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ndice
Introduccin. Gastos Indirectos de Fabricacin.. Presupuesto de gastos de Fabricacin.. Caractersticas del Presupuesto de Gastos de Fabricacin... Mano de Obra Indirecta... Materiales Indirectos Servicios Generales.. Contabilizacin de Estimados.. Clasificacin de los Costos.. Departamentalizacin... Preparacin del Presupuesto de Gastos de Fabricacin... Estudio de las Partidas que Integran el Presupuesto de Gastos de Fabricacin Casos Prcticos de Presupuesto de Gastos de Fabricacin Conclusin... Referencias. Anexos... 3 4 6 7 8 9 9 10 11 13 14 17 18 19 20 21
Introduccin
Los gastos indirectos de fabricacin forman parte importante del presupuesto de produccin, en el estn contenidas las estimaciones de gastos que no se encuentran directamente relacionados con la fabricacin de los productos. Cada grupo de los costos en este concepto o apartado esta compuesto o subdividido segn la clasificacin de los costos segn el volumen de produccin en fijos, variables y semivariables, fundamentalmente se hace esta clasificacin para determinar en que grado influyen estos costos en la produccin. Es imprescindible la elaboracin de este presupuesto, sobre todo en aquellas empresas de manufactura, el proceso de presupuestacion general se vara afectado indudablemente. Los presupuestos de gastos de fabricacin por lo general son flexibles, puesto que se incluyen en su grupo los costos semivariables que tienden a fluctuar de ejercicio en ejercicio. En las siguientes investigaciones se trabajar con exactitud la elaboracin de los presupuestos de gastos de fabricacin y su importancia para la empresa.
Estos dos problemas demandan diferentes soluciones. A menudo se les mira como un solo problema, lo cual limita un tanto el carcter utilitario de la solucin. La diferencia entre ambos problemas es crucial en cuanto concierne a la asignacin a los departamentos de produccin tanto de los costos indirectos de los departamentos de servicio como de otros gastos de la fbrica. Para controlar los gastos indirectos de fabricacin, deben considerarse gastos "limpios", esto es, los gastos directos nicamente, con exclusin de todo gasto asignado. Es preferible que el uso del servicio que el uso del servicio sea controlado sobre la base de las unidades de servicio, ms que sobre la base de su costo. Para planificar el costo de los artculos a producir, es necesario que todos los costos de gastos indirectos de fabricacin sean asignados a la produccin. El control de los costos y el costeo de productos, se resuelven usando un enfoque diferente para cada propsito. Los costos se acumulan y se informan, para efectos de control, antes de ninguna asignacin, despus sigue el costeo de productos, empleando procedimientos de asignacin o distribucin de costos. Para efectos del plan de utilidades de corto plazo, el presupuesto de los gastos generales de produccin incluye un presupuesto de gastos para cada departamento en la fbrica, siguiendo las clasificaciones de gastos que se usan en el departamento de contabilidad de costos. La seguridad con la que puedan elaborarse los planes de gastos depende de la confiabilidad de los registros contables y la seriedad de la actitud de la administracin hacia la planificacin de los gastos. Al igual que con la mayora de los subpresupuestos, es conveniente disponer de estimaciones de los gastos de produccin, preparadas por los gerentes de manufactura. El gerente de cada centro de responsabilidad debe ayudar en la preparacin de los presupuestos de gastos.
En el contexto del desarrollo del plan maestro es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que consiste en presupuestar segn diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten ambos en funcin de una actividad determinada. Se puede sintetizar lo anterior por medio de la frmula: unidad a producir, y x es volumen de actividad. Por tanto el autor culmina mencionando que, a es constante, variando b x. Aplicando sta frmula, estamos trabajando con un presupuesto flexible, o sea que vara de acuerdo a la variacin del nivel de actividad real. Los Gastos de Fabricacin fijos permanecen constantes y los variables, varan de acuerdo al nivel de actividad. Y= a + bx
Donde: a son los gastos de fabricacin fijos, b son gastos variables por
principio del control, mediante la asignacin de responsabilidades; es decir, la asignacin de cada partida del presupuesto de gastos de fabricacin, ha de seguir los mismos lineamientos que el organigrama de la empresa, de manera de que se pueda identificar al ejecutivo responsable de ella. El autor expresa especficamente, que solo as el presupuesto puede llenar a cabalidad su papel de instrumento de control administrativo, adems de ser expresin de las aspiraciones y polticas de la organizacin.
desarrollar y perfeccionar algn sistema de prorrateo o estimacin porcentual de la mano de obra indirecta, proporcionalmente al volumen de produccin, es as como Gmez Rondon (1994) explica el punto.
Materiales Indirectos
Gmez Rondon (1994) continua describindonos las cuentas que integran el presupuesto de gastos de fabricacin, con los materiales indirectos, este se determinara de forma similar, considerando siempre la eliminacin del desperdicio y el logro de la mxima economa; planificando las compras y estableciendo un nivel mnimo de existencias de algunos elementos propios de esta cuenta como los son los combustibles, herramientas y otros suministros. Tambin en esta etapa los supervisores informaran respecto a las exigencias de sus dependencias y las justificaran debidamente.
Servicios Generales
Rondon (1994) contina con sus explicaciones definiendo que los gastos generales estn constituidos por todos aquellos departamentos que no se dedican a la produccin directamente; sino que asisten o sirve a los departamentos de la produccin Entre otros podramos citar: Planta elctrica o energa, Almacn Vigilancia, Mantenimiento, Transporte, etc. En empresas pequeas, se suelen incluir aqu los servicios Administrativos tambin; pero, en nuestro caso, ya indicamos que stos sern objeto de un presupuesto separado, debido a su cuanta y para mejor control. En este caso tambin se acudir a la experiencia; pero siempre ha de propenderse la obtencin del mximo rendimiento, mediante la mejora y desarrollo de nuevas tcnicas y mtodos. En aquellas empresas, donde el volumen de ellas lo justifique se preparar un Presupuesto de Reparaciones y Mantenimiento aparte incluyendo la previsin de un servicio de inspeccin de la rnaquinaria e instalaciones, de modo de detectar las fallas eventuales, antes de que se presenten y corregirlas a tiempo. Esta es una previsin que, si bien cuesta algo ms, retribuye con creces la
inversin; puesto que, no slo aseguran mayor vida til al equipo, sino que evita nefastas interrupciones del proceso de fabricacin.
Contabilizacin de Estimados
Los procedimientos de control de costos han de estar firmemente ligados a los costos estimados, debido a que la esencia misma de tal control no es otra cosa que el comparar los costos reales con los estndares, de acuerdo con las metas y polticas empresariales, y con las condiciones reinantes. As lo explica Gmez Rondon (1994). Para aquellas empresas que tengan un sistema de Contabilidad de Costos bien instalado. Resultar sumamente fcil presupuestar gastos de Fabricacin; pues ya contarn con la mayor parte de los requerimientos presupuestarios. Facilita la instalacin de sistemas presupuestales de esta clase el que exista una divisin departamental adecuada; al igual que una clasificacin de cuentas coincidente y de una convencin prctica, en cuanto a la unidad; con la cual se medir, tanto el esfuerzo productivo, como la produccin misma. En sentido amplio, el control de los costos involucra una reduccin de los mismos y el esfuerzo gerencial para mantenerlos iguales y si es posible, por debajo de los estndares. El Presupuesto de Gastos de Fabricacin, partir, necesariamente de las cifras aportadas por el Presupuesto de Produccin.
tradicional de los tres elementos del costo: Materiales, Mano de Obra, Gastos ce Fabricacin los cuales finalmente se consolidan en los costos de productos terminados. Lgicamente, los gastos de fabricacin han de ser todos aquellos no imputables, ni a la mano de obra directa, al material directo; exceptuando, en nuestro caso o recabado por otros presupuestos. De tal manera que los gastos de
fabricacin estarn formados por materiales indirectos, mano de obra indirecta otros gastos como depreciaciones, seguros, energa, suministros, reparaciones, o supervisin entre otros. Con las salvedades de los gastos administrativos. En algunos casos, como cuando la depreciacin se hace en base al nmero de unidades de productos manufacturados, es posible considerarlo como costo directo. Cada uno de estas partidas de costos envuelven en si misma verdaderos problemas, especialmente en aquellas situaciones de elevada mecanizacin, donde adquieren significacin relevante, a esto se aade la evidencia de que la supervisin de la produccin envuelve toda una gama de gastos indirectos, difciles de asignar y controlar; debido a que son muy dismiles y la responsabilidad por los mismos queda sumamente diluida. De esto se infiere que todo costo resulta controlable, desde alguna posicin y / o momento.
Departamentalizacion
Para la simplificacin de los controles de costos, y la planificacin de las actividades presupuestarias y gerenciales; la empresa ha de dividirse en departamentos y estos a su vez catalogarse en departamentos de produccin y departamentos de supervisin. Gmez Rondon, menciona que los departamentos de servicios, son aquellos que no trabajan directamente en la manufactura del producto; sino que asistan al departamento de produccin en el cumplimiento de sus labores de manufactura. Los costos para cada departamento han de ser clasificados
separadamente y responsabilizar por el control de ellos a una sola persona que ha de participar en la inclusin de estos en el presupuesto respectivo. Al momento de departamentalizar la empresa ha de tenerse presente que costos han de se controlados por personas y por los sistemas de contabilidad o Presupuestos. Ha de haber siempre una persona responsable del buen uso que se haga de cada partida presupuestada; es esta la razn para que se departamentalize correctamente la empresa. Esta departamentalizacin ha de ir orienta a satisfacer, tanto los requerimientos de la contabilidad general costos, como al sistema presupuestario. Por lo que respecta al presupuesto, la departamentalizacin ha de basarse en las lneas de mando y de responsabilidades de manera que exista un departamento o seccin para cada Ejecutivo capacitado para hacer erogaciones o lo que es lo mismo, solo han de estar capacitados para efectuar erogaciones los Jefes departamentos o Secciones. La departamentalizacin, clasificando los departamentos en de produccin y de servicios, permite controlar los gastos en sus lugares de origen; evitando el tener que prorratearlos constantemente, con lo cual se imposibilitara o, al menos, se dificultara el control. Pero, de nada servira una perfecta departamentalizacin; si no se creara un sistema de Contabilidad, con una
buena clasificacin de cuentas, la cual permita identificar cada partida de gastos con e! departamento y ejecutivo que por ella responda. No hace falta repetir que, los departamentos de servicios, en estas situaciones, slo actan como especie de intermediarios momentneos: ya que todos los costos en que ellos incurran sern al final del perodo, prorrateados entre los departamentos de produccin; de acuerdo a una cuota de aplicacin o repartimiento proporcional razonable, como vimos en el Texto de Contabilidad de Costos I de Juan Carlos Vzquez (2000).
Para cada departamento ser posible hallar un factor o base de proporcionalidad, para estimar las actividades y volumen de esfuerzos que tendr que aportar cada uno para lograr el volumen de produccin planeado. En general, suelen emplearse las siguientes bases; segn los departamentos sean de produccin o de servicios. En los departamentos de produccin, segn el tipo de departamento y producto que elabora; as como las actividades en ellos realizadas, se clasifican en , horas de mano de obra directa, unidades de producto, horas-mquina, mano de obra directa en bolvares y materia prima consumida. En los departamentos de servicios, se trabaja con el mantenimiento, horas de trabajo directo, Energa, Compras netas en bolvares. Es necesario que la Gerencia de la fbrica estime, de acuerdo a alguna de las bases indicadas, el volumen de trabajo que se requerir en cada departamento, para manufacturar el volumen de produccin presupuestado. Iguales responsabilidades han de asumirse para los dems departamentos, en trminos de nmero de trabajadores u horashombre, equipos u horas-mquina, inversiones, entre otros. En definitiva, ha de lograrse un presupuesto de gastos de fabricacin, con discriminaciones por productos, por departamentos, por periodos o subperiodos, en este momento Gmez Rondon Explica que surge un problema con los sueldos de los supervisores, una de las soluciones usadas es la de hallar la rata de aplicacin de acuerdo a la suma de la supervisin con los servicios de los departamentos dividido entre la produccin departamental anual. Esta rata seria factible de aplicar en aquellas empresas que poseen una contabilidad perfectamente sincronizada con los presupuestos; de manera que los costos de supervisin presupuestados queda identificarse perfectamente con los productos en la contabilidad e costos. Obtenida esta rata para cada departamento, bastara entonces multiplicarla por el volumen de la produccin presupuestada, para obtener la partida de
supervisin del departamento en el presupuesto de gastos de fabricacin, de esta manera a los fines de los costos de produccin, podremos asignar la suma total de supervisin de la empresa a los distintos tipos elaborados.
No obstante existir un departamento de presupuesto ser necesario en algunos casos, la experiencia y la capacidad de especialistas en planificacin, para calcular lo mejor posible algunos gastos de fabricacin.
Conclusin
Desde el punto de vista de la clasificacin el presupuesto de produccin es un presupuesto principal o sumario, dado que constituye un rengln del estado de resultados y su anlisis por lnea o producto se considera secundario. Sus bases se encuentran en los presupuestos de ventas , de inventario de artculos terminados y de los gastos que se agrupan en el. Uno de los presupuestos que se incluyen en este, es el correspondiente a los gastos de fabricacin, compuesto por costos de material indirecto, mano de obra indirecta y carga fabril. Estos agrupan una serie de conceptos que se desprende de todos aquellos gastos que no estn relacionados de manera directa con la fabricacin del producto. Cada uno de los gastos que se incluyen son necesarios para la elaboracin de estimados que faciliten la elaboracin de los presupuestos futuros de la empresa. .
Referencias
Burbano J. y Ortiz, A. (2000). Presupuestos. Enfoque Moderno de la Planeacion y Control de Recursos. Mxico: Mc Graw Hill Domnguez, L. (2001) Costos por Procesos y Estndares. Colombia: Editorial Cangallo. Gmez, R. (1994). Presupuesto. Teora y Practica Integral Resuelta y Aplicada. Caracas: Ediciones Fragor Vzquez, J. (2000). Contabilidad de Costos I. Colombia: Editorial Aguilar.
Anexo 1
Costos Fijos Supervisin Ingeniera
Impuestos Diversos Seguros Depreciacin Variables Calefaccin y energa Mantenimiento Comisiones Semivariables Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Total Costos Indirectos de Fabricacin Presupuestados
4 800 000.00 1 600 000.00 5 700 000.00 2 400 000.00 2 000 000.00 4 500 000.00 10 200 000.00 1 300 000.00 42 600 000.00
Fuente: Burbano J. y Ortiz, A. (2000). Presupuestos. Enfoque Moderno de la Planeacion y Control de Recursos. Mxico: Mc Graw Hill