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Per: las polticas contables y la razonabilidad de la informacin financiera y econmica no auditada

Domingo Hernandez Celis - domingo_hc@yahoo.com

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Presentacin 2. Planteamiento metodolgico 3. Aspectos tericos generales de la investigacin 4. Pequeas y medianas empresas 5. Polticas contables 6. Razonabilidad de la informacin financiera y econmica 7. Modelo simplificado de polticas y procedimientos contables, para la preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros de las pymes 8. Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista y encuesta realizadas 9. Tratamiento de las variables, contrastacin y verificacin de elementos del trabajo de investigacin 10. Conclusiones 11. Recomendaciones 12. Bibliografa 13. Anexos

PRESENTACIN La investigacin titulada: PER: LAS POLTICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA NO AUDITADA , tiene como objetivo determinar los lineamientos en la contabilizacin de las Existencias, Inmuebles, Maquinarias y Equipos, Intangibles a travs de los cuales la informacin financiera y econmica, de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), alcance la razonabilidad exigida por los agentes econmicos. Esta investigacin es importante porque determina la razonabilidad que tiene la informacin financiera y econmica en las transacciones empresariales y para el cumplimiento de las formalidades que impongan las entidades de supervisin y control. En el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cientficos establecidos por afamados autores; as como la metodologa, tcnicas e instrumentos establecidos en las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Federico Villarreal. Para llegar a solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis planteadas, el trabajo se ha dividido en dos partes: parte I Planteamiento Metodolgico y parte II resultados de la investigacin, contenido en los siguientes captulos: El Captulo I referido al Planteamiento Metodolgico el mismo que constituye la base del trabajo de investigacin: Delimitacin de la Investigacin, Planteamiento del problema, justificacin e importancia de la investigacin, objetivos, hiptesis, y metodologa. El Captulo II, a partir de este captulo comienza el tratamiento de los aspectos tericos de la investigacin. Este captulo est referido a los aspectos tericos generales de la investigacin, dentro de ello se trata los antecedentes bibliogrficos, resea histrica y base legal del trabajo. El Captulo III, es el estudio de la variable interviniente: Pequeas y Medianas empresas. Se hace referencia a la promocin y formalizacin, gestin efectiva, control efectivo y las formas como estas empresas pueden alcanzar la optimizacin de su gestin. El Captulo IV, est referido al estudio de la variable independiente denominada: Polticas Contables. Dentro de ello se desarrollo los aspectos tericos de las normas contables, procedimientos contables y casustica aplicada sobre el tema.

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El Captulo V, se refiere al estudio de la variable dependiente denominada: razonabilidad de la informacin financiera y econmica. Se realiza el tratamiento terico de todos los aspectos de los estados financieros, auditora financiera, razonabilidad y utilidad de la informacin y tambin se incluye el tratamiento de otras herramientas para asegurar la razonabilidad de la informacin empresarial. El Captulo VI, es la propuesta de modelo simplificado de polticas y procedimientos contables, para la preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros. El Captulo VII, trata del trabajo de campo de la investigacin. Se realiza la presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista y encuesta realizadas para demostrar la validacin del trabajo. El Captulo VIII, es el anlisis y diagnstico de la variable independiente; anlisis, diagnstico y propuesta de solucin de la variable dependiente; contrastacin y verificacin de los objetivos; y, contrastacin y verificacin de las hiptesis de la investigacin. Finalmente se presenta las conclusiones, recomendaciones, bibliografa y anexos del trabajo de investigacin. El autor. CAPTULO I: PLANTEAMIENTO METODOLGICO El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los objetivos, hiptesis y la metodologa a aplicar. De este modo se concreta el proceso cientfico aplicable para este tipo de trabajo. 1.1. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los principales conceptos que comprende. (1) DELIMITACIN ESPACIAL Esta investigacin comprende de 100 pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV que desarrollan actividades de comercio, industria y servicios y estn ubicadas en el Cercado de Lima Metropolitana, cuyos nombres no estamos autorizados a revelarlo. (2) DELIMITACIN TEMPORAL Esta investigacin es un estudio de la actualidad, por cuanto la razonabilidad de la informacin financiera y econmica es una cualidad relevante en la coyuntura actual y especialmente en el futuro. (3) DELIMITACIN SOCIAL Esta investigacin se realiz en 1,000 personas entre directivos, funcionarios y trabajadores de las pequeas y medianas empresas del sector comercio, industria y servicios del Cercado de Lima Metropolitana; as como a especialistas del rea contable de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) y la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP). (3) DELIMITACIN CONCEPTUAL a) Polticas contables Segn el Reglamento de Informacin Financiera, aprobada por Resolucin CONASEV No. 103-99-EF/94.10, las polticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de su informacin financiera y econmica (estados financieros). b) Razonabilidad de la informacin La razonabilidad debe entenderse como el grado de credibilidad o confianza que obtiene la informacin de una empresa. La confianza es obtenida cuando la informacin financiera y econmica ha sido preparada y presentada de acuerdo con polticas contables establecidas por los organismos de supervisin y control. c) Informacin financiera Est referida a la informacin contenida en el Balance General, as como en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo. d) Informacin econmica Est referida a la informacin contenida en el Estado de Ganancias y Prdidas. e) Normas contables Las normas contables son estndares para uniformar el registro de las transacciones,

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formulacin y presentacin de la informacin financiera y econmica de las empresas. Contienen las polticas contables de aceptacin general. f) Procedimientos contables Los procedimientos contables comprenden las tcnicas y prcticas aplicadas en el registro de las transacciones en libros auxiliares, centralizacin en libros principales; y, formulacin y presentacin de los estados financieros. g) Normas tributarias Las normas tributarias constituyen disposiciones que deben cumplir los contribuyentes. Para efectos de este trabajo, la norma tributaria que est relacionada es la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta. 1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Las pequeas y medianas empresas realizan su giro o actividad como empresas unipersonales, empresas individuales de responsabilidad limitada, sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sociedades annimas cerradas, sociedades civiles y otras. Estas entidades formulan su informacin financiera y econmica preponderantemente formando como base las normas tributarias, obviando la aplicacin de importantes polticas contables establecidas en la Resolucin CONASEV No. 103-99-EF/94.10, que aprueba el Reglamento y Manual para formular, y presentar la informacin financiera y econmica de las empresas. Este hecho le resta razonabilidad a la informacin financiera y econmica (estados financieros). Por otro lado, estas empresas debido al valor mnimo de sus ingresos y de sus activos no estn obligadas a presentar informacin financiera auditada a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), lo cual es el aspecto de mayor peso para que no se apliquen las polticas contables y por tanto se afecte la razonabilidad de la informacin. La no aplicacin de las polticas contables, incide directamente en la razonabilidad de la informacin contenida en los estados financieros: balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo; lo que conlleva a deteriorar la relacin con los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado; porque sin las polticas contables, los resultados obtenidos sern incorrectos, lo que afecta la credibilidad del ente empresarial. El artculo 6to. de la Resolucin CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que las polticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. El numeral 5.102 y el numeral 5.103, establecen que se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS), se deben revelar las polticas contables importantes que sigue la empresa en la preparacin de sus estados financieros, relacionadas con los distintos rubros financieros, econmicos y patrimoniales. La experiencia profesional, nos ha llevado a determinar que las empresas no obligadas a auditar su informacin financiera y econmica generalmente no formulan notas a los estados financieros y aquellas que formulan dichas notas, hacen referencia del cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad y/o Normas Internacionales de Informacin Financiera por cuestiones de formalidad, sin embargo en la prctica no aplican las indicadas normas, lo que compromete la responsabilidad de la Gerencia, Directivos y Contadores Pblicos responsables de la formulacin y presentacin de la informacin financiera y econmica. En otras ocasiones, slo revelan algunas polticas que aplican, pero sin relacionarlas a los aspectos que establece el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, es decir cuentas por cobrar, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, activos intangibles, reconocimiento de depreciacin y amortizacin, reconocimiento de ingresos, provisiones, etc. En forma especfica se ha determinado que las mayores incidencias de falta de aplicacin se manifiesta en la norma relacionada con la Uniformidad en la Presentacin, Valuacin de existencias y Valuacin de inmovilizado material (activos fijos); todo lo cual incide en los resultados de las empresas. Todo este panorama se mantiene ao tras ao por la falta de supervisin y control del cumplimiento de las polticas contables por parte de la misma empresa y por los organismos responsables (CONASEV). En tanto y en cuanto, la informacin financiera (estados financieros), no est formulada en estricta observancia de la Normas Internacionales de Contabilidad Y/o Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan contable General revisado, Reglamento de Informacin Financiera y

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Manual de Preparacin de Informacin Financiera, los estados financieros de las empresas no van a conducir a obtener la seguridad razonable de la informacin financiera y econmica. En referencia a esta parte de la problemtica, se debe agregar que algunos auditores, que evalan la informacin financiera y econmica para usos internos de las empresas; vienen faltando a su profesionalismo cuando pasan por alto la aplicacin de importantes polticas contables, emitiendo opiniones limpias, lo que es motivo de reparo por los directorios, asamblea general de accionistas, asamblea general de socios, consejos de vigilancia y otros rganos segn el tipo de empresa; lo que origina denuncias por parte de las empresas, contra los Contadores Pblicos y los Auditores Independientes en los Colegios Profesionales. Por otro lado estas malas practicas profesionales no slo se aplican en el territorio nacional en las pequeas y medianas empresas, si no con mayor incidencia y repercusin a nivel mundial. Los grandes debacles financieros de empresas como WORLCOM, XEROX CORP., ENRON, TYCO, PARMALAC y otras se han debido a la inadecuada aplicacin de polticas contables por parte de los Contadores y a la mala evaluacin de las polticas contables por parte de los auditores externos. Esta situacin ha tenido efectos negativos en transnacionales de auditora americanas (Arthur Andersen, DELOITTE & TOUCHE LLP, KPMG, etc ) y en la profesin de auditor externo en general; sin embargo hay que reconocer que por otro lado ha servido para revalorar el trabajo de los auditores internos, quienes han ganado mercados de trabajo en Estados Unidos y Europa. PROBLEMA GENERAL:

PROBLEMAS ESPECFICOS: 1.- QUE NORMAS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV PARA OBTENER INFORMACIN FINANCIERA RAZONABLE ? 2.-QU PROCEDIMIENTOS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN LA ELABORACIN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS, PARA TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIN? 1.3. JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA En la gestin privada y pblica del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y econmica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las polticas contables. Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional del Contador Pblico con todo su profesionalismo y sus normas ticas y morales; con el objeto de formular y presentar la informacin financiera y econmica de las empresas para que sta sea verdaderamente til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda al engao e incluso al fraude financiero, contra los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado, tal tomo ha sucedido en otros pases. La Contabilidad responde al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan las empresas; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan en los diferentes sub-sectores, lo que se concreta mediante la aplicacin correcta de las polticas contables de aceptacin general. La aplicacin correcta de las polticas contables, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a travs de los estados contables que muestran los datos valuados y/o clasificados con criterios profesionales homogneos, lo cual incide en la razonabilidad de la informacin, los resultados y la credibilidad de las empresas. La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestin financiera y econmica si el problema esta en su base, es decir, en la aplicacin de las polticas contables; de all la importancia que tiene el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de las polticas contables para la ciencia contable y para la auditoria financiera, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de estas importantes instrumentos profesionales.

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La aplicacin de las polticas contables, asegura la obtencin de informacin financiera, econmica y patrimonial concordante con el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual de Preparacin de Informacin Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes econmicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas. Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la utilizacin de sistemas computarizados, como base para llevar a cabo los registros financieros, econmicos y patrimoniales; lo que hace que en forma automtica, luego del registro del documento fuente, se obtenga los libros auxiliares, libros principales y estados financieros de una empresa. Aunque estos usos y costumbres no son limitantes para que se apliquen las polticas contables. La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permitir obtener el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad ( despus de aplicacin obligatoria desde el 01.01.1998 a travs de la Ley General de Sociedades) y de otras polticas contables. Este trabajo de investigacin tiende a realizar una crtica totalmente constructiva de la labor del Contador Pblico y el Auditor Contable y Financiero en nuestro pas, la misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social. Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique disponer de informacin razonable. Notable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se aade la correcta aplicacin e interpretacin de polticas contables, unas nuevas y otras no tanto, que con una terminologa propia y casi siempre importada ha venido a inundar el espritu empresarial. Esta preocupacin por las polticas contables y por su razonabilidad, encuentra terreno abonado en las pequeas y medianas empresas, las cuales tienen que ponerse con los nuevos paradigmas para poder tener el entorno favorable para competir adecuadamente. 1.4. OBJETIVOS OBJETIVO PRINCIPAL:

OBJETIVOS SECUNDARIOS: 1. IDENTIFICAR LAS NORMAS CONTABLES QUE DEBEN APLICARSE EN LA ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, DE MODO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA PUEDA TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACION. 2. DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA UNA ADECUADA VALUACIN DE LOS BIENES Y DERECHOS, CON LA FINALIDAD QUE LA INFORMACIN FINANCIERA Y ECONOMICA DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, ALCANCE LA RAZONABILIDAD Y UTILIDAD PARA LA PLANEACION, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES. 1.5. HIPTESIS HIPTESIS PRINCIPAL:

HIPTESIS SECUNDARIAS: 1. LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, TENDRAN LA CONFIANZA DE

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LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CUANDO SE FORMULEN DE ACUERDO A LAS NORMAS CONTABLES SIMPLIFICADOS EN BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, AL REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA. 2. LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, PARA OBTENER INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA RAZONABLE, DEBEN APLICAR PRINCIPALMENTE LOS PROCEDIMEINTOS CONTABLES DE VALUACION DE EXISTENCIAS, INMOVILIZADO MATERIAL (INMUEBLES MARUINARIA Y EQUIPO) Y DE INTANGLBLES. VARIABLES DE LA INVESTIGACION:

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1) VARIABLE INTERVINIENTE: Z. PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS INDICADORES: Z.1. GESTIN EMPRESARIAL Z.2. CONTROL EMPRESARIAL 2) VARIABLE INDEPENDIENTE: X. POLITICAS CONTABLES INDICADORES: X.1. NORMAS CONTABLES X.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES 3) VARIABLE DEPENDIENTE: Y. RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION INDICADORES: Y.1. INFORMACIN ADECUADO Y.2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS METODOLOGA
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN: TIPO DE INVESTIGACIN: NIVEL DE INVESTIGACIN La investigacin es del nivel descriptivaexplicativa, por cuanto se analiza la incidencia de la razonabilidad de la informacin financiera y econmica en las transacciones de las pequeas y medianas empresas.

Esta investigacin es del tipo bsica o pura, por cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque sus alcances sern prcticos en la medida que sean aplicados por las pequeas y medianas empresas y especialmente por las entidades de supervisin y control.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN DESCRIPTIVO Este mtodo se ha utilizado para describir o analizar la informacin financiera y econmica de las pequeas y medianas empresas, para determinar su razonabilidad y utilidad en las transacciones empresariales. INDUCTIVO Este mtodo se ha utilizado para inferir, deducir o sacar consecuencias de la muestra en la poblacin, lo que facilitar la contrastacin de los objetivos e hiptesis propuestas.

DISEO DE LA INVESTIGACIN En este trabajo de investigacin, en primer lugar se ha contrastado los objetivos especficos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la investigacin. Los objetivos especficos contrastados, han sido la base para emitir las conclusiones parciales

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de la investigacin. Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusin general del trabajo. Finalmente, se ha establecido una interrelacin entre el objetivo general y la conclusin general para llegar a contrastar la hiptesis general de la investigacin. POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN POBLACIN La poblacin de la investigacin ha comprendido a 100 pequeas y medianas empresas del sector comercio, industria y servicios del Cercado de Lima Metropolitana, no obligadas a presentar informacin financiera auditada a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores. MUESTRA La muestra estuvo compuesta por 18 pequeas y medianas empresas del sector comercio, industria y servicios del Cercado de Lima Metropolitana La muestra es del tipo no probabilstica, por cuanto se ha direccionado el nmero de elementos a ser analizados por el carcter tcnico del tema de la investigacin.

COMPOSICIN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIN EMPRESAS Y PERSONAS PYMES COMERCIO (6) PYMES INDUSTRIA (6) PYMES SERVICIOS (6) ESPECIALISTAS CONASEV ESPECIALISTAS DNCP. TOTAL Fuente: Elaboracin propia. Entrevista 6 6 6 6 6 30 Encuesta 14 14 14 14 14 70 TOTAL 20 20 20 20 20 100

TCNICAS DE RECOPILACIN DE DATOS: ENTREVISTAS Esta tcnica se aplic al personal de propietarios y directivos de las pequeas y medianas empresas del sector comercio, industria y servicios del Cercado de Lima Metropolitana, as como a los especialistas de la CONASEV y la DNCP. ENCUESTAS Se aplic al personal de trabajadores de las pequeas y medianas empresas, previa autorizacin; as como a los trabajadores de CONASEV y DNCP, con el objeto de recabar informacin para la investigacin. ANLISIS DOCUMENTAL Esta tcnica se aplic para analizar las normas (Ordenanzas, Manual de Organizacin y Funciones, directivas y otras), informacin bibliogrfica (libros, textos, tesis, trabajos de experiencia profesional, monografas, etc.); as como otros aspectos relacionados con la investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS: Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo: TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN TCNICA ENTREVISTA ENCUESTA ANLISIS DOCUMENTAL INSTRUMENTO GUA DE ENTREVISTA CUESTIONARIO GUA DE ANLISIS DOCUMENTAL

TCNICAS DE ANLISIS TCNICAS DE ANLISIS:

Y PROCESAMIENTO DE DATOS
TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS: a) b) c) Ordenamiento y clasificacin Procesamiento manual Proceso computarizado con Excel

Anlisis documental Indagacin Conciliacin de datos d) Tabulacin de cuadros con cantidades y porcentajes

CAPTULO II: ASPECTOS TERICOS GENERALES DE LA INVESTIGACIN ANTECEDENTES BIBLIOGRFICOS Los antecedentes bibliogrficos de la investigacin estn dadas por las siguientes referencias: 1) Prez (2000)1, aporta ideas, conceptos y pautas sobre como debe ser enfocada la organizacin, administracin y contabilidad de la pequea empresa. En la parte final hace referencia a la falta de razonabilidad de la informacin contable por la aplicacin incorrecta de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el registro y preparacin de la informacin financiera y econmica, lo que distorsiona la toma de decisiones. 2) Leturia (1998)2, describe no slo las normas que rigen la organizacin empresarial de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, ubicadas dentro del Sector de la Pequea y Mediana empresa, si no tambin los trmites para su constitucin a travs de las dependencias estables. Tambin muestra ejercicios prcticos contables desde libros hasta la presentacin de los Estados Financieros y Declaracin Jurada de Renta Anual. Asimismo el autor considera casos de transformacin, fusin y liquidacin de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. 3) Leturia (1998)3, en este libro se refiere a la constitucin, aspecto legal, tributario, financiero, laboral y contable de las Sociedades Annimas que funcionan como pequeas y medianas empresas. El autor presenta el caso prctico de un ejercicio contable que incluye documentos fuente, libros, hojas de trabajo, estados financieros y Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Finalmente hace referencia a la transformacin, fusin, disolucin y liquidacin de las sociedades annimas. 4) Leturia, es un autor muy fructfero. Otras obras que destacan dentro de su repertorio tenemos: El Proceso de la Contabilidad Mecanizada, Contabilidad Analtica de Explotacin. El proceso de la contabilidad General, Tratamiento contable de las variaciones de existencias y de los saldos intermediarios de gestin, etc. Los temas tratados por el autor son de aplicacin a la micro, pequea, mediana y gran empresa. 5) Cross (2000)4, el autor realiza un diagnstico a la pequea empresa industrial, comercial y de servicios de Espaa y luego esboza la prospectiva de este tipo de empresas en un mercado competitivo, augurndole buenos resultados. El conocimiento de realidades diferentes a la nuestra, permitir utilizar las experiencias en las empresas de nuestro pas. 6) Bahamonde (2000)5, presenta el proceso integral para constituir y gestionar una pequea y mediana empresa del sector industrial, comercial y servicios. Destaca las tcticas y
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Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. Lima-Per. Edicin cargo del Autor. Tercera Edicin Pg. 22 Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la empresa Individual de Responsabilidad Limitada. Lima-Per Editorial Abeja. Primera Edicin. Pg. 32. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad de la Sociedad Annima. Lima-Per. Editorial Abeja. Primera edicin. Pg. 87. Gross Herbert (2000) Pequea empresa y gran Mercado. Madrid-Espaa. Ediciones Deusto SA. Dcimo Quinta Edicin. Pg. 210. Bahamonde Espejo Hernando (2000) Manual Terico-Prctico para constituir y gestionar pequeas y medianas empresas. Lima-Per. Editorial San Marcos. Primera Edicin. Pg. 70.

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estrategias legales, administrativas, contables y financieras para obtener resultados positivos en este tipo de empresas. 7) Hernndez (2000)6, en su tesis denominada Informacin financiera y econmica de las Cooperativas de Servicios Mltiples; hace referencia al proceso contable integral de este tipo de empresas, asimismo se refiere a la auditora de la informacin que es dispuesta por estas entidades, no por imposicin legal si no por disposicin interna de sus estatutos, que defienden los derechos de los socios de este tipo de entidades. 8) Surez (2000)7, analiza e interpreta la Ley de la Pequea Empresa Industrial No. 24062 y su Reglamento el D.S. no. 061-85-ICTI/ID. Recomendando una serie de pautas para el desarrollo de la actividad manufacturera. 9) Surez (2003)8, analiza e interpreta la Ley de la Pequea y microempresa No. 28015 y su Reglamento el D.S. No. 009-2003-TR. El autor presenta conclusiones y recomendaciones que son mucha utilidad para las empresas de estos sectores de nuestra economa 10) CONASEV9, formul primero el Plan Contable General (PCG), luego el Plan Contable General Revisado(PCGR), normas contables que sientan las bases de las polticas contables empresariales en nuestro pas. Tambin esta entidad, formul el Reglamento de Auditora y Certificacin de Balances (RACB), el Reglamento para la preparacin de informacin financiera (RIF) y ltimamente el Reglamento de Informacin Financiera (RIF) y el Manual de preparacin de informacin financiera (MAPIF). Estas son las normas contables que deben aplicar los entes empresariales 11) El Concejo Normativo de Contabilidad de la Contadura Pblica de la Nacin, ha aprobado las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) aplicables en el Per. Estas normas contienen las polticas, procedimientos y todos los aspectos relacionados con la presentacin de la informacin financiera y econmica de las empresas. 12) De Acuerdo el Manual de Auditora Gubernamental(MAGU)10, el objetivo de la auditora a los estados financieros de una entidad es determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. De este concepto se deduce que en la medida que los estados financieros (Informacin financiera y econmica) no estn auditados existira una duda sobre su razonabilidad, por cuanto la auditora funciona como el sello que les da dicha razonabilidad. 13) Una de las normas ms antiguas en este respecto es el Cdigo de Comercio, que desde siempre ha regido la actividad empresarial. Esta norma data del ao 1902. Luego aparece la Ley No. 16123 Ley de Sociedades mercantiles, que rega para las sociedades annimas, sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en comandita, etc. Posteriormente esta ley es modificada por Ley No. 26887 denominada la Nueva Ley General de Sociedades, en esta norma adems de las sociedades anteriores se considera a las sociedades civiles, consorcios, asociacin en participacin, Esta norma es ms precisa y detallada para el ejercicio de las actividades empresariales. La Ley 26887, tiene gran importancia para la profesin contable, debido a que por primera vez una norma de este nivel, considera que los estados financieros de las empresas se formularn de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. RESEA HISTRICA DE LA INVESTIGACIN
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Hernndez Celis, Domingo (2000) Informacin Financiera y Econmica de cooperativas de Servicios Mltiples. Chiclayo-Per. Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo. Primera Edicin. Pg. 44. Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la Pequea Empresa Industrial y su Reglamento. LimaPer. Edicin a cargo del Autor. Primera Edicin. Pg 76. Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Micro Empresa y su Reglamento. Lima-Per Edicin a cargo del Autor. Primera Edicin Pg 32 CONASEV = COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESA Y VALORES. Documento oficial de la Contralora General de la Repblica, que es tomado en cuenta tanto para la auditora en el sector pblico, como en el sector privado.

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Las pequeas y medianas empresas, adems de las microempresas han existido desde siempre en el Per. Su dedicacin ha sido el comercio, industria y servicios. La mayora se ha iniciado con capitales mnimos y poco a poco han ido consolidndose en el mercado. Estas empresas siempre han tenido normas que han regido sus diferentes aspectos, pero ninguna ha logrado favorecer al sector en la dimensin que este requiere. Ms adelante en el numeral 2.3 se trata la Base legal, en donde se detalla la cronologa de las normas y el papel que han desarrollado. Las estadsticas del INEI 2005, indican que estas empresas son generadoras de empleo (ms de 300 mil cada ao). Requieren poca inversin por unidad de empleo generado (3 mil dlares frente a los 20 mil de la gran empresa). Tienen una alta contribucin al PBI (entre 42% y 50%). Constituyen el principal nmero de unidades empresariales (98% del total). Se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdos contractuales. Generalmente utilizan tecnologa tradicional con pocos insumos importados. Los activos suelen ser de las personas naturales que la conforman y no de las empresas, gran parte de sus equipos se pueden constituir, por lo general, con materiales disponibles en la localidad. Estas empresas requieren menos habilidad tcnica, su sistema de distribucin es simple porque sirven a mercados reducidos, etc. En su mayora son informales. Estas empresas carecen de una accin promocional eficiente por parte del Estado que haga ms coherente las iniciativas que estn a cargo de los Ministerios y entidades publicas, La constitucin reconoce la importancia de este tipo de empresas para el desarrollo econmico y social del pas, por eso, determina que ellas deben tener tratamiento promocional. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION NORMAS RELACIONADAS CON LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS. 1) Decreto Ley No. 21435, Decreto Ley 23189 y Ley 23407. Segn Prez Figueroa, E.11 la pequea empresa ha estado a partir de 1976 sujeta a diversos dispositivos legales que establecieron, entre otros: su definicin, alcance, rgimen laboral y participacin de la renta, rgimen crediticio y financiero, rgimen tributario y formas societarias. El Decreto Ley No. 21435, segn Prez12, estableci especficamente un status legal para las pequeas empresas, tipificando sus alcances, definindola para los diferentes sectores econmicos en funcin a ingresos brutos anuales. Se mantiene esta definicin hasta julio de 1980, en donde la Ley de Pequea y Mediana Empresa (Decreto Ley 23189) determina que los Ingresos Brutos anuales no excedan de 100 Sueldos Mnimos Vitales y para las medianas empresas, se establece que el monto bruto de sus ingresos no supere los 900 Sueldos Mnimos Vitales. Luego la Ley General de Industrias ( Ley 23407) la define como aquella cuya venta neta, sin excluir impuestos no exceda los 720 Sueldos Mnimos Vitales de Lima Metropolitana. Luego la Ley de la Pequea Empresa Industrial ( Ley no. 24062) incrementa este monto a 1,500 Sueldos Mnimos Vitales de Lima Metropolitana. En lo relativo a las formas societarias a ser adoptadas exclusivamente por la pequea empresa, destaca el de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, adems de las contenidas en la Ley General de Mercantiles (hoy Ley General de Sociedades). Respecto al rgimen crediticio y financiero, dice Prez, es contemplado por primera vez en el D. Ley No. 23189, crendose en el Banco Industrial el Fondo de la Pequea Empresa (FOPE). El rgimen laboral y participacin de los trabajadores en su renta fue considerado desde el D. Ley No. 21435; en este dispositivo se establece que los trabajadores podrn participar hasta en 25% de la renta neta. En 1980, el D. Ley No. 23189 establece que las pequeas empresas no estn obligadas a otorgar participacin en la renta neta, pero si las medianas empresas, las cuales deban distribuir hasta el 15% de su renta neta. En la Ley General de Industrias, en su Art. 107 establece que la participacin econmica de los trabajadores de las pequeas empresas industriales ser del 15% de la renta neta antes de impuestos. 2) LEY DE PROMOCION DE MICRO EMPRESAS Y PEQUEAS EMPREAS-DECRETO LEGISLATIVO No. 705.-Teniendo en cuenta que la micro empresa y la pequea empresa brindan un acceso masivo al empleo, sobre todo a la mano de obra no calificada, y con un
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Prez Figueroa E., Organizacin y administracin de la pequea empresa. Lima-Per. Edicin a cargo del autor. Tercera Edicin. Pg. 64

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costo por puesto de trabajo significativamente menor que el de otros sectores productivos; adems teniendo en cuenta que la micro empresa y pequea empresa constituyen un sector dinmico de la inversin y por ende del crecimiento de la economa nacional, es que el gobierno promulga esta norma, la misma que a la fecha ha sido derogada. Esta norma contena la definicin de microempresa y pequea empresa, la atencin y apoyo prioritario por parte del Estado, lo referido a las licencias de funcionamiento municipal, registros y otros permisos de operacin para la micro empresas y pequeas empresas, los requisitos de contabilidad, la amnista administrativa, el procedimiento para acogerse a la Ley. Esta norma nunca se reglament y en la prctica slo oper para fines de trmites ante los Municipios y el Registro Unificado. 3) LEY GENERAL DE LA PEQUEA Y MICRO EMPRESA- LEY No. 27268 Y SU REGLAMENTO EL DECRETO SUPREMO No. 030-2000-ITINCI.- Esta norma Ley fue publicada el 27.05.2000 y su Reglamento el 27.09.2000. A la fecha ambas normas estn derogadas y en la prctica solo funcionaron mediticamente. Estas normas contenan los siguientes Disposiciones generales, instrumentos de promocin y desarrollo- entre ellos el financiamiento-, e instrumentos de formalizacin. Esta norma introdujo legalmente el trmino PYME, para referirse a las pequeas y microempresas. 4) LEY DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESALEY No. 28015- Y SU REGLAMENTO DECRETO SUPREMO No. 009-2003-TR.- Esta Ley fue publicada el 03.07.2003 y su Reglamento el 12.09.2003. A la fecha ambas normas estn vigentes y en plena implementacin. Esta norma introduce la sigla MYPE, en vez de PYME. Trminos que indistintamente se utilizan cuando se refieren a las micro y pequeas empresas. Estas normas legales contienen los siguientes aspectos de las micro y pequeas empresas: Disposiciones generales: Objeto de la Ley, Definiciones de micro y pequea empresa y caractersticas de las MYPE; Marco institucional de las polticas de promocin y formalizacin: Lineamientos, marco institucional para las MYPE, los Consejos Regionales y Locales; Instrumentos de promocin para el desarrollo y la competitividad: Instrumentos de promocin de las MYPE, la capacitacin y asistencia tcnica, acceso a los mercadeos y la informacin, as como investigacin, innovacin y servicios tecnolgicos y acceso al financiamiento; Instrumentos de formalizacin para el desarrollo y la competitividad: Simplificacin de trmites, licencias y permisos municipales, rgimen tributario de las MYPE; y, Rgimen laboral de las microempresas. NORMAS RELACIONADAS CON LAS POLITICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA 1) Plan Contable General (PCG). Segn Paredes & Villacorta (2001)13, hasta la dcada de los 70 en el Per, cada empresa aplicaba las polticas contables que crea conveniente; elaboraba su propio plan de cuentas, lo que originaba la diversidad de trminos, algunos con abundantes cuentas analticas y otras con solo genricas. En respuesta a esta situacin, entr en vigencia en el ao 1974 el Plan Contable General instituido por el D. L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas, el mismo que debi ser modificado para dar paso al Plan Contable General Revisado. 2) Plan Contable General Revisado(PCGR). La nueve versin del Plan Contable General, se da a travs de la Resolucin CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General Revisado, como herramienta de armonizacin del lenguaje contable, polticas de registro de transacciones, polticas de preparacin y formulacin de estados financieros. 3) Reglamento de Auditora y Certificacin de Balances (RACB). Esta norma fue aprobada por la Resolucin CNSEV 001-73-EFC/94, con el objeto de proteger los intereses de los accionistas y acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del mercado interno de capitales y al mantenimiento de la paz laboral, foment la tecnificacin del crdito bancario. Esta norma establece las polticas contables que deben formular los estados financieros y para llevar a cabo la auditora financiera. Fue reemplazada por el Reglamento para la preparacin de informacin financiera.

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Paredes Reategui Carlos & Villacorta Cavero (2001) Plan Contable General RevisadoDoctrina, Casustica y actividades por sectores. Lima-Per. Pacfico Editores. Pg. 7.

12 4) Reglamento para la preparacin de informacin financiera (RIF). Este Reglamento

fue aprobado por la Resolucin CONASEV No. 236-81-EFC/94.10 de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se actualiz mediante la Resolucin CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del 29 de Enero de 1992.Ambas normas a la fecha han sido derogadas. 5) Reglamento para la Informacin financiera Auditada. Aprobado por Resolucin CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. Segn esta norma la informacin financiera obtenida luego del cierre de los libros oficiales deber ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de empresas. 6) Reglamento de Informacin Financiera (RIF) y el Manual de Preparacin de Informacin Financiera (MAPIF).Aprobado por Resolucin CONASEV No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999. Esta norma reemplaza al Reglamento para la Preparacin de la Informacin Financiera aprobado por Resolucin CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la Informacin Financiera Auditada aprobado por Resolucin CONASEV No. 014-82EFC/94.10. El Reglamento de Informacin financiera (RIF), varios aspectos a los cuales se refiere, en el artculo 6 se refiere a las polticas Contables. El Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en el numeral en la Seccin referida a las Notas a los Estados Financieros, numeral 5.103 y siguientes se refiere ampliamente a las polticas contables que deben aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus transacciones. CAPTULO III: PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS 3.1. PROMOCIN Y FORMALIZACIN ASPECTOS GENERALES: La Ley 2801514, tiene por objeto la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de las micro y pequeas empresas y por aadidura las medianas empresas, para incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribucin al Producto Bruto Interno, la ampliacin del mercado interno y las exportaciones, y su contribucin a la recaudacin tributaria. DEFINICIN: Las pequeas y medianas empresas, son unidades econmicas constituidas por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Para Figueroa (2000) las pequeas y medianas empresas pueden definirse como entidades que operando en forma organizada utilizan sus conocimientos y recursos para elaborar productos o prestar servicios que suministran a terceros, en la mayora de los casos mediante lucro o ganancia. CARACTERSTICAS DE LAS PEQUEAS, MEDIANAS Y MICRO EMPRESAS: Estas empresas deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: a) EL nmero total de trabajadores: En el caso de microempresa abarca de uno a diez trabajadores; la pequea empresa abarca de 1 hasta cincuenta trabajadores; y la mediana empresa puede abarcar de 1 hasta 100 trabajadores; b) Niveles de ventas anuales: La microempresa dicho nivel ser hasta el mximo de 150 UIT; la pequea empresa de 150 a 850 UIT; y las medianas empresas de 850 hasta 1500 UIT. ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACION: La Ley 28015, establece como mecanismos de facilitacin y promocin de acceso a los mercados: la asociatividad empresarial, las compras estatales, la comercializacin, la promocin de exportaciones y la informacin sobre este tipo de empresas. INVESTIGACION, INNOVACION Y SERVICIOS TECNOLOGICOS: El Estado debe impulsar la modernizacin tecnolgica del tejido empresarial de estas empresas y el desarrollo del mercado de servicios tecnolgicos como elementos de soporte de un sistema nacional de innovacin continua. El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa CONCYTECpromueve, articula y operativiza la investigacin e innovacin tecnolgica entre las Universidades y Centros de Investigacin con este tipo de empresas. ACCESO AL FINANCIAMIENTO:
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Ley No. 28015 Ley de Promocin y formalizacin de la Micro y Pequea empresa. Publicada el 03.07.2003.

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El estado promueve el acceso de estas empresas al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansin, solidez y descentralizacin de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros. El Estado, a travs de la Corporacin Financiera de Desarrollo COFIDE- promueve y articula ntegramente el financiamiento, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financiero y de capitales en beneficios de estas empresas. INSTRUMENTOS DE FORMALIZACIN PARA EL DESARROLLO Y LA COMPETITIVIDAD: De acuerdo con la Ley 28015, el Estado fomenta la formalizacin de estas empresas a travs de la simplificacin de los diversos procedimientos de registro, supervisin, inscripcin y verificacin posterior. La Municipalidad, en un plazo no mayor de siete (7) das hbiles, otorga en un solo acto la licencia de funcionamiento provisional previa conformidad de la zonificacin y compatibilidad de uso correspondiente. REGIMEN TRIBUTARIO: De acuerdo con la Ley 28015, el rgimen tributario de estas empresas facilitar la tributacin de modo que permita que un mayor nmero de contribuyentes se incorpore a la formalidad. Para estos efectos el Estado debe promover campaas de difusin sobre el rgimen tributario y la SUNAT deber adoptar las medidas tcnicas, normativas, operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de este tipo de empresas. REGIMEN LABORAL: Mediante la Ley 28015, se crea un rgimen laboral especial dirigido a fomentar la formalizacin y desarrollo de las microempresas. Las pequeas y medianas empresas deben aplicar el rgimen laboral comn. 3.2. GESTION EFECTIVA Para que las pequeas y medianas empresas puedan alcanzar competitividad, formalizacin y desarrollo; incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribucin al Producto Bruto Interno, la ampliacin del mercado interno y las exportaciones, y su contribucin a la recaudacin tributaria; tienen que disponer de una gestin empresarial efectiva, de lo contrario siempre estarn en un circulo vicioso que no les permite crecer ni desarrollarse. Analizando a Figueroa (2004)15, el autor coincide con la opinin de Gross Herbert (2000)16 que opina que el primer deber gerente o administrador de una pequea y mediana empresa consiste en crear, y luego dirigir, toda una serie de relaciones entre su empresa y sus trabajadores, proveedores, bancos y clientes. El primer paso para la creacin de las relaciones deseadas consiste en establecer objetivos, tratando esos objetivos que desea establecer con aquellas personas que debern alcanzarlos. Al fijarse estos objetivos debe ser de tal forma que pueda enfocarse el resultado en trminos mensurables. Cualquier modificacin en ellos debe contar con los medios apropiados. Finalmente es necesario ponerlos a prueba continuamente ya que su intencin en determinado momento, puede no ser factible de alcanzarlo. La organizacin de la pequea y mediana empresa tpica se suele establecer en funcin de las circunstancias. El propietario es el motor principal. La mayora de las cosas que hay que hacer o son hechas por el mismo o bajo su directo control. Esto es cierto en los primeros aos de vida de la empresa. Es de esperar que una persona empeada en esta tarea no tenga que aplicar probados principios de organizacin a su negocio, cuando sean necesarios debido a la expansin del mismo y, en este sentido se llega a un punto que exceda las posibilidades de cualquiera para dirigirlo. En cualquier caso, en toda pequea y mediana empresa, llega un momento en que propietario o gerente tiene que delegar la responsabilidad de las decisiones en alguna otra persona. Es en ese punto cuando empieza a poner en prctica lo que se llama organizacin La gestin efectiva de las pequeas y medianas empresas se realiza en el marco de la
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Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. LimaPer. Edicin a cargo del autor. Tercera Edic9in. Pg. 39. 16 Gross Herbert (2000)Pequea empresa y gran mercado. Madrid-Espaa. Ediciones Deusto SA. Dcima Quinta Edicin. Pg 239.

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planeacin, organizacin, integracin de los recursos, direccin y control de las actividades. Segn Koontz & ODonnell (2004)17, la planeacin incluye la seleccin de objetivos, estrategias, polticas, programas y procedimientos. La planeacin, es por tanto, toma de decisiones, porque incluye la eleccin de una entre varias alternativas. La organizacin incluye el establecimiento de una estructura organizacional y funcional, a travs de la determinacin de las actividades requeridas para alcanzar las metas de la empresa y de cada una de sus partes, el agrupamiento de estas actividades, la asignacin de tales grupos de actividades a un jefe, la delegacin de autoridad para llevarlas a cabo y la provisin de los medios para la coordinacin horizontal y vertical de las relaciones de informacin y de autoridad dentro de la estructura de la organizacin. Algunas veces todos estos factores son incluidos en el trmino estructura organizacional, otras veces de les denomina relaciones de autoridad administrativa. En cualquier, caso, la totalidad de tales actividades y las relaciones de autoridad son lo que constituyen la funcin de organizacin. La integracin es la provisin de personal a los puestos proporcionados por la estructura organizacional. Por tanto requiere de la definicin de la fuerza de trabajo que ser necesaria para alcanzar los objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar a los candidatos adecuados para tales puestos; el compensar y el entrenar o de otra forma el desarrollar tanto a los candidatos como a las personas que ya ocupan sus puestos en la organizacin para que alcancen los objetivos y tareas de una forma efectiva. En relacin con la direccin y el liderazgo, un autor como Terry (2004)18 dice que aunque esta funcin parece sencilla, los mtodos de direccin y liderazgo pueden ser de una extraordinaria complejidad. Los jefes inculcan en sus trabajos una clara apreciacin de las tradiciones, objetivos y polticas de las instituciones. Los trabajadores se familiarizan con la estructura de la organizacin, con las relaciones interdepartamentales de actividades y personalidades, y con sus deberes y autoridad. Una vez que los trabajadores han sido orientados, el jefe tiene una continua responsabilidad para aclararles sus asignaciones, para guiarlos hacia el mejoramiento de la ejecucin y desempeo de sus tareas y para motivarlos a trabajar con celo y confianza. Existe una coincidencia entre la opinin de Koontz & ODonnell (2004) 19 y el Instituto de Auditores de Espaa Coopers & Lybrand (2004)20, cuando se refieren al control como parte del proceso de gestin efectiva, al respecto indican que el control, es la evaluacin y correccin de las actividades de los subordinados para asegurarse de que lo que se realiza se ajusta a los planes. De ese modo mide el desempeo en relacin con las metas y proyectos, muestra donde existen desviaciones negativas y al poner en movimiento las acciones necesarias para corregir tales desviaciones, contribuye a asegurar el cumplimiento de los planes. Aunque la planeacin debe preceder al control, los planes no se logran por s mismos. El plan gua al jefe para que en el momento oportuno aplique los recursos que sern necesarios para lograr metas especficas. Entonces las actividades son medidas para determinar si se ajustan a la accin planeada 3.3. CONTROL EFECTIVO As como es relevante la gestin efectiva para permanecer en el mercado y alcanzar competitividad, tambin lo es el control efectivo aplicado al uso racional de los recursos que utilizan las pequeas y medianas empresas. El Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programacin y gestin de las pequeas y medianas empresas, ejecutada por la gerencia se ha efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados. El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas reas, funciones, actividades o personas. El control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al control previo, concurrente y posterior.
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Koontz Harold & ODonnell Cyril (2004) Curso de Administracin moderna-Un anlisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico D.F. - Mxico. Litogrfica Ingramex SA. Dcima Segunda Edicin. Pg 88. 18 Terry, G.R. (2004) Principios de Administracin. Mxico D.F.- Mxico. Compaa Editorial Continental SA. Dcima Quinta Edicin. Pg. 218.
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Koontz Harold & ODonnell Cyril (2004) Curso de Administracin Moderna-Un anlisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico D.F. - Mxico. Litogrfica Ingramex SA. Dcima Segunda Edicin. Pg. 119. 20 Instituto de Auditores Internos de Espaa-Coopers & Lybrand, SA. (2004) Los Nuevos conceptos del Control Interno- INFORME COSO. Madrid-Per. Ediciones Daz de Santos SA. Cuarta Edicin. Pg 502.

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El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas de la gerencia de las pequeas y medianas empresas y adems cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los rganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestin empresarial. Interpretando a Andrade(2004)21, determinamos la siguiente teora: El control efectivo consiste en evaluar un conjunto de proposiciones financieras, econmicas y sociales, con la finalidad de determinar si las metas, objetivos, polticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos de inversin emanados de la gestin se estn cumpliendo de acuerdo a lo previsto. Para Bahamonde (1999)22, el control efectivo, es el proceso de comprobacin destinado a determinar si se siguen o no los planes, si se estn haciendo o no progresos para la consecucin de los objetivos propuestos y el proceso de actuacin, si fuese preciso, para corregir cualquier desviacin. De forma ms concisa, E. Gironella Mac Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante23, denomina Control efectivo al plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que sirven para ayudar a la direccin en el mejor desempeo de sus funciones De acuerdo con el COSO24, los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de efectividad. De la misma forma, un sistema determinado puede funcionar de manera diferente en momentos distintos. Cuando un sistema de control alcanza el estndar a continuacin, puede considerarse un sistema efectivo. El control puede considerarse efectivo si: i) Se estn logrando los objetivos operacionales de la entidad; ii) Disponen de informacin adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la informacin financiera, econmica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y normas aplicables. Para el COSO, mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o condicin del proceso en un momento dado, el mismo que al superar los estndares establecidos facilita la efectividad de la gestin empresarial. La determinacin de si un sistema de control es efectivo o no y su influencia en la efectividad de la gestin de las pequeas y medianas empresas constituye una toma de postura subjetiva que resulta del anlisis de si estn presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y supervisin. Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o ms de las categoras de objetivos establecidos va a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el control interno es eficaz. La gestin efectiva est relacionada al cumplimiento de las acciones, polticas, metas, objetivos, misin y visin de la empresa; tal como lo establece la gestin empresarial moderna25 La gestin eficaz, es el proceso emprendido por una o ms personas para coordinar las actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que una persona no podra alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que se define como la medida en que una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de producir bienes y servicios que superen la prueba de los mercados, manteniendo o expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus empleados y socios. Tambin en este marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las caractersticas de un producto o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades expresadas o implcitas26 Gestin eficaz, es el conjunto de acciones que permiten obtener el mximo rendimiento de las actividades que desarrolla la empresa27
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Anthony, Robert N. (1990) La Contabilidad en la Administracin de Empresas. Mxico D.F.Mxico. Unin Tipogrfica Editorial Hispanoamericana. Dcima Edicin. Pg. 399. 22 Bahamonde Espejo, Hernando (1999) Terminologa empresarial. Lima-Per Editorial San Marcos. Primera Edicin. Pg. 94. 23 Informativo Caballero Bustamante (Informativo Auditoria). (2002). Control Interno. LimaPer. Editorial Tinco SA. Pg. F4. 24 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO). 25 Johnson Gerry y Scholes Kevan (2004) Direccin Estratgica. Mxico D.F. Mxico. Prentice Hallo. Dcima Edicin. Pg. 277. 26 Ibd.. 27 Diccionario Enciclopdico Salvat/Uno Segunda Edicin ao 2000. Pg. 301. 8 Terry George (2004) Principios de Administracin. Mxico D.F.-Mxico. Compaa Editorial Continental SA. Dcima Quinta edicin. Pg 503.

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Gestin eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen juntos con mayor productividad, que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y habilidades y que sean buenos representantes de la empresa, presenta un gran reto para los directivos de la misma.28 ESTANDARES DE CONTROL: Las pequeas y medianas empresas necesitan indicadores para saber si estn gestionando o controlando adecuadamente sus actividades. Son Estndares de control, los Manuales de: Polticas, Riesgos, de Organizacin y Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa, De Organizacin y Funciones; Plan Estratgico Institucional; Presupuesto; Programas de Inversiones, Programas de Financiamiento y otros documentos Otros Estndares de control son los documentos fuente, libros principales y auxiliares, estados financieros y los estados presupuestarios, las Memorias de los Consejos Directivos, los Informes de Gerencia, etc. Mencin especial merece las polticas contables, como estndares del registro, formulacin, presentacin, anlisis e interpretacin de la informacin de las pequeas y medianas empresas. Las empresas que no aplican polticas contables no pueden disponer de informacin fidedigna para los distintos agentes, por tanto pueden perder la confianza de los mismos; por tanto es necesario aplicar polticas contables que permitan obtener estados financieros que tiendan a otorgar credibilidad y confianza de los proveedores, clientes, acreedores, trabajadores, estado y otros sujetos de inters. 3.4. OPTIMIZACION DE LAS EMPRESAS Las pequeas y medianas empresas necesitan disponer de economa, legalidad, transparencia, eficiencia y eficacia tanto en la gestin como en el control empresarial; cuando alcancen esto estamos hablando de optimizacin empresarial. Segn la Enciclopedia Encarta (2005)29, optimizar es buscar la mejor manera de realizar una actividad. Los propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, deben entender que la mejor manera de realizar sus actividades empresariales es mediante el cumplimiento de las formalidades establecidas, disponiendo de tecnologa adecuada, procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles; personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las actividades de la empresa. Para Suarez (2003)30optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de la pequea y mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y prestacin de servicios. Para Johnson, Gerry & Scholes Kevan (2004)31 la productividad, es la capacidad o grado de produccin por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial, etc. Tambin es la relacin entre lo producido y los medios empleados, tales como mano de obra, materiales, energa, etc. Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento de la misin encomendada al Servicio de Intendencia. La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas obtienen ventajas competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A)32, dice que a pesar de los problemas, la pequea y mediana empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas empresas no solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus dueos de situaciones especficas que cada empresa prspera enfrenta. Sin embargo, existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a pesar de su tamao continan operando y produciendo utilidades para sus dueos. Estos factores
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Enciclopedia Encarta de Microsoft (2006)Enciclopedia electrnica. Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Microempresa y su Reglamento. Lima-Per. Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. Pg. 112. Johnson Gerry & Scholes Kevan (2004) Direccin Estratgica. Mxico D.F.-Mxico . Prentice Hall. Dcima Edicin. Pg. 230. Prez Figueroa E. (2000-A) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana empresa. Lima. Edicin a cargo del autor. Segunda edicin. Pg 66.

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comunes con la flexibilidad en la administracin, contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del propietario y sus dependientes. CAPTULO IV: POLTICAS CONTABLES 4.1. NORMAS CONTABLES

4.1.1.

FILOSOFA Y DOCTRINA DE LAS NORMAS CONTABLES Las normas contables, en esencia son estndares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeas y medianas empresas en particular. La aplicacin de las normas contables deber conducir a que las cuentas empresariales, formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la empresa. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de una norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. Todo lo cual se mencionar en las notas a los estados financieros, explicando su motivacin e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa. La esencia de la filosofa de las normas contables, est en los principios de contabilidad generalmente aceptados. La contabilidad de las pequeas y medianas empresas se desarrollar aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin: 1. Principio de Prudencia.- nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos, se distinguirn las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrn presentes todos los riesgos y prdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos y prdidas fuesen conocidas entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establezcan las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de prdidas y ganancias, deber facilitarse cumplida informacin de todos ellos en las notas a los estados financieros. 2. Principio de Empresa en marcha o Funcionamiento.- Se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. En consecuencia, la aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidacin. 3. Principio del Registro.- Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen. 4. Principio del precio de Adquisicin.- Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin. El principio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposicin legal, rectificaciones al mismo; en este caso, deber facilitarse cumplida informacin en la memoria. 5. Principio del Devengo.- La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin del corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. 6. Principio de correlacin de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estar constituido por los ingresos de dicho perodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aqullos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. 7. Principio de no Compensacin.- En ningn caso podrn compensarse las partidas de activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarn separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo. 8. Principio de Uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse

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en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; pero, en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales. 9. Principio de Importancia Relativa.- Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo precedente, el principio de prudencia tendr carcter preferencial sobre los dems principios.

4.1.2.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Snchez (2004)33, analizan el Artculo 223 de la Ley No. 26887 Nueva Ley General de Sociedades, indican que los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con el Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera, el mismo que contiene las Normas Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. De este modo las Normas Internacionales de Contabilidad, adems de contener las polticas generales de contabilidad, se convierten en los estndares que permiten uniformar el registro y la preparacin de la informacin financiera y econmica, expresada en los estados financieros. 4.1.2.1. NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de esta Norma consiste en esta mecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, las Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs). De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC-1), debern considerarse los siguientes aspectos: 1. Debe revelarse todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros. 2. El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial. 3. En el tratamiento de la informacin deber observarse los Postulados contables fundamentales: empresa en marcha, uniformidad y Devengamiento (valores devengados). Cuando los postulados contables fundamentales han sido aplicados en los estados financieros, no se requiere su revelacin. Cuando no han sido aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las razones para su no aplicacin: a) Empresa en marcha.- La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale decir, como una operacin que va a continuar en el futuro previsible. Se
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Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Caldern, Vctor; Paredes Reategui, Carlos & Snchez Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad NICs E interpretaciones SICs. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. Pg. 5.

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supone que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones. b) Uniformidad.- Se supone que las polticas contables son uniformes de un perodo a otro. c) Devengamiento.- Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no cuando se cobran o se pagan. Su registro corresponde, por tanto, a los estados financieros de los perodos con los cuales guardan relacin (los factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en el marco del postulado de los valores devengados, no son materia de esta Norma). En la aplicacin de las Polticas Contables se debe poner nfasis en tres consideraciones: prudencia, en lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) de los hechos. Las tres consideraciones deben regir la eleccin y aplicacin que haga la gerencia de las polticas contables apropiadas y para la preparacin de los estados financieros: (a) Prudencia.- Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas ni la subvaluacin de activos o la sobre-estimacin de pasivos. (b) Lo sustancial antes que lo formal.- Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de acuerdo a su forma legal. (c) Importancia relativa (materialidad).- Los estados financieros deben revelar todas las partidas e informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las evaluaciones o decisiones. Los estados financieros deben incluir una revelacin clara y concisa de todas las polticas contables significativas que se haya aplicado. La revelacin de las polticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de los estados financieros. Las polticas normalmente deben revelarle en un solo lugar. Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las polticas contables varan de una empresa a otra, tanto dentro de un mismo pas como entre los distintos pases. La revelacin de las polticas contables significativas en las cuales se basan los estados financieros es, por lo tanto, necesaria para que ellos sean entendidos adecuadamente. La revelacin de esta polticas debe ser parte integrante de los estados financieros y es til para los usuarios que todas ellas se revelen en un solo lugar. En todo caso, la revelacin del tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelacin no rectifica un tratamiento equivocado o inapropiado. Los estados financieros proporcionan informacin que es utilizada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros grupos importantes de usuarios son los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadgrafos, economistas y autoridades fiscales y reguladores. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la informacin necesaria para, entre otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse criterios contables al respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las polticas contables significativas adoptadas al prepararlos. La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes polticas que se adoptan para las diversas reas contables. No existe una lista nica de polticas aceptadas a la cual puedan referirse los usuarios, y la diversidad de polticas contables que actualmente es posible adoptar puede producir estados financieros significativamente diferentes aunque estn basados en las mismas condiciones y los mismos hechos. Actualmente las polticas contables no se revelan regular y completamente en todos los estados financieros. Existe considerable variacin en la forma, claridad y grado de cobertura de la revelacin. Un solo juego de estados financieros puede revelar importantes polticas contables utilizadas, y, en cambio, omitir otras igualmente significativas. Aun en pases donde la revelacin de todas las polticas contables significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los mtodos de revelacin. El desarrollo de las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la necesidad de una mayor uniformidad en los estados financieros entre pases.

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El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de resultados o de ganancias y prdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelacin de las polticas contables aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material explicativo de los mismos. 4.1.2.2. NIC-2: EXISTENCIAS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las formulas de costo que se utilizan para atribuir costos a las existencias. Esta Norma es de aplicacin a todas las existencias, excepto obras en curso, instrumentos financieros y activos biolgicos. De acuerdo con esta Norma, las existencias se valorarn al menor de : el costo o el valor neto realizable. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin: a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado; b) El importe total en libros de las existencias y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta; d) El importe de las existencias reconocido como gastos durante el ejercicio; e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio; f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reduccin en la cuanta del gastos por existencias en el ejercicio; g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas. De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas utilizarn la misma frmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. 4.1.2.3. NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la empresa tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por amortizacin (antes depreciacin) y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado material. Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: i)Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y, ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de los elementos de inmovilizado material comprende: i) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; ii) cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento. Esta Norma establece que se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por amortizacin de cada ejercicio se reconocer en el resultado del ejercicio. El importe

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amortizable de un activo se distribuir de forma sistemtica a los largo de su vida til. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, al trmino de cada ejercicio anual. En cuanto a la informacin a revelar, esta Norma establece, que en los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente informacin: i)Las bases de valoracin utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los mtodos de amortizacin utilizados; Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; iv) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al pr8incipio como al final de cada ejercicio; y, v) La conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio. En los estados financieros tambin se revelar informacin sobre: i) La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los inmovilizados materiales que estn afectos como garanta al cumplimiento de obligaciones; ii) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso de construccin, iii) El importe de los compromisos de adquisicin de inmovilizado matearla; y, iv) Si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.

4.1.3. 4.1.3.1.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

NIIF-1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Las empresas prepararn un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Las empresas usarn las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros con arreglo a las NIIF. Para cumplir con la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la empresa incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF. Las empresas explicarn como la transicin, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. 4.1.3.2. NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que han de incluir las empresas cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. Las empresas reconocern los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocern como gastos. Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan producido a lo largo del ejercicio. Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender como se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

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Las empresas revelarn informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el ejercicio, as como sobre su posicin financiera. 4.1.3.3. NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinacin de negocios. En particular, especfica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarn explicando el mtodo de adquisicin. En funcin del mismo, la entidad adquiriente reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisicin y tambin reconocer el fondo de comercio, que se someter a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse. De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente valorar el costo de la combinacin de negocios como la suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida; ms cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios. En cuanto a informacin a revelar, esta NIIF, establece que la entidad adquiriente revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y despus de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados. La entidad adquiriente revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los efectos financieros de las prdidas, ganancias, correcciones de errores y otros ajustes, reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las combinaciones de negocios que hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores. Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio. 4.1.3.4. NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS El objetivo de esta Norma consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: i) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras; y, ii) Revelar la informacin, en los estados financieros de la aseguradora, que identifique y explique los importes que se deriban de los contratos de seguro, a la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos contratos. 4.1.3.5. NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS. El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que: i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la amortizacin de dichos activos; y, ii) Los activos qu7e cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten en forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados. Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes34 reconocidos, y a todos los grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos. Los activos clasificados como no corrientes de de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2003) no se reclasificarn como activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.

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En el caso de clasificar los activos de acuerdo con la presentacin en funcin del grado de liquidez, los activos no corrientes son aquellos que incluyen importes que se esperen recuperar en ms de doce meses desde la fecha del balance.

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Las empresas valorarn los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Las empresas presentarn y revelarn informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenacin o disposicin por otra va de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos). 4.1.4. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Segn Paredes & Villacorta (2001)35, el Plan Contable General revisado, se define como el conjunto de cuentas normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes transacciones efectuadas por una empresa. La principal caracterstica de un plan contable ha de ser su generalidad, en el sentido de que contemple de un modo genrico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable. El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad bsica de homogeneizar el lenguaje contable empleado en el pas, y se da a travs del D.L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas teniendo como base el Plan Contable General y que las empresas registraron sus operaciones bajo este Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974. Dado el tiempo transcurrido se consider necesario efectuar una revisin de las normas del Plan Contable General, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva versin permiti a las empresas disponer de modernos instrumentos de medicin de los resultados econmicos, lo que contribuy a mejorar su correspondiente gestin. La nueva versin del Plan contable General Revisado se a travs de la resolucin CONASEV No. 006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el que es de uso obligatorio para las empresas sujetas a la supervisin de la CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de economa mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985. La aplicacin del Plan Contable General revisado en las pequeas y medianas empresas implica la observancia de diferentes disposiciones, que se aaden a las normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD: El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se mencionan a continuacin son los fundamentales y bsicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad: equidad, partida doble, bienes econmicos, ente, bienes econmicos, ente, moneda comn denominador, empresa en marcha, valuacin al costo, perodo, devengado, objetividad, realizacin, prudencia, uniformidad, significacin o importancia relativa y exposicin. APLICACIN EN EL PER DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: En el Per, por mandato de la Ley General de Sociedades Ley No. 26887, a partir del 1 de enero de 1998 los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con los Principios de contabilidad Generalmente aceptados, los cuales estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Federacin de Colegios de contadores pblicos del Per- Junta de decanos y oficializadas por el consejo Normativo de Contabilidad de la contadura Pblica de la Nacin. De acuerdo a la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de contabilidad est encargado de investigar, elaborar y oficializar la normatividad contable que debe regir en el pas tanto para el sector pblico y privado. Actualmente de acuerdo con el artculo 43 de la Ley No. 28112 Ley Marco de la administracin Financiera del Sector Pblico, el consejo Normativo de contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado y de consulta de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, teniendo como principal atribucin, estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad. 4.1.5. REGLAMENTO DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA La Resolucin CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999, aprueba el Reglamento de Informacin financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin financiera. De acuerdo con esta norma las personas jurdicas sujetas al control y supervisin de CONASEV, estn obligadas a preparar su informacin financiera cindose al Reglamento y al Manual aprobados. El Reglamento de Informacin financiera contiene las normas que deben observar las empresas en la preparacin y presentacin de la informacin financiera, con el objeto de que dicha
35

Paredes Reategui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General Revisado doctrina, Casustica y Actividades por Sectores. Lima-Per. Pacfico Editores. Primera Edicin. Pg. 13 y sgts.

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informacin rena las cualidades mnimas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Normas Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la presentacin y preparacin de los estados financieros, el Informe de Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros auditados. El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, describe en forma didctica el contenido de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacin financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de presentacin de presentacin de informacin financiera y un glosario de trminos. De acuerdo con el Reglamento de Informacin financiera, los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, normas contables establecidas por los rganos de supervisin y control y las normas del reglamento de Informacin financiera. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y/o (NIIF) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos emitidos por la profesin contable en el Per. En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estn especficamente normados en algunas de las NIC, deber aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudindose apoyar en procedimientos similares o especficos considerados en los Principios de Contabilidad aplicados en los estados Unidos de Norteamrica. RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de Informacin Financiera comprende el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efecto, excluyendo aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan clusulas que impidan su disposicin. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Se debe considerar la Provisin para cuentas de cobranza dudosa. EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Se debe tener en cuenta la provisin por desvalorizacin de existencias. INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuy vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta la provisin por depreciacin acumulada. ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se usan para la produccin o suministros de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos, los cuales implican derechos de larga duracin y de ciertas ventajas competitivas adquiridas por una empresa. Se debe tener la provisin de amortizacin acumulada. 4.1.5.1. POLITICAS CONTABLES De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, las Polticas Contables, son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Las polticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas polticas contables resulte de una variacin significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa. Las empresas deben revelar que han observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros. Asimismo, se deben revelar las polticas contables importantes que sigue la empresa en la preparacin de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable: a. fusiones y escisiones de negocios,

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b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. cuentas por cobrar, existencias, instrumentos financieros, inversiones, operaciones de cobertura, conversin de moneda extranjera, inmuebles como inversin, asociaciones en participacin, contratos de construccin, inmuebles, maquinaria y equipo, reconocimiento de la depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo, m. reconocimiento de la amortizacin de activos intangibles, n. arrendamientos, o. costos de financiamiento, p. activos intangibles, q. reconocimiento de ingresos, r. provisiones, s. costos de beneficios sociales, t. impuesto a la renta, u. definicin de segmentos y base para la asignacin de costos, v. consolidacin y definicin de efectivo y equivalentes de efectivo. CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Manual de Preparacin de Informacin Financiera, el rubro caja y bancos debe mostrar separadamente los fondos relativos a: saldo de libre disposicin de efectivo y en bancos, depsitos de ahorro; depsitos a plazo; y, fondos sujetos a restriccin. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: El Manual en referencia, indica que se debe revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: cuentas por cobrar comerciales con terceros, cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas; castigo de cuentas de dudosa cobranza; provisin para cuentas de cobranza dudosa. EXISTENCIAS: Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias incluyendo las frmulas de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el importe registrado por clase de existencias, el monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable; las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el perodo en que ocurre la reversin; y, las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del castigo de existencias. INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO: Segn el Manual de Preparacin de Informacin Financiera, se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiadamente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Asimismo se debe revelar los mtodos de distribucin automtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o tasas de depreciacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. El manual estable asimismo que se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transportes; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: saldos iniciales; Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; otros cambios por adiciones o deducciones; y, saldos finales. INTANGIBLES: El Manuales referencia, tambin establece que los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los criterios sealados en la NIC-38, entre los que establece que el activo para ser considerado

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como intangible debe ser identificable, controlado por la empresa, existir la probabilidad de beneficios econmicos futuros que le son atribuibles fluyan a la empresa; y, el costo del activo puede ser valuado de manera confiable. Se debe revelar las vidas tiles de los activos intangibles o las tasas de amortizacin empleadas; incluyendo informacin comparada con el ejercicio anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando: saldos iniciales por clase de activos intangibles; adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios; deducciones por retiros o enajenaciones; incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio; las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida durante el ejercicio. CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES: Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar los cambios de polticas contables que se hayan realizado para la elaboracin de los estados financieros del ejercicio corriente, con respecto a los utilizados en el ejercicio anterior, sealando la siguiente informacin: la naturaleza y justificacin del cambio; el importe del ajuste reconocido en la utilidad (prdida) neta del perodo actual; y, el importe del ajuste incluido en cada periodo por el que se presenta informacin 4.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA OBTENER INFORMACION RAZONABLE La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, as como para la preparacin de la informacin financiera y econmica establecidas en el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Las operaciones sern registradas en las cuentas cuyo ttulo corresponde a su naturaleza. Las empresas pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que juzguen ms adecuados a su organizacin contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan a las disposiciones del Plan Contable General Revisado. Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dos dgitos y las que a nivel de tres y cuatro dgitos se precisan en la lista de cuentas del Plan. Las empresas que desarrollen ms de una actividad econmica debern establecer las cuentas divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada actividad econmica. Las empresas pueden establecer un mayor grado de anlisis de las cuentas prevista por el Plan Contable General Revisado, que consideren necesario para el registro de las operaciones efectuadas con los diferentes agentes econmicos. Las empresas, asimismo, podrn hacer uso de los cdigos libres, en tanto estos no sean destinados oficialmente. La contabilidad ser llevada segn el principio de la partida doble, en lengua espaola y en moneda nacional (Nuevos Soles). Las transacciones en moneda extranjera se registrarn de acuerdo a la fecha de la transaccin y fecha de cierre del perodo, segn sea el caso. Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar sustentado por un documento o comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operacin. Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Caja, Registro de Compras, Registro de Ventas, Registro de Letras y otros registros llevados por disposiciones legales y reglamentarias vigentes, las empresas podrn llevar los registros auxiliares que consideren necesarios para el mejor control de las operaciones y la obtencin de la informacin gerencial pertinente a sus necesidades. Los libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo procedimientos que confieren a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen registros auxiliares se deber centralizar peridicamente en un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos registros. Los libros, registros, documentos y dems evidencias sustentatorias de las operaciones sern conservados durante el tiempo que seala las disposiciones legales vigentes. 4.2.1. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES CASO1: EXISTENCIAS El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin par su posterior venta, tales como mercaderas, productos terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisin para desvalorizacin de Existencias. REGLAS DE VALUACIN

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Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable, realizacin, valor histrico original y consistencia. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas. La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe registrado por clase de existencias: Mercaderas; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir. a) MTODOS DE VALUACIN Cada empresa deber seleccionar el mtodo que ms se adecue a su operacin y caractersticas, tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelacin necesaria en los estados financieros a travs de una nota. Existen varios mtodos de valuacin, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO) CASO PRACTICO: La compaa ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella. - 08-Abr ingres al almacn 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u. - 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino - 15-Abr ingres al almacn 220 cajas de vino por S/. 12,430 - 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino - 22-Abr ingres al almacn 3,000 cajas de vino - 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino - 26-Abr ingres al almacn 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja. En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente: 1. KARDEX de almacn por el mtodo PROMEDIO y PEPS. 2. Registro respectivo y presentacin, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000 3. Anlisis de la relacin de los mtodos. KARDEX : MTODO PEPS Detalle : Vino Tinto en botella ENTRADAS Fech Do a c. 01abr 08abr 12abr 15abr 20abr 220 56.50 12,430 1000 500 22abr 3,000 57.00 171,000 67.2 56.2 67200 28100 220 3000 56.50 57.00 12430 171000 Cant. 2,020 1,000 Costo 56.20 Total 56,200 1,020 67.20 68544 Cant. 67.20 135,744 SALIDAS Costo Total Cant. 2020 1000 1000 1000 220 500 SALDOS Costo 67.20 56.20 67.20 56.20 56.50 56.20 Total 135744 56200 67200 56200 12430 28100

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23abr 500 220 2080 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 322,934 56.2 56.5 28100 12430 2085 3,005 57.20 920 57.00 52440 0 0 119262 171,702

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COSTO DE VVENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 171,702 COSTO DE VENTAS = 322,934

KARDEX : MTODO PROMEDIO Detalle : Vino Tinto en botella INGRESOS Fech Do a c. 01abr S.I. 08abr 12abr 15abr 20abr 22abr 23abr 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 321,885 3,000 57.00 171,000 2,800 58.13 162,764 220 56.50 12,430 1,500 62.86 94,290 Cant. 2,020 1,000 Costo 56.20 Total 56,200 1,020 63.56 64,831 Cant. 67.20 135,744 SALIDAS Costo Total Cant. 2,020 3,020 2,000 2,220 720 3,720 920 3,005 SALDOS Costo Total 67.20 135,744 63.56 191,944 63.56 127,113 62.86 139,543 62.85 58.14 45,253 53,489 58.13 216,253 57.49 172,751

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 172,751 COSTO DE VENTAS = 321,885. APLICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL: CONCEPTOS METODO PEPS METODO PROMEDIO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS 171,702 172,751 ANLISIS:

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Se puede apreciar que mediante el mtodo PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderas) igual a 171,702 y mediante el mtodo promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el mtodo PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS: CONCEPTOS METODO PEPS VENTAS 500,000 COSTO DE VENTAS 322,934 RESULTADO BRUTO 177,066

METODO PROMEDIO 500,000 321,885 178,115

ANLISIS: Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendra un resultado de 177,066 en cambio si aplica el mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo mediante la aplicacin del mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio por tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser mayor. Para efectos tributarios le convendra aplicar el mtodo promedio; en cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo promedio sera el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad. CASO 2: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO36 CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. REGLAS DE VALUACIN PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortizacin); adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluados simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente: 1. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones; 2. La fecha efectiva de la ltima revaluacin; 3. Las bases usadas para revaluar los activos; 4. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la revaluacin de los activos; 5. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin;
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Actualmente denominado INMOVILIZADO MATERIAL, de acuerdo a la NIC 16, modificada en 2003.

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6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin; 7. Los activos revaluados; y, 8. Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor. 5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los mtodos de distribucin sistemtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o tasas de depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); 3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; 4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y, 5. Saldos finales. Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin: 1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos; 2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est todava en uso. 6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones aplicadas a resultados; 3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos; 4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y, 5. Saldos finales. CASO PRACTICO Datos: Tipo de activo : Unidad de Transporte Vida til : 5 aos Tasa de depreciacin : 20% Valor activo : s/. 25,000 Valor residual : s/.1,000 Depreciacin : Valor activo valor residual Depreciacin : 25,000 1,000 Monto a depreciar = 24,000 Tasa de depreciacin * Monto a depreciar 20% de 24,00 = 4,800 PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL: METODO CONCEPTOS DE LINEA RECTA ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 25,000 DEPRECIACION ACUMULADA 5,000 ACTIVO FIJO NETO 20,000 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS: METODO DE LINEA

METODO DE VALOR RESIDUAL

25,000 4,800 20,200

METODO DEL VALOR

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CONCEPTOS VENTAS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO GASTOS DE VENTAS RESULTDO OPERATIVO RECTA 50,000 40,000 10,000 5,000 5,000 RESIDUAL 50,000 40,000 10,000 4,800 5,200

ANLISIS: La aplicacin de uno u otro mtodo de depreciacin influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa. Asimismo influye en la determinacin del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciacin origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciacin origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la renta.

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CAPTULO V: RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA. 5.1. ESTADOS FINANCIEROS 5.1.1. DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera, la informacin financiera y econmica de una empresa, esta dada por los estados financieros bsicos. Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y stos son: 1. Balance General; 2. Estado de Ganancias y Prdidas; 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y, 4. Estado de Flujos de Efectivo. Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo a lo sealado en el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propsito general y de propsito especial. Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo y estn constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales. Los estados financieros consolidados son los estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50 % de los derechos de voto de una empresa: Los estados financieros de perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio. Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidacin. Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen. Se consideran como estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasin de la realizacin de una oferta pblica de valores, los mismos que no podrn tener una antigedad mayor a dos (2) meses a la fecha de presentacin de la documentacin respectiva a CONASEV. Son estados financieros de liquidacin los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus activos y de cancelacin de sus pasivos. Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de informacin incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera necesario, se debe considerar los siguientes datos: 1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social; 2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas; 3. La fecha del balance general y el perodo cubierto por los otros estados financieros; 4. Moneda en que estn expresados los estados financieros; prescindindose de las fracciones en las cifras empleadas Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogneos a una misma unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepcin de aquellas empresas que se encuentren expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.

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Se debe adoptar las denominaciones de ttulos y cuentas que prescribe el Manual de Informacin Financiera, salvo lo establecido por los rganos de Supervisin y Control respectivos o que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la situacin financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en notas. BALANCE GENERAL El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. Para la preparacin del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo I de la Seccin Primera del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, en lo que sea aplicable. El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa. El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin produzca para la empresa una salida de recursos. El patrimonio neto est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS El Estado de Ganancias y Prdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente: 1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo. 2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos; Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo II de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea aplicable. Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital. Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado. Para la preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo III de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea aplicable. 5.1.1.1. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento. El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: 1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacin. Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa.

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Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del ejercicio. 2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversin. Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y servicios. 3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento. Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo. Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo IV de la Seccin Primera del Manual de Preparacin de Informacin Financiera, en lo que sea aplicable. El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento, as como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus equivalentes durante el perodo. Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo son de aplicacin el mtodo directo y el mtodo indirecto. 5.1.1.2. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacin: 1. Notas de carcter general que incluyen: a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica; b) Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per; c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los estados financieros; 2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros; 3. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el resultado econmico.

5.1.1.3.

INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA AUDITADA Las entidades obligadas a presentar informacin financiera y econmica auditada son las siguientes: los emisores y las personas jurdicas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV), as como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, quienes debern presentar a CONASEV y, de ser el caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin, su informacin financiera individual auditada anual al da siguiente de haber sido aprobada por el rgano correspondiente, siendo el plazo lmite de presentacin el 15 de abril de cada ao. En el caso de emisores, la presentacin de dicha informacin es considerada hecho de importancia. Este tipo de informacin est referida a los estados financieros de una empresa con opinin profesional independiente sobre la razonabilidad de la presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa, para lo cual dicha informacin debe ser preparada y presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el Reglamento de Informacin Financiera.

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La elaboracin y presentacin de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita, opinin que se sustenta en el trabajo de auditora efectuado para su emisin. Las empresas obligadas a presentar informacin financiera auditada deben designar a sus auditores independientes con una anticipacin no menor a noventa (90) das calendario de la fecha de cierre del perodo contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA). Los estados financieros bsicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales, debern ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de auditora debe ser preparado y presentado con sujecin a los requisitos y formalidades establecidas por las NIA aprobadas y vigentes en el Per y, de ser el caso, por las normas especficas emitidas por los Organismos de Supervisin y Control correspondientes. El dictamen se prepara segn las pautas contenidas en el Manual de Informacin Financiera. Las empresas estn obligadas a facilitar cuanta informacin fuera necesaria para realizar el examen de auditora; asimismo, el Auditor est obligado a requerir la informacin que precise para la emisin del informe de auditora. En el caso de una opinin con salvedades, opinin adversa del auditor, o cuando ste se abstenga de opinar, el dictamen debe indicar clara y especficamente las razones que han motivado la salvedad, as como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados financieros o revelar que no es posible cuantificar dicho efecto. En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentar con la informacin financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que sean necesarios, los siguientes aspectos: 1. En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deber comunicarse esta circunstancia, as como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados financieros del ejercicio en curso. 2. En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinin con salvedades, se har constar expresamente dicha circunstancia, as como los efectos de haberse incorporado tales salvedades en los estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de accin para subsanarlas. El Auditor debe conservar la documentacin de cada auditora, incluyendo los papeles de trabajo, por un perodo de cinco (5) aos, contados desde la fecha del dictamen de auditora, como prueba y soporte de las conclusiones del informe. CONASEV podr solicitar la presentacin de informacin financiera auditada, preparada a una fecha distinta a la del cierre del ejercicio econmico anual, si existiesen indicios de variacin sustantiva en la situacin financiera y en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha informacin deber incluir, a esa fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se tratara del ejercicio econmico anual. El Auditor debe ejercer su funcin con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de dictaminar sobre los estados financieros de una empresa si, en el perodo que se examinan o durante el perodo cubierto por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables tcnicos, se encuentran vinculados o relacionados con la empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras filiales, por: 1. Desempear un cargo en la empresa, o haberlo desempeado en el ejercicio contable de la auditora o en el ejercicio inmediato anterior; 2. Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier inters financiero directo o indirecto significativo en la empresa; 3. Tener relacin econmica como promotores, suscriptores, directores, autoridades, fideicomisarios con derecho a voto en la empresa auditada; 4. Ser cnyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con algn accionista, director, funcionario o miembro del rgano de decisin de las empresas auditadas. 5. Vinculacin directa o indirecta, econmica o administrativa, con la empresa. Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditora sern sustentados por los responsables de su emisin sobre la base de los papeles de trabajo, los que debern evidenciar la labor de auditora realizada y la conclusin a la que han llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su realizacin.

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Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentacin del dictamen, no pudindose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto. La inasistencia injustificada del Auditor a la citacin efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse sin los respectivos papeles de trabajo, equivale a la no sustentacin del dictamen. La sustentacin del dictamen se llevar a cabo en el local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV seale en la citacin respectiva. CONASEV podr desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentacin del mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya que el auditor no cumpli con las NIA, debiendo cumplir la empresa con presentar un nuevo dictamen. CONASEV podr desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las evaluaciones o inspecciones o el dictamen del auditor, se concluya que no estn razonablemente preparados y presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los Organismos de Supervisin y Control y las normas del Reglamento de Informacin financiera. El Auditor est obligado a mantener reserva sobre la informacin que conozca de las empresas en el ejercicio de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de Supervisin y Control. La empresa deber comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes contados a partir de la fecha de la decisin de no continuar su relacin con el auditor designado, sealando si la decisin fue recomendada o aprobada por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas que justifiquen el cambio, si existi cualquier desacuerdo respecto a principios o prcticas contables en sus dos (2) ltimos ejercicios financieros, revelacin en los estados financieros o alcance de los procedimientos de auditora. La empresa debe remitir una copia de esta comunicacin al Auditor al da siguiente de presentada la misma, pudiendo el Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los trminos de dicha comunicacin. 5.1.1.4. INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA NO AUDITADA Hasta el ao 1996, las empresas inscritas en el Registro de Personas Jurdicas de CONASEV que tenan activos totales menores a S/. 1.7 millones o ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones estaban en la obligacin de presentar informacin financiera no auditada, dentro de los ciento Veinte das calendario siguiente al cierre de cada ejercicio econmico anual (30 de Abril), la informacin firmada por el representante legal y el Contador Pblico Colegiado de la empresa Actualmente, las empresas no obligadas a presentar informacin financiera y econmica auditada son aquellas que no se encuentran entre los emisores y las personas jurdicas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de Fondos Colectivos. Es decir son todas las denominadas micro, pequeas y medianas empresas. Este tipo de empresas no estn obligadas a auditar ni presentar informacin financiera y econmica a CONASEV. La contabilidad, como sistema de informacin, comunica hechos econmicos de una entidad a los distintos usuarios de dicha informacin. Esta informacin de uso general que muestra la situacin financiera y los resultados de las operaciones por un perodo determinado, se conoce como estados financieros. El principal objetivo de la informacin financiera es el de proporcionar datos que ayuden a los inversionistas, los acreedores y otros usuarios actuales y futuros a la toma de decisiones en materia de inversiones y crditos, estimar las probabilidades de flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la empresa, sus posibles contingencias y los cambios en su conformacin. Es muy importante que los estados financieros renan ciertas condiciones tcnicas y de formalidad, a efecto de optimizar el uso que de ellos hagan los distintos usuarios, principalmente los inversionistas potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la gerencia, las entidades financieras, el fisco, los acreedores y los organismos de supervisin y control. En este sentido la informacin financiera deber estar preparada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados para que tenga la razonabilidad del caso. 5.1.2. CASUISTICA DE ESTADOS FINANCIEROS CASO1: PANJOETH SAC RUC: 20156699998 GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA. BALANCE GENERAL ACTIVO VALORES

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CAJA Y BANCOS MERCADERIAS PRODUCTOS TERMINADOS MATERIA PRIMA ENVASES Y EMBALAJES OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO TOTAL ACTIVO NETO PASIVO TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL PERDIDA DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 187 9,270 35,138 3,500 165 6,633 19,000 (1,900) 71,993 436 62,647 15 1,000 64,098 19,000 (11,105) 7,895 71,993

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO - UTILIDAD GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA OTROS INGRESOS NO GRAVADOS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

152,213 (123,673) 28,540 (26,497) (26,450) (24,407) 13,302 (11,105) 0 (11,105) 0 (11,105)

ANLISIS: Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera que contiene las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta forma de presentacin es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el Programa de Declaracin Telemtica No. 0656 Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora perodo 2005. Esta forma de presentacin no va acompaada de las notas a los estados financieros ni la informacin complementaria, por tanto no se puede identificar las polticas contables que aplica para valorar sus diferentes rubros. CASO 2: FROS SRL RUC: 20203488776 GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS. ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACIN PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA EJERCICIO 2005. BALANCE GENERAL

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ACTIVO CAJA Y BANCOS MERCADERIAS OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO TOTAL ACTIVO NETO PASIVO TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL PERDIDA DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

VALORES 1,620 108,670 12,386 2,093 (139) 124,930 254 113,026 113,280 12,000 (350) 11,650 124,930

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO - UTILIDAD GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA OTROS INGRESOS Y EGRESOS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

436,827 (402,605) 34,222 (13,828) (20,743) (350) 0 (350) 0 (350) 0 (350)

ANLISIS: Este es otro caso de presentacin similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polticas contables que aplica la empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polticas contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros. Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crdito de proveedores o a la realizacin de una transaccin similar, tendra que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas contables y aplicando las polticas contables de aceptacin general. Para el caso de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las polticas que tengan que aplicarse en relacin con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso. 5.2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS Los usuarios de la informacin financiera, darn mayor confianza cuando estas sean auditadas. 5.2.1. AUDITORIA FINANCIERA Segn el Manual de Auditora Gubernamental (MAGU), la auditora financiera es la actividad profesional especialmente establecida para determinar la razonabilidad de la situacin financiera y econmica. Siendo as, las pequeas y medianas empresas tienen que prever aplicar a mediano plazo este tipo de auditoria. 5.2.2. FILOSOFA Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA. FILOSOFA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: En esencia la razn de ser de la auditora financiera es examinar los estados financieros de las empresas. Por otra parte la auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de

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la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: OBJETIVO: El objetivo de la auditoria financiera es determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente sus situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. NORMAS DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs), Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera, Manual de Preparacin de Informacin Financiera y los pronunciamientos profesionales vigentes en el Per. LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA ADMINISTRACION: Los estados financieros son responsabilidad de la administracin (Directorio y Gerencia. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la empresa. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos. PROGRAMA DE AUDITORIA: el resultado de la planeacin de la auditora se condensa habitualmente en un programa. El mismo que incluye el rubro o la cuenta a examinar, los objetivos que se persiguen, los procedimientos de auditora a aplicar. En este documento debe considerarse las fechas de evaluacin, iniciales de evaluador y otros aspectos pertinentes. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es el conjunto de tcnicas y prcticas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias. TECNICAS DE AUDITORIA: Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesarias para su opinin. Se pueden aplicar tcnicas de verificacin ocular, orales, escritas, documentales y fsicas. EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de observaciones, inspeccin, entrevistas y examen de los registros. La actividad de auditora se dedica a la obtencin de evidencia, dado que esta provee una base racional para la formulacin de juicios u opiniones. La evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios de auditora son alcanzados. PAPELES DE TRABAJO: son los documentos elaborador por el auditor en los que se registra la informacin obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditora y sirve de soporte al Informe. Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e informe de auditora; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones HALLAZGOS DE AUDITORIA: Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a una cuenta, rubro, partida, rea, actividad u operacin. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la empresa bajo examen que merecen ser comunicados en el Informe. Sus elementos son condicin, criterio, causa y efecto. 5.2.3 PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA El proceso de la auditora financiera incluye la fase de planeamiento, ejecucin e informe. 5.2.3.1 FASE DE PLANEAMIENTO El planeamiento de la auditora de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. Este fase incluye las siguientes etapas: a) Comprensin de las operaciones de la empresa; b) Procedimientos de revisin analtica; c) Diseo y estimacin de la materialidad; d) Comprensin de la estructura de control interno,

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e) Evaluacin del riesgo inherente y el riesgo de control; f) Memorando de planeamiento y programa de auditora;

5.2.3.2

FASE DE EJECUCIN Durante esta fase el auditor rene la evidencia para informar sobre los estados financieros de la empresa, las aseveraciones de la administracin relacionadas con la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de los estados financieros. Esta fase comprende las siguientes etapas:

a) Aplicacin b) Aplicacin

de pruebas de controles.- Son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el periodo examinado. de pruebas sustantivas.- Son realizadas para obtener evidencia de auditora, con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.

c) Evaluacin de resultados de las pruebas.- . Las pruebas de controles de cumplimiento

son realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

d) Revisin de estados financieros.- Se lleva a cabo mediante la revisin de las cuentas

del activo, pasivo, patrimonio; ingresos y gastos y otros componentes de los estados financieros.

e) Comunicacin de hallazgos de auditora.- Consiste en comunicar en forma inmediata

los hallazgos determinados como consecuencia de la revisin de estados financieros llevada a cabo por el auditor. En el desarrollo de la auditora financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros carecen de errores significados, para lo cual considera las leyes y reglamentos aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de acuerdo con las normas de auditora, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de continuar con su examen. Durante la fase de ejecucin el auditor lleva a cabo las siguientes actividades: Considera la naturaleza y alcance de las pruebas; Disea pruebas efectivas y eficientes; Realiza las pruebas; Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la estructura de control interno (hallazgos de auditora); Evala los resultados.

5.2.3.3

FASE DE INFORME Esta fase est referida a la finalizacin o conclusin del trabajo, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias de auditora para sustentar la opinin sobre los estados financieros de la entidad objeto de examen. El auditor debe formar su opinin sobre los estados financieros cuando haya ejecutado los pasos siguientes: a) Evaluacin de los resultados de todas las pruebas aplicadas; b) Aplicacin de procedimientos analticos generales; c) Revisin de eventos subsecuentes; d) Revisin de las aseveraciones errneas; e) Obtencin de la Carta de representacin de la gerencia; f) Formulacin del dictamen de los estados financieros; g) Formulacin del Dictamen de la informacin complementaria, e, h) Informe sobre la estructura de control interno: Elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones 5.2.4 CASUISTICA DE AUDITORIA FINANCIERA MODELO DE MEMORANDO DE PLANEAMIENTO

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1) OBJETIVOS DEL EXAMEN: Emitir dictamen de los estados financieros e informacin

complementaria relativos a la empresa WWW SAC por el ao 2005, de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas, normas internacionales de auditora y Reglamentos sobre la materia; y, emitir opinin sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno.

2) ALCANCE: La auditora comprende el ejercicio que se inicia el 1 de enero y termina el 31

de diciembre del 2005. Para llevar a cabo dicho la auditora se adjuntan los programas de auditora de los diferentes rubros de los estados financieros. En el marco de la ejecucin de la auditora se aplicarn procedimientos, tcnicas y prcticas de auditora que permitan obtener la evidencia suficientes, competente y relevante.

3) DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD: La empresa WWW SAC fue

creada como tal el ao 2000. La empresa cuenta con la siguiente estructura orgnica: Junta General de Accionista, Directorio, Gerencia General, Dpto. de Comercializacin, Departamento de Logstica, Departamento de Administracin, Finanzas y Contabilidad. La empresa dispone de un sistema contable computarizado, lleva contabilidad completa. Emite sus comprobantes de pago mediante sistema computarizado. Lleva

4) NORMATIVA APLICABLE: La empresa se rige por la Ley General de Sociedades, su

Estatuto, Manuales, Reglamentos y otras normas internas.

5) INFORMES

A EMITIR: Memorando de planeamiento, Dictamen de los estados financieros, dictamen de la informacin complementaria e Informe de control interno. DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS: Las reas crticas y significativas, se determinan de acuerdo a la evaluacin efectuada en la revisin analtica, materialidad o reas de mayor riesgo y el criterio profesional del auditor. reas crticas Riesgo Existencias/Costo de produccin alto reas Significativas Riesgo Caja y bancos Moderado Cuentas por cobrar comerciales Moderado Inmuebles, maquinaria y equipo Bajo.

6) IDENTIFICACION

7) PUNTOS DE ATENCION: Los puntos de atencin a considerar en la auditora de estados

financieros son: Arqueo de documentos por cobrar Conciliaciones bancarias Confirmacin de saldos a proveedores Inspeccin de existencias

8) FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR: Los funcionarios que laboran en la

empresa WWW SAC se presenta en anexo adjunto.

9) PRESUPUESTO DE TIEMPO: el presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo

de los trabajos es el siguientes: PERSONAL ANA VALLEJOS SOTO JULIA HERNANDEZ VALLEJOS LOURDES HERNANDEZ VALLEJOS ANDREA PEREZ RAMIREZ PEDRO RAMIREZ FLORES CARGO GERENTE SUPERVISOR JEFE DE EQUIPO AUDITOR ING. SISTEMAS HORAS 10 30 60 60 10

10)

PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS: Para el desarrollo de los trabajos se deber contar con los siguientes especialistas: Ingeniero de sistemas. DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

42

A los Seores Accionistas y Directores de WWW SAC: Hemos efectuado la auditora al balance general de la empresa WWW SAC al 31 de Diciembre de 2005 y a los correspondientes estados de ganancias y Prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es de responsabilidad de la Gerencia de WWW SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la empresa WWW SAC al 31 de diciembre de 2005, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Lima, 10 de marzo del 2006 Refrendado por: SANTIAGO PATRICIO APARICIO (Socio) Contador Pblico Colegiado Matrcula No.001-27031

43

44

WWW SAC.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Al 31 de Diciembre del 2005 y 2004 En Nuevos Soles

CONCEPTOS SALDOS AL 01.01.2004 INCREMENTO/DECREMENTO ACM. RESULTADO EJERCIO

CAPITAL SOCIAL RESERVAS 33,01 6,7 3 51 1,61 3 8 31

RESULTADO ACUMULADOS 3,1 59

TOTAL 42,923 1,949

1,6 09 34,63 SALDOS AL 31.12.2004 INCREMENTO/DECREMENTO ACM. RESULTADO DEL EJERCICIO 34,63 SALDOS AL 31.12.2005 1 92 7,0 47 1 82 79 5,3 47,070 7,0 68 5 4,7 46,481 579 1,609

5.4

RAZONABILIDAD Y UTILIDAD DE LA INFORMACIN Los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las polticas contables establecidas, para que puedan tener razonabilidad en la presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa. La aplicacin correcta de las polticas contables de general aceptacin determina la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. La evaluacin de la razonabilidad se puede llevar a cabo por el mismo personal de la empresa, para el efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso. Existe otro procedimiento para evaluar ms tcnicamente la razonabilidad de la informacin financiera y econmica, es mediante la aplicacin de la auditora financiera. Actualmente debido a la fuerte competencia este tipo de servicios han bajado sus costos, por tanto, en la medida que est en posibilidades de la empresa debera aplicar este tipo de auditora; aunque se debe reiterar que todo depende de la forma como se registra las transacciones, como se formulan y presentan los estados financieros. Si estos trabajos se realizan en el marco de las polticas contables, se da por descontada la aplicacin correcta de las polticas contables.

5.4.1

LA RAZONABILIDAD EN LA PLANTACIN El hecho de aplicar correctamente las polticas contables determina la razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el planeamiento comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento, rentabilidad y riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos administrativos, gastos de venta y otros; por tal motivo es relevante que apliquen correctamente las polticas contables, para obtener informacin vlida para concretar los planes de las empresas. 5.4.2 LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES La aplicacin correcta de polticas relacionadas con rubros como caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, activos fijos, cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos y gastos permitir disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en relacin con las ventas y prestacin de servicios, compras y gastos, inversiones y deudas, contrato de personal, ampliacin de locales, establecimiento de sucursales, realizacin de fusiones, escisiones, firma de contratos de colaboracin empresarial (asociacin en participacin, consorcios, joint venture). En todas estas operaciones que tenga que realizar la empresa estn de por medio la toma de decisiones, sobre la base de los datos aportados por los estados financieros formulados en base a las polticas contables de aceptacin general. 5.4.3 LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES La comparacin de lo planeado con lo ejecutado, slo puede realizarse correctamente sobre la base de informacin que contenga polticas contables, de lo contrario el control inducira a graves errores; lo que no permitira una adecuada retroalimentacin. 5.5 OTRAS HERRAMIENTAS PARA ASEGURAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN 5.5.1 ANLISIS FINANCIERO Nuestro enfoque del anlisis financiero concuerda con Flores (2005-C)37, cuando dice que es un conjunto de principios, procedimientos y tcnicas, que permiten que las transacciones comerciales, econmicas, financieras que realiza pequeas y medianas empresas y que se encuentran plasmadas en la Contabilidad, como informacin financiera, sirva de base a la Gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes en un momento determinado. El anlisis financiero proporciona informacin, para que el Comando tome la decisin ms conveniente para las empresas. En ese sentido la finalidad del anlisis financiero es servir como herramienta bsica para el Comando responsable en la toma de decisiones institucionales. El tipo de informacin financiera que se utiliza bsicamente para elaborar un correcto anlisis financiero es el Balance General y el Estado de Gestin acompaados a las Notas a los Estados Financieros. Cuando se analiza la liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se analiza la variacin del patrimonio se utiliza el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
37

Flores Soria, Jaime (2004-C) Anlisis Financiero: Instrumento estratgico de la Contabilidad Gerencial. Lima CECOF. Asesores.

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En el anlisis financiero se utilizan diversos mtodos con el objeto de obtener los indicadores para la gestin institucional. As, tenemos el anlisis estructural, el mismo que cuando es aplicado al balance general nos permite establecer la composicin de los bienes y derechos, as como de las deudas y obligaciones de la empresa. Si la estructura de los bienes y derechos o de las deudas y obligaciones no es la ms adecuada, deben tomarse las decisiones financieras para aumentar o disminuir segn el caso. Cuando utilizamos el estado de gestin va a permitir ver la composicin de los costos y gastos frente a los ingresos generados. En esta situacin puede que los costos y gastos sean muy altos, en tal sentido tienen que tomarse decisiones financieras para disminuir dichos elementos, hasta donde sea posible, sin perjudicar el cumplimiento de la misin. Tambin tenemos el anlisis horizontal, tambin llamado de tendencias, el mismo permite determinar los aumentos o disminuciones entre dos balances o dos estados de gestin. Si los aumentos o disminuciones no convienen a la gestin tienen que tomarse decisiones para hacer los cambios correspondientes. En cambio si las variaciones convienen al Servicio, tambin deben tomarse las decisiones e instrucciones para darle la continuidad necesaria. Otra forma de anlisis financiero es el uso de ratios financieros, elementos que son cocientes que relacionan diferentes magnitudes extradas de las partidas componentes de los estados financieros, con la finalidad de buscar una relacin lgica y relevante para una adecuada toma de decisiones, por parte Gerente. Los ratios son importantes porque proporcionan informacin sobre la gestin de las empresas, proporcionan informacin sobre si la inversin realizada en las empresas, est rindiendo los beneficios necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones; los ratios determinan los puntos dbiles del Servicio, con la finalidad que el Comando tome las medidas correctivas en el momento oportuno. Los ratios, por si solos no son la solucin. Los ratios deben ir acompaados con otros elementos financieros, administrativos y de otro tipo que permite discernir el ratio, el momento, la causa y el efecto que tendr en las pequeas y medianas empresas. A travs del uso de los ratios, se puede establecer la liquidez, grado de gestin, el grado de dependencia de las empresas de sus acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa para generar beneficios para las empresas(rentabilidad). 5.5.2 CUADRO DE MANDO INTEGRAL Segn Apaza (2005)38, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores ms importantes, y hasta quizs el nico que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestin de una empresa. De esta forma, se segua ms bien un mtodo de control de las acciones de la gerencia. Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de lograr excelentes resultados a partir de la planificacin estratgica, integrando reas de las empresas, lo que representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posicin de autocontrol. En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo un sistema gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica en disear la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes, Procesos Internos, Innovacin mediante el aprendizaje y perspectiva financiera. Esta herramienta traduce la visin del Servicio expresada a travs de su estrategia, en trminos y objetivos especficos para su difusin a todos los niveles, estableciendo un sistema de medicin del logro de dichos objetivos. El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa. Es una herramienta para navegar hacia el xito competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su personal, cual es la visin, misin y estrategia empresarial y lo hace utilizando mediciones de desempeo que ayudarn a mejorar la performance en todos los rganos de las empresas a travs de los respectivos Indicadores de Actuacin. El cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de las empresas que equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestin y planificacin estratgica del Servicio. Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de la contabilidad. El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al espaol en 1997 como Cuadro de
38

Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y del valor. Lima. Pacfico Editores.

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Mando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas. La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye con los objetivos de la empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varan segn la fase del producto o servicio; por ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad); fase de cosecha (cash flow) La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polticas y acciones que deben aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de satisfaccin, retencin, adquisicin y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios no solo se deber actuar en disminuir costos, sino tambin mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de entrega y servicio postventa. La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos crticos de xito para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la rentabilidad de la empresa La perspectiva de formacin, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura necesaria para que las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir unos resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores (grado de satisfaccin, aprendizaje, motivacin, retencin y productividad); sistema de informacin (su capacidad y adecuacin a la empresa); innovacin (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc.). PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTIN BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O CUADRO DE MANDO INTEGRAL

En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e iniciativas. Representan, en conjunto, un sistema de medicin equilibrada que vincula relaciones de causa-efecto e identifican los procesos realmente estratgicos que deben realizarse para obtener xito: productos y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos. 5.5.3 BENCHMARKING Concordamos con Prat (1996)39, cuando dice que gracias a la bsqueda continua de mejoras, se llega a encontrar formas de aplicacin que se traducen en resultados positivos para las pequeas y medianas empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparacin referencial) que naci a partir de la necesidad de saber como se estn desempeando, en nuestro caso, otras pequeas y medianas empresas, para tener informacin que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad.
39

Prat Canet, Jos (1996) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores empresas. Barcelona. GRANICA Editores.

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Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen chino y data de hace ms de dos mil aos y fue escrita por el General Sun Tzu: Si conoces a tu enemigo y te conoces a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas. El otro proverbio se origin en Japn y proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores. Segn Prat (1996)40, el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un mtodo sistemtico y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de las otras pequeas y medianas o dependencias similares que son reconocidas como representantes de las mejores prcticas, con el fin de obtener progresos dentro de nuestra dependencia. El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las pequeas y medianas empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que conduzcan a la optimizacin de sus tcticas y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr este propsito es preciso el enfoque de vigilancia del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est utilizando prcticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como excelentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas. El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen Organos que pueden ofrecer informaciones excelentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen informacin de los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de Benchmarking es ms sencillo de realizar, ya que la informacin es fcilmente disponible. El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recoleccin de datos de dominio pblico (normalmente fuentes bibliogrficas y documentales) o a travs de investigaciones originales (descubrir respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicacin de tcnicas como el cuestionario, la entrevista y la observacin). Cada fuente de datos que se utilice deber evaluarse en relacin con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, valor prctico, respaldo y los recursos disponibles. Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a disear los planes de accin. Estos planes estn destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u objetivo que se perseguir con dicha accin, los recursos que se emplearn, el momento del inicio y la duracin continua del ensayo y por ltimo los informes de evolucin del proceso. El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona informacin, motivacin innovacin y concentracin del capital humano. CAPTULO VI: MODELO SIMPLIFICADO DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA PREPARACIN, ELABORACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PYMES Despus de los argumentos y anlisis realizados en los captulos anteriores, es importante analizar las polticas contables que deben regir en la preparacin, elaboracin y presentacin de los estados financieros y plantear alguna diferenciacin para las PYMES. Las normas contables, en esencia son estndares para uniformar los distintos aspectos del proceso contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeas y medianas empresas en particular. La aplicacin de las normas contables deber conducir a que las cuentas empresariales, formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la empresa. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de una norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. Todo lo cual se mencionar en las notas a los estados financieros, explicando su motivacin e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa. La contabilidad de las pequeas y medianas empresas se desarrollar aplicando obligatoriamente las polticas contables que se indican a continuacin:
40

Ibd..

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6.1 POLITICAS CONTABLES Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de consolidacin de Estados Financieros de las Empresas bajo el mbito de PYMES, es necesario definir y aprobar polticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y vigentes en el Per por la actual Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP). En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 841. La adopcin de polticas contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada con la Direccin General de Contabilidad Pblica a fin de asegurar que son consistentes con las aplicadas por otras entidades. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas por las PYMES. La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados financieros tomados en su conjunto. Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas para cada rubro de presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable42. Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, versin 2003, prrafos 14 al 27. 2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros deber considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a continuacin: a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 143 como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la indicacin de que es una subsidiaria de las PYMES, y otra informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre otros; b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este documento; c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el Balance, incluyendo la informacin requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera para CONASEV; d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales, situacin tributaria, contingencias y riesgos financieros. 3. Poltica Contable: Moneda Extranjera Valuacin y registro De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS. Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de resultados. Revelacin Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados
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1.

NIC 8 (2003) Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores, prrafos 7 al 12 42 NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin 43 NIC 1 (2003) Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126.

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financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de resultados. 4. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa Clasificacin Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39. Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao44, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras) Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han tenido en el ao. Tal distincin se efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazos). Revelacin Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas. Valuacin Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo45. La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigedad46. 5. Poltica Contable: Existencias Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que se devengan. Valuacin Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el menor47. La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir). En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisicin. 6. Poltica contable: Inmuebles, maquinaria y equipo Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. Valuacin Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin acumulada48. Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en resultados en el periodo en que se efectan. Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
44 45

Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47. 46 Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura Pblica de la Nacin 47 NIC 2 (2003) Existencias, prrafo 9. 48 NIC 16 (2003) Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31.

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Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificacin49 (aqul que requiere, necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta). La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo50. Revelaciones Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos revaluados. Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso. Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la existencia de activos entregados en garanta. 7. Poltica contable: Intangibles Reconocimiento Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente51. En el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Valuacin Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por desvalorizacin y amortizacin acumulada52. Amortizacin El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuir a la generacin de beneficios econmicos53. Revelacin En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto54. 8. Poltica contable: Prdidas por deterioro Reconocimiento y medicin La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios: a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el mercado al cual est dirigido el activo; c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo; d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y
49 50

NIC 23 (2003) Costos por Intereses, prrafos 13 al 18 NIC 21 (2003) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera, prrafo 28 51 NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 18 al 24. 52 NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 72 al 87. 53 NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 97 al 99. 54 NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 118 al 128

53 e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo
esperado55. Revelacin Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin56. Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios Registro y revelacin La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte. Poltica contable: Ingresos diferidos En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo de clientes. Poltica contable: Ingresos Reconocimiento La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la contrapartida recibida57. En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin, probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad58. Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad59. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin del servicio. La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia. Revelacin Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios de cada categora60. Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros Reconocimiento Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin o devengo61. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros. Revelacin

9.

10. 11.

12.

55 56

NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafo 12. NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137. 57 NIC 18 Ingresos, prrafo 9. 58 NIC 18 Ingresos, prrafo 14. 59 NIC 18 Ingresos, prrafo 20. 60 NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36 61 NIC 18 (2003) Ingresos, prrafo 30 a).

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Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composicin de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y prdidas se presenta por la funcin del gasto. 13. Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Diferido Reconocimiento Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el mtodo del pasivo del balance general. Revelacin Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe presentarse por separado62. Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliacin entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido63. 14. Poltica contable: Contingencias Revelacin Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos64. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto. 15. Poltica Contable: NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA. Las PYMES deben asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Las empresas prepararn un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Las empresas usarn las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros con arreglo a las NIIF. Para cumplir con la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la empresa incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF. Las empresas explicarn como la transicin, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. 6.2.- NORMAS CONTABLES 6.2.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS Considerando las caractersticas y particularidades de las PYMES, los principios generales para la preparacin y presentacin de estados financieros deberan basarse fundamentalmente en los siguientes principios: Equidad: la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse
62 63

NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88. NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88. 64 NIC 37 (2003) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.

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ante el hecho de que los estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ejm. N 1.- En una empresa hay 4 accionistas; los cuales son: A, B, C y D. A tiene el 36.50% de las acciones, B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a S/.10,000, A recibe S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe una distribucin equitativa de las utilidades entre los accionistas. Ejm. N 2.- El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es poltica de la empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben reflejar equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades econmicas entre los recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado, etc.) Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. Ejm: El Sr. Javier es dueo de una empresa individual dedicada a la actividad de zapatera. Javier adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la empresa. Por lo tanto, al preparar y presentar los estados financieros del Sr. Javier debemos hacer la distincin entre la persona fsica y el negocio de zapatera. Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios". Ejm: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa mediante el franquicias de la marca. Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin. Moneda comn denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' est dado en unidades de dinero de curso legal. Ejm: Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una moneda de uso comn para todos los agentes econmicos. De este modo as empresas peruanas, registran sus actividades operacionales en nuevos soles (S/.) Empresa en marcha o negocio en marcha: Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Ejm: Una pequea empresa minera ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Joint Venture) por veinte aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra empresa minera que tiene un trabajo de exploracin y explotacin de 5 aos quiere aliarse con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de veinte aos del contrato que tiene la 1 empresa. Valuacin al costo o valor histrico original: El valor de costo - adquisicin o produccinconstituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros conocidos tambin con el concepto de empresa en marcha', razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo' como concepto bsico de valuacin. Ejm: La empresa TEXTILES S. R. L. adquiri una mquina para fabricar chompas, la cual cost S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gast S/ 4,500.00, gastos aduaneros S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y

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preparar la mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser de S/.30,900.00. Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales' o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s. Ejm: En nuestro pas para fines legales y fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo las empresas con fines administrativos y financieros pueden medir sus estados financieros anual, semestral, cuatrimestral, bimestral, etc. Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ejm: El consumo de telfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo recin llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de telfono en el mes de diciembre, porque es ah donde se consumi. Objetividad o confiabilidad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Ejm: El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes de diciembre sus acciones slo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo. Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto 'realizado' participa del concepto devengado. Ejm: La compra de mercancas a proveedores, la venta de mercancas a los clientes, pago de sueldos al personal, servicio de mantenimiento a las instalaciones, etc. Por tanto s se puede contabilizar dichas operaciones ya que cumplen con el principio de realizacin. Prudencia o criterio conservador: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: 'contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado'. Ejm: La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2005 a un costo de S/. 15,000.00, y al 31 de diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados financieros se debe tomar el menor valor del activo, o sea S/.10,000.00. Uniformidad o consistencia: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Ejm: Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el mtodo de lnea recta, con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados financieros son de fcil comparacin. Significatividad, materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

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Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequea empresa sea una partida muy importantsima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez slo represente el importe de algn gasto de un da de una de sus reas. Por lo que esta prdida para la gran empresa es insignificante Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Ejm: Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y modificaciones de las polticas contables. As los usuarios puedan interpretarla. 6.2.2 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable las PYMES debern ceirse a la estructura del PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, vigente en nuestro pas, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, de las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la ltima clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analtica de Explotacin, vale decir a la Contabilidad de Costos. Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar los hechos contabilizables. es decir, es la ordenacin sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable. Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la informacin. El plan de cuentas sirve: como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable. como medio para obtener informacin para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares facilita la confeccin de los estados contables. La Clase 0 se dedica a las cuentas de orden. La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente La Clase 2 a las cuentas de Existencias La Clase 3 a las cuentas del Activo No Corriente La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No Corriente La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el rea de Gestin La Clase 7 a las cuentas de Ingresos La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la Explotacin La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad Analtica de Explotacin. Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad Analtica de la Explotacin. La relacin que existe entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la doble imputacin, o sea que cuando existe una operacin que nace en la Contabilidad Financiera pero que afecta a Costos, entonces se frmula un asiento doble que implica a las cuentas de balance como a las cuentas de gestin, de las clases 6 y 7. Cada PYME elaborar su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento bajo los lineamientos de la normatividad del Plan Contable General Revisado vigente en nuestro pas 6.2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. Las PYMES en la valuacin de sus bienes y derechos, as como en la elaboracin de sus estados financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs: NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 2 - Existencias NIC 8 Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores. NIC 16 Inmuebles Maquinarias y Equipos. NIC 18 Ingresos. NIC 38 Activos Intangibles. 6.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable

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General revisado, as como para la preparacin de la informacin financiera y econmica establecidas en el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. 6.3.1 DOCUMENTOS COMERCIALES Como constancia y base del registro contable de las transacciones comerciales y/o financiera realizadas por PYMES, son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que pueden entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ejm: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales, etc. Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos pblicos (escrituras, hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento, depsito) y cualquier comprobante que sea respaldo de una registracin contable, es fuente de informacin (planillas de sueldos, informes). Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la empresa. Ejm: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc. Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente debern de cumplir con los requisitos establecidos en la Ley de comprobantes de pago, vigentes en el estado Peruano. 6.3.2. LIBROS CONTABLES Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales. LIBROS PRINCIPALES Libro de Inventarios y Balances Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales. La informacin que debe contener este libro es: La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable. (Generalmente son los inventarios y los activos fijos). El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos. El valor que corresponde al valor unitario de cada artculo. El valor parcial de las operaciones. El valor total correspondiente a cada cuenta. Libro Diario Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, trasladndolos al libro mayor. En este libro se encuentra informacin como: la fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario. La descripcin del comprobante. La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor. Libro Mayor y Balances Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los libros auxiliares. En el se encuentra la siguiente informacin: La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la empresa). El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan. El movimiento dbito o crdito de cada cuenta. Las operaciones mensuales. Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros. LIBROS AUXILIARES Las PYMES bajo el cumplimientos de las Normas Tributarias Vigentes llevan los siguientes libros auxiliares:

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Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc., donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms importantes son: Registro de las operaciones cronolgicamente. Detalle de las actividad realizada. Registro del valor del movimiento de cada subcuenta Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc. CASO PRCTICO DE APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES: a) Aplicacin del Plan Contable General Revisado b) Valuacin de las mercaderas, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y otros rubros que maneja esta empresa c) Centralizacin de las transacciones en el Libro Diario. d) Formulacin de la Hoja de trabajo Formulacin y presentacin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas sobre la base de las Normas Internacionales de Contabilidad. FROS SAC RUC.NR: 20510690304 LIBRO DIARIO 2006 CTA 10410 20100 33500 33600 34600 40111 40173 59200 39350 39360 39400 42100 50100 DENOMINACION 1 BANCO CONTINENTAL LLANTAS MUEBLES EQUIPOS GASTOS DE CONSTITUCION IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IMPUESTO A LA RENTA PERDIDA DEL EJERCICIO DEPREC. MUEBLES Y ENSERES DEPREC. EQUIPOS DEIVERSOS AMORTIZACION INTANGIBLES FACTURAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL 01/01:Por el activo, pasivo y patrimonio al reiniciar las ops. Del ao 2006. 2 COMPRAS-MERCADERIAS HONORARIOS PROFESIONALES OT.CARGAS DIVERSAS DE GESTION IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS FACTURAS POR PAGAR 31/01: Centralizacin de las compras DEBE 20,500.00 80,964.11 5,000.00 5,000.00 2,000.00 4,880.68 7,505.00 350.21 500.00 500.00 200.00 35,000.00 90,000.00 HABER

e)

60100 63210 65900 40111 42100

48,005.03 2,100.00 282.57 9,165.52 59,553.12

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realizadas el mes de Enero/2006. 3 LLANTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS VARIACION DE MERCADERIAS CARGAS IMPUT. CTA. COSTOS 31/01: Por el destino de las compras y gastos del mes de Enero/2006 4 FACTURAS POR COBRAR IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTAS-MERCADERIAS 31/01: Centralizacin de las ventas realizadas el mes de Enero/2006. 5 COSTO VENTAS-MERCADERIAS LLANTAS 31/01: Por el costo de ventas de las mercaderias vendidas en Enero/2006 6 IMPUESTO A LA RENTA I.RENTA NO DOMICILIADOS FACTURAS POR PAGAR BANCO CONTINENTAL FACTURAS POR COBRAR 31/01: Por la centralizacin de los ingresos y egresos del mes de Enero/2006 7

20100 94000 95000 61100 79000

48,005.03 1,429.54 953.03 48,005.03 2,382.57

12100 40111 70100

101,745.00 16,245.00 85,500.00

69100 20100

71,745.00 71,745.00

40173 40179 42100 10410 12100

1,310.00 254.00 70,000.00 17,036.00 88,600.00

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ACT IVO COR R

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6.4. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES CASO1: EXISTENCIAS El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como mercaderas, productos terminados, desecho y

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desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisin para desvalorizacin de Existencias. REGLAS DE VALUACIN Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable, realizacin, valor histrico original y consistencia. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas. La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe registrado por clase de existencias: Mercaderas; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir. b) MTODOS DE VALUACIN Cada empresa deber seleccionar el mtodo que ms se adecue a su operacin y caractersticas, tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelacin necesaria en los estados financieros a travs de una nota. Existen varios mtodos de valuacin, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO) CASO PRACTICO: La compaa ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella. - 08-Abr ingres al almacn 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u. - 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino - 15-Abr ingres al almacn 220 cajas de vino por S/. 12,430 - 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino - 22-Abr ingres al almacn 3,000 cajas de vino - 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino - 26-Abr ingres al almacn 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja. En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente: 4. KARDEX de almacn por el mtodo PROMEDIO y PEPS. 5. Registro respectivo y presentacin, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000 6. Anlisis de la relacin de los mtodos. KARDEX : MTODO PEPS Detalle : Vino Tinto en botella ENTRADAS Fech Do a c. 01abr 08abr 12abr 15abr 20abr 220 56.50 12,430 1000 500 67.2 56.2 67200 28100 Cant. 2,020 1,000 Costo 56.20 Total 56,200 1,020 67.20 68544 Cant. 67.20 135,744 SALIDAS Costo Total Cant. 2020 1000 1000 1000 220 500 SALDOS Costo 67.20 56.20 67.20 56.20 56.50 56.20 Total 135744 56200 67200 56200 12430 28100

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220 22abr 23abr 3,000 57.00 171,000 500 220 2080 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 322,934 56.2 56.5 28100 12430 2085 3,005 57.20 3000 920 56.50 57.00 57.00 12430 171000 52440 0 0 119262 171,702

57 118560

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 171,702 COSTO DE VENTAS = 322,934 KARDEX : MTODO PROMEDIO Detalle : Vino Tinto en botella INGRESOS Fech Do Cant. Costo Total Cant. a c. 01abr S.I. 2,020 67.20 135,744 08abr 12abr 15abr 20abr 22abr 23abr 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 321,885 3,000 57.00 171,000 2,800 58.13 162,764 220 56.50 12,430 1,500 62.86 94,290 1,000 56.20 56,200 1,020 63.56 64,831 SALIDAS Costo Total Cant. 2,020 3,020 2,000 2,220 720 3,720 920 3,005 SALDOS Costo 67.20 63.56 63.56 62.86 62.85 58.13 58.14 57.49 Total 135,744 191,944 127,113 139,543 45,253 216,253 53,489 172,751

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 172,751 COSTO DE VENTAS = 321,885. APLICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL: CONCEPTOS METODO PEPS METODO PROMEDIO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS 171,702 172,751 ANLISIS: Se puede apreciar que mediante el mtodo PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderas) igual a 171,702 y mediante el mtodo promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el mtodo PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

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CONCEPTOS VENTAS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO METODO PEPS 500,000 322,934 177,066 METODO PROMEDIO 500,000 321,885 178,115

ANALISIS: Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendra un resultado de 177,066 en cambio si aplica el mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo mediante la aplicacin del mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio por tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser mayor. Para efectos tributarios le convendra aplicar el mtodo PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo promedio sera el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad. CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO65 CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. REGLAS DE VALUACIN PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortizacin); adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluados simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente: 9. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones; 10. La fecha efectiva de la ltima revaluacin; 11. Las bases usadas para revaluar los activos; 12. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la revaluacin de los activos; 13. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin; 14. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin; 15. Los activos revaluados; y, 16. Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor. 5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los mtodos de distribucin sistemtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las
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vidas tiles o tasas de depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: 6. Saldos iniciales; 7. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); 8. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; 9. Otros cambios por adiciones o deducciones; y, 10. Saldos finales. Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin: 3. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos; 4. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est todava en uso. 6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta: 6. Saldos iniciales; 7. Adiciones aplicadas a resultados; 8. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos; 9. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y, 10. Saldos finales. CASO PRACTICO Datos: Tipo de activo : Unidad de Transporte Vida til : 5 aos Tasa de depreciacin : 20% Valor activo : s/. 25,000 Valor residual : s/.1,000 Depreciacin : Valor activo valor residual Depreciacin : 25,000 1,000 Monto a depreciar = 24,000 Tasa de depreciacin * Monto a depreciar 20% de 24,00 = 4,800

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PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL: METODO CONCEPTOS DE LINEA RECTA ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 25,000 DEPRECIACION ACUMULADA 5,000 ACTIVO FIJO NETO 20,000 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS: METODO DE LINEA CONCEPTOS RECTA VENTAS 50,000 COSTO DE VENTAS 40,000 RESULTADO BRUTO 10,000 GASTOS DE VENTAS 5,000 RESULTDO OPERATIVO 5,000

METODO DE VALOR RESIDUAL

25,000 4,800 20,200

METODO DEL VALOR RESIDUAL 50,000 40,000 10,000 4,800 5,200

ANLISIS: La aplicacin de uno u otro mtodo de depreciacin influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa. Asimismo influye en la determinacin del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciacin origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciacin origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la renta. CASO 3 INTANGIBLES 1. Al adquirir la patente o suscribir contrato por la utilizacin de la marca de fbrica o del nombre comercial. Cuent a 34 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Intangibles 342. Patentes y marcas 3421. Patente de Invencin 3422. Marca de Fbrica 3423. Nombre Comercial Caja y Bancos 104. Cuentas Corrientes 1041. Bancoxxx Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber

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2. Al amortizar el activo fijo intangible. Cuenta 68 39 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Provisiones del Ejercicio 682 Amortizacin de Intangibles Deprec.y amortizacin acum. 394 Amortizacin 3941.Patentes 3942.Marcas Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber

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3943.Nombre comercial 3. Al darle de baja antes del final del contrato. Cuenta 66 39 34 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Cargas excepcionales 662 Costo neto enaj.intangibles Depreciacin y amortiz. Acum. 394- Amortizacin Intanginles Intangibles 342. Patentes y marcas 3421. Marca de Fbrica 3422.Nombre Comercial Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber xxx.xx

4. Al finalizar el contrato de la marca de fbrica y del nombre comercial. Cuenta 39 34 Descripcin de las Cuentas y Subcuentas Depreciacin y amort. Acumul. 394 Amortizacin intangibles Intangibles 342. Patentes y marcas 3421. Patentes 3422. Marcas Parcial Debe xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx xxx.xx Haber

CASO 4 ESTADOS FINANCIEROS CASO1: DRAGOS SAC RUC: 20156699998 GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA. BALANCE GENERAL ACTIVO CAJA Y BANCOS MERCADERIAS PRODUCTOS TERMINADOS MATERIA PRIMA ENVASES Y EMBALAJES OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO TOTAL ACTIVO NETO PASIVO TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES TOTAL PASIVO

VALORES 187 9,270 35,138 3,500 165 6,633 19,000 (1,900) 71,993 436 62,647 15 1,000 64,098

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PATRIMONIO CAPITAL PERDIDA DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

19,000 (11,105) 7,895 71,993

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO - UTILIDAD GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA OTROS INGRESOS NO GRAVADOS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

152,213 (123,673) 28,540 (26,497) (26,450) (24,407) 13,302 (11,105) 0 (11,105) 0 (11,105)

ANLISIS: Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera que contiene las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta forma de presentacin es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el Programa de Declaracin Telemtica No. 0656 Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora perodo 2005. Esta forma de presentacin no va acompaada de las notas a los estados financieros ni la informacin complementaria, por tanto no se puede identificar las polticas contables que aplica para valorar sus diferentes rubros. CASO 2: FROS SRL RUC: 20203488776 GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHCULOS MOTORIZADOS. ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACIN PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA EJERCICIO 2005. BALANCE GENERAL ACTIVO CAJA Y BANCOS MERCADERAS OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO TOTAL ACTIVO NETO PASIVO TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL PERDIDA DEL EJERCICIO

VALORES 1,620 108,670 12,386 2,093 (139) 124,930 254 113,026 113,280 12,000 (350)

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TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 11,650 124,930

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO - UTILIDAD GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION RESULTADO DE OPERACIN - PERDIDA OTROS INGRESOS Y EGRESOS RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

436,827 (402,605) 34,222 (13,828) (20,743) (350) 0 (350) 0 (350) 0 (350)

ANLISIS: Este es otro caso de presentacin similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las polticas contables que aplica la empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las polticas contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros. Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crdito de proveedores o a la realizacin de una transaccin similar, tendra que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas contables y aplicando las polticas contables de aceptacin general. Para el caso de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las polticas que tengan que aplicarse en relacin con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso. CAPTULO VII: PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA Y ENCUESTA REALIZADAS 7.1. ENTREVISTA REALIZADA La entrevista es una tcnica de recopilacin de informacin que no puede ser aplicada masivamente, si no slo en forma selectiva, por el carcter tcnico de la investigacin. PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA. EMPRESAS Y PERSONAS PYMES COMERCIO 6 empresas. PYMES INDUSTRIA 6 empresas. PYMES SERVICIOS 6 empresas. ESPECIALISTAS CONASEV ESPECIALISTAS DE LA DNCP. TOTAL Entrevista 6 6 6 6 6 30

El objeto de aplicar esta tcnica fue recopilar informacin necesaria para la investigacin a travs de preguntas puntuales, cuyas respuestas han sido a ser analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo de investigacin. PREGUNTA No. 1: LA EMPRESA QUE REPRESENTA FORMULA ESTADOS FINANCIEROS ? ANLISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. SI CANT 25 % 83

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2. NO 3. POSIBLEMENTE 4. NO SABE NO RESPONTE TOTAL Fuente: Entrevista realizada. 00 05 00 30 00 17 00 100

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA: El 83% de los entrevistados, est totalmente seguro que su empresa formula estados financieros. Un 17% contesta que posiblemente se formule, no tiene una respuesta precisa. Estas ultimas respuestas corresponden a propietarios que han delegado casi totalmente la gestin de sus empresas en otras personas. PREGUNTA No.2: LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE FORMULA SU EMPRESA ES PARA FINES TRIBUTARIOS, LEGALES O CONTABLES ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS CANT % 1. PARA FINES TRIBUTARIOS 25 83 2. PARA FINES LEGALES 00 00 3. PARA FINES CONTABLES 00 00 4. PARA OTROS FINES 05 |7 TOTAL 30 100 Fuente: Entrevista realizada. INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA: Un 83% de los entrevistados contesta que los estados financieros que formula su empresa, lo hace para cumplir con las exigencias tributarias de la Administracin Tributaria, en el marco del Impuesto a la Renta. Por otro lado un 17% formula estados financieros para fines financieros, es decir en el marco de las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Estos ltimos estados financieros son formulados con el objeto de obtener financiamiento a travs de entidades bancarias y/o crdito de proveedores. PREGUNTA No. 3: LOS ESTADOS FINANCIEROS DE SU EMPRESA SON AUDITADOS ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. SI 2. NO 3. NO SABE- NO RESPONDE TOTAL Fuente: Entrevista realizada. CANT 00 30 00 30 % 00 100 00 100

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA: El 100% de los entrevistados contesta con toda seguridad que sus estados financieros no tienen auditora. Los entrevistados responden que no recurren a la auditora por varios motivos, como por ejemplo, no es una exigencia legal, por la magnitud de sus empresas es pequea o mediana, representa un costo adicional que no estn en condiciones de afrontarla. Se puede apreciar que los entrevistados desconocen que la auditora tiene por objetivo facilitar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica que necesitan para validar sus estados financieros que van a ser presentados a los diferentes usuarios. PREGUNTA No. 4: LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA SE OBTIENE CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO FORMUALDOS EN BASE A PRINCIPIOS, BASES, CONVENCIONES, REGLAS Y PRACTICAS ESPECIFICAS GENERALMENTE ACEPTADAS; ES DECIR POLITICAS CONTABLES. PUEDE CONFIRMAR SI SUS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO FORMULADOS DE ESTA FORMA ?

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ANLISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. SI 2. NO 3. TENGO DUDAS 4. NO SABE NO CONTESTA TOTAL Fuente: Entrevista realizada. CANT 10 20 00 00 30 % 33 67 00 00 100

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA: El 67% de los propietarios, directivos y funcionarios entrevistados sabe que sus estados financieros no son razonables en la medida que no estn formulados en base a principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas generalmente aceptadas por la profesin contable. Cuando la informacin no ha sido preparada de acuerdo con polticas contables, entonces no dispone de razonabilidad, por tanto no puede ser utilizada en las mejores condiciones para cumplir las obligaciones tributarias, contables, financieras, comerciales y de otro tipo. Un 33& est seguro que sus estados financieros si son razonables. PREGUNTA No.5: LA FALTA DE APLICACIN DE POLTICAS CONTABLES, EN LA INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA, AFECTA LAS TRANSACCIONES EMPRESARIALES? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. SI 2. NO 3. NO TIENE RELACION 3. NO SABE NO CONTESTA TOTAL Fuente: Entrevista realizada.

CANT 20 10 00 00 30

% 67 33 00 00 100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Un alto porcentaje, como es el 67% asegura tener dificultades en sus transacciones empresariales, como consecuencia, de no aplicar las polticas contables para disponer de informacin razonable. Un 33%, la tercera parte de los entrevistados dice que no ha tenido ningn problema por no aplicar polticas contables en la formulacin de estados financieros. En esta parte debemos considerar que algunas entidades financieras e incluso proveedores estn siendo muy exigentes al solicitar informacin financiera y econmica formulada en base a polticas contables de aceptacin general contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad y otras normas. PREGUNTA No. 6: ASUMIENDO QUE UNA AUDITORIA ES ONEROSA, MEDIANTE QUE LINEAMIENTOS SE PUEDE OBTENER LA SEGURIDAD QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON RAZONABLES Y POR TANTO VALIDOS PARA REALIZAR TRANSACCIONES COMERCIALES, FINANCIERAS, LEGALES Y OTRAS ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. MEDIANTE LA APLICACIN CORRECTA Y EFECTIVA DE POLITICAS CONTABLES. 3. VALIDANDO LA RAZONABILIDAD CON LA PRESENTACION ANTE SUNAT 4. APLICANDO PROCEDIMIENTOS ESPECIALES. CANT 30 00 00 00 % 100 00 00 00

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5. NO SABE NO RESPONDE TOTAL Fuente: Entrevista realizada. INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: En esta respuesta se puede apreciar que los entrevistados responden al 100% que la mejor forma para alcanzar la razonabilidad de su informacin financiera y econmica es mediante la aplicacin correcta y efectiva de las polticas contables de general aceptacin contenidas fundamentalmente en las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera. 6.1. ENCUESTA REALIZADA La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un mayor nmero de personas que de alguna forma se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha radicado en la economa y en trminos de tiempo. En nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore, la misma que viene dada por la relacin laboral que mantenemos con las pequeas y medianas empresas, lo que permite determinar la confiabilidad de la informacin. La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable: PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA EMPRESAS Y PERSONAS PYMES COMERCIO- 6 empresas PYMES INDUSTRIA- 6 empresas PYMES SERVICIOS- 6 empresas ESPECIALISTAS CONASEV ESPECIALISTAS CPN. TOTAL Encuesta 14 14 14 14 14 70 30 100

PREGUNTA No.1: DONDE ESTAN ESTABLECIDAS LAS POLITICAS CONTABLES, QUE DEBEN APLICARSE PARA FORMULAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 3. LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 4. REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA TOTAL Fuente: Encuesta realizada. 20 70 29 100 CANT 30 10 10 % 43 14 14

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Se puede apreciar que no existe unanimidad en las respuestas. El 43% dice que son las Normas Internacionales de Contabilidad, un 29% que es el Reglamento de Informacin Financiera, un 14% que son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y otro 14% que es la Ley del Impuesto a la Renta. Lo cierto, es que los principios de contabilidad generalmente aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad y estas a su vez estn contenidas en el Reglamento y Manual de Preparacin de Informacin Financiera. PREGUNTA No.2:

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EN LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LE DA MAS ENFASIS A LAS NORMAS CONTABLES O A LAS NORMAS TRIBUTARIAS ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. NORMAS CONTABLES 2. NORMAS TRIBUTARIAS 3. AMBAS 4. NO SABE- NO RESPONDE TOTAL Fuente: Encuesta realizada. CANT 10 50 10 00 70 % 14 72 14 00 100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Se aprecia que la mayora de personal contable le da ms nfasis a las normas tributarias antes que a las normas contables, de este modo deja de lado muchos ingresos y gastos que efectan las pequeas y medianas empresas sin contabilizarlos con el Plan Contable General Revisado para luego preparar los estados financieros. As, lo expresan un 72 % de encuestados. Por otro lado un 14% aplica integralmente las normas contables y otro 14% aplica ambas normas, cuando corresponde. LO cierto es debe aplicarse el tratamiento contable con las polticas contenidas en las normas correspondientes y luego realizar los reparos tributarios va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. PREGUNTA No.3: POR QUE UTILIZA PREPONDERANTEMENTE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, SI ESTOS NO CONTRIBUYEN A FACITAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA, COMO SI LO HACEN LAS POLITICAS CONTABLES ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS CANT % 1. POR LAS SANCIONES DE SUNAT 00 00 2. PORQUE INCIDEN EN LOS TRIBUTOS 00 00 3. PORQUE FACILITAN EL TRABAJO 00 00 4. TODAS SON CORRECTAS 70 00 TOTAL 70 100 Fuente: Encuesta realizada. INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: En este caso, el 100% acepta que aplica el procedimiento tributario, antes que el contable, porque puede ser sancionada la empresa y dicha sancin puede acarrear su responsabilidad, por que el tratamiento tributario incide en los tributos, en cambio el tratamiento contable no y finalmente por que los propietarios de las pequeas y medianas empresas no pagan lo suficiente como para darse el tiempo y la dedicacin para aplicar el procedimiento contable y luego realizar los reparos utilizando el procedimiento tributario. PREGUNTA No.4: CONOCE Y/O COMPRENDE LA RELEVANCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES EN LA OBTENCION DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. SI CONOCE. 2. SI CONOCE Y COMPRENDE TOTALMENTE 3. NO CONOCE NI COMPRENDE 4. NO SABE NO RESPONDE TOTAL Fuente: Encuesta realizada. INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: CANT 10 60 00 00 70 % 14 86 00 00 100

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Un 86% de los encuestados conoce y comprende la relevancia de las polticas contables en la determinacin de la razonabilidad de la informacin financiera y econmica, sin embargo no lo aplica, porque no existe sanciones al respecto y por los honorarios mnimos que percibe. Otro 14% tambin conoce que es y para que se debe utilizar las polticas contables, sin embargo no lo aplica. Estas situaciones, son justamente las que nos han comprometido a realizar este trabajo para dar a conocer esta realidad. Las pequeas y medianas empresas cumplen sus obligaciones tributarias en un alto porcentaje, sin embargo no sucede lo mismo en cuanto al cumplimiento de las normas contables que dan razonabilidad a la informacin. PREGUNTA No.5: SABEMOS QUE ES MUY NECESARIO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS SE FORMUMULE SOBRE LA BASE DE POLITICAS CONTABLES QUE FACILITEN LA OBTENCION DE RAZONABILIDAD. DIGA COMO ES POSIBLE QUE ESTO SEA FACTIBLE ? ANALISIS DE LA RESPUESTA: ALTERNATIVAS 1. MEDIANTE LA COMPRENSION DE LA TRASCENDENCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES 5. EXIGIENDO LA REALIZACION DE AUDITORIAS FINANCIERAS CON PROGRAMAS REDUCIDOS 3. ESTABLECIENDO HONORARIOS MINIMOS 4. CONCIENTIZANDO A LOS PROPIETARIOS 5. IMPONIENDO MULTAS 6. NO SABE NO RESPONDE TOTAL Fuente: Encuesta realizada.

CANT 65 05 00 00 00 00 70

% 93 07 00 00 00 00 100

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA: Un 93%, pese a saber que no realiza cabalmente su trabajo por diferentes razones, sin embargo, asume su responsabilidad cuando contesta que la solucin a la problemtica de la razonabilidad, pasa porque el personal de propietarios, directivos, funcionarios y especialmente el personal contable comprenda la trascendencia de las polticas contables en la obtencin de la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. CAPTULO VII: TRATAMIENTO DE LAS VARIABLES, CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE ELEMENTOS DEL TRABAJO DE INVESTIGACIN 8.1. ANLISIS Y DIAGNOSTICO DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE 8.1.1. ANLISIS DE LAS POLTICAS CONTABLES ASPECTO NORMATIVO: Las polticas contables estn contenidas en el Reglamento de Informacin Financiera y Manual de Preparacin de Informacin Financiera. Este documento contiene los principales aspectos de las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera. CONOCIMIENTO Y COMPRENSION DE POLITICAS CONTABLES: El personal de propietarios, directivos, funcionarios y trabajadores de las pequeas y microempresas si conocen y comprenden la relevancia de las polticas contables. APLICACIN DE POLITICAS CONTABLES: El 90% de las pequeas y medianas empresas no aplican en forma correcta y eficiente las polticas contables de aceptacin general establecidas en las normas contables. HALLAZGOS ENCONTRADOS: Se ha determinado lo siguiente: a) Las pequeas y medianas formulan el balance general y estado de ganancias y prdidas en base al formato de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta. no formulan el estado de cambios en el patrimonio neto ni el estado de flujos de

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efectivo. Tampoco formulan notas a los estados financieros ni informacin complementaria. b) Estas empresas no revelan correctamente el rubro de caja y bancos, los saldos en moneda extranjera no son convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros al 31 de Diciembre. c) En relacin con las cuentas por cobrar comerciales, las provisiones de cuentas incobrables, previamente no han sido consideradas en cobranza dudosa y la provisin se determina mediante la utilizacin de porcentajes. d) En el rubro existencias. El costo de ventas se determina sobre la base de restarle determinado porcentaje al valor de venta. Luego teniendo en cuenta dicho costo por diferencia se determina el inventario final de existencias. No se realiza inventarios fsicos al final del ejercicio. No se plica mtodos de valuacin como el FIFO o promedio que son aceptados contablemente. e) El saldo de inmuebles maquinaria y equipo es incrementado sin sustento (sin comprobantes de compra, informes tcnicos ni otros documentos) para aprovechar el gasto que da la depreciacin acumulada (o amortizacin como la denomina la NIC 16 actualmente) f) Como consecuencia de realizar ms compras (de bienes de uso personal, no relacionados con el giro y otros) que ventas, se originan pasivos que no tienen el sustento adecuado. 8.1.2. DIAGNOSTICO DE LAS POLITICAS CONTABLES FORTALEZAS A UTILIZAR: a) La aceptacin de no estar aplicando correctamente las polticas contables y la voluntad por superar esta situacin; b) El conocimiento y comprensin de las polticas contables establecidas en las normas contables; DEBILIDADES A SUPERAR: a) La aplicacin de procedimientos incorrectos como parte de las polticas contables; b) La predominancia de la informacin tributaria frente a la contable; c) La falta de conciencia de algunas personas relacionadas con las pequeas y medianas empresas; d) La formulacin completa de los estados financieros, notas e informacin complementaria en estricta observancia de las normas contables OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR: a) La existencia de normas que en forma directa estn referidas a las polticas contables, tales como el plan contable general revisado, normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de informacin financiera, reglamento de informacin financiera y manual de preparacin de informacin financiera b) La no ejecucin de multas por la falta de aplicacin correcta de polticas contables; c) La oportunidad de aprovechar crditos de proveedores, acreedores y otros entes en base a la informacin financiera y econmica formulada en estricto cumplimiento de las polticas contables de aceptacin general; d) La apertura de nuevos mercados; e) Contratacin de personal contable que garantice la aplicacin correcta, exacta y eficaz de las polticas contables. AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR: a) La modificacin de las normas contables que contengan polticas contables; b) La realizacin de fiscalizaciones del cumplimiento de polticas contables por parte de loas entidades supervisoras y de control; c) La contratacin de personal sin el grado de conocimientos, comprensin y aplicacin de las polticas contables; d) La disposicin de modificar la informacin financiera y econmica el cambio en las polticas contables 8.2. ANLISIS, DIAGNOSTICO Y PROPUESTA DE SOLUCIN DE LA VARIABLE DEPENDIENTE 8.2.1. ANLISIS DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN. POLTICAS CONTABLES:

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a) Se ha determinado que las polticas utilizadas para preparar y presentar los estados financieros no son aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, por el contrario las pequeas y medianas empresas realizan cambios, algunas veces innecesarios. Dichos cambios se vienen dando en la valuacin de existencias, valuacin de cuentas por cobrar comerciales, valuacin de inmuebles maquinaria y equipo (inmovilizado material) y otros componentes de los estados financieros; b) Las transacciones y otros eventos no vienen siendo revelados considerando su importancia relativa en los estados financieros. De este modo no se evalas conjuntamente la naturaleza y magnitud de las partidas; c) Se ha determinado compensaciones de partidas de activos y pasivos entre si, sin existir derechos legales de compensacin; igual procedimiento se presenta en cuanto a ingresos y gastos. OTROS ASPECTOS: a) Se ha determinado que existen transacciones que han sido contabilizadas sin tener ningn sustento, como por ejemplo honorarios profesionales, mantenimiento de local, alquileres, servicios pblicos, etc. Todos estos eventos se reflejan en los estados financieros y al no ser correctos, le quitan razonabilidad a la informacin presentada. b) Tambin existen transacciones que debiendo ser contabilizadas, no se llevado a cabo dicho procedimiento; como por ejemplo mercaderas entregadas y recibidas en consignacin, canje de ttulos valores, prstamos obtenidos, cargas de personal, prstamos realizados, cesin de locales, cesin de activos fijos, etc. El hecho de no reflejarse estas transacciones en los estados financieros, no facilita su razonabilidad y por tanto falta de credibilidad y confianza de parte de los agentes econmicos; 8.2.2. DIAGNOSTICO DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION PRINCIPALES FORTALEZAS A UTILIZAR: a) La conciencia desarrollada por la relevancia de la razonabilidad de la informacin financiera y econmica para las diferentes transacciones empresariales; b) Constituye una fortaleza, el hecho que la sola aplicacin correcta, sin mediar otros procedimientos especializados, permitir a este tipo de empresas obtener razonabilidad en su informacin y por ende la confianza de los agentes econmicos. c) Disponer de todos los elementos para concretar la razonabilidad de la informacin: personal, normas, procesos y procedimientos; d) Disponer de los datos necesarios para aplicar correctamente las polticas contables y por tanto concretar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. PRINCIPALES DEBILIDADES A SUPERAR: a) No disponer de un banco de datos que facilite la obtencin de la razonabilidad de la informacin; b) La mala costumbre de aplicar procedimientos incorrectos que no han facilitado la obtencin de informacin razonable c) Contar slo con las polticas contables para obtener razonabilidad de la informacin. PRINCIPALES OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR: a) La aceptacin de modificaciones en los registros contables y estados financieros que permitan obtener razonabilidad en la informacin financiera y econmica; b) La no aplicacin de sanciones por falta de razonabilidad en la informacin; c) La posibilidad de contratar personal capacitado para obtener informacin razonable; d) Posibilidad de retroalimentar los procesos, procedimientos y prcticas contables que permitan obtener informacin razonable; e) La oportunidad de obtener la confianza de clientes, proveedores, inversionista, acreedores y otros agentes, al disponer de informacin razonables; f) Oportunidades de nuevos negocios en condiciones favorables; g) La posibilidad de aplicar auditoras financieras con procedimientos mnimos para confirmar la razonabilidad obtenida mediante la aplicacin correcta de las polticas contables. PRINCIPALES AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR: a) La aplicacin de inspecciones para verificar la razonabilidad de la informacin y determinar sanciones; b) Liquidacin de la empresa, por falta de mercados y falta de apoyo de proveedores, acreedores y otros agentes econmicos;

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c) La contratacin de personal sin los conocimientos, comprensin y experiencia en la determinacin de la razonabilidad de la informacin; d) La falta de confianza a la sola aplicacin de polticas contables y la obligacin de la realizacin de auditoras financieras para asegurar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica; e) La falta de confianza de los agentes por la falta de informacin histrica carente de razonabilidad por la no aplicacin exacta de polticas contables. 8.2.3. PROPUESTA PARA LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION La razonabilidad de la informacin financiera y econmica puede obtenerse de diferentes maneras; por ejemplo las grandes empresas tienen un buen staff de personal contable capacitado y entrenado con lo cual la razonabilidad de su informacin debe darse por descontada. Estas mismas empresas por disposicin legal (Ley General de Sociedades; Ley del mercado burstil, Ley del Sistema Financiero u otra similar) llevan a cabo auditoras anuales de sus estados financieros, la que contribuye a determinar la razonabilidad de la informacin contenida en los estados financieros, sus notas e informacin complementaria. Pero cuando hablamos de las pequeas y medianas empresas, no slo hablamos de recursos financieros escasos, tambin hablamos de normas imprecisas, de falta de supervisin y control de las entidades rectoras de la contabilidad en el pas. Con este panorama, las empresas se abocan a cumplir lo que es ms exigente, como es el caso de las obligaciones tributarias, por tanto todo lo que hacen es con orientacin tributaria, dejando de lado las polticas contables. Las pequeas y medianas empresas no estn en la capacidad econmica como para asumir el costo de una auditora financiera, por tanto lo que tienen que hacer es disponer de un rea contable interna o externa que asuma el compromiso de aplicar correctamente los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas para la preparacin y presentacin de estados financieros, con lo cual habrn obtenido la razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los estados financieros. Ante estas situaciones, surge la propuesta de menor costo y extraordinario beneficio para las pequeas y medianas empresas, consistente en la aplicacin exacta y fidedigna del Plan contable General Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Reglamento de Preparacin de Informacin financiera, Manual para la Preparacin de Informacin Financiera y otras normas que son la base para obtener la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. En el contexto del Plan Contable General Revisado, se debe tener en cuenta la dinmica de cada una de las cuentas que utilicen las pequeas y medianas empresas. En cuanto a las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera, debe ponerse especial nfasis en aquellas normas que se relacionan con el giro o actividad de cada pequea o mediana empresa. En cuanto del Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe poner atencin en aquellos rubros o cuentas que se relacionan con el giro de este tipo de empresas para aplicar las polticas que son descritas en estos documentos. 8.3. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS 8.3.1. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DEL OBJETIVO PRINCIPAL OBJETIVO PLANTEADO: El objetivo principal planteado para el trabajo de investigacin fue: Determinar las polticas contables a travs de las cuales la informacin financiera y econmica, de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV, alcanzarn la razonabilidad exigida por los agentes econmicos. RESULTADOS OBTENIDOS: La contrastacin y verificacin del objetivo principal se llev a cabo sobre la base de los objetivos secundarios. Adems, el planteamiento terico desarrollo ha contribuido a dicha contrastacin y verificacin. En el Captulo IV de este trabajo se presenta el tratamiento completo de las polticas contables contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Plan Contable General Revisado, Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Este captulo se complementa con el captulo V, en donde se trata de la incidencia de las polticas contables en la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. Las entrevistas y encuestas presentan resultados totalmente favorables cuando indican que las

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polticas contables constituyen la base fundamental para alcanzar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. El anlisis, diagnstico y proposiciones realizadas en los numerales 7.1 y 7.2 contribuyen a determinar la trascendencia de las polticas contables en la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. En base a las anteriores consideraciones, el objetivo principal de este trabajo queda contrastado y verificado. 8.3.2. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LOS OBJETIVOS SECUNDARIOS. 8.3.2.1. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DEL OBJETIVO SECUNDARIO NO.1 OBJETIVO PROPUESTO: El objetivo propuesto fue el siguiente: Determinar los procedimientos contables para la adecuada valuacin de los bienes y derechos de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV, de modo que la informacin financiera y econmica tenga la razonabilidad y utilidad para la planeacin, toma de decisiones de sus actividades. RESULTADOS OBTENIDOS: En el captulo IV se establecen los procedimientos de general aceptacin que estn establecidos en las diferentes normas contables, que sirven para la adecuada valuacin de los bienes y derechos, deudas y obligaciones, ingresos y gastos y otros conceptos que manejan las pequeas y medianas empresas. La aplicacin correcta y exacta de dichos procedimientos aseguran la preparacin y presentacin razonable de la informacin financiera y econmica, cuya relevancia, y utilizacin en la planeacin, toma de decisiones y control de las actividades es presentada en el Captulo V, numeral 5.3., de esta forma queda contrastado y verificado el objetivo propuesto. 8.3.2.2. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DEL OBJETIVO SECUNDARIO NO.2 OBJETIVO PROPUESTO: El objetivo propuesto fue: Identificar las normas contables que deben aplicarse en la elaboracin de los estados financieros de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV, de modo que la informacin financiera y econmica pueda tener la confianza de los usuarios de la informacin. RESULTADOS OBTENIDOS: En los captulos IV y V del trabajo de investigacin, de identifican en forma clara y precisa las normas contables que deben aplicarse en la elaboracin de los estados financieros de las pequeas y medianas empresas. En estos captulos se ha establecido que la aplicacin correcta y exacta de las polticas contables de aceptacin general contenidas en las normas contables, permiten obtener informacin financiera y econmica razonable. El hecho de formular estados financieros en base a polticas contables de aceptacin general garantiza la credibilidad y confianza de los distintos agentes econmicos. Se debe recalcar que las normas contables son Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin Financiera, dichas normas contienen los principales aspectos del Plan Contable General Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera. 8.4. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LAS HIPTESIS PLANTEADAS. 8.4.1. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LA HIPTESIS PRINCIPAL El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo en funcin de los problemas y objetivos planteados El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la investigacin, el cual se descompone en dos problemas secundarios. En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos especficos hasta determinar las conclusiones parciales del trabajo de investigacin, para luego derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo aplicado y en el desarrollo de los planteamiento tericos hasta concordar con la hiptesis planteada. HIPTESIS PLANTEADA: La hiptesis planteada y concordada en la siguiente: La Informacin financiera y econmica, de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV, alcanzar la razonabilidad que exigen los agentes econmicos para la realizacin de sus transacciones, cuando se formule en base a polticas contables de aceptacin general RESULTADOS OBTENIDOS: En los planteamientos tericos desarrollados en los captulos IV y V, ha quedado establecida que

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la aplicacin correcta y exacta de las polticas contables es la mejor va para determinar la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. Si el caso fuera confirmar mediante un examen dicha razonabilidad, tendra que recurrirse a la auditora financiera. En el Captulo VI, el personal entrevistado y encuestado acepta que las polticas contables contribuyen a darle razonabilidad a la informacin financiera y econmica. De esta forma, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la investigacin. Asimismo queda determinado que la razonabilidad de la informacin no es una cuestin fortuita, sino producto de un proceso, que obedece a un cambio en la conciencia del personal y que tiene efectos positivos en la interrelacin de la empresa con los agentes econmicos. 8.4.2. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LAS HIPTESIS SECUNDARIAS. 8.4.2.1. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LA PRIMERA HIPTESIS SECUNDARIA. HIPTESIS PLANTEADA: La hiptesis planteada fue la siguiente: Las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV, para obtener informacin financiera y econmica razonable deben aplicar principalmente los procedimientos de valuacin de cuentas por cobrar comerciales, valuacin de existencias y valuacin de inmovilizado material (Inmuebles maquinaria y equipo) . RESULTADO OBTENIDO: La aplicacin correcta de las polticas contables de aceptacin general facilitan la razonabilidad de la informacin financiera y econmica. Existen muchas polticas contables; sin embargo para las pequeas y medianas empresas es imprescindible que se apliquen los procedimientos relacionados con las polticas de valuacin de cuentas por cobrar comerciales, valuacin de existencias, valuacin de inmovilizado material y otras en la medida que sean relevantes de acuerdo con su giro o actividad. En el captulo IV, numerales 4.1.2, 4.1.4., 4.1.5 y 4.2. se desarrollan estos procedimientos. 8.4.2.2. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LA SEGUNDA HIPTESIS SECUNDARIA. HIPTESIS PLANTEADA: La hiptesis planteada fue: Los estados financieros de las pequeas y medianas empresas no sujetas al control y supervisin de CONASEV, tendr la confianza de los usuarios de la informacin cuando se formulen en base al Plan Contable General Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera, Reglamento de Informacin Financiera y Manual de Preparacin de Informacin Financiera RESULTADOS OBTENIDOS: Las polticas contables de aceptacin general, estn contenidas en las normas contables. El conocimiento, comprensin y aplicacin de las polticas contables es la base para que las pequeas y medianas empresas obtengan la razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los estados financieros. Los estados financieros tienen que formularse en base a las polticas de aceptacin general, para que la informacin referida a activos, pasivos, patrimonio; ingresos y gastos; y, otros conceptos sea razonable y por tanto adquiera la credibilidad y confianza de los usuarios de la informacin de este tipo de empresas. En el captulo IV y V, se ha tratado todos los aspectos terico prcticos de las normas contables que contienen las polticas contables que otorgan la razonabilidad de la informacin. CONCLUSIONES CONCLUSIN PRINCIPAL: LA FORMA MAS CORRECTA Y EXACTA DE OBTENER INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA RAZONABLE, ES MEDIANTE LA APLICACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES DE ACEPTACIN GENERAL, COMO VALUACIN DE CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, EXISTENCIAS, INMOVILIZADO MATERIAL Y OTRAS SEGN EL GIRO O ACTIVIDAD DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS. ESTAS POLTICAS CONTABLES MNIMAS PERMITIRN OBTENER ESTADOS FINANCIEROS RAZONABLES Y TILES PARA LA PLANTACIN, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIAS Y LA INTERRELACIN CON LOS DIFERENTES AGENTES ECONMICOS. CONCLUSIONES SECUNDARIAS: 1. Un elemento relevante para llegar a la razonabilidad de la informacin financiera y

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econmica es la adecuada valuacin de los bienes y derechos de las pequeas y medianas empresas. Para dicho efecto se deben aplicar los siguientes procedimientos contables: a) Valuar las Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, en base al vencimiento de las deudas y no en base a porcentajes u otras artificios; b) Valuar las existencias en base a los mtodos de valuacin aprobados por la NIC-2: Existencias; c) Valuar el inmovilizado material en base a los mtodos aprobados por la NIC-16; d) Valuar los intangibles en base a los mtodos establecidos en la NIC-38. La informacin financiera y econmica razonable se concreta en la obtencin de informacin fidedigna, la misma que es fundamental para la confianza de los agentes econmicos. La informacin financiera y econmica expresada en trminos razonables, es la base para acceder al sistema financiero, crdito de proveedores, inversin y financiamiento en el mercado de valores, confianza y seguridad que exige la sociedad.

2. 3.

RECOMENDACIONES RECOMENDACIN PRINCIPAL: LAS POLTICAS CONTABLES SON HERRAMIENTAS FUNDAMENTALES PARA QUE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DISPONGAN DE INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA RAZONABLE Y TIL PARA LA PLANEACION, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL EMPRESARIAL; POR TANTO, RECOMENDAMOS APLICAR CORRECTAMENTE LOS PRINCIPIOS, BASES, CONVENCIONES, REGLAS Y PRACTICAS ESPECIFICAS EN LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA QUE ESTOS TENGAN LA RAZONABILIDAD, BASE PARA LA CONFIANZA DE LOS AGENTES ECONMICOS. RECOMENDACIONES SECUNDARIAS: 1. Al haberse establecido desde el ao 1998, el uso obligatorio de las Normas Internacionales de Contabilidad para que todos los entes puedan aplicarlos y obtener informacin razonable; recomendamos que el personal que todava no hace uso de estas importantes herramientas contables, se capacite y entrene al corto plazo para poder realizar cabalmente su trabajo 2. Los beneficiarios de la obtencin de informacin financiera razonable, van a ser los propietarios o socios de las pequeas y medianas empresas; por tanto recomendamos que apoyen la capacitacin y perfeccionamiento del personal contable que tienen a su cargo 3. La valuacin de los bienes y derechos de las pequeas empresas, debe realizarse en base a los mtodos aprobados por las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Informacin Financiera y otras normas; debiendo aplicar el mtodo que ms se ajuste a giro o actividad y a los usos y costumbres contables generalmente aceptadas. 4. Los empresarios deben utilizar la informacin financiera y econmica para elaborar su planeamiento comercial, tributario, financiero o de otro tipo; asimismo en la toma de decisiones relacionadas con la utilizacin adecuada de los recursos empresariales; as como para efectuar el control entre lo previsto y lo realizado, debiendo determinar los ajustes del caso. 5. La Administracin tributaria, debiera considerar el uso sinrgico de las normas tributarias y las Normas Internacionales de Contabilidad, de modo que contribuya a la obtencin de informacin razonable tanto para efectos contables como para efectos tributarios. 6. Recomendamos que la CONASEV, Direccin Nacional de Contabilidad Pblica Y LA SUNAT realicen actividades conjuntas que permitan establecer los lineamientos ms adecuados para que los agentes dispongan de informacin razonable para los diferentes fines. 7. Las Facultades de Contabilidad y las Escuelas de Post Grado, deberan iniciar una gran cruzada para dar a conocer a los empresarios de la pequea y mediana empresa la relevancia que tiene disponer de informacin financiera y econmica razonable para los distintos fines empresariales.

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y de los saldos intermediarios de gestin Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin. 769 Pgs. 25. Leturia Podest Carlos (1998) Contabilidad Analtica de Explotacin. Lima. Editorial Abeja. Primera Edicin 546 Pgs. 26. Paredes Retegui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General Revisado: Doctrina, casustica y actividades por sectores. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. 2345 Pgs. 27. Prez Figueroa E. (2000) Organizacin y Administracin de la pequea empresa. Lima. Edicin a cargo del autor. Tercera Edicin. 181 Pgs. 28. Prez Figueroa E. (2000) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana Empresa. Lima. Edicin a cargo del autor. Segunda Edicin. 202 Pgs. 29. Prat Canet, Jos (1996) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores empresas. Barcelona. GRANICA Editores. Tercera Edicin. 775 Pgs. 30. Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la pequea empresa industrial y su Reglamento. Lima. Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. 204 Pgs. 31. Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la pequea empresa Micro y pequea empresa y su Reglamento. Lima. Edicin a cargo del autor. Primera Edicin. 189 Pgs. 32. Terry, G.R. (2004) Principios de Administracin. Mxico. Compaa Editorial Continental SA. Dcima quinta Edicin. 1207 Pgs. 33. Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Caldern, Vctor; Paredes Reategui, Carlos & Snchez Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad NICs E interpretaciones SICs. Lima. Pacfico Editores. Primera Edicin. Pg. 1650 Pg. 34. Vera Paredes Isaas (2004) 100 casos prcticos de las Normas Internacionales de contabilidad. Edicin a cargo del Informativo Vera Paredes. Primera Edicin. 1238 Pgs. 35. www.ccp-cusco.org 23.03.2006 36. WWW.cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/nics.htm 26.03.2006 37. www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml 38. www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/fin/nichtm.htm ANEXOS ANEXO NR 01: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC 2 : EXISTENCIAS. NIC 7 : ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO. NIC 8 : UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES. NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL. NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN. NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA NIC 14: INFORMACION POR SEGMENTOS. NIC 15: INFORMACION QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS CAMBIANTES NIC 16: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NIC 17: ARRENDAMIENTOS NIC 18: INGRESOS NIC 19: BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES NIC 20: TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES Y REVELACIONES REFERENTE A LA ASISTENCIA GUBERNAMENTA NIC 21: VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS. NIC 22: COMBINACION(FUSION)DE NEGOCIOS NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO. NIC 24: REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS

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NIC 25: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES NIC 26: TRATAMIENTO CONTABLE Y PRESENTACION DE INFORMACION SOBRE PLANES DE PRESTACIONES DE JUBILACIN NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS NIC 28: CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC...29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS NIC 30: REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES NIC 31: INFORMACION FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN. NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACION Y PRESENTACIN, NIC 33: UTILIDAD POR ACCION. NIC 34: INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS.. NIC 35: OPERACIONES DISCONTINUAS. NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES. NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES. NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION NIC 40: INVERSIN INMOBILIARIA . NIC 41: AGRICULTURA. ANEXO NR 02 RESOLUCION NR 034-2005-EF/93.01. PUB. 02.03.2005 1. SE OFICIALIZA CON VIGENCIA OBLIGATORIA A PARTIR DEL 01.01.2006 LAS NUEVAS VERSIONES DE NIC: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 32, 33,36,38,39 Y 40 2. SE OFICIALIZA LA APLICACIN OBLIGATORIA A PARTIR DEL 01.01.2006 DE LOS PRIMEROS PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB) QUE SE DETALLAN: NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF. NIIF-2: PAGOS BASADOS EN TESORERIA NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS. 3. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2005 LA NIC-15: INFORMACIN QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS CAMBIANTES 4. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2006 LA NIC-22: COMBINACION (FUSION) DE NEGOCIOS 5. SE DEJA SIN EFECTO A PARTIR DEL 01.01.2006 LA NIC-35: OPERACIONES DISCONTINUADAS. 6. SE DEJA SIN EFECTO LAS SIC: 7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29, 31 Y 32. AUTOR Domingo Hernandez Celis domingo_hc@yahoo.com LIMA- PERU 2007

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