad, Comunicaciones del auditor Entre las primeras tenemos: Carta de Representacin Reporte a partes externas En las comunicaciones del auditor estn: Memorando de requerimientos Comunicacin de hallazgos Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor: Informe Especial Dictamen Informe Largo Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

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As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluacin del control interno. El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin relativa a algn hecho encontrado. En el sector pblico esta indicacin es ms estricta, por cuanto la Contralora puede sancionar a los auditores que dejen en indefensin al auditado, garantizndoles el debido proceso. Concepto El examen al Sistema de Control Interno es fundamental para determinar la profundidad del examen de auditora. El Control Interno es una expresin que se utiliza para describir las acciones que adoptan las autoridades superiores de una empresa o entidad para evaluar y dar seguimiento a las operaciones financieras o administrativas. Se puede definir de la siguiente manera: Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros funcionarios o empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable de que se estn cumpliendo los siguientes objetivos: Promocin de la eficiencia eficacia y economa en las operaciones y calidad en los servicios. Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier prdida, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de la entidad.

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 Elaborar informacin financiera vlida oportunidad".

y confiable y presentarla con

Con relacin al Sector Pblico, en Nicaragua es obligatorio el establecimiento de mtodos y procedimientos propios del Control Interno en las entidades.

El Control Interno comprende: Un plan de Organizacin que prevea una separacin apropiada de funciones. Mtodos y procedimientos de autorizacin y registro que hagan posible el control financiero y administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos, gastos y patrimonio, as como de cualquier proyecto de inversin Prcticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada oficina o unidad. Asignacin de personal idneo para el cumplimiento de sus atribuciones y deberes. Una unidad efectiva de Auditora Interna. Principios del Control Interno. Los Principios del Control Interno son: Equidad Moralidad Eficiencia Eficacia Economa Rendicin de Cuentas Preservacin del Medio Ambiente Ambiente de Control 21

 Evaluacin del riesgo. Actividades de control Informacin y comunicacin. Supervisin o monitoreo. Establecer y mantener un control interno adecuado es una responsabilidad de la administracin. El control interno facilita el logro de los objetivos propuestos, permite el uso adecuado de los recursos e identifica los riesgos probables, lo que hace posible el evitar errores e irregularidades. Actividades de Control Interno (procedimientos) Los principales procedimientos de Control Interno constituyen los fundamentos especficos que basados en la eficiencia demostrada y su aplicacin prctica en las actividades financieras y administrativas, son reconocidas en la actualidad como esenciales para el Control de los recursos humanos, financieros y materiales de las entidades pblicas o privadas. Los ms importantes procedimientos o actividades de Control Interno son los siguientes: Responsabilidades Segregacin de funciones Ningn empleado debe ser responsable para una transaccin completa. En lo posible, rotacin peridica de deberes y funciones Fianzas para proteccin de los recursos Instrucciones por escrito. Contabilidad por Partida doble Control y uso de formularios prenumerados Evitar el uso de dinero en efectivo Uso de un mnimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas. Depsitos oportunos e intactos. 22

Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es primordial en las empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la auditora se convierte en algo necesario, para decidir hacia donde deber dirigirse los mayores esfuerzos durante su examen y si el Sistema presenta debilidades se puede incidir en su mejoramiento, aunque este no sea el fin de la auditora.

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