SOMMAIRE Chapitre I: Gnralits sur lassainissement.

A) Dfinition 1- Lassainissement financier 2- Lassainissement comptable B) Cadre rglementaire de lassainissement comptable 21- Les Intervenants La nature de la mission

C) Conditions et dmarches dassainissement 12Conditions pralables lassainissement comptable Dmarche dassainissement

Chapitre II : Mthodologie dassainissement comptable 12345Assainissement Assainissement Assainissement Assainissement Assainissement des des des des des fonds propres Investissements Stocks Crances Dettes

CAS PRATIQUE

Introduction:

Dans le prsent rapport de stage nous allons traiter l'assainissement comptable, qui est apparu ncessaire puisquil vise la conformit de tous les soldes des comptes du bilan avec les existants rels afin daboutir la rgularit et la sincrit des tats financiers. Pour cela on traite dans un premier chapitre des dfinitions et objectifs de l'assainissement, le cadre rglementaire et les conditions pralables l'assainissement des comptes. Dans un second chapitre est prsente la mthodologie d'assainissement des comptes

Chapitre I : Gnralit sur lassainissement

I-1) Dfinition de lassainissement : Daprs les dfinitions quon a remarqu, nous avons constat deux types : Lassainissement comptable et Lassainissement financier : I-1-1) Lassainissement financier : Lassainissement financier vise une meilleure structure financire dune entreprise et son quilibre financier un niveau permettant de dgager un actif net positif. Il peut tre labor par lentreprise elle-mme et il est assur en gnral par un organisme externe (trsor public, banque etc.). Par exemple ltat peut : Racheter le dcouvert bancaire dune entreprise publique ; Effacer la dette de lentreprise vis--vis du trsor ou banque et ; Reconstituer le capital dune entreprise o sont actif net On procde lassainissement financier dans les cas suivants : Perte du capital (trois quarts) ; Rduction de lactif net un montant infrieur de du capital ; Fonds de roulement net ngatif ; Endettement global excessif. I-1-2) L'assainissement comptable: Lassainissement comptable vise la conformit des soldes des comptes avec les existants rels dtenus ou exigibles. Lassainissement comptable est une ultime opration dapurement base sur lanalyse pralable de tous les comptes dactif et passif et les rapprocher aux inventaires physiques des biens, droits et obligations de lentreprise. De mme lassainissement est subordonn et sappuie sur lefficacit du classement et traitement des archives. On procde lassainissement comptable dans les cas suivants : Passage de lentreprise lautonomie de gestion ; Prparation la filialisation dune entreprise ; Leve des rserves du commissaire aux comptes (rsolution lassainissement gnrale). I-2) Cadre rglementaire de l'assainissement comptable: I-2-1) Les intervenants: Daprs larticle 19 de la loi N 91-08 du 27 Avril 1991 relative la profession dexperts comptables , commissaires aux comptes et comptables agres ; est expert-comptable , au sens de la prsente loi, toute personne qui, en son propre nom et sous sa responsabilit , fait

de

profession habituelle dorganiser , de vrifier , de redresser et danalyser les comptabilits et les comptes de toute nature des entreprises et socits commerciales ou de socits civiles , dans les cas lgalement prescrit par la loi et qui le chargent de cette mission titre contractuel dexpertise et/ou daudit. Conformment cet article, les seuls intervenants qui peuvent solliciter les entreprises pour mener aux oprations dassainissements comptables auprs des entreprises et socits commerciales et socits civiles et ceci titre contractuel, sont les experts comptables. Lexpert comptable engage, par le biais du contrat sign, sa responsabilit sur les rsultats obtenus en fin de mission. Le succs de la mission sappuie sur lefficacit du classement et du traitement des archives (documents comptables et pices justificatives.). I-2-2) La nature de la mission : Gnralement la mission dassainissement fait lobjet dune rsolution de lassembl gnrale (EPE et les organes ayant les prrogatives de lassembl gnrale). Elle est ralis pour une dure prcise cest pour sa quelle a un caractre contractuel. I-3) Conditions et dmarches dassainissement : I-3-1) Conditions pralables l'assainissement comptable: Le bon droulement dune mission dassainissement comptable sappuie sur : - La disponibilit des documents comptables (pices justificatives, bordereaux comptables, grand livre, balances etc.) ; Un archivage adquat et le classement efficace des documents ; La collaboration du personnel comptable pour fournir les explications et les informations. I-3-2) Dmarche dassainissement : Aprs avoir pris connaissance des activits, des moyens humains et matriels, de lorganisation et des systmes de lentreprise et une revue du dispositif de contrle interne, lexpert mettre une mthodologie adquate au dispositif de lassainissement des diffrents comptes du patrimoine de lentreprise. Cette mthode dassainissement des comptes consiste mettre en uvre les techniques gnralement admises par les professionnels pour lassainissement des diffrents postes du bilan de lentreprise savoir : Classe Classe Classe Classe Classe (1) (2) (3) (4) (5) du du du du du P.C.N P.C.N P.C.N P.C.N P.C.N : : : : : Fonds propres Investissements Stocks Crances Dettes

Chapitre II : Mthodologie dassainissement des comptes comptable

II-1) Les comptes de fonds propres : Lassainissement de cette rubrique porte essentiellement sur les comptes fonds social et rsultats en instance daffection . II-1-1) Capital : L'assainissement de ce compte consiste dabord : Analyser tous les documents de cration de lentreprise et de modifications de ses statuts en vue de sassurer que : - Les dotations en capital ont t correctement enregistres ; - Les modifications du compte capital sont bien justifies par des dcisions des associs et sont portes dans les statuts. II-1-2) Autres comptes du fonds propre : Lassainissement de ces comptes consiste : Sassurer que les autres postes de la rubrique fonds propres (notamment les rserves) sont correctement valus et conformes aux textes rglementaires ou statutaires.

II-1-3) Rsultats en instance daffectation : Ce compte reprsente les rsultats des exercices antrieurs pour lesquels aucune affectation na encore t dcide. Lassainissement de ce compte consiste sassurer de la conformit avec les dcisions des associs. II-2) Les comptes dinvestissements : Au terme du P.C.N : Les investissements reprsentent lensemble des biens et valeurs durables acquis ou crs par lentreprise. L'assainissement des comptes d'investissements passe par les tapes suivantes : II-2-1) La Codification : Cette opration consiste donner un numro chaque acquisition dinvestissement qui devra tre recopi aussi sur le registre des

investissements et sur lobjet lui-mme ; elle doit prvoir notamment le code par nature et le numro dordre ; Lopration de codification doit permettre lentreprise de mettre jour (ou de le crer sil nexiste pas) le fichier des investissements. II-2-2) linventaire : A) L'inventaire physique : Cette tape consiste raliser de faon prcise un recensement gnral et exhaustif par catgorie de tous les biens meubles, et immeubles de lentreprise. Il consiste : Identifier de faon dtaille l'investissement (nature, marque, type .) ; - Affecter un le numro de code pour chaque investissement dune faon apparente et indlbile ; - Etablir un tat des investissements, indiquant l'tat physique, l'anne d'acquisition, etc.... B) L'inventaire comptable : Cette opration consiste tablir le dtail de chaque compte dinvestissement soit partir des documents justificatifs soit partir du fichier. Ce dtail comportera les informations suivantes : Dates dacquisitions ; - Dsignation exacte (en se rapprochant des documents relatifs lacquisition) ; Valeur dorigine, amortissement et valeur nette comptable (VNC). Il faudrait sassurer que les totaux dinventaire comptable correspondent aux soldes des comptes pour les valeurs dorigine et les amortissements cumuls. C) Le rapprochement des deux inventaires : Le rapprochement des inventaires physique comptable permet de dgager les carts ventuels qui feront l'objet d'un traitement suivant les procdures en vigueur au sein de l'entreprise. Cette mthode de comparaison de l'inventaire physique au comptable fait apparatre deux sortes d'carts: 1-Les investissements existant physiquement et non comptablement ; 2-Les investissements existant comptablement et non physiquement. Le rapprochement entre l'inventaire physique et l'inventaire comptable peut se rsumer comme suit :

Commencer par le rapprochement des cas simples ;

Revoir les documents dacquisition pour les lments de grande valeur ; Rapprochement des donnes dinventaire celle de fichier comptable ; Procder des rapprochements par nature pour les lments de faible valeur et difficilement identifiables. D) Identification et traitement des carts :

Le rapprochement des inventaires physiques et comptables permettra de dgager ventuellement des carts qui seront proposs lassainissement conformment aux dcisions qui seront prises par les organes habilits traiter ces carts en fonction de leur importance. Ce rapprochement nous permet de trouver les deux cas diffrants qui ont surgi entre les deux inventaires Tableaux N1: Elment existant physiquement et non comptablement Cas Solution a envisag Proposition d'une rintgration aprs dtermination 1- Cas d'lments acquis de l'origine de l'investissement: l'actif de titre gratuit lentreprise par le crdit du compte de fonds social Si la valeur de ces biens n'est pas justifie par des 2- Cas d'lments non documents, il y a lieu de procder l'estimation. comptabiliss Rechercher toute information utile en vue de la comptabilisation de cet lment dans les comptes d'investissement appropris.

Tableaux N2: Elments existant comptablement et non physiquement Solution envisager Obtenir les documents de cession 1- Cas d'lments cds et procder la dcomptabilisation 2- Cas d'lments rforms de l'lment 3- Cas d'lments disparus (vol, Obtenir les PV de rformes et procder destruction, perte) leur retrait des comptes 4- Cas d'lments comptabiliss Obtenir les PV constatent la disparition deux fois ou erreur d'imputation et procder aux rgularisations ncessaires. Dans le cas ou ces PV ne sont pas disponibles, il est recommand de les faire tablir par les responsables de l'entreprise. Revoir les documents d'origine pour la rectification de l'erreur. Cas

Concernant les terrains et btiments, il y a lieu de rechercher ou d'obtenir tout document (dlibrations, arrts, ) attribuant la proprit l'entreprise et de procder leur valuation et leur comptabilisation. II-3) Les comptes de stocks : LAssainissement des comptes de Stocks passe par les tapes suivantes : II-3-1) Linventaire physique : Cette opration consiste - Raliser un inventaire physique portant sur lensemble des stocks dtenus par lentreprise ou en dfet chez des tiers et le valoriser ; - Estimer ou valuer les travaux en cours de ralisation mais non facturs ; - Etablir un tat distinct pour les stocks morts ou endommags. II-3-2) Le rapprochement avec linventaire comptable : Cette opration consiste : - Procder au rapprochement de linventaire physique avec les donnes comptables (Soldes des comptes de stocks) ; - Etablir les tats faisant ressortir les carts. II-3-3) La valorisation : Cette opration consiste valorise les stocks de fin dexercice conformment aux prescriptions du P.C.N savoir : Les biens achets sont valoriss au cot dachat ; Les produits finis et semi-finis sont valoriss au cot rel de production ; Les travaux en cours sont valorises au cot de production. Pour ce type de stocks, il faut procde un rapprochement entre attachements, situation marchs ou conventions pour le contrle et la comptabilisation des travaux en cours. II-3-4) Traitement des carts : Le traitement comptable des carts est fonction des explications donnes, cest en principe la procdure de prise dinventaire diffuse par lentreprise qui doit prvoir les modalits de traitement des carts selon leur importance. Au plan thorique, les carts positifs et ngatifs sont considrs respectivement comme des bonis ou des malis et sont par consquent enregistrs en comptabilit comme suit :

Le schma dcritures a passer pour corriger lcart dpend de cet cart, deux cas peuvent se produire : 1er CAS : Tous les bons dentre et sortie sont mis et comptabilises et lcart provient dune facture lie a la casse, aux conditions de stockage.
A)

Ecart ngatif : Stocks inventaire permanent suprieur au stock inventaire physique. Dbit : Compte de consommation concerne au compte 698 Charges Exceptionnelles. Crdit : Compte de stock concerne (30, 31, 33, 35, 37). (Le compte 69 est utilis lorsque lcart relve dun lment exceptionnel). Ecart positif : Stock inventaire permanent infrieur au stock inventaire physique. Dbit : Compte de stock concerne (30, 31, 33, 35, 37). Crdit : Compte de consommation concerne 2eme CAS : Lcart sexplique par la non comptabilisation dun bon dentre ou de sortie. Auquel cas il faut corriger les comptes de consommation.
B)

Ecart ngatif : Stock inventaire permanent suprieur au stock physique inventaire. Dbit : Compte de consommation concerne (60, 61). Crdit : Compte de stock concerne (30, 31, 33, 35, 37)

Ecart positif :

Stock inventaire permanent infrieur au stock physique inventaire. Dbit : Compte de stock concerne (30, 31, 33, 35, 37) Crdit : Compte 38 achats au (60, 61). Remarque : Les schmas dcritures proposes ci-dessus ne sont valables que lorsquil sagit dun cart pas trop significatif et qui est justifi.

Lorsque lcart est jug trop important, la rgularisation ne peut se faire qu travers un compte dattente en attendant quune solution soit trouve. Cette solution est un accord exprs du conseil d'administration du dossier traitement des carts . II-3-5) Stocks dprcis : Cette catgorie de stocks est compose de stocks morts inutilisables et invendables. Une commission interne doit statuer sur ces cas en vue de dcider leur rforme, puis la comptabilit prend acte de cette dcision et opre les corrections qui simposent notamment en provisionnant totalement ou partiellement cette partie de stocks. II-4) Les comptes de crances : Les crances comprennent lensembles des droits de lentreprise par suit de ses relations avec les tiers. Lassainissement des comptes de cette rubrique peut se raliser de deux faons : Par la procdure de confirmation ; Par les procdures alternatives. II-4-1) La procdure de confirmation Cette mthode consiste adresser aux tiers partenaires de lentreprise, une demande en vue de confirmer les soldes de certains comptes figurant au bilan. La procdure de confirmation est indique dans tous les cas o elle est concevable et ralisable. La mise en uvre de cette procdure ncessite ce qui suit : Dtailler le contenu de chaque solde (facture par facture, opration par opration) ; - Identifier les oprations (rfrences du bon de commande, bon de livraison) ; - Mise en place dune procdure adquate denvoi ; de rception ; de classement et de conservation des demandes et des rponses.
-

Les rsultats de cette action peuvent tre : En accord avec lobjet de la demande, donc confirmation du solde ; En dsaccord et dans ce cas il y a lieu de rgulariser cette situation qui peut tre due une simple erreur dimputation ou une opration pour solde non comptabilise ;

 Non parvenue, cest dire que les tiers ne rpondent pas la demande ce qui donne lieu aussi une deuxime demande, ou sinon si les crances sont importantes il faut ce dplacer chez le client.

II-4-2) Les procdures alternatives : A) Dfinitions : Ces procdures consistent : Analyser les soldes de tous les comptes de la rubrique " crances " ; - Etablir des balances auxiliaires des crances et les rapprocher des comptes collectifs ; - Constituent des dossiers de crances, qui doivent comporter notamment : Copies de march, contrat ou convention ; Ordre de service, attachement ; Copies de bon de commande, bon de livraison ; Copies de facture, de situation. - Rapprocher le contenu des dossiers avec les comptes de crances concerns ; - Dterminer, expliquer et corriger les ventuels carts. B) Procdures particulires chaque compte : La varit des comptes de crances et la particularit de leurs mthodes dutilisation nous obligent expliquer quelques procdures que nous jugeons importantes. ces comptes peuvent tre classs et examins de la manire suivante : Crances sur clients ; Disponibilits ; Autres crances. B-1) Crances sur clients : Lassainissement des comptes de crances sur clients se fait de la manire suivante : Explication analyse des soldes en se rfrant aux documents justificatifs ; Confirmation des soldes par lettres de confirmation envoyer aux clients ; - Rapprochement de cette balance des comptes collectifs avec les chiffres figurant dans le bilan de lentreprise ; - Dtermination, explication et correction des carts ventuels ; - Reconstitution de toutes les crances anciennes et dtermination de leur degr de recouvrement ;

Rexamen des provisions constitues pour les crances irrcouvrables et rajustement sil y a lieu (augmentation ou diminution) ; - Consultation des feuilles dattachement ou tous autres documents justifiant les soldes des comptes factures tablir (vnement ultrieur facturer), ainsi que les retenues de garantie (pour les faits conclus). -

B-2) Disponibilits : Lassainissement des comptes de disponibilits seffectue suivant les dmarches suivantes : a) les comptes bancaires et postaux : Etablir un tat de rapprochement pour tous les comptes bancaires dtenu par lentreprise sur la base des extraits de comptes fournis par la banque ; Procder lapurement des oprations qui apparaissent sur cet tat de rapprochement du cot de lentreprise (les oprations positionnes par la banque et non par lentreprise) ; Effectuer un rapprochement avec le banquier en ce qui concerne les oprations anciennes non encore positionnes par la banque (voir sil ne sagit pas derreur ou domission) ; Rapprocher les mouvements des comptes bancaires avec les ordres de virement mis par lentreprise ; b) La caisse : Confirmer le solde de la caisse figurant au bilan par rapport au procsverbal darrt de caisse la date du bilan. C) Autres crances : Lassainissement de la rubrique "Autres crances" porte essentiellement sur les comptes suivants : Avances et acomptes sur investissements ; Cautionnements verss ; Avances aux fournisseurs ; Consignations verses ; Acomptes et avances au personnel ; Frais comptabilis davance ; Dpenses en attente dimputation. C-1) Avances et acompte sur investissements :

Ces comptes de crances contiennent les sommes avances par lentreprise sur la base de contrats conclus avec des tiers pour la ralisation de projets dinvestissements. Donc pour assainir ces comptes il faut procder comme suit : - Etablir la liste des avances consenties et les projets dinvestissements correspondants ; - Sassurer que les avances comptabilises sont conformes aux conditions fixes dans les contrats conclus avec les tiers ; - Sassurer que les dductions davances portes sur les factures ou situations sont correctement comptabilises ; - Sassurer que le solde restant est relatif des projets non encore termins, dans le cas contraire dterminer les causes et procder aux rgularisations qui simposent. C-2) Cautionnements verss : Lassainissement de ce compte consiste : - Constituer un dossier pour chaque cautionnement vers, qui comprend essentiellement : La pice justificative du versement ; Le contrat sil existe ; Les rfrences du rglement. - Sassurer que lorganisme contractuel existe toujours, dans le cas contraire contacter lorganisme le remplaant ; - Sinformer sur la recouvrer du cautionnement vers ; - Sassurer en parallle que le cautionnement vers nest pas devenu sans objet, dans le cas contraire demander le recouvrement des sommes verses. C-3) Avances aux fournisseurs : Lassainissement de ce compte consiste : - Sassurer que lavance consentie est conforme aux clauses con,tenues dans le contrat ou convention ; - Sassurer que les dductions opres sur les factures sont correctement comptabilises ; - Sassurer que le solde restant est relatif des marchs dapprovisionnement en cours dexcution, dans le cas contraire rechercher, les causes et solder lavance. C-4) Consignations verses : Lassainissement de ce compte consiste : - Constituer un dossier relatif chaque consignation verse qui devrait comprendre essentiellement : La pice justificative du versement ; Le contrat ventuellement ;

Les rfrences du rglement, et de lobjet de la consignation. - Sassurer que la consignation est relative un objet qui est toujours inventori et utilis par lentreprise, dans le cas contraire procder aux rgularisations qui simpose (recouvrement de la consignation verse ou imputation un compte de charges). C-5) Acomptes et avances au personnel : Lassainissement de ce compte consiste : - Sassurer que le solde de ce compte correspond la liste nominative fournie par le service du personnel ; - Sinformer sur lhabilit de recouvrement des avances constitues au personnel, tabli reconnaissances de dettes envers lentreprise faire signer par le personnel bnficiaire, et lchancier de remboursement ; - Exiger le remboursement de lavance par les lments qui ne sont plus en poste lentreprise ; - Procder au recouvrement des acomptes sur les tats de paie en cours ; - Procder lapurement des avances qui savrent perdues pour lentreprise. C-5) Frais comptabilis davance : Lassainissement de ce compte consiste : - Rapprocher le solde avec les documents y affrents ; - Vrifier la mthode de calcul pour sassurer quel exercice, ces frais doit tre imputs ; - Faire correspondre le solde de ce compte aux frais engags au cours de lexercice et se rapportant aux exercices venir. C-6) Dpenses en attente dimputation : Lassainissement de ce compte consiste : - Identifier les oprations de dcaissements enregistres dans ce compte ; - Rechercher les justificatifs correspondants chaque opration ; - Procder aux rgularisations en vue de solder ce compte. II-5) Les comptes des dettes : Lassainissement des comptes de la rubrique Dettes peut se raliser de deux faons : - Par la procdure de confirmation ; - Par les procdures alternatives. II-5-1) La procdure de confirmation :

Cette mthode consiste adresser aux tiers partenaires de lEntreprise, une demande en vue de confirmer les soldes de certains comptes figurant au bilan. La procdure de confirmation est indique dans tous les cas o elle est concevable et ralisables .La mise en uvre de cette procdure ncessite ce qui suit : - Dtailler le contenu de chaque solde (facture par facture, opration par opration) ; - Identifier les oprations (rfrences du bon de commande, bon de livraison.) ; - Mise en place dune procdure adquate denvoi, de rception, de classement et de conservation des demandes et des rponses. Le traitement et lexploitation des rponses permettent de distinguer : - Les rponses en accord ; - Les rponses en dsaccord ; - Les rponses inexploitables ; Ce traitement permet galement de noter les demandes pour lesquelles aucune rponse nest parvenue, auquel cas, il est bon denvoyer une seconde lettre de confirmation, ou, pour des dettes importantes, de se dplacer chez le partenaire. A dfaut de rponse dans un dlai raisonnable ou dans les cas de rponse en dsaccord ou inexplicable des lments constitutifs de la demande de confirmation devront tre vrifis laide de tous moyens la disposition de lEntreprise. II-5-2) Les procdures alternatives : A) Dfinition : Les procdures alternatives consistent : Analyser les soldes de tous les comptes de la rubrique ~ dette ~ ; Etablir des balances auxiliaires conformes aux comptes collectifs ; - Constituer ces dossiers de dettes par tiers crditeurs. Ce dossier comprend essentiellement :

Copies de marchs, contrats ou conventions Copie de service, attachements Copies de bons de commande, de bons de Copies de factures ou situations.

rception, de bons de livraison,

- Rapprocher le contenu des dossiers avec les comptes de dettes concernes ; - Dterminer, expliquer et corriger les ventuels carts. II-5-3) Procdures particulires chaque compte : Lassainissement de la rubrique dettes concerne en particulier les comptes suivants : Emprunts bancaires Dettes dinvestissements Retenues de garantie Fournisseurs Crditeurs de service Impts et taxes Organismes sociaux Dettes envers le personnel Avances reues des clients Recettes en attente dimputation . A) Emprunts bancaires : Ces comptes reoivent les emprunts ou crdits octroys par les banque en faveur de lentreprise .lassainissement de ces comptes se fait de la faon suivante : - vrifier les dossiers de crdits qui doivent comporter essentiellement : Les conventions de crdits ; Les chanciers de remboursements ; Les avis bancaires. Vrifier la conformit des tableaux de remboursement (annuits et intrts) avec les clauses des conventions ; Procder au rapprochement des montants avec les avis bancaires ; Vrifier la comptabilisation des remboursements et corriger sil y a lieu les erreurs.

B) Dettes dinvestissements: L'assainissement de ce compte consiste :

* Constituer un dossier par acquisition ou projet d'investissement. Ce dossier comprend essentiellement ; - Copies des marchs, contrats ou conventions ; - Factures ou situations ; - Documents douaniers et notes des transitaires (en cas d'importation) ; - Documents bancaires et P.V de rception. * Rapprocher le contenu de ce dossier avec les comptes concerns ; * Identifier la dette d'investissement par rapprochement aux comptes d'investissements et d'avance sur investissements ; * Classer la dette d'investissement par catgorie, long terme et moyen terme * Faire le rapprochement avec les tranches de crdit accordes annuellement, et les consommations ; * S'assurer que le solde du compte fait l'objet annuellement d'un virement au compte d'emprunt. C) retenues de garanties : Ces comptes comprennent les sommes retenues par lentreprise aux fournisseurs comme garantie sur la qualit de linvestissement objet de la classe de dettes ; le montant de cette retenue de garantie est souvent mentionne dans les conventions passes avec les fournisseurs. Son assainissement seffectue comme suit :
-

Identifier le projet ou lacquisition concerner ; Vrifier que les retenues son conformes aux clauses des conventions ou contrats, et si elles sont bien comptabilises ; Vrifier le respect des dlais de garanties (selon les conventions) et les mode des rglements ; Examiner en particulier les soldes ayant fait lobjet de plusieurs reports.

D) fournisseurs : Lassainissement de ces comptes consiste : - Constituer des dossiers par fournisseur comme nous lavons expliqu dans la procdure alternative, et procder leur rapprochement avec les contenus des comptes concerns aprs lanalyse postrieure de ces derniers ; - Etablir des balances auxiliaires conformes aux comptes collectifs et par catgories de fournisseurs ; - Sassurer que les rglements sont correctement comptabiliss ; - Faire un rapprochement pour les soldes anciens avec le compte dpenses en attente dimputation ou avec les montants qui figurent avant apurement sur les tats de rapprochement bancaires ; - Sassurer que le compte factures recevoir a t correctement sold, par virement au compte fournisseur concern. E) Crditeurs de services :

Lassainissement de ce compte passe par les mmes tapes pour le compte fournisseurs . F) Impts et taxes : F-1) Impts directs : Lassainissement de ce compte porte essentiellement sur les comptes suivants : a) LI.R.G et V.F : Rapprocher le solde du compte IRG des rcapitulations du journal de paie des mois concerns. Revoir la dtermination de la masse salariale et le calcul du VF. Sassurer que les montant figurant sur les soldes de tous les comptes (ST) sont correctement comptabiliss et reports sur les dclarations. Faire des rapprochements avec ladministration fiscale et corriger les carts ; b) La TAP (EX TAIC) : Si lentreprise fait lobjet dune exonration, il faut sassurer que la dure de cette exonration nest- pas dpasse. Dans le cas contraire il y a lieu de : Rapprocher les soldes de ces comptes avec les dclarations du chiffre daffaires ; Sassurer que les dclarations sont correctement tablies. Rgulariser le montant porte sur lavertissement ; Sassurer la bonne comptabilisation des droits exigibles. c) LI.B.S (EX BIC) : Si lentreprise est exonre, il faut vrifier que la priode dexonration nest pas dpasse. Dans le cas contraire il y a lieu de procder aux vrifications suivantes : Sassurer que les droits dus ont t correctement calculs et comptabiliss. tenir compte notamment des charges non dductibles ; Faire le rapprochement entre le bilan fiscal et lavertissement reu ;

 Solder les acomptes provisionnels figurant lactif du bilan, dj acquitts ; Obtenir o faire le point avec ladministration fiscale sur limpt encore du (extrait de rles) .Rapprocher avec la comptabilit et corriger les carts F-2) Impts indirecte : Lassainissement de cette rubrique porte essentiellement sur la TVA. Si lactivit de lentreprise est assujettie la T.V.A, il y a lieu de vrifier les taux applicables et puis : Sassurer que les bases de calcul et les taux sont correctement appliqus ; Vrifier que la constatation de la TVA due est correctement comptabilise ; Sassurer que les dductions des prcomptes (TVA rcuprer) sont correctement comptabilises et dclares.

G) Organisme sociaux : Lassainissement de cette rubrique consiste : - Rapprocher les soldes avec les dclarations ; - Sassurer que les taux en vigueur et la base de calcul sont corrects ; - Sassurer que le rglement est correctement enregistr ; - Sassurer que la dette et la charge sont correctement saisies en comptabilit ; - Faire un rapprochement avec les organismes concerns pour relever les carts ventuels. H) Dettes envers le personnel : (Rmunrations dues au personnel et fonds des uvres sociales) : H-1) Lassainissement du compte rmunrations dues qui consiste : Sassurer que le solde du compte se compose des paies non encore verses notamment la paie du mois darrt du bilan ; Sassurer de lenregistrement correct de lOD paie en charges et dettes; Rapprocher les livres de paie et les fiches de paie non encore rgles ; Etablir la liste du personnel dmissionnaire non encore pay. Faire le rapprochement adquat avec le service du personnel.

H-2) Lassainissement du compte fonds des uvres sociales : Consiste essentiellement sassurer que les cotisations et rglements sont correctement calculs et enregistrs en comptabilit. I) Avances reues des clients : Lassainissement de ces comptes consiste : - Sassurer que les avances enregistres sont conformes aux contrats, marchs ou conventions, signs par lentreprise et non encore solds ; - Sassurer que les dductions figurant sur les factures ou situations ont t correctement saisies . J) Recettes en attente dimputation : Lassainissement de ce compte consiste : - Identifier les oprations imputes au crdit de ce compte par date ; - Demander des prcisions la banque sur lorigine des virements reus ; - Procder lenregistrement correct au crdit des comptes de crances concerns. K) Comptes dbiteurs du passif et crditeurs de lactif : Lassainissement de ce compte consiste : Identifier les comptes dactif et de passif solde anormalement crditeurs ou dbiteurs virs dans les comptes dajustement ; Procder leur assainissement selon les recommandations propres la rubrique de crances ou dettes laquelle ils se rattachent ; Apprcier sur la base de lanalyse de chaque compte concern, la justification des soldes anormaux et procder aux rgularisations qui simposent.

Cas pratiques. Dans le cadre de notre stage pratique, et lors dune mission dassainissement comptable dune entreprise commerciale, nous avons relev ces quelque cas danomalies que nous jugeons intressant de citer dans ce rapport. 1- Lassainissement du client : CC0897 ANALYSE DES COMPTES AU 30/09/2007 COMPTE N 470000 CC0897 LIBELLE: NAIMI DJAMEL SOLDE: 3 480 750,00 DA DATE : 31/12/2006 JOURNAL : SGA
PIECE ECHEANCE DESIGNATION DEBIT CREDIT

32 32

10/06/2006 CH128602 BADR 427 IMP (FA060313 du 10/06/06) ANNUL CH N05200172 CPA 414 (FA060322du 13/06/2006 12/06/06) TOTAUX SOLDE AU 30/09/2007

2 187 900,00 1 292 850,00 3 480 750,00 3 480 750,00 0,00

Commentaire: Crance datant de l'exercice 2006, relancer le client. Oprations transfres sur octobre au compte 470010 "chque impay" Ecriture de rgularisation.
COMPTE
DEBIT 470010 470010

CREDIT

TIERS

LIBELLE

MONTANT DEBIT 2 187 900,00 1 292 850,00 2 187 900,00 1 292 850,00 3 480 750,00 3 480 750,00 CREDIT

CH128602 BADR 427 IMP (FA060313 du CC0897 10/06/06) CH N05200172 CPA 414 IMP (FA060322 du CC0897 12/06/06) CH128602 BADR 427 IMP (FA060313 du 470000 CC0897 10/06/06) CH N05200172 CPA 414 IMP (FA060322 du 470000 CC0897 12/06/06) TOTAL

1- Lassainissement du client : CD0384 ANALYSE DES COMPTES AU 30/09/2007 CD0384

COMPTE N 470000 LIBELLE: KHMISSI SOLDE: 298392,98 DA DATE : 30/09/2007 JOURNAL : VTE
PIECE FN070234

ECHEANCE

DESIGNATION

DEBIT 298 392,98 298 392,98 298 392,98

CREDIT

30/12/2007 Fact KEMISSI ALI TOTAUX SOLDE AU 30/09/2007

0,00

Commentaire:

Cette facture doit tre comptabilise au code CA1013, puisqu'il s'agit du client KHEMISSI LAMARI. Ecriture de rgularisation.
COMPTE DEBIT 470000 CREDIT TIERS LIBELLE Fact FN070234 KHMISSI Fact FN070234 KHMISSI MONTANT DEBIT 298 392,98 298 392,98 298 392,98 298 392,98 CREDIT

CA1013 470000 CD0384 TOTAL

1- Lassainissement du client : CD0657 ANALYSE DES COMPTES AU 30/09/2007 COMPTE N 470000 CD0657 LIBELLE: SARL KROSS SOLDE: -34749,00 DA DATE 14/08/2007 JOURNAL BDL-AN
PIECE TA01B355 ECHEANCE DESIGNATION TOTAUX SOLDE AU 30/09/2007 DEBIT 0,00 -34 749,00 CREDIT 34 749,00 34 749,00 22/08/2007 CHQ 3816646 CPA 126

Ecriture de rgularisation.
COMPTE DEBIT 470000 485800 TOTAL CREDIT TIERS CD0657 LIBELLE CHQ 3816646 CPA 126 CHQ 3816646 CPA 126 MONTANT DEBIT 34 749,00 34 749,00 34 749,00 34 749,00 CREDIT

1- Lassainissement du compte fournisseurs : FE0400 ANALYSE DES COMPTES AU 30/09/2007

COMPTE N 530000 FE0400 LIBELLE: Fournisseurs Etrangers DOV PARIS SOLDE : 1091403,23 DA DATE : 01/04/2001 JOURNAL : ACH
PIECE 47626670 DESIGNATION Fact Dov Benelux TOTAUX SOLDE AU 30/09/2007 0,00 DEBIT CREDIT 1 091 403,23 1 091 403,23 1 091 403,23

Commentaire: Double emploi, annuler. (tout en considrant que lcart sur stocks ont t traits) Ecriture de rgularisation.
COMPTE DEBIT 530000 798000 TOTAL CREDIT TIERS FE0400 LIBELLE Fact 47626670 Dov PARIS Fact 47626670 Dov PARIS MONTANT DEBIT 1 091 403,23 1 091 403,23 1 091 403,23 1 091 403,23 CREDIT

1- Lassainissement du compte : 579000 ANALYSE DES COMPTES AU 30/09/2007 COMPTE N 579000 LIBELLE: Recette en attente d'imputation SOLDE: 345150 DA DATE : 30/09/2007 JOURNAL : CTB-DA
PIECE 76 DESIGNATION CHQ 857681 DU 07/02/2007 BASM TOTAUX SOLDE AU 30/09/2007 0,00 DEBIT CREDIT 345 150,00 345 150,00 345 150,00

Commentaire: Il s'agit d'une prestation concernant une tude de march au profit de ce client. Ecriture de rgularisation.
COMPTE DEBIT 470000 547017 740000 CREDIT TIERS CA6666 LIBELLE FACT FA070655 DU 30/07/2007 FACT FA070655 DU 30/07/2007 FACT FA070655 DU 30/07/2007 MONTANT DEBIT 345 150,00 50 150,00 295 000,00 345 150,00 345 150,00 CREDIT

TOTAL