BASE LEGAL LIBROS IVA, DECLARACIONES Y CONTABILIDAD. Declaraciones Tributarias. Cdigo Tributario Obligacin de presentar declaracin.

Artculo 91.- Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la Administracin Tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsables, an cuando ella no de lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente sealados por las leyes tributarias respectivas.

Carcter de la Informacin contenida en las declaraciones tributarias.

Artculo 93.- La informacin contenida en las declaraciones tributarias tendr para todos los efectos el carcter de declaracin jurada, sea que se presente en documento fsico, magntico o por cualquier otro medio autorizado por la Administracin Tributaria.

Emisin de Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos.

Artculo 107.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estn obligados a emitir y entregar, por cada operacin, a otros contribuyentes un documento que, para los efectos de este Cdigo, se denominar "Comprobante de Crdito Fiscal", que podr ser emitido en forma manual, mecnica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas, exentas o no sujetas, salvo en los casos previstos en los artculos 65 y 65-A de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en los que debern emitir y entregar Factura.

Obligacin de informar y permitir el control Informacin del Centro Nacional de Registro y Municipalidades. Artculo 121.- Estn obligados a proporcionar informacin a la Administracin Tributaria las entidades detalladas a continuacin: a) El Centro Nacional de Registros deber: 1. A travs del Registro de la Propiedad Raz e Hipotecas, proporcionar informacin semestral relativa a los datos del registro de inmuebles en el que se haga constar nombre, razn social o denominacin del propietario, nmero de identificacin tributaria, direccin de la propiedad registrada y fecha de la transferencia del bien. 2. A travs del Registro de Comercio, proporcionar informacin semestral consistente en la denominacin o razn social de cada una de las sociedades cuya constitucin, transformacin, fusin, disolucin o liquidacin, se haya registrado en el semestre informado, con indicacin del nombre e

identificacin de los socios o sociedades participantes y, en el caso de constitucin de sociedades, la fecha de constitucin e inscripcin en el Registro y nombre del Representante Legal. Asimismo, deber proporcionar la informacin necesaria relativa a aquellos comerciantes individuales a quienes les hubiere extendido matrcula de empresa y establecimiento.

b) Las Municipalidades debern: 1. Proporcionar informacin semestral indicando el nombre y direccin de las personas o entidades que se hayan inscrito, obtenido licencia o permiso, o hayan dado por finalizado sus actividades en establecimientos comerciales, industriales, de servicios o de cualquier naturaleza econmica en el semestre informado. 2. Proporcionar informacin semestral de los proveedores o acreedores de quienes hayan adquirido bienes muebles corporales o servicios, por medio de formulario que la Administracin Tributaria disponga, identificando nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyentes si fuere el caso; adems deber comprender la fecha, nmero y clase de documento recibido. El plazo para proporcionar la informacin a que se refiere el presente artculo, ser dentro de los quince das hbiles siguientes de finalizado cada uno de los semestres del ao calendario.

Obligacin de llevar contabilidad formal, registros, inventarios y utilizar mtodos de valuacin

Contabilidad Formal Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma. Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello. La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarias y respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria. Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios. No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas originariamente o con posterioridad. Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita

establecer el origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de ajuste. La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual no ser necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas. Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrn.

Registros para contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios.

Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del referido impuesto, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto. Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones de importacin. En especial, los contribuyentes debern cumplir con las siguientes obligaciones, sin perjuicio de lo establecido en el inciso final de este artculo: a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras, importaciones, internaciones transferencias de dominio, retiros, exportaciones y prestaciones de servicios que efecten, amparados por los documentos obligatorios establecidos en la seccin EMISIN DE DOCUMENTOS de este captulo, que emitan o reciban, deben efectuarse diariamente y en orden cronolgico, permitindose como mximo un atraso de quince das calendario en el registro de operaciones, contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este Cdigo; b) Anotar los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito, facturas de exportacin y comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o mandamientos de ingreso, que emitan o reciban, en forma separada e individualizada, la fecha del documento emitido o recibido, los nmeros de series correlativos preimpresos del documento, numero de la declaracin de mercancas o mandamiento del ingreso, nombre del cliente o proveedor local contribuyente y su nmero de registro, nombre del cliente extranjero, valor neto de la operacin, valor del impuesto, y valor total. En el caso de operaciones de importacin y de retencin deben figurar por separado en el libro o registro; c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los nmeros correlativos preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturacin, o mquina registradora autorizada en el caso de tiquetes, identificacin del establecimiento, negocio, centro de facturacin o mquina registradora, valor de la operacin incluyendo el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios;

d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo tributario y servir de base para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el total de las operaciones debern firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones; y, e) Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento o en el lugar informado a la Administracin Tributaria. El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros o registros que deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar los libros, archivos, registros, sistemas y programas manuales, mecnicos o computacionales de contabilidad, considerando la documentacin que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen a otros organismos. Inventarios Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya sean para la venta o no, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo. Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, tambin son aplicables para aquellos contribuyentes que tengan por actividad la produccin o fabricacin de bienes muebles corporales, construccin de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, as como tambin aquellos prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o inmuebles. Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal. Durante los dos primeros meses de cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales (US$616,919.77), debern presentar

ante la Administracin Tributaria formulario firmado por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y el Contador, al cual se adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos, en medios magnticos o electrnicos con las especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria disponga. El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo. El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artculo debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los dems registros. Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago de servicios debern llevar el registro de control de inventarios permanente antes referido y cumplir con las dems obligaciones que establece este artculo. Los bienes a que hace referencia el presente artculo se refieren nicamente a aquellos que forman parte del activo realizable o corriente de la empresa.

Mtodos de Valuacin de Inventarios Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente, siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fcil fiscalizacin: Costo de adquisicin: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas; a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron; b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido; c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo; d) Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas ms recientemente; e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semillas, estacas o plantas; los salarios y manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y reparacin de

maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de venderlos; y, f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la regin. El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes por mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo que a juicio de esta aporte elementos de apreciacin claros y adems fehacientes al alcance de la misma Administracin. Adoptado un mtodo de valuacin, el sujeto pasivo no podr cambiarlo sin previa autorizacin. El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin Tributaria, al ejercer sus facultades de fiscalizacin, por considerar que no se ajuste a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.

La repeticin o devolucin de los impuestos Procedencia. Artculo 212.- Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias con derecho a devolucin segn las normas especiales o hubieren efectuado pagos por tributos o accesorios, anticipos, retenciones o percepciones indebidos o en exceso, podrn solicitar su devolucin dentro del trmino de dos aos, contado a partir del vencimiento del plazo para presentar la correspondiente declaracin original o de la fecha del pago indebido o en exceso.

Caducidad de la accin. Artculo 213.- Transcurrido el trmino de que trata el artculo anterior sin que se hubiere efectuado la solicitud de devolucin, ni ejercida la aplicacin de saldos a favor de que trata el artculo 79 de este Cdigo, cuando ella resulte procedente, caducar la accin para solicitar la misma y los valores correspondientes ingresarn en forma definitiva al Fondo General de la Nacin.

Verificacin de las devoluciones. Artculo 214.- La Administracin Tributaria podr efectuar las comprobaciones que considere necesarias a efecto de determinar la existencia y cuanta del saldo cuya devolucin se solicita y de los dems hechos y circunstancias que determinen la procedencia de la misma, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que le competen a la misma. Dicha verificacin deber efectuarse dentro del plazo establecido para ordenar la respectiva devolucin.

Resolucin de devolucin y trmino para emitirla. Artculo 215.- La Administracin Tributaria deber ordenar mediante resolucin, dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud correspondiente y previas las compensaciones que resulten aplicables, la devolucin o compensacin, segn sea el caso, salvo que se den las

situaciones que establece el siguiente artculo. Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de la Direccin General de Tesorera de que las sumas cuya devolucin se trata, han ingresado al Fondo General de la Nacin. Ordenada la devolucin, la misma deber efectuarse dentro de los cientos veinte das siguientes a la notificacin correspondiente.

Rechazo de las solicitudes de devolucin. Artculo 216.- La denegatoria de las solicitudes de devolucin o compensacin debern efectuarse mediante resolucin sin ms trmites, cuando la suma solicitada ya hubiere sido objeto de devolucin, compensacin, aplicacin o imputacin anterior o se determine que las retenciones o pagos en exceso que declara el solicitante son inexistentes, bien sea porque la retencin no fue practicada o porque el agente retenedor no existe, o porque las sumas no fueron ingresadas al Fondo General de la Nacin. Lo anterior sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales a que se haga acreedor el solicitante.

Solicitar copias del Dictamen e Informe Fiscal 2009-2010

Obligaciones del contador Artculo 149-C.-Los contadores que presten servicios para efectos tributarios estarn obligados a: a) Cumplir los requisitos tcnicos y las leyes tributarias. b) Acreditar el nmero de contador autorizado en los contratos o cartas oferta de prestacin de servicios que suscriba, declaraciones tributarias, formularios y dems documentos que por la naturaleza del servicio que realiza deban presentarse a la Administracin Tributaria; c) Firmar los estados financieros del sujeto pasivo que se preparen a partir de las cifras de la contabilidad formal, o en su caso preparados a partir de las cifras de los registros especiales de los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad formal. d) Firmar la hoja de los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en la cual conste el total de las operaciones. e) Los profesionales de la Contadura Pblica autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, debern informar trimestralmente a la Administracin Tributaria las autorizaciones que hayan efectuado de Sistemas Contables, libros legales de contabilidad y libros o registros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya sea que stos se lleven por medio de hojas sueltas o libros empastados, as como las certificaciones e informes emitidos sobre modificaciones a los libros legales, auxiliares y registros especiales, dentro de los primeros diez das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada ao. La Administracin Tributaria establecer los formularios, medios y las especificaciones tcnicas para el cumplimiento de la presente obligacin. El Cdigo de tica Profesional de los Contadores Pblicos ser aplicable para efectos tributarios, y deber cumplirse por los contadores, inclusive aquellos con Ttulo de Bachiller o de Tcnico Vocacional, con especialidad en contabilidad reconocidos por el Ministerio de Educacin.