Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública
Contabilidad de Costos II

1. COSTOS PREDETERMINADOS.

1.1 Definición y clasificación.

Los costos históricos o reales se registran cuando se incurren, lo que provoca que
el costo total se conozca hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se ha
hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer
por anticipado, mediante ciertos estudios, el costo de la producción, lo que permite que en
cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor
control interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos

estándar.
Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo
estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajustan
a los costos reales.

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo general

se establecen antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que debe
alcanzarse. Ahora analizaremos más a fondo este tipo de costos.

1.2 Objetivos de los costos predeterminados

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:

Fijar precios de venta antes de comenzar la producción.

Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el
fin de corregir la ineficiencia e ineficacia en la producción.

Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer
Inventarios físicos de la producción en proceso.

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Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

1.3 Naturaleza de los costos predeterminados

Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, los cuales se determinan
después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario
diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer mediante ciertos
estudios el costo de la producción por anticipado, lo que permite que en cualquier momento
se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno, dicho
esto se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes
de comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio; y
según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos estimados y
Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en
base a órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

2. DIFERENCIAS ENTRE COSTOS PREDETERMINADOS Y COSTOS

HISTÓRICOS.

La diferencia fundamental es que el costo histórico solo refleja los costos realmente
incurridos, y por lo tanto, no tiene unidad de medida para comparar la eficiencia.
El costo histórico tiene un uso limitado para el establecimiento del precio de venta.
Los costos históricos dificultan la presentación de los Estados Financieros, ya que la
determinación de dichos costos obliga a la toma de Inventarios físicos, lo que en algunas
empresas resulta altamente costoso. Mientras que cuando se utilizan costos
predeterminados, existen patrones de medida para controlar la eficiencia; se pueden
determinar precios de venta y/o de servicios antes de comenzar la producción y/o prestar el
servicio; no se necesita tomar inventarios físicos para la presentación de los Estados
Financieros.

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3. COSTOS ESTIMADOS.
Definición. Objetivos y Naturaleza.

Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de
producción para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos
indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a invertirse en
un producto determinado.

Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de

tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo
estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados.

La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la

comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible
lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.

De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante de
los Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos

unitarios para el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad que tienen las
empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con antelación, obliga a estas
organizaciones a disponer de un grupo de personas instruidas e idóneas para que
determinen sus costos y así poder presentar y ofrecer precios de ventas razonables.

Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos
que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las correcciones para
ajustarlos al costo real.

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4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

La estimación de los costos debe abarcar necesariamente los tres elementos del
costo del producto; de aquí que el sistema de costos utilizado en estas circunstancias sea
íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación a uno solo de los
elementos del costo.

La predeterminación de los tres elementos del costo de producción, inherente al

sistema de costos estimados trae como ventaja que es la de control de costos, que radica
justamente en las posibilidades adicionales de control que brinda toda predeterminación.

En efecto, el control ejecutivo es más efectivo cuando hay oportunidad de comparar

sistemáticamente cifras representativas de erogaciones o hechos previstos o planteados
como objetivos.
La comparación entre unos y otros, la cuantificación de las diferencias relativas y el análisis
e investigación posteriores de las mismas, proporcionan a la administración un
conocimiento objetivo de la medida y causas por las cuales la realidad se ha apartado de las
metas prefijadas, permitiéndole así adoptar una serie de medidas correctivas cuando este
alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecución real de las operaciones y
puestas en evidencia a través del mecanismo correcto.

Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar cifras

predeterminadas con reales en cada uno de los elementos del costo, una limitación propia
del sistema de costos estimados, consiste tanto en la forma en que por lo normal suelen
predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no es enteramente técnica ni
científica, y consecuentemente no puede decirse que refleje en forma íntegra metas
indiscutibles por lograr, como en el poco análisis derivado de la forma simplificada en que
se recopilan las cifras de costos realmente incurridas. Dicho en otros términos, si por una

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parte las estimaciones de costos se realizan en una forma un tanto empírica, a través de
aproximaciones y evaluaciones previas no científicas y, por la otra, las cifras
representativas de costos reales se simplifican al máximo, en beneficio de economías de
operación contable, sacrificando técnicas de detalle y análisis, como el punto de referencia
(costo real) adolece de fallas en su respectiva elaboración y por consecuencia, el posible
control emanado de una comparación semejante está necesariamente viciado por las
deficiencias en el cómputo de los elementos comparados.

Sin embargo, en la actualidad el sistema de costos estimados, dada la simplificación

del carácter contable inherente al mismo, es de gran aplicación en industrias que no
elaboran una amplia variedad de productos y que no están profusamente
departamentalizadas. Consideradas estas posibilidades de su aplicación práctica y efectiva,
aun con las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es de esencial interés en
nuestro medio industrial, en el que todavía existe un gran número de industrias de esta
naturaleza, en que la utilización de un sistema de costos estimados seguramente brindará
mayores beneficios y menor costo de operación contable que un sistema de costos
históricos.

5.CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS

Se puede utilizar costos estimados cuando:

1) Las operaciones de fabricación son muy sencillas.

2) Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en tamaño.
3) Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente.
4) Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy
especificado de costos.

6.DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS

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Los estimados de costos pueden descomponerse de ordinario en estimados de los elementos

del costos, a saber: materiales, mano de obra, y costos indirectos de fabricación.

Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia de

los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por aproximaciones,
no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas y matemáticas que se requieren
para la fijación de los llamados costos estándar.

La causa es evidente: la estimación, con solo aproximarse razonablemente a la

realidad, permitirá cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado con la
evaluación anticipada del costeo de un artículo o proyecto determinado y con su posible
precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales,
característica del sistema de costos estándar, el que, por lo tanto si requiere de un costo
previo elaborado con todo un verdadero carácter científico.

Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay
muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se convierte
en tan costoso como un sistema más completo, con resultados que pueden ser menos
exactos.

El punto de partida de un costo estimado lo constituyen las especificaciones,

fórmulas o planes completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones
del número de productos que se planee elaborar durante un lapso determinado,
generalmente un año.

El paso inmediato siguiente lo constituye la estimación del costo de los materiales

directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es necesario considerar todas las

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materias primas o materiales básicos, los secundarios, los accesorios de empaque y todos
aquellos que en general sean susceptibles de identificación plena.
Las cantidades que deben utilizarse de cada uno serán calculadas tomando en consideración
los desperdicios forzosos de acuerdo con sus respectivos márgenes de tolerancia y si parte
de aquellos pueden reducirse o recuperarse habrá que calcular la reducción neta que tal
aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos materiales.
Habrá que considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con
cotizaciones que se recaben, tomando en cuenta las cantidades y calidades requeridas y los
descuentos que sea factible obtener.

La etapa subsecuente la constituye la predeterminación o estimación de la mano de

obra directa.
Para ello es necesario delinear las operaciones de diversa naturaleza que deben ejecutarse,
así como el grado de calificación o especialización requerida de los operarios que
intervengan en las diversas fases transformadoras; habrán de tomarse en cuenta, también,
los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo
involucradas y con las características del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias
que elaboran o construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las previamente
procesadas, se presenta el problema del tiempo de entrenamiento o adiestramiento de los
operarios no familiarizados aún con dicha actividad y cuyo rendimiento no puede ser
óptimo en las primeras semanas de desarrollarla. Preestablecidos los tipos de operación, la
clase de operarios y los tiempos respectivamente involucrados, será necesario valorar la
mano de obra, de acuerdo con las cuotas de salarios correspondientes, así como las diversas
prestaciones que deban pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte o la
totalidad de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra indirecta y se incluyen
dentro de la estimación del tercer elemento del costo de producción, se requiere tomar en
consideración estos conceptos a fin de incluirlos en su totalidad, de una manera correcta, en
el costo estimado.

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En cuanto a los costos indirectos de fabricación, como es bien sabido, son un

elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser aplicados o apreciados
en forma precisa en una unidad trabajada, haciéndose su absorción en los costos de
elaboración, a través de diferentes bases según sea el caso.

Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos necesarios

para que el hombre transforme la materia prima, como son: equipo, herramientas, energía
eléctrica, y todos los demás elementos que coadyuvan en la producción, respondiendo a
cierto volumen de producción.

Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de producción que

corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, deberá ponderarse una situación
de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fábrica.
Por otra parte, los costos indirectos de fabricación, en términos generales, reúnen
cierta característica en relación con los volúmenes de producción, distinguiendo por lo
tanto “costos fijos” y “costos variables”. Los primeros se mantienen constantes sea cual
fuere el volumen de producción y los segundos aumentan o disminuyen en relación con el
volumen de producción.

7. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Las características de los costos estimados pueden resumirse en:

a.- La estimación de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente

empírica ( se parte de experiencias generales modificadas más o menos ampliamente, por los
cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) y no
rigurosamente técnica o científica. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a
industrias en que se contemple la elaboración de nuevos productos o de unidades u obras de

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especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen
al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por este
carácter un tanto grueso y están sujetas a afinaciones ulteriores.

b.- Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas
pequeñas o medianas en que la producción no es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar
agrupaciones de productos; ni hay un gran número de centros o departamentos de producción.

c.- El grado de análisis contable, en cuanto a costos reales de producción se refiere, es

reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de
inventarios perpetuos en lo que respecta al control de los materiales, sustituyéndose por
comparaciones periódicas de inventarios, método global o pormenorizado mediante tomas de
inventarios físicos; suministro de materiales a la producción a través de simples vales
administrativos de acuerdo con los requerimientos de las órdenes, de los procesos o de las
fórmulas para la fabricación de cada producto.

d.- Aunque el sistema es más bien aplicable a un sistema de costos por procesos, también
suele utilizarse en uno de órdenes, aunque en este último caso ya su simplicidad no es tan
evidente, debido a que se requiere identificar las materias primas y mano de obra directa
consumidas en cada orden y en estas condiciones no será factible eliminar el sistema de
inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de distribución de
tiempo respecto a la mano de obra directa.
e.- Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un
período de costos o la ejecución de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma
limitación de realizarse en forma un tanto global y no suficientemente analítica.

f.- Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior,

resulta ser un punto de transición entre un sistema de costos históricos con o sin
predeterminación de carga fabril y un sistema de costos estándar.

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8.Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad de la empresa.

8.1.Cálculo de la hoja de costos estimados.

8.2. Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.

8.3. Cálculo del costo estimado de la producción vendida.

8.4. Valoración de la producción en proceso a costo estimado.

8.5. Determinación de las variaciones y su eliminación.

8.6. Corrección de la Hoja de costos estimados por unidad.

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