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RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA G) CDIGO CIVIL, ART.

RT. 1764, N5 CIRCULAR N 37, DE 2009. (ORD. N 2049, DE 01.09.2011) EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA INSCRIPCIN EN EL CONSERVADOR DE BIENES RACES DE UN INMUEBLE A NOMBRE DE LOS ADJUDICATARIOS. I. ANTECEDENTES. Indica que su cliente acord con su cnyuge el ao 1988, disolver y liquidar el rgimen de sociedad conyugal bajo el cual se encontraban casados. En dicha liquidacin acordaron adjudicarse un 50% para cada uno de la propiedad del bien raz adquirido en el ao 1984 bajo la vigencia de dicho rgimen. El pacto de separacin total de bienes fue inscrito oportunamente en el Servicio de Registro Civil, pero la adjudicacin del bien raz nunca se inscribi en el Conservador de Bienes Races, de tal manera que en dicho registro ste aparece inscrito a nombre de uno de los cnyuges. En la actualidad existira una oferta de compra del bien raz, por lo que se hace necesario inscribir la adjudicacin en el Conservador de Bienes Races a fin de que ambos cnyuges concurran como propietarios vendedores. Sin embargo, se presenta la duda de si al inscribir, antes de la venta, la adjudicacin del bien raz, ser necesario esperar un ao antes de vender a fin de evitar la aplicacin de la presuncin de habitualidad del artculo 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Agrega que la Circular N37 de 2009, seala que en la adjudicacin de bienes, debido a su efecto declarativo, se entiende que el adjudicatario ha sido dueo del bien adjudicado desde el momento en que se form la comunidad y no desde la fecha de la adjudicacin. Tratndose de la disolucin de la sociedad conyugal, el efecto declarativo se retrotrae en la fecha en que se disuelve dicha sociedad, pues en ese momento nace la comunidad. En consecuencia, estima necesario aclarar si la actual inscripcin de la adjudicacin del bien raz implicar que el bien raz se entender adquirido por ambos cnyuges a la fecha de la disolucin de la sociedad conyugal, esto es, el ao 1988, o bien, si la inscripcin actual de la adjudicacin implicar que stos son dueos del bien raz a contar de la fecha de la inscripcin de la adjudicacin en el Conservador de Bienes Races. II. ANLISIS. De conformidad con lo dispuesto en la letra g), del N8, del artculo 17, de la LIR, no constituye renta el mayor valor obtenido en la adjudicacin de bienes con motivo de la liquidacin de la comunidad que nace como consecuencia de la disolucin de la sociedad conyugal, a favor de cualquiera de la cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos. De este modo, el referido mayor valor no se declarar ni se afectar con ningn impuesto a la renta. Ahora bien, tal como hace presente la Circular N37, de 2009, que se refiere a la materia, de acuerdo con la legislacin civil chilena, la sociedad conyugal no constituye una comunidad. La comunidad slo nace una vez disuelta la sociedad conyugal, y la divisin de los bienes sociales se sujeta a las reglas dadas para la particin de los bienes hereditarios. Por su parte, la particin o adjudicacin de bienes tiene un efecto declarativo, en virtud del cual se entiende que el adjudicatario ha sido dueo del bien adjudicado desde el momento en que se form la comunidad y no desde la fecha de la adjudicacin. Tratndose de la indivisin que nace al disolverse la sociedad conyugal, el efecto declarativo se retrotrae precisamente a la fecha en que se disuelve la sociedad, pues, como se seal, la comunidad nace en ese momento. En el caso que plantea en su presentacin, la sociedad conyugal se habra disuelto de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1764, N5, del Cdigo Civil, en virtud del pacto de separacin total de bienes acordado por los cnyuges de acuerdo al artculo 1723 del mismo cuerpo legal, precepto que permite a los cnyuges mayores de edad durante el matrimonio, entre otras cosas, sustituir el rgimen de sociedad de bienes por el de de separacin total. El pacto que los cnyuges celebren en tal sentido, debe otorgarse por escritura pblica y no surtir efectos entre las partes ni respecto de terceros, sino desde que esa escritura se subinscriba al margen de la respectiva inscripcin matrimonial. Dicha subinscripcin slo puede practicarse dentro de los treinta das siguientes a la fecha de la escritura en que se pacte la separacin. Agrega la ltima disposicin legal comentada que en la escritura pblica de separacin total de bienes, los cnyuges pueden liquidar la sociedad conyugal, pero tal liquidacin no producir efecto alguno entre las partes ni respecto de terceros, sino desde la subinscripcin antes referida. Ahora bien, de acuerdo con los antecedentes que proporciona, los cnyuges habran pactado la separacin total de bienes en el ao 1988, pacto que se habra subinscrito oportunamente al margen de la respectiva inscripcin matrimonial. Por tanto, y bajo el supuesto que se han cumplido los requisitos que la ley establece para que el pacto de separacin total de bienes produzca plenos efectos tanto respecto de los cnyuges como de terceros, cabe concluir que a esa fecha se disolvi la sociedad conyugal y que en ese mismo momento

naci una comunidad entre los cnyuges, sin perjuicio que stos hubiesen optado por liquidarla en el mismo instrumento. En consecuencia, el efecto declarativo de la adjudicacin, implica que los adjudicatarios se entienden dueos de los bienes adjudicados desde el momento en que naci la comunidad, vale decir, desde la fecha de la subinscripcin del pacto de separacin total de bienes, sin que ello se vea alterado por la posterior inscripcin en el Conservador de Bienes Races de los bienes adjudicados a nombre de los adjudicatarios. III. CONCLUSIN. En la medida en que el pacto de separacin total de bienes a que se refiere se haya subinscrito oportunamente al margen de la inscripcin matrimonial, este Servicio entiende que desde ese momento se encuentra disuelta la sociedad conyugal, naciendo por tanto una comunidad entre los cnyuges, los cuales desde esa fecha se entienden dueos de los bienes comunes en virtud de la ley, sin que la posterior adjudicacin, cuyo efecto es meramente declarativo, ni menos la inscripcin del bien a nombre del adjudicatario en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Races respectivo, modifiquen dicha fecha de adquisicin.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 2049, de 01.09.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 178, ART. 314 BIS D.F.L. N 2.758, DE 1979. (ORD. N 2046, DE 01.09.2011) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIOS SUPERIORES A LAS LEGALES, PACTADAS EN UN CONVENIO COLECTIVO QUE NO TIENE COMO ANTECEDENTE, PRXIMO O REMOTO, UN CONTRATO COLECTIVO LAS INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIOS EN VIRTUD DE UN CONVENIO COLECTIVO QUE NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR EL ARTCULO 178, DEL CDIGO DEL TRABAJO, NO SE BENEFICIAN CON LA LIBERACIN DE IMPUESTOS. I.- ANTECEDENTES. Una sociedad annima, en adelante la empresa el empleador, producto de un cambio de control se ha visto obligada a desvincular a un grupo de trabajadores, algunos de los cuales tienen derecho a percibir indemnizaciones superiores a las legales, en virtud de haberlas pactado mediante un convenio colectivo suscrito con la empresa conforme al artculo 314 bis, del Cdigo del Trabajo, que no tiene carcter de complementario o modificatorio ni reemplaza estipulaciones de contratos colectivos, tal como lo seala el artculo 178, del mismo texto legal. Manifiesta que no obstante lo dispuesto por el citado artculo 178, las indemnizaciones por aos de servicios superiores a las legales pactadas en el respectivo convenio, deberan ser consideradas como un ingreso no constitutivo de renta, por cuanto el artculo 314 bis C, del Cdigo del Trabajo, declara en forma expresa que los instrumentos colectivos que se suscriban mediante el procedimiento del artculo 314 bis, se denominarn convenios colectivos y tendrn los mismos efectos que los contratos colectivos. Seala adems, que la Direccin del Trabajo, en el Ordinario N1589/2002, expres que los instrumentos colectivos a que da origen este procedimiento semireglado reciben el nombre de convenios colectivos y tal como lo dispone el artculo 314 BIS C, inciso final, una vez celebrados, surten los mismos efectos que un contrato colectivo. Por lo anterior, concluye, al tener la indemnizacin pactada en un convenio colectivo el mismo efecto que las indemnizaciones pactadas en un contrato colectivo, debe aplicarse lo dispuesto en el artculo 178, del Cdigo del Trabajo, y ser calificadas como un ingreso no constitutivo de renta.

Expone que no sera correcto sostener que el alcance del artculo 314 bis C, del Cdigo del Trabajo, est referido slo al mbito laboral y no al tributario, por cuanto la Ley N19.010, que introdujo el artculo 178 al Cdigo del Trabajo, fue publicada en noviembre de 1990, y, no obstante que sus disposiciones tratan materias de carcter laboral, tambin determinan el tratamiento tributario aplicable a las indemnizaciones por trmino de funciones o de contrato de trabajo establecidas por la ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos. Por su parte, los artculos 314 bis y 314 bis C del Cdigo del Trabajo, fueron incorporados por el artculo nico de la Ley N19.759, de 2001, es decir, en una fecha posterior, poca en que se conoca la tributacin de las indemnizaciones pactadas en un contrato colectivo o por un convenio colectivo del artculo 314 bis y, por consiguiente, si ambas formas de negociacin poseen iguales efectos jurdicos, no corresponde al intrprete distinguir, surtiendo ambos instrumentos los mismos efectos, produciendo como consecuencia que las indemnizaciones pactadas no constituyan renta. Por otra parte, seala que el Poder Ejecutivo, por medio de la Ley N19.759, que introdujo en el ao 2001 el concepto de negociacin colectiva semireglada, quiso facilitar el acceso y fortalecer la negociacin colectiva, tal como se desprendera de la historia fidedigna de esa ley, siendo obvio que el legislador al incorporar el nuevo artculo 314 bis, con posterioridad al artculo 178, del Cdigo del Trabajo, previ que stos convenios tendran los mismos efectos que los contratos colectivos, conclusin que se ve reforzada teniendo presente el principio de no discriminacin, en el sentido que trabajadores que llevan a cabo negociaciones colectivas regladas tendran una posicin privilegiada respecto del resto de los trabajadores, hecho que no tiene justificacin. Finalmente, seala que este Servicio, a travs de la Circular N29, de 1991, ha reconocido el esquema tributacin de las indemnizaciones establecido en el Cdigo del Trabajo.

II.- ANLISIS. El Cdigo del Trabajo, en su artculo 178, inciso 1, establece que las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario, agregando su inciso 2, que sin perjuicio de ello, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N13, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso 1. En relacin con la materia, debe tenerse presente que el Cdigo del Trabajo establece tres tipos de negociacin colectiva, a saber; i) la reglada, correspondiente a aquella negociacin que se efecta con sujecin a todas y cada una de las normas de carcter procesal establecidas en el Libro IV de ese texto legal; ii) la no reglada, establecida en el artculo 314 del mismo, que consiste en la negociacin directa que, en cualquier momento, se celebra entre uno o ms empleadores y una o ms organizaciones sindicales en representacin de los trabajadores afiliados a la misma, y que no da lugar a las prerrogativas y obligaciones del procedimiento reglado, concluyendo con la suscripcin de un convenio colectivo, y, por ltimo, iii) la semireglada en cuyo procedimiento deben observarse las normas procesales contenidas en los artculos 314 bis, 314, bis A y 314 Bis B, del mismo Cdigo, siendo ste ltimo tipo de negociacin la que origina la consulta, y en virtud de la cual un grupo de trabajadores de la empresa tendra derecho a percibir indemnizaciones por montos superiores a los legales. Ahora bien, el artculo 314 Bis C, del Cdigo del Trabajo, establece que la negociacin en anlisis no se sujetar a las normas procesales previstas para la negociacin colectiva reglada, ni se tendrn los derechos, prerrogativas y obligaciones que para sta se contemplan en el mismo Cdigo, disponiendo que los instrumentos colectivos que se suscriban se denominarn convenios colectivos y tendrn los mismos efectos que los contratos colectivos. En tal sentido, si bien de acuerdo a Ley este tipo de negociacin puede culminar en la suscripcin de un convenio colectivo, produciendo los mismos efectos que otras especies de negociacin, tal circunstancia no permite hacer abstraccin de la norma especial sobre tributacin de indemnizaciones

que establece el Cdigo del Trabajo, en su artculo 178, la cual reserva el carcter de no constitutivas de renta taxativamente slo a las siguientes indemnizaciones: a) las establecidas por ley; b) las pactadas en contratos colectivos de trabajo y c) las pactadas en convenios colectivos que complementen modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos. Por ello, resulta innegable que una indemnizacin superior a la legal pactada en un convenio colectivo conforme al procedimiento de negociacin semireglada, que no encuentra como antecedente un contrato colectivo, no se ve favorecida con liberacin tributaria alguna. Razonar en un sentido contrario, atenta contra el rgimen de tributacin de indemnizaciones, que distingue claramente entre contrato colectivo y convenio colectivo, liberando de tributacin slo las indemnizaciones por aos de servicios pactadas en convenios colectivos que complementen modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, sin que proceda para efectos de su tributacin, igualar ambas clases de instrumentos, siendo innegable que si el legislador hubiera querido asimilar la tributacin de estas indemnizaciones a la de los contratos colectivos, hubiese modificado el inciso 1, del artculo 178, del Cdigo del Trabajo, lo que no ha ocurrido. En tal sentido, frente a una consulta efectuada por este Servicio sobre la misma materia a la Direccin del Trabajo, es decir, sobre las indemnizaciones pactadas en convenios colectivos, dicho organismo resolvi a travs del Ord. N7.657, de 19.11.91, que para que las estipulaciones pactadas en convenios colectivos de trabajo puedan beneficiarse con la exencin tributaria que les alcanza, debe existir continuidad entre los respectivos instrumentos colectivos de trabajo que complementen, modifiquen o reemplacen clusulas de un contrato colectivo y tener adems, como antecedente, prximo o remoto, un contrato colectivo, requisito ste ltimo que analizado de acuerdo con el objetivo tenido a la vista por el legislador, cual es el evitar el establecimiento en forma discriminatoria de indemnizaciones elevadas exentas de tributacin, deba entenderse cumplido igualmente cuando su antecedente se encontrara en otro convenio colectivo, en un fallo arbitral e incluso ms remotamente, en un acta de avenimiento celebrado en conformidad con la legislacin vigente con anterioridad al derogado D.F.L. N 2.758, de 1979, sin que sea exigible la identidad de los trabajadores en los correspondientes instrumentos, pero si continuidad entre el convenio que otorga la indemnizacin y el instrumento colectivo que le antecede. III.- CONCLUSIN. Las indemnizaciones por aos de servicios a que se refiere su consulta, vale decir, aquellas pagadas en virtud de un convenio colectivo que no cumple con los requisitos establecidos por el artculo 178, del Cdigo del Trabajo, esto es, complementar, modificar o reemplazar estipulaciones de contratos colectivos, no se benefician con la liberacin de impuestos que establece el inciso 1 de esa misma norma legal. En consecuencia, tales indemnizaciones deben sujetarse a lo establecido en el inciso 2, del citado artculo 178, del Cdigo del Trabajo, para los fines de aplicar lo dispuesto en el N13, del artculo 17, de la LIR. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 2046, de 01.09.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 178 CIRCULAR N 73, DE 1997. (ORD. N 2045, DE 01.09.2011) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE COMPENSACIN EN DINERO DEL FERIADO CORRESPONDIENTE A TRABAJADOR QUE POR CUALQUIER CAUSA DEJA DE PERTENECER A LA EMPRESA INDEMNIZACIN LEGAL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA. I.- ANTECEDENTES.

Expresa que una empresa a la que asesora pretende desvincular a su gerente general, quien, de acuerdo con sus registros, mantiene aproximadamente 240 das de feriados pendientes. Para efectos del clculo del finiquito y compensaciones, y en caso de encontrarse la empleadora obligada a pagar ms de dos perodos anuales de feriado legal acumulados, necesita un pronunciamiento de este Servicio sobre los tributos asociados a dicho pago. Considerando que no existe pacto laboral alguno que obligue a la empleadora a pagar indemnizaciones convencionales de ningn tipo, sino solamente aquellas que la Ley establece como mnimos irrenunciables, consulta, si en el caso que corresponda pagar a dicho trabajador ms de dos perodos acumulados de feriado legal, si este pago se encuentra amparado en la norma del artculo 178, del Cdigo del Trabajo y, por ende, no constituira renta para ningn efecto tributario o, por el contrario, debe considerarse un ingreso constitutivo de renta, debiendo el empleador retener, declarar y pagar el impuesto que por ley sea exigible. En este ltimo caso, solicita se le indique el procedimiento para efectuar la retencin y pago del tributo respectivo. II.- ANLISIS. En conformidad a lo dispuesto por el inciso 1, del artculo 178, del Cdigo del Trabajo, las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Respecto del tratamiento tributario de las sumas de dinero que se paguen a los trabajadores que por cualquier causa dejen de pertenecer a la empresa, por concepto de feriado legal acumulado, este Servicio en instrucciones impartidas a travs de la Circular N73, de 27 de noviembre de 1997, cita algunos pronunciamientos de la Direccin del Trabajo sobre las normas contenidas en los artculos 70 y 73, del Cdigo del Trabajo, en los que dicho organismo determin que el trabajador que se retira de una empresa habiendo acumulado ms de dos perodos bsicos de feriado tiene derecho a una indemnizacin equivalente a la totalidad de los das comprendidos en la acumulacin. De acuerdo con dichos pronunciamientos, este Servicio interpret que al calificarse el mencionado pago como una indemnizacin, constituye una reparacin o resarcimiento al trabajador ante la imposibilidad material de hacer uso del feriado anual (y sus das de exceso) por trmino de su contrato de trabajo y que, por tal motivo, resulta entonces totalmente vlido sostener que dicha indemnizacin procede en cumplimiento del mandato legal contenido en el inciso 2, del artculo 73, del Cdigo del Trabajo. En consecuencia, concluye el referido instructivo, respecto del feriado establecido en el artculo 73, del Cdigo del Trabajo, que la retribucin que corresponda con ocasin del retiro del trabajador de la empresa, an en la parte que exceda de dos perodos bsicos acumulados, constituir una indemnizacin legal que no tiene el carcter de renta al tenor de lo dispuesto en el artculo 17, N 13, de la LIR, en concordancia con lo establecido en el artculo 178, del Cdigo del Trabajo. Advierte adems dicha instruccin, que dicha calificacin no es aplicable a la situacin que se presenta cuando el trabajador contina laborando en la empresa, ya que en tal evento no se cumple con la condicin que establece el artculo 17, N 13, de la LIR, en relacin con el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, a saber; que se traten de indemnizaciones que tengan su origen en el retiro del trabajador. Por su parte, la retribucin en dinero de los das de exceso del feriado legal a que tiene derecho el trabajador por sobre los dos perodos bsicos acumulados, incluyendo el caso a que se refiere el artculo 68, del Cdigo del Trabajo, cuando an se encuentra laborando en la empresa, se considera renta afecta al Impuesto nico de 2 Categora de la LIR, cuya determinacin debe efectuarse de acuerdo al procedimiento de clculo establecido en los incisos 2 y 3, del artculo 46 de la citada Ley, por tratarse de una renta accesoria o complementaria al sueldo devengada en ms de un perodo habitual de pago. III.- CONCLUSIN. De acuerdo a lo anterior, se concluye que la retribucin en compensacin de feriados legales acumulados que corresponda pagar con ocasin de la desvinculacin de un trabajador de una

empresa, an en la parte que exceda de dos perodos bsicos acumulados, constituye una indemnizacin legal que no tiene el carcter de renta al tenor de lo dispuesto en el artculo 17, N13, de la LIR, en concordancia con el artculo 178, del Cdigo del Trabajo.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 2045, de 01.09.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 152 BIS I, ART. 178, N1. (ORD. N 1957, DE 25.08.2011) SOCIEDAD ANNIMA DEPORTIVA NO CONSTITUYE RENTA LA INDEMNIZACIN ANTICIPADA DE TRMINO DE CONTRATO DE TRABAJO QUE RECIBEN JUGADORES PROFESIONALES ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 152 BIS I, DEL CDIGO DE TRABAJO. I.- ANTECEDENTES. Expone que de conformidad con el artculo 152 bis I, del Cdigo del Trabajo, los deportistas profesionales tienen derecho a recibir una indemnizacin en caso de terminacin anticipada de su respectivo contrato de trabajo, entendindose por ella el monto en dinero que la entidad deportiva paga a otra para que sta acceda a terminar anticipadamente el contrato de trabajo que la vincula con un deportista profesional y que, por tanto, pone fin a dicho contrato, disponiendo que, a lo menos el 10% de este monto, le corresponder al deportista, produciendo dicha terminacin de contrato la libertad de accin del deportista profesional. Agrega que el artculo 178, del Cdigo del Trabajo, en su inciso 1, establece que las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de convenios colectivos, no constituyen renta para efectos tributarios, y, siendo as, en la medida que esta indemnizacin sea establecida por ley, no debiera ser considerada renta para ningn efecto legal. Respecto al tema, manifiesta que este Servicio requiri el pronunciamiento de la Direccin de Trabajo sobre la materia, organismo que seal mediante Ord. N4353/058, de 29.10.2009, que el porcentaje que se paga al jugador profesional en el caso referido tiene el carcter de una indemnizacin legal, quedando por tanto comprendida dentro de las indemnizaciones a que alude el inciso 1, del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, de modo que no constituira renta para de referido deportista, lo que solicita se confirme. II.- ANLISIS. El artculo 152 bis I, del Cdigo del Trabajo, prescribe que durante la vigencia del contrato, la entidad deportiva podr convenir con otra la cesin temporal de los servicios del deportista profesional o una indemnizacin por terminacin anticipada del contrato de trabajo, para cuyos efectos deber contar con la aceptacin expresa de ste, exigiendo que el contrato respectivo deba otorgarse por escrito. Seguidamente, el precepto dispone que se entiende por indemnizacin por terminacin anticipada del contrato de trabajo, el monto de dinero que una entidad deportiva paga a otra para que sta acceda a terminar anticipadamente el contrato de trabajo que la vincula con un deportista profesional y que, por tanto, pone fin a dicho contrato, estableciendo que a lo menos un 10% del monto de esta indemnizacin le corresponder al deportista profesional, y la terminacin del contrato de trabajo produce la libertad de accin del deportista profesional.

Por su parte, el inciso 1, del artculo 178, del mismo Cdigo, prescribe que las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo, o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. El inciso 2, del mismo artculo, dispone que sin perjuicio de lo anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aquellas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N13, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso 1, de dicho artculo. Ahora bien, en relacin con el tema, este Servicio consult a la Direccin de Trabajo, con objeto que precisara si dicha indemnizacin queda comprendida dentro de las excepciones que contempla el inciso 1, del artculo 178, del Cdigo del Trabajo, o por el contrario, debe ser calificada como una de aquellas otras indemnizaciones a que alude el inciso 2 de dicho artculo. El citado Organismo respondi a travs de su Ord. N4353/058, de 29.10.2009, y dictamin, en lo pertinente, que la mencionada indemnizacin es un beneficio que tiene lugar con ocasin de la terminacin de funciones o del contrato de trabajo del jugador, razn por la cual, es asimilable a las indemnizaciones que por esta misma causa contempla el inciso 1, del artculo 178, del mismo cuerpo legal. En tal sentido, dicho organismo precis que la conclusin anterior se refiere al porcentaje no inferior al 10% de la indemnizacin por terminacin anticipada del contrato de trabajo que la entidad deportiva debe pagar al deportista profesional en conformidad al artculo 152 bis I, del Cdigo del Trabajo, y no al monto de dinero que dicha entidad paga al otro club deportivo para efectos de terminar anticipadamente el contrato del deportista profesional. III.- CONCLUSIN. De acuerdo al anlisis precedente y a lo interpretado por la Direccin del Trabajo respecto de la naturaleza de las indemnizaciones analizadas, a juicio de este Servicio debe concluirse que la indemnizacin por terminacin anticipada del contrato de trabajo que contempla el artculo 152 bis I del Cdigo del Trabajo, en cuanto al porcentaje que se paga al jugador profesional, es de carcter legal y, por ende, debe entenderse comprendida dentro de las indemnizaciones a que alude el inciso 1, del artculo 178, del Cdigo del Trabajo, razn por la cual no es constitutiva de renta para el deportista beneficiario. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio N 1957, de 25.08.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA B), ART. 41 B CIRCULARES N 27, DE 1984 Y N 12, DE 1986. (ORD. N 1950, DE 25.08.2011) TRIBUTACIN DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE UN BIEN RAZ SITUADO EN EL EXTRANJERO, EN EL CASO EN QUE DICHO BIEN SE HABA ADQUIRIDO CON RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA POR UN CONTRIBUYENTE SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, QUE LUEGO SE DOMICILIA O RESIDE EN EL PAS. I. ANTECEDENTES. Plantea que su cliente, de nacionalidad chilena (pas de nacimiento) y mexicana, que resida en Mxico desde 1989, decidi retornar a nuestro pas a comienzos de 2010 y se encuentra evaluando la posibilidad de radicarse de forma definitiva en Chile. A su entender, dicho cliente ser considerado a partir de ese ao como residente en Chile para fines tributarios, de conformidad con el artculo 8, N8, del Cdigo Tributario. Producto de las rentas obtenidas por su cliente en su pas de residencia en ese entonces (Mxico), el ao 2004 adquiri un inmueble en dicho pas, el que fue su casa habitacin hasta su traslado a Chile. En estos momentos se encuentra en proceso de venta del inmueble, habiendo celebrado en el mes de septiembre recin pasado una promesa de compraventa, en tanto que el contrato definitivo planeaba celebrarlo a finales de ese ao, estimando que obtendra un mayor valor en la enajenacin. Sobre la materia, solicita confirmar que atendidas las circunstancias del caso, en que el bien raz a

enajenar fue adquirido con capital mexicano y que dicha adquisicin tuvo lugar mientras su cliente no tena residencia ni domicilio en Chile, el mayor valor que obtenga producto de la enajenacin sera un ingreso no constitutivo de renta. Indica que el artculo 17, N8, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), no distingue respecto de la localizacin de los bienes races, y en el caso planteado se cumplen cabalmente los requisitos que establecen tanto el citado artculo 17, N8, como el artculo 18 del mismo texto legal. Por otra parte, el artculo 41 B, de la LIR, no resultara a su juicio aplicable al caso en consulta, ya que sobre la base de su contexto, ubicacin y espritu, se referira a ganancias e ingresos provenientes de inversiones efectuadas desde Chile al extranjero, razn por la cual permite a los inversionistas retornar al pas el capital invertido en el exterior libre de impuestos. Sin embargo, la norma citada no se extendera al caso en que las ganancias provienen de inversiones efectuadas en otro pas, con capitales que no tienen su origen en Chile y que se realizaron mientras el contribuyente no estaba afecto a impuesto en el pas. Para el caso que no se comparta el criterio que plantea, solicita se indique cul sera la tributacin aplicable al mayor valor obtenido en la enajenacin del referido inmueble. II. ANALISIS. De conformidad con el artculo 3, de la LIR, toda persona domiciliada o residente en Chile, paga impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l. Este sera precisamente el caso planteado en su presentacin, ya que el contribuyente tendra a partir de 2010, su domicilio o residencia en Chile. Por tanto, el mayor valor que obtenga en la enajenacin de bienes races quedar afecto al tratamiento tributario que dispone la legislacin chilena, sea que tales inmuebles se encuentren situados en Chile o en el extranjero. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 17, N8, letra b), de la LIR, en concordancia con lo prescrito por el artculo 18, del mismo texto legal, no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, excepto respecto de aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora. En efecto, de acuerdo con el artculo 18, de la LIR, si tales ingresos representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Cabe agregar que el inciso 4, del N 8, del artculo 17, de la LIR, establece que tratndose del mayor valor obtenido, entre otras operaciones, en la enajenacin de bienes races, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso 2 de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn sea el caso. Sin embargo, se debe tener presente que de conformidad con lo dispuesto en el inciso 1, del artculo 41 B, del mismo texto legal, el tratamiento tributario dispuesto en el artculo 17 N8 letra b), en concordancia con el artculo 18, ambos de la LIR, no resulta aplicable respecto de inversiones en el extranjero e ingresos de fuente extranjera. Efectivamente, establece el artculo 41 B, de la LIR, que los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los Ns. 7 y 8 con excepcin de las letras f) y g), del artculo 17, y en los artculos 57 y 57 bis. No obstante, estos contribuyentes podrn retornar al pas el capital invertido en el exterior sin quedar afectos a los impuestos de esta Ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva se encuentre previamente registrada ante este Servicio en la forma que dispone la Ley. No obstante ello, a juicio de este Servicio, esta disposicin legal no resulta aplicable al caso en que los bienes que el contribuyente tiene en el extranjero, han sido adquiridos por l cuando no tena residencia ni domicilio en Chile y con recursos de fuente extranjera. As las cosas, es posible distinguir dos situaciones diversas. Si un contribuyente con domicilio o residencia en el pas efecta una inversin en el exterior adquiriendo bienes en el extranjero, debe sujetarse a lo dispuesto en el artculo 41 B, de la LIR y, por tanto, no procede aplicar a su respecto lo dispuesto en el artculo 17, N8, letra b), del mismo texto legal. Pero distinta es la situacin de un contribuyente que al momento de efectuar la inversin con recursos de fuente extranjera no tena domicilio ni residencia en Chile, pues en tal caso no resulta aplicable el artculo 41 B, de la LIR, ello porque de la redaccin de dicha disposicin, se desprende claramente que se refiere a inversiones efectuadas por contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, y por lo mismo, a las rentas que tales inversiones produzcan, nico caso en que tiene sentido la obligacin de registro que establece, para los fines de no gravar el retorno al pas de tales inversiones.

Es preciso aclarar que la situacin antes descrita difiere de aquella en que el contribuyente no puede acogerse a lo dispuesto en dicha norma, por ejemplo, por falta de registro de la inversin en la forma que dispone la Ley, en cuyo caso de todas maneras no procede aplicar lo dispuesto en el artculo 17, N8, de la Ley del ramo. A mayor abundamiento, cabe sealar que este Servicio, en una jurisprudencia anterior contenida en el Oficio N2.832, de 24.11.1997, relativa a la enajenacin de una solicitud de patente industrial situada en el extranjero, ya haba resuelto la procedencia de aplicar lo dispuesto en el artculo 17, N8, de la LIR, en ese caso en particular, lo establecido en su letra e), relativa al mayor valor en la enajenacin de intangibles. De acuerdo con lo explicado, la situacin planteada en la presentacin no queda a juicio de este Servicio comprendida en la hiptesis de hecho sobre la cual se basa el artculo 41 B, de la LIR, por lo que, deber regirse por las normas generales, esto es, corresponder aplicar lo dispuesto en el N 8, del artculo 17, en relacin con el artculo 18, ambos del mismo texto legal.

III. CONCLUSIN. De acuerdo con lo expuesto, en la situacin planteada por el recurrente, no procede aplicar el artculo 41 B, de la LIR, atendido que al momento de efectuarse la inversin el contribuyente careca de domicilio y residencia en Chile, y que la misma fue solventada con recursos de fuente extranjera. Al no quedar este caso comprendido en la hiptesis de hecho sobre la cual se basa el comentado artculo 41 B, tampoco resulta aplicable la exclusin del artculo 17, N8, letra b), del mismo texto legal. Cabe aclarar que este caso es completamente distinto de aqul en que el contribuyente no pueda acogerse a lo dispuesto en el citado artculo 41 B, por ejemplo, por falta de registro de la inversin en la forma que dispone la Ley, en cuyo caso no procede la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 17, N8. En consecuencia, en la situacin particular que expone en su presentacin, el tratamiento tributario aplicable al mayor valor obtenido en la enajenacin del inmueble que indica es el que establece el artculo 17, N8, letra b), en relacin con el artculo 18, ambos de la LIR, y cuyas principales instrucciones fueron impartidas mediante circulares N27, de 1984 y N12, de 1986. Finalmente, se hace presente que los antecedentes de hecho en que se funda esta respuesta, slo podrn ser verificados por las instancias de fiscalizacin de este Servicio, de modo que no resulta procedente pronunciarse sobre ellos en esta oportunidad. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 1950, de 25.08.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 5 Y 7 LEY N 18.046, SOBRE SOCIEDADES ANNIMAS, ART. 26 CIRCULAR N 27, DE 1984 (ORD. N1290, DE 31.05.2011) AUMENTO DE CAPITAL ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANNIMA VALOR DE COLOCACIN DE ACCIONES DE PAGO VALOR DE LIBROS SOBREPRECIO EN LA COLOCACIN DE ACCIONES DE PROPIA EMISIN TRATAMIENTO TRIBUTARIO I.- ANTECEDENTES. 1. Antecedentes de hecho. Seala que los dos nicos accionistas de una sociedad annima cerrada chilena, ZZ S.A., han acordado efectuar un aumento de capital, mediante una emisin de acciones de pago, sin valor nominal, que sern suscritas y pagadas por uno de los accionistas. Dichas acciones tendrn un valor

de colocacin superior al valor de libros que registran actualmente las acciones de la sociedad ZZ S.A. Expresa que el concepto de aporte de capital aparece claro, no as respecto de lo que debe entenderse por mayor valor obtenido en la colocacin de las acciones de propia emisin, el que podra implicar la existencia de un ingreso afecto para el accionista que no concurri al aumento de capital. Por las consideraciones y antecedentes de derecho que indica en su presentacin, seala que an cuando el valor de colocacin de las nuevas acciones de pago exceda el valor de libros de las acciones, existentes con anterioridad al aumento de capital, no existe un mayor valor en la colocacin de acciones de pago, de acuerdo a los trminos de la Ley, debiendo la totalidad del aporte realizado por el accionista que suscribe el aumento de capital corresponder a capital social respecto de la sociedad ZZ S.A., por lo que queda calificado como ingreso no constitutivo de renta para esta ltima. 2. Antecedentes de derecho. El N 5, del artculo 17, de la LIR, seala que no constituye renta el valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin. Cabe sealar que el tratamiento aplicable al indicado sobreprecio o mayor valor es condicional, ya que la misma norma legal establece que la calidad de no constitutivo de renta se pierde cuando el mayor valor o sobreprecio es distribuido por la sociedad. En este ltimo caso, es decir, en el perodo o ao de su reparto, el sobreprecio quedar afecto a los impuestos de la Ley del ramo, tanto respecto de la empresa emisora de las acciones (Impuesto de Primera Categora), como de los accionistas perceptores del sealado sobreprecio (Impuestos Global Complementario o Adicional) . Por su parte, la situacin tributaria de la devolucin de capitales sociales est contemplada en el N 7, del citado artculo 17, de la LIR, que establece que no constituyen renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta Ley o a Leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de la misma Ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. II.- ANLISIS. De las normas legales antes citadas se desprende que nuestra legislacin no grava los aportes de capitales a sociedades como tampoco al capital mismo, quedando gravadas las rentas que estos produzcan. Por su parte, el sobreprecio obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de propia emisin, tampoco se encuentra gravado, sujeto ello a la condicin que este sobreprecio o mayor valor no sea distribuido. Para estos efectos, se entiende por capital social la cantidad que por dicho concepto se ha acordado enterar, ya sea a la constitucin de la sociedad o como consecuencia de una reforma de estatutos de aumento de capital. Enseguida, de lo dispuesto en el inciso 2, del artculo 26, de la Ley N 18.046, se puede concluir que el sobreprecio o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de propia emisin, es la diferencia producida entre el capital acordado enterar, a la constitucin o como consecuencia de un aumento de capital, segn corresponda, y el monto suscrito por los accionistas. III.- CONCLUSIONES. De esta forma, en relacin a sus consultas, y basado slo en lo que indica en su requerimiento, se concluye lo siguiente:

1.- Los aportes realizados por un accionista a la sociedad ZZ S.A., como consecuencia del aumento de capital que menciona, constituir capital social, y en virtud de esta calificacin constituir un ingreso no renta respecto de la sociedad emisora, conforme a lo establecido en el N 5, del artculo 17, de la LIR, slo hasta el monto estipulado en la respectiva Junta Extraordinaria de Accionistas donde se hubiera acordado la reforma de estatutos de aumento de capital. 2.- El valor obtenido en la colocacin de las acciones, por sobre el capital a enterar acordado en la respectiva Junta Extraordinaria de Accionistas, constituir un sobreprecio o mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de su propia emisin, que se regir en cuanto a su tratamiento tributario por lo previsto en el citado N 5, del artculo 17, de la LIR. 3.- La disminucin de capital que se efecte por la sociedad, en lo que respecta a cada uno de los accionistas, se regir por las normas del numeral 7, del artculo 17, de la LIR, slo hasta el monto del aporte de capital efectuado por estos, y su reajuste; y en lo que exceda de dicho monto, constituir un incremento de patrimonio por el cual se deber tributar de conformidad a las reglas generales, atendido el concepto amplio de renta que contempla nuestra legislacin.

MARIO VILA FERNNDEZ DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 1290, de 31.05.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N29, ART. 31, ART. 40, N1 LEY N 20.027, DE 2005, ART. 25, ART. 28. (ORD. N 1040, DE 04.05.2011) SITUACIN TRIBUTARIA DE APORTES EFECTUADOS A COMISIN ADMINISTRADORA DEL SISTEMA DE CRDITOS PARA ESTUDIOS SUPERIORES, CREADA POR LA LEY N20.027 DE 2005 LOS APORTES REALIZADOS A LA COMISIN ADMINISTRADORA PODRN SER RESPALDADOS POR LOS APORTANTES CON LOS CORRESPONDIENTES COMPROBANTES INTERNOS QUE STA EMITA CONSISTENCIA CON REGISTROS CONTABLES LOS APORTES RECIBIDOS POR LA COMISIN ADMINISTRADORA, QUE FORMEN PARTE DEL PATRIMONIO INICIAL DE LA ENTIDAD, NO CONSTITUYEN RENTA PARA FINES TRIBUTARIOS LOS APORTES RECIBIDOS CON POSTERIORIDAD A SU FORMACIN Y QUE NO CONSTITUYEN CAPITAL, DEBEN ENTENDERSE COMPRENDIDOS ENTRE LAS RENTAS QUE SE CLASIFICAN EN EL N 5 DEL ARTCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. Se ha solicitado un pronunciamiento sobre la situacin tributaria de los aportes recibidos por la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores. I.- ANTECEDENTES. La Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores, creada por la Ley N20.027, ha efectuado una consulta relativa al alcance o interpretacin que se debe dar a la norma establecida en el artculo 25, inciso 1, de la citada ley. II.- ANLISIS. De conformidad a lo preceptuado en el artculo 1, de la Ley N20.027, de 2005, la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores, tiene por objeto definir y evaluar polticas para el desarrollo e implementacin de instrumentos de financiamiento para estudios de educacin superior; celebrar los convenios con entidades pblicas o privadas, nacionales o extranjeras, necesarios para su puesta en marcha, y administrar el sistema de crditos de educacin superior con garanta estatal.

De acuerdo al artculo 20, de la Ley N20.027, la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores gozar de personalidad jurdica y patrimonio propio formado mediante los aportes a que se refiere el artculo 25, del mismo texto legal. En conformidad al artculo 25 de la citada Ley, el patrimonio de la Comisin estar formado por: a) Los aportes que le hagan las instituciones de educacin superior participantes en el sistema; b) Los aportes en calidad de donaciones que reciba de otras instituciones, pblicas o privadas, nacionales o extranjeras; y c) Los aportes que defina para este fin la Ley de presupuestos de cada ao. En atencin a que la Ley N20.027, no establece el tratamiento tributario aplicable a estos aportes, su situacin tributaria se debe resolver de acuerdo a las normas generales previstas en la Ley sobre Impuesto a la Renta. i) Beneficios tributarios a las donaciones efectuadas de conformidad a la letra b) anterior. En la actualidad existen numerosos textos legales que establecen beneficios tributarios por las donaciones que determinados contribuyentes efecten a las instituciones o entidades que los mismos textos indican. En dichos textos legales se establece adems, en forma expresa, los requisitos y condiciones que deben reunir tanto los donantes como los donatarios para que resulte procedente el beneficio tributario, estableciendo adems los fines a los cuales se deben destinar las donaciones recibidas. Examinadas las correspondientes normas legales, se constata que ninguna de ellas favorece a las donaciones que las entidades o instituciones indicadas en la letra b) precedente, puedan efectuar a la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores. ii) Documentos que debe emitir la Comisin. En relacin a esta consulta, se indica que, desde el punto de vista tributario, las respectivas entidades aportantes podrn respaldar los aportes realizados a la Comisin Administradora requirente, con los correspondientes comprobantes internos que sta emita, los que naturalmente deben ser consistentes con sus registros contables y con los dems antecedentes que den cuenta de ellos, sin perjuicio de lo que al respecto determine la Contralora General de la Repblica en su calidad de rgano fiscalizador de las actividades de la Comisin, segn dispone el artculo 28 de la Ley N 20.027. iii) Tratamiento tributario de los aportes y donaciones indicados en las letras a) y b) del anlisis, desde el punto de vista de los aportantes y donantes. Respecto de la situacin tributaria de las entidades de educacin superior participantes del sistema, se seala que los aportes efectuados por stas a la Comisin consultante, podrn ser deducidos como gastos para efectos tributarios, en la medida que los respectivos desembolsos se acrediten en la forma sealada en el literal anterior y se cumplan los dems requisitos legales establecidos en el inciso 1, del artculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, e instrucciones dictadas sobre la materia por este Servicio. En cuanto a la situacin de otras instituciones pblicas o privadas nacionales, por los aportes efectuados en calidad de donaciones a la Comisin, en atencin a que no existen disposiciones legales que les otorguen o reconozcan beneficios de carcter tributario, segn lo indicado en el literal i) anterior y, adems, en atencin a lo dispuesto en el artculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cabe expresar que dichos montos, para la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora (RLI), revisten la calidad de gastos rechazados, de aquellos a que se refiere el artculo 33, N 1, de la citada Ley. Respecto de dichos gastos tiene aplicacin adems lo dispuesto en el artculo 21 del mismo texto legal, en la medida en que el aportante se trate de un contribuyente de aquellos a los que se refiere este artculo, vale decir, en el caso de los empresarios individuales o sociedades que determinen su renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad; no as en el caso en que el aportante se trate de una fundacin o corporacin de derecho pblico, situacin en la cual no resulta aplicable la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la Ley del ramo, atendido a que este tipo de entes jurdicos no se comprenden dentro de los sealados por esta norma legal.

iv) Tratamiento tributario de los aportes del artculo 25 de la Ley N 20.027. a) Los aportes que defina la ley de presupuestos y los aportes que efecten las instituciones de educacin superior participantes del sistema, no constituyen renta para la Comisin Administradora, de acuerdo a lo establecido en el N 29, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, quedando por consiguiente liberados de la aplicacin de los impuestos establecidos en la Ley del ramo, siempre que dichos aportes constituyan o formen parte del patrimonio inicial de la entidad, concepto que se asimila al trmino capital a que se refiere dicha disposicin. No tienen igual tratamiento los ingresos de la misma naturaleza, que reciba u obtenga la citada Comisin con posterioridad a su formacin y que no constituyen capital, pues al no estar liberados expresamente de impuesto, deben entenderse comprendidos entre las rentas que se clasifican en el N 5 del artculo 20 de la Ley del ramo. Ahora bien, si la institucin consultante se encuentra comprendida dentro de aquellas a que se refiere el N 1, del artculo 40, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los ingresos a que se refiere el prrafo anterior se encuentran exentos del Impuesto de Primera Categora, ello en conformidad con lo dispuesto por esta misma disposicin. b) En cuanto a los aportes que reciba la Comisin Administradora, en calidad de donaciones de otras instituciones, pblicas o privadas, nacionales o extranjeras, se informa a Ud. que tales ingresos no constituyen renta para la citada Comisin Administradora, en conformidad a lo dispuesto en el N 9, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Dichas donaciones quedarn sujetas al trmite de la insinuacin, esto es, autorizacin por parte de un juez competente, a peticin del donante o donatario, de acuerdo a lo previsto en el artculo 1.401 del Cdigo Civil, y afectas al Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establecido en la Ley N16.271. III.- CONCLUSIONES. a) No existen normas legales que establezcan beneficios tributarios respecto de las donaciones que, en conformidad a lo dispuesto por el artculo 25 de la Ley N 20.027, efecten las instituciones, pblicas o privadas, nacionales o extranjeras, a la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores. b) Los aportes realizados a la Comisin Administradora podrn ser respaldados por los aportantes con los correspondientes comprobantes internos que sta emita, los que naturalmente deben ser consistentes con sus registros contables y con los dems antecedentes que den cuenta de ellos, sin perjuicio de lo que al respecto determine la Contralora General de la Repblica en su calidad de rgano fiscalizador de las actividades de la Comisin, segn dispone el artculo 28 de la Ley N 20.027. c) Los aportes recibidos por la Comisin Administradora, en tanto correspondan o formen parte del patrimonio inicial de la entidad, no constituyen renta para fines tributarios, ello de acuerdo a lo establecido en el N 29, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. No tienen igual tratamiento los ingresos de la misma naturaleza, que reciba u obtenga la citada Comisin con posterioridad a su formacin y que no constituyen capital, pues al no estar liberados expresamente de impuesto, deben entenderse comprendidos entre las rentas que se clasifican en el N 5 del artculo 20 de la Ley del ramo. No obstante ello, si la institucin consultante se encuentra comprendida dentro de aquellas a que se refiere el N 1, del artculo 40, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentran exentos del Impuesto de Primera Categora, ello en conformidad con lo dispuesto por esta misma disposicin.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 1040, de 04.05.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, ART. 41, N9 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 8, N13 CIRCULAR N 69, DE 2010. (ORD. N 724, DE 01.04.2011) VALOR EN QUE DEBEN REGISTRARSE LOS DERECHOS SOCIALES EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS, A RAZ DE LA TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA EN EL CASO DE TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SUBSISTE LA MISMA PERSONA JURDICA, SLO QUE CON UNA DISTINTA ORGANIZACIN JURDICA Y CONTINA CON TODOS SUS ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO QUE TENA CON ANTERIORIDAD A LA TRANSFORMACIN NO PROCEDE RECONOCER UNA PRDIDA TRIBUTARIA POR LAS SUPUESTAS DIFERENCIAS DE VALOR DE LA INVERSIN, QUE SE ORIGINARAN CON OCASIN DE LA TRANSFORMACIN, PUESTO QUE EL VALOR DE LA INVERSIN SE MANTIENE, SIN PERJUICIO DEL REAJUSTE Y POSTERIOR RECTIFICACIN DEL MISMO, QUE DEBA EFECTUARSE EN CONFORMIDAD AL ARTCULO 41, N 9 DE LA LIR, AL TRMINO DEL EJERCICIO. Este Servicio ha recibido una consulta, en relacin con los ajustes de carcter tributario que debe efectuar un contribuyente al valor de la inversin efectuada en acciones de una sociedad annima, que luego se transforma en sociedad de responsabilidad limitada. En particular, solicita se aclare si el costo de la inversin para fines tributarios, se mantiene luego de la transformacin, o bien, si debe reconocer una prdida en el ao de la transformacin, producto de la diferencia de valor que experimentara su inversin al ajustarla al valor del capital propio tributario, en la proporcin correspondiente. I.- Antecedentes. Indica que la Sociedad de Inversiones que representa, denominada para estos efectos como MM, es duea del 20% de las acciones de una sociedad annima XX y que el valor tributario de la inversin, correspondiente al costo de adquisicin de las acciones, debidamente reajustado, asciende a $ 1.350.000.000. Seala tambin que el capital propio tributario de la sociedad annima XX, asciende a $4.250.000.000, por lo que en la proporcin que le corresponde, su inversin en derechos sociales se valorizara en $850.000.000. II.- Anlisis. Cabe sealar en primer trmino, que el N 13 del artculo 8 del Cdigo Tributario, define la transformacin de sociedades como el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica. De acuerdo a lo dispuesto por dicha norma legal, en el caso de la transformacin de una sociedad, para los efectos tributarios subsiste la misma persona jurdica, es decir, el mismo contribuyente, slo que con una distinta organizacin jurdica, y por consiguiente, contina con todos sus activos, pasivos y patrimonio que tena con anterioridad a la transformacin. Por su parte, la sociedad de inversiones XX, duea del 20% de las acciones de la sociedad annima que se transforma en sociedad de responsabilidad limitada, a la fecha de la transformacin debe cambiar su inversin representada en acciones, por derechos sociales. Las normas tributarias que regulan la forma de valorizar y reajustar anualmente las inversiones en acciones de sociedades annimas, para aquellos contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva mediante un balance general segn contabilidad completa, se encuentran contenidas en los

artculos 17, N 8, inciso 2, y 41 N 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), mientras que la normas legal que regula la forma de valorizar y reajustar la inversin en derechos de sociedades de personas, se encuentra contenida en el artculo 41, N 9, de la misma Ley. III.- Conclusin. Conforme a las normas legales sealadas, la sociedad de inversiones XX, duea del 20% de las acciones de la sociedad annima MM, que se transforma en sociedad de responsabilidad limitada, debe cambiar su inversin representada en acciones a la fecha de la transformacin, por derechos sociales, manteniendo el mismo valor al cual figuraban las acciones, en el caso de la consulta $1.350.000.000. Al trmino del ejercicio respectivo, deber aplicar la norma de reajuste de los derechos sociales que establece el N 9, del artculo 41 de la LIR, esto es, reajustar dicho valor por la variacin del ndice de precios al consumidor existente en el perodo. El valor as actualizado, deber ajustarse de acuerdo con lo que dispone dicha norma legal, esto es, deber rectificar posteriormente dicho reajuste de acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas, cargando o abonando, segn corresponda, la diferencia que se produzca en la cuenta Revalorizacin del Capital Propio, conforme a las instrucciones contenidas en Circular N69, del ao 2010, las que se encuentran publicadas en la pgina web de este Servicio, www.sii.cl. Finalmente, cabe sealar que en ningn caso procede reconocer una prdida tributaria por las supuestas diferencias de valor de la inversin, que se originaran con ocasin de la transformacin, pues como se ha sealado, el valor de la inversin se mantiene con ocasin de la transformacin, sin perjuicio del reajuste y posterior rectificacin del mismo, que deba efectuarse en conformidad al artculo 41, N 9 de la LIR, al trmino del ejercicio. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio 724, de 01.04.2011 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

Home | Ley Renta - 2010 RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 9 Y N11 LEY N 16.744, DE 1968, ART. 12 LEY N 18.985, ART. 8. (ORD. N 2403, DE 23.12.2010) CORPORACIONES MUTUALES TRATAMIENTO TRIBUTARIO LAS MUTUALIDADES DE EMPLEADORES, ESTARN AFECTADAS POR LOS IMPUESTOS DE LA LIR EN LA MEDIDA QUE OBTENGAN RENTAS CLASIFICADAS EN LA PRIMERA CATEGORA, ATENDIENDO A LA FUENTE GENERADORA DE SUS INGRESOS, LOS CUALES PUEDEN PROVENIR, ENTRE OTROS, DE ACTIVIDADES RENTSTICAS, INVERSIONES, INMOBILIARIAS, DE SERVICIOS, O CUALQUIERA OTRA QUE SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN LOS NMEROS 1 AL 5 DEL ARTCULO 20 DE LA LIR FISCALIZACIN SUPERINTENDENCIA DE SEGURIDAD SOCIAL INCOMPETENCIA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DONACIONES CON FINES CULTURALES REQUISITOS. I.- ANTECEDENTES. Dentro del marco de una investigacin y estudio sobre las Corporaciones Mutuales, regidas por los estatutos respectivos, y las normas legales que seala, formula a esta Direccin las siguientes consultas, ello en consideracin a que no encuentra fuente legal, ni tampoco jurisprudencia al respecto:

1. Una Corporacin Mutual debe tributar si realiza actividades que producen utilidades y/o debe tributar por las utilidades o rentas que producen los fondos de reserva, a que se refiere el artculo 21, letra c, del Decreto N 285? 2. Puede una Corporacin Mutual hacer donaciones con cargo a las utilidades que obtenga?; Puede una Corporacin mutual hacer donaciones acogindose a la legislacin que las autoriza, omitiendo el trmite de la insinuacin y/o acogindose a la franquicia de descontarlas como gasto o como crdito contra el impuesto a la renta? 3. Si una Corporacin Mutual hace un aporte para crear una Fundacin destinada a administrar el Patrimonio Intelectual- inmaterial de dicha Corporacin Mutual y difundir dicho patrimonio, este aporte, de acuerdo a investigaciones realizadas ante el Ministerio de Justicia y el Consejo de Defensa del Estado no se considera donacin. El Servicio de Impuestos Internos le atribuye el mismo carcter al aporte que se hace para crear una fundacin? 4. Una Fundacin creada para administrar, preservar el Patrimonio Intelectual - inmaterial de una Corporacin Mutual y difundirlo, puede recibir donaciones, por la Ley N18.985, an cuando no tenga como objeto exclusivo el de Difusin de las Artes?. 5. Puede una fundacin creada para la administracin y difusin de su patrimonio inmaterial intelectual recibir donaciones de entidades extranjeras?

II.- ANLISIS. Los artculos 8 y 11, de la Ley N 16.744, de 1968, sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, establecen que el seguro contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales, puede ser administrado por mutualidades de empleadores, respecto de los trabajadores dependientes de los miembros adheridos a ellas. Por su parte, el Decreto N 285, de 1968, que aprueba el Estatuto Orgnico de Mutualidades de Empleadores, y que se dict en conformidad a lo dispuesto por el artculo 13, de la Ley N 16.744, establece en su artculo 1, que las Mutualidades de Empleadores son corporaciones regidas por el Ttulo XXXIII, del Libro I, del Cdigo Civil, que tienen por fin administrar, sin nimo de lucro, el seguro social contra riesgos de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales de acuerdo con las disposiciones de la Ley N 16.744 y de las que se dicten en el futuro y de sus respectivos reglamentos, y que han sido autorizadas para este objetivo por el Presidente de la Repblica. La Jurisprudencia de este Servicio sostiene que todas las personas, sean stas naturales o jurdicas, revisten la calidad de contribuyentes, en la medida que posean bienes o desarrollen actividades susceptibles de generar rentas. La Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), salvo las excepciones legales, no atiende a la naturaleza de las personas para gravarlas o no con impuestos, sino que considera la actividad que realiza en el plano econmico, los actos y contratos que ejecuta y los beneficios pecuniarios que pueda obtener. Por consiguiente, las personas jurdicas regidas por el Ttulo XXXIII, del Libro I, del Cdigo Civil, entre las que se encuentran las Mutualidades de Empleadores, estarn afectadas por los impuestos de la LIR en la medida que obtengan rentas clasificadas en la Primera Categora, atendiendo a la fuente generadora de sus ingresos, los cuales pueden provenir, entre otros, de actividades rentsticas, inversiones, inmobiliarias, de servicios, o cualquiera otra que se encuentre comprendida en los nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la LIR. De acuerdo con ello, si una sociedad mutualista, que conforme con sus estatutos no persigue fines de lucro, realiza actividades que le generan ingresos afectos, debe tributar con los impuestos pertinentes de la LIR por las utilidades obtenidas en dichas actividades, an cuando destine tales rentas a sus fines y beneficios sociales.

Por otra parte, las cuotas que eroguen los asociados, entendindose por tales aquellas contribuciones peridicas fijas o variables que los asociados entreguen a la mutualidad con el fin de afrontar gastos y satisfacer necesidades sociales y las donaciones que perciban, no constituyen renta para la mutualidad, en virtud de lo dispuesto en los Ns 11 y 9 respectivamente, del artculo 17, de la LIR. Finalmente, la Ley de donaciones con fines culturales, contenida en el artculo 8, de la Ley N 18.985 de 1990 , establece en su artculo 1, N 1, que para los fines de dicha ley se entiende por beneficiarios, a las Universidades e Institutos profesionales estatales y particulares reconocidos por el Estado, y a las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte.

III.- CONCLUSIONES. Conforme a lo analizado en el Captulo II anterior, respecto de sus consultas, a continuacin se responden en el mismo orden en que fueron planteadas: 1.- En la medida en que las utilidades de las Mutualidades de Empleadores, provenientes de sus actividades o de los fondos de reserva que seala, se encuentren comprendidas en los nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la LIR, deben tributar con los impuestos pertinentes de la LIR, an cuando destinen tales rentas a sus fines y beneficios sociales. 2.- De acuerdo con lo establecido en el artculo 12, de la Ley N 16.744, las Mutualidades estarn sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Seguridad Social, la que ejercer estas funciones en conformidad a sus leyes y reglamentos orgnicos, de manera que no le corresponde a este Servicio pronunciarse sobre si las mutualidades pueden hacer donaciones. 3.- Por medio de sus instrucciones , este Servicio ha expresado que, para que las donaciones sean consideradas como tales, stas deben ser a ttulo gratuito, concluyendo a continuacin que el rasgo fundamental de las donaciones entre vivos, en virtud de lo establecido por los artculos 1.395 y 1.398 del Cdigo Civil, es que exista un empobrecimiento en el patrimonio del donante y el recproco enriquecimiento del donatario, esto es, un desplazamiento de bienes o valores de un patrimonio a otro. De lo dicho se sigue, que el aporte a la constitucin o creacin de una Fundacin, escapa del concepto sealado. 4.- Las fundaciones, que no tengan como objeto exclusivo la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte, no califican como beneficiarios para los efectos de la Ley de Donaciones con Fines Culturales, contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990. 5.- Este Servicio carece de competencia para definir legalmente si una fundacin puede recibir donaciones de entidades extranjeras. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio N 2403, de 23.12.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13 LEY N 18.961, DE 1990 LEY N 19.115, DE 1993, ART. 6, TRANSITORIO DECRETO N 412, DE DEFENSA, ART. 131. (ORD. N 2321, DE 14.12.2010)

MONTEPO RECIBIDO POR VIUDA DE FUNCIONARIO DE GENDARMERA DE CHILE, FALLECIDO EN ACTO DE SERVICIO, SE ENCUENTRA AFECTO AL IMPUESTO NICO A LAS REMUNERACIONES ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 42, N1, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS RENTA. La Contralora General de la Repblica ha remitido la presentacin de XXX, quien solicita se libere su montepo del pago del Impuesto a la Renta. I.- ANTECEDENTES. La ocurrente expone que percibe un montepo de la Caja de Previsin de Carabineros, Dipreca, beneficio derivado del deceso de su cnyuge, ex funcionario de Gendarmera de Chile, quien falleci el xx de xx de 199x, producto de un accidente en acto de servicio. Agrega que desde esa fecha, y en forma intermitente, ha debido efectuar Declaraciones de Renta, no obstante que este Servicio a travs de la Resolucin Nxxx, de x de xx de 2004, de la Direccin Regional Santiago TTT de este Servicio, hace referencia a un Informe en que se establece que no est obligada a presentar declaraciones de renta, toda vez que el montepo que percibe por su cnyuge, no constituye renta. No obstante ello, se habran emitido giros por el Servicio de Tesoreras correspondientes a la declaracin de renta por el montepo recibido, ante lo cual solicita un pronunciamiento definitivo sobre la materia. II.- ANLISIS. Conforme a lo establecido por el artculo 6 transitorio de la Ley N19.115, de 13.01.1993, el personal de las plantas de oficiales y vigilantes penitenciarios de Gendarmera de Chile que hubiere fallecido en actos de servicio, entre el 1 de noviembre de 1990 y la fecha de vigencia de dicha ley, causar derecho a pensin de montepo desde la fecha de su deceso, la que se regular en la forma establecida en la Ley Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile, resultando plenamente aplicable la normativa de Carabineros de Chile al presente caso. En tal sentido, ni la Ley N18.961, de 07.03.1990, Orgnica Constitucional de Carabineros de Chile, como tampoco el Decreto N412, de Defensa, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del Estatuto del Personal de Carabineros de Chile, contienen normas que eximan a los montepos del impuesto nico a las remuneraciones del artculo 42 N1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), que grava precisamente los montepos y pensiones, siendo en consecuencia inexacta la apreciacin de la ocurrente cuando afirma que ella no debe tributar con impuesto por este incremento patrimonial. Distinto es el caso de la indemnizacin a que se refiere el artculo 131 del Decreto N 412, citado, la que se encuentra liberada de impuesto a la renta conforme a lo dispuesto por el artculo 17, N13 de la LIR. II.- CONCLUSIN. Al no existir una la norma que excepte los montepos del pago de Impuesto nico a las remuneraciones, deben tributar en la forma normal prevista en la LIR.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 2321, de 14.12.2010

Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N15, ART. 42, N2, ART 43, N2 RESOLUCIN EX. N1.414, DE 1978. (ORD. N 1937, DE 25.10.2010) SITUACIN TRIBUTARIA DE SUMAS PROPORCIONADAS A TTULO DE TRASLACIN Y VITICOS A PROFESIONALES, CONTRATADOS EN BASE A HONORARIOS POR INSTITUCIN PBLICA. Se ha recibido en este Servicio Oficio Ord. indicado en el antecedente, mediante el cual solicita un pronunciamiento sobre la situacin tributaria de las sumas pagadas por concepto de traslacin y viticos a profesionales contratados en base a honorarios por una reparticin pblica. I.- ANTECEDENTES. Su peticin la fundamenta en lo resuelto por la Contralora General de la Repblica en el Dictamen N13.067, de 11 de marzo de 2010, en el que se reconsidera, en lo que corresponda, anterior jurisprudencia de ese rgano contralor. II.- ANLISIS. En Dictamen N13.067 de 2010 antes citado, la Contralora General de la Repblica ha expresado que en un convenio a honorarios, los pagos para resarcir desembolsos por alimentacin y alojamiento producidos durante la ejecucin de un encargo a favor de la Administracin, fuera del lugar habitual en que su beneficiario se desempea, cumplen la misma finalidad que la Ley le asigna al vitico y por ende es posible atribuirle a esa clase de estipulaciones una naturaleza compensatoria, por lo que procedi a reconsiderar, en lo que corresponda, lo sealado en los dictmenes Ns18.250, de 2000, y 49.380, de 2004, ambos de esa Entidad de Control, en los que se indicaba que la alusin a viticos y pasajes contenida en los convenios a honorarios, deba ser interpretada en el sentido de que su beneficiario tena derecho al pago de un honorario adicional. III.- CONCLUSIONES. En relacin a su consulta, este Servicio informa que las sumas pagadas por la Administracin Pblica a su personal contratado a honorarios, por concepto de traslacin y viticos, otorgados con ocasin del cumplimiento de un encargo a favor de la Administracin en un lugar diverso al que habitualmente se desempean, deben sujetarse al siguiente tratamiento tributario: a) En el caso de los profesionales a que se refiere el artculo 16 del Decreto Ley N824, de 1974, y siempre que las sumas pagadas por dicho concepto cumplan con los requisitos indicados en el Oficio N5.631 de 1975 de este Servicio, dichos emolumentos no constituirn renta en conformidad a lo dispuesto por el Artculo 17 N 15 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En el caso de los profesionales a que se refiere el citado Artculo 16 no existe, para fines tributarios, obligacin de emitir boletas de honorarios por sus emolumentos. En el caso en que tales sumas no cumplan los requisitos indicados en el citado Oficio, se afectan con el Impuesto nico de Segunda Categora en los trminos dispuestos por el artculo 16 del Decreto Ley N824, de 1974. b) Tratndose de los profesionales contratados en base a honorarios por la Administracin Pblica, que no cumplan con los requisitos a que se refiere el Artculo 16 del Decreto Ley N824, de 1974, los desembolsos por concepto de traslacin y viticos, no constituyen ingresos brutos, no estando por consiguiente afectos a Impuesto Global Complementario, al tratarse de sumas cuyo objeto es compensar gastos incurridos a favor de la Administracin, ello de acuerdo a lo resuelto por la

Contralora General de la Repblica en Dictamen N13.067 de 2010. Respecto de las cantidades recibidas por estos conceptos no existe, para fines tributarios, obligacin de emitir boletas de honorarios por los emolumentos referidos. Su acreditacin se deber efectuar en la forma sealada en la Circular N21, de 1991, esto es, los respectivos pagos y reembolsos de gastos efectuados se debern comprobar con documentacin fidedigna y debern individualizarse en forma detallada y no en forma global o estimativa. Ahora bien, si las sumas pagadas por estos conceptos no son acreditadas en cuanto a su naturaleza y monto en la forma sealada en la citada Circular, se encontrarn afectas a impuesto de acuerdo con los artculos 42, N2, y 43, N2, y dems normas pertinentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debiendo emitirse una boleta de honorarios por las cantidades percibidas; esto ltimo, de conformidad a lo dispuesto en la Resolucin N1.414 Ex., de 1978.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio N 1937, de 25.10.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

Home | Ley Renta - 2010 RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 14, ART. 17, N7 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 64, ART. 69. (ORD. N 1935, DE 25.10.2010) APLICACIN DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 17, N7, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR) A OPERACIN DE DEVOLUCIN DE CAPITAL APORTADO A UNA SOCIEDAD MEDIANTE TRANSFERENCIA DE ACTIVOS INTANGIBLES INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA REQUISITOS LA SOCIEDAD RECEPTORA DEL APORTE DEBER RECONOCER EN SUS RESULTADOS EL RESPECTIVO INGRESO PRODUCIDO POR LA ENAJENACIN DE ACTIVOS, PUDIENDO DEDUCIR COMO COSTO EL VALOR LIBROS DE LOS ACTIVOS TRANSFERIDOS FACULTADES E TASACIN DEL SERVICIO LA SOCIEDAD DEBE SOLICITAR AUTORIZACIN PREVIA AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PARA REALIZAR LA DISMINUCIN DE CAPITAL. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 17 N 7 de la LIR, a la devolucin de capital que indica en su requerimiento. I.- ANTECEDENTES. Seala en su consulta que los socios de una sociedad domiciliada en Chile, YY Ltda., han acordado devolver a uno de sus socios, XX S.A., domiciliado en el extranjero, los capitales aportados por sta, mediante la tradicin de los estudios de ingeniera, ambientales, estudios de mareas y otros relacionados a un proyecto de infraestructura desarrollado en el Norte de Chile. Los socios de YY Ltda. avaluaron de comn acuerdo estos estudios en el monto del capital efectivamente aportado por XX S.A., correspondiente a US$ 480.000. Indica que los montos que efectivamente se han activado contablemente en YY Ltda., ascienden a US$ 320.000, generndose una diferencia entre el monto efectivamente aportado por XX S.A. y el monto activado de US$ 160.000. Esta cantidad corresponde a gastos operacionales como sueldos,

arriendos, asesoras y otros gastos varios relacionados al desarrollo del proyecto en los ejercicios comerciales 2007, 2008 y parte del 2009. Agrega que a su juicio esta devolucin de capital no constituye renta ni para la sociedad receptora del aporte de capital (YY Ltda.) ni para el socio que efecte el retiro de dicho capital (XX S.A.). II.- ANLISIS. Previo a responder sus consultas, se estima necesario efectuar las siguientes precisiones: A) En primer trmino no se acompaaron los borradores de la escritura de devolucin de capital y transferencia de activos a que se refiere su requerimiento. Segn se desprende de su presentacin, la devolucin de capital se efectuara con la transferencia de determinados estudios, que habran sido registrados contablemente como activos de la sociedad en Chile. B) Al respecto se seala que el costo de adquisicin de activos intangibles constituye una inversin para el adquirente, representada por un determinado derecho o privilegio, el cual por su condicin constituye un activo susceptible de ser transferido, y no un gasto para la empresa. En este sentido, en el caso en consulta se estima que los desembolsos por los estudios que se indican en su presentacin constituirn, para efectos tributarios, costo de adquisicin de activos intangibles, conforme a lo establecido en el artculo 30 de la LIR, siempre que se trate de la adquisicin de derechos o privilegios que representen una inversin efectiva y no una mera apreciacin o estimacin por parte del contribuyente. En este sentido y ante eventuales fiscalizaciones, debe tenerse presente que la renta efectiva deber acreditarse mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 17 del Cdigo Tributario, entendindose por tal aquella que registra en forma fiel y por orden cronolgico y por su verdadero monto, ajustndose a las normas legales y reglamentarias vigentes, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y existencias de bienes correspondientes a la actividad del contribuyente. C) De conformidad al N 7, del artculo 17, de la LIR, las devoluciones de capital y los reajustes de stos adoptan la calidad de un ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios. Enseguida, la citada disposicin legal establece un orden de imputacin al que debe sujetarse la devolucin, prescribiendo que las rentas retiradas o distribuidas deben ser reconocidas o imputadas en primer lugar a las utilidades tributables capitalizadas o no y posteriormente a las utilidades de balance o financieras retenidas en exceso de las tributables. Una vez agotadas estas ltimas, dicha disminucin de capital podr imputarse a otras cantidades no afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, como los ingresos exentos o no constitutivos de renta, dentro de los cuales se comprende la devolucin de capital sealada.

III.- CONCLUSIONES. Teniendo en consideracin las normas legales y observaciones antes sealadas, en cuanto a las consultas especficas formuladas, se informa lo siguiente: A) Conforme a lo dispuesto en el N 7, del artculo 17, de la LIR, la devolucin de capitales aportados a una sociedad, que se efectuar mediante la transferencia de activos intangibles, ser un ingreso no constitutivo de renta para la sociedad aportante, siempre que en la compaa que efecta dicha devolucin no existan utilidades tributables, capitalizadas o no, que no hayan cumplido con la tributacin con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn

corresponda, circunstancia esta ltima que corresponder determinar en la instancia de fiscalizacin respectiva. En todo caso, como lo establece la precitada norma legal, si en la empresa no existen utilidades tributables, pero s utilidades financieras o de balance retenidas en exceso de las tributables, la devolucin de capital se imputar a ellas, debiendo en tal caso tributar en la oportunidad que corresponda de acuerdo con el artculo 14 de la LIR. B) Por otro lado, la devolucin de capital efectuada corresponde a una transferencia o enajenacin de activos a favor de la sociedad aportante, esto en virtud de la acepcin que se le atribuye jurdicamente al trmino enajenacin, toda vez que mediante el citado acto de disposicin sale de un patrimonio un derecho preexistente, que pasa a formar parte de un patrimonio diverso. Como consecuencia de lo antes sealado, la sociedad receptora del aporte deber reconocer en sus resultados el respectivo ingreso producido por la enajenacin de activos, pudiendo deducir como costo el valor libros de los activos transferidos. Lo anterior se entiende sin perjuicio de que este Servicio se encuentra facultado, en virtud del artculo 64 del Cdigo Tributario, para tasar los precios o valores respectivos. Cabe tener presente finalmente que, de acuerdo a lo establecido en el inciso final del artculo 69 del Cdigo Tributario, la sociedad no podr efectuar la disminucin de capital, sin autorizacin previa del Servicio de Impuestos Internos.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio N 1935, de 25.10.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA B) CDIGO TRIBUTARIO, ART. 68 CIRCULAR 31, DE 2007. (ORD. N 1701, DE 24.09.2010) INICIACIN DE ACTIVIDADES LA OBLIGACIN DE PRESENTAR ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, LA DECLARACIN JURADA DE INICIO DE ACTIVIDADES, NACE CUANDO EL CONTRIBUYENTE REALIZA ALGUNA ACTIVIDAD SUSCEPTIBLE DE PRODUCIR RENTAS GRAVADAS VENTA DE BIEN RAZ TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Se ha solicitado a este Servicio, un pronunciamiento acerca de si existe obligacin de dar aviso de inicio de actividades respecto de sociedad de responsabilidad limitada que indica y sobre los efectos respecto del Impuesto a la Renta de la venta de un bien raz que pertenece al mismo contribuyente. I.- ANTECEDENTES. Una sociedad inmobiliaria de responsabilidad limitada, que se constituy por escritura pblica de xx de xx de 198x, adquiri en remate un bien raz con fecha x de xx de 198x, y lo enajen sin urbanizar el xx de xx de 200x. Agrega en su requerimiento que esta compra y posterior venta, son las nicas operaciones realizadas por la empresa.

El objeto social es la adquisicin de terrenos para construir viviendas econmicas, sea para los socios o para terceros, pudiendo enajenar los terrenos adquiridos una vez que estos estn urbanizados, y toda actividad relacionada con lo anterior. Indica que la sociedad nunca present Declaracin de Inicio de Actividades ante este Servicio. Por lo tanto, consulta si la utilidad o beneficio de la venta del bien raz es un ingreso no constitutivo de renta de conformidad a los artculos 17 N 8 letra b) y 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) y adems, si la empresa estaba o no obligada a declarar ante este Servicio el inicio de sus actividades. II.- ANLISIS. Sobre la materia en anlisis, cabe considerar en primer trmino que desde el punto de vista tributario, toda persona natural o jurdica reviste la calidad de contribuyente, en la medida que pueda ser afectada con impuestos, lo cual sucede en el caso que tales personas posean bienes o desarrollen actividades susceptibles de generar rentas que se clasifiquen en la Primera Categora de la LlR. Conforme a lo establecido en el inciso 1, del artculo 68, del Cdigo Tributario, las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 N 2 y 48 de la LIR, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. En la Circular N 31 de 2007 se dispone que el plazo de dos meses antes indicado se contar desde la fecha en que el contribuyente efecte su primer acto de comercio, o su primera actividad susceptible de producir rentas gravadas con los impuestos mencionados precedentemente. Por su parte, conforme a lo establecido en la letra b) del inciso 1 y en el inciso 4, del N 8 del artculo 17, de la LIR, en relacin al artculo 18 del mismo texto legal, el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, incluido el reajuste de saldo de precio, constituye un ingreso no renta, salvo que: a) Se trate de la enajenacin de bienes races que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora, bastando para estos efectos que los citados bienes integren el activo de la empresa, sin entrar a precisar el tem o cuenta a que corresponden dichos bienes, y que las mencionadas empresas declaren su renta efectiva en la Primera Categora, ya sea que estn obligadas a dicha base de declaracin o hayan optado por tal modalidad; b) Si la enajenacin efectuada por un contribuyente es realizada a una persona con la que se encuentre relacionado en los trminos sealados por la Ley, y c) Si la operacin representa el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente. En cualquiera de estas tres situaciones, el mayor valor estar afecto a la tributacin general establecida en la citada Ley, esto es, Impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. III.- CONCLUSIN. De esta forma, y considerando lo establecido en el artculo 68, del Cdigo Tributario y en la Circular N31, de 2007, antes citados, la obligacin de presentar ante este Servicio la declaracin jurada de inicio de actividades, nace cuando el contribuyente realiza alguna actividad susceptible de producir rentas gravadas, lo que en el caso anlisis se estima que se produjo el x de enero de 198x, fecha de adquisicin del bien raz. La sociedad de responsabilidad limitada a que se refiere su consulta, se encuentra adems sujeta a todas las dems obligaciones aplicables a los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora, entre ellas la de presentar el Ao Tributario 2010, respecto de sus ingresos percibidos o devengados el ao 2009, una declaracin jurada de sus rentas, mediante el Formulario N 22. Por consiguiente, y en armona con lo antes sealado, se concluye que el ingreso obtenido por la enajenacin del bien raz, realizada con fecha 28 de agosto de 2009, est afecto a las reglas

generales de la Ley del ramo, por lo que deber ser considerado como ingreso bruto conforme a lo establecido en el artculo 29 de la LIR. Lo antes sealado, en atencin a que dicho bien raz, a la fecha de su enajenacin, formaba parte del activo de una empresa obligada a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, conforme a lo establecido por el artculo 17 N 8 letra b) de la LIR.

MARIO VILA FERNNDEZ DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 1701, de 24.09.2010 Subdireccin Normativa Dpto., de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N5, ART. 43, ART. 74, N1 D.F.L. N5, DE 2004. (ORD. N 1583, DE 09.09.2010). INGRESOS PERCIBIDOS POR SOCIOS TRABAJADORES DE COOPERATIVAS DE TRABAJO LAS PARTICIPACIONES O EXCEDENTES QUE CORRESPONDAN A LOS SOCIOS DE COOPERATIVAS DE TRABAJO SE CONSIDERARN RENTAS DEL N1 DEL ARTCULO 42 DE LA LIR, INCLUSO AQUELLA PARTE QUE SE DESTINE O RECONOZCA COMO APORTE DE CAPITAL DE LOS SOCIOS RETENCIN DEL IMPUESTO POR LA ENTIDAD PAGADORA. Se solicita aclarar la tributacin de los ingresos percibidos por los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo de la Ley General de Cooperativas. I.- ANTECEDENTES. Se indica que en el ejercicio de las actividades de fomento de las cooperativas de trabajo, ese Ministerio ha sido consultado en relacin al alcance de lo dispuesto en el inciso 1 del artculo 62, de la Ley General de Cooperativas, en lo que dice relacin con las disposiciones tributarias que consagran el derecho de los socios trabajadores de cooperativas de trabajo a percibir una suma equivalente a un ingreso mnimo mensual. Ahora bien, en atencin a que el citado ingreso no constituye participacin as como tampoco excedente o anticipos por los mismos conceptos, se solicita a este Servicio un pronunciamiento acerca de si este ingreso constituye renta y si se encuentra afecto a alguna clase de impuesto, con objeto de entregar una adecuada informacin al sector. II.- ANALISIS. El Ttulo I, del Captulo II, del D.F.L. N5, de 2004, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado de la Ley General de Cooperativas, referido a las Cooperativas de Trabajo, en su artculo 60 las define como aquellas que tienen por objeto producir o transformar bienes o prestar servicios a terceros, mediante el trabajo mancomunado de sus socios y cuya retribucin debe fijarse de acuerdo a la labor realizada por cada cual, debiendo sus aportes consistir necesariamente en trabajo que sus socios se obliguen a realizar, sin perjuicio de los aportes que efecten en dinero, bienes muebles o inmuebles.

Ahora bien, el inciso 1 del artculo 62, de esa Ley, dispone que los socios trabajadores no tendrn derecho a percibir remuneracin, sin perjuicio de que podrn percibir una suma equivalente a un ingreso mnimo mensual si trabajan durante la jornada ordinaria de trabajo o la proporcin correspondiente en caso contrario. Dichas sumas sern consideradas gastos del ejercicio en que hayan sido devengadas y los socios no estarn obligados a devolverlas en caso alguno. El inciso siguiente del mismo artculo dispone que el excedente se distribuir entre los socios en proporcin al trabajo realizado por cada uno de ellos, segn las normas generales que fije el respectivo estatuto, pudiendo los socios hacer retiros anticipados durante el ejercicio con cargo a los excedentes del mismo, siendo su monto mximo determinado por el consejo de administracin, sin que puedan ser superiores a la suma de los excedentes devengados en el curso del ejercicio, ms los saldos no distribuidos en los ejercicios anteriores. De la lectura del artculo citado fluye de modo evidente que el legislador, respecto de este tipo de cooperativas, concibi que sus utilidades fueren repartidas mediante la distribucin de excedentes, en proporcin al trabajo realizado por cada miembro segn las normas generales que fije cada estatuto, y no como remuneracin, siendo innegable que no existe una relacin contractual de naturaleza laboral entre la cooperativa y los cooperados, lo que ha sido resuelto as por la Direccin del Trabajo en sus Dictmenes Ns. 4.324, de 2000, y, 3.439, de 2008. Por ello, los socios son considerados trabajadores dependientes slo para efectos previsionales, obligndose a los socios de cooperativas de trabajo a incorporarse como imponentes del antiguo o nuevo sistema de pensiones. No obstante lo anterior, el artculo 17, N5, del D.L. N824, contempla una norma especial sobre la materia disponiendo que las participaciones o excedentes que correspondan a los socios de cooperativas de trabajo se considerarn rentas del N1 del artculo 42 de la LIR, incluso aquella parte que se destine o reconozca como aporte de capital de los socios. El Impuesto nico establecido en dicha disposicin se aplicar, retendr e ingresar en Tesorera en cada oportunidad de pago de anticipo de participaciones o excedentes, como asimismo en la oportunidad de la liquidacin definitiva de stos, dentro del plazo previsto en esa Ley. III.- CONCLUSIN. Los ingresos percibidos por los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo se gravan con el Impuesto nico de Segunda Categora, debiendo ser retenido por la entidad pagadora de la renta, en ste caso la propia cooperativa de la cual forman parte, en conformidad al N1 del artculo 74 de la LIR. Sin embargo, dada la cuanta de tales ingresos, quedarn exentos del referido tributo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 43 del mismo texto legal.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio N 1583, de 09.09.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, ART. 18 OFICIO N 341, DE 2010. (ORD. N 1298, DE 03.08.2010) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES CALIFICACIN DE HABITUALIDAD DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LOS ENAJENANTES, CONSIDERNDOSE PARA TAL CALIFICACIN, SEGN LO

PRESCRITO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, EL CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS PREVIAS Y CONCURRENTES A LA ENAJENACIN DE LOS TTULOS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO. Se ha solicitado a esta Direccin Nacional pronunciarse sobre el tratamiento tributario aplicable a las operaciones de enajenacin de acciones que se describen. I. ANTECEDENTES: El grupo XXX, cuya matriz se encuentra en Suecia, est organizado en Chile a travs de la Sociedad de Inversiones YYY y la agencia TTT, las cuales son las nicas accionistas de ZZZ, sociedad que mantiene actualmente como su principal activo el 50% de una sociedad concesionaria local (la Concesionaria). La propiedad accionaria de ZZZ se encuentra compuesta de la siguiente forma: a) YYY es duea de acciones representativas hoy de un 74,14% del capital social. Explica que con fecha x de xx de 200x, adquiri el 99,99% de las acciones, porcentaje que mantuvo luego de un aumento de capital acordado con fecha xx de xx de 200x, el cual suscribi ntegramente. Con fecha xx de xx de 200x, se acord aumentar nuevamente el capital, diluyendo su porcentaje accionario al actual 74,14%. b) TTT es duea de acciones representativas hoy de un 25,86% del capital social. Explica que con fecha xx de xx de 200x adquiri el 0,01% de las acciones, porcentaje que mantuvo hasta el aumento de capital de fecha xx de xx de 200x, el cual suscribi ntegramente y pag mediante el aporte en dominio de la totalidad de sus acciones de la Concesionaria, aumentando consecuentemente su porcentaje accionario al actual 25,86%. YYY y TTT se encuentran analizando la posibilidad de vender la totalidad de su participacin accionaria en ZZZ, para lo cual se encuentran en proceso de conversacin con varios posibles inversionistas, todos ellos personas no relacionadas directa o indirectamente, de conformidad a la interpretacin de la normativa vigente. El grupo XXX ha sido constantemente dueo del 100% de ZZZ, a travs de los accionistas antes indicados. El nimo de posesin de las acciones de ZZZ, seala, no obedece en caso alguno a un fin especulativo o rentstico en su reventa, ni conlleva el nimo de negociar con ellas en las bolsas de valores, sino exclusivamente un nimo de usar o servirse de dichas acciones para llevar a cabo en mejor forma las operaciones del giro u objeto de la empresa. Explica que para el caso del accionista YYY, su actividad principal y objeto social no contemplan la adquisicin y/o enajenacin de acciones, por lo que su participacin accionaria de un 74,14% no hace ms que confirmar que el nimo con que las acciones fueron adquiridas fue servirse de ellas para llevar a cabo en mejor forma las operaciones propias de su giro. Concluye que el Servicio de Impuestos Internos (en adelante SII), presume lo anterior al establecer que la venta de acciones cuyo capital pertenezca en un 50% o ms a la empresa vendedora se considera no habitual, segn lo ha interpretado la Circular N158, de 1976, criterio administrativo que ha sido confirmado en reiterados dictmenes de este Servicio. Por su parte, para el caso del accionista TTT, seala que sin perjuicio de no encontrarse en la presuncin anterior, el nimo con que las acciones de ZZZ fueron adquiridas coincide con el nimo del accionista mayoritario antes sealado. En efecto, TTT concurri en un principio como accionista minoritario para fines de dar cumplimiento a requisitos corporativos de la Ley de Sociedades Annimas para ZZZ., y posteriormente comenz su participacin activa mediante la suscripcin de un aumento de capital que fue ntegramente suscrito y pagado mediante el aporte de la totalidad de acciones que dicha sociedad posea en la Concesionaria, principal inversin de ZZZ Por tanto, indica, no se trata de un aumento especulativo de su nmero de acciones en desmedro del retiro de otro accionista, sino de la comprometida participacin en el aumento de capital social destinado a la reorganizacin de las operaciones del grupo empresarial, permitiendo reunir en ZZZ la totalidad de las acciones que dicho grupo posee en la Concesionaria. Dicho aporte, agrega, tuvo por objeto facilitar el ejercicio de los derechos de ZZZ como accionista de la Concesionaria, simplificando la administracin y consecuentemente aportando en mejorar el desarrollo del objeto o giro social para el cual ZZZ fue creada, la cual en la prctica es controlada conjuntamente por sus nicos accionistas bajo las instrucciones del grupo XXX. De acuerdo a lo manifestado, solicita confirmar lo siguiente: a) En relacin a la eventual enajenacin de acciones de propiedad de TTT en ZZZ, considerando

que, el haber sido adquiridas las acciones con el nimo de llevar a cabo en mejor forma las operaciones propias de su giro; no contemplar el objeto de TTT la adquisicin o enajenacin de acciones; no existir al momento de la enajenacin compras ni ventas de acciones en los ejercicios anteriores, ni existir un nimo rentstico de reventa o especulacin; la eventual venta de la totalidad de las acciones de TTT en ZZZ, no ser considerada una operacin habitual. b) En relacin a la eventual enajenacin de acciones de propiedad de YYY en ZZZ, que atendido los mismos argumentos que para el caso de TTT, adicionando adems el hecho de contar YYY con una participacin accionaria de un 74,14% en ZZZ, porcentaje superior al 50% requerido para presumir que no existe nimo de negociar con las acciones sino servirse de ellas para llevar a cabo en mejor forma el giro social, la eventual venta de la totalidad de las acciones de YYY en ZZZ no ser considerada como una operacin habitual. c) En caso de una eventual enajenacin de las acciones en los trminos antes indicados, y partiendo de los supuestos de que ha transcurrido ms de un ao entre la adquisicin y enajenacin de las acciones de ZZZ por parte de YYY y de TTT; que dichas acciones no sern enajenadas a una persona relacionada, directa o indirectamente, en los trminos del inciso 4 del artculo 17 N8 a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y que ambas operaciones no son consideradas habituales; solicita confirmar que el eventual mayor valor en la enajenacin de las acciones en ambas operaciones quedar gravado con el impuesto de Primera Categora en carcter de nico, y por tanto, la posterior remisin de los fondos obtenidos de la enajenacin de acciones referida por parte de YYY y TTT a sus respectivas matrices, no quedar gravada con ningn otro impuesto, no procediendo retencin alguna. II. ANALISIS: Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el tratamiento tributario que afecta a la enajenacin de acciones, se encuentra establecido en los artculos 17 N 8 y 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual este Servicio ha esclarecido y explicitado a travs de diversos pronunciamientos Entre ellos puede citarse como el ms reciente, el Oficio N341, de 2010. De conformidad con las normas antes citadas y de acuerdo con lo que ha sealado previamente este Servicio, aparece que el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en las operaciones de enajenacin de acciones a que se refiere su presentacin, depender fundamentalmente de si las enajenantes son o no habituales en este tipo de operaciones de adquisicin y enajenacin de acciones, considerndose para tal calificacin, segn lo prescrito en el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias previas y concurrentes a la enajenacin de tales ttulos, tal y como se expresa detalladamente en el Oficio N 341, de 2010, precedentemente sealado, que puede ser consultado en la pgina web del SII, www.sii.cl. III. CONCLUSIONES: Considerando las circunstancias previas y aquellas que concurriran en la eventual enajenacin de acciones que describe en su presentacin; y siempre y cuando las mismas se mantengan al momento de efectuarse la enajenacin, es posible contestar las consultas que plantea en los siguientes trminos: a) En relacin a la eventual enajenacin de la totalidad de las acciones de propiedad de TTT en ZZZ, cabe sealar que en la medida que la enajenante no contemple en su objeto la adquisicin o enajenacin de acciones, no existan compras ni ventas de acciones en ejercicios anteriores, y en el entendido que las acciones fueron adquiridas por TTT en las circunstancias que describe en su presentacin, esto es, para los efectos de administrar de mejor manera las inversiones del grupo empresarial al cual pertenece, lo que permitira presumir que el nimo de adquisicin fue llevar a cabo de mejor forma las operaciones propias del giro; la enajenacin de las acciones antes indicada no ser considerada una operacin habitual. b) En relacin a la eventual enajenacin de acciones de propiedad de YYY en ZZZ, es posible sealar que en cuanto la participacin accionaria de YYY corresponda al 74,14% del capital social de ZZZ, sin que en su objeto social aparezca la compra y/o venta de acciones, resultar aplicable lo dispuesto en la Circular N158, de 1976, en orden a que no se considerarn habituales las inversiones en acciones de sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% o ms a la sociedad inversionista, atendido que en tal caso es posible presumir que tales adquisiciones no conllevan un nimo de especulacin, sino de usarlas o servirse de ellas para llevar a cabo en mejor forma las operaciones propias de la empresa.

c) En relacin a una eventual enajenacin de las acciones en los trminos antes indicados, y partiendo de los supuestos que efectivamente ha transcurrido ms de un ao entre la adquisicin y enajenacin de las acciones; que dichas acciones no sern enajenadas a una persona relacionada, directa o indirectamente, en los trminos del inciso 4 del artculo 17 N8 letra a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y siempre que ambas operaciones no sean consideradas habituales por cumplirse las condiciones indicadas por el SII a travs de sus instrucciones, cabe sealar que el eventual mayor valor que se obtenga producto de esas operaciones quedar gravado con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. Por lo tanto, la posterior remesa de las utilidades generadas en dichas operaciones, respetando el orden de imputacin que establece el artculo 14 letra A) N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no quedar gravada con ningn otro impuesto. d) Finalmente, cabe hacer presente que la verificacin de las circunstancias antes indicadas, as como la efectividad de los hechos y la calificacin legal de las operaciones que describe, son materias que deben ser resueltas en las instancias de fiscalizacin pertinentes. JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR Oficio N 1.298, de 03.08.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA D) CDIGO TRIBUTARIO, ART. 27, ART. 64. (ORD. N 605, DE 12.04.2010) LA DETERMINACIN DEL VALOR DE DERECHOS DE AGUA ADQUIRIDOS CONJUNTAMENTE CON TERRENOS EN UN PRECIO NICO, SIN ASIGNAR UN VALOR SEPARADO A UNO Y OTRO BIEN, CONSTITUYE UNA OPERACIN QUE DEBE REALIZAR EL CONTRIBUYENTE Y NO EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS FACULTAD DE TASAR. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente en la cual expone que su representada planea realizar una reorganizacin empresarial la que comprende aportar a una futura filial determinados activos industriales, bienes races y derechos de aprovechamiento de aguas ("Derechos de Aguas") a valor tributario, acogindose a lo dispuesto en el artculo 64 inciso quinto del Cdigo Tributario. Los derechos de aguas han sido adquiridos previamente por su representada en conjunto con bienes inmuebles por un precio nico, en compraventas en las cuales no se distingui el precio de los derechos de aguas de los inmuebles asociados. En efecto, ella ha adquirido a travs del tiempo cinco inmuebles junto con los correspondientes derechos de aguas por un precio nico, segn detalla, y, en lo que respecta a la contabilizacin de ellos, su representada ha reflejado en su contabilidad las adquisiciones de los inmuebles arriba referidos, incluyendo los derechos de aguas asociados a estos, por los precios nicos previamente detallados, y ha aplicado correccin monetaria a su respecto, sin registrarlos como activos separados y distintos de los inmuebles asociados. Actualmente, Embotelladora XXX S.A. tiene proyectada una reorganizacin societaria en la que planea aportar a valor tributario a una futura filial una serie de activos fijos, inmuebles y otros bienes industriales entre los cuales estn los derechos de aguas de su propiedad referidos en el punto anterior, acogindose a lo dispuesto en el artculo 64 inciso quinto del Cdigo Tributario, por cuanto entiende que se cumplen con todos los requisitos legales establecidos en dicha norma y expresados a su vez en la Circular N45, del ao 2001 de este Servicio.

El aporte que se planea llevar a cabo no tiene por objeto evitar el pago de impuestos y no se encuadra en la hiptesis de aporte a una sociedad con prdida tributaria y futura venta a un mayor valor absorbido por dicha prdida. En lo que concierne a la determinacin del valor tributario de los derechos de aguas, consulta por la determinacin del valor tributario asignado a los referidos derechos, considerando que ellos fueron adquiridos junto con los respectivos inmuebles por un precio nico, sin que se les asignara un valor especfico dentro del precio de las compraventas. En tal sentido, plantea que el artculo 27 del Cdigo Tributario, en su inciso primero, regula la forma en que han de considerarse el valor, los gastos o los ingresos producidos o derivados de operaciones que versen conjuntamente sobre bienes muebles e inmuebles, estableciendo ciertos criterios de determinacin. Por lo tanto, se hace necesario determinar qu naturaleza jurdica tienen los derechos de aguas, para aplicar derechamente dicha norma si fueren de naturaleza mueble. El artculo 4 del Cdigo de Aguas dispone qu, atendida su naturaleza, las aguas son muebles, pero destinadas al uso, cultivo o beneficio de un inmueble se reputan inmuebles. A su turno, el artculo 580 del Cdigo Civil seala que los derechos se reputan bienes muebles o inmuebles, segn lo sea la cosa en que han de ejercerse o que se debe. En consecuencia, los derechos de aprovechamiento de aguas se reputan en principio muebles -al recaer sobre un bien mueble- salvo que recaigan sobre aguas destinadas al uso, cultivo o beneficio de un Inmueble, en cuyo caso se reputan inmuebles. En ejercicio de los derechos de aguas, su representada utiliza las aguas para efectos industriales de la planta que mantiene en los inmuebles asociados. Por lo tanto, a su entender, los derechos de aguas de su representada debieran reputarse inmuebles, por cuanto se encuentran destinadas al uso o beneficio del inmueble donde desarrolla parte principal de sus actividades industriales. Segn lo sealado, lo dispuesto en el artculo 27 del Cdigo Tributario no resulta en principio aplicable al caso sublite, dado que las ventas se refieren a dos inmuebles: los bienes races y los derechos de aguas asociados. Considerando que es necesario asignar un valor a cada aporte de los derechos de aguas y que, conforme lo dispuesto en el artculo 64 inciso quinto del Cdigo Tributario, se requiere que dicho valor sea coincidente con el valor tributario de los referidos derechos, se identifican, en virtud de las consideraciones arriba expuestas, los siguientes caminos de solucin: a) Aplicar por analoga lo dispuesto en el artculo 27 del Cdigo Tributario, por lo que, considerando que la contabilizacin de los derechos de aguas se ha confundido con la contabilizacin de los inmuebles asociados, habra que asignar al inmueble el valor de su avalo fiscal a la fecha de la compra y el resto del precio asignarlo a los derechos de aguas. b) Asignar un valor tributario de un peso chileno a los derechos de aguas. Con ello se cumplira con el objetivo del artculo 64 inciso quinto del Cdigo Tributario, en cuanto lo que persigue dicha norma es controlar separadamente el valor tributario de los bienes aportados. La asignacin de dicho valor nominal no causara perjuicio fiscal, sino por el contraro. Dicho costo tributario sera el que se utilizara para determinar la ganancia de capital derivada de una eventual venta de los derechos de aguas por la sociedad receptora. Sin perjuicio de lo anterior, se hace presente que no est en los planes de la sociedad receptora el vender los derechos de aguas.

En virtud de lo anterior, se solicita un pronunciamiento en relacin al valor tributario que es necesario considerar en el contexto de un aporte acogido al artculo 64 inciso quinto del Cdigo Tributario, y confirmar que el Servicio se encontrara impedido de tasar dichos aportes por la aplicacin de la referida norma.

2.- Sobre el particular, efectivamente de los antecedentes acompaados se desprende que la empresa ocurrente, entre los aos 1956 y 2007, adquiri cinco inmuebles con sus correspondientes derechos de agua, apareciendo mencionados como parte integrante del precio, con la salvedad de que en uno de los contratos, celebrado con fecha 17 de agosto de 2006 con la empresa YYY S.A., estos derechos recaen sobre aguas subterrneas, y, en el contrato ms reciente, celebrado con fecha 11 de enero del ao 2007, sobre el lote o sitio Uno B, de la propiedad ubicada en TTTT, recae sobre derechos de aguas eventuales que pudieren corresponderle a dicho predio, desconocindose en ambos casos si ellos se encuentran inscritos. En tal sentido, procede sealar que no se acompa el instrumento que contiene la operacin de venta a esa compaa con fecha 11 de enero de 2007, por parte de los Sres. AAAA y Otros, relativa al inmueble ubicado en TTTT en el precio de $xxxxx, pese a ser mencionado en la presentacin. 3.- Precisado lo anterior, se afirma que, en el marco de un proceso de reorganizacin societaria se planea aportar a valor tributario una serie de activos fijos, inmuebles y otros bienes industriales, entre los que se encuentran los derechos de aguas indicados anteriormente, para lo cual pretende acogerse a la norma contenida en el inciso quinto del artculo 64 del Cdigo Tributario, cumpliendo adems con las exigencias previstas en la Circular N45, de 2001 de este Servicio. 4.- Ahora bien, en lo que concierne a la determinacin del valor tributario de estos derechos de aguas, mencionados expresamente como un bien transferido e integrante del precio en cada una de las escrituras acompaadas, sin precisar qu parte del precio corresponde al terreno y qu parte del mismo al pagado por los derechos de aguas, se hace necesario establecer su valor para efectos de efectuar su aporte. Al respecto, cabe desestimar como un mecanismo idneo para llegar a tal determinacin, la aplicacin de la norma contenida en el artculo 27 del Cdigo Tributario, por no tratarse de gastos o ingresos producidos o derivados de operaciones que versen conjuntamente sobre bienes muebles e inmuebles, como lo exige tal precepto, sin que proceda asignarse a los inmuebles su avalo fiscal, y el resto del precio a los derechos de aguas. Tampoco procedera asignar como valor de tales derechos la cantidad de un peso, pues tal cifra no obedece a su valor real, pues obviamente un activo vale un peso cuando no tiene valor, lo que no ocurre en el presente caso. 5.- Por lo mismo, ante la ausencia de una determinacin oportuna de las partes respecto al precio pagado por estos bienes en los respectivos contratos indicados en el punto N 2.-, corresponder a la ocurrente y no a este Servicio efectuarla, mediante el informe de peritos especializados en el tema, quienes, en base a los medios de prueba reconocidos por nuestro ordenamiento jurdico, determinarn fehacientemente cual es el valor de esos derechos de agua. De esta forma, si el terreno se tasa en 100 y los derechos de aguas en 20, estos ltimos representan un 16,66% del valor total pagado, 120, y esa proporcin deber aplicarse respecto al valor pagado por las partes en los contrato respectivos. 6.- En consecuencia, por las razones anotadas, carece de sentido para la determinacin del valor tributario de los derechos de aguas, el que estos sean calificados como bienes muebles o

inmuebles, pues ello no incide en la tasacin efectuada segn las reglas indicadas precedentemente, debiendo tenerse presente que si dicho aporte no cumple con los requisitos indicados en el inciso quinto del artculo 64 del Cdigo Tributario, este Servicio podr ejercer la facultad de tasacin all indicada, teniendo en claro que el aporte en dominio de un bien, entendido como el acto en virtud del cual un bien pasa a formar parte de un patrimonio diverso, constituye una enajenacin, debiendo en tal caso dicha operacin regirse por la normativa que contiene la letra d) del N8 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Finalmente, se reitera que la facultad de tasar que la Ley confiere a este Servicio se ejercita en las instancias fiscalizadoras correspondientes pudiendo el contribuyente aportar los antecedentes de hecho y derecho que estime pertinentes.

JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 605, de 12.04.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, NS 4 Y 5, ART. 20, N5, ART. 41, N9 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 64 OFICIO N 192, DE 2005. (ORD. N550, DE 06.04.2010) SITUACIN TRIBUTARIA DE CONTRATO DE RENTA VITALICIA CUYO PRECIO SE PAGA CON LA ENAJENACIN DE DERECHOS SOCIALES EXISTENCIA DE DOS ACTOS JURDICOS CONTRATO DE CESIN DE DERECHOS CONTRATO DE RENTA VITALICIA FACULTAD DE TASAR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PRONUNCIAMIENTO ANTERIOR DEL SERVICIO CONFIRMA CRITERIO. 1.- Seala que se encuentra asesorando a una persona natural que est analizando distintas alternativas de reestructuracin de sus activos. Dentro de ellas, est contemplando la posibilidad de vender los derechos sociales que posee en dos sociedades agrcolas a una sociedad de responsabilidad limitada (Sociedad XX Ltda.) no relacionada, en los trminos establecidos en el artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (LIR). Agrega que el valor asignado a los derechos sociales es equivalente a su costo tributario determinado de conformidad al citado artculo. Este valor ha sido determinado de comn acuerdo en 480 millones de pesos. A cambio de dichos derechos, la Sociedad XX Ltda., se obligar a pagar una renta vitalicia al agricultor de dos millones de pesos al mes. Conforme a lo antes expuesto, solicita aclarar el criterio expuesto en Oficio 192 de 2005, en el sentido que las rentas vitalicias recibidas por su cliente por concepto de venta de los derechos sociales no son tributables sino hasta que el monto recibido, en su conjunto, exceda los 480 millones de pesos. Indica que es importante sealar que el fundamento bsico para que se aplique el impuesto a la renta en Chile es que exista una renta. En el caso particular, la persona natural simplemente cambi un activo por otro, en la especie, inversiones en derechos sociales por el derecho a recibir un pago, pero no se ha generado renta alguna conforme al concepto de renta (devengada o percibida) establecido en el artculo 2 de la LIR.

Seala que si su cliente recibiera un pago de 480 millones, o bien, 240 cuotas de 2 millones de pesos cada una, por concepto de precio de los derechos sociales, no debera pagar impuestos, toda vez que no se ha generado renta alguna en dicha compraventa. Tal conclusin, no puede cambiar por el slo hecho de pagar el precio a travs de una renta vitalicia. Agrega que, por su parte, el artculo 2.264 del Cdigo Civil dispone que la constitucin de una renta vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga, a ttulo oneroso, a pagar a otra una renta o pensin peridica, durante la vida natural de cualquiera de estas dos personas. De lo antes expuesto, seala, se puede inferir que un elemento de la esencia del contrato de renta vitalicia es su aleatoriedad. Dicha aleatoriedad se traduce en el hecho que slo se generar una utilidad para su cliente, si ste recibe la renta por ms de 20 aos contados desde la fecha de celebracin del contrato (ya que en ese momento podr percibir un monto que exceda los 480 millones de pesos), en cuyo caso deber reconocer la utilidad correspondiente. Si el cliente fallece antes de transcurrir 20 aos de celebrado el contrato, dado la aleatoriedad antes indicada, quien obtendr un incremento patrimonial ser la sociedad XX Ltda., pero en este caso, dicho beneficio no constituir renta para sta porque as expresamente lo dispone la LIR, en su artculo 17 N 10. Finalmente, seala que teniendo en consideracin lo antes expuesto, solicita confirmar que las rentas percibidas por su cliente en la venta de derechos sociales, no debern pagar impuestos sino hasta cuando esas rentas excedan el valor asignado a dichos derechos en la compraventa de stos, no vindose alterada tal conclusin si dicho precio se paga en la forma de una renta vitalicia. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino que el criterio que solicita aclarar, es aquel expuesto en Oficio 192 de 21.01.2005, referido al tratamiento tributario que debe darse a la enajenacin de la nuda propiedad de los derechos sociales, cuando el precio de tal enajenacin es pagado por el comprador con el establecimiento de una renta vitalicia en beneficio del vendedor de stos, situacin que en opinin del consultante resultara aplicable a la que expone en su presentacin. Al respecto y segn seala el Oficio 192, procede aclarar en primer trmino que en virtud del contrato que describe brevemente, se producen dos actos jurdicos distintos, con tratamientos tributarios particulares que se analizan en los nmeros siguientes. Por una parte, existe un contrato de cesin de los derechos sociales, en cuyo caso, la obligacin tributaria y la oportunidad en que sta debe cumplirse, depender de la renta que se determine en virtud del precio asignado a la cesin y de su costo para fines tributarios, en tanto que en el caso de la renta vitalicia, su tributacin y la oportunidad en que sta debe ser cumplida, depender de la composicin de la renta vitalicia pagada. 3.- Segn lo dicho, el tratamiento tributario de la cesin de derechos sociales depender del precio asignado en la cesin y de su costo para fines tributarios. En el caso especfico de la consulta planteada, las partes han asignado como precio de la enajenacin de los derechos sociales la cantidad de 480 millones de pesos, valor que segn expone, sera equivalente al costo para fines tributarios de dicha inversin. Cabe sealar al respecto, que las partes pueden fijar libremente como precio de la cesin de los derechos sociales, el valor que estimen conveniente, sin perjuicio de lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario, en cuanto a que este Servicio est facultado para practicar las tasaciones a que alude dicha norma, cuando el valor de los bienes transferidos o enajenados sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la

operacin. Por otra parte, para determinar el costo para fines tributarios de la enajenacin de los derechos sociales en sociedades de personas, hay que remitirse a lo que las normas legales disponen sobre la enajenacin de los derechos sociales. Por lo tanto, para tales efectos, en primer lugar, debe dilucidarse si el propietario de los citados derechos es un contribuyente que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, o bien, si se trata de un contribuyente que no se encuentra en tal situacin. En efecto, cuando el propietario de los referidos derechos es un contribuyente que no lleva contabilidad, el costo tributario de stos se determina de acuerdo a lo dispuesto por los incisos tercero y cuarto del artculo 41 de la LIR, aplicndose una u otra de tales disposiciones si los referidos derechos se ceden o no a una empresa o sociedad con la cual el enajenante se encuentra relacionado en los trminos que lo prescribe el inciso cuarto de la norma sealada. En caso contrario, si el propietario de los derechos sociales es un contribuyente que lleva contabilidad completa para los efectos de declarar sus rentas, el costo de los derechos se determina de acuerdo a lo establecido en el N 9 del artculo 41 de la LIR. Finalmente procede expresar, que el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales, para los efectos tributarios constituye una renta que se clasifica en el N 5 del artculo 20 de la LIR, y en virtud de dicha tipificacin se afecta con los impuestos generales de la Ley del ramo, sobre la base de su percepcin o devengo, cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer lugar. 4.- Respecto del tratamiento tributario que corresponde dar al contrato de renta vitalicia, cabe sealar en primer trmino que conforme al artculo 2.264 del Cdigo Civil, ste es un contrato aleatorio. Aleatorio significa que la ganancia o prdida es incierta pues, a la poca de celebrarse el contrato, las partes no estn en condiciones de prever la utilidad o prdida que les reportar. Por su parte, el artculo 2.267 del Cdigo Civil dispone que: El precio de la renta vitalicia, o lo que se paga por el derecho de percibirla, puede consistir en dinero o en cosas races o muebles. La pensin no podr ser sino en dinero, siendo as, la pensin no refleja ni equivale (proporcionalmente) al precio de la renta vitalicia. Cuando la Sociedad XX Ltda. , paga las pensiones, no est restituyendo la disminucin patrimonial del pensionado, ni equivale al precio que ste pag por la renta vitalicia. De all que el artculo 2.268 del Cdigo Civil, dispone que los contratantes son libres de establecer la pensin que quieran a ttulo de renta vitalicia. La ley no determina proporcin alguna entre la pensin y el precio. Sobre la renta producida en virtud del contrato de renta vitalicia, entendida sta como las sumas percibidas por el beneficiario, que no correspondan al precio de la renta vitalicia a que se refiere el artculo 2.267 del Cdigo Civil debidamente reajustado, cabe sealar que la LIR establece en el artculo 17 N 4, que no constituye renta: 4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria. Por su parte, el artculo 20 N 2 de este mismo texto legal dispone que se encuentran afectas al impuesto de Primera Categora: 2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de: ...... f) Contratos de renta vitalicia. .....

De acuerdo con las normas legales transcritas, y atendido que en la presentacin se indica que la Sociedad XX Ltda. se obligar a pagar una renta vitalicia de dos millones de pesos al mes, cabe sealar que la renta producida en virtud del contrato de renta vitalicia, segn los trminos definidos en el tercer prrafo de este nmero, constituye una renta de la Primera Categora clasificada en el N 2 del artculo 20 de la LIR, en aquella parte que excede el lmite establecido en el artculo 17 N 4 de la LIR, afecta por tanto, sobre la base de su percepcin, a los impuestos generales establecidos en la ley del ramo. 5.- Conforme a todo lo sealado anteriormente, y considerando que en la situacin que expone en su consulta se producen dos actos jurdicos distintos, con tratamientos tributarios particulares, cabe sealar que se ratifican los criterios manifestados en Oficio 192 de 2005, en los trminos descritos precedentemente. Tal es as que por una parte, encontramos el contrato de cesin de los derechos sociales, en cuyo caso, la obligacin tributaria y la oportunidad en que sta debe cumplirse, segn ya se indic, depender de la renta que se determine en virtud del precio asignado a la cesin y de su costo tributario, en tanto que en el caso de la renta vitalicia, su tributacin y la oportunidad en que sta debe ser cumplida, depender de la composicin de la renta vitalicia pagada.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 550, de 06.04.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

Home | Ley Renta - 2010 RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA B), ART. 18 CIRCULAR N 20, DE 2010. (ORD. N 549, DE 06.04.2010) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE APORTE DE UN BIEN RAZ AGRCOLA A SOCIEDAD EXTRANJERA EN CONSTITUCIN NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN NO HABITUAL DE BIENES RACES, EXCEPTO RESPECTO DE AQUELLOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA OPERACIONES HABITUALES PRESUNCIN DE DERECHO DE HABITUALIDAD INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, expone la situacin de una persona natural chilena que actualmente reside en Costa Rica desde hace ocho aos, que desea formar una sociedad de personas en dicho pas a la cual aportara, entre otros bienes, una serie de inmuebles agrcolas ubicados en Chile, los que recibi en herencia de su padre hace aproximadamente cuatro aos. Actualmente esta persona arrienda los inmuebles a una sociedad, por lo que declara impuestos segn contabilidad simplificada, de conformidad con la letra c) del artculo 20 N1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Seala que si esta persona natural vende estos inmuebles a un tercero no relacionado, el mayor valor que se generara en dicha venta constituira un ingreso no renta y no estara afecto a impuesto alguno, segn lo dispone el artculo 17 N8 letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

A este respecto, solicita se le confirme que el hecho de aportar estos bienes races agrcolas ubicados en Chile a una sociedad costarricense en constitucin, no trae consigo que se entienda relacionado el aportante con dicha sociedad, segn lo ha sealado este Servicio a travs del Oficio N478, de 1994, entre otros. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el aporte de bienes races a una sociedad constituye una enajenacin, en virtud de la acepcin amplia que se le atribuye a esta expresin, toda vez que mediante el citado acto de disposicin sale de un patrimonio un derecho preexistente para pasar a formar parte de un patrimonio diverso. Ahora bien, la letra b) del N8 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con lo establecido en el inciso primero del artculo 18 del mismo texto legal, dispone que no constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, excepto respecto de aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora. Por su parte, el artculo 18 de la citada ley, precepta en su inciso primero, que tratndose del caso de enajenaciones de bienes races, entre otros, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Agrega la norma en su inciso segundo, que cuando este Servicio determine que las referidas operaciones son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario. Por otro lado el referido artculo 18, dispone en su inciso tercero, que se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Agrega la mencionada norma, que en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao. Finalmente, el inciso cuarto del N8 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta establece que tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k), en las cuales se comprenden los bienes races, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de ese nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. 3.- Ahora bien, en cuanto al alcance que debe drsele a la norma contenida en el inciso cuarto del N8 del artculo 17, antes citado, este Servicio, mediante Circular N20, de 2010, seal que para los efectos de determinar si existe el inters a que se refiere dicha norma y la del artculo 41 inciso cuarto de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debe atenderse al momento en que se efecta la enajenacin de los bienes en cuestin, enajenacin que tiene lugar una vez que la sociedad ha nacido a la vida del derecho y por lo tanto, es sujeto de derechos y obligaciones (pues de lo contrario no podra adquirir dominio); sin perjuicio que el aporte, que sirve de ttulo traslaticio de dominio, se efecte en el acto de constitucin de la sociedad. Por lo tanto, para los efectos de aplicar lo dispuesto en las normas antes indicadas, debe entenderse que la persona que concurre a la formacin o constitucin de una sociedad a travs del

respectivo aporte, se encuentra relacionada con la sociedad que se constituye, y a la que, acto seguido, enajena el bien aportado. 4.- As las cosas, y respondiendo a su consulta, cabe sealar que no es posible confirmar el criterio que plantea, debiendo concluir por el contrario, que la norma del inciso cuarto del numeral 8 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, resulta plenamente aplicable al caso a que se refiere en su presentacin.

JULIO PEREIRA GANDARILLAS DIRECTOR

Oficio N 549, de 06.04.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N9 DECRETO LEY N 359, DE 1974, ART. 5. (ORD. N 366, DE 05.03.2010) EXENCIN DEL IMPUESTO A LAS DONACIONES ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 5, DEL DECRETO LEY N 359, DE 1974 LAS INSTITUCIONES DONATARIAS DEBEN SER CORPORACIONES Y/O FUNDACIONES DE CARCTER BENFICO CONCEPTO DE CARCTER BENFICO PRONUNCIAMIENTOS PREVIOS DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS BIENES SUSCEPTIBLES DE SER DONADOS LOS BIENES DONADOS NECESARIAMENTE HAN DE SER SUSCEPTIBLES DE APROPIACIN, QUE PUEDAN VALORARSE EN DINERO Y QUE SE ENCUENTREN DENTRO DEL COMERCIO HUMANO. 1.- Se ha recibido en este Servicio la presentacin del antecedente mediante la cual se solicita la confirmacin de los criterios que se indican, sobre la aplicacin de la exencin contenida en el Artculo 5 del Decreto Ley N 359 de 1974, respecto de ciertas donaciones que se pretenden realizar y que expone. Indica en primer trmino que su representada, XXXXS.A., es una sociedad extranjera que es controladora de una sociedad annima cerrada chilena cuya razn social es YYY S.A., que controla a su vez un grupo empresarial que denomina TTT. Agrega que su representada es controlada por una fundacin extranjera y que con miras a dar cumplimiento a sus fines, se han creado dos fundaciones con fines educacionales en Chile: la Fundacin AAA y la Fundacin BBB (en adelante la Fundaciones Chilenas). Adems, entre otras operaciones que expone, seala que se ha efectuado la divisin de la sociedad annima cerrada referida y se contempla la donacin de acciones de las empresas resultantes de la reorganizacin a las Fundaciones recin mencionadas. En particular interesa al solicitante confirmar: a) Que los estatutos de las Fundaciones Chilenas, permiten que las donaciones que les sean efectuadas se acojan al articulo 5 del Decreto Ley N 359, de 1974, atendido el carcter benfico de las entidades donatarias y que aqullas se encuentran exentas del Impuesto o las Herencias, Asignaciones y Donaciones y del trmite insinuacin contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y articulas 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil.

b) Que las donaciones efectuadas al amparo del artculo 5 del Decreto Ley N 359, de 1974, podrn materializarse en activos diferentes a dinero, en particular en las acciones de la sociedad annima que individualiza. c) Que las donaciones no generarn la aplicacin de ningn otro impuesto y, en especial, del Impuesto sobre la renta contenido en el artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974, Ley sobre Impuesto a la Renta. Como parte de sus consideraciones jurdicas seala que las fundaciones tienen por objeto la beneficencia pblica y que el Artculo 5 del D.L. N 359 de 1974 no contempla respecto de la naturaleza de los bienes donados limitacin alguna, pudiendo ser objeto de donacin cualquier tipo de bien, sean stos corporales o incorporales, muebles e inmuebles. 2.- Al respecto, el Artculo 5 del Decreto Ley N 359 de 1974 dispone: Los sorteos o rifas que efecten las fundaciones o corporaciones de carcter benfico, estarn exentos de todo tipo de impuestos. Asimismo, las donaciones que se hagan a dichas corporaciones y fundaciones, estarn exentas del impuesto a las donaciones de la Ley 16.271, como asimismo del Impuesto de Timbres y Estampillas y Papel Sellado de la Ley 16.272. Tambin lo estarn del trmite de insinuacin contemplado en los artculos 1.401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil.

3.- Como puede apreciarse de la disposicin legal transcrita, es requisito para acceder a la exencin tributaria que contempla, que la donataria sea una fundacin o corporacin de carcter benfico. Sin embargo, la norma legal no contiene una definicin de lo que debe entenderse por tal condicin. Sobre el concepto, el diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua indica que benfico es un adjetivo que significa perteneciente o relativo a la ayuda gratuita que se presta a los necesitados. Al respecto este Servicio, mediante los Oficios N 2.422 de 25.05.2004 y N 2.633 de 15.06.2004, ha interpretado que el carcter benfico de la fundacin, debe entenderse en un sentido restringido, no pudiendo concluirse que para efectos de gozar de tal beneficio tributario, baste con que dentro de su giro la fundacin contemple la beneficencia. Asimismo, se ha sostenido que lo dispuesto en el artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, slo resulta aplicable a aquellas fundaciones sin fines de lucro que, constituidas de acuerdo al Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, tengan como fin exclusivo o principal la beneficencia pblica entendida sta como cualquier forma de hacer el bien, en beneficio de personas indeterminadas, mediante la ayuda gratuita a personas necesitadas. 4.- De acuerdo a lo anterior, analizados los estatutos de la Fundacin AAA acompaados, cabe sealar que en opinin de este Servicio se cumplira en principio con el requisito de constituir una fundacin de carcter benfico, como lo exige el artculo 5 del D.L. N 359 citado, en tanto se declara por el Artculo Segundo en el enunciado del objeto de la entidad que el mismo ser de carcter benfico en materias educacionales y docentes, y del mismo modo se precisa dentro de las actividades que habr de realizar la ejecucin y/o apoyo de obras y/o programas de accin social en materia educacional en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesidad. No obstante la opinin precedente, de la lectura de las restantes labores que desarrollar para cumplir con su objeto, es posible concluir que ellas no corresponden o no se restringen propiamente al concepto de beneficencia en el sentido de ayuda gratuita a personas menesterosas

y que este Servicio ha recogido en sus pronunciamientos. As, se establece entre otras que las labores con que podr desarrollar el objeto son: Uno. Con la creacin, investigacin y/o difusin de las artes y las ciencias, apoyando la investigacin en el campo de la educacin y aplicacin de sus resultados a la docencia, la extensin, la creacin, difusin, orientacin, promocin, preservacin, comunicacin, publicacin e intercambio cientfico en materias educacionales. () Tres. Con la fundacin y mantencin de establecimientos de educacin y/o la colaboracin en la creacin de, mantencin y desarrollo de otros que pertenezcan a terceros, sean stos personas naturales o jurdicas. El desarrollo de las actividades antes indicadas, si bien puede efectuarse sin nimo de lucro, no constituye per se una actividad benfica, pues no se exige expresamente en los estatutos que aquellas sean exclusivamente dirigidas a personas en estado de necesidad. A las mismas conclusiones corresponde arribar respecto de los estatutos de la Fundacin BBB. En opinin de este Servicio se cumplira en principio con el requisito de constituir una fundacin de carcter benfico, como lo exige el artculo 5 del D.L. N 359 citado, en tanto se declara por el Artculo Segundo en el enunciado del objeto de la entidad que el mismo ser de carcter benfico en materias educacionales y docentes, y del mismo modo se precisa dentro de las actividades que habr de realizar se privilegiar la entrega de becas o subvenciones, especialmente entre directores de establecimientos educacionales, profesores, estudiantes de pedagoga, lderes sindicales y periodistas, u otras profesiones o actividades, siempre y cuando los beneficiarios renan, cuanto menos, las siguientes caractersticas: c) no contar con el financiamiento necesario por s o a travs de otras fundaciones estatales o privadas para poder acceder a becas completas o suplementarias.- No obstante, de la lectura de las restantes labores que desarrollar para cumplir con su objeto, es posible concluir que ellas no corresponden o no se restringen propiamente al concepto de beneficencia en el sentido de ayuda gratuita a personas menesterosas y que este Servicio ha recogido en sus pronunciamientos. As por ejemplo, se contempla la entrega de becas de estudio y perfeccionamiento, tanto en Chile como en el extranjero, a personas que demuestren aptitudes de liderazgo, especialmente en las reas de la educacin o docencia, sin perjuicio de poder otorgar similares beneficios a objeto de privilegiar la formacin y apoyo de potenciales lderes en materias educacionales, sociales, culturales, pudiendo tambin incluir a profesionales de otras actividades, universitarias o no. Como puede apreciarse, esta actividad no hace referencia a que los beneficiarios de la ayuda sean personas necesitadas econmicamente. En mrito de lo expuesto, debe concluirse que la aptitud tanto de la Fundacin AAA como de la Fundacin BBB para ser consideradas entidades de carcter benfico, en los trminos exigidos por el artculo 5 del D.L. 359, se encontrar subordinada a la circunstancia que las donaciones que reciban sean efectivamente destinadas a fines de beneficencia, materia que este Servicio solo podr constatar en el ejercicio de su accin fiscalizadora. 5.- Con respecto a la factibilidad que las donaciones efectuadas al amparo del artculo 5 del Decreto Ley N 359, de 1974 puedan materializarse en activos diferentes a dinero, esto es, bienes de cualquier naturaleza, sean estos corporales e incorporales, muebles o inmuebles, de la redaccin de la citada disposicin no aparece mencin alguna que restrinja la clase de bienes que pueden ser objeto de esta clase de liberalidades. De esta forma, no resulta procedente limitar el acceso al beneficio en lo que dice relacin con el tipo o clase de bienes susceptibles de ser donados para acogerse al beneficio ya sealado, pudiendo aquellos ser diferentes a dinero, en la medida que sean susceptibles de apropiacin y estimacin en dinero, y encontrarse disponibles en el comercio humano. 6.- En relacin con la aplicacin del Impuesto a la Renta, se hace presente que de acuerdo con el Artculo 17 N 9 de la Ley sobre Impuesto a la Renta no constituye renta la adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin,

sucesin por causa de muerte o donacin. En consecuencia, no se encuentra afecto a Impuesto a la Renta el incremento patrimonial que representa la adquisicin de bienes mediante donacin. 7.- Por consiguiente, respecto de los criterios sometidos a consulta se informa lo siguiente: a) En opinin de este servicio, los estatutos de las Fundaciones indicadas permitiran en principio que las donaciones que les sean efectuadas se acojan a lo dispuesto en el artculo 5 del Decreto Ley N 359 citado, en razn de que su objeto presenta en lo principal el carcter benfico que exige la ley. No obstante, considerando que sus respectivos objetos contemplan igualmente actividades que no necesariamente pueden ser consideras benficas, tanto el goce efectivo de la exencin del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones como la liberacin del trmite de la insinuacin contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y artculos 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, quedarn en todo caso subordinados a la validacin que este Servicio realice del destino efectivo de los bienes recibidos en donacin, en el ejercicio de sus facultades fiscalizadoras. b) En la medida que la ley no efecta ninguna distincin acerca de la naturaleza de los bienes objeto de las donaciones, las liberalidades efectuadas al amparo del artculo 5 del Decreto Ley N 359, de 1974 pueden ser materializadas en activos diferentes a dinero. c) Independientemente del carcter de las entidades donatarias, no se encuentra afecto a Impuesto a la Renta el incremento patrimonial que representa la adquisicin de bienes mediante donacin, conforme lo establecido en el Artculo 17 N 9 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERN DIRECTOR Oficio N 366, de 05.03.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Tcnica Tributaria

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13, ART. 31, N6 CIRCULAR N 29, DE 1991. (ORD. N 359, DE 26.02.2010) SITUACIN TRIBUTARIA DE INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIOS, PAGADA EN FORMA VOLUNTARIA TANTO RESPECTO DEL TRABAJADOR BENEFICIARIO DE LA RENTA COMO DE LA EMPRESA EMPLEADORA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, A TRAVS DE CIRCULAR N 29, DE 1991. 1.- Se ha recibido en esta Direccin su presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual consulta acerca de la tributacin a que se encuentra afecta una indemnizacin voluntaria pagada con ocasin de la renuncia de un trabajador, as como de la deduccin de dicha indemnizacin como gasto aceptado para el empleador. Al respecto informa que la desvinculacin actualmente no se ha producido, pero el trmino de la relacin laboral se originar mediante la renuncia del trabajador pagndosele en dicha oportunidad una indemnizacin voluntaria equivalente a siete remuneraciones (5 aos de antigedad, ms mes de aviso, ms vacaciones proporcionales) por un valor cada remuneracin equivalente a 60 UF.

Seala adems que no existe acuerdo alguno acerca de indemnizacin a todo evento, y contrato o convenio colectivo que garantice el pago, en este caso, pese a la causal sealada. Indica a continuacin, que por la causal invocada -renuncia- el trabajador pierde todo derecho a indemnizacin, de manera que no sera procedente en su opinin, aplicar los artculos 178 del Cdigo del Trabajo y 17 N 13 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), toda vez que en dicho caso la entrega de sumas de dinero por parte del empleador constituira un pago y no una indemnizacin (no existira causa que la origine). Si esto es as, el total de la renta se encontrara gravada con impuesto, y para la empresa (empleador) ello significara un gasto rechazado. Bajo el mismo supuesto, considera que el pago que se haga de dicha indemnizacin degenerara la causal invocada transformndola en mutuo acuerdo, en cuyo caso estima procedente hablar de la locucin indemnizacin. Seguidamente seala, que a su entender la indemnizacin voluntaria no se encuentra regulada por el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo (que a su turno establece que no constituyen renta las indemnizaciones all sealadas), sino en su inciso segundo cuando dicha disposicin seala: " ... cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse estas a aquellas (las sealadas en el inciso primero) con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N13, del artculo 17, de la LIR. En este sentido, el articulo 17, N13, de la LIR dispone a propsito de lo consultado que no constituye renta la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. De este modo y por las consideraciones expuestas, entiende que la indemnizacin voluntaria, definida en el segundo caso y en los trminos antes sealados, podra tratarse de un ingreso no constitutivo de renta, pese a no sumarse a ninguna otra indemnizacin y consecuencialmente podra constituir un gasto aceptado para el empleador (empresa). 2.- Sobre el particular cabe expresar, que el inciso segundo del artculo 178 del Cdigo del Trabajo dispone que: "Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aquellas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N13, del artculo 17 de la LIR, a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo". Por su parte, el N13, del artculo 17, de la LIR, establece lo siguiente: 13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 3.- Ahora bien, las instrucciones sobre esta materia fueron impartidas por este Servicio a travs de la Circular N29, de 1991. En el punto 4 de la letra B.- del Captulo III de este instructivo se establece, para los fines de precisar qu parte de las indemnizaciones pactadas en contratos individuales y/o pagadas voluntariamente no constituyen renta para efectos tributarios, que a dichas indemnizaciones debern adicionrseles aquellas legales y/o contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos que el trabajador con motivo del trmino del contrato de trabajo

tenga derecho a percibir, conforme a las normas de la Ley N19.010, a las estipulaciones de los respectivos contratos o convenios colectivos. De acuerdo con lo expresado, en el caso que Ud. indica, es decir, cuando se paga slo una indemnizacin voluntaria, la operatoria prctica a seguir a partir del promedio actualizado de las ltimas 24 remuneraciones, es multiplicar dicho promedio por el nmero de aos de servicio del trabajador. El resultado de esta operacin constituye el monto que por concepto de indemnizacin voluntaria califica como un ingreso no renta en conformidad con el N13, del artculo 17, de la LIR. 4.- Finalmente, en lo que respecta a la aceptacin del gasto por parte de la empresa pagadora de la indemnizacin a que se refiere en su presentacin, esto es, aquellas pagadas por el empleador como una remuneracin voluntaria, podr ser rebajada como gasto tributario en el ejercicio que se pague o se ponga a disposicin del trabajador, ello siempre y cuando se cumplan las condiciones que expresamente se sealan en la segunda parte, del inciso primero, del N6, del artculo 31, de la LIR, esto es, cuando ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.

PABLO GONZALEZ SUAU DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 359, de 26.02.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, ART. 18 CIRCULAR N 158, DE 1976. (ORD. N 341, DE 24.02.2010) ENAJENACIN DE ACCIONES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN, DEPENDER DE SI EL CONTRIBUYENTE ES O NO HABITUAL EN LAS OPERACIONES DE ADQUISICIN Y ENAJENACIN DE ACCIONES INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita emitir un pronunciamiento que, en virtud de los antecedentes que aporta, ratifique que en el caso en consulta, el mayor valor obtenido por parte de la Sociedad XXXX Limitada en la venta de sus acciones de YYY S.A., queda afecto al rgimen tributario de Impuesto de Primera Categora en carcter de nico, al amparo de lo dispuesto por los artculo 17 N8 y 18, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Expone que XXXX Limitada es una sociedad de responsabilidad limitada constituida con fecha 5 de octubre de 1995, y de la cual eran socios la compareciente, en un 99%, y su padre don TTT, en un 1%, quien adems era su administrador.

Agrega que segn se desprende de los antecedentes que acompaa, entre ellos los balances generales al 31 de diciembre de cada ao, la sociedad se constituy con la nica finalidad de participar como accionista de la sociedad annima cerrada YYY S.A. As es como con fecha 11 de octubre de 1995, slo 6 das despus de su fecha de constitucin, XXXX Limitada comparece a la constitucin de la sociedad annima cerrada, YYY S.A., adquiriendo 51.000 acciones de esta ltima compaa. Indica que el nimo de la Sociedad al momento de adquirir dichas acciones no fue el de lucrarse con su futura venta, sino ms bien, la realizacin de una inversin de carcter permanente. Prueba de ello es que prcticamente la nica actividad de la Sociedad hasta la fecha de venta de las acciones, estuvo relacionada con la participacin accionaria en YYY S.A., en carcter de permanente. Asimismo, seala, segn copia de registro de accionistas que acompaa, el ao 1997 XXXX recibi desde YYY S.A., 9839 acciones liberadas de pago (cras); en el ao 2002 vendi 4.041 acciones, y en el ao 2004 compr 3775 acciones. Fuera de estos escasos movimientos, siempre vinculados con YYY, la Sociedad prcticamente no realiz otras actividades, mucho menos en relacin con acciones de sociedades annimas de ningn tipo. Hace presente adems, que las acciones antes indicadas, representativas a la fecha de su venta de aproximadamente un 4% del capital accionario de YYY, permitan en conjunto con otras acciones, directa o indirectamente bajo el dominio de su padre, el control de esta ltima sociedad. Luego del fallecimiento de su padre, ocurrido con fecha xx de xx de 200x, se procedi por parte de los herederos a poner a la venta parte importante de la propiedad accionaria que sobre YYY S.A., l tena directa o indirectamente a travs de otra sociedad distinta de XXXX. En este contexto, distintos accionistas se plegaron a la venta de acciones de YYY S.A., entre ellos, XXXX, por razones obvias de necesidad econmica. Este proceso de venta de acciones concluy con fecha xx de xx de 200x, cuando la Sociedad XXXX Limitada, como parte del grupo de accionistas que vendieron, enajen su participacin accionaria en YYY S.A. De los antecedentes antes expuestos, indica, resulta de meridiana claridad el cumplimiento de todos los requisitos necesarios para que el mayor valor producto de la venta de las acciones quede afecto a la tributacin nica contemplada en el artculo 17 N8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, Impuesto de Primera Categora en carcter de nico. En efecto, la Sociedad adquiri las acciones objeto de la enajenacin hace mucho ms de un ao, y las enajen el ao 2009 a un persona con la cual no estaba relacionada en los trminos que establece el inciso 4 del artculo 17 N8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En cuanto al anlisis de habitualidad, concluye que de los antecedentes acompaados, aparece que las acciones que XXXX mantena en propiedad sobre YYY S.A., no las posea con fines especulativos o con el objeto de lucrarse con su posterior venta, sino por el contrario, el nimo de la Sociedad al momento de la adquisicin de las acciones, no fue otro que la mantencin de una inversin permanente. Agrega que XXXX Limitada nunca realiz operaciones de compra y venta de acciones sobre otras sociedades annimas, pues como indic su finalidad fue mantener una inversin permanente en YYY S.A. y favorecer su control. Finalmente, en cuanto al objeto de la Sociedad, ste no contempla las operaciones de compra y/o enajenacin de acciones en los trminos que alude la Circular N158, de 1976, para lo cual

acompaa la escritura de constitucin social y posteriores modificaciones, incluyendo las ltimas, de fecha 7 de agosto de 2009 y 25 de agosto del mismo ao. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el tratamiento tributario que afecta a la enajenacin de acciones, se encuentra establecido en los artculos 17 N 8 y 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de conformidad con los cuales: a) Si el contribuyente es habitual en dicho tipo de operaciones, cualquiera sea el perodo que transcurra entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones, el mayor valor obtenido en dicha operacin -entendindose por mayor valor la diferencia que existe entre el precio de venta de las acciones y el de su adquisicin, reajustado este ltimo por la variacin del ndice de precios al consumidor hasta la fecha de la venta, con el desfase que contempla la ley- constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los impuestos generales de la ley del ramo; esto es, con el impuesto de Primera Categora, con tasa de 17%, aplicada sobre la renta percibida o devengada, y con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la oportunidad que sealan las normas legales que regulan a dichos tributos personales. b) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo inferior a un ao, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin sealada en la letra a) precedente. c) Si el contribuyente enajenante vende las acciones a una sociedad de personas, sociedad annima cerrada, o sociedad annima abierta, en este ltimo caso, dueo del 10% o ms de las acciones, de las cuales a su vez es socio o accionista, o a empresas en las que tenga intereses, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin ya indicada en la letra a) anterior. d) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de negociaciones y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo igual o superior a un ao. En esta ltima situacin, conforme a lo establecido por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo, el mayor valor obtenido, constituye renta para los efectos tributarios, afectndose nicamente con el impuesto de Primera Categora, con tasa de 17%, aplicada sobre la renta percibida o devengada. No obstante lo anterior, si dicho mayor valor es obtenido por una persona que no est obligada a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, se encuentra exento del citado impuesto nico, siempre y cuando su monto, en conjunto con otras rentas o ingresos afectos al mismo tributo, no exceda de 10 Unidades Tributarias Mensuales, por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse, y de 10 Unidades Tributarias Anuales al efectuarse su declaracin anual. 3.- De lo antes expuesto aparece que el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones a que se refiere su presentacin, depender fundamentalmente de si la Sociedad XXXX Limitada es o no habitual en las operaciones de adquisicin y enajenacin de acciones, considerndose para tal calificacin, y segn lo prescrito en el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin de tales ttulos. 4.- En este sentido, mediante Circular N158, de 1976, este Servicio instruy en cuanto a ciertos elementos de juicio a tener en vista para arribar a una conclusin certera respecto a si existe o no habitualidad; elementos entre los cuales se encuentran la actividad principal del contribuyente, el motivo que tuvo el contribuyente para adquirir los valores, el motivo para su enajenacin, o el nmero de operaciones de compra y venta realizadas por el contribuyente en cada ejercicio. As por ejemplo, cuando la actividad principal del contribuyente es precisamente la adquisicin y/o enajenacin de acciones, se considera que existe habitualidad. Asimismo, cuando tales

operaciones aparezcan como uno de los objetos del pacto social, se entender tambin que existe habitualidad. 5.- Sobre este respecto, cabe hacer presente que en el objeto social de XXXX Limitada, de acuerdo con la clusula que sobre el particular se encuentra vigente, no figura la adquisicin y/o enajenacin de acciones. 6.- As las cosas, en el caso planteado, del concurso de circunstancias previas y concurrentes a la operacin, aparece que XXXX Limitada no mantena su participacin accionaria en YYY S.A. con fines especulativos o con el objeto de lucrarse con su posterior venta, sino que el nimo de la Sociedad al momento de la adquisicin de tales acciones, no fue otro que mantener una inversin permanente y favorecer el control de dicha sociedad annima. Asimismo, aparece que la operacin de enajenacin se enmarc dentro de un proceso en el cual XXXX Limitada se pleg a la venta efectuada en conjunto por los diversos accionistas, y debido a motivos de necesidad econmica. Lo anterior, unido al hecho de que XXXX Limitada nunca realiz operaciones de compra y venta de acciones sobre otras sociedades annimas, y que prcticamente la nica actividad de la Sociedad hasta la fecha de venta de las acciones, estuvo relacionada con su participacin accionaria en YYY S.A., segn se desprende de los balances acompaados, permite concluir que el contribuyente no es habitual en las operaciones de compra y venta de acciones. 7.- De acuerdo con lo antes expuesto, cabe sealar que bajo los supuestos planteados en su presentacin, esto es, que a la fecha de la enajenacin de las acciones haba transcurrido ms de un ao desde su adquisicin, y que el adquirente de las mismas no se encuentra relacionado con la vendedora en los trminos que establece el inciso cuarto del artculo 17 N8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, es posible concluir que el mayor valor obtenido por XXXX Limitada en la operacin de venta de las acciones de que era titular en la Sociedad Annima YYY S.A., quedar afecto al rgimen de Impuesto de Primera Categora en carcter de nico, ya que la contribuyente no es habitual en este tipo de operaciones.

PABLO GONZALEZ SUAU DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 341, de 24.02.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N3, ART. 57 BIS LEY N 19.768, DE 2001 CIRCULAR N 28, DE 2002. (ORD. N 98, DE 20.01.2010) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE DE LOS SEGUROS DE VIDA QUE INCORPORAN UNA RENTABILIDAD DISTINTA AL EVENTO DE LA MUERTE DEL ASEGURADO CONCEPTO DE SEGURO DOTAL EL SEGURO DOTAL ES AQUL QUE CUBRE EL RIESGO DE MUERTE DURANTE UN PLAZO DETERMINADO, OTORGANDO EL PAGO DE UN CAPITAL SI EL ASEGURADO FALLECE DURANTE ESE PERODO O SI EL ASEGURADO SOBREVIVE A ESE PERODO, SE PAGA LA INDEMNIZACIN PACTADA TODO PAGO EN CUMPLIMIENTO DEL PLAZO CONVENIDO EN LA PLIZA, EN LA MEDIDA QUE SEA SUPERIOR A CINCO AOS Y SE DE CUMPLIMIENTO A LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL INCISO SEGUNDO DEL N3,

DEL ARTCULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA, SER CONSIDERADO COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, en la cual expone que la Ley N19.768, publicada en el Diario Oficial con fecha 07.11.2001, agreg un inciso 2 al artculo 17 N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual estableci un tratamiento tributario especial para ciertas sumas percibidas en cumplimiento de un seguro dotal. En efecto, la citada ley dispuso que slo es posible considerar como un ingreso no constitutivo de renta a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal por el hecho de cumplirse el plazo estipulado en el contrato y siempre dicho plazo no sea inferior a 5 aos y en la medida que no est acogido al mecanismo de ahorro del artculo 57 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Agrega que la ley establece un lmite sealando que en todo caso la parte que no constituye renta es aquella que no excede de 17 UTM, luego de aplicadas ciertas deducciones por cada ao de vigencia de la pliza. Con anterioridad de la ley antedicha, todas las sumas percibidas en cumplimiento de seguros de vida, fueren estos dotales o no, se regan por la norma del nico inciso del artculo 17 N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (actual inciso primero) y, en consecuencia, eran ingresos no constitutivos de renta en su integridad. Con ocasin de la nueva disposicin tributaria antes sealada, a dicha Asociacin le han surgido ciertas interrogantes relativas al tratamiento tributario de las sumas percibidas por algunos seguros de vida que no son dotales. Para fundar su presentacin, se refiere al concepto de seguro dotal utilizado por este Servicio, basado en lo dictaminado por la Superintendencia de Valores y Seguros, y precisa los aspectos tributarios de este contrato en virtud de lo dispuesto en los incisos primero y segundo del artculo 17 N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, analizando los pronunciamientos respecto al tema, y en especial, la incorporacin del inciso segundo al N3 del artculo 17 comentado, que regula el tratamiento tributario de aquellos pagos que se efecten en cumplimiento de un contrato de seguro dotal y que no tienen por causa la muerte del asegurado, modificacin respecto de la cual este Servicio dict la Circular N 28, del ao 2002. Una vez aclarada la situacin tributaria de los seguros dotales, se refiere a un aspecto de vital importancia para esa Asociacin, relacionado con el tratamiento tributario de aquellas cantidades pagadas al asegurado o beneficiario en cumplimiento de contratos de seguros de vida que no son dotales y que incorporan una cierta rentabilidad por un evento distinto a la muerte del asegurado. Al respecto, seala que el tratamiento tributario de los seguros de vida que no son dotales se encuentra en el inciso primero del N3 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, texto del cual desprende que toda suma pagada en cumplimiento de seguros de vida no dotales durante su vigencia o al trmino de sta son ingresos no constitutivos de renta, conclusin que refuerza citando el Oficio N2800, de 1996 de este Servicio, que establece que las sumas percibidas en virtud de un seguro de vida, sea dotal o no, se sujetan a lo dispuesto en el inciso primero del N3 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y por consiguiente son un ingreso no constitutivo de renta. En consideracin a lo indicado precedentemente, solicita se confirmen los siguientes criterios:

a) Que los pagos parciales con cargo a un seguro dotal, no acogido al artculo 57 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, efectuados al cumplimiento del plazo estipulado en la pliza, siempre que ste sea superior cinco aos, se sujeta a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 17 N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pues la ley no distingue entre pagos parciales y totales. b) Que toda suma pagada en cumplimiento de seguros de vida que no sean dotales, durante su vigencia o al trmino de la pliza, son ingresos no constitutivos de renta sujetndose a la regla general del inciso primero del artculo 17 N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el N3 del artculo 17 de La Ley sobre Impuesto a la Renta establece que no constituyen renta: 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. En relacin con lo dispuesto por dicha norma legal, este Servicio ha impartido las instrucciones pertinentes a travs de la Circular N28, del 2002, publicada en Internet (www.sii.cl). 3.- Ahora bien, en relacin con el tema establecido en la letra b), este Servicio, como medida para mejor resolver, solicit un pronunciamiento a la Superintendencia de Valores y Seguros en orden a que determinara si los modelos de contratos acompaados por el ocurrente participan de las caractersticas de un seguro de vida o bien configuran seguros dotales, de acuerdo a lo establecido en nuestra legislacin e instrucciones impartidas por esa Superintendencia.

Esa entidad inform a travs de su Ordinario indicado en el antecedente que el seguro dotal es aquel que cubre el riesgo de muerte durante un determinado plazo, otorgando el pago de un capital si el asegurado fallece durante ese perodo o si el asegurado sobrevive a ese perodo se paga la indemnizacin pactada. Asimismo, la referida Superintendencia seala que los modelos de plizas consultados por este Servicio se caracterizan porque si bien tienen comprometido el pago de un monto asegurado en

caso de fallecimiento, que se calcula en la forma y segn las opciones contempladas en la pliza, no tienen pago de indemnizacin, en caso de que el asegurado sobreviva al trmino del seguro, por lo que stos deberan ser considerados seguros con cuenta nica de inversin que combinan proteccin y ahorro. El elemento diferenciador entre los seguros consultados y el dotal, es que en el dotal existe una suma comprometida en el evento que el asegurado muera durante la vigencia de la pliza o sobreviva al trmino de esta. En los seguros consultados la indemnizacin slo se paga en el evento de la muerte, y en eso es asimilable a un seguro temporal de vida, pero no en el caso de sobrevivencia. En caso que el asegurado sobreviva al trmino de la pliza, no existir indemnizacin, sino slo el derecho a rescatar el valor pliza, por lo que la sobrevivencia del asegurado al trmino de la pliza no sera un riesgo asegurado. El valor pliza a rescatar responder al saldo ahorrado en la cuenta de inversin durante la vigencia del seguro y no a un capital convenido con el asegurador. 4.- Precisado lo anterior, en relacin con la primera consulta cabe sealar que en el seguro dotal, existen dos posibilidades de pago de sumas por la compaa de seguros, a saber, una es por la muerte del asegurado dentro del plazo previsto en el contrato. En este caso, se trata de una indemnizacin que se paga a los beneficiarios del seguro. La otra posibilidad, es el pago de la suma convenida al asegurado o beneficiarios designados, si el asegurado no fallece en el plazo convenido. Esta suma corresponde al pago de una dote o capital acordado. En el primer caso, indemnizacin por muerte del asegurado, en opinin de este Servicio no sera legalmente fundado diferenciar su tratamiento tributario del que corresponde a un seguro de vida, considerando que en esta situacin, ambos seguros no difieren sustancialmente, y que el inciso primero del N3 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los trata conjuntamente. En el segundo caso, el tratamiento tributario del pago del capital convenido, se encuentra establecido en el inciso segundo de la misma disposicin legal, norma que condiciona su tratamiento como ingreso no constitutivo de renta al cumplimiento de los requisitos y hasta por los montos que all se sealan, de manera que debe concluirse que toda suma pagada en cumplimiento del plazo establecido en la pliza, siempre que este sea superior a cinco aos, efectivamente se sujeta a lo dispuesto en el inciso segundo del citado N3 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sea que se trate de pagos parciales o totales, pues el legislador no distingue al respecto, existiendo instrucciones sobre el tema en la Circular N28, de 3 de abril de 2002, de este Servicio.

5.- Finalmente, en relacin con la segunda consulta teniendo en consideracin que la Superintendencia del ramo calific los modelos de plizas acompaados como seguros con cuenta nica de inversin, que combinan proteccin y ahorro, los que no pueden ser calificados como dotales, pues la indemnizacin slo se paga en el evento del deceso del asegurado, sin que contemplen una indemnizacin en caso que el asegurado sobreviva al trmino del seguro, debe concluirse que ellos deben seguir el tratamiento tributario previsto en el inciso primero del artculo 17 N3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 98, de 20.01.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N3 OFICIO N 1.163, DE 28.05.2009. (ORD. N027, DE 12.01.2010) SEGUROS DE VIDA O INVALIDEZ AUTORIZADOS COMO PLANES DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS SUMAS QUE DEBEN PAGAR LAS COMPAAS DE SEGUROS EN EL EVENTO DEL FALLECIMIENTO DEL ASEGURADO ANTE EL FALLECIMIENTO DEL ASEGURADO, UNA COMPAA DE SEGUROS, QUE ACTA ADEMS COMO INSTITUCIN AUTORIZADA, DEBE RESPONDER ANTE SUS BENEFICIARIOS POR EL PAGO DE DOS SUMAS. UNA CORRESPONDIENTE AL PAGO DE LA SUMA INDEMNIZATORIA ASEGURADA Y LA OTRA CORRESPONDIENTE AL AHORRO O CAPITAL ACUMULADO A FAVOR DEL ASEGURADO POR CONCEPTO DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO. 1.- Se ha recibido en este Servicio algunas consultas que dicen relacin con seguros de vida o de invalidez contratados por un asegurado a travs de la aplicacin a tal efecto del Ahorro Previsional Voluntario de un imponente del sistema previsional. Especficamente dichas consultas se refieren al tratamiento tributario de las sumas que deben pagar las Compaas de Seguros frente al fallecimiento del asegurado, vale decir, las sumas correspondientes al monto o capital asegurado as como las mantenidas por el contratante como Ahorro Previsional Voluntario en la Compaa Aseguradora como institucin receptora de tales ahorros previsionales.

2.- En relacin con las plizas de seguro de vida contratadas dentro de un plan de Ahorro Previsional Voluntario, cabe indicar que esa Superintendencia de Valores y Seguros por medio de la Circular N 1.893 de 16.09.2008, que derog la Circular N1.691 de 2003, imparti instrucciones relativas a planes de ahorro previsional voluntario y planes de ahorro previsional voluntario colectivo que ofrezcan las compaas de seguros a travs de la suscripcin de una pliza de seguro. De acuerdo con dichas instrucciones, dentro de las estipulaciones mnimas que deben reunir las plizas de seguros autorizadas como planes de ahorro previsional, se seala que dichas plizas deben corresponder a seguros de vida o invalidez con ahorro, entendindose por stos a todos aquellos seguros que cubran el riesgo de muerte o invalidez del asegurado y contemplen la acumulacin de un capital a favor de ste o sus beneficiarios. Conforme a lo sealado en el referido instructivo, esta Direccin entiende que ante el fallecimiento del asegurado, una compaa de seguros, que acta adems como Institucin Autorizada, debe responder ante sus beneficiarios por el pago de dos sumas. Una correspondiente al pago de la suma indemnizatoria asegurada y la otra correspondiente al ahorro o capital acumulado a favor del asegurado por concepto de Ahorro Previsional Voluntario. 3.- Ahora bien, con motivo de una consulta anterior relacionada con la materia, vale decir frente al fallecimiento de un asegurado, este Servicio por medio del Oficio N 1.163 de 28 de Mayo de 2007, seal, refirindose obviamente solo a la suma indemnizatoria pagada por la Compaa de Seguro, en cumplimiento de una pliza de seguro de vida autorizada como plan de Ahorro Previsional Voluntario, expres que atendido lo dispuesto en el artculo 17 N 3 de la Ley de Impuesto a la Renta que declara que no constituirn renta las sumas percibidas por el beneficiario de seguros de vida, en este caso la indemnizacin no quedar afecta a impuesto. 4.- Atendido que este Servicio ha detectado algunas publicaciones en INTERNET, en las que equivocadamente a nuestro entender, en relacin con las sumas pagadas en cumplimiento de una pliza de seguro de vida autorizada como plan de Ahorro Previsional Voluntario, se sostiene que tanto el capital ahorrado y el valor de la pliza se pagan como indemnizacin a los beneficiarios de pensin de sobrevivencia que establece la ley; considerando adems que las consultas a que se refiere el nmero 1 precedente, solicitan precisamente se aclare el tratamiento tributario que afecta

a los Depsitos Convenidos, Cotizaciones Voluntarias y Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario, ahorrados en una Pliza de Seguros APV, en caso de fallecimiento del asegurado, y en caso de invalidez total y permanente de dos tercios, en los casos que el asegurado haya contratado esta cobertura adicional, esta Direccin, a fin de atender tales consultas, solicita a esa Superintendencia aclaracin respecto de los siguientes aspectos relacionados con tales plizas de seguros: a) En caso del fallecimiento del asegurado: a-1) La sumas pagada por la Compaa de Seguros, a ttulo indemnizatorio, no comprende a aquellas mantenidas por el asegurado como Ahorro Previsional Voluntario en la misma compaa en su condicin sta de Institucin Receptora de Ahorros Previsionales Voluntarios; a-2) Cul es el destino de las sumas mantenidas por el asegurado como Ahorro Previsional Voluntario en la Compaa de Seguros, haciendo distincin del origen de las sumas que componen dicho ahorro, vale decir, Depsitos Convenidos, Cotizaciones Voluntarias y Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario. b) En caso de invalidez del asegurado: b-1) La sumas pagada por la Compaa de Seguros, a ttulo indemnizatorio, no comprende a aquellas mantenidas por el asegurado como Ahorro Previsional Voluntario en la misma compaa en su condicin sta de Institucin Receptora de Ahorros Previsionales Voluntarios; b-2) En qu consiste el pago de la indemnizacin, esto es si corresponde a una pensin o renta vitalicia o bien a una sola suma indemnizatoria. b-2) Cul es el destino de las sumas mantenidas por el asegurado como Ahorro Previsional Voluntario en la Compaa de Seguros, en caso de su fallecimiento, haciendo distincin del origen de las sumas que componen dicho ahorro, vale decir, Depsitos Convenidos, Cotizaciones Voluntarias y Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 027, de 12.01.2010 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA D), ART. 18 CDIGO DE AGUAS, ART. 129 BIS 20. (ORD. N 3.337, DE 19.11.2009) PROCEDENCIA DEL CRDITO POR PATENTES PAGADAS POR NO USO DE DERECHOS DE APROVECHAMIENTO DE AGUAS Y COSTO PARA FINES TRIBUTARIOS EN LA CESIN DE DICHOS DERECHOS SLO LOS TITULARES DE LOS DERECHOS DE APROVECHAMIENTO PODRN DEDUCIR COMO CRDITO LAS CANTIDADES MENSUALES QUE HAYAN PAGADO POR CONCEPTO DE PATENTES EN LOS AOS ANTERIORES A AQUL EN QUE SE INICIA LA UTILIZACIN DE LAS AGUAS EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE, A LA ENAJENACIN DE LOS DERECHOS DE AGUA, ES EL ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 17,

N8, LETRA D), EN RELACIN CON EL ARTCULO 18, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA EL PAGO DE LAS PATENTES POR NO UTILIZACIN DE LAS AGUAS, NO PUEDEN CONSTITUIR UN MAYOR COSTO DE LOS DERECHOS DE AGUA AL MOMENTO DE SU ENAJENACIN Y TAMPOCO PUEDEN SER DEDUCIDAS COMO UN GASTO EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, expone en representacin de XXXX, sociedad annima cerrada del giro de su denominacin, una serie de antecedentes de hecho y de derecho relacionados con el pago y el crdito tributario por concepto de patentes por no uso de derechos de aprovechamiento de aguas, de acuerdo con los cuales solicita la confirmacin de los criterios que seala: 1.- Antecedentes. 1.1 La Sociedad A y la Sociedad B forman parte de un grupo empresarial que ha invertido en la construccin de diversas plantas hidroelctricas ubicadas en la Sexta Regin. Dado su modelo de negocios, cada proyecto hidroelctrico es desarrollado por una sociedad creada especialmente al efecto, una vez que se tiene algn grado de certeza respecto de la viabilidad de dicho proyecto. Indica que en ocasiones, se presenta la oportunidad de desarrollar un nuevo proyecto para lo cual se debe adquirir rpidamente los activos relevantes, principalmente derechos de agua. En estos casos, es una de las sociedades ya existentes la que adquiere dichos activos, con el fin de traspasarlos luego a la sociedad que corresponda, una vez que sta se constituya. 1.2 En el marco de la situacin descrita en el punto anterior, indica que la Sociedad A ha adquirido una serie de derechos de agua asociados al proyecto que desarrollar la Sociedad B. Como la Sociedad A no ha construido las obras de captacin y restitucin exigidas por el artculo 129 bis 4 del Cdigo de Aguas, ha tenido que pagar anualmente la patente establecida en dicha disposicin por cada uno de los derechos de agua (Patentes). 1.3 Seala que actualmente la Sociedad B se encuentra legalmente constituida y ha comenzado a desarrollar su proyecto. Para lo anterior, indica, es necesario que la Sociedad A le transfiera los derechos de agua correspondientes, de manera de comenzar con su explotacin cuando la central de la Sociedad B inicie sus operaciones comerciales. 1.4 Respecto del tratamiento tributario de las Patentes, seala que el Cdigo de Aguas establece expresamente en su artculo 129 bis 20 que stas no se consideran gasto y por lo tanto no pueden ser deducidas de la renta lquida imponible. Sin embargo, la misma disposicin seala que no les aplica el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, no tributan como gasto rechazado. Asimismo, seala que el artculo en comento establece que, una vez que se inicie la utilizacin de aguas, los titulares de los derechos sobre las mismas pueden deducir las Patentes pagadas en los aos anteriores, imputndolas a los Pagos Provisionales Mensuales de la Ley sobre Impuesto a la Renta (PPM). En caso que exista un remanente luego de hacer la imputacin, (por no haber obligacin de efectuar PPM o por ser ste inferior al monto pagado por las Patentes), ste puede imputarse a cualquier otro impuesto fiscal de retencin o recargo de declaracin mensual y pago simultneo que deba pagarse en la misma fecha. El saldo que quede de lo anterior, puede imputarse a los mismos impuestos indefinidamente hasta su total agotamiento. Tratndose de derechos de agua no consuntivos, es posible recuperar los pagos realizados en los ocho aos anteriores a aqul en que se inicia la utilizacin de las aguas. En el caso de derechos consuntivos, pueden imputarse los pagos efectuados durante los seis aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas. Los pagos efectuados con anterioridad a estos perodos, se pierden. 1.4 Seala que es necesario tener en cuenta, que ni el Cdigo Tributario ni la Ley sobre Impuesto a la Renta regulan especficamente el tratamiento tributario que debe aplicarse a las Patentes, cuando su titular enajena los derechos de agua que motivaron su pago. 2. Criterios que solicita confirmar por el SII En virtud de los antecedentes expuestos, el peticionario solicita al Servicio de Impuestos Internos, la confirmacin de los dos criterios interpretativos que se exponen a continuacin: 2.1 Puede el nuevo titular de los derechos de agua (la sociedad B) utilizar las Patentes pagadas por la Sociedad A, una vez que comience a utilizar dichos derechos?

Sobre el criterio, seala que el Cdigo de Aguas no se refiere en forma expresa a la posibilidad de que un tercero adquirente use como crdito las Patentes que pag el titular anterior. Por el contrario, del tenor de la norma que se refiere a la imputacin como PPM parece desprenderse que se concibe como un derecho del mismo contribuyente que efectu el pago efectivo de la patente. As, la primera parte del inciso segundo del artculo 129 bis 20 establece: Los titulares de derechos de aprovechamiento podrn deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las cantidades mensuales que paguen por concepto de patentes en los aos anteriores a aquel en que se inicie la utilizacin de las aguas. A mayor abundamiento, el Servicio ha sealado en varias oportunidades que los crditos en materia tributaria tienen el carcter de personalsimos e intransferibles, pudiendo slo ser utilizados por el contribuyente que los gener. As lo ha dispuesto el Servicio en materia de crditos de capacitacin SENCE, prdidas tributarias y crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros. 2.2 Pueden las Patentes pagadas por la Sociedad A constituir un mayor costo de los derechos de agua al momento de su enajenacin? Seala que el artculo 129 bis 20 del Cdigo de Aguas dispone que las Patentes no pueden ser deducidas como un gasto tributario, sin que les sea aplicable tampoco el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, stas pueden usarse como un crdito en la forma descrita en los prrafos anteriores. Seala que con ello, lo que en definitiva dispone dicha regulacin, es que las sumas desembolsadas por concepto de estas Patentes deben formar parte de alguna clase de activo tributario, toda vez que si no es posible rebajar dichos desembolsos como gasto, lo lgico es que stas deban formar parte de algn activo, en razn del principio contable bsico de la partida doble. En consecuencia, solicita confirmar que el remanente de dicho activo debe formar parte del costo en la enajenacin de los derechos de agua, debido a las siguientes consideraciones: a) El pago de patentes por el no uso de los derechos de agua est indisolublemente ligado a la titularidad patrimonial de dichos derechos, a tal punto que su no pago puede conducir a que los mismos sean objeto de un procedimiento judicial de remate o subasta y, en consecuencia, sean sustrados de la esfera patrimonial de su titular. De este modo, las sumas pagadas por concepto de patentes deberan razonablemente formar parte de los derechos de agua mismos, por cuanto su no pago podra conducir a una desvinculacin patrimonial entre el titular y el derecho. Por lo mismo, al tratarse de desembolsos que guardan relacin directa con los derechos respectivos, sera procedente considerar las sumas pagadas por patentes (que no hayan sido imputadas a PPM o a otros impuestos) como parte integrante del costo de los derechos de aguas, en caso que stos sean enajenados. b) Indica que a esta misma solucin ha arribado el Servicio en casos del todo anlogos a ste. As, tratndose de la enajenacin de derechos de propiedad intelectual o industrial, el Servicio ha sealado expresamente que este tipo de desembolsos pasan a formar parte del costo de los respectivos derechos (por ejemplo, Oficio N 5.678 de 06 de octubre de 1976, Oficio N 4.359 de 9 de noviembre de 1987 y Oficio N 1.906 de 4 de julio de 1996). En efecto, se ha mencionado, a ttulo ejemplar, que forman parte del valor de adquisicin de los mencionados derechos los gastos, impuestos, derechos y otros que pudieren afectar al registro de la obra o invento, los gastos de experimentacin y cualquier otro desembolso que guarde relacin directa con la obra, invento o creacin. De este modo, al constituir las patentes un desembolso que guarda relacin directa con los derechos de agua respectivos, deben considerarse como parte del valor de adquisicin de estos derechos. Por todas las razones anteriormente esgrimidas, el peticionario solicita que se confirme el criterio de este Servicio aplicado con anterioridad segn seala, de considerar las sumas pagadas por Patentes, que no hayan sido imputadas contra impuestos, como parte del costo de los derechos de agua al momento de su enajenacin. 2.- Sobre el particular, cabe tener presentes las normas del Cdigo de Aguas, contenido en el DFL N 1.122 de 1981, que regulan la materia y que se transcriben a continuacin en su parte pertinente:

Artculo 129 bis 20.- El valor de las patentes no se considerar como gasto tributario para efectos de la determinacin de la base imponible del Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, a dicho monto no le ser aplicable lo dispuesto en el artculo 21 de dicha ley. Los titulares de derechos de aprovechamiento podrn deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las cantidades mensuales que paguen por concepto de patentes en los aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas. El remanente que resultare de esta imputacin, por ser inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la obligacin de hacerlo en dicho perodo, podr imputarse a cualquier otro impuesto fiscal de retencin o recargo de declaracin mensual y pago simultneo que deba pagarse en la misma fecha, y el saldo que an quede podr imputarse a los mismos impuestos indefinidamente en los meses siguientes, hasta su total agotamiento, reajustado en la forma que prescribe el artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974. Artculo 129 bis 21.- Respecto a los derechos de aprovechamiento no consuntivos, podrn imputarse en conformidad al artculo anterior, todos los pagos efectuados durante los ocho aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas. Respecto a los derechos de aprovechamiento consuntivos, podrn imputarse asimismo todos los pagos efectuados durante los seis aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas. Si el derecho de aprovechamiento fuere adquirido mediante remate de conformidad con lo dispuesto en los artculos 142 a 147, y 129 bis 16 y 129 bis 17 del presente Cdigo, la cantidad pagada, debidamente reajustada, por concepto de precio del referido derecho por el titular del mismo podr ser imputada al pago de la patente sealada en los artculos 129 bis 4, 129 bis 5 y 129 bis 6. Un reglamento determinar la forma de efectuar la imputacin sealada en el presente inciso.". 3.- De las normas legales transcritas y en atencin al primer criterio interpretativo que solicita se confirme, cabe sealar respecto del crdito por las patentes pagadas por el no uso de los derechos de aprovechamiento de aguas, conforme indica el artculo 129 bis 20 del Cdigo de Aguas, que son beneficiarios de dicho crdito los titulares de derechos de aprovechamiento de aguas, respecto de las cantidades mensuales que paguen por concepto de las patentes establecidas por los artculos 129 bis 4 y 129 bis 5 del mismo Cdigo. De acuerdo a lo establecido por el artculo 129 bis 20, el crdito en comento resulta procedente a contar del perodo tributario mensual siguiente a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas, cuestin que deber verificar en los hechos la Direccin General de Aguas, confirmando la existencia de las obras que permitan la utilizacin efectiva de stas. De esta manera, slo los titulares de derechos de aprovechamiento, podrn deducir como crdito las cantidades mensuales que hayan pagado por concepto de patentes en los aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas. En atencin a lo expuesto anteriormente y considerando que el Cdigo de Aguas no se refiere en forma expresa a la posibilidad de que un tercero adquirente use como crdito, las patentes que pag el titular anterior, slo cabe concluir que la Sociedad B no puede utilizar como crdito las patentes pagadas por A, mientras sta era la titular del referido derecho. Lo anterior, por cuanto se trata de crditos personalsimos no transferibles a terceros, y en consideracin a que las normas legales en anlisis, son restrictivas al sealar que los titulares de derechos de aprovechamiento podrn deducir el beneficio respecto de las cantidades mensuales que paguen por concepto de patentes. En la situacin en comento, segn se desprende de su presentacin, la Sociedad B no ha efectuado pagos por patentes en calidad de titular del derecho. 4.- Ahora bien, respecto del segundo criterio que solicita se confirme, cabe sealar en primer trmino que la enajenacin de derechos de agua se rige por lo dispuesto en la letra d), del N 8, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con lo dispuesto por los incisos segundo, tercero y cuarto de dicho numerando y artculo 18 de la misma Ley. Estas normas

establecen que para los efectos tributarios el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, estar afecto al Impuesto nico de dicha categora, tributo que actualmente se aplica con tasa de 17%. La tributacin precedente no ser aplicable al mayor valor que se obtenga de tales operaciones, cuando la enajenacin de los referidos derechos sea calificada de habitual, o ella se efecte a sociedades o empresas con las cuales el cedente de los citados bienes se encuentre relacionado en los trminos previstos por el inciso cuarto, del N 8, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, quedando la renta obtenida en estos casos afecta a los impuestos generales de la Ley del ramo, esto es, a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. As las cosas, el mayor valor de la citada operacin se determina deduciendo del precio de venta de los derechos, el costo para fines tributarios de stos equivalente al valor de adquisicin efectivamente pagado de los mismos, debidamente reajustado por la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre la fecha de la compra de los mencionados derechos y la fecha de su enajenacin; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo, del N 8, del artculo 17, de la Ley del ramo. Si tales derechos no fueron adquiridos a un tercero, su costo para fines tributarios estar representado por todos los desembolsos efectivos o pecuniarios en que el cedente haya incurrido para la constitucin u obtencin de los referidos derechos. Por su parte, el Titulo III, del Libro I, del Cdigo de Aguas, se refiere a la adquisicin del derecho de aprovechamiento, sealando que este derecho se constituye originariamente por acto de autoridad y que en cuanto al procedimiento, se sujetar al estatuido en el prrafo 2, del Ttulo I, del Libro II del mismo Cdigo. Por tanto, slo pueden comprenderse bajo el concepto de costo de adquisicin de los derechos de agua o costo para fines tributarios, aquellos desembolsos en que haya incurrido el cedente con ocasin de la constitucin u obtencin de los referidos derechos, conforme a las normas legales citadas en el prrafo anterior. En ese mismo sentido se pronuncian los oficios que cita en su consulta, an cuando stos no resultan ser del todo anlogos a la situacin en comento. Si bien se refieren al valor de adquisicin del derecho de propiedad intelectual o industrial, estos oficios sealan que dicho valor est conformado por todos aquellos desembolsos efectivos en que haya debido incurrir para constituir el respectivo derecho, es decir, todos aquellos desembolsos que resulten directamente necesarios u obligatorios para su constitucin. Tales oficios, efectivamente sealan a manera de ejemplo que forman parte de este valor, los gastos, impuestos, derechos y otros que pudieran afectar dicho registro o constitucin, sin embargo, cabe reiterar que los impuestos y derechos referidos, son aquellos necesarios u obligatorios para la constitucin del derecho, y por otra parte, no se indica que tales impuestos den derecho a un crdito tributario o que las normas legales pertinentes impidan su deduccin como gasto, como ocurre en la situacin planteada en su consulta. Por tanto, para dilucidar si el pago de las patentes efectuado por la Sociedad A, puede constituir mayor costo de los derechos de agua al momento de su enajenacin, en el evento en que stas no puedan ser imputadas como crdito conforme a lo dispuesto en el artculo 129 bis 20 del Cdigo de Aguas, cabe analizar el carcter que revisten dichos pagos, en particular, corresponde definir si dichos desembolsos resultan necesarios u obligatorios para la constitucin o adquisicin de los referidos derechos. En ese sentido, el Ttulo XI, del Libro I, del Cdigo de Aguas, regula esta materia, revelando su nombre el carcter de dichos pagos, por cuanto establece: DEL PAGO DE UNA PATENTE POR LA NO UTILIZACION DE LAS AGUAS.

Estos pagos, segn sealan los artculos 129 bis 4, 5 y 6, del mismo Cdigo, resultan obligatorios cuando tratndose de derechos de aprovechamiento de aguas ya constituidos, sus titulares no hayan construido las obras a que se refiere el artculo 129 bis 9, del mismo cuerpo legal o en los dems casos que indica dicha norma. As las cosas, resulta claro que los referidos desembolsos, no tienen por objeto constituir o adquirir un derecho de aprovechamiento de aguas, sino ms bien, dichos pagos resultan ser un gravamen relacionado directamente con la no utilizacin de las aguas. Sin perjuicio de lo anterior, el artculo 129 bis 20, del Cdigo de Aguas, establece la posibilidad de que los titulares de derechos de aprovechamiento puedan deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las cantidades mensuales que paguen por concepto de patentes en los aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas, indicando respecto a los derechos de aprovechamiento no consuntivos, que podrn imputarse todos los pagos efectuados durante los ocho aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas y respecto a los derechos de aprovechamiento consuntivos, que podrn imputarse todos los pagos efectuados durante los seis aos anteriores a aqul en que se inicie la utilizacin de las aguas. De esta manera, dichas cantidades constituyen un crdito, el cual eventualmente puede ser imputado conforme a la mecnica descrita, pues se encuentra sujeto al cumplimiento de los requisitos necesarios para su imputacin, esto es, que se construyan las obras necesarias para la utilizacin de las aguas. En ese sentido, dichas cantidades tanto desde un punto de vista contable como para fines tributarios, se consideran como un activo que se ir imputando conforme a las reglas que establece el mismo artculo 129 bis 20 del Cdigo de Aguas. En el evento que resulte improcedente la imputacin de las patentes pagadas por el no uso de los derechos de aprovechamiento de aguas, como es el caso que plantea en su consulta, cuando el titular de stos los enajene antes de iniciar la utilizacin de las aguas, situacin bajo la cual queda de manifiesto que no ha nacido el derecho a este crdito, no se considerarn como un gasto para efectos de la determinacin de la renta lquida imponible del Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por disposicin expresa del artculo 129 bis 20, del Cdigo de Aguas. Por tanto, respecto del segundo criterio que solicita ratificar en su consulta y conforme a los argumentos expuestos precedentemente, cabe sealar que este Servicio no comparte su criterio y considera que las patentes pagadas por la no utilizacin de las aguas, no pueden constituir mayor costo de los derechos de agua al momento de su enajenacin, as como tampoco pueden ser deducidas como un gasto en la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora.

PABLO GONZALEZ SUAU DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 3.337, de 19.11.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N1, ART. 29, ART. 41, N2. (ORD. N 3.248, DE 09.11.2009)

TRIBUTACIN DE SUMAS PERCIBIDAS A TTULO DE INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE ESTABLECIDAS EN SENTENCIA JUDICIAL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA TRATNDOSE DE BIENES SUSCEPTIBLES DE DEPRECIACIN, LA INDEMNIZACIN PERCIBIDA NO CONSTITUIR RENTA SLO HASTA LA CONCURRENCIA DEL VALOR INICIAL DEL BIEN REAJUSTADO DE ACUERDO CON EL PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR ENTRE EL LTIMO DA DEL MES QUE ANTECEDE AL DE ADQUISICIN DEL BIEN Y EL LTIMO DA DEL MES ANTERIOR A AQUEL EN QUE HAYA OCURRIDO EL SINIESTRO QUE DA ORIGEN A LA INDEMNIZACIN CONCEPTO DE DAO EMERGENTE AQUL QUE OCASIONA UNA PRDIDA, DETRIMENTO O DISMINUCIN EFECTIVA EN EL PATRIMONIO DEL QUE LO SUFRE, O EN LOS BIENES QUE CONFORMAN DICHO PATRIMONIO, Y QUE LA INDEMNIZACIN DESTINADA A REPARAR EL MENCIONADO DAO TIENE POR OBJETO RESTABLECER EN EL PATRIMONIO DAADO EL VALOR PERDIDO, SIN ACRECENTARLO. POR CONSIGUIENTE, DICHA INDEMNIZACIN NO DEBE IMPLICAR UN BENEFICIO O UTILIDAD PARA QUIN LA PERCIBE, YA QUE ELLA, COMO SE EXPRES, TIENE COMO NICO PROPSITO CUBRIR UN PERJUICIO MATERIAL OCASIONADO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se confirme el tratamiento tributario de la percepcin de una indemnizacin de dao emergente percibida por una sociedad annima cerrada en un juicio ordinario seguido en contra de otra sociedad annima. Seala, que dicha sociedad es propietaria de una serie de predios agrcolas que explota ya sea en actividades agrcolas, o bien, en la actividad inmobiliaria, actividades insertas dentro de su objeto social, tributando en la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sobre la base de sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa. La pagadora de la indemnizacin es una sociedad del rubro elctrico que ha utilizado, previo acuerdo, una franja dentro del predio de propiedad de la "sociedad", para instalar torres de alta tensin y dems instalaciones relacionadas con la actividad de su giro. La instalacin de estas torres y dems equipamiento ha sobrepasado las dimensiones y otras exigencias acordadas, generando una desvalorizacin y perjuicios materiales importantes en los predios precitados, que lesionan el patrimonio de la sociedad, situacin que origin que la sociedad, interpusiera una demanda por daos y perjuicios en un tribunal de Valparaso. Agrega, que despus de una serie de tramitaciones y apelaciones, el tribunal respectivo orden el pago de una indemnizacin de dao emergente, suma que la sociedad percibir en el ao 2008. Al efecto, el tribunal respectivo orden a la empresa elctrica pagar una indemnizacin de dao emergente a su cliente, que tiene como objetivo resarcirla de los daos causados en los predios de su propiedad, especialmente por la disminucin de su valor por la instalacin de torres, tendidos elctricos de alta potencia que atraviesan las parcelas, la repercusin que la lnea de transmisin elctrica produce en todo el sector, entre otros. Por ello, entiende que por tratarse de una indemnizacin de dao emergente, le son aplicables las normas de excepcin contenidas en el artculo 17 N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En cuanto a la rebaja como gasto del dao o perjuicio causado, entiende que ste debe calcularse tomando la proporcin que representa el terreno ocupado por las torres de alta tensin utilizadas, incluyendo la franja obligatoria y la franja de influencia indirecta propias de este tipo de actividades y que se obligan indemnizar en la sentencia de trmino, puesto que stas reas no son susceptibles de utilizacin ni de explotacin dado que representan un peligro para la vida humana, quedando totalmente inutilizadas.

En relacin con lo anteriormente expuesto, solicita se confirme el criterio sostenido por la sociedad, en el sentido de que la suma que recibir en su calidad de sociedad annima por concepto de indemnizacin de dao emergente, se considera ingreso bruto y debe afectarse con el impuesto a la renta en el ao en que se materializa su percepcin. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que no fue acompaada a su presentacin, la sentencia judicial que estableci la indemnizacin por dao emergente a la compaa que asesora el ocurrente, la cual, de acuerdo a los antecedentes aportados se percibira en el ao 2008. 3.- En relacin con la materia en consulta, se seala que el artculo 17 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que no constituye renta la indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin de este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Agrega la citada norma, que tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida no constituir renta slo hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Finaliza la referida disposicin legal, sealando que lo dispuesto por ella no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el Impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. Para la aplicacin de lo dispuesto por la norma legal analizada, se entiende por dao emergente aqul que ocasiona una prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio del que lo sufre, o en los bienes que conforman dicho patrimonio, y que la indemnizacin destinada a reparar el mencionado dao tiene por objeto restablecer en el patrimonio daado el valor perdido, sin acrecentarlo. Por consiguiente, dicha indemnizacin no debe implicar un beneficio o utilidad para quin la percibe, ya que ella, como se expres, tiene como nico propsito cubrir un perjuicio material ocasionado. 4.- Ahora bien, en el caso en consulta, y conforme a los antecedentes que se entregan en el escrito, es aplicable en la especie la norma contenida en el inciso final del N 1 del artculo 17 de la Ley de la Renta, que establece que lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el Impuesto de Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. En efecto, la indemnizacin por dao emergente que percibe la empresa que representa el recurrente para los efectos tributarios constituye un ingreso bruto de aquellos a que se refiere el artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que debe incluirse en la determinacin de la renta lquida imponible afecta al Impuesto de Primera Categora y en la base para determinar los pagos provisionales a que se refiere la letra a) del artculo 84 del mismo texto legal. Lo anterior, es sin perjuicio que la empresa en referencia pueda rebajar como gasto, conforme a lo dispuesto por el nmero 3 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el dao emergente ocasionado al inmueble, definido ste en los trminos sealados en el nmero precedente, monto que adems deber rebajarse del valor tributario del inmueble para los fines de aplicacin de las normas de correccin monetaria y del costo en la posible venta de ste.

Finalmente cabe sealar, que el monto del gasto que le corresponder deducir, se calcular sobre el valor tributario del terreno, esto es, el valor de adquisicin reajustado conforme a las normas

establecidas en el artculo 41 N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la proporcin que represente la parte que ha quedado inutilizada y que el tribunal expresamente ha ordenado indemnizar, situaciones que debern acreditarse fehacientemente, y cumplir con los requisitos de tipo general que exige el inciso primero de la norma legal precitada para la aceptacin de los gastos necesarios para producir la renta. Precisando lo anterior, el gasto respectivo corresponde a la prdida de valor de los activos inmobiliarios de propiedad de la empresa sealada, la que resulta equivalente en total a la establecida en la sentencia judicial referida, prorrateando dicha prdida en cada inmueble conforme a la respectiva prdida de valor. En todo caso, esta prdida no puede ser superior al valor que para fines tributarios mantienen dichos bienes, conforme a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 3.248, de 09.11.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N27 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 126 - LEY N 18.902, ART. 6 - D.L. N 910, DE 1975, ART. 13. (ORD. N 2.826, DE 15.09.2009) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ASIGNACIN DE ZONA DEL PERSONAL DE LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS SANITARIOS - LAS ASIGNACIONES O GRATIFICACIONES DE ZONA DE LOS FUNCIONARIOS DE LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS SANITARIOS, AL ENCONTRARSE ESTABLECIDAS POR LEY, SON INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, POR LO QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS A NINGUNO DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS POR LA LEY DEL RAMO - NO DEBE SER CONSIDERADA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA QUE SE ESTABLECE EN EL ARTCULO 43 N 1 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. 1.- Se ha recibido en este Servicio Oficio Ord. del antecedente, mediante el cual indica que la Superintendencia de Servicios Sanitarios es un Servicio Pblico Fiscalizador, regido por el Decreto Ley N3.551, el cual entre otras materias, fija las rentas de su personal, dentro de las que se fija una Asignacin de Zona, conforme al Decreto de Hacienda N450, y que establece los porcentajes para cada una de las zonas del territorio nacional. Agrega que a esta Institucin le surge la duda respecto del carcter tributable que tiene la asignacin de zona, por lo que solicita se informe respecto a la forma en que se debe proceder en este mbito, considerando o no la asignacin de zona dentro de la base de tributacin para impuesto nico de sus funcionarios, as como tambin indicar la forma a travs de la cual correspondera regularizar dicha situacin si corresponde. 2.- Sobre el particular, en primer lugar cabe sealar que, conforme lo establece el inciso 2 del Artculo 6 de la Ley N 18.902, de 1990, que cre la Superintendencia de Servicios Sanitarios, en relacin con el Artculo 7 del Ttulo I del Decreto Ley N 3.551, de 1981, que establece las normas sobre el sistema de remuneraciones de las instituciones fiscalizadoras que se sealan, la asignacin de zona del personal de la indicada Superintendencia se fijar de acuerdo con las normas que rijan para el personal de la administracin civil del Estado.

Al respecto, el Artculo 7 del Decreto Ley N 249, publicado en el Diario Oficial de 5 de Enero de 1974, estableci respecto de los trabajadores del sector pblico, que para el desempeo de un empleo se vean obligados a residir en una provincia o territorio que rena condiciones especiales derivadas del aislamiento o del costo de vida, recibirn la asignacin de zona que se indica en la citada disposicin legal. En cuanto al tratamiento tributario de las asignaciones de zona, el N 27 del Artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta dispone que no constituyen renta, las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. El Artculo 13 del Decreto Ley N910, publicado en el Diario Oficial de 1 de Marzo de 1975, interpretando los efectos o consecuencias tributarias de las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas en el Decreto Ley N249 antes citado, dispuso que han estado exentas del impuesto nico a la renta de Segunda Categora, agregando adems que dichas gratificaciones no se computarn para los fines del Impuesto Global Complementario, ni an en calidad de rentas exentas. 3.- Conforme a las normas legales citadas en el acpite anterior se seala, respondiendo la consulta formulada, que las asignaciones o gratificaciones de zona de los funcionarios de la Superintendencia de Servicios Sanitarios, al encontrarse establecidas por ley, son ingresos no constitutivos de renta, por lo que no se encuentran afectas a ninguno de los impuestos establecidos por la Ley del ramo. En su calidad de ingresos no constitutivos de renta, dichas cantidades no se considerarn para el clculo del Impuesto nico de Segunda Categora que se establece en el Artculo 43 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En todo caso, las indicadas sumas debern ser informadas a este Servicio por la institucin pagadora, en el Formulario N 1887 sobre Declaracin Jurada Anual sobre Rentas del Artculo 42 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en el recuadro renta total exenta y/o no gravada. 4.- Ahora bien, en caso que dichas cantidades hubieran sido computadas para efectos del clculo del Impuesto nico de Segunda Categora, debe considerarse como un error que acarrea un pago indebido susceptible de ser devuelto con arreglo a las normas del N 2 del Artculo 126 del Cdigo Tributario, sin que sea aplicable en esta situacin lo sealado en el Artculo 128 del mismo cuerpo legal, puesto que esta ltima norma se aplica slo en los casos de impuestos de traslacin o recargo, y no a los impuestos de retencin, naturaleza que tiene el Impuesto nico de Segunda Categora que grava las rentas de los funcionarios pblicos provenientes del ejercicio de sus funciones. En dicha situacin, el propio interesado que sufri el eventual detrimento patrimonial experimentado por haberse enterado al Fisco el impuesto indebido, deber presentar la respectiva solicitud de devolucin en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, la cual se acoger en la medida que se cumpla con los supuestos bsicos que exige el Artculo 126 del Cdigo Tributario.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N2.826, de 15.09.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N15, ART. 42, N2, ART. 43, N 2 CIRCULAR N 21, DE 1991. (ORD. N 2.825, DE 15.09.2009) SITUACIN TRIBUTARIA DE SUMAS PAGADAS A PROFESIONALES CONTRATADOS A HONORARIOS POR LA ADMINISTRACIN PBLICA POR CONCEPTO DE TRASLACIN Y VITICOS - EN EL CASO DE LOS PROFESIONALES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 16 DEL DECRETO LEY N 824, DE 1974, Y SIEMPRE QUE LAS SUMAS PAGADAS POR DICHO CONCEPTO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS INDICADOS EN EL OFICIO N 5.631 DE 1975, NO CONSTITUIRN RENTA EN CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 17 N 15 DE LA LIR -EN EL CASO DE LOS PROFESIONALES CONTRATADOS POR LA ADMINISTRACIN PBLICA QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 16 DEL DECRETO LEY N 824, DE 1974, LAS SUMAS PAGADAS POR DICHO CONCEPTO DEBERN TRIBUTAR DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LOS ARTCULOS 42, N 2, Y 43, N 2, Y DEMS NORMAS PERTINENTES DE LA LIR, ES DECIR, CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO POR TALES RENTAS, DEBIENDO EMITIR UNA BOLETA DE HONORARIOS POR LAS SUMAS PERCIBIDAS, ESTO LTIMO DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIN N 1.414 EX., DE 1978. 1.- Se ha recibido en este Servicio su Oficio Ord. del antecedente, mediante el cual indica que en atencin a la informacin contenida en dictamen N19.609 del ao 2009, en virtud del procedimiento ordenado por Contralora General de la Repblica en informe N49.380 de 2004, se solicit que se pronunciara acerca de la obligatoriedad de emitir boleta de honorarios adicional por concepto de alimentacin y alojamiento para las personas contratadas en calidad de Honorarios a Suma Alzada y que deben trasladarse fuera de la regin de desempeo en el caso de efectuar cometidos vinculados con sus funciones. El procedimiento ordenado por Contralora tiene efectos tributarios que es necesario aclarar, ya que obliga al prestador de servicios a emitir una boleta de honorarios adicional por un concepto que no constituye renta. En dictamen N49.380 el Organismo Contralor sostiene que "en un contrato a, honorarios, el prestador de los servicios, no tiene la calidad de funcionario del organismo que lo contrata y, consecuencialmente, no tiene los derechos propios de los empleados pblicos, de modo que la alusin que en el acuerdo de voluntades se hace a "viticos y pasajes", debe interpretarse como que la persona contratada tendr derecho al pago de un "honorario adicional", en el caso de que con motivo del cumplimiento de un cometido relacionado con sus labores tenga que excepcionalmente desplazarse fuera del territorio de la regin en que se ha comprometido a desempearse ... " El dictamen N19.609, de 2009, ratifica el informe anterior sosteniendo "los viticos convenidos deben entenderse como honorario adicional afecto a tributacin" de lo cual se desprende que constituiran renta. En relacin a ese pronunciamiento, esa Subsecretara estima que se trata de un subsidio compensatorio o vitico, cuya naturaleza responde a gastos por concepto de alimentacin y alojamiento. Teniendo presente adems lo preceptuado en la Ley de Impuesto a la Renta, artculo 17, N 15, que define expresamente que no constituyen renta "las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional". Lo que rige para cualquier trabajador, independiente del sector en que se desempee o su modalidad de contratacin. De mantenerse el procedimiento ordenado por Contralora General de La Repblica que obliga al prestador de servicios a honorarios a emitir una boleta de esas caractersticas como contraprestacin por concepto de alimentos y alojamiento significara que para todos los efectos tributarios constituira renta en circunstancias que la Ley lo ha definido expresamente de una manera diferente.

Agrega que es importante sealar, que existe jurisprudencia en que el prestador del servicio, se regir por lo que explcitamente est convenido en el contrato a honorario, por lo que, si los gastos que demande el realizar labores en que excepcionalmente tenga que desplazarse fuera de la regin de desempeo (alojamiento y alimentacin) y este pago est estipulado claramente en el convenio, no debera constituir renta y por lo tanto no debe emitirse una boleta adicional, siempre y cuando el pago sea asimilado a un determinado grado de la Escala nica de Remuneraciones del Sector Pblico. Por todo lo expuesto, solicita pronunciamiento acerca de la materia, considerando que Contralora General de la Repblica ha indicado que no le compete dilucidar si los pagos por concepto de viticos a personas contratadas a honorarios constituyen renta, sino que es una atribucin exclusiva y excluyente del Director del Servicio de Impuestos Internos. 2.- Sobre el particular, cabe indicar en primer trmino, que el artculo 17 N 15 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) dispone que no constituyen renta las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. El N 27 de esta misma disposicin seala que no constituyen renta las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. Por otra parte cabe indicar que el artculo 16 del Decreto Ley N 824, de 1974, establece que las personas contratadas a honorarios, que presten servicios sujetos a jornada diaria de trabajo, cuyos emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 del Decreto Ley N 249, de 1973, y los perciban en cuotas mensuales, se regirn, en materia de impuesto a la renta, por las normas del impuesto nico a los trabajadores establecido en el N 1 del artculo 42 de la LIR, respecto de dichos honorarios. 3.- En cuanto a la materia en consulta, vale decir, en relacin con los viticos pagados por la Administracin Pblica a prestadores de servicios contratados por sta sobre la base de honorarios es conveniente sealar, que la jurisprudencia reiterada de la Contralora General de la Repblica ha sostenido que atendido que en la especie se trata de un contrato a honorarios, el prestador de los servicios acordados, no tiene la calidad de funcionario del organismo que lo contrata y, como consecuencia de ello, no le asisten los derechos que son propios de un empleado pblico, de modo que la alusin que en el indicado acuerdo de voluntades se hace a "viticos y pasajes" no puede sino ser interpretada en el sentido que la persona contratada tendr derecho al pago de un "honorario adicional", en el caso que con motivo del cumplimiento de un cometido relacionado con sus labores tenga excepcionalmente que desplazarse fuera del territorio de la regin en que se ha comprometido desempearse. 4.- En relacin con lo anterior, esta Direccin recientemente por medio del Oficio N 1.266 de 21.04.2009 concluy que en el caso en que con motivo del cumplimiento de un cometido relacionado con sus labores, la persona que tiene que desplazarse fuera del lugar en que se desempea normalmente, percibe un pago que el contrato respectivo denomina vitico, dicho pago no es un vitico estipulado por ley, ni puede drsele ese tratamiento, sino que constituye tributariamente el pago de un honorario adicional, ello conforme a la doctrina que emana de los pronunciamientos de la Contralora General de la Repblica, respecto de los pagos de viticos que perciben los profesionales independientes en cumplimiento del contrato de honorarios que suscriben. En consecuencia, agrega el referido dictamen, a tales sumas corresponde el tratamiento tributario de ingresos brutos para los efectos de la aplicacin de los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, clasificndose en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42 de dicha Ley, por cuanto provienen del ejercicio de su profesin u ocupacin lucrativa, quedando afectos al Impuesto Global Complementario. Asimismo, tales ingresos estn afectos en cuanto fuere pertinente, a la rebaja de los gastos efectivos en que se hubiere incurrido, o bien de los gastos presuntos por un monto equivalente a un 30% del total de los ingresos brutos, con tope de 15 Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 50 de la LIR y Circular N 21 de 1991, de este Servicio.

Adems, dicho pronunciamiento establece que respecto de tales rentas, el N 2 del artculo 74 de la LIR, obliga a las entidades fiscales, semifiscales y otras, que segn la ley estn obligados a llevar contabilidad, a retener un 10% al tiempo de hacer el pago de las mismas, suma que se abona a los impuestos anuales que en definitiva correspondan al contribuyente. Asimismo, la Resolucin N 1414 de 1978, hace exigible a los prestadores de servicios que perciben honorarios la obligacin de otorgar, al momento del pago respectivo, una boleta de honorarios por los montos percibidos por dicho concepto.

5.- Al respecto, cabe aclarar que dicho pronunciamiento se refiere a la situacin de los profesionales que en general son contratados por la Administracin Pblica en base a honorarios, dados los trminos de la consulta que motiv su emisin. Por consiguiente, con el objeto de complementar dicho anlisis, corresponde analizar la situacin especial de los profesionales contratados en base a honorarios a que se refiere el Artculo 16 del Decreto Ley N 824, de 1974. Respecto de este ltimo caso, este Servicio ha sealado que de conformidad con lo dispuesto en dicho Artculo, el personal del Sector Pblico contratado a honorarios queda afecto al Impuesto nico a los Trabajadores establecido en el N 1, del artculo 42, concordado con el N 1, del artculo 43, ambos de la LIR, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que renan los siguientes requisitos: a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33, del Decreto Ley N 249, de 1973; b) Que presten sus servicios sujetos a jornada diaria de trabajo, y c) Que las remuneraciones sean percibidas en cuotas mensuales. Para el caso de tales contribuyentes, el Servicio por medio del Oficio N 5.631 de 26.09.1975, refirindose a las asignaciones de traslacin y viticos expres que dichas asignaciones podrn calificarse como ingresos no constitutivos de renta, cuando se cumplieran los siguientes requisitos copulativos: a) Que se compruebe efectivamente que el funcionario o empleado se ausent del lugar de su residencia y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador, en otra ciudad; b) Que la cantidad pagada guarde relacin con el rango del empleado o funcionario; c) Que el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el empleado o funcionario; d) Que no se trate de asignaciones por un tiempo indeterminado, con el solo propsito de pagar una mayor renta al empleado o funcionario. Siendo as, concluye el mencionado Oficio, cabe distinguir dentro del total de ingresos que perciba el citado profesional, aquellos que por disposicin del artculo 17 de la LIR no son constitutivos de renta, como en el caso de las sumas que se paguen por concepto de traslacin y viticos, que renan los requisitos enumerados. De igual forma, a travs del Oficio N 1263 de 20.04.1989, este Servicio, refirindose al tratamiento tributario de las sumas pagadas por concepto de Asignacin de Zona a los profesionales que cumplan con las condiciones indicadas en el Artculo 16 del Decreto Ley N 824, de 1974, estableci que la referida asignacin pagada al personal contratado a honorarios, cuyos emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33, del Decreto Ley N 249, de 1973, o de acuerdo con los estatutos especiales que regulan las remuneraciones de las entidades del Sector Pblico que por expresa disposicin legal han sido separadas de dicho Decreto Ley, no constituye renta, y por tanto, no debe ser considerada dentro de la base imponible afecta al Impuesto nico de Segunda Categora.

6.- En consecuencia, respecto de su consulta cabe expresar que las sumas pagadas por la Administracin Pblica a su personal contratado a honorarios, por concepto de traslacin y viticos, deben sujetarse al siguiente tratamiento tributario: a) En el caso de los profesionales a que se refiere el Artculo 16 del Decreto Ley N 824, de 1974, y siempre que las sumas pagadas por dicho concepto cumplan con los requisitos indicados en el Oficio N 5.631 de 1975, no constituirn renta en conformidad a lo dispuesto por el Artculo 17 N 15 de la LIR. En el caso de los profesionales a que se refiere el citado Artculo 16 no existe, para fines tributarios, obligacin de emitir boletas de honorarios por sus emolumentos; En el caso en que tales sumas no cumplan los requisitos indicados en el citado Oficio, se afectan con el Impuesto nico de Segunda Categora en los trminos dispuestos por el comentado Artculo 16 del Decreto Ley N 824, de 1974. b) En el caso de los profesionales contratados por la Administracin Pblica que no cumplan con los requisitos a que se refiere el Artculo 16 del Decreto Ley N 824, de 1974, las sumas pagadas por dicho concepto debern tributar de acuerdo con las disposiciones de los artculos 42, N 2, y 43, N 2, y dems normas pertinentes de la LIR, es decir, con el Impuesto Global Complementario por tales rentas, debiendo emitir una boleta de honorarios por las sumas percibidas, esto ltimo de conformidad a lo dispuesto en la Resolucin Ex. N1.414, de 1978. RICARDO ESCOBAR CALDERN DIRECTOR

Oficio N2.825, de 15.09.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N3 CDIGO DE COMERCIO, ART. 543, ART. 569 CIRCULAR N 28, DE 2002. (ORD. N 2.185, DE 26.06.2009) SEGURO DOTAL SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS PAGOS A EFECTUAR EN CUMPLIMIENTO DE UN CONTRATO DE SEGURO DOTAL, EN CASO QUE SE EFECTEN POR LA MUERTE DEL ASEGURADO O POR EL CUMPLIMIENTO DE ALGN OTRO PLAZO CONVENIDO POR LAS PARTES Y QUE NO SEA EL FALLECIMIENTO DEL ASEGURADO EL ARTCULO 17 N 3, INCISO 1, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, EXIME DE IMPUESTOS A LAS SUMAS PAGADAS EN VIRTUD DE UN SEGURO DOTAL, CUANDO EL PAGO TIENE LUGAR POR LA MUERTE DEL ASEGURADO LMITE DE LA FRANQUICIA. 1.- Por su presentacin indicada en el antecedente, solicita se confirme el tratamiento tributario frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que corresponde aplicar sobre los pagos que se realizarn en virtud del contrato de seguro que describe. Expone que un contribuyente persona natural con domicilio en Chile, cliente de su estudio, considera celebrar con una compaa de seguros extranjera, un contrato de seguro, cuyo texto corresponder al documento que se acompaa. Este contrato tendr las caractersticas de un seguro dotal. Esto es, se trata de una pliza que cubre el riesgo de muerte durante un plazo determinado, pagndose la indemnizacin pactada si el

asegurado fallece durante ese perodo o, si el asegurado sobrevive a dicho perodo, otorgndose el pago de un capital convenido como se pasa a explicar. Agrega, que en el contrato de seguro a celebrarse en el extranjero, el tomador del seguro, esto es, la persona que contrata el seguro y se obliga a pagar las primas de la pliza, asume una obligacin alternativa: la obligacin de pagar una prima convenida o bien la obligacin de transferir a la compaa aseguradora, inversiones o "securities". En la segunda alternativa, las inversiones o securities transferidos a la compaa aseguradora quedan radicadas en una "cuenta separada" desde la cual dichos fondos son invertidos conforme a una estrategia o plan de inversiones elegida por el referido tomador del seguro. De esta forma, las variaciones que vaya experimentando dicha cuenta separada", de acuerdo a la rentabilidad que generen las inversiones que la integran, pueden tener el efecto de incrementar o disminuir el fondo de la cuenta separada. Ahora bien, en caso que la persona asegurada muera durante la vigencia del contrato de seguro, la compaa aseguradora cumple con su obligacin de indemnizar al beneficiario de la siguiente forma: (a) Pagando el monto convenido o transfiriendo las inversiones, segn la composicin que a esa fecha tenga la "cuenta separada". (b) Pagando una suma adicional que asciende al 10% o ms de la cantidad efectivamente pagada por la prima. (c) Del monto resultante se deducen los gastos y las comisiones correspondientes. En caso que la persona asegurada sobreviva al plazo estipulado, la aseguradora paga al beneficiario una suma de dinero equivalente al valor de los fondos y securities de la "cuenta separada", o bien, le transferir derechamente dichas inversiones, sin asegurar un monto mnimo. Finalmente, el tomador del seguro puede poner trmino anticipado a este contrato de seguro, en cuyo caso la compaa de seguros pagar al beneficiario el monto de las inversiones o "securities disponibles en la "cuenta separada" y a lo menos un 20% de la prima efectivamente pagada, menos los gastos y comisiones. En cuanto al derecho, sostiene que la norma del inciso 1 del artculo 17 N 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, al utilizar la expresin plazo" se est refiriendo a la muerte del asegurado, y por lo tanto, libera de tributacin a los pagos de seguros dotales verificados en dicha hiptesis. Esta afirmacin se fundamenta en las siguientes consideraciones: (a) El actual artculo 17 N 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta contiene dos incisos cuyo alcance es diferente: (i) En el primero se establece una calificacin amplia del tratamiento de ingreso no constitutivo de renta respecto de las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de seguros dotales "al vencimiento del plazo estipulado.." (ii) El segundo inciso otorga el mismo calificativo de ingreso no constitutivo de renta a ... las sumas que se perciban en cumplimento de un seguro dotal ... por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos ... ", Sin embargo, en este inciso el carcter de ingreso no constitutivo de renta se limita a diecisiete unidades tributarias mensuales.

Este inciso fue agregado al texto original por la Ley N 19.768 publicada en el Diario Oficial de 7 de noviembre de 2001. (b) La expresin "plazo estipulado" no puede tener en ambos incisos el mismo sentido. Como el rgimen del inciso primero es ms amplio que el del inciso segundo, si en ambas normas la expresin citada hubiere tenido el mismo alcance habra sido necesario eliminarla del inciso primero, lo que no ocurri. (c) La nica forma de entender la inclusin de la expresin plazo estipulado en ambas disposiciones es sostener que en el inciso primero el plazo estipulado es el que corresponde al fallecimiento del asegurado, en tanto que en el inciso segundo la expresin se refiere a otros plazos que se acuerden y que no sean dicho fallecimiento. Por consiguiente, en mrito de las consideraciones antes expuestas, solicita se confirme lo siguiente: a) El artculo 17 N 3 inciso 1 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta exime de impuestos a las sumas pagadas en virtud de un seguro dotal cuando el pago tiene lugar por la muerte del asegurado. b) El lmite a esta franquicia tributaria establecido en el inciso 2 de la misma norma, se aplica nicamente a los pagos verificados en razn de la sobrevivencia del asegurado a un perodo estipulado superior a cinco aos y siempre que se cumplan los dems requisitos establecidos en dicha disposicin. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el N 3 del artculo 17 de La Ley sobre Impuesto a la Renta establece que no constituye renta: 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43.

En relacin con lo dispuesto por dicha norma legal, este Servicio ha impartido las instrucciones pertinentes a travs de la Circular N 28, del 2002, publicada en Internet (www.sii.cl). 3.- Con relacin a la situacin a que se refiere la consulta, cabe sealar que en el seguro dotal, existen dos posibilidades de pago de sumas por la compaa de seguros, a saber; Una, es por la muerte del asegurado dentro del plazo previsto en el contrato. En este caso, se trata de una indemnizacin que se paga a los beneficiarios del seguro. La otra posibilidad, es el pago de la suma convenida al asegurado o beneficiarios designados, si el asegurado no fallece en el plazo convenido. Esta suma corresponde al pago de una dote o capital acordado. En el primer caso, indemnizacin por muerte del asegurado, en opinin de este Servicio no sera legalmente fundado diferenciar su tratamiento tributario del que corresponde a un seguro de vida, considerando que en esta situacin, ambos seguros no difieren sustancialmente, y que el inciso primero del N 3 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los trata conjuntamente. En el segundo caso, el tratamiento tributario del pago del capital convenido, se encuentra establecido en el inciso segundo de la misma disposicin legal, norma que condiciona su tratamiento como ingreso no constitutivo de renta al cumplimiento de los requisitos y hasta por los montos que all se sealan. Sin embargo, hay un aspecto de la consulta que resulta importante precisar. Segn lo indicado en la presentacin, en el caso planteado, el asegurado tendra la obligacin alternativa de pagar una prima convenida o bien la obligacin de transferir a la aseguradora, inversiones o securities, las que quedan radicadas en una cuenta separada desde la cual dichos fondos son invertidos conforme a una estrategia o plan de inversiones elegida por el tomador del seguro, sealndose que si la persona muere durante la vigencia del contrato de seguro, la aseguradora cumplira su obligacin de indemnizar pagando el monto convenido o transfiriendo las inversiones referidas, segn la composicin que a esa fecha tuviera la cuenta separada a que alude. Pues bien, en este ltimo caso, esto es, de cumplirse con el pago mediante la transferencia de las inversiones que indica, este Servicio estima que para acogerse a la franquicia del artculo 17 N 3, citado, debe acreditarse que el referido contrato corresponde efectivamente a un seguro dotal o de vida. En atencin a que dicha determinacin escapa a la competencia de este Servicio, se requiri un pronunciamiento a la Superintendencia del ramo, organismo que seal que de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de Comercio, son elementos esenciales del contrato de seguros el riesgo y la prima. En el contrato acompaado, el riesgo es la prdida de la vida del asegurado, que de acuerdo al artculo 569 del Cdigo de Comercio puede ser asegurada por el mismo o por un tercero. En cuanto a la prima, segn el artculo 543 del mismo cuerpo legal, puede consistir en una cantidad de dinero, o en la prestacin de una cosa o de un hecho estimable en dinero, y pagarse toda a la vez, o parcialmente por meses o por aos. En el caso en comento, el hecho de que el asegurado pueda pagar la prima en dinero o mediante transferencia de valores, no lo transforma en un contrato distinto al de seguro, ya que al transferir un instrumento se efecta la prestacin de una cosa, que adicionalmente, es representativo de una cantidad de dinero determinable en un momento del tiempo. Respecto de la indemnizacin una vez ocurrido el siniestro, est constituida por la suma de la prima pagada por la pliza y puede ser pagada en dinero o mediante la transferencia de valores, a eleccin del beneficiario, garantizndose el 10% del monto de la prima pagada.

En conclusin, a juicio de la Superintendencia de Valores y Seguros, el contrato acompaado comparte con el contrato de seguro todas sus caractersticas esenciales y puede ser considerado como tal de acuerdo a la legislacin nacional. 4.- En consecuencia, en respuesta a su consulta, puede informarse que es efectivo que el artculo 17 N 3, inciso 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, exime de impuestos a las sumas pagadas en virtud de un seguro dotal, cuando el pago tiene lugar por la muerte del asegurado, y que el lmite de esta franquicia tributaria establecido en el inciso 2 de dicha disposicin legal, se aplica a los pagos verificados en razn de la sobrevivencia del asegurado al plazo estipulado en el seguro, cumplindose los dems requisitos legales. Lo anterior opera an en el caso de un contrato por el cual el tomador del seguro asume la obligacin de transferir a la compaa aseguradora, inversiones o securities, que se radican en una cuenta separada, y sta ltima, al fallecer el asegurado, cumple con su obligacin de indemnizar transfiriendo las inversiones, segn la composicin que a esa fecha tenga la cuenta separada, rgimen tributario que slo ser aplicable si dicho contrato corresponde efectivamente a un seguro dotal o de vida. De lo contrario, en el caso de efectuarse un pago a otro ttulo, no se encontrara cubierto por la franquicia del N 3 del artculo 17 citado. Finalmente, un aspecto importante que es necesario considerar en el evento que el tomador del seguro pague el precio de la pliza transfiriendo a la compaa aseguradora inversiones o securities, de acuerdo a lo que seala el contrato, es que si dicha operacin constituye una enajenacin de tales inversiones o securities, entendida sta en un sentido amplio del trmino como el acto por el cual un bien integrante de un patrimonio pasa a formar de uno distinto, el mayor o menor valor proveniente de la referida enajenacin estar afecto a la tributacin que corresponda de acuerdo con la Ley sobre Impuesto a la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 2.185, de 26.06.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 31 OFICIOS NS 4.605 Y 4.606, DE 2005 (ORD. N 1.838, DE 27.05.2009) EL INCREMENTO PATRIMONIAL ORIGINADO EN EL PAGO DE UNA COMPENSACIN ECONMICA DE AQUELLAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 61 DE LA LEY N 19.947, CONVENIDA POR LOS CNYUGES EN ESCRITURA PBLICA, ACTA DE AVENIMIENTO O TRANSACCIN Y AQUELLAS DECRETADAS POR SENTENCIA JUDICIAL, ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA EN VIRTUD DE LO DISPUESTO POR EL N 31 DEL ARTCULO 17 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que la Ley N 19.947, que estableci la nueva Ley de Matrimonio Civil (en lo sucesivo la LMC), regul los efectos de la disolucin del matrimonio como consecuencia de su nulidad o divorcio, entre otras materias. En relacin a esos efectos, agrega, se introdujo en Chile la institucin de la Compensacin Econmica, disponiendo la obligacin para un cnyuge de pagar al otro una indemnizacin por el menoscabo generado como consecuencia de haberse dedicado este ltimo al cuidado de los hijos o a las labores propias del hogar comn, y al no haber podido desarrollar una actividad remunerada o lucrativa durante el matrimonio, o haberlo hecho en menor medida de lo que poda y quera. Su determinacin y monto, seala, debe ser regulada por los cnyuges y, slo a falta de acuerdo, la ley atribuye competencia al juez a tal fin. Los requisitos del acuerdo conyugal son: a) que stos sean mayores de edad; b) que conste en una escritura pblica o acta de avenimiento; y, c) que se apruebe judicialmente con el propsito que el tribunal se pronuncie sobre la validez del acuerdo y controle la disponibilidad de los derechos objeto del mismo. Jurdicamente, esta convencin, sujeta a aprobacin judicial, es un avenimiento, esto es, un "acuerdo que logran directamente las partes en virtud del cual le ponen trmino a su conflicto pendiente de resolucin judicial, expresndoselo as al tribunal que est conociendo de la causa". Adems, seala, segn la opinin del profesor don Cristin Maturana, esa aprobacin judicial convierte a ese acuerdo en un equivalente jurisdiccional. Agrega, que con fecha 18 de noviembre de 2005, el Servicio de Impuestos Internos emiti sendos Oficios Ns. 4.605 y 4.606, a travs de los cuales se singulariz la naturaleza impositiva del pago cuyo ttulo es la compensacin econmica. En ellos, se determin que corresponde a una indemnizacin de un dao moral que compensa el sufrimiento o dao ocasionado en la esfera de los afectos o sentimientos del cnyuge. Como consecuencia de lo anterior, se concluy que ese pago constituye un ingreso no renta de los calificados como tales por el N 1 del artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR), siempre que se declare mediante sentencia judicial ejecutoriada. Expresa ms adelante, que de una lectura literal y no conceptual de esa interpretacin, se podra considerar que esos Oficios slo atienden a una de las hiptesis de regulacin de la compensacin econmica contemplada por la LMC, esto es, la declarada mediante sentencia judicial ejecutoriada, pero no aquella otra hiptesis que consiste en su determinacin convencional, cuya homologacin por la justicia es condicin sine qua non de validez para su cumplimiento. Adems, la autorizacin judicial -como ya se dijo- transforma esa convencin en un equivalente jurisdiccional con efecto de cosa juzgada, lo que impide que los cnyuges vuelvan a discutir su procedencia o monto. En relacin con lo anteriormente expuesto, solicita se ratifique el criterio segn el cual el pago de la compensacin econmica, determinada y regulada por los cnyuges, homologada por la judicatura, como el pago de una indemnizacin de un dao moral y, en consecuencia, confirmar que constituye un ingreso no renta para el cnyuge indemnizado, de aqullos contemplados en el N 1 del artculo 17 de la LIR. En contrario, se pide fijar el alcance y la naturaleza del mismo. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que a travs del artculo 1 de la Ley N 20.239, publicada en el Diario Oficial de 08.02.2007, se agreg al artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, un nuevo nmero 31, cuyo texto es el siguiente:

31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. Por su parte el artculo 2 de dicha ley establece que: La presente ley regir desde la entrada en vigencia de la ley N 19.947, que establece una nueva Ley de Matrimonio Civil. 3.- En consecuencia, teniendo presente lo establecido por la Ley N 20.239, publicada en el Diario Oficial de 08.02.2007, en respuesta a su consulta se informa a Ud. que el incremento patrimonial originado en el pago de una compensacin econmica de aquellas a que se refiere el artculo 61 de la Ley N 19.947, convenida por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial, es un ingreso no constitutivo de renta en virtud de lo dispuesto por el N 31 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 de la referida Ley N 20.239, las compensaciones econmicas que se benefician con el tratamiento tributario dispuesto por el N 31 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son aquellas que se pagaron o paguen a los cnyuges en virtud de las normas de la Ley N 19.947, a contar del 17.11.2004. JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 1.838, de 27.05.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 161, ART. 178 CIRCULAR N 29, DE 1991. (ORD. N 1.775, DE 20.05.2009) SITUACIN TRIBUTARIA DE SUMA PAGADA POR CONCEPTO DE INDEMNIZACIN POR TRMINO DE CONTRATO DE TRABAJO INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA SI LAS INDEMNIZACIN QUEDA COMPRENDIDA DENTRO DE AQUELLAS A LAS QUE SE REFIERE EL ARTCULO 178 DEL CDIGO DEL TRABAJO, ESTO ES, INDEMNIZACIONES POR TRMINO DE FUNCIONES O DE CONTRATOS DE TRABAJO PACTADAS EN CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO O EN CONVENIOS COLECTIVOS QUE COMPLEMENTEN, MODIFIQUEN O REEMPLACEN ESTIPULACIONES DE CONTRATOS COLECTIVOS, CUESTIN QUE NO COMPETE A ESTE SERVICIO DEFINIR SINO A LA DIRECCIN DEL TRABAJO, TALES INDEMNIZACIONES NO CONSTITUIRN RENTA PARA NINGN EFECTO TRIBUTARIO. 1.- A travs de su presentacin indicada en el epgrafe, expone los siguientes antecedentes que dicen relacin en general con el pago por concepto de indemnizaciones por aos de servicios de los trabajadores de esa XXXXX: 1) La XXXXX, es una persona jurdica de derecho privado, sin fines de lucro, domiciliada en xxxx de Santiago, fundada en 1858, esto es, cuenta con 150 aos de existencia; 2) Sus trabajadores, dada la naturaleza de la Institucin, se relacionan con ella por las normas del Cdigo del Trabajo a travs de contratos de trabajo desde el ingreso, los beneficios que perciben y la terminacin de los mismos;

3) Para los efectos del trmino de los contratos de trabajo y del pago de las prestaciones que se deriven de ello, se aplica el titulo V del Cdigo del Trabajo que comprende los artculos 159 al 178 del citado cuerpo legal; 4) En relacin a lo anterior, la XXXXX, al amparo del artculo 163 inciso 1 del Cdigo del Trabajo, tiene pactada con sus trabajadores una indemnizacin por aos de servicio a todo evento, esto es, cualquiera sea la causal de terminacin de los servicios, sin tope de aos y con la remuneracin que comprende el sueldo base ms asignaciones de antigedad, de titulo y de responsabilidad, la que ha constituido la base de clculo para proceder a pagar las indemnizaciones por aos de servicios de los trabajadores; 5) La anterior indemnizacin se encuentra regulada en un Reglamento denominado "Fondo de Indemnizacin" convenido entre los trabajadores y el empleador y que data del ao 1968, esto es, alrededor de 40 aos; 6) Este fondo de indemnizacin se forma de la siguiente manera: A) Un aporte mensual que hace cada trabajador de su remuneracin ya sealada ms arriba que flucta entre un 2% y un 5% dependiendo de los aos de servicio de cada trabajador, y B) Un aporte anual que realiza la empleadora, La Caja, en el mes de enero de cada ao, equivalente a la remuneracin de ese mes de cada trabajador que comprende el sueldo base ms las asignaciones referidas ms arriba; Seala seguidamente, que este fondo de indemnizacin de la Caja de Ahorros con sus trabajadores se encuentra exento del pago de impuesto de la Ley de la Renta por disponerlo de esta manera el arto 178 inciso 10 del Cdigo del Trabajo que seala: "Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario"; (sic) Ahora bien, la consulta especifica que formula se refiere a la situacin de la ex funcionaria de esa Caja de Ahorros doa YYYY, a quien, segn seala, se le puso trmino al contrato de trabajo con la Institucin con fecha xx de xx de 200x, habiendo prestado servicios por 26 aos a la Caja, y no obstante haberle practicado la oferta de pago de la indemnizacin al amparo del Fondo de Indemnizaciones por un monto de $ xxx.xxx.xxx, rechaz la oferta al no retirar el cheque depositado en Notara, demandando a la Caja de Ahorros ante el 80 juzgado del trabajo de Santiago en causa Rol N xxx por diversas prestaciones, entre ellas, la indemnizacin por aos de servicio. Agrega que el tribunal del trabajo conden a la Caja como empleadora, fallo que fue confirmado por la Ilustre Corte de Apelaciones de Santiago, a pagar las siguientes prestaciones: a) Indemnizacin por aos de servicio alcanzando a la suma de $ xxx.xxx.xxx b) Indemnizacin sustitutiva por xx unidades de fomento; c) Indemnizacin compensatoria Feriado proporcional pendiente por $ xx.xxx.xxx; y d) Remuneracin de 10 das de xx de xxxx ascendente a $ x.xxx.xxx como convalidacin del despido. En relacin con la determinacin del tribunal, le surge la duda a esa Institucin, y requiere determinar con precisin si el exceso a que ha sido condenada a pagar por concepto de indemnizacin por aos de servicio, monto superior al que se encuentra pactado y previsto en el citado Fondo de Indemnizacin, se encuentra afecto al impuesto de 2a Categora que debe retener el empleador para enterar en arcas fiscales.

Lo anterior por cuanto el tribunal del trabajo incorpor en la base de clculo una suma o cantidad que perciben mensualmente los trabajadores, denominada "bono de excedentes" concepto que reemplaz a las antiguas gratificaciones que pagaba la Caja de Ahorros por as haberlo dispuesto el ao 1995 la Direccin del Trabajo. Seala al respecto que este bono o gratificacin no concurre a financiar el Fondo de Indemnizacin. En el caso especfico de la situacin del funcionario sobre el cual consulta, aclara que la oferta que hizo la Caja de Ahorros haciendo aplicacin del Reglamento de Indemnizaciones ascendi al mes de xx de xx, fecha de desvinculacin de la trabajadora, a la suma de $ xxx.xxx.xxx, sin embargo en consideracin a las normas del Cdigo del Trabajo, el tribunal consider para determinar la indemnizacin, tanto el sueldo, asignaciones vinculadas al Fondo de indemnizacin como otras que no estaban precisadas en ese Reglamento y conden a esta parte a pagar por ese concepto la suma de $ xxx.xxx.xxx., generndose una diferencia a favor de la trabajadora de $ xxx.xxx.xxx..La diferencia producida de $ xxx.xxx.xxx., seala, excede con creces a la pactada y financiada con el Fondo de Indemnizaciones. La sentencia, agrega, tampoco aplic para determinar el exceso a la indemnizacin el lmite que establece el artculo 172 del Cdigo del Trabajo de 90 unidades de fomento como remuneracin legal mxima. Expresa a continuacin que en su opinin, esta diferencia resulta ser una indemnizacin de aqullas reguladas en el inciso 2 del artculo 178 del Cdigo del Trabajo que establece: "Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contratos de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Lev sobre Impuesto a la Renta, a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo". Si esta es la correcta interpretacin, concluye, correspondera aplicar el impuesto de Segunda Categora en relacin al pago en exceso de la indemnizacin por aos de servicio, por no encontrarse esta suma contemplada, prevista ni provista en el Fondo de Indemnizacin convencional pactado entre La Caja de Ahorros y sus trabajadores. En consecuencia, la Caja como ex empleadora debe retener el impuesto y enterarlo en arcas fiscales. Encontrndose la causa Rol N xxx/xxxx en estado de cumplimiento y ejecucin del fallo y la Caja de Ahorros -por sentencia judicial que as lo dispone- condenada a pagar lo anteriormente citado, solicita un pronunciamiento de este Servicio sobre la procedencia del pago del impuesto y que dado el monto involucrado correspondera aplicar un 40% a la suma de $ xxx.xxx.xxx.- como exceso de indemnizacin por aos de servicio a que ha sido condenada la XXXXX. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que el Cdigo del Trabajo, en su artculo 178, establece lo siguiente: Artculo. 178:- Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo. Ahora bien, de conformidad a lo dispuesto en dicha norma, respecto a las indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo, este Servicio ha instruido a travs de la Circular N 29 de 1991, (Captulo III, punto 3.2) que las indemnizaciones canceladas bajo esta modalidad no constituyen renta para los efectos tributarios, cualquiera sea su monto.

Por lo anterior procede expresar, respecto del lmite de las noventa Unidades de Fomento, que establece el inciso final del artculo 172 del Cdigo del Trabajo, que dicho lmite solo encuentra aplicacin respecto de las indemnizaciones legales por aos de servicio, tal como lo explicit este Servicio por medio de la Circular N 10 de 1999, vale decir nicamente respecto de aquellas previstas en el inciso segundo del artculo 163 del Cdigo del Trabajo y de la indemnizacin sustitutiva del aviso previo contenida en el inciso segundo del artculo 161 y en el inciso cuarto del artculo 162 de dicho texto, esto ltimo de acuerdo a dictamen de la Direccin del Trabajo sobre los pagos que involucra el concepto indemnizacin legal. En consecuencia, y basado en lo dispuesto en las normas mencionadas, cuando la empresa pague una indemnizacin pactada en un contrato colectivo considerando una remuneracin mensual superior a 90 Unidades de Fomento, dicha indemnizacin asumir el carcter de no renta en su totalidad, cualquiera sea su monto. 3.- Aclarado el tratamiento tributario a que se encuentra sujeto el pago de una indemnizacin por concepto de aos de servicio pactada en un contrato colectivo de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, cabe expresar que el artculo 6 del Cdigo Tributario en lo que respecta a las facultades de este Servicio y su Director, expresamente dispone que corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, el nmero 1, de la letra A, de este mismo artculo establece que le corresponde al Director de Impuestos Internos, interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Por su parte, el artculo 1 de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos establece que corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente. Ahora bien, la letra b), del artculo 7 de esta ley establece como una de las atribuciones del Director de este Servicio, la de interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. 4.- En consecuencia, respecto de su consulta cabe expresar que en la medida en que las indemnizacin a que se refiere su consulta quede comprendida dentro de aquellas a las que se refiere el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, vale decir indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, cuestin que no compete a este Servicio definir sino a la Direccin del Trabajo, tales indemnizaciones no constituirn renta para ningn efecto tributario. Conforme a lo antes sealado se expresa que si la Direccin del Trabajo determina que el monto de la indemnizacin por aos de servicios que los tribunales resuelvan que se debe pagar a la funcionaria que indica en su presentacin, se comprende dentro de las sumas que al efecto estipula el convenio colectivo suscrito por la Caja de Ahorros Pblicos con sus trabajadores, dicha suma debe ser considerada como un ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios, lo que significa que no se afecta con ningn impuesto de la Ley de la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 1.775, de 20.06. 2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N17. (ORD. N 1.723, DE 15.05.2009) CONSULTA SOBRE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PARA PENSIONADOS EN NORUEGA, QUE RESIDAN EN CHILE NO CONSTITUYEN RENTA LAS PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA LA PERSONA CON RESIDENCIA O DOMICILIO EN CHILE QUE PERCIBA UNA PENSIN DE FUENTE EXTRANJERA, NO EST OBLIGADA A PAGAR NINGN IMPUESTO EN CHILE POR TALES RENTAS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, remite carta del Sr. XXXX por medio de la cual consulta acerca de las obligaciones tributarias para pensionados en Noruega que residan en Chile; a fin que este Servicio, en su calidad de organismo competente en la materia, se pronuncie sobre el particular. 2.- En primer trmino, cabe sealar que de acuerdo con el Convenio entre la Repblica de Chile y el Reino de Noruega para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio, las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en el Estado mencionado en primer lugar, pero el impuesto as exigido no podr exceder del 15 por ciento del monto bruto de las pensiones. 3.- De acuerdo con lo antes indicado, las pensiones pueden ser gravadas en el Estado del cual proceden, en este caso Noruega, sin perjuicio que ese derecho se encuentra limitado a travs del Convenio, al 15 por ciento del monto bruto de las pensiones. Ahora bien, el hecho de que las pensiones puedan ser gravadas en uno de los Estados Contratantes en conformidad a lo establecido en el Convenio, no significa que el otro Estado Contratante no tenga derecho a gravar dicha renta. En efecto, el otro Estado Contratante, en este caso Chile, tambin puede someter a imposicin a dicha renta de acuerdo a su legislacin interna, ya que no se ha establecido un derecho exclusivo de gravar la renta en favor del otro Estado. 4.- Sin embargo, de acuerdo con la legislacin interna de Chile, y en particular, de conformidad con el numeral 17 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera; en consecuencia, la persona con residencia o domicilio en Chile que perciba una pensin de fuente extranjera, no est obligada a pagar ningn impuesto en Chile por tales rentas. Lo anterior es sin perjuicio de la tributacin que corresponda, segn las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por las utilidades o beneficios que se obtengan en el pas producto de la inversin de las rentas consistentes en la pensin extranjera. PABLO GONZALEZ SUAU DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 1.723, de 15.05.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 13, ART. 17 OFICIOS N 684, DE 1999, N 2.999, DE 1999 Y N 2.566, DE 2004. (ORD. N1.372, DE 27.04.2009) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL PAGO DE INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIO DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTCULO 17, N 13, DE LA LEY DE LA RENTA Y EL INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 4 DEL CDIGO DEL TRABAJO PARA EL CLCULO DE LAS INDEMNIZACIONES QUE NO CONSTITUYEN RENTA RESPECTO DE LOS TRABAJADORES DE EMPRESAS QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIN PREVISTA POR

LA DISPOSICIN LEGAL DEL CDIGO DEL TRABAJO EN COMENTO, DEBEN CONSIDERARSE TANTO LAS REMUNERACIONES OBTENIDAS COMO LOS AOS DE SERVICIOS TRABAJADOS CON EL EMPLEADOR ORIGINAL. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, y en representacin del Sr. XXXX, expresa que su representado celebr un contrato de trabajo el 1 de abril de 1989 con la empresa TTTT, como gerente de rea en el rubro de sistemas de proteccin contra incendios. Posteriormente, la sociedad TTTT fue adquirida por inversionistas extranjeros y los nuevos propietarios modificaron la razn social de la sociedad por el de "YYYY.". Seala a continuacin, que no obstante no haber existido cambio de la empresa empleadora, puesto que se trata de la misma persona jurdica, con fecha 13 de junio de 1997, el empleador suscribi un nuevo contrato de trabajo con su representado, en el cual se dejaba constancia de los aos de servicio prestados cuando la sociedad giraba con el nombre de TTTT, reconocindole por escrito su antigedad en los siguientes trminos: "SEXTO: El presente contrato tendr duracin indefinida. Se deja constancia que YYYY reconoce la antigedad de don XXXX a partir de su ingreso a TTTT, vale decir, desde el 1 de abril de 1989, para cualquier derecho que emanen de las leyes laborales y, especialmente, para efectos de la indemnizacin por aos de servicio en cuyo clculo el empleador no aplicar el inciso segundo del art. 163 del Cdigo del Trabajo ni el inciso tercero del art. 172 del mismo Cdigo. Atendido que se trataba del mismo empleador, puesto que slo se haba modificado el nombre de la sociedad con el fin de reflejar el cambio en la propiedad de sta, su representado no percibi pago alguno por concepto de indemnizacin, sino que meramente se le reconoci los aos de servicio que haba prestado bajo los anteriores dueos de la sociedad empleadora. Con fecha 1 de abril de 2002, se asign al Sr. XXXX a una empresa hermana, a saber, ZZZZZ S.A. asumiendo el cargo de "AAAA". En efecto, esta ltima empresa tiene los mismos accionistas que YYYY S.A. Dado que estas dos sociedades conformaban una misma unidad econmica, el Sr. XXXX prestaba sus servicios a ambas empresas, evidencia de lo anterior es el hecho que estando formalmente contratado por YYYY S.A., era tambin representante legal de ZZZZZ S.A., cuya relacin laboral se formaliz con fecha 1 de abril de 2002, lo cual se explicit en la siguiente estipulacin del contrato de trabajo: "SPTIMO: Se deja constancia que el trabajador ingreso a la Empresa el da 1 de abril de 2002. con el carcter de indefinido. Sin perjuicio de lo anterior la empresa ZZZZZ S.A., viene en reconocer formal y expresamente para todos los efectos legales y contractuales que procedan todo el tiempo trabajado para la empresa YYYY Sistemas de Proteccin Contra Incendio S.A., de conformidad con el contrato de trabajo suscrito con fecha 13 de junio de 1997, el cual por su parte en su clusula sexta a su vez reconoca el tiempo servido para la empresa YYYY S.A., a partir del da 1 de abril de 1989." Este ltimo contrato de trabajo con la empresa ZZZZZ S.A., termin por desahucio con fecha 26 de septiembre de 2005, pagndose conforme lo acordado en el contrato, la indemnizacin por 16 aos de servicio, esto es, los aos trabajados ininterrumpidamente para las dos empresas precitadas. Al respecto seala, que ZZZZZ S.A., si bien pag los 16 aos de servicios que el Sr. XXXX trabaj para las empresas del grupo, slo consider como un ingreso no renta aquella parte de la indemnizacin por desahucio que comprenda el perodo trabajado para esta ltima empresa.

Luego de hacer una serie de consideraciones jurdicas respecto de la materia en estudio, de la norma del artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta y del inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, junto a una serie de dictmenes emanados tanto de este Servicio como de la Direccin del Trabajo, referidos al tema en anlisis, en su opinin queda de manifiesto que en el evento que concurran los supuestos que menciona el inciso 2 del art. 4 del Cdigo del Trabajo, el carcter de no renta debe aplicarse por todos los aos de servicio tanto de los empleadores primitivos como los sucesivos. Asimismo, qued en evidencia que las situaciones que afectaron al Sr. XXXX se comprenden en lo dispuesto en el inciso 2 del art. 4 del Cdigo del Trabajo, conforme los dictmenes citados. Por ltimo concluye que la indemnizacin percibida por el Sr. XXXX por sus 16 aos de servicio, es un ingreso no constitutivo de renta "hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses", de conformidad con lo dispuesto en el artculo 17 N 3 de la Ley de la Renta. En virtud de los antecedentes de hecho y de derecho que expone en su presentacin, solicita a este Servicio se sirva confirmar la conclusin anterior, y se seale adems si la recuperacin de los impuestos pagados en exceso se sujeta a lo dispuesto en el artculo 126 N 2 del Cdigo Tributario y si dicha solicitud debe realizarla el empleador, en cuanto agente retenedor del impuesto, o el empleado en cuanto sujeto pasivo. 2.- Sobre el particular, cabe expresar que este Servicio a travs de los Oficios Ns. 684, de 18.03.99; 2.999, de 28.07.99 y 2.566, de 08.06.2004, compatibiliz desde el punto de vista tributario la norma contenida en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo con lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta. El primero de los preceptos legales sealados, en su parte pertinente establece: Las modificaciones totales o parciales relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no alterarn los derechos y obligaciones de los trabajadores emanados de sus contratos individuales o de los instrumentos colectivos de trabajo, que mantendrn su vigencia y continuidad con el o los nuevos empleadores. Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta dispone: No constituye renta, la asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 3.- En relacin con lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, este Servicio resolvi mediante los citados pronunciamientos que para el clculo de las indemnizaciones que no constituyen renta respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por la disposicin legal del Cdigo del Trabajo en comento, deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas como los aos de servicios trabajados con el empleador original. 4.- Precisado lo anterior, se debe hacer presente que establecer si una situacin determinada se encuentra comprendida dentro de aquellas previstas por la referida norma del artculo 4 inciso segundo del Cdigo del Trabajo, es una materia de ndole laboral respecto de la cual debe pronunciarse el organismo competente, esto es, la Direccin del Trabajo, a quien la ley entrega las facultades para interpretar administrativamente las normas de esa naturaleza. Sin perjuicio de ello, es posible indicar que el dictamen de esa Direccin que fuera citado por el recurrente y que acompaa a su presentacin, se refiere a un caso particular que difiere del planteado en la consulta pues de acuerdo con lo relatado, no existira en este ltimo caso modificacin, total o

parcial, al dominio o mera tenencia de la empresa, por lo que ese dictamen en particular no le resultara aplicable. 5.- En consecuencia, slo si la situacin planteada en la consulta se encuentra efectivamente comprendida dentro de aquellas previstas por la referida norma del Cdigo del Trabajo, -respecto de lo cual debe pronunciarse el organismo competente- le ser aplicable el tratamiento tributario indicado en los oficios ya sealados. 6.- Finalmente, respecto al procedimiento aplicable para solicitar la devolucin del Impuesto nico retenido y pagado indebidamente o en exceso, se informa que dicha peticin de devolucin queda sometida a la modalidad administrativa establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario, debiendo ser tramitada tal peticin por la persona que sufri el detrimento patrimonial por el hecho de haberse enterado al Fisco un impuesto indebido o en exceso, presentndola en la Direccin Regional de este Servicio bajo cuya jurisdiccin tenga su domicilio la entidad pagadora de las rentas, la cual se acoger en la medida que se cumplan los supuestos bsicos que exige la norma legal precitada.

PABLO GONZALEZ SUAU DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 1.372, de 27.04.2009 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N9, ART. 21, ART. 33, N1 LEY N16.271 D.F.L. N789, DE 1978, ART. 10 (ORD. N 2.417, DE 20.08.2008) DONACIN DE BIEN RAZ A UNA MUNICIPALIDAD, DESTINADO A LOS FINES PROPIOS DE LA INSTITUCIN, HACIENDO INAPLICABLE CUALQUIERA DE LOS TEXTOS LEGALES REFERENTES SOBRE LA MATERIA, POR NO ENC8UADRARSE DENTRO DE NINGUNO DE LOS FINES REQUERIDOS PARA ACOGERSE A ALGN BENEFICIO DE CARCTER TRIBUTARIO EL TRATAMIENTO ESTABLECIDO EN EL D.F.L. 789, DE 1978, ES APLICABLE RESPECTO DEL DONATARIO EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA DONACIN DEBE SER ANALIZADO CONFORME LAS NORMAS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. 1. Por presentacin indicada en el antecedente, y basado en los antecedentes de hecho y de derecho que expone, se solicita confirmar los criterios que se indican a continuacin: a) Antecedentes de la consulta a.1) XXXX de Chile S.A.I.C. (en adelante, la "Sociedad" o "XXXX"), sociedad annima cerrada, es propietaria de un inmueble ubicado en la comuna de Cerrillos, Regin Metropolitana. Por decisiones adoptadas a nivel de gerencia, se ha decidido donar dicho terreno en favor de la llustre Municipalidad de Cerrillos. a.2) La donacin se planea llevar a cabo conforme con las normas contenidas en el D.F.L. N 789, publicado en el Diario Oficial el da 12 de diciembre de 1978, que fija normas sobre adquisicin y disposicin de los bienes races municipales (el "D.F.L. N 789").

a.3) En relacin con lo anterior, a su representada le han surgido una serie de dudas, especialmente en lo que dice relacin con el rgimen tributario al que estar afecta la referida donacin, ya que el D.F.L. N 789 no resuelve a cabalidad el tratamiento tributario que debe darse a este acto. b) Rgimen impositivo general aplicable a las donaciones, desde el punto de vista de la Ley sobre el Impuesto a la Renta b.1 Tratamiento tributario de las donaciones desde el punto de vista del donatario Desde el punto de vista del Decreto Ley N 824, de 1974, Ley sobre Impuesto a la Renta ("LIR''), las donaciones pueden ser analizadas tanto respecto de sus efectos para la entidad que las realiza, como respecto de quien las recibe. As, de acuerdo con lo dispuesto por el N 9 del articulo 17 de la LIR, las donaciones no constituyen renta para quien las recibe, esto es, para el donatario. b.2 Tratamiento tributario de las donaciones desde el punto de vista del donante De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 31 de la LlR, la renta lquida de los contribuyentes debe determinarse deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII. Dado que no es habitual que las donaciones sean necesarias para generar la renta de las empresas que las realizan, aunque puedan influir en ello por la va de mejorar su imagen, por regla general, no se acepta la deduccin para efectos tributarios de los gastos generados en este tipo de operaciones. Sin embargo, atendida la necesidad de incentivar la participacin de los particulares en el desarrollo de actividades de bien comn, existen en nuestra legislacin una serie de normas especiales que atribuyen efectos excepcionales a determinadas donaciones. A modo de resumen, podemos indicar que existen regmenes o tratamientos especiales que se basan en las caractersticas de la entidad beneficiada por la donacin y regmenes que se basan en la finalidad perseguida. Por regla general, los regmenes especiales regulan en forma orgnica el tratamiento tributario de las donaciones, eximindolas de la aplicacin de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, del trmite de la insinuacin y sealando en forma especfica el tratamiento tributario para el donante desde el punto de vista de la LIR. Al respecto, algunos regimenes otorgan al donante la facultad de deducir las donaciones - cumpliendo con los requisitos y dentro de los topes establecidos en la ley - como un gasto necesario al momento de determinar la renta afecta a impuestos. Otros contemplan un sistema mixto, en virtud del cual se otorga al donante la facultad de deducir una parte de la donacin como un crdito contra los impuestos aplicables, al tiempo que se le permite deducir la parte de la donacin que no pueda ser rebajada como crdito, como un gasto necesario al momento de determinar la renta afecta a impuesto. c) Rgimen impositivo general aplicable a las donaciones, desde el punto de vista de la Ley sobre Impuesto a la Herencias, Asignaciones y Donaciones Por regla general, las donaciones de cualquier clase de bienes se encuentran afectas a Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, a menos que sea aplicable una exencin legal. En trminos generales, el impuesto se aplica sobre el valor lquido de la donacin, con una tasa progresiva que va de 1 % a 25%. En caso que el donatario no tenga relacin de parentesco alguno con el donante, la escala indicada debe aplicarse recargada en un 40%.

El impuesto es de cargo del donatario, quien debe declararlo y enterarlo en arcas fiscales antes que el tribunal autorice la donacin (en caso que sea necesaria la insinuacin) o dentro del mes siguiente a aqul en que se perfeccione el contrato (en caso de encontrarse la donacin liberada del trmite de la insinuacin). Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido por el artculo 1401 del Cdigo Civil, la donacin entre vivos que no se insine, tendr efecto slo hasta el valor de dos centavos, y ser nula en el exceso. En consecuencia, en principio, las donaciones deben ser insinuadas, esto es, ser autorizadas judicialmente.

d) Rgimen impositivo especial aplicable a las donaciones efectuadas al amparo del D.F.L. N 789 d.1 De acuerdo con lo sealado por el articulo 1 del D.F.L. N 789, la adquisicin y disposicin de los bienes municipales se sujetan a las normas contenidas en la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades y a los preceptos contenidos en el D.F.L. N 789 que, como ya se dijo, fija las normas sobre adquisicin y disposicin de los bienes municipales. d.2 Por su parte, el referido D.F.L. N 789, en su artculo 10, establece que las donaciones de bienes races que se hagan a las municipalidades "estarn exentas de toda clase de impuestos y no requerirn el trmite de la insinuacin". El D.F.L. N 789 no hace ninguna otra referencia a las donaciones desde el punto de vista de su tratamiento tributario, salvo lo preceptuado en el artculo 18, que no es del caso analizar, por cuanto se refiere a las donaciones cuando stas son efectuadas por las municipalidades. d.3 De la lectura del artculo 10 del D.F.L. N 789, en concordancia con las disposiciones contenidas en la LIR, se puede afirmar que: i) Las donaciones de bienes races efectuadas bajo el rgimen contenido en el D.F.L. N 789 se encuentran exentas de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. Lo anterior, por cuanto la referida norma seala expresamente que "estas donaciones estarn exentas de toda clase de impuestos ", comprendindose el impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones dentro de ellos. As por lo dems lo ha interpretado este Servicio en casos similares, como es el caso de las donaciones efectuadas al amparo del N 7 del artculo 31 de la LIR y del artculo 47 del Decreto Ley N 3.063, sobre Ley de Rentas Municipales. ii) Las donaciones de bienes races efectuadas bajo el rgimen contenido en el D.F.L. N 789 se encuentran liberadas del trmite de la insinuacin, no siendo en consecuencia necesario que el donante o el donatario soliciten la autorizacin del juez competente para efectuar la donacin. iii) Desde el punto de vista del impuesto a la renta, de acuerdo con lo dispuesto por el N 9 del artculo 17 de la LIR, las donaciones constituyen un ingreso no renta para el donatario (este es, la municipalidad respectiva). d.4 No obstante lo anterior, a diferencia de lo que ocurre con los dems regmenes tributarios especiales aplicables a las donaciones, el D.F.L. N 789 solamente se limita a sealar que las donaciones estarn exentas de todo impuesto, sin regular en detalle el tratamiento tributario desde el punto de vista del impuesto a la renta para el donante.

En efecto, el referido decreto con fuerza de ley omite tratar directamente ciertos aspectos fundamentales que se regulan en forma expresa y detallada en la generalidad de los regmenes tributarios aplicables a las donaciones. Dichos aspectos son: a) Si las donaciones efectuadas al amparo del D.F.L N 789 se aceptan como un gasto tributario en la determinacin de la renta lquida imponible del Impuesto de Primera Categora del donante, en caso que ste sea un contribuyente que declare su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa;

b) Si en caso que dichas donaciones sean aceptadas como un gasto necesario para producir la renta del donante, existe un margen o monto mximo hasta el cual se acepta dicha rebaja o si, por el contrario, puede deducirse la totalidad del valor de libros que el bien donado tenga en la contabilidad del contribuyente para fines tributarios, esto es, el valor de adquisicin ms las revalorizaciones legales autorizadas por la LIR, y menos las depreciaciones practicadas. c) Si en caso que la totalidad o parte de dichas donaciones no sean aceptadas como un gasto necesario para producir la renta, deben ser consideradas como un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 33 N 1 de la LIR y, en consecuencia, afectarse con la tributacin dispuesta en el artculo 21 de esta ltima ley. Lo anterior genera un vaco legal en relacin con los dems regmenes tributarios especiales, confirindole un enorme grado de incertidumbre a las donaciones que sean efectuadas bajo el amparo de dicho decreto con fuerza de ley. e) Criterios que se solicita confirmar Al respecto y en atencin a lo sealado en el punto d.4) de la letra d) anterior, se solicita confirmar lo siguiente: i) Que las donaciones efectuadas al amparo del D.F.L N 789 se aceptan como un gasto tributario en la determinacin de la renta liquida imponible del impuesto de Primera Categora del donante, en caso que ste sea un contribuyente que declare su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa; ii) Para el caso que dichas donaciones sean aceptadas como un gasto necesario para producir la renta, que no existe un margen o monto mximo hasta el cual se acepta dicha deduccin sino que, por el contrario, puede deducirse la totalidad del valor de libros que el bien donado tenga en la contabilidad del donante para fines tributarios, esto es, el valor de adquisicin ms las revalorizaciones legales autorizadas por la LIR, y menos las depreciaciones practicadas (esto ltimo, en caso que sea procedente). iii) Para el caso que la totalidad o parte de dichas donaciones no sean aceptadas como un gasto necesario para producir la renta, que la totalidad de tal erogacin o el exceso -segn sea el casono deben ser consideradas como un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 33 N 1 de la LIR y, en consecuencia, afectarse con la tributacin dispuesta en el artculo 21 de esta ltima ley. En efecto, en este ltimo caso, la nica consecuencia para el contribuyente sera que su monto debera agregarse para efectos de calcular la base imponible afecta a impuestos. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que en la actualidad existen una serie de textos legales que establecen beneficios tributarios por las donaciones que se efectan; franquicias impositivas que alcanzan tanto a los donantes como a los donatarios, establecindose en dichos cuerpos legales las condiciones y requisitos que se deben cumplir para que surtan los efectos que se contemplan, por ejemplo, qu contribuyentes o instituciones deben ser respectivamente los

donantes o donatarios; los fines a los cuales deben estar destinadas las donaciones, esto es, el tipo de proyecto que deben financiar; autoridades competentes que deben autorizar los proyectos respectivos y otras condiciones de tipo general que se deben cumplir. Entre los textos legales antes mencionados, se pueden citar los siguientes: (a) artculo 69 Ley N 18.681/87, donaciones en dinero efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, destinadas al financiamiento de las actividades educacionales desarrolladas por tales entidades; (b) Art. 8 Ley N 18.985/90, donaciones en dinero o especies efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares y otras instituciones que indica dicho precepto legal, destinadas a financiar un proyecto cultural debidamente aprobado por la autoridad competente; (c) Artculo 3 Ley N 19.247/93, donaciones en dinero efectuadas a los Establecimientos Educacionales y otras entidades destinadas a financiar un proyecto educativo, debidamente aprobado por la autoridad competente; (d) Artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712/2001, donaciones en dinero efectuadas a las Entidades Deportivas que indica dicho precepto legal destinadas a financiar un proyecto deportivo debidamente aprobado por la autoridad competente; (e) Artculo 2 y siguientes de la Ley N 19.885/2003, donaciones en dinero efectuadas a instituciones sin fines de lucro destinadas a financiar un proyecto con fines sociales; (f) Artculo 46 del D.L. N 3.063/79, donaciones en dinero efectuadas a los establecimientos educacionales e instituciones que indica dicho precepto legal destinadas a financiar los fines de dichas entidades o que van en ayuda de personas de escasos recursos o a financiar proyectos de investigacin y difusin de las artes y las ciencias, y (g) Artculo 31 N 7 de la Ley de la Renta, donaciones en dinero o especies destinadas a financiar programas de instruccin bsica o media, particulares, tcnico o profesional o universitaria en el pas, ya sea, privados o fiscales. 3.- Del anlisis de los antecedentes que se exponen en el escrito, se puede apreciar que la donacin que se pretende efectuar, no rene las condiciones y requisitos que se exigen para que se pueda acoger a los beneficios tributarios establecidos en algunos de los textos legales indicados anteriormente, ya que en la especie se trata de una donacin de un bien raz efectuada a la Municipalidad que se individualiza, el cual sera destinado a los fines propios de la entidad municipal en referencia, la que no se comprende dentro de los objetivos y fines que persiguen las donaciones a que se refieren los textos legales ya sealados. 4.- Ahora bien, segn se expresa en la presentacin, la donacin en referencia se efectuara al amparo de las normas del D.F.L. N 789, de 1978, texto legal que en su artculo 10 establece el tratamiento tributario que deben tener las donaciones que se realicen conforme a dichas disposiciones; preceptuando que la donacin de bienes races que se haga a la Municipalidad por cualquiera institucin o persona, ser aceptada mediante decreto alcaldicio, agregando en su inciso segundo, que estas donaciones estarn exentas de toda clase de impuestos y no requerirn del trmite de la insinuacin. 5.- De lo dispuesto por la norma legal precedente, se infiere que lo que ella establece es el tratamiento tributario que tendrn las donaciones frente a la institucin donataria que las recibe, ya que es a ella a quien le reporta un beneficio y no desde el punto de vista del donante-; preceptuando que tales donaciones estarn exentas de toda clase de impuesto, entre los cuales se pueden sealar los impuestos de la Ley de la Renta (texto que en el N 9 de su artculo 17 establece que la donacin es considerada un ingreso que no constituye renta para los fines de dicha ley), y adems, al impuesto de Herencias, Asignaciones y Donaciones establecido en la Ley N 16.271, agregando finalmente, que dichas donaciones estn liberadas del trmite de la insinuacin, esto es, que no requerirn de la autorizacin judicial para su materializacin. 6.- En consecuencia, y conforme a los antecedentes expuestos en los nmeros anteriores, se concluye que la situacin tributaria de la donacin del bien raz frente a la empresa donante no est establecida en los textos legales sealados en los nmeros precedentes, especialmente en

las normas del D.F.L. N 789, de 1978 que se invoca, por lo que su tratamiento tributario debe dilucidarse conforme a las normas generales de la Ley de la Renta. Ahora bien, en el texto legal antes mencionado no existe norma legal alguna que permita que dicha donacin pueda ser considerada como un gasto necesario para producir la renta, por lo que necesariamente pasa a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios de aquellos a que se refiere el artculo 33 N 1 de la ley del ramo, y en virtud de tal calidad la citada donacin queda afecta al impuesto nico establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la ley precitada, con una tasa de 35%, considerando la calidad jurdica de la sociedad que efecta la donacin, debiendo desagregarse dicha donacin de la base Imponible del Impuesto de Primera Categora, con el fin de no gravarla con este tributo, y de esta manera preservar la calidad de impuesto nico del tributo sealado anteriormente.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N2.417, de 20.08.2008. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N6 Y N8, ART. 18.(ORD. N 695, DE 11.04.2008) EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA CAPITALIZACIN DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANNIMA RESPECTO DEL COSTO DE ADQUISICIN DE LAS ACCIONES DE SUS ACCIONISTAS. 1.- Por Oficio Reservado indicado en el antecedente, seala que Don XXX ha formulado una consulta ante esa Direccin Regional, referida a si el aumento del valor nominal de las acciones efectuada como consecuencia de una capitalizacin de las utilidades de una sociedad annima eleva en forma automtica el costo de adquisicin de dichas acciones. Al respecto, esa Unidad estima improcedente tal planteamiento, por cuanto el Oficio N 2.969, de 23.07.1992, seala que si una sociedad annima cerrada distribuye las utilidades o fondos acumulados a sus accionistas, en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente, de acuerdo a lo dispuesto en el N 6 del artculo 17 de la Ley de la Renta, tal distribucin no constituye renta y, por lo tanto, no queda afecta a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario. Asimismo, agrega, que el Oficio N 35, de 06.01.2000, en su nmero cuatro, regula la situacin de las denominadas "acciones cras" que corresponden a una distribucin de utilidades efectuada mediante acciones liberadas de pago que genera el mismo efecto tributario de constituir un ingreso no renta, que el aumento del valor nominal de las acciones. A su respecto, dicho Oficio interpreta lo dispuesto en el inciso final del artculo 18 de la ley del ramo que establece que para los efectos de dicha ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones sobre el valor de adquisicin de las acciones madres. Agrega la citada norma, que en el caso de enajenacin o cesin parcial de las acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada

accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin. Concluye finalmente en que aplicando analgicamente esta ltima disposicin a la consulta efectuada por el contribuyente, se puede concluir que el valor de adquisicin de las acciones cuyo valor aument es el que stas tenan al momento de ser adquiridas y que dicho valor no aumenta por un hecho posterior como lo es el aumento del valor nominal de las mismas.

2.- Sobre el particular, cabe sealar que la Ley de la Renta establece expresamente cul es el valor o costo tributario que debe considerarse para los fines de establecer el resultado obtenido en las operaciones sobre enajenacin de acciones. En efecto, el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, dispone que para el caso de la enajenacin de acciones, entre otras operaciones, no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18 de la ley del ramo. En consecuencia, de acuerdo con lo establecido por dicha disposicin legal, para los fines de establecer el resultado tributario obtenido en la enajenacin de acciones, se debe considerar como costo de dicha transaccin el valor de adquisicin de tales ttulos, debidamente actualizado en la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin de las acciones y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin de las mismas. 3.- Ahora bien, en respuesta a la consulta especfica formulada se seala que la Ley de la Renta no reconoce como un mayor costo tributario de las acciones la capitalizacin de utilidades efectuada a travs del aumento del valor nominal de las acciones, ya que dicho texto legal se refiere mediante la norma legal antes indicada, slo al precio de adquisicin de los respectivos ttulos, actualizado en la forma que establece dicho precepto legal. Se hace presente que la capitalizacin de utilidades efectuada mediante la emisin de acciones total o parcialmente liberadas de pago o a travs del aumento del valor nominal de las acciones, para los efectos tributarios constituye una distribucin de utilidades para sus accionistas, pero el legislador, conforme a lo establecido por el N 6 del artculo 17 de la Ley de la Renta, la ha considerado como un ingreso no constitutivo de renta, y por consiguiente, no afecto a ningn impuesto de la ley precitada, motivo por el cual dicha distribucin no puede formar parte del costo tributario de las acciones. Por su parte, el inciso final del artculo 18 de la Ley de la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, las cras o acciones liberadas de pago nicamente incrementan el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, agrega la citada disposicin, que se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 695, de 11.04.2008. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N 2 D.L. N 825, DE 1974, ART. 23, ART.43 - LEY GENERAL DE COOPERATIVAS, ART. 49 - LEY N 19.418, SOBRE JUNTAS DE VECINOS Y DEMS ORGANIZACIONES COMUNITARIAS CIRCULAR N42, DE 1973. (ORD. N 549, DE 20.03.2008) TRIBUTACIN FRENTE AL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS E IMPUESTO A LA RENTA DE LAS COOPERATIVAS Y JUNTAS DE VECINOS Y DEMS ORGANIZACIONES COMUNITARIAS QUE SUMINISTRAN AGUA POTABLE RURAL. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, se seala que a contar de Agosto del 2006, mediante la suscripcin de un contrato celebrado con la Direccin de Obras Hidrulicas del Ministerio de Obras Pblicas, la Empresa que representa, XXX, se ha hecho cargo de la asesora y supervisin tcnica, administrativa y tributaria-contable de los Servicios de Agua Potable Rural de la VII Regin. Agrega, que las organizaciones de agua potable rural, en trminos de su existencia legal, se pueden enmarcar dentro de dos estructuras normativas, a saber, la Ley General de Cooperativas o, la Ley N 19.418 sobre Juntas de Vecinos y dems Organizaciones Comunitarias. En su calidad de Unidad Tcnica de estas Organizaciones y considerando que se encuentran exentas de varios impuestos incluyendo el IVA, solicita un pronunciamiento respecto de los siguientes puntos: a)La exencin de IVA, es aplicable a los usuarios no socios de la Organizacin. De no ser as, se les debe cobrar IVA y posteriormente declararlo en virtud de los artculos 52 y 53 del D.L. N 825, de 1974? b)Cmo se debe solicitar el timbrado de boletas afectas, ya que emiten slo boletas y/o facturas exentas? c)Dado lo anterior, el uso del crdito fiscal derivado de las compras, se puede utilizar rebajando proporcionalmente al dbito fiscal de dichas ventas? d)Cul ser el efecto que se generar en el Impuesto de Primera Categora? Finalmente, sostiene que dentro del desarrollo de su actividad han detectado que las organizaciones (Comits y Cooperativas) realizan las cobranzas por los servicios prestados a travs de avisos de cobranza simple, y slo emiten la boleta o factura exenta, cuando se recibe el pago del servicio. Por el contrario, si un socio no cancela el servicio prestado en el perodo fijado, la boleta o factura no se emite, por lo tanto, tampoco se declara esa operacin. Dado lo anterior, solicita adems un pronunciamiento en cuanto al momento en que deben emitirse estos documentos. 2.- Sobre el particular, en primer trmino, en lo que concierne a la situacin planteada en relacin a la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios contenida en el D.L. N 825, de 1974, cabe sealar

que el artculo 8, en concordancia con el artculo 2, grava con el Impuesto al Valor Agregado a las ventas y servicios. A su vez, el artculo 2, N 2, del mencionado decreto ley, define servicio, para tales efectos como: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del Artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En materia de Cooperativas, artculo 49 letra a), de la Ley General de Cooperativas seala, Sin perjuicio de las exenciones especiales que contempla la presente ley, las cooperativas estarn exentas de los siguientes gravmenes: a) del cincuenta por ciento de todas las contribuciones, impuestos, tasas y dems gravmenes impositivos a favor del Fisco. Sin embargo, las cooperativas estarn afectas al Impuesto al Valor Agregado, de conformidad a lo establecido en el decreto ley N 825, de 1974. Por su parte, el D.S. de Hacienda N 55, de 1977, que contiene el Reglamento de la Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en su artculo 5 inciso segundo, complementa a la citada Ley disponiendo que No se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de actividades no comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que tengan relacin directa con la actividad agrcola, como, asimismo, las relacionadas con la actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que lo determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos. 3.- Por otra parte, en lo que a las Organizaciones Comunitarias se refiere, el artculo 29 de la Ley 19.418, sobre Juntas de Vecinos y dems Organizaciones Comunitarias, seala Las juntas de vecinos y las dems organizaciones comunitarias estarn exentas de todas las contribuciones, impuestos y derechos fiscales y municipales, con excepcin de los establecidos en el decreto ley N 825 de 1974. 4.- Como se puede apreciar, las exenciones tributarias que benefician a las Organizaciones Comunitarias segn dispone el artculo 29 de la Ley N 19.418, no se hacen extensivas a los tributos establecidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. De este modo, las actividades que estas instituciones desarrollen se encontrarn gravadas con IVA, siempre y cuando se enmarquen dentro de alguna de las hiptesis de incidencia tributaria descritas en el D.L. N 825, de 1974, siendo indiferente si stas son ejercidas respecto de sus asociados o de terceros. Distinta es la situacin tributaria frente al IVA de las Cooperativas, ya que ellas no se encontrarn gravadas con el impuesto en cuestin exclusivamente respecto de los servicios que stas presten a sus cooperados, siempre que correspondan a la finalidad especfica para la cual fue creada la Cooperativa. Ahora bien, esta franquicia no se hace extensible a los servicios que preste a terceras personas como tampoco a las ventas que pudiera efectuar tanto a sus cooperados como a terceros. 5.- En respuesta a la consulta signada con la letra a), del apartado primero, la exencin de IVA que rige para la actividad cooperativa no es aplicable a los usuarios no asociados a la entidad, de esta manera, los servicios que la Cooperativa preste en favor de estos terceros, se encontrarn afectos o no a IVA, de acuerdo con las reglas generales contenidas en el D.L. 825, de 1974. Ahora bien, en el evento que los servicios prestados sean de aquellos gravados con el referido impuesto, ste deber ser recargado en las respectivas facturas o boletas que se emitan, y posteriormente declarados y enterados en arcas fiscales segn lo dispuesto en los artculos 64 y

siguientes del D.L. N 825, de 1974, en relacin a los artculos 78 y siguientes del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, que contiene el Reglamento de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. 6.- En cuanto a la pregunta de la letra b), del apartado primero, el trmite de timbraje de documentos debe hacerse en la oficina del SII correspondiente al domicilio de la Cooperativa, acompaando los documentos a timbrar con los antecedentes del contribuyente, a saber, nombre o razn social, Rut, domicilio y actividades, adems deber llenarse el formulario 3230 de timbraje de documentos. En el caso particular de la solicitud del primer timbraje de facturas, as como de cualquier otro documento que da derecho a crdito fiscal IVA, el contribuyente antes de ser autorizado para emitirlas deber requerir al SII la verificacin de actividad en terreno. Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr optar por la emisin de documentos tributarios electrnicos, en la medida que d cumplimiento a los requisitos contemplados en la Resolucin 45, de 2003, complementada por la Resolucin 93, de 2006, y en la Resolucin 86, de 2005, modificada por la Resolucin 124, de 2006. 7.- En lo que respecta a la pregunta c), del N 1, de este documento, cabe sealar que el artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, establece el derecho a crdito fiscal que tienen los contribuyentes afectos a IVA, contra el dbito fiscal determinado en el mismo perodo tributario. A su vez, el numeral tercero del mismo artculo, establece que En el caso de importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento. En este orden de ideas, el artculo 43, del Reglamento del IVA, establece la forma de calcular el crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios afectos a IVA, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas y exentas o no gravadas, y seala que se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado. En consecuencia, las Cooperativas que realicen simultneamente operaciones gravadas y no gravadas o exentas de IVA, podrn utilizar el crdito fiscal de utilizacin comn generado en cada perodo tributario, de acuerdo a la proporcin que representen en el total de las prestaciones realizadas por las Cooperativas, los servicios prestados a terceros no asociados, y que se encuentren gravados con IVA, de acuerdo con el procedimiento establecido en los artculos 23 N 3 del D.L. N 825, de 1974, y 43 del D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, Reglamento del IVA, previamente citados. 8.- En este sentido, se informa al contribuyente, que segn lo dispuesto en el artculo 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, la prestacin de servicio debe facturarse en el mismo perodo tributario en que la Cooperativa reciba el pago del servicio o se ponga esta remuneracin, en cualquier forma, a su disposicin. Sin perjuicio de ello, si los servicios en cuestin se prestan de manera peridica deber tenerse presente que de acuerdo al artculo 9 letra e) del D.L. 825 inciso primero, el impuesto se devenga en la fecha del trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la en que la remuneracin se perciba o se ponga, de cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Por su parte, si estos servicios adems de suministros peridicos fuesen domiciliarios, y de acuerdo al inciso segundo del artculo recin mencionado, el impuesto se

devenga al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio independiente del hecho de su cancelacin. En ambos casos la facturacin del servicio preceder al pago del mismo de acuerdo a las normas recin sealadas. A mayor abundamiento se hace presente que en caso que los contribuyentes que motivan su consulta sean titulares de concesiones sanitarias y de conformidad al artculo 113 D.S. 1.199-98 del M.O.P. Reglamento de las Concesiones Sanitarias de Produccin y Distribucin de Agua Potable y de Recoleccin y Disposicin de Aguas Servidas y de las Normas Sobre Calidad de Atencin a los Usuarios de estos Servicios, la boleta o factura por la prestacin de los servicios debe ser emitida mensualmente. 9.- En relacin con las normas de la Ley de la Renta, cabe sealar que se deber atender primeramente a si los servicios prestados tanto por las cooperativas como por las Juntas de Vecinos y dems organizaciones comunitarias, benefician exclusivamente a sus integrantes o a terceros ajenos a esas entidades, distingo que tiene relevancia para efectos de precisar la tributacin de las cooperativas frente a las normas de la ley antes indicada. En efecto, el N 2 del artculo 17 del D.L. 824, de 1974, establece lo siguiente: Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con personas que no sean socios estar afecta al impuesto a la Renta de Primera Categora y al impuesto a favor de la Corporacin de la Vivienda. Para estos fines, el remanente comprender el ajuste por correccin monetaria del ejercicio registrado en la cuenta Fluctuacin de Valores. Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual existente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones con personas que no sean socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones. Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a sus socios en las operaciones con stos no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de excedentes durante el ejercicio que efecten los socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejercicios anteriores, no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. 10.- De lo dispuesto por la norma legal antes transcrita, se tiene que ella establece un rgimen tributario especial aplicable a las rentas obtenidas por las cooperativas, el cual reemplaza al rgimen general establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Lo anterior queda de manifiesto de la lectura del prrafo segundo del N 2 de dicho artculo 17, el cual establece claramente como se determina aquella parte del remanente generado por la cooperativa en sus operaciones con terceros, que se afecta con el Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta. En efecto, en dicho prrafo se establece que aquella parte del remanente que se afecta es la que resulta de aplicar a tal remanente el porcentaje que represente en el total de ingresos brutos de la cooperativa los ingresos correspondientes a las operaciones realizadas por la cooperativa con terceros no socios. Por su parte, la letra a) del artculo 49 del DFL N 5, de 2003, sobre Ley de Cooperativas, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, establece que las cooperativas en general, estarn exentas del cincuenta por ciento de todas las contribuciones, impuestos, tasas y dems gravmenes impositivos en favor del Fisco. 11.- Ahora bien, basado en lo expuesto en los nmeros anteriores, las cooperativas para los efectos tributarios son contribuyentes de la Primera Categora, y por tanto, an cuando conforme a

lo dispuesto por la letra a) del artculo 49 del D.F.L. N 5, de 2004, sobre Ley General de Cooperativas, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, se encuentren parcialmente exentas del impuesto de dicha categora estn obligadas a presentar una declaracin anual de impuesto a la renta en cada ao tributario, respaldada dicha declaracin con la respectiva contabilidad y balance general anual, todo ello de acuerdo a lo instrudo por el Servicio mediante la Circular N 42, del ao 1973. 12.- En consecuencia, y conforme a lo anteriormente expuesto, y de acuerdo a lo dispuesto por las normas legales pertinentes a las cooperativas les afecta las siguientes normas tributarias: a) De acuerdo a lo sealado por el artculo 53 del D.F.L. N 5, de 2004, para todos los efectos legales las cooperativas y dems instituciones o entidades a que se refiere dicho texto legal no obtienen utilidades, salvo para los efectos de lo dispuesto en los artculos 46 al 52 del Cdigo del Trabajo. b) De conformidad a lo dispuesto por el inciso final del artculo 49 del D.F.L. N 5, las Cooperativas y los Institutos Auxiliares de Cooperativas, se rigen en materia de Impuesto a la Renta, por las normas contenidas en el artculo 17 del Decreto Ley N 824, de 1974. c) Conforme a lo dispuesto por la norma sealada en la letra precedente, las cooperativas en general, se encuentran afectas al Impuesto de Primera Categora sobre la parte de sus remanentes que correspondan slo a operaciones realizadas con personas que no sean socios, la que se determina aplicando la relacin porcentual existente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones que no sean socios y el monto total de los ingresos correspondientes a todas las operaciones. Debe tenerse presente que conforme a lo antes sealado y de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 53 del D.F.L. N 5, las utilidades que obtienen las cooperativas por las operaciones de su propio giro efectuadas con sus socios por mandato legal no tienen el carcter de renta, y por ende, no se clasifican en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, segn lo previene el inciso segundo del artculo 5 del Reglamento del D.L. N 825, contenido en el D.S. N 55, de 1977, del Ministerio de Hacienda. d) No obstante lo anterior, y de acuerdo a lo dispuesto por la letra a) del artculo 49 del D.F.L. N 5, las Cooperativas respecto del Impuesto de Primera Categora que les afecta, se encuentran exentas del 50% de dicho gravamen. 13.- Finalmente, si el suministro de agua potable es proporcionado por una junta de vecinos u organizacin comunitaria, estas entidades se rigen por las normas del Decreto Supremo N 58, de 20.03.97, del Ministerio del Interior, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado de la Ley N 19.418, sobre Juntas de Vecinos y Dems Organizaciones Comunitarias. Ahora bien, de acuerdo a lo sealado en la letra d) del artculo 2 del texto legal precitado, organizacin comunitaria funcional es: Aquella con personalidad jurdica y sin fines de lucro, que tenga por objeto representar y promover valores e intereses especficos de la comunidad dentro del territorio de la comuna o agrupacin de comunas respectiva. De acuerdo a lo preceptuado en el artculo 4 de este mismo texto legal, las juntas de vecinos y las dems organizaciones comunitarias gozarn de personalidad jurdica por el solo hecho de constituirse en la forma sealada en la ley, una vez efectuado el depsito de sus estatutos en la forma prescrita en el artculo 8 de este mismo cuerpo legal. En lo que se refiere a la situacin tributaria de estas entidades, debe sealarse que de acuerdo a lo establecido en el artculo 29 de la Ley N 19.418, las juntas de vecinos y las dems organizaciones comunitarias estarn exentas de todas las contribuciones, impuestos y derechos fiscales y municipales, con excepcin de los establecidos en el decreto ley N 825, de 1974.

Asimismo, estas organizaciones gozarn, por el solo ministerio de la ley, de privilegio de pobreza. Pagarn rebajados, en el 50%, los derechos arancelarios que correspondan a notarios, conservadores y archiveros por actuaciones no incluidas en el privilegio anteriormente citado. Las donaciones y asignaciones testamentarias que se hagan a favor de las juntas de vecinos y de las dems organizaciones comunitarias, estarn exentas de todo impuesto y del trmite de insinuacin. De lo anteriormente expuesto, se concluye que tales entidades por las rentas o ingresos que puedan obtener, se encuentran exentas de los tributos anteriormente indicados, dentro de los cuales se comprenden los establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta, con excepcin de los Impuestos a las Ventas y Servicios establecidos en el Decreto Ley N 825, respecto de los cuales se afectarn conforme a las normas generales que regulan dicho tributo. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 549, de 20.03.2008. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N8 OFICIO N2.360, DE 1999. (ORD. N 282, DE 11.02.2008) COSTO DE ENAJENACIN DE ACCIONES DE SOCIEDAD CONCESIONARIA SOCIEDAD SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE . 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, se seala que por Decreto Supremo del MOP N 375, de fecha 24 de febrero de 2000, publicado en el Diario Oficial N 36.644, de fecha 19 de abril de 2000, se adjudic al grupo licitante formado por las sociedades XXX., EMPRESA CONSTRUCTORA FF S.A. y EMPRESA CONSTRUCTORA TT S.A. (en adelante el Grupo Adjudicatario"), el Contrato de Concesin para la ejecucin, conservacin y explotacin de la obra pblica fiscal constituida por los ejes Costanera Norte y Avenida Presidente Kennedy, denominado "Concesin Internacional Sistema Oriente - Poniente" (en adelante la "Concesin" o el "Contrato de Concesin"). Expresa a continuacin, que conforme lo dispuesto en el numeral 1.11.2 de las Bases de Licitacin de la Concesin. luego de adjudicado el Contrato de Concesin, pero antes de la constitucin de la Sociedad Concesionaria, el Grupo Adjudicatario pag al Estado de Chile la cantidad equivalente en pesos al da 08 de junio de 2000 a 456.000 Unidades de Fomento, correspondiente a la suma ofrecida en la Oferta Econmica por concepto de Bienes y Derechos Utilizados en la Concesin (en adelante el "BD"). La suma anterior, seala, se pag el da 08 de junio de 2000, mediante tres vales vista, cada uno de ellos tomado por los miembros del Grupo Adjudicatario, en proporcin a sus respectivas participaciones convenidas entre ellos, esto es: XXX., 80%; EMPRESA CONSTRUCTORA FF S.A., 10%; y EMPRESA CONSTRUCTORA TT S.A., 10%. Indica a continuacin que posteriormente, por escritura pblica de fecha 09 de junio de 2000, otorgada en la Notara de Santiago de don XX Concha, el Grupo Adjudicatario constituy la

sociedad denominada "SOCIEDAD CONCESIONARIA YYY S.A," (la "Sociedad Concesionaria"), con quien se entiende celebrado el Contrato de Concesin. Respecto del capital de la Sociedad Concesionaria, a fin de dar cumplimiento a las exigencias del MOP, ste se fij en la suma de M$ 35.600, dividido en 35.600 acciones, distribuidas en dos series: Serie A, 32.040 acciones; y Serie B, 3.560 acciones. Posteriormente (escritura pblica de fecha 01 de agosto de 2000), se disminuy a 28.480 el numero de acciones Serie A, y se aument a 7.120 el nmero de acciones Serie B. Expresa mas adelante, que la sociedad XXX., se trata de una sociedad annima extranjera constituida de acuerdo a las leyes de la Repblica de Italia y con domicilio en el mismo pas. Esta sociedad particip directamente en la licitacin de la Concesin, en el pago del BD y en la constitucin de la Sociedad Concesionaria. Agrega, que luego de ciertas transferencias de acciones (entre los mismos miembros del Grupo Licitante y tambin con terceros), XXX. redujo su participacin a 24.920 acciones de la Sociedad Concesionaria y mantuvo la titularidad del 80 % del BD, todo lo cual fue transferido con fecha 18 de febrero de 2003 a su representada, XXX INTERNATIONAL N.N., mediante sendos instrumentos privados de esa fecha. Dicha transferencia, seala, obedeci a razones de reorganizacin territorial de los activos del Grupo XXX. Seala, que su representada XXX INTERNATIONAL N.N., es una sociedad constituida de acuerdo a las leyes de Holanda y tiene como nico accionista a XXX., y que adquiri 3.560 acciones de la Sociedad Concesionaria mediante compras efectuadas a la sociedad italiana SOCIETA ITALIANA MM., las que se efectuaron a travs de dos contratos, el primero de ellos con fecha 30 de abril de 2004, y el segundo con fecha 20 de junio de 2006; por 2.810 acciones y por 750 acciones, respectivamente. Indica que, mediante instrumento privado de fecha 15 de Junio de 2006, XXX INTERNACIONAL NN. vendi a SOCIEDAD CONCESIONARIA CC S.A. el 80% de su participacin en la Sociedad Concesionaria, esto es, sus 28.480 acciones; compraventa que se ejecut y cumpli mediante transferencia o cesin de acciones realizada por escritura pblica de fecha 21 de junio de 2006, otorgada en una Notara de Santiago, SOCIEDAD CONCESIONARIA CC S.A. adquiri el 20% restante de las acciones de la Sociedad Concesionaria, producindose lo que se denomina una fusin impropia. Seguidamente seala, que las Bases de la Licitacin Internacional Sistema Oriente - Poniente, en su numeral 1.11.2. establecen que el pago del BD no podr ser imputado a la sociedad concesionaria, incluirse en el capital de la misma, ni registrarse en su contabilidad durante todo el plazo de la concesin. En razn de lo anterior expresa que su representada no vendi el BD de que era titular a la SOCIEDAD CONCESIONARIA CC S.A., por cuanto esta ltima, en virtud de la fusin impropia reseada, pas a ser la sociedad concesionaria titular del contrato de concesin de obra pblica fiscal y, por tanto, no poda registrar dicho BD en su contabilidad Como algunas consideraciones jurdicas sobre el particular expresa que en caso que el adjudicatario de una concesin de obra pblica fiscal sea una sociedad constituida y domiciliada en el exterior y sea esta misma quien concurra directamente a la constitucin de la sociedad concesionaria respectiva, formar parte del "valor de adquisicin'" de las acciones de dicha sociedad concesionaria todo aquel desembolso que la sociedad extranjera deba incurrir por ley para su adquisicin. Entre tales desembolsos, seala, se encuentra el pago al Fisco de Chile del BD respectivo y el aporte de capital que debe efectuarse a la sociedad concesionaria. Agrega adems, que la adquisicin de las acciones de una sociedad concesionaria de obra pblica fiscal al momento de su constitucin, es desde el prisma del Derecho Administrativo una operacin

compleja, en tanto requiere de dos pagos obligatorios sin los cuales tal adquisicin no se produce. En efecto, es menester el pago al Fisco del BD y del aporte de capital a la sociedad concesionaria exigido por el Fisco. En este contexto, indica, las Bases de la Licitacin antes citada, refirindose al pago del BD, expresamente disponen: "El no pago de esta cantidad (el BD) implicar que el Adjudicatario no pueda constituir legalmente la sociedad concesionaria aplicndose lo sealado en el inciso segundo del artculo 9 de la Ley de Concesiones. Adems el MOP podr hacer efectiva la Boleta que garantiza el pago por bienes y derechos utilizados en la Concesin acompaada en la Oferta Econmica". Como puede apreciarse, expresa, la adquisicin de las acciones de una sociedad concesionaria es una operacin compleja y no unitaria como ocurre en la generalidad de los casos, por cuanto no se tiene derecho a constituir dicha sociedad y adquirir sus acciones, sin que primero se pague al Fisco el BD y luego se entere el aporte de capital respectivo. Hace notar a continuacin, que en el caso en comento, no se trata de desembolsos que por razones de necesidad econmica o por un imperativo prctico particular deba efectuar el adquirente de las acciones, como ocurre con gastos de financiamiento o de asesoras, los cuales constituyen un gasto, sino que se trata de desembolsos obligatorios exigidos por la ley para adquirir las acciones y que, por lo tanto, conforman su valor de adquisicin. En efecto, seala, desde un punto de vista jurdico, el pago del BD y del aporte de capital a la sociedad concesionaria son dos pagos que van indisolublemente unidos y sin los cuales no se pueden adquirir las acciones de esa sociedad en el acto de su constitucin. Aclarado lo anterior, agrega, en el caso que quien pague el BD sea una sociedad o empresa no constituida en Chile y cuyo domicilio se encuentre en el exterior y que, por lo tanto, no haya deducido como gasto tributario dicho pago, resulta evidente que ste forma parte del valor de adquisicin de las acciones de la sociedad concesionaria, en tanto que jurdicamente sin l no se podran haber adquirido stas. Establecido lo anterior y considerando que el articulo 17 N 8 de la Ley sobre Impuesto a la Renta utiliza las expresiones valor de adquisicin" de las acciones y no precio de adquisicin", es perfectamente lcito, en opinin del consultante, considerar parte integrante de este valor a aquel desembolso adicional al aporte de capital al cual jurdicamente (no por imperativo econmico o prctico) se encuentra obligado el adquirente, como acontece con el pago del BD. Lo anterior, obviamente siempre y cuando ese desembolso adicional no haya sido deducido como gasto. Finalmente expresa, que por si alguna duda cabe acerca de la no necesaria equivalencia de las expresiones valor de adquisicin" y precio de adquisicin", conviene traer a colacin lo interpretado por este Servicio respecto de las acciones adquiridas por sucesin por causa de muerte o donacin, en cuyo caso el Servicio no ha estimado la gratuidad del acto de adquisicin sino que ha considerado como valor de adquisicin aquel de su tasacin efectuada para el pago del Impuesto a la Herencia y Donaciones. Concluye su presentacin expresando que no cambia la conclusin anterior la circunstancia que las acciones de la sociedad concesionaria y el BD hayan sido transferidos por el adjudicatario extranjero (XXX.) a otra empresa tambin extranjera (XXX INTERNATIONAL N.N.) que es de su propiedad en un 100%, esto es, podr esta ltima considerar como valor de adquisicin de las acciones el precio de stas ms el BD asociado que le ha sido transferido. Lo anterior, por cuanto el BD no tiene una significacin patrimonial independiente de las acciones de la sociedad concesionaria, en tanto no tiene una entidad jurdica o econmica que pueda desligarse de la

adquisicin de tales acciones, sea que se est obligado a su pago por ley o por imposicin contractual. 2.- Sobre el particular, cabe sealar previamente que el N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, dispone en su inciso segundo, que no constituir renta tributable slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. 3.- Ahora bien, basndose en lo que seala la referida norma legal, este Servicio a travs de su jurisprudencia (Oficio N 2.360, 28.05.1999, publicado en Internet www.sii.cl), ha sealado que los contribuyentes para la determinacin de la base imponible afecta al impuesto que corresponda, slo deben sujetarse a lo que dispone dicha norma, esto es, el resultado de la operacin lo debern determinar rebajando del precio de venta obtenido en la enajenacin de las acciones, slo el valor de adquisicin de stas actualizado en la forma ya sealada, entendindose por valor de adquisicin el monto efectivamente pagado por los ttulos accionarios propiamente tales, ya que a ellos se refiere el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo, sin que sea posible incluir cualquier otro concepto que no corresponda al anterior (precio de adquisicin), a menos que se traten de contribuyentes obligados a declarar la renta efectiva mediante contabilidad los cuales para la determinacin de la renta afecta al impuesto de Primera Categora deben aplicar el mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, normas legales stas que los facultan para rebajar los dems gastos o desembolsos que puedan incurrir en las operaciones celebradas, siempre y cuando stos sean calificados de necesarios para producir la renta, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 31 de la ley antes mencionada. 4.- Sin perjuicio de lo indicado en el nmero anterior, en el especialsimo caso en consulta, cabe tener presente, que la adquisicin de las acciones de la sociedad concesionaria de obra pblica fiscal al momento de su constitucin, requiere efectivamente de dos pagos obligatorios sin los cuales tal adquisicin no se produce, cuales son el pago al Fisco del BD y el aporte de capital a la sociedad concesionaria, ambos exigidos por el Fisco. En efecto, segn expresamente seala en su presentacin, las Bases de la Licitacin, que no se han tenido a la vista en esta oportunidad, indicaran, que el no pago del BD implicara que el Adjudicatario no puede constituir legalmente la sociedad concesionaria aplicndose lo sealado en el inciso segundo del artculo 9 de la Ley de Concesiones. En tal circunstancia expresa que adems el MOP podr hacer efectiva la Boleta que garantiza el pago por bienes y derechos utilizados en la Concesin acompaada en la Oferta Econmica. Siendo as es dable concluir, tal como indica en su presentacin, que no se tendra derecho a constituir la sociedad concesionaria y adquirir sus acciones, sin que primero se pague al Fisco el BD, lo que permite concluir, desde un punto de vista jurdico, que el pago del BD y del aporte de capital a la sociedad concesionaria son dos pagos que van indisolublemente unidos y sin los cuales no se pueden adquirir las acciones de esa sociedad en el acto de su constitucin, es decir, que el pago del BD constituye parte de la inversin representado en el valor de la accin. A mayor abundamiento, este Servicio consult al MOP sobre el punto anterior y este Ministerio mediante Memorando N 0088, de fecha 12 de diciembre de 2007, expres lo siguiente: En relacin a la consulta realizada y tal como lo establecen las bases de licitacin, respecto del artculo denominado Costos del Contrato de Concesin y Otros, se indica que: los costos y gastos de la licitacin y adjudicacin del contrato, son de exclusivo cargo del o los adjudicatarios de la concesin y no podrn ser imputados a la sociedad concesionaria, ni inclurse dentro del capital de la misma ni registrarse en su contabilidad durante todo el plazo de la concesin , includos dentro de este concepto los pagos por Bienes y Derechos dado que es un costo previo a la adjudicacin.

Por tanto ratificamos la vigencia, que en caso de existir dichos pagos stos sean realizados con cargo exclusivo a los inversionistas dueos de las respectivas empresas concesionarias. 5.- En consecuencia, respecto de su consulta en que se trata de la venta de 28.480 acciones de la Sociedad Concesionaria YYY S.A., efectuada por su representada XXX INTERNACIONAL N.N. (una sociedad sin domicilio ni residencia en Chile, constituida de acuerdo a las leyes de Holanda), y que por tanto en su condicin de no domiciliado o residente en el pas, no determina sus rentas afectas a impuestos en Chile sobre la base de contabilidad, para determinar el mayor valor obtenido en esta enajenacin de acciones, debe deducir del precio de venta de stas el valor de adquisicin de las mismas, para lo cual, y por las razones anotadas en el nmero anterior, el pago del BD constituye parte de este valor de adquisicin, siempre que, y tal como indica en su presentacin, este ltimo no haya sido deducido como gasto.

JORGE TRUJILLO PUENTES DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 0282, de 11.02.2008. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N18, ART. 31 N6 CIRCULAR N 41, DE 1999 Y N40, DE 2001. (ORD. N 191, DE 24.01.2008) SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS BECAS ESCOLARES FRENTE A LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y PREVISIONALES. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita un pronunciamiento referente a dos temas que son las becas escolares y el bono de vestuario, situacin que lo tiene confundido en su tratamiento. Expresa, que en la Circular N 41 publicada por el Servicio de Impuestos Internos el da 28 de julio de 1999 donde se imparten nuevas instrucciones sobre el tratamiento tributario de las becas de estudio, sealando en la letra b2 inciso segundo captulo III Las becas de estudios no constituyen renta para su beneficiario sin que les afecte ningn impuesto. Seala por otro lado, que en el pronunciamiento emitido por la Direccin del Trabajo en el Ordinario N 3536/0171 con fecha 21 de septiembre de 2001 y el emitido por la Superintendencia de Seguridad Social con el Ordinario N 19155 con fecha 08 de mayo de 2002 sealan lo siguiente: No encontrndose las becas de estudios en las excepciones del artculo N 41 del Cdigo del Trabajo, no cabe si no concluir que constituyen remuneracin y, por consiguiente, se encuentran sujetas al pago de las respectivas cotizaciones previsionales. En relacin con lo antes expuesto consulta si puede un beneficio como el de las becas de estudios considerarse por el Servicio de Impuestos Internos no renta para el beneficiario sin que le afecte ningn impuesto y a la vez la Direccin del Trabajo y la Superintendencia del Seguro Social lo consideren remuneracin quedando afecto al pago de las respectivas cotizaciones previsionales.

Siguiendo el ejemplo anterior agrega que el bono que se les da para la compra de vestuario le corresponde gravar impuesto, se toma como renta, haciendo la consulta puesto que este beneficio que forma parte de su contrato colectivo vigente se les otorga una vez al ao en el mes de Abril de cada perodo a travs de una tarjeta, por ejemplo este ao fue Ripley la tarjeta viene nominativa con un monto determinado y su vigencia dentro del perodo, tambin viene acotada slo para compras de vestuario y calzado no pasa dinero por el trabajador ni la ocupa un tercero para otros fines que es lo que diferencia el Servicio de Impuestos Internos como es en el caso de las becas de estudio, le queda claro que para la Superintendencia del Seguro Social y la Direccin del Trabajo es remuneracin.

2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que las instrucciones relativas al tratamiento tributario de las becas de estudio, este Servicio las ha impartido a travs de las Circulares Ns. 41, de 1999 y 40, del 2001, de acuerdo a lo que disponen sobre tal materia los artculos 17 N 18 y 31 N 6 bis de la Ley de la Renta. Por lo tanto, y en la medida que las becas de estudio cumplan con los requisitos que exigen las normas legales antes mencionadas y explicitadas a travs de las citadas circulares, para los efectos tributarios adoptan el carcter de ingresos no constitutivos de renta conforme a lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta, y por lo tanto, no afectas a ningn impuesto de la ley del ramo.

3.- Ahora bien, en relacin con la consulta especfica formulada se seala que las becas de estudios en su aspecto previsional y tributario se rigen por normas diferentes aplicables en cada caso. En efecto, en su mbito tributario el tratamiento impositivo de tal beneficio est expresamente establecido en el N 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta y comentado por este Servicio mediante la Circular N 41, de 1999; mientras que en su aspecto previsional se rigen por las normas que regulan dicha materia y cuya interpretacin corresponde a los organismos previsionales correspondientes, como los que seala en su presentacin, y no necesariamente debe ser coincidentes, ya que persiguen objetivos diferentes. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N191, de 24.01.2008. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N1 - CDIGO CIVIL, ART. 847. (ORD. N3.228, DE 27.11.2007) INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE NO CONSTITUYE RENTA SLO HASTA EL VALOR DE LA DISMINUCIN EFECTIVA EN EL PATRIMONIO DEL AFECTADO QUE LO SUFRE CONFORME AL ARTCULO 17 N1, DE LA LEY DE LA RENTA . 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, se solicita un pronunciamiento respecto de la situacin que se describe a continuacin: ANTECEDENTES

Es dueo de un predio agrcola el cual explota acogido al rgimen de renta presunta establecido en el artculo 20 N letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Colindante a su predio, existe otro terreno de propiedad de una empresa denominada SOCIEDAD AGRCOLA XXX LIMITADA, la que tributa con el Impuesto de Primera Categora en base a renta efectiva determinada segn contabilidad completa. Fue socio y representante legal de dicha sociedad hasta enero de 2007, fecha en la cual cedi sus derechos y dej de ser su representante legal. A su vez, la SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, es duea de un terreno que colinda con el suyo, parte del cual fue entregado en arriendo a la sociedad CONSORCIO XXX S.A. quien, en dicho terrenos, explota un basural denominado "Relleno Sanitario XXX". CONSORCIO XXX S.A., sociedad de la cual nunca ha sido accionista ni tampoco representante legal, elabor una propuesta tcnica y econmica para la construccin, operacin y posterior cierre del relleno sanitario denominado "Relleno Sanitario XXX " el cual se ubicara en el terreno de propiedad de SOCIEDAD AGRCOLA XXX LIMITADA. Concluido el proceso de licitacin pblica que fuera convocado, se resolvi adjudicar dicha propuesta a CONSORCIO XXX S.A., razn por la cual esta ltima necesitaba arrendar ese predio para ejecutar la propuesta que se le haba adjudicado. El terreno de propiedad de SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, donde opera y se emplaza el ya referido "Relleno Sanitario XXX", por sus caractersticas y ubicacin geogrfica, no tiene acceso a camino pblico, salvo que a travs de su predio. Por tal circunstancia, SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, en su calidad de arrendadora, se oblig para con su arrendatario a ejercer sus derechos legales e imponer una servidumbre legal de trnsito sobre el inmueble de su propiedad. En vista de lo anterior, por escritura pblica de fecha 6 de Octubre de 2003, constituy servidumbre de trnsito en favor del predio de SOCIEDAD AGRICOLA XXX LIMITADA, por cuanto se encontraba legalmente obligado a ello toda vez que, segn se ha explicado, el predio de esta ltima sociedad slo tiene acceso a camino pblico a travs de su terreno. Paralelamente y, habindose constituido la servidumbre legal de trnsito, por escritura pblica tambin de fecha 6 de Octubre de 2003, SOCIEDAD AGRCOLA XXX LIMITADA, actuando representada por l, celebr un contrato de arrendamiento con la sociedad CONSORCIO XXX S.A. cuya duracin, segn se estipul en la clusula quinta de ese contrato, sera igual al perodo de operacin y explotacin del relleno sanitario, esto es, 20 aos, segn consta de la escritura pblica a la que se alude a continuacin. Una vez adjudicada la concesin a CONSORCIO XXX S.A., mediante escritura pblica de fecha 13 de Agosto de 2001, la sociedad EMPRESA YYY LIMITADA(YYY), por una parte y, por la otra, CONSORCIO XXX S.A., celebraron un contrato de "Construccin, Operacin y Cierre de Relleno Sanitario" por el cual se acordaron los trminos y condiciones en cuya virtud CONSORCIO XXX S.A. ejecutara el diseo, construccin y operacin del relleno sanitario, a cambio de lo cual, YYY se oblig a pagar cierta suma por los servicios de tratamiento y disposicin final de residuos en el Relleno Sanitario XXX. Segn indic en el prrafo anterior, el plazo de duracin de dicho contrato para la operacin y explotacin del relleno sanitario se fij en 20 aos. En lo que respecta al derecho indica que la obligacin de constituir servidumbre de paso a favor de un predio desprovisto de acceso a un camino pblico tiene su fuente en la ley, especficamente, en lo dispuesto en el artculo 847 del Cdigo Civil, agregando que cuando la ley establece la obligacin de indemnizar el valor del terreno necesario para la servidumbre, lo que hace es imponer al dueo del predio dominante la obligacin de resarcir el detrimento patrimonial presente y efectivo que experimenta el dueo del predio sirviente como consecuencia de la imposicin del

gravamen, haciendo posible que comenzara a operar el Relleno Sanitario XXX en los plazos que inicialmente se haban estipulado. Siendo as, el importe de la indemnizacin referida anteriormente, tiene por finalidad indemnizarle el valor del terreno permanentemente afectado a la servidumbre durante el perodo de 20 aos que durar la explotacin del relleno sanitario. No se consider en la escritura de constitucin de servidumbre de fecha 6 de Octubre de 2003, el resarcimiento de otros perjuicios, tales como, el dao moral o lucro cesante, sino que los montos fijados tienen por propsito nicamente indemnizar el valor de su predio gravado con servidumbre y la consecuente prdida de valor que ste ha experimentado. En otros trminos, lo que se busca resarcir es el dao emergente, entendido como" ... la prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio ... " En relacin con lo anteriormente expuesto se solicita que se confirme el criterio que expone en cuanto a que constituyendo lo pagado en la especie una indemnizacin por dao emergente, de conformidad con lo previsto en el inciso primero del N 1 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y ese pago representa un ingreso no renta para todos los efectos tributarios. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que en los antecedentes aportados contenidos en fotocopia de escritura pblica de 6 de octubre de 2003, sobre Constitucin de Servidumbre de Trnsito, consta que el ocurrente, don AAA, por s, y en representacin de Sociedad Agrcola XXX Limitada, es dueo del predio sirviente correspondiente a la Hijuela nmero seis resultante de la subdivisin del predio agrcola que formaba parte del fundo denominado HHH, comuna de San Bernardo, con una superficie total de trescientos noventa y cinco hectreas y una centsima de hectrea, de las cuales ciento noventa y nueve hectreas diecisiete centsimos de hectrea corresponden a superficies regadas, y ciento noventa y seis hectreas veinticuatro centsimos de hectreas a la porcin del cerro y algunos rulos, y, por su parte, Sociedad Agrcola XXX Limitada, es duea del predio dominante denominada R C que es parte del predio rstico denominado SS de Lonqun, ubicado en el lmite de las comunas de Talagante, Isla de Maipo y San Bernardo de la Regin Metropolitana, sociedad que de acuerdo a lo indicado en la clusula Tercera en esa misma fecha suscribi un contrato de arrendamiento con la Sociedad Consorcio XXX S.A. respecto de una parte de una superficie de trescientas una hectreas del predio antes sealado, que tiene por objeto la explotacin y operacin del relleno sanitario XXX, que se encuentra emplazado sobre esa misma rea. Ahora bien, en virtud de la clusula Cuarta del instrumento antes indicado, el ocurrente, don AAA, respecto de la hijuela de su propiedad, constituye en favor del predio de propiedad de Sociedad Agrcola XXX Limitada una servidumbre de trnsito amplia, que incluya el paso de personas y de toda clase de vehculos, as como de paso de caeras y cables subterrneos, la que se ejercitar sobre el predio sirviente a travs de un camino que en la parte denominada Camino El Parronal tendr un ancho de quince metros y en todo lo restante de su extensin tendr 30 metros de ancho y por 4.425 metros de largo, aproximadamente, de una superficie total aproximada de 108 metros cuadrados. El precio por el uso y constitucin de la citada servidumbre, segn la clusula Novena de la escritura antedicha, se compone de una suma fija de $ 470.657.992.-, ms un pago mensual variable de 470 pesos por tonelada de basura que ingrese al relleno sanitario XXX, precio que regir desde el primero de septiembre del ao de la suscripcin de dicha servidumbre. La duracin de dicha servidumbre se mantendr vigente en tanto se encuentre en operacin y/o explotacin dicho relleno, plazo que de acuerdo a lo sealado por el ocurrente y dueo del precio sirviente, alcanza los veinte aos. 3.- En relacin con la materia en consulta, se seala que el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta, dispone que no constituye renta la indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo concepto haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

Agrega la citada norma, que tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida no constituir renta slo hasta la concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Finaliza la referida disposicin, sealando que lo dispuesto por ella no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de primera categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente. Ahora bien, se entiende por dao emergente aquel que ocasiona una prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio del que lo sufre, o en los bienes que conforman dicho patrimonio, y que la indemnizacin destinada a reparar el mencionado dao tiene por objeto restablecer en el patrimonio daado el valor perdido, sin acrecentarlo. Por consiguiente, dicha indemnizacin no debe implicar un beneficio o utilidad para quin la percibe, ya que ella como se expres tiene como nico propsito cubrir un perjuicio material. Por su parte, se entiende por indemnizacin por lucro cesante, aquella que tiene por objeto reemplazar una renta que se dej de percibir o de ganar con motivo de la accin de un tercero. En otras palabras, esta indemnizacin representa las utilidades o beneficios que el afectado habra obtenido de no mediar la intervencin de un tercero o del incumplimiento de un contrato, y bajo este contexto dicha indemnizacin constituye un beneficio, utilidad, ganancia o un incremento real del patrimonio del afectado, que debe tributar con los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 4.- Ahora bien, el derecho real de servidumbre de trnsito est regulado en nuestro Cdigo Civil en el artculo 847, y puede conceptuarse como el derecho concedido por la ley al dueo de un fundo que se halla destituido de toda comunicacin con el camino pblico por la interposicin de otros predios, para exigir el paso por alguno de stos, en cuanto fuere indispensable para el uso y beneficio de su fundo, previa la correspondiente indemnizacin (Tratado de los Derechos Reales, Alessandri, Somarriva y Vodanovic, Tomo II, pgina 211, Editorial Jurdica). Asimismo, conforme a la doctrina civil sobre la materia, debe advertirse que la circunstancia de que stas servidumbres sean calificadas como legales significa que, cumplidos los supuestos en cada caso, pueden imponerse, porque la ley lo autoriza, an contra la voluntad del dueo del predio sirviente, pero no que operen de pleno derecho, por el solo ministerio de la ley, puesto que sino hubiere acuerdo ser necesario acudir al juez. 5.- La indemnizacin que se pague por el concepto antes indicado se comprende dentro de aquella a que se refiere el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta (dao emergente), pero dicha indemnizacin tiene un lmite hasta el cual est liberada de tributacin, equivalente al monto destinado a reparar efectivamente el dao causado, con el objeto de restablecer en el patrimonio daado el valor perdido, sin acrecentarlo. Este criterio es coincidente con lo sostenido por la jurisprudencia de nuestros tribunales. As la Exma. Corte Suprema, en un fallo pronunciado con fecha 13.11.2003 declar: Si indemnizar consiste en resarcir de un perjuicio o dao en forma completa, resulta que la reparacin debe ser equivalente al dao ocasionado, de tal manera que el patrimonio del afectado quede igual al que tena antes de producirse el perjuicio Por ello, la indemnizacin no puede ser ni inferior ni superior al dao producido, y por esta misma razn as como sera evidentemente injusto otorgar al expropiado una reparacin inferior al verdadero y real perjuicio sufrido por l, tambin lo sera fijarle una indemnizacin mayor que dicho perjuicio, supuesto que constituira un enriquecimiento sin causa, lo que jurdicamente es inaceptable ( R.D.J. T.82, Secc 5 pgina 277 ).

6.- Si bien en la escritura de constitucin del derecho real de servidumbre no se indica expresamente que las sumas pagadas como precio de la servidumbre de trnsito lo sean a ttulo de una indemnizacin para resarcir un dao emergente, es indudable que dicha servidumbre ocasiona al ocurrente un dao en su patrimonio que coincide con el concepto de dao emergente al transitar por el predio sirviente vehculos pesados con basura destinadas al relleno sanitario. 7.- En consecuencia, por las razones expuestas en los nmeros precedentes, se concluye que las sumas pagadas por concepto de la servidumbre de trnsito a que se refiere la presentacin y el contrato adjunto, constituyen una indemnizacin por dao emergente amparada en la liberacin tributaria prevista en el N 1 del artculo 17 de la Ley de la Renta, solo hasta el monto del menoscabo real experimentado por el propietario del predio sirviente con motivo de la constitucin de dicho derecho real, dao que el ocurrente deber acreditar mediante documentacin idnea, como por ejemplo, con informes tcnicos emitidos por terceros independientes, en los cuales se determine, el monto del dao emergente ocasionado al contribuyente producto de la prdida de valor de la superficie predial afectada permanentemente a la servidumbre de trnsito; de la desvalorizacin del resto del predio agrcola por tener que tolerar el trnsito de camiones con desechos y basuras y los gastos de limpieza y mantencin de la salubridad que deber solventar en forma permanente el propietario. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 3228, de 27.11.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N27 - ART. 5 TRANSITORIO, LEY N19.070, SOBRE ESTATUTO DE LOS PROFESIONALES DE LA EDUCACIN OFICIO N 785, DE 2007. (ORD. N3.181, DE 20.11.2007) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL DERECHO DE ZONA O COMPLEMENTO QUE ESTABLECE EL ARTCULO 5 TRANSITORIO DE LA LEY N19.070, SOBRE ESTATUTO DE LOS PROFESIONALES DE LA EDUCACIN. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se traslada la presentacin de la Sra XXX, Directora del Colegio Municipal Insular YYY, quin solicita aclaracin si la asignacin de zona que perciben es tributable y/o no imponible. Al efecto seala, que sus sueldos tienen una asignacin de zona del 70 % y segn la Ilustre Municipalidad, es tributable pero no imponible. Sin embargo, por consulta efectuada a este Servicio , se le otorg una fotocopia en la Biblioteca que a su juicio, responde la pregunta, al indicar que : en virtud de lo dispuesto por el nmero 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta, y consecuentemente no estn gravadas con el impuesto nico de segunda categora, las bonificaciones de zona establecida o pagada en virtud de una ley ... Por otra parte, hace presente que actualmente se considera tributable esta asignacin y obviamente el impuesto de Segunda Categora que le afecta es bastante alto. En el MINEDUC le entregaron un documento de la Contralora sobre asignacin de Zona D.L. 284/74, Dictamen N 37.703/76, donde se expresa que esta asignacin no es imponible ni tributaria. El Departamento de subvenciones de la Direccin Provincial, acaba de terminar una visita y en acta de Fiscalizacin dice: sobre el tratamiento del complemento de zona para los docentes, este estipendio no es imponible pero si tributable,... basndose en lo estipulado en la Ley N 19.715 y tambin en la

jurisprudencia sobre remuneraciones docentes de la Contralora General de la Repblica, entre otros, dictamen N 13.595 de 11/4/2001. En relacin con esta materia, el N 27, del artculo 17 de la Ley de la Renta, excepta del carcter de renta a las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. Por otro lado, se seala, que con arreglo a las diferentes disposiciones legales que conceden este beneficio, entre ellas el artculo 7 del D.L. N 249, de 1974, sobre E.U.S. para los trabajadores del sector pblico, se ha sealado que el trabajador que para el desempeo de un empleo se vea obligado a residir en una provincia o territorio que rena condiciones especiales derivadas del aislamiento o del costo de vida recibir la asignacin de zona que se indica, enunciando entre otras, la Provincia de Valparaso, para el personal que preste sus servicios en la Isla de Juan Fernndez. Al respecto, se expresa que este Servicio ha manifestado que por asignacin o gratificacin de zona debe entenderse aquella remuneracin adicional al sueldo o salario a que tienen derecho los trabajadores que en el desempeo de su empleo sean obligados a residir en una provincia o territorio del pas que rena condiciones especiales derivadas del aislamiento o del costo de vida, agregando que el tratamiento de no renta favorece exclusivamente a las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas por ley, razn por la cual no pueden ampararse en dicho tratamiento de excepciones aquellas asignaciones o gratificaciones cuyo pago emane de estipulaciones contractuales o de la mera liberalidad del empleador aunque su finalidad coincida con la sealada precedentemente. Ms adelante se expresa, que conforme a lo dictaminado mediante Oficio N 1475, de 1993, el Servicio de Impuestos Internos ha sealado que los docentes de establecimientos de administracin municipal no tienen derecho a un beneficio que se denomine asignacin de zona, ni en virtud del Estatuto de los Profesionales de la Educacin aprobado por Ley N 19.070, ni del D.L. N 249, de 1973. Sin embargo, se hizo extensible la franquicia tributaria que contempla el artculo 13 del D.L. N 889 de 1975, en concordancia con lo sealado en el artculo 23 del mismo cuerpo legal, en la medida que se cumplieran con las condiciones y requisitos que exige la norma legal que regula dicha rebaja impositiva. Finalmente se seala, que en opinin de esa Direccin Regional, no habiendo una norma legal que otorgue asignacin de zona a los docentes municipalizados que residan o trabajen en Isla Juan Fernndez, no les es aplicable el N 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta, toda vez que es requisito indispensable para hacerse acreedor de la franquicia tributaria solicitada por la recurrente . 2.- Sobre el particular, cabe sealar que esta Direccin Nacional ante consulta formulada por la Ilustre Municipalidad de la Isla de Juan Fernndez, mediante Oficio N 785, de fecha 04.04.2007, publicado en Internet (www.sii.cl), resolvi el tratamiento tributario que afecta al complemento de zona a que alude el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, sobre Estatuto de los Profesionales de la Educacin. 3.- Ahora bien, en dicho Oficio se concluy, basado en lo dictaminado por la Contralora General de la Repblica, que calific al complemento de zona a que alude el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, sobre Estatuto de los Profesionales de la Educacin, como un complemento de zona que no constituye remuneracin, slo cabe expresar que tal asignacin o complemento califica como un ingreso no constitutivo de renta, en virtud de lo dispuesto por el N 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta. 4.- Por lo tanto, y atendido a que la consulta planteada por la recurrente dice relacin con la misma materia que se comenta, srvase resolverla conforme a lo expuesto mediante el citado Oficio N 785, de 2007, cuyo ejemplar se adjunta para su conocimiento.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 3181, de 20.11.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N11, ART. 20, ART. 74 Y SGTES DECRETO LEY N 2.757, DE 1997.(ORD. N 2.998, DE 25.10.2007) ASOCIACIONES GREMIALES FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS A LAS CUALES SE ENCUENTRAN AFECTAS. 1.- Por Oficio Ordinario N 1440 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, Unidad de Asociaciones Gremiales y Martilleros, se ha remitido a este Servicio su presentacin mediante la cual consulta respecto de los beneficios que pueden obtener las Asociaciones Gremiales al tributar en Primera Categora, tener su iniciacin de actividades y pagar los impuestos pertinentes, como lo dispone la Ley ante el Servicio de Impuestos Internos. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino que frente a las normas de la Ley de la Renta, debe tenerse presente que todas las personas, sean naturales o jurdicas, revisten la calidad de contribuyentes, en la medida que puedan estar sujetas a algunos de los tributos que ella establece, lo cual ocurrir en caso que tales personas posean bienes o realicen actividades susceptibles de generar rentas clasificadas en alguna de las categoras que contempla dicho texto legal. En efecto, la Ley de la Renta, salvo las excepciones taxativas que ella misma establece, no atiende a la naturaleza o finalidad de las personas para gravarlas o no con impuesto, (persigan o no fines de lucro), sino que considera las actividades que stas realizan, los actos y contratos que ejecutan y los beneficios econmicos que puedan obtener. En este sentido, las Asociaciones Gremiales constitudas o regidas por las disposiciones del D.L. N 2.757, de fecha 04.07.79, se afectarn con impuesto, en la medida que obtengan rentas clasificadas en la Primera Categora de la Ley de la Renta, atendiendo a la fuente generadora de los ingresos, los cuales pueden provenir, entre otros, de actividades rentsticas, de inversiones en capitales mobiliarios, del comercio, industria o servicios o de cualquiera otra, que se comprenda en alguno de los nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada. 3.- Por otra parte, debe tenerse presente que por mandato constitucional las exenciones de impuestos deben estar establecidas por ley, no existiendo ninguna norma legal que exima a este tipo de asociaciones en virtud de su calidad de los impuestos a la renta. Por otro lado, el D.L. N 2.757, que regula en forma especfica a las entidades en referencia, no contiene ninguna disposicin que las libere de los impuestos de la Ley de la Renta. 4.- Por consiguiente, las Asociaciones Gremiales, dentro de las cuales se comprende la entidad a que se refiere la consulta, no gozan de ningn beneficio tributario expreso, y en la medida que realicen alguna actividad susceptible de causar impuesto y ser sujetos de tributos, conforme a lo sealado en el N 2 precedente, se encuentran afectas, entre otras, a las siguientes obligaciones tributarias: a) Inscribirse en el Rol Unico Tributario (artculo 66 del Cdigo Tributario); b) Efectuar Declaracin Jurada de Iniciacin de Actividades (art. 68 del Cdigo Tributario; c) Llevar Libros de Contabilidad (artculo 68 de la Ley de la Renta); d) Presentar Declaraciones Anuales de Impuesto (artculo 69 de la Ley de la Renta); e) Efectuar las retenciones de impuesto a que se refieren los

nmeros 1, 2 y 4 del artculo 74 de la Ley de la Renta y enterarlas en arcas fiscales en los plazos sealados en los artculos 78 y 79 del mismo cuerpo legal, f) Efectuar pagos provisionales mensuales conforme a las normas del artculo 84 de la ley del ramo, y g). Dar cumplimiento a todas las dems obligaciones tributarias, ya sea de carcter legal o administrativas en su calidad de contribuyente de la Primera Categora. Ahora bien, si las referidas Asociaciones Gremiales adoptan la calidad de contribuyentes de la Primera Categora por generar rentas afectas al impuesto de dicha categora, en virtud de tal calidad pueden acceder a las franquicias tributarias que actualmente benefician a este tipo de contribuyentes, como ser, entre otras, rebajas por donaciones efectuadas a ciertas instituciones o entidades, crditos por gastos de capacitacin realizada en favor de los trabajadores, etc., obviamente en la medida que se cumplan con todos los requisitos que exigen los textos legales que establecen tales franquicias. Adems de ello, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 17 N 11 de la Ley de Impuesto a la Renta las cuotas que eroguen los asociados no constituyen renta para la asociacin que las perciba, las cuales para que adopten tal calidad respecto de sus beneficiarios, es necesario que no correspondan a aportes de capital, sino que a contribuciones ordinarias o extraordinarias fijas o variables, que los asociados entreguen a la persona jurdica respectiva, con el fin de cumplir con sus objetivos. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 2998, de 25.10.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART.17, N1 LEY N19.947, ART.61 Y SGTES - OFICIOS NS 4.605 Y 4.606, DE 2005. (ORD. N 2890, DE 11.10.2007) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE COMPENSACIN ECONMICA ACORDADA ENTRE LAS PARTES MEDIANTE TRANSACCIN EN JUICIO DE DIVORCIO AL AMPARO DEL ARTCULO 63 DE LA LEY N 19.947, SOBRE MATRIMONIO CIVIL. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que est asesorando a una persona natural que est tramitando su divorcio y que en virtud de lo dispuesto en el artculo 61 y siguientes de la Ley N 19.947, sobre Matrimonio Civil, publicada en el Diario Oficial de 17.05.2004, le corresponde recibir una compensacin econmica. Sostiene que ambas partes estn de acuerdo en el monto y forma de materializar el cumplimiento de la citada compensacin, por lo que presentarn su propuesta a la aprobacin del tribunal en virtud de lo estipulado en el inciso 1 del artculo 63 de la misma ley que seala: "La compensacin econmica y su monto y forma de pago, en su caso, sern convenidos por los cnyuges, si fueren mayores de edad, mediante acuerdo que constar en escritura pblica o acta de avenimiento, las cuales se sometern a la aprobacin del tribunal". En relacin con lo antes expuesto, solicita se le confirme que si el tribunal aprueba el avenimiento o transaccin presentado por las partes, que los ingresos que se obtengan en virtud de la compensacin pactada, constituirn, para la parte que los perciba, ingreso no renta de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta, tal como se seala en los Oficios de este Servicio Ns. 4605 y 4606, ambos de noviembre del ao 2005, toda vez que el avenimiento judicial

o transaccin debidamente aprobada por el tribunal, produce los mismos efectos que una sentencia judicial ejecutoriada, por constituir un equivalente jurisdiccional. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que no es posible confirmar el criterio que expone en su escrito, sino que por el contrario, el tratamiento tributario del artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta, no es aplicable cuando la indemnizacin por dao moral ha sido establecida por las partes y no por el juez, quien cumple slo con la funcin de aprobar el acuerdo alcanzado para los efectos de poner trmino al proceso con autoridad de cosa juzgada. 3.- En efecto, si bien es efectivo que este Servicio a travs de sus Oficios Ns. 4.605 y 4.606, ambos de fecha de 18.11.2005, dispuso en relacin con la compensacin econmica establecida por el artculo 61 de la Ley N 19.947, que considerando que no existe otra categora bajo la cual subsumir la denominada compensacin econmica, slo resta considerarla, para efectos tributarios y frente a la Ley de la Renta, como dao moral, aclarando que con la misma se pretende compensar el sufrimiento o dao ocasionado en la esfera de los afectos o sentimientos del cnyuge que ha debido renunciar o postergar un proyecto personal de desarrollo profesional o laboral, dao que se manifiesta con ocasin del divorcio o nulidad del matrimonio, concluyendo ambos pronunciamientos que debe estimarse que dicha compensacin econmica tiene la calidad de un dao moral, esto es, de un ingreso no constitutivo de renta, siempre que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del N 1 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ella se declare mediante sentencia judicial ejecutoriada. 4.- Los Oficios anteriormente indicados evidencian que si bien el criterio de este Servicio es considerar que la naturaleza jurdica de la compensacin econmica establecida en el artculo 61 de la Ley N 19.947, sobre Matrimonio Civil, como la de una indemnizacin por dao moral, no es menos cierto que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta, la indemnizacin por dao moral constituir un ingreso no renta, slo en la medida que haya sido establecida por sentencia eiecutoriada. 5.- En tal sentido, cabe sealar que no cumplen con este supuesto aquellas indemnizaciones que han sido establecidas mediante una transaccin o avenimiento, an cuando hubieren sido aprobados mediante resolucin judicial, ya que en tal evento no cabe duda que la indemnizacin ha sido establecida por el instrumento que se somete a la aprobacin judicial, y no por la sentencia misma. En otras palabras, no puede considerarse que la compensacin econmica acordada y definida por el acuerdo de las partes de que da cuenta del avenimiento o transaccin ha sido establecida por sentencia ejecutoriada", y por lo tanto, no puede calificrsele como un ingreso no constitutivo de renta del artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta. 6.- Lo anterior encuentra sustento en el concepto mismo de renta, contenido en el artculo 2 N 1 de la ley del ramo, que la define como los ingresos que constituyan utilidades y beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza origen o denominacin, el que es sumamente amplio y deja fuera nicamente aquellos ingresos que no significan un incremento de patrimonio, as como aquellos que la ley expresamente ha declarado como no constitutivos de renta; ingresos estos ltimos que son de carcter excepcional y que, por tanto, deben interpretarse restrictivamente. 7.- Se concluye entonces que las sumas recibidas por un cnyuge originadas en una indemnizacin convencional pactada con el otro mediante un avenimiento o transaccin, de acuerdo a lo previsto en el artculo 63 de la Ley N 19.947, sobre Matrimonio Civil, constituye para la parte que la reciba un ingreso afecto a la tributacin normal establecida en la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 2890, de 11.10.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13, ART. 42, N1, ART. 43 N1 - D.F.L. N44, DE 1978, ART. 3. (ORD. N2696, DE 20.09.2007) TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA A LA ASIGNACIN DE LICENCIA MDICA DE TRABAJADOR DE UNA EMPRESA DEL SECTOR PRIVADO CALIFICACIN DE BENEFICIO PREVISIONAL QUE CONSTITUYE UN INGRESO NO RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, consulta respecto a si la asignacin de licencia mdica est o no afecta a impuesto, en la siguiente situacin: a) Los subsidios (incluye a todos aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin, indicando que los ms comunes son los siguientes: el subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo; el subsidio de medicina curativa o de enfermedad; y el subsidio de maternidad), cualquiera que sea la entidad que los pague, respecto del trabajador beneficiario de tales sumas, stas adoptan la calidad de un beneficio previsional y en virtud de tal calificacin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta y artculo 3 del D.F.L. N 44, no constituyen o no se consideran renta para todos los efectos legales. b) Respecto de la empresa, los pagos que sean imputables al subsidio por incapacidad laboral, estarn sujetos a reintegro por parte de las entidades de previsin o C.C.A.F.. Cumplindose los requisitos legales, este reintegro constituye para la empresa un reembolso de gastos y, un ingreso no constitutivo de renta para los trabajadores que perciben los referidos subsidios. c) La parte del pago efectuado por la empresa al trabajador que exceda del monto del subsidio, no constituye un gasto necesario para producir la renta, segn las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En relacin con lo anteriormente expuesto, seala que si la empresa XXXXX paga al empleado ZZZZZ, cuyo cargo es el de subgerente de rea, una asignacin de licencia mdica, por la diferencia entre el pago de la licencia por UF 60 y el sueldo, sta no es imponible. Sin embargo, la empresa pag impuestos sobre la asignacin, considerando que es mayor renta y no un beneficio previsional. Para determinar lo anterior argumenta que tiene este trato porque la empresa XXXXX no tiene un departamento de Recursos Humanos con RUT y ROL diferentes a los de la empresa contratante. Tampoco tiene un departamento constitudo como tal, sino slo una persona encargada de Recursos Humanos, ya que tiene en total 22 empleados, consultando si la asignacin de licencia mdica est afecta o no a impuestos. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece en su primera parte que no constituye renta para los efectos tributarios la asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses.

Por su parte, el artculo 3 del D.F.L. N 44, publicado en el Diario Oficial de 24.07.78, precepta que los subsidios sern imponibles para previsin social y salud, y no se considerarn renta para todos los efectos legales. 3.- En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, los subsidios que paguen las entidades de previsin a los trabajadores del sector privado por el uso de licencia mdica, para los efectos tributarios se califican de un beneficio previsional, y en virtud de tal tipificacin constituyen un ingreso no renta, lo que significa que no se afectan con ningn impuesto de la Ley de la Renta. 4.- Ahora bien, el tratamiento tributario antes indicado slo afecta a los subsidios que los organismos de previsin paguen a los trabajadores del sector privado por el uso de una licencia mdica y hasta el monto a que ellos correspondan, de acuerdo a las normas que regulan su otorgamiento, no afectando dicho rgimen impositivo a todas aquellas cantidades que el empleador pague de su cargo a su trabajador con el objeto de mejorar dichos subsidios, - como lo es la asignacin de licencia mdica a que se refiere la consulta, - las que se encuentran afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora conjuntamente con la remuneracin normal del trabajador, conforme a los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 2696, de 20.09.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N3, ART. 42 BIS D.L. N 3.500, DE 1980 CIRCULAR N 32, DE 2002. (ORD. N1.163, DE 28.05.2007) AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO INVERTIDO A TRAVS DE UNA PLIZA DE SEGURO TRIBUTACIN - SI EL COTIZANTE RESCATA LOS FONDOS Y NO LOS DESTINA A ANTICIPAR O MEJORAR SU PENSIN DE JUBILACIN, PROCEDE APLICAR EL IMPUESTO NICO QUE ESTABLECE EL N3 DEL ARTCULO 42 BIS DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, CON LOS RECARGOS CORRESPONDIENTES, A MENOS QUE EL RETIRO SEA REALIZADO POR QUIEN SE ENCUENTRA PENSIONADO O QUE CUMPLE CON LOS REQUISITOS DE EDAD Y DE MONTO DE PENSIN QUE ESTABLECEN LOS ARTCULOS 3 Y 68 LETRA B) DEL DECRETO LEY N3.500, DE 1980, O CON LOS REQUISITOS PARA PENSIONARSE QUE ESTABLECE EL DECRETO LEY N2.448, DE 1979, YA QUE EN TAL CASO, NO SE APLICARN TALES RECARGOS RETENCIN DEL IMPUESTO INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que desea resolver algunas dudas que se le presentan, en el marco de Ley N 19.768, del 7 de Noviembre de 2001. En efecto, dicha ley en resumen establece lo siguiente: Las cotizaciones voluntarias: Son posibles de retirar exentas de impuesto desde el momento en que la persona se pensiona, hasta la suma de 1.200 UTM con un mximo de 200 UTM exentas por ao o en el plazo de un ao hasta 800 UTM. Esta exencin es slo sobre aquellas cotizaciones que tengan 48 meses de antigedad desde la fecha en que fueron ahorradas hasta la fecha de solicitud.

Depsitos Convenidos: Los depsitos convenidos ahorrados antes del 7 de noviembre del ao 2006, son parte del saldo constitutivo de pensin y no son factibles de ser retirados. Agrega, que de acuerdo a la citada Ley, los depsitos convenidos ahorrados desde el 7 de noviembre del ao 2001, son posibles de retirar afectos al IGC una vez pensionado y siempre que sean parte del monto como excedente de libre disposicin. Expresa, que el mismo texto legal seala que los ahorros sobre cotizaciones voluntarias o depsitos de ahorro previsional voluntario y los depsitos convenidos, pueden ser invertidos en varias instituciones autorizadas por ley, entre stas, las Compaas de Seguros de Vida, cuyos planes deben incluir un seguro de vida por fallecimiento natural, y las coberturas adicionales por muerte accidental e invalidez total y permanente de dos tercios. Siendo el seguro de vida hasta un mximo de cobertura de UF 3.000. Los planes de inversin para APV ofrecidos por las distintas Compaas de Seguros de Vida, en algunos casos no especifican si en caso de muerte estos ahorros son percibidos en su totalidad por los beneficiarios de pensin de sobrevivencia (cnyuge e hijos menores de 24 aos siempre que sean solteros y estudiantes) o en caso de invalidez total y permanente dos tercios por el asegurado. Asimismo, agrega, que las condiciones estipuladas en las plizas tampoco se refieren a la tributacin de stos, por tanto, se deduce que al ser indemnizacin estos ahorros son exentos de impuesto y heredados por los beneficiarios de pensin de sobrevivencia y en caso de invalidez total y permanente dos tercios para el asegurado. En relacin con lo anteriormente expuesto, y considerando el principio de equidad que toda ley debe contener, solicita aclarar la forma en que tributan los depsitos convenidos y cotizaciones voluntarias o depsito de ahorro previsional voluntario ahorrados en una Pliza de Seguros con APV en caso de fallecimiento del asegurado y en caso de Invalidez total y permanente dos tercios, siempre que el asegurado haya contratado sta cobertura adicional. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que de acuerdo con lo que dispone el artculo 20 del D.L. N3.500, de 1980, cada trabajador podr efectuar depsitos de ahorro previsional voluntario en los planes de ahorro previsional voluntario autorizados por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros. El inciso final de la misma disposicin encarg a las Superintendencias de Administradoras de Fondos de Pensiones, Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras, la dictacin de una norma de carcter general regulando los requisitos que deben cumplir los planes de ahorro previsional voluntario y procedimientos necesarios para su correcto funcionamiento. En virtud de dicha facultad legal, se dict la Circular N1.585, de 2002, de la Superintendencia de Valores y Seguros, la cual seal que los planes de ahorro previsional voluntario que se encuentren autorizados, podrn consistir, entre otros, en plizas de seguro. Por su parte, la Circular N1.691, de 2003, de la misma Superintendencia, estableci los requisitos que deben cumplir las plizas de seguro autorizadas como planes de ahorro previsional voluntario, las que pueden corresponder a un seguro de vida o invalidez con ahorro o de renta vitalicia diferida. De acuerdo con las normas impartidas, se entender por seguro de vida o invalidez con ahorro, todos aquellos seguros que cubran el riesgo de muerte o invalidez del asegurado y contemplen la acumulacin de un capital a favor de ste o sus beneficiarios; y se entender por seguro de renta vitalicia diferida aquellos que comprometan el pago de una pensin vitalicia al asegurado y sus beneficiarios, a contar de una fecha futura determinada.

3.- En relacin con su consulta, cabe sealar en primer trmino, que cualquiera sea la naturaleza de la pliza contratada como plan de ahorro previsional voluntario, en caso que el cotizante proceda al rescate de los fondos, retirando los mismos del sistema, y no los destine a anticipar o mejorar su pensin de jubilacin, se aplicar el impuesto nico que establece el N3 del artculo 42 bis de la Ley de Impuesto a la Renta, con los recargos all especificados. Sin embargo, si el retiro lo efecta una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N2.448, de 1979, no se aplicarn tales recargos. Por su parte, la Compaa de Seguro que administre los fondos de ahorro previsional voluntario deber efectuar la retencin que le ordena la ley. Se hace presente que este Servicio imparti las instrucciones pertinentes sobre este particular a travs de la Circular N 31, de 2002, la cual se encuentra publicada y puede ser consultada en su Sitio Web, www.sii.cl. 4.- Ahora bien, cuando el cotizante ha destinado su ahorro previsional voluntario a un seguro de renta vitalicia diferida, y comienza a percibir dicha renta vitalicia, tal retiro de los fondos, en cuanto no se destine a anticipar o mejorar la pensin de jubilacin, determinar la aplicacin del impuesto del N 3 del artculo 42 bis de la Ley de Impuesto a la Renta con los correspondientes recargos, a menos que el contribuyente se encuentre pensionado o cumpla con los requisitos para pensionarse, caso este ltimo en que se aplicar el tributo sin dichos recargos. 5.- Por otra parte, cuando se ha contratado tal cobertura, y se produce la invalidez total y permanente de dos tercios del asegurado -lo que debe ser evaluado conforme a las "Normas para la evaluacin y calificacin del grado de invalidez de los trabajadores afiliados al nuevo sistema de pensiones", del D.L. N 3500, de 1980- cabe entender que en tal situacin, el cotizante cumple con los requisitos para pensionarse y por tanto, los fondos que retire del sistema mediante la obtencin de la indemnizacin que cubre el riesgo de invalidez y no destine a aumentar su pensin, tributarn de conformidad con el artculo 42 bis N3, pero sin aplicar los recargos que all se contemplan. 6.- Finalmente, cuando se ha contratado un seguro de vida y ocurre el fallecimiento del asegurado, no es posible entender que aquel ha efectuado el retiro de los fondos; y en cambio, la aseguradora debe pagar la indemnizacin pactada a los beneficiarios de la pliza, los que slo podrn consistir en los beneficios de pensin de sobrevivencia establecidos en el artculo 5 del D.L. N 3500, de 1980. Consecuentemente, y atendido lo dispuesto en el artculo 17 N 3 de la Ley de Impuesto a la Renta que declara que no constituirn renta las sumas percibidas por el beneficiario de seguros de vida, en este caso la indemnizacin no quedar afecta a impuesto. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 1.163, de 28.05.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13 ART. 31, D.F.L. N 44, DE 1978, ART. 3, ART. 19. (ORD. N1.033,DE 09.05.2007) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE SUBSIDIOS POR LICENCIAS MDICAS REVISTEN LA CALIDAD DE BENEFICIO PREVISIONAL Y EN CONSECUENCIA UN INGRESOS NO CONSTITUTIVO DE RENTA, PERO SLO RESPECTO DEL TRABAJADOR BENEFICIARIO LA EXPRESIN CUALQUIERA SEA LA ENTIDAD QUE LOS PAGUE, DEBE ENTENDERSE RESPECTO DE LA INSTITUCIN PREVISIONAL QUE OTORGA EL SUBSIDIO O A LA EMPRESA EMPLEADORA QUE PAGA EL CITADO BENEFICIO ENTIDAD PAGADORA DEL SUBSIDIO.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se aclare el alcance y sentido del Ordinario N 2.830, de fecha 30 de junio de 2004. Seala, que sobre la materia debe tenerse presente el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta que dispone que: "No constituye renta: (...) La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses (...)". De conformidad a este artculo, las ayudas que se otorguen a los trabajadores y que sean calificadas de "beneficios previsionales" no constituyen renta para los efectos tributarios. Contina la solicitante indicando que el Oficio N 0038 del Servicio de Impuestos Internos (05.01.1998), reitera la doctrina contenida en la Circular N 75 (1976), modificada por la Circular N 66 (1977). Dichos instrumentos establecen, entre otras materias, que las ayudas que ciertas entidades creadas por las empresas del sector privado otorguen a sus trabajadores, complementan los beneficios sociales que prestan las Cajas o Instituciones de Previsin y, por lo tanto, asumen el carcter de un "beneficio previsional" de aquellos a que se refiere el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyendo renta para sus beneficiarios. En las citadas instrucciones se seala que las entidades que se encuentran en tal situacin son los Departamentos u Oficinas de Bienestar y las Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar, entre otras. Sin embargo, el Ordinario N 2.830 (30.06.04) del SIl, dispone en sus conclusiones que: "Los citados subsidios (por incapacidad laboral), cualquiera que sea la entidad que los pague, respecto del trabajador beneficiario de tales sumas, stas adoptan la calidad de un beneficio previsional y en virtud de tal calificacin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta y artculo 3 del D.F.L N 44, no constituyen o no se consideran renta para todos los efectos legales". Atendido que el Ordinario N 2.830 no distingue en forma expresa a qu tipo de "entidades" se refiere, requiere que se aclare dicho concepto, de modo de establecer si cabra interpretar que, cumpliendo las ayudas con los requisitos dispuestos en el Oficio N 0038, stas podran ser consideradas un beneficio previsional si la "entidad" que las otorga es la empresa empleadora. Por lo anterior, solicita se sirva aclarar expresamente qu debe entenderse por "(...) cualquiera que sea la entidad que los pague (...)", contenida en el Ordinario N 2.830. 2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe precisar que este Servicio a travs del Oficio N 2.830, de 30.06.2004, precis el tratamiento tributario de los subsidios por licencias mdicas. En los Ns. 2 y 3 de dicho oficio se estableci lo siguiente: Por su parte, los artculos 1, 3 y 19 del D.F.L. N 44, de 1978, disponen lo siguiente sobre la materia en consulta: Artculo 1: Este decreto establece normas comunes, respecto de los trabajadores dependientes del sector privado, para los subsidios establecidos en el artculo 7 de la ley 6.174; en el artculo 27 de la ley 10.383; en el artculo 16 de la ley 10.662; en el artculo 17 de la ley 16.781; en el artculo N 98 del decreto ley N 2.200, de 1978; en el inciso primero del artculo 32 de la ley 10.383 y para los dems subsidios por incapacidad laboral, excepto los regidos por la ley 16.744, sobre seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales. Los subsidios a que se refiere el inciso anterior, en adelante los subsidios, continuarn rigindose por su regmenes particulares en lo que no sean modificados por este decreto. Estas normas se aplicarn tambin a los trabajadores dependientes del Estado y de instituciones o

empresas del Estado que se encuentren afectos a los regmenes de subsidios contemplados en las disposiciones mencionadas en el inciso primero y a los trabajadores a que se refiere la ley N 15.565. Artculo 3: Los subsidios sern imponibles para previsin social y salud, y no se considerarn renta para todos los efectos legales. Artculo 19: El pago de los subsidios corresponde a la entidad que deba otorgarlos o al empleador, si lo ha convenido con la entidad otorgante. 3. En consecuencia, y conforme a lo dispuesto por las normas legales transcritas en el N 2 precedente, los subsidios por licencias mdicas en el caso que plantea la empresa recurrente tienen el siguiente tratamiento tributario: a) Los citados subsidios, cualquiera que sea la entidad que los pague, respecto del trabajador beneficiario de tales sumas tienen la calidad de un beneficio previsional y en virtud de esta calificacin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta y artculo 3 del D.F.L. N 44, no constituyen o no se consideran renta para todos los efectos legales. b) Respecto de la empresa, los pagos que sean imputables al subsidio por incapacidad laboral, estarn sujetos a reintegro por parte de las entidades de previsin o C.C.A.F.. Cumplindose los requisitos legales, este reintegro constituye para la empresa un reembolso de gastos y, en ningn caso, como se sostiene en la presentacin, un ingreso no constitutivo de renta, ya que este tratamiento es aplicable slo respecto de los trabajadores que perciben los referidos subsidios. La parte del pago efectuado por la empresa a sus trabajadores que exceda del monto del subsidio, constituir un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 3.- Ahora bien, el sentido y alcance de la expresin cualquiera que sea la entidad que los pague, sealada en la letra a) del N 3 del citado Oficio N 2.830 de 2004 tiene su fundamento en lo dispuesto expresamente por el artculo 19 del DFL N 44, de 1978, que establece que el pago de los subsidios corresponde a la entidad que deba otorgarlos o al empleador, si lo ha convenido con la entidad otorgante. 4.- Por lo tanto, conforme a lo antes expuesto, por la expresin cualquiera que sea la entidad que los pague antes indicada debe entenderse que se refiere a la institucin previsional que otorga el subsidio o a la empresa empleadora que paga dicho beneficio, cuando as lo ha convenido con la institucin previsional correspondiente.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 1.033, de 09.05.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 27 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 126 LEY N 19.070, ART. 5 TRANSITORIO D.F.L. N5, DE 1992, ART. 11 (ORD. N 785, DE 04.04.2007)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL COMPLEMENTO DE ZONA A QUE ALUDE EL ARTCULO 5 TRANSITORIO DE LA LEY N 19.070, SOBRE ESTATUTO DE LOS PROFESIONALES DE LA EDUCACIN EL REFERIDO COMPLEMENTO, DE ACUERDO CON LO DICTAMINADO POR LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, NO CONSTITUYE REMUNERACIN INGRESO NO CONSTITUTITO DE RENTA. 1.- Se ha recibido en esta direccin su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual textualmente solicita el ... pronunciamiento oficial de su Servicio respecto a la calidad jurdica de la asignacin o complemento de Zona de Profesores, establecido en el artculo 11, del D.F.L. N 5, del Ministerio de Educacin del ao 1992, en cuanto a si es un tem tributable. 2. Lo anterior, debido a que se han suscitado dudas respecto a que si esta parte de la remuneracin es tributable, si es correcto que este Municipio haga los descuentos que competan, y en el caso de no serlo cual sera el procedimiento a seguir y si procedera la restitucin de los dineros descontados por este concepto. 3. Solicito a Ud. que este oficio sea respondido a la brevedad posible debido a que es un tema sensible en la comunidad y que estara afectando a un nmero considerable de profesionales de la educacin que trabajan en esta isla. .... 2.- Sobre el particular, cabe indicar que con el propsito de atender a su consulta, sta Direccin solicit un pronunciamiento a la Contralora General de la Repblica, que es el organismo competente para pronunciarse respecto de la calidad jurdica del estipendio a que se refiere su consulta. Dicho organismo, por medio de su dictamen N7.278, de 13.02.2007, expres que: El organismo individualizado en la suma ha remitido una consulta de la Municipalidad de Juan Fernndez, en la que solicita un pronunciamiento respecto de la naturaleza jurdica de la asignacin o complemento de zona de los profesionales de la educacin establecida en el artculo 11 del DFL N 2, de 1998, del Ministerio de Educacin -que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N 2, de 1996, sobre subvencin del Estado a los establecimientos educacionales-, con el objeto de que esta Contralora General determine si dicha asignacin constituye o no, remuneracin. Al respecto es necesario sealar que el citado artculo 11 del D.F.L. N2, de 1998, dispone que el valor unitario por alumno fijado de acuerdo con los artculos 9, 25 y 35, se incrementar en el porcentaje de asignacin de zona establecido para el sector fiscal, segn sea la localidad en que est ubicado el establecimiento. Por su parte, el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, que aprob el Estatuto de los Profesionales de la Educacin, cuyo texto refundido se contiene en el D.F.L. N 1, de 1996, del Ministerio de Educacin, establece un valor mnimo de la hora cronolgica para los mencionados profesionales, en sus distintas categoras, disponiendo en su inciso sexto que en las localidades donde la subvencin estatal a la educacin se incremente por concepto de zona conforme a lo establecido en el artculo 11 del decreto con fuerza de ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin -actual artculo 11 del D.F.L. N 2, de 1998, de esa misma Secretara de Estado-, la remuneracin mnima nacional se incrementar con una cantidad adicional, que se pagar con cargo a dicho incremento, y en un porcentaje equivalente al mismo. Este complemento adicional -conforme a los incisos sptimo y octavo de ese mismo precepto- no implicar aumento de la remuneracin mnima nacional ni de ninguna asignacin que perciban los profesionales de la educacin, ni significar mayor gasto para el sostenedor del establecimiento

por sobre la cantidad global que le corresponde percibir por concepto de incremento de la subvencin estatal por zona. Ahora bien, en relacin con la naturaleza jurdica del complemento de zona a que alude el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, la reiterada jurisprudencia de esta Contralora General, en especial el dictamen N 42.908, de 1997, entre otros, ha precisado que no tiene el carcter de imponible, como quiera que inviste una individualidad diferente a la de los estipendios, sin que sea solventado por el empleador concluyndose entonces que no constituye remuneracin 3.- Por su parte, y para los efectos tributarios, cabe expresar que el N 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta, precepta que no constituye renta: Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. 4.- De acuerdo con lo resuelto por la Contralora General de la Repblica a travs de su dictamen N 7.278, de 13.02.2007, transcrito en el nmero 2 anterior del presente Oficio, por medio del cual califica jurdicamente al complemento de zona a que alude el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, como un complemento de zona que no constituye remuneracin, slo cabe concluir que tal complemento califica como un ingreso no constitutivo de renta en virtud de lo dispuesto por el N 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta. 5.- Finalmente, en la eventualidad de que el complemento aludido hubiese sido afectado con el impuesto nico a las remuneraciones, el procedimiento aplicable para obtener la devolucin de las diferencias de ese impuesto pagadas en exceso queda sometido a la va administrativa establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario, debiendo ser tramitada tal peticin por la persona que sufri el detrimento patrimonial por el hecho de haberse enterado al Fisco un impuesto indebido o en exceso, presentndola en la Direccin Regional del Servicio de Valparaso, la cual se acoger en la medida que cumpla con los supuestos bsicos que exige la norma legal precitada. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 785, de 04.04.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 27 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 126 LEY N 19.070, ART. 5 TRANSITORIO D.F.L. N5, DE 1992, ART. 11 (ORD. N 785, DE 04.04.2007) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL COMPLEMENTO DE ZONA A QUE ALUDE EL ARTCULO 5 TRANSITORIO DE LA LEY N 19.070, SOBRE ESTATUTO DE LOS PROFESIONALES DE LA EDUCACIN EL REFERIDO COMPLEMENTO, DE ACUERDO CON LO DICTAMINADO POR LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, NO CONSTITUYE REMUNERACIN INGRESO NO CONSTITUTITO DE RENTA. 1.- Se ha recibido en esta direccin su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual textualmente solicita el ... pronunciamiento oficial de su Servicio respecto a la calidad jurdica de la asignacin o complemento de Zona de Profesores, establecido en el artculo 11, del D.F.L. N 5, del Ministerio de Educacin del ao 1992, en cuanto a si es un tem tributable. 2. Lo anterior, debido a que se han suscitado dudas respecto a que si esta parte de la remuneracin es tributable, si es correcto que este Municipio haga los descuentos que competan, y

en el caso de no serlo cual sera el procedimiento a seguir y si procedera la restitucin de los dineros descontados por este concepto. 3. Solicito a Ud. que este oficio sea respondido a la brevedad posible debido a que es un tema sensible en la comunidad y que estara afectando a un nmero considerable de profesionales de la educacin que trabajan en esta isla. .... 2.- Sobre el particular, cabe indicar que con el propsito de atender a su consulta, sta Direccin solicit un pronunciamiento a la Contralora General de la Repblica, que es el organismo competente para pronunciarse respecto de la calidad jurdica del estipendio a que se refiere su consulta. Dicho organismo, por medio de su dictamen N7.278, de 13.02.2007, expres que: El organismo individualizado en la suma ha remitido una consulta de la Municipalidad de Juan Fernndez, en la que solicita un pronunciamiento respecto de la naturaleza jurdica de la asignacin o complemento de zona de los profesionales de la educacin establecida en el artculo 11 del DFL N 2, de 1998, del Ministerio de Educacin -que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N 2, de 1996, sobre subvencin del Estado a los establecimientos educacionales-, con el objeto de que esta Contralora General determine si dicha asignacin constituye o no, remuneracin. Al respecto es necesario sealar que el citado artculo 11 del D.F.L. N2, de 1998, dispone que el valor unitario por alumno fijado de acuerdo con los artculos 9, 25 y 35, se incrementar en el porcentaje de asignacin de zona establecido para el sector fiscal, segn sea la localidad en que est ubicado el establecimiento. Por su parte, el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, que aprob el Estatuto de los Profesionales de la Educacin, cuyo texto refundido se contiene en el D.F.L. N 1, de 1996, del Ministerio de Educacin, establece un valor mnimo de la hora cronolgica para los mencionados profesionales, en sus distintas categoras, disponiendo en su inciso sexto que en las localidades donde la subvencin estatal a la educacin se incremente por concepto de zona conforme a lo establecido en el artculo 11 del decreto con fuerza de ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin -actual artculo 11 del D.F.L. N 2, de 1998, de esa misma Secretara de Estado-, la remuneracin mnima nacional se incrementar con una cantidad adicional, que se pagar con cargo a dicho incremento, y en un porcentaje equivalente al mismo. Este complemento adicional -conforme a los incisos sptimo y octavo de ese mismo precepto- no implicar aumento de la remuneracin mnima nacional ni de ninguna asignacin que perciban los profesionales de la educacin, ni significar mayor gasto para el sostenedor del establecimiento por sobre la cantidad global que le corresponde percibir por concepto de incremento de la subvencin estatal por zona. Ahora bien, en relacin con la naturaleza jurdica del complemento de zona a que alude el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, la reiterada jurisprudencia de esta Contralora General, en especial el dictamen N 42.908, de 1997, entre otros, ha precisado que no tiene el carcter de imponible, como quiera que inviste una individualidad diferente a la de los estipendios, sin que sea solventado por el empleador concluyndose entonces que no constituye remuneracin 3.- Por su parte, y para los efectos tributarios, cabe expresar que el N 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta, precepta que no constituye renta: Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.

4.- De acuerdo con lo resuelto por la Contralora General de la Repblica a travs de su dictamen N 7.278, de 13.02.2007, transcrito en el nmero 2 anterior del presente Oficio, por medio del cual califica jurdicamente al complemento de zona a que alude el artculo 5 transitorio de la Ley N 19.070, como un complemento de zona que no constituye remuneracin, slo cabe concluir que tal complemento califica como un ingreso no constitutivo de renta en virtud de lo dispuesto por el N 27 del artculo 17 de la Ley de la Renta. 5.- Finalmente, en la eventualidad de que el complemento aludido hubiese sido afectado con el impuesto nico a las remuneraciones, el procedimiento aplicable para obtener la devolucin de las diferencias de ese impuesto pagadas en exceso queda sometido a la va administrativa establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario, debiendo ser tramitada tal peticin por la persona que sufri el detrimento patrimonial por el hecho de haberse enterado al Fisco un impuesto indebido o en exceso, presentndola en la Direccin Regional del Servicio de Valparaso, la cual se acoger en la medida que cumpla con los supuestos bsicos que exige la norma legal precitada. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 785, de 04.04.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, NS 5 Y 7 LEY N 18.046, ART. 16 CIRCULAR N 27, DE 1984. (ORD. N 510, DE 28.02.2007) REAJUSTE DE LOS SALDOS INSOLUTOS DE ACCIONES SUSCRITAS Y NO PAGADAS TRATAMIENTO TRIBUTARIO NO CONSTITUYE UN INGRESO PARA LA SOCIEDAD, SINO QUE UNA SUMA QUE ACCEDE A SU CAPITAL, POR LO QUE EN LA MEDIDA QUE CONCURRAN LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 17, N7 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, LAS CITADAS CANTIDADES PODRN SER DEVUELTAS A LOS ACCIONISTAS COMO CAPITAL Y NO QUEDAR AFECTAS A IMPUESTOS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que en su calidad de abogado se le ha encargado estructurar un aumento de capital en una sociedad annima cerrada del giro agropecuario. Agrega, que las nuevas acciones de pago se emitirn valorizndolas conforme al porcentaje que stas representarn en el valor libro de la sociedad, esto es, el monto de capital aumentado dividido en el nmero de acciones totales. Uno de los accionistas, si bien suscribir las acciones de pago, no las pagar de inmediato, sino que tendr un plazo de hasta tres aos para hacerlo. Expresa ms adelante, que conforme al artculo 16 de la Ley de Sociedades Annimas, en este caso el capital deber enterarse reajustado conforme la variacin de la Unidad de Fomento entre la fecha de la suscripcin de las acciones de pago y el pago efectivo de stas. En relacin con lo antes expuesto, desea ratificar que respecto a la diferencia de reajuste que se obtenga por este pago no se encuentra gravada con impuesto cuando esta cantidad sea distribuida, haciendo presente al respecto que la norma del artculo 17 N 5 de la Ley de la Renta slo se aplica en el caso en que las acciones se colocan a un valor superior a su valor nominal, lo que no ocurrira en la situacin de su consulta, en donde el valor de emisin de las acciones se apega estrictamente a su valor libro, no generndose ningn margen tributable, pues el monto del capital se corrige por el mismo ndice que las acciones por pagar mantenindose la correspondencia.

En atencin a lo antes expuesto, solicita se confirme que las acciones suscritas y no pagadas representativas del valor libro de la sociedad puede pagarse posteriormente reajustadas, sin que ese reajuste se grave con impuestos a su distribucin. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que la operacin que describe en su escrito no se enmarca dentro de lo establecido por el N 5 del artculo 17 de la Ley de la Renta, que dispone que no constituir renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras tales valores no sean distribudos a sus accionistas, cuyas instrucciones este Servicio respecto de lo establecido por tal norma las ha impartido mediante la Circular N 27, de 1984, la que se encuentra publicada en Internet, cuya direccin es: www.sii.cl

3.- Ahora bien, considerando que la consulta se refiere al reajuste de los saldos insolutos de las acciones suscritas y no pagadas, a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas, y teniendo presente que las acciones representan el capital de la sociedad, puede concluirse que el reajuste de su valor no constituye desde luego un ingreso de aquella, sino que una suma que accede a su capital, quedando por lo tanto sometida al mismo tratamiento tributario que afecta a esta ltima partida establecido en el N 7 del artculo 17 de la Ley de la Renta; norma sta que dispone que las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a la Ley de la Renta o a leyes anteriores, no constituyen renta, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de dicha ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. En consecuencia, dichas cantidades podrn ser devueltas a los accionistas como capital, y no quedar afectas a impuestos, siempre que concurran los requisitos y condiciones que establece el N 7 del artculo 17, de la Ley de la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 510, de 28.02.2007. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 11, ART. 20, ART. 21, ART. 31. (ORD. N 4.998, DE 28.12.2006) FUNDACIN DE DERECHO PBLICO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS A LAS QUE SE ENCUENTRA AFECTA TRIBUTACIN DE LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA INSTITUCIN LOS GASTOS INCURRIDOS POR LA FUNDACIN PARA AYUDAR A FAMILIAS DE ESCASOS RECURSOS, NO SON ACEPTADOS COMO GASTOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS Y EN CASO QUE HAYAN SIDO REBAJADOS, DEBERN AGREGARSE A LA RENTA BRUTA PARA SU AFECTACIN CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA INAPLICABILIDAD A SU RESPECTO DEL ARTCULO 21, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.

1.- Por Oficio Ordinario indicado en el antecedente, se seala que se ha recibido en esa Direccin Regional el escrito de don XXXXX, Secretario Ejecutivo de la YYYYY, quien requiere un pronunciamiento en relacin con las obligaciones que les corresponden como contribuyente a la entidad antes indicada, agregando, que con el fin de dar respuesta al peticionario sobre la materia en cuestin, se remiten los antecedentes a esta Direccin Nacional para el pronunciamiento correspondiente, toda vez que existen dudas respecto de la tributacin que podra afectar a las fuentes de financiamiento de la fundacin, a saber licitaciones de ofertas sociales de gobierno y donaciones de fundaciones sin fines de lucro de carcter nacional y extranjeras. El recurrente seala en su presentacin, que la Fundacin es una Persona Jurdica de Derecho Pblico, distinta pero dependiente del Obispado de ZZZZZ y desarrolla sus actividades en el marco de la enseanza social de la Iglesia, tiene su origen legal en el Decreto Episcopal N xxx/Bxx, de fecha xx de mayo de 19xx. El actual Representante Legal es el Obispo de la Dicesis Monseor TTTT, quien asumi el xx de Enero de 200x. Agrega, que el financiamiento de las actividades de YYYYY se mantiene de las licitaciones de las ofertas sociales del gobierno y de donaciones de fundaciones sin fines de lucro, nacionales y extranjeras, siendo el objeto de la Fundacin ayudar en la provincia de ZZZZ, a familias de escasos recursos y a cada uno de sus miembros, en su desarrollo integral, principalmente en lo relativo a la cultura, arte, las ciencias, la salud, la educacin, el progreso econmico social (Art. 3 del Estatuto Social). Finalmente, expresa que con el propsito de cumplir adecuadamente con sus deberes tributarios con respecto a la Fundacin que representa, solicita se le oriente en cuanto a las obligaciones que le corresponde a dicha entidad como contribuyente. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que todas las personas, sean naturales o jurdicas, revisten la calidad de contribuyentes, en la medida que puedan estar sujetas a algunos de los tributos que establece la Ley de la Renta, lo cual ocurrir en caso que tales personas posean bienes o realicen actividades susceptibles de generar rentas clasificadas en alguna de las categoras que contempla dicho texto legal. En efecto, la Ley de la Renta, salvo las excepciones taxativas que ella misma establece, no atiende a la naturaleza o finalidad de las personas para gravarlas o no con impuesto, sino que considera las actividades que stas realizan, los actos y contratos que ejecutan y los beneficios econmicos que puedan obtener. En este sentido entonces, las personas jurdicas en general, sean de derecho pblico o privado, dentro de las cuales se comprende la entidad a que se refiere la consulta, estarn afectadas con impuesto, en la medida que obtengan rentas clasificadas en la Primera Categora de la Ley de la Renta, atendiendo a la fuente generadora de los ingresos, los cuales pueden provenir, entre otros, de actividades rentsticas, de inversiones en capitales mobiliarios, del comercio, industria o servicios o de cualquiera otra, que se comprenda en alguno de los nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada. Por consiguiente, las instituciones antes indicadas, se encuentran afectas, entre otras, a las siguientes obligaciones tributarias, en el evento que realicen alguna actividad susceptible de causar impuesto y ser sujetos del tributo: a) Inscribirse en el Rol Unico Tributario (artculo 66 del Cdigo Tributario); b) Efectuar Declaracin Jurada de Iniciacin de Actividades (art. 68 del Cdigo Tributario); c) Llevar Libros de Contabilidad (artculo 68 de la Ley de la Renta); d) Presentar Declaraciones Anuales de Impuesto (artculo 69 de la Ley de la Renta); e) Efectuar las retenciones de impuesto a que se refieren los nmeros 1,2 y 4 del artculo 74 de la Ley de la Renta y enterarlas en arcas fiscales en los plazos sealados en los artculos 78 y 79 del mismo cuerpo legal, f) Efectuar pagos provisionales mensuales conforme a las normas del artculo 84 de la ley del ramo, y

g), Finalmente, dar cumplimiento a todas las dems obligaciones tributarias, ya sea de carcter legal o administrativas en su calidad de contribuyente de la Primera Categora. 3.- En consecuencia, al tratarse la entidad a que se refiere la consulta de una fundacin de derecho pblico, que cuenta con personalidad jurdica propia, como reparticin totalmente independiente, se encuentra afecta a las obligaciones tributarias sealadas en el nmero 2 precedente, precisndose lo siguiente al respecto: a) En cuanto a los ingresos que pueda obtener la citada fundacin para el financiamiento de los objetivos que persigue y descritos en su presentacin, se seala lo siguiente: a.1) Por los aportes o cuotas que enteren los asociados a dicha Fundacin, esta entidad, conforme a lo dispuesto por el N 11 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no se afecta con ningn impuesto de la ley precitada, ya que esta norma los considera ingresos no constitutivos de renta para los efectos tributarios; a.2) En relacin con las donaciones que pueda recibir de terceras personas, ya sea, de fuente nacional o extranjera, tampoco se afecta con los impuestos de la ley del ramo, ya que estos recursos, conforme a lo dispuesto por el N 9 del artculo 17 de la ley mencionada, tambin son considerados ingresos no constitutivos de renta; y a.3) Por los dems ingresos que obtenga se encuentra afecta a los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda; a menos que exista una norma legal expresa que la libere de tributar respecto de tales ingresos. b) En relacin con los gastos en que incurra la citada Fundacin, consistentes stos en ayudar a familias de escasos recursos y a cada una de sus miembros, en el mbito que seala en su escrito, se informa que tales erogaciones no se aceptan como gasto para los efectos tributarios, ya que en la Ley de la Renta no existe ninguna disposicin legal, especialmente en su artculo 31, que autorice la deduccin de sumas destinadas a los fines que indica. Por lo tanto, en el evento de que tales desembolsos se hayan deducido de las rentas afectas al impuesto de Primera Categora que pueda obtener la citada Fundacin, alterando con ello el resultado tributario sobre el cual debe cumplir con el tributo antes mencionado, dichas partidas deben agregarse a la renta bruta para su afectacin con el referido gravamen de categora, sin que les sea aplicable la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la ley del ramo, atendido a que este tipo de entes jurdicos no se comprenden dentro de los sealados por esta ltima norma legal.

RENE GARCIA GALLARDO DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 4.998, de 28.12.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N29 LEY N 20.027, ART. 25 RES. EX. N 6.080, DE 1999 CIRCULAR N 39, DE 2000. (ORD. N 4.977, DE 28.12.2006)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS APORTES QUE RECIBE LA COMISIN ADMINISTRADORA DEL SISTEMA DE CRDITOS PARA ESTUDIOS SUPERIORES POR PARTE DE LAS INSTITUCIONES DE EDUCACIN SUPERIOR Y DOCUMENTACIN A EMITIR PARA ACREDITAR LOS REFERIDOS APORTES. 1.- Por Oficio indicado en el antecedente, y en relacin con la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores que representa, creada por la Ley N 20.027, publicada con fecha 11 de junio del ao 2005, formula la consulta que indica ms adelante respecto del alcance o interpretacin que se le puede dar a la norma establecida en el artculo 25 inciso segundo de la ley precitada. Expone, que las instituciones de educacin superior que participan en el sistema de crditos con garanta del Estado para el financiamiento de estudios de pregrado, se encuentran obligadas por la Ley N 20.027 a financiar los gastos operativos de la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores, creada por la misma ley, en proporcin al volumen de crditos concedidos a los alumnos de cada institucin. Agrega por otro lado, que es necesario conocer qu tipo de documento de carcter tributario debiera emitir la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores, Rol nico Tributario N xxxxxx-x (Certificado, Recibo, etc.), por los aportes recibidos por las Instituciones de Educacin Superior, en conformidad con la norma sealada precedentemente. Lo anterior se hace necesario porque cada Institucin de Educacin Superior necesita respaldar dichos aportes, con el objeto de poder imputarlos a gasto dentro de su contabilidad general en el perodo en curso, con algn documento tributario, debidamente autorizado por el Servicio de Impuestos Internos. Por otra parte, solicita se le instruya respecto del tratamiento tributario que deben seguir estos aportes (ingresos) en su institucin, expresando finalmente, que la respuesta requerida sea evacuada antes del cierre del ejercicio contable del ao 2006, para que las Instituciones de Educacin Superior, puedan incorporar debidamente en sus balances estos gastos.

2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar, que de conformidad a lo preceptuado en el artculo 1 de la Ley N 20.027, publicada en el Diario Oficial de 11 de junio de 2005, la Comisin Administradora del Sistema de Crditos para Estudios Superiores, tiene por objetivo definir y evaluar polticas para el desarrollo e implementacin de instrumentos de financiamiento para estudios de educacin superior, celebrar los convenios con entidades publicas o privadas, nacionales o extranjeras, necesarios para su puesta en marcha, y administrar el sistema de crditos de educacin superior con garanta estatal. Ahora bien, de acuerdo al artculo 20 de la citada ley, dicha Comisin gozar de personalidad jurdica y patrimonio propio formado mediante los aportes a que se refiere el artculo 25, disponiendo este ltimo artculo que el patrimonio de la comisin estar formado por los aportes que le hagan las instituciones de educacin superior participantes en el sistema, por los aportes en calidad de donaciones que reciba de otras instituciones, pblicas o privadas, nacionales o extranjeras, y los aportes que defina para este fin la ley de presupuestos de cada ao. Los gastos de la operacin de la Comisin, en la forma en que los defina el reglamento, debern cubrirse ntegramente con los aportes de las instituciones de educacin superior participantes del sistema, los que sern determinados en proporcin al volumen de crditos con garanta estatal concedidos a sus alumnos, en conformidad con el procedimiento que establezca el reglamento.

3.- Ahora bien, basado en lo anteriormente expuesto y de acuerdo a los antecedentes que expone en su escrito respecto de cada una de las consultas formuladas se informa lo siguiente:

a) En relacin con la primera de ellas, se seala que este Servicio ha emitido la Resolucin Ex. N 6080, de 1999, y sus modificaciones posteriores, comentada mediante la Circular N 39, del ao 2000, ambos documentos publicados en el sitio web de Internet (www.siii.cl), cuyas fotocopias se adjuntan para su conocimiento, a travs de la cual se ha establecido la obligacin de emitir facturas de ventas y servicios por aquellas operaciones calificadas de ventas o servicios no afectas o exentas de IVA, establecindose en dicho instructivo los requisitos que se deben reunir para la emisin de tales documentos. Analizada la situacin que expone en su escrito y al tratarse en la especie los aportes que seala de operaciones que no califican de una venta o servicio gravado o no afectas o no gravadas con el IVA, en tal caso no es procedente la emisin de los documentos a que se refiere la resolucin antes indicada para acreditar, por una parte, los aportes que reciba la Comisin que representa, y por otra, para que las Instituciones de Educacin Superior puedan imputar a gastos en sus estados financieros las referidas sumas o cantidades. Ahora bien, al no ser aplicable en la especie el instructivo antes indicado no es necesario en consecuencia que los referidos aportes se acrediten con un documento tributario, pudiendo respaldarse stos con los correspondientes comprobantes internos que emitan, ya sean las entidades que los entregan o las que los reciben. b) En cuanto a la segunda consulta, se informa que al tenor de lo dispuesto por el N 29 del artculo 17 de la Ley de la Renta, los aportes a que alude en su presentacin, por el hecho de constituir patrimonio de la Comisin segn se establece en el artculo 25 de la Ley N 20.027, tienen el carcter de aportes de capital para el financiamiento de las actividades u operaciones de la citada Comisin, y en virtud de tal calificacin no se encuentran gravados con ninguno de los impuestos establecidos en la Ley de la Renta. RENE GARCIA GALLARDO DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 4.977, de 28.12.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 8, LETRA B), ART. 18. (ORD. N 4.656, DE 27.11.2006) APORTE DE BIEN RAZ A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS TRIBUTACIN DEL MAYOR VALOR GENERADO NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN NO HABITUAL DE BIENES RACES, EXCEPTO RESPECTO DE AQUELLOS QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA LAS ENAJENACIONES DE BIENES RACES REALIZADAS POR LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANNIMAS CERRADAS, O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS DUEOS DEL 10% MS DE LAS ACCIONES, A LA PROPIA SOCIEDAD A LA QUE PERTENECEN O A EMPRESAS CON LAS CUALES TENGAN INTERESES, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN TALES CESIONES, SE AFECTAR CON LA TRIBUTACIN NORMAL DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGN CORRESPONDA, SIN ATENDER A LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACIN.

1. Por Ordinario indicado en el antecedente, se traslada la presentacin del Sr. AAAA, quien expresa que con fecha 30 de junio de 1983, ante Notara de TTT, adquiri el 50% de los derechos

en el fundo YYYY de 000.0 hectreas. La inscripcin en el Conservador de Bienes Races de ZZZ se practic a Fs.000 Vta. N 000 del mismo ao. Posteriormente, el 7 de febrero de 1992, ante Notara de TTT adquiri el otro 50%. La inscripcin en el Conservador de ZZZ se practic a Fs. 000 Vta. N 000, de ese mismo ao 1992. Desde entonces, es dueo del 100% del inmueble Rol de Avalos N 000-0 de la Comuna de ZZZ. Su madre, doa BBBB, conserva el usufructo Expresa, que con fecha 19 de 08 de 2005, ante Notara de TTT, adquiri el derecho de usufructo que mantena su madre sobre el predio mencionado, dndole en pago por el usufructo, un retazo de 00,00 hectreas. As su predio tiene hoy da 000,00 hectreas. Para ordenar su patrimonio desea transferir la totalidad del predio 000,00 hectreas a una sociedad de la cual es socio mayoritario. Agrega, que conforme al artculo 17 N 8, letra b), de la Ley de Impuesto a la Renta, el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races no constituye renta. Sin embargo, conforme al artculo 18 de la misma ley, la diferencia de precio es renta afecta a impuesto de Primera Categora y Global Complementario si dicha diferencia de precio se obtiene en negocios habituales; cuando es producto de subdivisiones urbanas o rurales y en la venta de edificio y departamentos y cuando entre la adquisicin y enajenacin transcurra menos de un ao. De lo anterior concluye, que el mayor valor en que vendera su fundo YYYY, que adquiri en los aos 198x y 199x no quedar afecto a impuesto de Primera Categora ni al impuesto Global Complementario, pero para llevar a cabo dicha operacin sin duda, desea un pronunciamiento previo de este Servicio. 2. Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que el aporte de bienes races a una sociedad constituye una enajenacin, en virtud de la acepcin amplia que le atribuye a esta expresin, toda vez que mediante el citado acto de disposicin sale de un patrimonio un derecho preexistente para pasar a formar parte de un patrimonio diverso. Por su parte, la letra b) del N8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el inciso primero del artculo 18 de la misma ley, dispone que no constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, excepto respecto de aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora. Por otro lado, el inciso cuarto del N8 del artculo 17 de la ley del ramo, dispone que cuando ciertas enajenaciones dentro de las cuales se comprenden las enajenaciones de bienes races las realicen los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% ms de las acciones, a la propia sociedad a la que pertenecen o a empresas con las cuales tengan intereses, el mayor valor obtenido en tales cesiones, se afectar con la tributacin normal de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sin atender a las circunstancias en que se realiza la operacin, es decir, sean habituales o no o la fecha que transcurra entre la compra y venta del bien raz motivo de la enajenacin. 3. Ahora bien, de acuerdo a los antecedentes que entrega el recurrente en su escrito, se puede apreciar que a la operacin de enajenacin que pretende realizar, - el aporte de un bien raz a una sociedad constituda previamente de la cual es socio mayoritario -, le es plenamente aplicable la norma de tributacin sealada en el ltimo prrafo del nmero precedente, esto es, por el hecho de enajenar el referido bien raz (mediante su aporte) a la propia sociedad a la cual pertenece se encuentra relacionado con ella, y el mayor valor que resulte entre el precio de adquisicin del citado inmueble, debidamente reajustado y el valor en el cual se aporta a la sociedad, estar afecto a los impuestos generales de la Ley de la Renta, es decir, al impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente de 17% y al impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 4.656, de 27.11.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 9, ART. 31, N7 LEY N 16.271, ART. 18, N 4. (ORD. N 4.292, DE 19.10.2006) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE DONACIONES RECIBIDAS EN EL PAS, DESDE EL EXTRANJERO, FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA Y DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y DONACIONES. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que de acuerdo con lo establecido en el artculo tercero de los Estatutos de la Fundacin que representa, entidad que no persigue fines de lucro, se establecen los siguientes objetivos: i) Financiar, construir, equipar y administrar un Centro de Formacin Cristiana y Templo Catlico XXXXXX, en la comuna de TTT, Provincia de Santiago. ii) Fomentar la instruccin catequtica post bautismal dada en forma de un catecumenado. iii) Fomentar y promover la cultura y educacin en la comuna de TTT Agrega por otro lado, que por lo anterior y con el objeto de promover y acceder a donaciones otorgadas por personas naturales y empresas tanto nacionales y extranjeras, interesadas en participar de la materializacin de los objetivos antes sealados, es muy importante conocer el tratamiento tributario que para estas empresas donantes tendrn las referidas donaciones. Expresa, que a su entender para determinar el tratamiento tributario de estas donaciones efectuadas por un donante que tributa en base a renta efectiva mediante contabilidad completa se debe tener presente lo sealado por el articulo 31 N 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece que proceder la deduccin de los siguientes gastos: Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6% (mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio." Asimismo, seala, a que se debe indicar que en relacin a los requisitos y condiciones que deben reunir los donantes y donatarios para acogerse a los beneficios tributarios que establece el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta, este Servicio mediante el Oficio N 3.988 del 13.10.2005, seal en su punto N 3 lo siguiente: "En relacin con lo dispuesto por dicha norma legal cabe hacer presente que para que los donantes puedan hacer uso de la rebaja tributaria que contempla dicha disposicin legal, es condicin indispensable que el donatario destine la donacin al cumplimiento del fin exclusivo y nico que establece el citado precepto legal, esto es, destinarla a la realizacin de un programa de instruccin en los niveles que se indican, entendindose por instruccin para tales efectos de acuerdo a pronunciamientos emitidos por este Servicio sobre la materia en comento como la accin de ensear, doctrinar, etc. En efecto, para la procedencia de la rebaja como gasto de las referidas donaciones, no es requisito que los programas de instruccin a que se refiere dicha norma sean realizados directamente por la institucin donataria, pudiendo ser stos llevados a cabo a travs de otras entidades o establecimientos docentes, acadmicos o educacionales.

En relacin con lo anteriormente expuesto, solicita se le indique el tratamiento tributario o la franquicia tributaria que corresponde aplicar, en cuanto al Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto de Herencia y Donaciones y el correspondiente trmite de insinuacin, respecto de las donaciones que se indican: a) Donaciones en dinero efectuadas por personas naturales y empresas que tributan en base a renta efectiva mediante contabilidad completa, respecto de donaciones cuyo nico fin es fomentar la instruccin catequtica post bautismal dada en forma de un catecumenado y como tambin las destinadas a la cultura y educacin en la comuna de TTT. b) Donaciones en dinero o especies, efectuadas por extranjeros destinadas a financiar, construir y equipar templo catlico en la comuna de TTT. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que no se acompaaron los estatutos de la Fundacin que representa el recurrente, desconocindose la estructura jurdica que adopta, si participa de la personalidad jurdica de la Iglesia Catlica, o si es parte de una congregacin religiosa, siendo el nico antecedente concreto que se trata de una Fundacin con los fines indicados en el nmero precedente. 3.- Ahora bien, en relacin con lo consultado, se hace presente que en la actualidad existen varios textos legales que establecen beneficios tributarios para los donantes y donatarios, entre los cuales pueden citarse los siguientes: artculo 31 N 7 de la Ley de la Renta; artculo 46 del D.L. N 3.063, de 1979; artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990; artculo 69 de la Ley N 18.681, de 1987; artculo 3 de la Ley N 19.247, de 1993; artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712, de 2001 y artculo 1 de la Ley N 19.885, de 2003. 4.- De acuerdo con los antecedentes que se indican en el escrito la Fundacin que representa el recurrente est interesada en captar recursos a travs de donaciones con beneficios tributarios en las siguientes dos reas: a) Donaciones en dinero efectuadas por personas naturales y empresas que tributan a base de la renta efectiva mediante contabilidad completa destinadas a fomentar la instruccin catequtica post bautismal dada en forma de un catecumenado, y tambin a la cultura y educacin en la comuna de TTT, y b) Donaciones en dinero o especies efectuadas por extranjeros destinadas a financiar, construir y equipar templo catlico en la comuna de TTT. 5.- Respecto de las donaciones indicadas en la letra a) del N 4 precedente, se informa que la norma legal que sirve a los propsitos de dichas donaciones, es la contenida en el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta, la cual seala que las donaciones cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o pblicos, podrn ser rebajadas como gasto, por los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta efectiva, de la base imponible del impuesto de dicha categora que les afecta, en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6/00 del capital propio de la empresa al trmino del ejercicio correspondiente, las cuales, adems, respecto de los donatarios, estn liberadas del trmite de la insinuacin y exentas de toda clase de impuestos, conforme a lo dispuesto por la propia norma legal precitada y el artculo 17 N 9 de la Ley de la Renta. En relacin con lo dispuesto por la norma legal antedicha, se seala que efectivamente este Servicio mediante varios pronunciamientos, dentro de los cuales se comprende el que indica el recurrente en su escrito, ha fijado el alcance de la expresin instruccin, expresando que dicho vocablo debe entenderse como la accin de ensear, doctrinar, etc., sin que sea necesario que los

programas de instruccin que se lleven a cabo sean realizados directamente por la institucin donataria, pudiendo ser stos desarrollados a travs de otras entidades o establecimientos docentes, acadmicos o educacionales. De este modo, se concluye que las donaciones, en especies u otros valores, que las empresas de la Primera Categora que declaren su renta efectiva en dicha categora, efecten a la Fundacin en referencia, pueden deducirse como gasto en el ejercicio en que se realicen, hasta los montos mximos que establece la norma legal que regula su tratamiento tributado indicada anteriormente, atendido a que los fines a que estn destinadas tales donaciones se comprenden en el concepto de instruccin a que se refiere la norma legal en comento y definido precedentemente. Adems de lo anterior se expresa que las referidas donaciones estn exentas del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones de la Ley N 16.271, en virtud de lo dispuesto por el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta, al disponer esta norma que tales sumas estn exentas de toda clase de impuesto, y a su vez, del Impuesto a las Ventas y Servicios, en conformidad a lo dispuesto por el N 7 de la Letra E.- del artculo 12 D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que exime de tal tributo a los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta, calidad sta ultima que adoptan las mencionadas donaciones en virtud de lo dispuesto por el N 9 del referido precepto legal. En el evento que la citada Fundacin reciba donaciones acogidas a los beneficios tributarios establecidos por el N 7 del artculo 31 de la Ley de la Renta, se hace presente que las empresas donantes independientemente de los lmites que se establecen para ese tipo de donacin, la cantidad total a deducir como gasto no podr exceder del 4,5% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora del contribuyente donante, de acuerdo a lo preceptuado por el artculo 10 de la Ley N 19.885, de 2003. 6.- En relacin con las donaciones indicadas en la letra b) del N 4 anterior, se seala que el N 4 del artculo 18 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establece que estarn exentas del impuesto que contiene dicho texto legal las que se dejen para la construccin o reparacin de templos destinados al servicio de un culto o para el mantenimiento del mismo culto. De acuerdo a lo dispuesto por dicha norma y basado en pronunciamientos anteriores emitidos sobre esta materia, para que las donaciones en referencia se eximan de impuesto deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Se debe tratar de una donacin con causa onerosa, que conforme al artculo 1.404 del Cdigo Civil debe celebrarse por escritura pblica y se encuentre sujeta a insinuacin; y b) La donacin debe tener una especfica causa onerosa, consistente en que se emplee en la construccin o reparacin de templos destinados al servicio de un culto o para el mantenimiento del mismo culto. En consecuencia, para que las donaciones a que alude el recurrente en su escrito se eximan del impuesto a que se refiere la Ley N 16.271, se debe dar cumplimiento a los requisitos antes indicados, esto es, acreditarse que las donaciones se celebren por escritura pblica, que se d cumplimiento al trmite de la insinuacin, y que adems que en la referida escritura de donacin se estipule como condicin de la donacin que se destine a la construccin o reparacin de templos destinados al servicio de un culto o para el mantenimiento del mismo culto, hacindose presente que la palabra culto debe entenderse en este caso como un conjunto de ritos y ceremonias litrgicas con que se tributa religiosamente a lo que se considera divino o sagrado. Respecto del Impuesto al Valor Agregado, se expresa que el inciso segundo del N 7 de la Letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, establece que estarn exentas del tributo indirecto que

contiene dicho texto legal, las importaciones que constituyen donaciones calificadas como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. De consiguiente, en la medida que se cumpla con las condiciones y requisitos establecidos por dicha norma legal, las donaciones que reciba la entidad en referencia del exterior estaran exentas del impuesto indirecto antes indicado, conforme a lo dispuesto por la disposicin legal precitada.

Finalmente, se seala que la tributacin relacionada con los derechos o gravmenes aduaneros que puedan afectar a las donaciones en cuestin, conforme a lo dispuesto por el artculo 1 del Cdigo Tributario, es una materia que escapa a la competencia de este Servicio, ya que en virtud de la norma legal precitada, a este organismo le corresponde exclusivamente atender la fiscalizacin de los impuestos que comprenden la tributacin fiscal interna del pas, dentro de la cual no se incluyen los derechos o gravmenes aduaneros, siendo dicho asunto de competencia del Servicio Nacional de Aduanas. RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 4.292, de 19.10.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 8, ART. 18. (ORD. N4.242, DE 13.10.2006) ENAJENACIN DE DERECHOS O CUOTAS SOBRE UN BIEN RAZ POSEDO EN COMUNIDAD, ADQUIRIDO POR SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE TRATAMIENTO TRIBUTARIO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se tenga a bien absolver la consulta que se formula ms adelante y que dice relacin con la interpretacin de un precepto legal de la Ley de Impuesto a la Renta. Seala, que de acuerdo con lo dispuesto por los artculos17 N 8 letra b) y artculo 18 de la citada ley, el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, por parte de particulares, se encuentra exento del pago de impuesto. Sin embargo, la segunda disposicin citada grava estas transferencias cuando tienen el carcter de habituales, presumiendo de derecho que la tienen, cuando entre la fecha de adquisicin y de enajenacin del bien, ha transcurrido menos de un ao. En relacin con lo anterior su consulta se refiere a lo siguiente: Cul es el criterio del Servicio respecto de los bienes races adquiridos por sucesin por causa de muerte, cuando los herederos del causante los enajenan antes de un ao de producida la delacin de la herencia? Agrega, que formula dicha consulta puesto que su padre muri en abril de este ao y la sucesin compuesta por su cnyuge sobreviviente y sus hijos (todos herederos forzosos), pretenden vender el inmueble. Si ello ocurre antes de abril de 2007, quedaran gravados por el mayor valor que se

produzca entre su adquisicin y su enajenacin? En tal caso, debe considerarse como valor de adquisicin del bien raz, el del avalo fiscal utilizado para el clculo del impuesto de herencia o el valor que su padre pag por l al adquirirlo (si se considera que como herederos, son sus continuadores en todos sus derechos y obligaciones transmisibles)? A su parecer, el espritu de la norma del artculo 18 de la Ley de la Renta es el de gravar con dicho impuesto a las personas que hacen de su oficio, la compra y venta y/o la construccin de inmuebles, obteniendo ganancias o utilidades con ello, situacin que claramente no se da en el caso de las sucesiones. Estas ltimas estn gravadas con el impuesto de herencia y, en su opinin, aplicarles la disposicin citada no sera procedente. Adems, estima que los herederos forzosos no pueden ser considerados vendedores habituales, respecto a los bienes races que adquieren por sucesin por causa de muerte, puesto que dichos bienes no fueron deliberadamente adquiridos con el propsito de enajenarlos para obtener con ello una utilidad, pero desconoce cual es la opinin oficial de este Servicio. Para el recurrente y el resto de la sucesin es fundamental conocer, cuanto antes, el criterio del Servicio sobre el particular, que les permita adoptar una decisin informada y que les otorgue la certeza de conocer el tratamiento tributario al que quedar afecta la referida compraventa, para el caso que se produzca un mayor valor entre la fecha de adquisicin del inmueble y el de su transferencia. Es necesario poder contar con una respuesta formal del Servicio, con la mayor prontitud posible, toda vez que han recibido, verbalmente, informacin contradictoria al respecto y les urge vender la propiedad. 2.- Sobre el particular, considerando que el objeto de la cesin corresponde a derechos sobre un bien raz determinado que integra la comunidad de dominio que se origin sobre los bienes del causante, cobra plena aplicacin lo dispuesto en la letra i) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, norma legal que establece que no constituye renta, el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad; salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora. Al respecto, para poder determinar la aplicabilidad de la excepcin establecida en la parte final de la disposicin legal precitada, es necesario aclarar que lo que debe discernirse no es si la comunidad como tal es empresa, sino que si el titular que enajena la cuota o derecho lo es. Asimismo, cabe tener presente que la norma antes indicada excepciona del carcter de ingreso no constitutivo de renta a las utilidades provenientes de la enajenacin de tales derechos o cuotas cuando estos intangibles forman parte o integran el activo de empresas que declaren su renta efectiva de conformidad con las normas de la Primera Categora, vale decir, este caso se da cuando el comunero tiene la calidad de una empresa y los referidos derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad los tiene registrado en el activo de su empresa particular y por las rentas obtenidas tributa en la Primera Categora a base de la renta efectiva. 3.- Por otra parte, en lo que respecta a la habitualidad de la operacin, el inciso primero del artculo 18 de la citada ley, dispone que en los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del nmero 8 del artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de la Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, presumiendo de derecho el inciso tercero de dicho artculo que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Agrega la referida norma, que en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.

4.- Por otro lado, el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k), en las cuales se comprende la enajenacin de derechos o cuotas sobre bienes races posedos en comunidad, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. 5.- De lo establecido por las normas legales antes citadas, se desprende claramente que existen tres situaciones en las cuales el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas sobre bienes races posedos en comunidad queda afecto a la tributacin general que contempla la Ley de la Renta, a saber: a) cuando la operacin represente el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, presumindose de derecho que existe habitualidad en las situaciones previstas en el inciso tercero del artculo 18 de la ley sealada anteriormente; b) cuando se trate de la enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora, bastando para la aplicacin de esta normativa que los citados derechos o cuotas integren el activo de la empresa, sin entrar a precisar el tem o cuenta a que corresponden dichos intangibles, y que las mencionadas empresas declaren su renta efectiva en la Primera Categora; y c) cuando la enajenacin de los referidos derechos se efecte a una empresa o sociedad con la cual el cedente se encuentre relacionado en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo. 6.- Por lo anterior, para poder dilucidar si la operacin en anlisis se encuentra afecta o no a la tributacin que dispone la Ley de la Renta, es necesario verificar si se cumplen al efecto los requisitos que exigen las normas legales antes mencionadas. En cuanto al primer requisito, esto es, si la operacin es habitual o no, ste hay que analizarlo determinando si se cumplen las condiciones sealadas por la ley, no obstante expresar que conforme a los antecedentes proporcionados en su escrito, tal operacin en un principio sera calificada de no habitual atendido a que los comuneros no tendran como giro o actividad principal la de comprar y vender en forma permanente cuotas o derechos sobre bienes races posedos en comunidad. En relacin con la habitualidad, este Servicio ha sostenido a travs de pronunciamientos que la presuncin de habitualidad que establece la parte final del inciso tercero del artculo 18 de la ley del ramo, la cual es meramente legal, no es aplicable cuando la adquisicin del bien se produce por sucesin por causa de muerte, como ocurre en el caso en consulta, ya que dicho concepto de habitualidad que contiene la referida norma debe entenderse asociada a la intencin, necesidad o motivo que se tuvo al adquirir el bien, lo que hace suponer la existencia de un acto voluntario del adquirente, presupuesto que excluira de su mbito de aplicacin a aquellas adquisiciones cuyo origen sea la sucesin por la muerte del causante. Respecto del segundo requisito, cabe sealar que ste no se cumplira debido a que se trata de derechos o cuotas sobre un bien raz posedo en comunidad que no forman parte del activo de una empresa que declara su renta efectiva en la Primera Categora, pues los enajenantes son personas naturales que no tiene calidad de empresa. Finalmente, en relacin a la ltima condicin sealada, segn los antecedentes entregados en el escrito no se vislumbra que las enajenaciones se efecten a una empresa o sociedad con la cual los enajenantes se encuentren relacionados en los trminos previstos por el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo.

7.- En consecuencia, conforme a lo expuesto en el nmero precedente, y basado estrictamente en los antecedentes que entrega el recurrente en su escrito, este Servicio concluye que el mayor valor que se obtenga en la enajenacin de los citados derechos o cuotas sobre el bien raz posedo en comunidad no quedar afecto a los impuestos establecidos en la Ley de la Renta.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR

Oficio N 4.242, de 13.10.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 3, ART.17 N17, ART. 41 A CIRCULAR N52, DE 1993. (ORD. N 3.983, DE 14.09.2006) TRIBUTACIN DE EXTRANJERO DOMICILIADO EN CHILE CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTCULOS 3 Y 41 A DE LA LEY DE LA RENTA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR N52, DE 1993. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, expone la situacin de una persona natural de nacionalidad alemana con domicilio y residencia en Chile que se encuentra jubilada en la Repblica Federal Alemana. En relacin con lo anterior, solicita se le instruya sobre la legalidad de internar fondos de pensiones y ahorros directamente a travs del mercado cambiario formal, sin obligacin de tributar para el contribuyente, entendiendo que tales rentas no son tributables, y si son ingresadas mediante el mercado cambiario formal, bastara con que los organismos que lo componen informen a la autoridad segn lo prescribe la ley y las ordenanzas particulares. En el evento que la referida persona quisiera ingresar rentas tributables, como dividendos de sociedades annimas alemanas o rentas de fuente extranjera de cualquier especie, agradecera un pronunciamiento de este Servicio, en vista de que no existe un tratado de doble tributacin con la Repblica Federal Alemana. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el artculo 3 de la Ley de la Renta establece que, salvo disposicin en contrario, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. 3.- Ahora bien, en la presentacin se seala expresamente que la referida persona natural se trata de un contribuyente con domicilio y residencia en Chile, y por lo tanto, en materia de tributacin, se rige por la norma del artculo 3 indicada en primer lugar, esto es, que por su calidad de contribuyente domiciliado y residente en el pas, debe pagar impuestos sobre las rentas que obtenga de cualquier origen, sean de fuente chilena o extranjera. 4.- Por otro lado se expresa, que el artculo 17 N 17 de la Ley de la Renta establece que no constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, lo que significa que toda persona de nacionalidad chilena o extranjera, con residencia o domicilio en Chile, que perciba una pensin o jubilacin de un estado extranjero, como acontece en el caso en consulta, no est

obligada a pagar en Chile ningn tributo por tales ingresos, por as disponerlo expresamente la norma legal antes mencionada. Lo anterior, es sin perjuicio de la tributacin que corresponda aplicar, conforme a las normas de la Ley de la Renta, respecto de las rentas, utilidades o beneficios que rediten las inversiones que se realicen en el pas con las rentas por los conceptos antes sealados (pensiones o jubilaciones). 5.- En cuanto a los ahorros que se internen al pas, sea por el mercado cambiario formal o por el informal, se indica que para determinar la situacin tributaria respecto de la Ley de la Renta, habr que estarse al tipo de renta de que se trate, no siendo posible emitir un pronunciamiento concluyente, toda vez que no se ha especificado el origen de los ahorros que se internaran al pas. 6.- Finalmente, en el evento que el contribuyente decida ingresar al pas rentas tributables, como dividendos de sociedades annimas alemanas o rentas de fuente extranjera de cualquier especie, que hayan sido gravadas en el extranjero, si dichas rentas corresponden a dividendos de sociedades annimas, retiros de utilidades de sociedades de personas o a rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, respecto de ellas se puede acoger a las normas relativas a la doble tributacin establecidas en el artculo 41 A de la Ley de la Renta, que permiten invocar como crdito los impuestos pagados o retenidos en el exterior sobre tales rentas, y respecto de las cuales est obligado a declarar y pagar en Chile el impuesto de primera categora y global complementario en su calidad de contribuyente domiciliado o residente en el pas. El referido crdito proceder siempre que tales rentas y utilidades hayan quedado gravadas en el extranjero con impuestos a la renta equivalentes o similares a los tributos contenidos en la Ley de la Renta nacional. La procedencia de dicho crdito depender adems del cumplimiento de los dems requisitos y condiciones que establece el citado artculo 41 A, entre los cuales se pueden indicar que las inversiones efectuadas en el exterior por los conceptos sealados, las haya realizado mediante el mercado cambiario formal y haberlas inscrito previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que lleva este Servicio; todo ello de acuerdo a lo establecido en el citado artculo 41 A de la Ley de la Renta y cuyas instrucciones este Servicio las imparti mediante la Circular N 52, de 1993, publicada en Internet. (www.sii.cl) Por ltimo, se informa que efectivamente entre la Repblica de Chile y la Repblica de Alemania no se ha celebrado o suscrito un Convenio que evite la doble tributacin internacional, de modo que el nico sistema disponible para hacer valer en el pas como crdito los impuestos soportados en el exterior es el previsto en el artculo 41 A de la Ley de la Renta, como se explicit precedentemente. RENE GARCIA GALLARDO DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 3983, de 14.09.2006 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N8, ART. N18. (ORD. N 3.863, DE 04.09.2006) CALIFICACIN DE HABITUALIDAD EN VENTA DE ACCIONES EN EL CASO QUE EL ENAJENANTE ES DUEO DE MS DEL 51% DE LAS ACCIONES DE LA SOCIEDAD ANNIMA PRODUCTO DEL RETIRO DEL 20% DE LOS ACCIONISTAS QUE HICIERON USO DEL DERECHO DISPUESTO EN EL ART. 69 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANNIMAS INSTRUCCIONES PERTINENTES SOBRE ELEMENTOS DE JUICIO DE TIPO GENERAL PARA CONCLUIR SI EXISTE O NO HABITUALIDAD EN CIRCULAR N158, DE 1976.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que est asesorando a una sociedad de inversiones que es duea del 51,1% de una sociedad annima cerrada. Hace presente que dicha accionista adquiri todas sus acciones hace ms de un ao. Sin embargo, aclara, que a dicho porcentaje de participacin se lleg en virtud que otros accionistas que representaban en su conjunto el 20% de esta empresa, procedieron a retirarse de ella haciendo uso del derecho dispuesto en el artculo 69 de la Ley de Sociedades Annimas, circunstancia que trajo consigo que su porcentaje accionario aumentara desde el 41% al 51,1%. En relacin con lo anteriormente expuesto, solicita se le confirme que las acciones que tiene su cliente en esta sociedad annima, que son las mismas adquiridas originalmente pero que ahora representan un porcentaje mayor del capital social, para todos los efectos se entienden adquiridas hace ms de un ao, pese a que haya operado el mencionado derecho a retiro hace seis meses, y que al ser este contribuyente dueo de ms del 50% de la sociedad, se entiende no habitual en la venta de estas acciones, salvo que las vendiera a una sociedad relacionada, lo que no ocurrira en este caso. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que la tributacin que afecta al mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, depende fundamentalmente de la calificacin de habitual o no de tales operaciones, considerndose para estos efectos, segn lo prescrito en el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de las acciones, correspondiendo al contribuyente probar lo contrario. 3.- Ahora bien, este Servicio mediante las instrucciones impartidas a travs de la Circular N 158, de 1976, publicada en Internet (www.sii.cl), y reiteradas en varios pronunciamientos, ha entregado ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presente para conclur si existe o no habitualidad en la enajenacin de acciones, establecindose en dichas instrucciones, entre otras circunstancias, que se considera no habitual la venta de acciones de sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% ms a la empresa inversionista (filiales), toda vez que tales adquisiciones no conllevan el nimo de negociar con ellas en las bolsas de valores, sino de usarlas o servirse de ellas para llevar a cabo en mejor forma las operaciones propias del giro u objeto de la empresa. 4.- Por otra parte, este Servicio tambin ha sealado que se considera no habitual la enajenacin de acciones de sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% ms a la empresa inversionista, an cuando en los estatutos de la sociedad cedente de dichos valores figure como uno de sus objetos sociales la compra y venta de acciones, quedando el mayor valor obtenido de tal operacin afecto al impuesto de Primera Categora, en calidad de nico a la renta, de acuerdo a lo previsto en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo. 5.- Por otro lado, debe tenerse presente que el referido impuesto nico no es aplicable en las siguientes dos situaciones: a) Si entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo inferior a un ao; y b) Si el contribuyente enajenante vende las acciones a una sociedad de personas, sociedad annima cerrada, o sociedad annima abierta, en este ltimo caso, dueo del 10% ms de las acciones, de las cuales a su vez es socio o accionista, o a empresas en las que tenga intereses; ya que en ambos casos, es decir, en los indicados en las letras a) y b), el mayor valor obtenido en dicha operacin se afecta con los impuestos generales de la ley del ramo; esto es, con el impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente de 17%, aplicada sobre la renta percibida o devengada, y con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la oportunidad que sealan las normas legales que regulan a dichos tributos personales. 6.- Ahora bien, respecto de la primera consulta planteada, cabe expresar que la fecha de adquisicin de las acciones de su cliente no se ve alterada por el slo hecho de que otros accionistas de la misma sociedad se hayan retirado de la misma, haciendo uso del derecho que les confiere el artculo 69 de la Ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas.

En cuanto a la segunda consulta, cabe consignar que si al momento de la enajenacin de que se trata, y como consecuencia del retiro de accionistas, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 69 de la Ley N 18.046, en relacin con el artculo 27 de la misma ley, se ha producido una disminucin de capital efectiva, que significa que la participacin accionaria del recurrente aumente de un 41% al 51%, se entender que no existe habitualidad conforme a lo sealado en el N 4 precedente, quedando por tanto, el posible mayor valor generado en la enajenacin afecto al impuesto de Primera Categora en carcter de nico, salvo que se de alguna de las situaciones previstas en el nmero cinco anterior.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 3863, de 04.09.2006 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N3 CIRCULAR N28, DE 2002. (ORD. N 1558, DE 03.05.2006). SEGUROS DOTALES TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ACUERDO AL ARTCULO N17 N3 DE LA LEY DE LA RENTA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS EN CIRCULAR N28, DE 2002. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se estudie los Seguros Dotales que posee para sus hijos en caso de su fallecimiento. Seala, que dichos Seguros Dotales fueron suscritos el 07 de Febrero del ao 2000, y se han ido renovando en la medida que han vencido, sin haber hecho uso de ningn tipo de los seguros mencionados. Las plizas van a seguir siendo renovadas el prximo ao, y va a estar en la misma situacin, y tendra que volver a tributar, considerando adems que no son rentas, los seguros dotales fueron tomados por el consultante y no ha hecho uso de los mismos. Expresa, que si se considera que fueron tomados por su persona y en caso de que los retirase de la institucin financiera, tampoco sera renta, puesto que si los toma y l mismo retira los Seguros Dotales, en ningn momento es una mayor renta. Agrega, que son cinco los Seguros Dotales que posee, por un valor de $ 19.187.200.-, los cuales generaron intereses que fueron considerados en su declaracin de renta del A. T. 2005, adems de su pensin. Por los motivos antes mencionados, es que solicita se reconsidere la medida de tributacin por considerar que no son rentas percibidas. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el artculo 17 N 3 de la Ley de la Renta, establece lo siguiente: Artculo 17 N 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. En relacin con lo dispuesto por el inciso segundo de la norma legal antes transcrita, este Servicio imparti las instrucciones pertinentes mediante la Circular N 28, del ao 2002, publicada en el sitio Web de Internet, cuya direccin es: www.sii.cl, y disposicin que rige slo respecto de los seguros dotales contratados a contar del 07.11.2001. 3.- En consecuencia, de conformidad a lo dispuesto por la norma legal antes transcrita y lo instrudo mediante la citada Circular N 28, de 2002, el tratamiento tributario de los seguros dotales, segn sea la fecha de su contratacin, es la siguiente: a) Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado de un seguro dotal de aquellos contratados con anterioridad al 07.11.2001, no constituyen renta para los efectos tributarios, lo que significa que dichas sumas no deben declararse en la base imponible de ningn impuesto. b) En cuanto a los seguros dotales contratados a contar del 07.11.2001, de conformidad a lo establecido por el inciso final del N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituir renta para el beneficiario o asegurado aquella parte de las cantidades que se perciban del seguro dotal, que cumplan con los requisitos que exige dicha norma, que no exceda, en cada ao que medie desde la celebracin del contrato respectivo y el ao en que se perciba el ingreso correspondiente por el conjunto de los seguros dotales contratados, del monto equivalente a 17 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) vigente al 31 de diciembre del ao en el cual se perciba el ingreso pertinente. 4.- Por lo tanto, el recurrente ante la Compaa Aseguradora debe en todo caso clarificar el tipo de seguros dotales que tiene contratado, y en la medida que cumplan con los requisitos y condiciones sealados por la ley para cada uno de ellos aplicar el tratamiento tributario que corresponda.

RICARDO ESCOBAR CALDERON DIRECTOR Oficio N 1558, de 03.05.2006 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N3 LEY N 18.815, DE 1989. (ORD. N 699, DE 24.02.2006) CREACIN DE FONDO DE INVERSIN PRIVADO ADQUISICIN POR PARTE DEL FONDO, PLIZAS DE SEGUROS DE VIDA, EMITIDAS POR COMPAAS DE SEGUROS RADICADAS EN EL EXTRANJERO SOLICITA PRONUNCIAMIENTO, EN EL SENTIDO QUE EL BENEFICIO DEL CONTRATO DE SEGURO DE VIDA CONSERVA SU CONDICIN DE INGRESO NO RENTA PARA EL FONDO DE INVERSIN PRIVADO QUE ADQUIERE LA PLIZA Y TAMBIN PARA EL TITULAR DE LAS CUOTAS DEL FONDO DE INVERSIN PRIVADO CUANDO EL FONDO REPARTA BENEFICIOS. 1.- Se ha recibido en esta Direccin su presentacin indicada en el antecedente, en la que expresa que uno de sus clientes est evaluando la creacin en Chile de un Fondo de Inversin Privado a adquirir plizas de seguros de vida, emitidas por compaas de seguro radicadas en el exterior (Estados Unidos de Amrica), el cual sera administrado por una sociedad annima (Sociedad Administradora del Fondo), todo ello de conformidad con la Ley 18.815 del ao 1989, y contando adems con la autorizacin previa de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile. En dicha transaccin, seala, el fondo pagara un determinado valor por la adquisicin de las plizas a intermediarios del exterior con los aseguradores de USA, adquiriendo con ello la condicin de titular de la pliza adquirida y enseguida del beneficiario nico de la misma, previo a hacer el correspondiente endoso o modificacin de la pliza con el fin de materializar tal cambio de beneficiario, con lo cual queda asegurado el derecho a percibir por el Fondo la indemnizacin futura cuando se produzcan las condiciones previstas en el respectivo contrato, en condicin de primer y nico titular y beneficiario. De este modo, y por las transacciones antes mencionadas, el Fondo llegara a ser el beneficiario nico de la pliza, y por ende, los futuros beneficios al tiempo de producirse la muerte del asegurado original, tambin recibidos como beneficiario nicamente por el Fondo, para posteriormente ser repartidos a sus respectivos partcipes como reparto de beneficio o mayor valor en rescate de cuotas. Expresa a continuacin, que el artculo 17 N 3 de la Ley de la Renta, en la parte pertinente a los seguros de vida, seala que est libre de impuesto (Ingreso No Renta), "las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida..." De acuerdo con esta norma, agrega, las personas beneficiarias de contratos de seguros de vida con compaas radicadas en Chile o en el exterior (En el caso consultado sera con compaas del exterior), estn liberadas de impuesto por los beneficios que reciban, pues la ley lo tipifica como ingreso no renta, por lo que en su opinin el concepto de ingreso no renta para las sumas percibidas no debe alterarse por el hecho que el beneficiario final sea una persona distinta de aquel considerado al momento de hacer el contrato de seguro, sin perjuicio de la situacin tributaria que afecte a la persona que hace la enajenacin de sus derechos por el pago que recibe. Seala a continuacin, que en el caso analizado, el beneficio del contrato de seguro de vida sera finalmente percibido por el fondo de inversin privado, y luego repartido por este como beneficio a sus partcipes. De acuerdo con la disposicin tributaria antes sealada, el beneficio recibido por el fondo producto de la pliza de contrato de seguro de vida adquirida a los terceros, sera para el fondo un ingreso calificado de No Renta. Por la misma razn quedara libre de impuesto para el partcipe del fondo de inversin privado cuando el mismo beneficio sea repartido, pues el fondo estar repartiendo un beneficio proveniente de ingresos calificados como no renta.

Por lo expuesto en los puntos precedentes, solicita un pronunciamiento de esta Direccin ratificando el criterio sealado en el prrafo anterior, es decir, que el beneficio del contrato de seguro de vida conserva su condicin de ingreso no renta para el fondo de inversin privado que adquiere la pliza y tambin para el titular de las cuotas del fondo de inversin privado cuando el fondo le reparta beneficios. 2.- Sobre el particular cabe sealar en primer trmino, que el inciso primero del N 3 del artculo 17 de la ley de la Renta, establece que no constituye renta: 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980... 3.- Ahora bien, respecto de los pagos provenientes de compaas de seguros de vida extranjeras sin presencia oficial en Chile, el Servicio a travs de su jurisprudencia (Oficio N 2.964/99) ha sostenido que tales rentas o sumas percibidas por los beneficiarios de los citados seguros de vida en cumplimiento de los contratos celebrados, de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta para los efectos tributarios, lo que significa que los beneficiarios de las referidas cantidades no se afectan con ningn impuesto de la ley antes mencionada. 4.- Por otra parte, el Servicio a travs de su Oficio N 1.836 de 16.06.2005, cuyo texto se encuentra publicado en su pgina Web www.sii.cl seal una serie de precisiones respecto de las obligaciones tributarias que deben cumplir los Fondos de Inversin Privados a que se refiere el Ttulo VII de la Ley N 18.815 de 1989. Dentro de las obligaciones tributarias que respecto del Fondo deben ser cumplidas por la Sociedad Administradora del Fondo, se incluye expresamente el FUT, pues este registro es exigible para los efectos del impuesto global complementario o adicional, tributo al cual estn afectos los aportantes al fondo de inversin. 5.- Analizado el tenor de su presentacin, y en conformidad al texto del N 3, del artculo 17 de la Ley de la Renta, respecto de su primera consulta cabe expresar que, la disposicin recin nombrada establece que no constituyen rentas las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de los contratos de seguros que en la misma se indican, pero slo dentro de los plazos o perodos que la misma seala, vale decir: a) durante la vigencia del contrato; b) al vencimiento del plazo estipulado en l; o c) al tiempo de su transferencia o liquidacin. Como puede advertirse, la expresin su transferencia o liquidacin, inequvocamente alude al tiempo de transferir o liquidar el contrato de seguro. En consecuencia, en virtud de lo que dispone esta norma, en la situacin en consulta, slo cabe considerar como ingreso no renta, las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado al momento de transferir el contrato a un tercero, no as las sumas que, una vez producidas las condiciones previstas en el contrato de seguro, perciba el Fondo de Inversin en lugar del cedente. Respecto a su segunda consulta, y no obstante que sta se entiende resuelta a travs de lo expresado en el prrafo anterior, de todas formas es conveniente sealar, que las utilidades del Fondo, ya sean aquellas que correspondan a rentas tributables como aquellas que califiquen como ingresos no renta, deben pasar a formar parte del FUT o FUNT, respectivamente, registro que de conformidad a lo dictaminado por el Servicio en el Oficio N 1.836, respecto del Fondo debe ser llevado por la Sociedad Administradora del Fondo. As entonces, la tributacin de los beneficios que el Fondo reparta a sus partcipes se determinar de acuerdo con la imputacin que en dicho registro corresponda al reparto de tales beneficios, considerando para ello el orden de prelacin o

imputacin que al efecto dispone la letra d), del N 3, de la letra A), del artculo 14 de la Ley de la Renta.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 699, de 24.02.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N3, ART. 57 BIS CIRCULAR N 28, DE 2002. (ORD. N 944, DE 15.03.2006) SEGUROS DOTALES CONCEPTO TRATAMIENTO TRIBUTARIO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL N3, DEL ARTCULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS A TRAVS DE CIRCULAR N 28, DE 2002 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS SUMAS QUE LOS BENEFICIARIOS DE SEGUROS DOTALES, PERCIBAN EN CUMPLIMIENTO DE TALES CONTRATOS POR CONCEPTOS DISTINTOS A LA DOTE ACORDADA OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE POR LAS COMPAAS DE SEGUROS QUE SUSCRIBAN CON SUS ASEGURADOS CONTRATOS DE SEGUROS DOTALES, INCORPORANDO COMPONENTES DE AHORRO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que diversas compaas de seguros de vida han conocido a travs de consultas de sus asegurados que, este Servicio en las declaraciones propuestas a los contribuyentes asegurados contratantes de Plizas de Seguros Dotales, les est considerando como renta afecta al Impuesto Global Complementario el total de las sumas pagadas por las compaas de seguros de vida emisoras de las plizas, sin deducir de dichas sumas el valor de las primas debidamente reajustadas. En relacin con lo anterior, solicita tener en consideracin los siguientes antecedentes: a) A modo introductorio y con el slo objeto de situar adecuadamente la discusin sobre esta materia, estima necesario recordar que como principio general de la Ley de Impuesto a la Renta, lo que se operacionaliza en mltiples disposiciones legales de la misma como objeto de dicha ley, es el gravar con impuestos en sus distintas categoras las "rentas" percibidas por los contribuyentes; b) Concordante con lo anterior, el artculo 1 de la ley en anlisis seala que se establece a beneficio fiscal un impuesto sobre la renta; por su parte el artculo 2 de la ley define "renta" como los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin; c) De esta forma, el hecho gravado esencial de la Ley de Impuesto a la Renta son las rentas percibidas o devengadas por los contribuyentes, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin, entendiendo por tales los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio. En consecuencia, se excluye como objeto de esta ley el gravar el patrimonio de los contribuyentes; d) Dentro de las inversiones de carcter mobiliario, gravadas en virtud del artculo 20 nmero 2 de la Ley, se encuentran las operaciones de crdito de dinero, en la cual la renta est constituida por el inters devengado o percibido por el contribuyente titular de estas inversiones. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del nmero 2 ya referido, en las operaciones de crdito de dinero, se considerara inters el que se determine con arreglo a lo dispuesto en el artculo 41 bis

de la misma Ley. Dicho artculo dispone que se considerar inters la cantidad de que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital inicial debidamente reajustado; ste ltimo corresponde segn el mismo artculo al capital originalmente adeudado reajustado por la variacin de la unidad de fomento habida en el plazo que comprende la operacin; e) De acuerdo con lo expresado anteriormente, la renta afecta al pago de impuestos a la renta corresponde slo al inters, entendiendo por tal la cantidad devengada o percibida por el contribuyente en exceso o por encima del capital originalmente adeudado, debidamente reajustado por la variacin de la unidad de fomento. En tal sentido el capital debidamente reajustado no queda afecto a tributacin, porque su restitucin al acreedor por parte del deudor, no genera para el primero un ingreso, beneficio, utilidad o incremento de su patrimonio; f) Los principios generales enunciados en las letras anteriores, reciben plena y concordante aplicacin en las disposiciones especficas que regulan el tratamiento tributario de las operaciones de crdito de dinero, en sus distintas formas y alternativas, tales como depsitos a plazo, bonos, debentures, letras hipotecarias, fondos mutuos, etc., y entre estos tambin en el caso de los seguros dotales en cuanto al tratamiento tributario del componente de ahorro comprendido en dichas plizas de seguro de vida; g) De esta forma, el artculo 17 nmero 3 inciso segundo, en la redaccin introducida por la Ley N 19.768, al referirse al tratamiento tributario del componente de ahorro de las plizas de seguro dotales, recoge plenamente este principio general al disponer que "para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido con cargo al conjunto de los seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerara renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43." h) El procedimiento de clculo de la renta establecido en el artculo citado en la letra anterior, tiene por objeto el descontar de la suma total pagada representada, aquella parte de la misma que corresponde al capital debidamente reajustado. De esta forma, se determinan por diferencia el inters percibido que constituye la renta gravable percibida por el contribuyente asegurado. i) Lo expuesto tambin queda asimismo de manifiesto del anlisis de la Circular N 28, de fecha 3 de Abril de 2002, por medio de la cual el Servicio de Impuestos Internos dicta instrucciones sobre el tratamiento tributario de los seguros dotales, de acuerdo a las modificaciones introducidas al artculo 17 nmero 3 de la Ley de Impuesto a la Renta por la Ley N 19.768; j) Por otra parte, todo lo anterior tambin se ratifica en la Resolucin Exenta N 18, de 11 de Febrero de 2005, que regula la obligacin de las compaas de seguros de informar al Servicio de Impuestos Internos y certificar a sus asegurados las rentas percibidas por los asegurados de las plizas de seguros dotales. De acuerdo con la referida resolucin las compaas de seguros deben informar y certificar, (i) el monto total de las sumas pagadas a los asegurados con cargo a los seguros dotales, (ii) aquella parte de las sumas pagadas con cargo a los seguros dotales que constituye renta afecta a los impuestos a la renta, debidamente actualizadas y (iii) y el monto de la retencin de impuesto del 15% aplicada sobre la cantidad indicada en (ii). En consecuencia, de esta forma tanto el Servicio de Impuestos Internos como el asegurado contribuyente reciben de la

compaa de seguro que efectu el pago de sumas correspondientes a seguros dotales, el monto de la renta percibida y afecta al pago de impuestos a la renta y el monto de la retencin del 15% sobre dicho monto; k) Conforme a todo lo expuesto anteriormente, la posicin interna del Servicio de Impuestos Internos en relacin con esta materia, carece de todo fundamento, a la luz de las disposiciones generales y particulares de la Ley de Impuesto a la Renta que regulan esta materia y analizadas en las letras anteriores de este informe, y an ms, es contradictoria con las instrucciones emanadas del propio Servicio de Impuestos Internos contenidas en la Circular N 28, de 2002 y la Resolucin Exenta N 18, de 2005 que regulan esta materia. l) El pretender sustentar la actual posicin interna del Servicio de Impuestos Internos de gravar con impuesto a la renta toda suma pagada al asegurado, sobre la base de considerar que para que opere lo dispuesto en el artculo 17 nmero 3 de la Ley de Impuesto a la Renta, debe haberse cumplido el plazo de vigencia de cinco aos de la pliza de seguro dotal carece de todo sentido. En efecto, la nica forma de interpretar dicho plazo es como una condicin para que opere la calificacin de no renta, aplicable a los ingresos percibidos por el asegurado por sobre el capital reajustado hasta un monto mximo anual equivalente a 17 Unidades Tributarias Mensuales. En ningn caso la exigencia del cumplimiento del referido plazo puede ser condicin para gravar o no con impuesto a la renta aquellas sumas pagadas al asegurado que slo corresponden a la restitucin del capital debidamente reajustado representado por las primas pagadas por el asegurado debidamente actualizadas. En este sentido, se debe tener presente que el mecanismo de clculo de la renta contenido en el artculo 17 nmero 3 de la Ley de Impuesto a la Renta no es otra cosa que la aplicacin del principio general de actualizacin del capital de una operacin de crdito de dinero para determinar por diferencia, aquella parte que de existir se califica como inters y consecuencialmente de renta gravable con impuestos a la renta. Incluso, de no existir la norma especfica del artculo 17 nmero 3, cuyo objetivo particular no es otro que determinar la renta para efectos de la aplicacin sobre la misma de la calificacin de ingreso no renta hasta un monto mximo anual de 17 Unidades Tributarias Mensuales, la conclusin sera la misma: Esto es, que slo se puede gravar con impuestos a la renta aquella parte de la suma pagada por la compaa de seguros al asegurado que excede del capital debidamente reajustado. El fundamento de tal conclusin estara en la definicin legal de renta y de inters, contenida en el artculo 41 bis de la Ley de Impuesto a la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el N 3 del artculo 17 de La Ley de la Renta establece que no constituye renta: 3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta

ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. 3.- Por su parte dentro de las instrucciones impartidas por el Servicio a travs de la Circular N 28 del 2002, relativas a la norma transcrita en el nmero anterior, se seal lo siguiente respecto de la definicin del seguro dotal: a) Definicin de seguro dotal Al respecto, y tomando como base lo informado por la Superintendencia de Valores y Seguros, corresponde hacer presente las precisiones que se indican a continuacin. Los seguros dotales son todas aquellas plizas que cubren el riesgo de muerte durante un plazo determinado, pagndose la indemnizacin pactada si el asegurado fallece durante ese perodo o, si el asegurado sobrevive a dicho perodo, otorgndose el pago de un capital convenido, componindose, por lo tanto, de un seguro temporal por n aos y un capital diferido por el mismo plazo. Segn se desprende del artculo 572 del Cdigo de Comercio, los seguros dotales, son aquellos en los cuales el asegurador toma sobre si el riesgo que el asegurado fallezca dentro de un determinado tiempo o el de la prolongacin de la vida ms all de la poca fijada, obligndose al pago de la suma asegurada o dote cualquiera de ambos eventos suceda. Este concepto comprende los elementos esenciales de los seguros consultados y el trmino dote hace referencia a la provisin que suple al asegurado o sus beneficiarios. Debe hacerse presente que el concepto recin expuesto asimismo puede comprender seguros que habitualmente se denominan en forma diferente, en los que se agregan elementos accidentales, que no desvirten los elementos de la esencia contenidos en el concepto precedente, tales como valores de rescate, variabilidad de la prima y suma asegurada o su asociacin a cartera de inversin. La inclusin de valores de rescate y la variabilidad de las primas, no altera el carcter de los seguros dotales, pues stos slo agregan una mayor flexibilidad para el asegurado en el uso de sus recursos. La variabilidad de la suma o capital asegurado o su asociacin a una cartera de inversin, tampoco altera el carcter dotal del seguro, al slo innovar en el quantum de la obligacin del asegurador. 4.- De acuerdo con lo sealado en la referida Circular sobre lo que debe entenderse por seguro dotal, y teniendo presente a su vez que a stos se les puede agregar elementos accidentales, que no desvirten los elementos de la esencia contenidos en el concepto precedente, tales como valores de rescate, variabilidad de la prima y suma asegurada o su asociacin a cartera de inversin, y adems que tales agregados no alteran el carcter de los seguros dotales, se sigue que los asegurados bajo el cumplimiento de tales contratos de seguros pueden, eventualmente, percibir sumas por conceptos distintos de la dote contratada o acordada con la compaa de seguros, as como por ejemplo, valores correspondientes al rescate de parte de las primas pagadas junto a la rentabilidad de las mismas acordadas o producidas durante la vigencia del contrato.

Aclarado lo anterior, cabe expresar que las normas contenidas en el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta respecto de los seguros dotales, as como las instrucciones que este Servicio imparti por medio de la Circular N 28 del 2002, se refieren a las sumas que por concepto de dote perciben los beneficiarios de tales seguros dotales, no as respecto de las dems sumas que en cumplimiento de tales contratos de seguros perciban los asegurados por otros conceptos distintos a la dote. 5.- As entonces, y teniendo en consideracin que el tratamiento tributario de las sumas percibidas por los beneficiarios de seguros dotales por concepto de la dote establecida en el contrato de seguro, se encuentra analizada en detalle en las instrucciones contenidas en la Circular N 28 del ao 2002, procede aclarar cual es el tratamiento tributario que corresponde aplicar a las sumas que tales beneficiarios perciban en cumplimiento de tales contratos por conceptos distintos a la dote acordada, como es, por ejemplo, la rentabilidad que obtengan de los seguros dotales que incorporan un componente de ahorro. En estos casos, si lo que se paga en virtud del contrato pactado no corresponde al seguro dotal propiamente tal, sino que a sumas provenientes del componente de ahorro u otras inversiones que las partes han incorporado en la misma convencin, la rentabilidad o inters que se obtenga constituye una renta que se clasifica en el artculo 20 N 2 de la Ley de la Renta, debiendo por lo tanto, sujetarse al tratamiento tributario que para dichas sumas contempla este mismo texto legal. Ahora bien, a juicio de este Servicio, las cantidades retiradas antes del cumplimiento del plazo establecido en el contrato de seguro dotal, corresponden precisamente al componente de ahorro o inversin referido, constituyendo una renta que, en consecuencia, se rige por el nmero 2 del artculo 20, citado. Atendido a lo antes expuesto, y ante la ausencia de una normativa especial expresa para el clculo del inters que se incorpora dentro del retiro de dichas sumas, cabe expresar que para tales efectos es aplicable el mecanismo establecido en el artculo 41 bis de la Ley de la Renta de aplicacin general para todas las operaciones de crdito de dinero que reportan intereses a los inversionistas, no siendo procedente, como seala en su presentacin, aplicar la modalidad de clculo que contempla el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta, toda vez que tal como ya se seal dicha normativa es aplicable solo a las cantidades que por concepto de dote retiren o reciban los beneficiarios del seguro. Por lo tanto, las compaas de seguros que suscriban con sus asegurados contratos de seguros dotales que incorporen componentes de ahorro, deben dar cumplimiento a las siguientes obligaciones: A la obligacin establecida en la Resolucin Ex. N 18 del 11.02.2002, esto es, certificar a sus beneficiarios o asegurados, la informacin que se indica en el Modelo de Certificado N 27, que se adjunta a dicha Resolucin como Anexo N 1; e informar al Servicio de Impuestos Internos a travs de la Declaracin Jurada N 1834, denominada Declaracin Jurada Anual sobre Seguros Dotales contratados a contar del 07.11.2001, los antecedentes que digan relacin con seguros dotales contratados a contar del 7 de noviembre de 2001, pero slo en lo concerniente a la dote, pagadas a sus beneficiarios. A la obligacin establecida en la Resolucin Ex. N 5.111, publicada en el Diario Oficial de 31.10.95, y sus modificaciones posteriores, en virtud de la cual deben informar al Servicio de Impuestos a travs del Formulario N 1890 denominado "Declaracin Jurada Anual sobre Intereses u otras rentas provenientes de operaciones de captacin de cualquier naturaleza efectuadas en Bancos, Banco Central de Chile e Instituciones Financieras no acogidos a las normas de la Letra A) del artculo 57 bis de la Ley de la Renta", el monto de los intereses u otras rentas pagados o abonados en cuenta a sus asegurados, en el ao calendario inmediatamente anterior a aquel en

que deban dar cumplimiento a la citada obligacin; y ademas a lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 6.509 y sus modificaciones posteriores, en virtud de la cual deben extender a sus asegurados un certificado con el monto de las rentas pagadas por los referidos conceptos, en la forma que se indica en el Modelo N 7 de certificado que se adjunta a dicha Resolucin, respecto de las rentas que por conceptos distintos a la dote paguen a sus asegurados.

ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 944, de 15.03.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 18 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 126 LEY N 15.076, ART. 29 CIRCULAR N 41, DE 1999. (ORD. N 533, DE 13.02.2006) BECAS DE ESTUDIO OTORGADAS A LOS MDICOS DE ACUERDO CON LO DISPUESTO POR EL N 18, DEL ARTCULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 43, DE LA LEY N15.076 TRATAMIENTO TRIBUTARIO INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, esa Direccin Regional ha trasladado la presentacin de XXXXXX, quien seala que mediante Resolucin Exenta N 000, de 200X, del Servicio de Salud de YYY, se le autoriza una comisin de estudios para realizar una beca en la especialidad de medicina de urgencia en la Universidad TTTTTT, Hospital ZZZ, desde el X de x de 200x al xx de xx de 200x. Agrega que dicho Servicio de Salud, al emitir los respectivos certificados de renta por el perodo en que hizo uso de la beca, consider que los estipendios percibidos estaban afectos al impuesto de Segunda Categora, situacin que le ha provocado un serio perjuicio, ya que al haber realizado otras actividades remuneradas en la misma poca y al verse obligado a reliquidar los impuestos respectivos, aparece con una abultada deuda, ascendente a $0.000.000. Expresa, que considera que el tratamiento que el Servicio de Salud dio a los estipendios percibidos como becario contraviene la normativa que rige la materia. En efecto, seala, que el inciso quinto del artculo 43 de la Ley N 15.076, modificado por la Ley N 19.664, dispone: "El estipendio que perciban los profesionales becarios por tal concepto estar sujeto a lo dispuesto en el nmero 18 del artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta." A su turno, esta ltima disposicin seala que no constituye renta "Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. " Por su parte, agrega, que la Circular N 41, del 28 de julio de 1999, de este Servicio seala, en lo que interesa que: "las cantidades pagadas por concepto de "beca" a los profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud no constituirn renta respecto de sus beneficiarios puesto que dicha norma hace aplicable lo dispuesto en el articulo 17 N 18 de la Ley de la Renta. En consecuencia, la totalidad de las remuneraciones que se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin de los beneficiarios de dichas becas, habida consideracin de la readecuacin de las asignaciones de estmulo en los casos y en la forma establecida en el artculo 9 de la Ley N

15.076, no quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora a que se refieren los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley del ramo." Agrega la Circular que "El carcter de "no renta", que por mandato legal, se otorga a los estipendios comentados precedentemente, no se pierde por el hecho de que sobre una parte de ellos deban efectuarse imposiciones previsionales de acuerdo a lo prevenido en el inciso cuarto del artculo 43 de la Ley N 15.076, ya que por sobre dicha disposicin prima la norma especial transcrita en el punto f.1) anterior, la cual taxativamente les otorga el carcter de ingresos no constitutivos de renta." Expresa que de acuerdo a lo antes expuesto se puede advertir, que el Servicio de Salud de YYY ha interpretado y aplicado errneamente las citadas normas, por lo que solicita un pronunciamiento sobre la materia y se adopten las medidas que en derecho correspondan para corregir esta situacin y que se le reliquiden debidamente los tributos que le afectan. Esa Direccin Regional seala, que con el fin de dar respuesta al peticionario sobre la materia en cuestin, y al existir dudas en cuanto a que si es o no aplicable, en el caso en consulta, lo instrudo por el Servicio en la letra f) de la Circular 41 de 1999, toda vez que en la Res. Ex N 151 de 09.02.2001, del Ministerio de Salud, se seala entre otras disposiciones legales, para los efectos de otorgar la beca, el artculo 29 inciso primero de la Ley 15.076 y la Circular antes referida hace mencin al rgimen de becas que establece el artculo 43 de la Ley N 15.076, se remiten los antecedentes del caso para que se emita un pronunciamiento al respecto. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que esta Direccin Nacional mediante la Circular N 41, de 1999, publicada en Internet, ha impartido las instrucciones pertinentes relativas al tratamiento tributario de las becas de estudio a que se refiere el N 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta, estableciendo respecto de la materia en consulta en la letra f) del N 1 del Captulo III de dicho instructivo lo siguiente: f) Situacin de las becas otorgadas a los profesionales mdicos f.1) El artculo 43 de la Ley N 15.076, sobre Estatuto para los mdicos-cirujanos y otros profesionales de la salud, cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado est fijado en el Decreto Supremo del Ministerio Salud Pblica N 252, publicado en el Diario Oficial de 26 de Noviembre de 1976, establece en el inciso primero que: "El Servicio Nacional de Salud y las Universidades del Estado o reconocidas por ste podrn otorgar becas destinadas al perfeccionamiento de una especialidad mdica, dental, qumico-farmacutica o bio-qumica... El inciso quinto del mismo artculo, por su parte, dispone lo siguiente: Los profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud que se incorporen al rgimen de becas que establece este artculo, percibirn, por concepto de monto mensual de la beca, una suma equivalente a la totalidad de las remuneraciones que les correspondan como profesionales generales de zona, sin perjuicio de la reduccin de la asignacin de estmulo que corresponde efectuar de acuerdo a las disposiciones del artculo 9. Este estipendio, al igual que el que perciben los dems profesionales becarios, se encuentra sujeto a lo dispuesto en el N 18 del Art. 17 de la Ley de Impuesto a la Renta. f.2) En virtud de la disposicin legal transcrita, las cantidades pagadas por concepto de "beca" a los profesionales generales de zona del Servicio Nacional de Salud no constituirn renta respecto de sus beneficiarios puesto que dicha norma hace aplicable lo dispuesto en el artculo 17 N 18 de la Ley de la Renta. En consecuencia, la totalidad de las remuneraciones que se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin de los beneficiarios de dichas becas, habida consideracin de la readecuacin de las asignaciones de estmulo en los casos y en la forma establecida en el artculo

9 de la Ley 15.076, no quedan afectas al Impuesto Unico de Segunda Categora a que se refieren los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley del ramo. f.3) El carcter de "no renta", que por mandato legal, se otorga a los estipendios comentados precedentemente, no se pierde por el hecho de que sobre una parte de ellos deban efectuarse imposiciones previsionales de acuerdo a lo prevenido en el inciso cuarto del artculo 43 de la Ley N 15.076, ya que por sobre dicha disposicin prima la norma especial transcrita en el punto f.1) anterior, la cual taxativamente les otorga el carcter de ingresos no constitutivos de renta. 3.- Ahora bien, analizados los antecedentes que expone el recurrente en su escrito, esta Direccin Nacional estima que su situacin particular queda comprendida en la instruccin transcrita en el nmero precedente, por lo que debe accederse a lo solicitado, en cuanto a que la institucin pagadora de las rentas no ha considerado lo establecido en dicha Circular para la emisin de los certificados de renta del contribuyente, por lo que procede en la especie corregir tal situacin, y las eventuales devoluciones de impuestos que resulten a favor del recurrente deben regirse por la normativa prevista en el artculo 126 del Cdigo Tributario, verificando previamente el cumplimiento de los supuestos bsicos que establece dicha norma legal.

En cuanto a la duda que presenta esa Direccin Regional, en el sentido de que la Resolucin Ex. N 151, de 2001, Ministerio de Salud, haga alusin al inciso primero del artculo 29 de la Ley N 15.076 y no al artculo 43 de dicho texto legal, se informa que ello no invalida lo instrudo por este Servicio mediante la citada Circular N 41, de 1999, ya que dicha norma (artculo 29 inciso primero), slo establece que los profesionales funcionarios de planta y a contrata que sean destinados a un lugar diferente de su residencia habitual, tendrn derecho a los beneficios que contempla el artculo 93, letra d), de la ley N 18.834, a menos que hayan solicitado su traslado.

JUAN FRANCISCO SANCHEZ S. DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 533, de 13.02.2006. Subdireccin Normativa. Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 4 OFICIOS NS 684 Y 2.999, DE 1999 Y N 2.566, DE 2004. (ORD. N 38, DE 09.01.2005) CLCULO DE LAS INDEMNIZACIONES QUE NO CONSTITUYEN RENTA RESPECTO DE LOS TRABAJADORES DE EMPRESAS QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIN PREVISTA POR EL ARTCULO 9, DEL CDIGO DEL TRABAJO, DEBE CONSIDERAR TANTO LAS REMUNERACIONES OBTENIDAS COMO LOS AOS DE SERVICIOS TRABAJADOS CON EL EMPLEADOR ORIGINAL GASTO NECESARIO REQUISITOS REBAJA COMO GASTO NECESARIO PROCEDE SLO RESPECTO DE AQUELLA PARTE DE LA INDEMNIZACIN QUE GUARDE RELACIN CON LOS AOS TRABAJADOS PARA LE EMPRESA QUE DEDUCE EL GASTO 1.- Por presentaciones indicadas en el antecedente, seala que est asesorando a una empresa chilena, filial de una sociedad extranjera multinacional domiciliada en Estados Unidos de Norteamrica. La sociedad filial chilena pertenece a un grupo de sociedades, ubicadas en distintos

pases latinoamericanos, todas las cuales son filiales de una sociedad matriz con domicilio en Estados Unidos. Agrega, que la sociedad chilena durante el ao 1989 contrat a un profesional chileno, con domicilio y residencia en Chile para desempear determinadas labores. Posteriormente, la sociedad chilena, en el ao 1994, firm un finiquito laboral con el empleado chileno y ste fue transferido para trabajar, a una sociedad brasilea, filial tambin de la sociedad matriz ubicada en Estados Unidos (todas sociedades relacionadas). Sin embargo, no obstante el finiquito firmado entre el empleado y la sociedad chilena, sta ltima pact con el empleado, que a su regreso a Chile, ste sera recontratado por la sociedad y que ella se hara cargo del pago de la indemnizacin por aos de servicios en forma ntegra, la cual correspondera a un mes de remuneracin por cada uno de los aos que hubiera prestado servicios al grupo de empresas filiales de la sociedad americana, incluyendo el tiempo de servicios prestados, tanto en Chile como en el extranjero. Indica, que se pact que el pago de esta indemnizacin sera realizado a todo evento, aunque el empleado renunciara, ya sea cuando estuviera trabajando en Chile o en cualquiera de las sociedades relacionadas extranjeras. Adicionalmente a lo anterior, el trabajador chileno, con posterioridad a su estada laboral en Brasil, fue transferido a la sociedad matriz, ubicada en Estados Unidos, permaneciendo en ella un par de aos. Durante el ao 2005, el trabajador fue transferido nuevamente a la sociedad chilena. Finalmente, pocos meses despus de su recontratacin en la sociedad chilena, el empleado renunci a su empleo, generndose para la sociedad chilena la obligacin de pago de la indemnizacin por aos de servicio, contados desde el ao 1989. Laboralmente, tanto la sociedad chilena como el empleado, se encuentran de acuerdo en el monto a pagar por concepto de indemnizacin por aos de servicio. Este monto fue calculado, considerando el ltimo monto pagado por concepto de remuneracin, multiplicado por los aos que prest servicios en la totalidad de las empresas del grupo, incluidos los aos de servicios prestados en el extranjero. Al respecto, desea confirmar que ante un evento como el expresado anteriormente, se mantiene vigente el criterio expuesto en los Oficios N 2.999, de fecha 28.07.99 y N 684, de fecha 18.03.99, en el sentido que sera considerado un ingreso no renta para el empleado, toda aquella parte de la indemnizacin pagada por la empresa chilena que no exceda de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Adicionalmente, para estos efectos, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato, conforme lo seala el artculo 17 N 13 de la Ley de Impuesto a la Renta y en relacin a la interpretacin sostenida por el Servicio de Impuestos Internos en cuanto a la aplicacin del inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo. Hace presente que el empleado no ha recibido anteriormente ningn tipo de indemnizacin por aos de servicio por parte de las sociedades del grupo, tanto la chilena como las extranjeras, ya que el pago de sta, corresponda hacerlo a la sociedad chilena. Por otra parte, mediante presentacin complementaria el ocurrente solicita confirmar que para la sociedad pagadora de la indemnizacin, en la especie la sociedad chilena, el pago de esta constituye un gasto necesario, ya que sta se encuentra pactada a todo evento y no ha sido realizada ninguna provisin (llevada a resultados tributarios) durante los aos anteriores.

Agrega, que segn el Dictamen N 5.047/0220, de fecha 26.11.03, emitido por la Direccin del Trabajo, el cual adjunta a su presentacin, el traspaso de un trabajador desde una sociedad matriz a su filial se encuentra incluido en el alcance del inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, ya que dicho organismo ha hecho una interpretacin amplia del concepto de empleador. Por lo tanto, y en virtud de las disposiciones estudiadas, y en el caso concreto expuesto, solicita confirmar que para los efectos tributarios, la situacin de este trabajador se ajusta a lo sealado en dicho dictamen, siendo extensivas para l las normas del inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo. Finalmente, en virtud del dictamen emitido por la Direccin del Trabajo, solicita confirmar que en el traspaso de trabajadores desde una sociedad a otra relacionada, ya sea, filial, matriz o coligada, sern considerados para el clculo de la parte de la indemnizacin por aos de servicio que es calificada como ingreso no constitutivo de renta, los aos de servicios prestados en sociedades extranjeras (dentro del grupo econmico) y las remuneraciones pagadas a las empresas extranjeras (para calcular el promedio de los ltimos 24 meses), tal como lo seala el prrafo final del Oficio N 684, de fecha 18.03.89, cuando seala que deben considerarse las remuneraciones obtenidas, como los aos de servicios trabajados con el empleador original cuando la sociedad pagadora de la indemnizacin por aos de servicio es chilena y el empleado es un chileno residente y domiciliado en Chile. 2.- Sobre el particular, se seala que efectivamente este Servicio a travs de los Oficios Ns. 684, de 18.03.99; 2.999, de 28.07.99 y 2.566, de 08.06.2004, compatibiliz desde el punto de vista tributario la norma contenida en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo con lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta. El primero de los preceptos legales sealados, en su parte pertinente establece: Las modificaciones totales o parciales relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no alterarn los derechos y obligaciones de los trabajadores emanados de sus contratos individuales o de los instrumentos colectivos de trabajo, que mantendrn su vigencia y continuidad con el o los nuevos empleadores. Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta dispone: No constituye renta, la asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 3.- Ahora bien, en relacin con lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, este Servicio resolvi mediante los citados pronunciamientos que para el clculo de las indemnizaciones que no constituyen renta respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por la disposicin legal del Cdigo del Trabajo, deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas como los aos de servicios trabajados con el empleador original. 4.- Precisado lo anterior, se debe hacer presente que establecer si una situacin determinada se encuentra comprendida dentro de aquellas previstas por la referida norma del artculo 4 inciso segundo del Cdigo del Trabajo, es una materia de ndole laboral respecto de la cual debe pronunciarse el organismo competente, esto es, la Direccin del Trabajo, a quien la ley entrega las facultades para interpretar administrativamente las normas de esa naturaleza. Sin perjuicio de ello, es posible indicar que el dictamen de esa Direccin que fuera citado por el recurrente y que acompaa a su presentacin, se refiere a un caso particular que difiere del planteado en la consulta pues de acuerdo con lo relatado, no existira en este ltimo caso modificacin, total o

parcial, al dominio o mera tenencia de la empresa, por lo que ese dictamen en particular no le resultara aplicable. 5.- En consecuencia, slo si la situacin planteada en la consulta se encuentra efectivamente comprendida dentro de aquellas previstas por la referida norma del Cdigo del Trabajo, -respecto de lo cual debe pronunciarse el organismo competente- le ser aplicable el tratamiento tributario indicado en los oficios ya sealados. 6.- En lo que dice relacin con el tratamiento tributario de la indemnizacin respecto de la empresa pagadora del beneficio, y especficamente en cuanto a la posibilidad que le cabe de rebajar la misma como gasto necesario para producir la renta, se puede sealar en primer trmino que para que ello sea procedente, la indemnizacin deber cumplir con los requisitos generales establecidos en la Ley de la Renta para que los gastos sean considerados necesarios, esto es: a) Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla; b) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose por tales aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio. Por consiguiente, debe considerarse no slo la naturaleza del gasto, sino que adems su monto, es decir, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta lquida imponible se est determinando; c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta; d) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que ste se encuentre pagado o adeudado al trmino del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisicin o prestacin real y efectiva y no en una mera apreciacin del contribuyente; y e) Por ltimo, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes. Ahora bien, el gasto por indemnizacin se estima adeudado cuando su pago posterior deba materializarse obligadamente, lo que ocurre cuando la indemnizacin consta en un contrato colectivo, acta de avenimiento o contrato individual de trabajo y resulta exigible tanto si el trmino del contrato de trabajo es imputable a la empresa como si es imputable al trabajador. En cambio, toda indemnizacin que se encuentra supeditada a alguna condicin que signifique para el trabajador slo una mera expectativa, no puede estimarse adeudada. De acuerdo con la anterior, este Servicio ha sealado a travs de diversos pronunciamientos que en el caso de una empresa que se encuentre en la situacin prevista en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, si la indemnizacin es pactada a todo evento, la podr rebajar como gasto mediante su provisin con cargo a los resultados del ejercicio a contar de la fecha en que adquiere la obligacin, y las no pactadas a todo evento, slo podr rebajarlas como gasto cuando ocurra su pago efectivo. Siguiendo esta lnea de razonamiento, este Servicio ha sealado que tratndose de una empresa que se encuentra en el caso del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, atendido que las indemnizaciones no pactadas a todo evento solo pueden ser rebajadas como gasto cuando ocurre su pago efectivo, la indemnizacin pagada por el nuevo empleador puede ser deducida como gasto por ste por su monto total, incluyendo la parte de la mencionada indemnizacin que

corresponde al perodo servido al antiguo empleador, ya que no existe un doble cargo a resultado de dicho desembolso. 7.- En el caso planteado en la consulta, se tratara de una indemnizacin pactada a todo evento, pero que no ha sido provisionada, segn lo sealado por el recurrente, por lo que de ser as, cabra rebajarla en su totalidad al momento de su pago. Sin embargo, tal conclusin slo es vlida cuando se trate de la situacin del inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, ya que de lo contrario, no cabe sostener que la totalidad de la indemnizacin constituye un gasto necesario para la empresa, aun cuando el pago de la misma sea obligatorio para la empresa en virtud del contrato individual de trabajo, ya que en este sentido debe considerarse no slo la naturaleza del gasto, sino que adems su monto. Es decir, solo podr rebajarse aquella parte de la indemnizacin que guarde relacin con los aos trabajados para la empresa que deduce el gasto, pues solo en dicha medida puede calificrsele de gasto necesario para producir la renta, y siempre que se cumplan los dems requisitos legales, sin que proceda rebajar aquella parte de la indemnizacin que corresponda a los aos trabajados para los empleadores anteriores. 8.- Finalmente, se reitera que determinar si en el caso concreto se dan los requisitos de la referida norma laboral no compete a este Servicio, sino el organismo a quien la ley ha encomendado la interpretacin de las normas del Derecho del Trabajo.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 38, de 09.01.2006. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA D), ART. 18. (ORD. N 5.136, DE 28.12.2005) ENAJENACIN DE DERECHOS DE AGUA TRATAMIENTO TRIBUTARIO CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 17, N8, LETRA D), DE LA LEY DE LA RENTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN NO HABITUAL DE DERECHOS DE AGUA EFECTUADA POR PERSONAS QUE NO SEAN CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA EXENCIN CONDICIONES DETERMINACIN DEL MAYOR VALOR COSTO TRIBUTARIO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que es propietario de un derecho de agua no consuntivo, permanente continuo y eventual en el XXXXXX. Este derecho fue adquirido por l de acuerdo al Cdigo de Aguas de 1980, vigente a la fecha de la solicitud el xx de xx de 199x, otorgado el derecho segn resolucin de la Direccin General de Aguas N xxx de xx de xx de 199x, toma de razn por la Contralora de xx de xx de 199x, reducida a escritura pblica el xx de xx de 200x, inscrito en el Conservador de Bienes Races de TTT el xx de xx de 200x. Agrega, que para obtener este derecho, transcurrieron alrededor de seis aos, en los cuales tuvo que asesorarse por diversos profesionales para cumplir con las exigencias impuestas por la Direccin General de Aguas, citando entre otras: una presentacin en la Corte de Apelaciones patrocinada por el abogado YYYY, el xx de xx de 199x y una presentacin de la evaluacin del

proyecto de la Central Hidroelctrica a precios histricos ante la Comisin Nacional de Energa el x de marzo de 199x, la cual tuvo que realizar con un consultor autorizado. As, los derechos de agua fueron adquiridos conforme a la ley, con su costo asociado a la tramitacin completa de este expediente. Expresa, que al modificarse el Cdigo de Aguas recientemente, queda en la potencial posibilidad de perder estos derechos, por lo que est considerando venderlos. Por ltimo seala, que al revisar la Ley de la Renta, su opinin es que si hace iniciacin de actividades de primera categora como persona individual, puede valorar estos derechos en una cantidad determinada cualquiera y si posteriormente los enajena, debe cancelar como impuesto de primera categora, el 17% de la diferencia que se produzca entre la cantidad fijada por l al iniciar actividades como persona individual en primera categora y el precio de venta, por lo que solicita un pronunciamiento para este caso tan particular de aporte de capital a una empresa individual de primera categora. 2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar que la enajenacin de derechos de agua se rige por lo dispuesto por la letra d) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto por los incisos segundo, tercero y cuarto de dicho numerando y artculo 18 de la misma ley. Estas normas establecen que para los efectos tributarios el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, estar afecto al impuesto nico de dicha categora, tributo que actualmente se aplica con tasa de 17%. Conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, las personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, estarn exentas de este impuesto nico, siempre y cuando el mayor valor obtenido en la enajenacin no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse, y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual del citado gravamen, en ambos casos por el conjunto de las rentas afectas al referido impuesto. El mayor valor de la citada operacin se determina deduciendo del precio de venta de los derechos el costo tributario de stos equivalente ste ltimo al valor de adquisicin efectivamente pagado de los mismos, debidamente reajustado por la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre la fecha de la compra de los mencionados derechos y la fecha de su enajenacin; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo. En caso contrario, esto es, si tales derechos no fueron adquiridos a un tercero, el costo tributario de ellos estar representado por todos los desembolsos efectivos o pecuniarios en que el cedente haya incurrido para la constitucin u obtencin de los referidos derechos. La tributacin precedente no ser aplicable al mayor valor que se obtenga de tales operaciones, cuando la enajenacin de los referidos derechos sea calificada de habitual o ella se efecte a sociedades o empresas con las cuales el cedente de los citados bienes se encuentre relacionado en los trminos previstos por el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, quedando la renta obtenida en estos casos afecta a los impuestos generales de la ley del ramo, esto es, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. 3.- En consecuencia, slo si la operacin de enajenacin en comento rene los requisitos sealados en el nmero precedente para la aplicacin del impuesto nico, el mayor valor obtenido quedar afecto a l. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 5.136, de 28.12.2005

Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 1 LEY N 19.947, DE 2004, ART. 61, ART. 62, ART. 63, ART. 64, ART. 65 Y ART. 66. (ORD. N 4.606, DE 18.11.2005) TRIBUTACIN DE COMPENSACIONES ECONMICAS A FAVOR DE CNYUGES DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 61 Y SIGUIENTES DE LA LEY N 19.947 DICHA CATEGORA NO PUEDE CONSIDERARSE, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, COMO DAO EMERGENTE NI TAMPOCO COMO LUCRO CESANTE LA DENOMINADA "COMPENSACIN ECONMICA" TIENE LA CALIDAD DE DAO MORAL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA.

1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se expresa que en esa Direccin Regional se ha recibido la solicitud de la abogado XXXXXX, quien solicita un pronunciamiento acerca de la naturaleza tributaria de las compensaciones que cualquiera de los cnyuges pueda percibir con ocasin del divorcio, en los trminos del artculo 61 de la Ley N19.947, sobre matrimonio civil. Se agrega, que la nueva ley de matrimonio civil en su artculo 65, expresa que en la sentencia de divorcio el juez determinar la forma de pago de la compensacin, en modalidades como dinero, acciones u otros bienes, constitucin de derechos de usufructo uso o habitacin. Dicha accin de cobro corresponde al cnyuge que ha sufrido un menoscabo econmico al no desarrollar una actividad lucrativa o remunerada durante el matrimonio. Por otra parte, se seala, que el concepto de renta o incremento patrimonial, que segn lo dispone el artculo 2 N1 de la Ley de la Renta, son todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.. Por otro lado, se expresa que esa Direccin Regional estima que la compensacin producida por la disolucin del matrimonio no constituye renta, por lo que estara exenta del pago de este impuesto por las siguientes consideraciones: a) La compensacin, segn el artculo 1655 del Cdigo Civil est definida: Cuando dos o ms personas son deudoras una de la otra, se opera entre ellas una compensacin que extingue ambas deudas, del modo y en los casos en que van a explicarse. La compensacin es un modo de extinguir las obligaciones civiles y puede tener su origen por el ministerio de la ley segn lo reconoce el artculo 1660 del Cdigo Civil. Se seala que propiamente entre los cnyuges existe compensacin por el solo ministerio de la ley, con el objetivo de reparar el menoscabo que presume la ley que sufre el cnyuge que se dedica a las labores del hogar, en desmedro de su vida profesional y tcnica, por lo que podra estimarse que esta compensacin es ms bien una indemnizacin de aquellas exentas segn el artculo 17 N1 de la Ley de la Renta. b) Asimismo, el trmino y modificacin de regmenes patrimoniales genera un incremento patrimonial, tambin exento de gravamen tributario -va gananciales con la extincin de la sociedad conyugal y por compensacin en el rgimen de participacin en los gananciales-, en este ltimo caso segn lo dispone el N30 del artculo 17 de la Ley de la Renta.

c) La compensacin del artculo 65 de la nueva ley de matrimonio civil crea la disolucin matrimonial provocando la accin de compensacin -sin distinguir rgimen- para ser ejercida por el cnyuge menoscabado, situacin anloga a la del trmino o modificacin del rgimen patrimonial.

Por tanto, es posible afirmar que esta compensacin no importa un incremento patrimonial per se, hay que decir que este derecho constituye una mera expectativa, por lo que no se puede estimar que sea propiamente una renta en estado de devengada, y, menos an, percibida. d) Por ltimo se afirma que existen otras figuras de compensacin que se encuentran exentas de pago de impuestos, como por ejemplo, la Circular N73, de 27 de noviembre de 1997 acerca de compensacin de feriados continuos, Circular 79, de 6 de Julio de 1976 acerca de compensacin de beneficio de salas cunas. En la misma lnea de argumentacin y de acuerdo con las normas de interpretacin legal, esa Direccin concluye que pareciera de justicia que esta compensacin no se considerara incremento patrimonial para el cnyuge que tuviera derecho a exigirla, asimilndolo a la compensacin del N30 del artculo 17 de la Ley de la Renta, a menos que otro anlisis determine lo contrario.

2.- Sobre el particular, en primer trmino procede sealar que los artculos 61, 62, 63, 64, 65 y 66 de la Ley N19.947, sobre Matrimonio Civil, publicada en el Diario Oficial de 17/05/2004, establecen lo siguiente: Artculo 61.- Si, como consecuencia de haberse dedicado al cuidado de los hijos o a las labores propias del hogar comn, uno de los cnyuges no pudo desarrollar una actividad remunerada o lucrativa durante el matrimonio, o lo hizo en menor medida de lo que poda y quera, tendr derecho a que, cuando se produzca el divorcio o se declare la nulidad del matrimonio, se le compense el menoscabo econmico sufrido por esta causa.. Artculo 62.- Para determinar la existencia del menoscabo econmico y la cuanta de la compensacin, se considerar, especialmente, la duracin del matrimonio y de la vida en comn de los cnyuges; la situacin patrimonial de ambos; la buena o mala fe; la edad y el estado de salud del cnyuge beneficiario; su situacin en materia de beneficios previsionales y de salud; su cualificacin profesional y posibilidades de acceso al mercado laboral, y la colaboracin que hubiere prestado a las actividades lucrativas del otro cnyuge. Si se decretare el divorcio en virtud del artculo 54, el juez podr denegar la compensacin econmica que habra correspondido al cnyuge que dio lugar a la causal, o disminuir prudencialmente su monto.. Artculo 63.- La compensacin econmica y su monto y forma de pago, en su caso, sern convenidos por los cnyuges, si fueren mayores de edad, mediante acuerdo que constar en escritura pblica o acta de avenimiento, las cuales se sometern a la aprobacin del tribunal.. Artculo 64.- A falta de acuerdo, corresponder al juez determinar la procedencia de la compensacin econmica y fijar su monto. Si no se solicitare en la demanda, el juez informar a los cnyuges la existencia de este derecho durante la audiencia de conciliacin. Pedida en la demanda, en escrito complementario de la demanda o en la reconvencin, el juez se pronunciar sobre la procedencia de la compensacin econmica y su monto, en el evento de dar lugar a ella, en la sentencia de divorcio o nulidad..

Artculo 65.- En la sentencia, adems, el juez determinar la forma de pago de la compensacin, para lo cual podr establecer las siguientes modalidades: 1.- Entrega de una suma de dinero, acciones u otros bienes. Tratndose de dinero, podr ser enterado en una o varias cuotas reajustables, respecto de las cuales el juez fijar seguridades para su pago. 2.- Constitucin de derechos de usufructo, uso o habitacin, respecto de bienes que sean de propiedad del cnyuge deudor. La constitucin de estos derechos no perjudicar a los acreedores que el cnyuge propietario hubiere tenido a la fecha de su constitucin, ni aprovechar a los acreedores que el cnyuge beneficiario tuviere en cualquier tiempo.. Artculo 66.- Si el deudor no tuviere bienes suficientes para solucionar el monto de la compensacin mediante las modalidades a que se refiere el artculo anterior, el juez podr dividirlo en cuantas cuotas fuere necesario. Para ello, tomar en consideracin la capacidad econmica del cnyuge deudor y expresar el valor de cada cuota en alguna unidad reajustable. La cuota respectiva se considerar alimentos para efectos de su cumplimiento, a menos que se hubieren ofrecido otras garantas para su efectivo y oportuno pago, lo que se declarar en la sentencia..

3.- Como puede apreciarse de las disposiciones legales transcritas, la Ley N19.947 ha establecido una compensacin a favor del cnyuge que, por diversas circunstancias, sufre un menoscabo econmico como consecuencia del divorcio o declaracin de nulidad del matrimonio. As debe entenderse a la luz del artculo 61, el cual, en su parte final, dispone que el cnyuge tendr derecho a que, cuando se produzca el divorcio o se declare la nulidad del matrimonio, se le compense el menoscabo econmico sufrido por sta causa. Ahora bien, para determinar el tratamiento tributario que corresponde aplicar, es preciso determinar previamente qu naturaleza jurdica reviste dicha compensacin en frente de la Ley sobre Impuesto a la Renta, toda vez que sta ltima no contempla el concepto de compensacin. 4.- Para facilitar el anlisis, es necesario comenzar por esclarecer que naturaleza jurdica tiene la compensacin econmica establecida por el artculo 61 de la Ley N19.947. Al respecto, este Servicio estima que no podra considerarse dao emergente ni lucro cesante pues, sea en el mbito de la responsabilidad contractual o extracontractual, ambos conceptos suponen, entre otras cosas, una disminucin en la esfera patrimonial de la vctima. As, el dao emergente consistente en la prdida o disminucin patrimonial, actual y efectiva que sufre la vctima; en tanto que el lucro cesante se define como la prdida del incremento neto que habra tenido el patrimonio de la vctima de no haber ocurrido el hecho por el cual otro es responsable.

5.- Esclarecido lo anterior y puesto que no existe otra categora jurdica bajo la cual subsumir la denominada compensacin econmica, slo resta considerarla, para efectos tributarios y en frente de la Ley de la Renta, como dao moral. Al respecto y no obstante que el dao moral carece de definicin legal, se ha conceptualizado como "todo detrimento, perjuicio, menoscabo, dolor o molestia que sufre un individuo en su persona, bienes, libertad, honor, crditos, afectos, creencias, etc." (por todos, Arturo Alessandri, en su libro "De la Responsabilidad Extracontractual"). O tambin, como aquel dao que "afecta los atributos o facultades morales o espirituales de la persona" (Revista de Derecho y Jurisprudencia, Tomo 39, seccin 1era., Pg. 203).

Segn se aprecia, el dao moral, a diferencia del dao emergente y lucro cesante, pretende compensar los daos sufridos en la esfera ms ntima y, por tanto, no patrimonial de la vctima. No altera lo expuesto el que la propia Ley N19.947 emplee la expresin "menoscabo econmico", pues, de lo contrario, la dedicacin al cuidado de los hijos o a las labores propias del hogar comn debiera considerase, por s misma, un dao patrimonial indemnizable. Lo que confiere caracteres extrapatrimoniales a la compensacin es el hecho que tales cuidados o labores propias del hogar comn pueden restringir o cancelar las posibilidades de un desarrollo personal en otras esferas. Por cierto, no es que la imposibilidad o entorpecimiento de una actividad remunerada o lucrativa no tenga efectos econmicos; sin embargo, tal como se concibe la compensacin analizada, es claro que se pretende compensar el sufrimiento o dao ocasionado en la esfera de los afectos o sentimientos del cnyuge que ha debido renunciar o postergar un proyecto personal de desarrollo profesional o laboral, dao que se manifiesta con ocasin del divorcio o nulidad del matrimonio. 6.- En consecuencia, considerando que la Ley N19.947 ha creado una nueva categora denominada "compensacin econmica"; que dicha categora no puede considerarse, para los efectos de la Ley de la Renta, como dao emergente ni tampoco como lucro cesante; y, por las razones expuestas precedentemente, debe estimarse que la denominada "compensacin econmica" tiene la calidad de dao moral. Esto es, de un ingreso no constitutivo de renta, siempre que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del N1 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se declare mediante sentencia judicial ejecutoriada. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 4.606, de 18.11.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 1 LEY N 19.947, DE 2004, ART. 61, ART. 62, ART. 63, ART. 64, ART. 65 Y ART. 66. (ORD. N 4.605, DE 18.11.2005) TRIBUTACIN DE COMPENSACIONES ECONMICAS A FAVOR DE CNYUGES DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 61 Y SIGUIENTES DE LA LEY N 19.947 DICHA CATEGORA NO PUEDE CONSIDERARSE, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, COMO DAO EMERGENTE NI TAMPOCO COMO LUCRO CESANTE LA DENOMINADA "COMPENSACIN ECONMICA" TIENE LA CALIDAD DE DAO MORAL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se seala que doa XXXXXX, ha solicitado un pronunciamiento de este Servicio respecto de si los dineros, especies, bienes diversos, etc. que reciba el cnyuge ms dbil de acuerdo a lo establecido en la nueva ley de divorcio, podran considerarse dentro del concepto de renta, ya que seran incrementos patrimoniales. Lo anterior, en atencin a que este Servicio no ha emitido pronunciamientos al respecto. Esa Direccin Regional, expresa, que segn la normativa vigente corresponde sealar a la ocurrente lo siguiente: a) De acuerdo a lo establecido en el artculo 17 N 1 de la Ley de la Renta: No constituye renta la indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

b) De acuerdo a lo establecido en el artculo 17 N 8 letra g) del mismo texto legal: No constituye renta la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos. En relacin con lo antes expuesto, se solicita si procede ratificar el criterio establecido en la normativa vigente, o se indique si existen nuevos criterios en el Servicio a la luz de la aplicacin de la nueva ley de divorcio. 2.- Sobre el particular, en primer trmino procede sealar que los artculos 61, 62, 63, 64, 65 y 66 de la Ley N19.947, sobre Matrimonio Civil, publicada en el Diario Oficial de 17/05/2004, establecen lo siguiente: Artculo 61.- Si, como consecuencia de haberse dedicado al cuidado de los hijos o a las labores propias del hogar comn, uno de los cnyuges no pudo desarrollar una actividad remunerada o lucrativa durante el matrimonio, o lo hizo en menor medida de lo que poda y quera, tendr derecho a que, cuando se produzca el divorcio o se declare la nulidad del matrimonio, se le compense el menoscabo econmico sufrido por esta causa.. Artculo 62.- Para determinar la existencia del menoscabo econmico y la cuanta de la compensacin, se considerar, especialmente, la duracin del matrimonio y de la vida en comn de los cnyuges; la situacin patrimonial de ambos; la buena o mala fe; la edad y el estado de salud del cnyuge beneficiario; su situacin en materia de beneficios previsionales y de salud; su cualificacin profesional y posibilidades de acceso al mercado laboral, y la colaboracin que hubiere prestado a las actividades lucrativas del otro cnyuge. Si se decretare el divorcio en virtud del artculo 54, el juez podr denegar la compensacin econmica que habra correspondido al cnyuge que dio lugar a la causal, o disminuir prudencialmente su monto.. Artculo 63.- La compensacin econmica y su monto y forma de pago, en su caso, sern convenidos por los cnyuges, si fueren mayores de edad, mediante acuerdo que constar en escritura pblica o acta de avenimiento, las cuales se sometern a la aprobacin del tribunal.. Artculo 64.- A falta de acuerdo, corresponder al juez determinar la procedencia de la compensacin econmica y fijar su monto. Si no se solicitare en la demanda, el juez informar a los cnyuges la existencia de este derecho durante la audiencia de conciliacin. Pedida en la demanda, en escrito complementario de la demanda o en la reconvencin, el juez se pronunciar sobre la procedencia de la compensacin econmica y su monto, en el evento de dar lugar a ella, en la sentencia de divorcio o nulidad.. Artculo 65.- En la sentencia, adems, el juez determinar la forma de pago de la compensacin, para lo cual podr establecer las siguientes modalidades: 1.- Entrega de una suma de dinero, acciones u otros bienes. Tratndose de dinero, podr ser enterado en una o varias cuotas reajustables, respecto de las cuales el juez fijar seguridades para su pago. 2.- Constitucin de derechos de usufructo, uso o habitacin, respecto de bienes que sean de propiedad del cnyuge deudor. La constitucin de estos derechos no perjudicar a los acreedores que el cnyuge propietario hubiere tenido a la fecha de su constitucin, ni aprovechar a los acreedores que el cnyuge beneficiario tuviere en cualquier tiempo..

Artculo 66.- Si el deudor no tuviere bienes suficientes para solucionar el monto de la compensacin mediante las modalidades a que se refiere el artculo anterior, el juez podr dividirlo en cuantas cuotas fuere necesario. Para ello, tomar en consideracin la capacidad econmica del cnyuge deudor y expresar el valor de cada cuota en alguna unidad reajustable. La cuota respectiva se considerar alimentos para efectos de su cumplimiento, a menos que se hubieren ofrecido otras garantas para su efectivo y oportuno pago, lo que se declarar en la sentencia.. 3.- Como puede apreciarse de las disposiciones legales transcritas, la Ley N19.947 ha establecido una compensacin a favor del cnyuge que, por diversas circunstancias, sufre un menoscabo econmico como consecuencia del divorcio o declaracin de nulidad del matrimonio. As debe entenderse a la luz del artculo 61, el cual, en su parte final, dispone que el cnyuge tendr derecho a que, cuando se produzca el divorcio o se declare la nulidad del matrimonio, se le compense el menoscabo econmico sufrido por sta causa. Ahora bien, para determinar el tratamiento tributario que corresponde aplicar, es preciso determinar previamente qu naturaleza jurdica reviste dicha compensacin en frente de la Ley sobre Impuesto a la Renta, toda vez que sta ltima no contempla el concepto de compensacin. 4.- Para facilitar el anlisis, es necesario comenzar por esclarecer que naturaleza jurdica tiene la compensacin econmica establecida por el artculo 61 de la Ley N19.947. Al respecto, este Servicio estima que no podra considerarse dao emergente ni lucro cesante pues, sea en el mbito de la responsabilidad contractual o extracontractual, ambos conceptos suponen, entre otras cosas, una disminucin en la esfera patrimonial de la vctima. As, el dao emergente consistente en la prdida o disminucin patrimonial, actual y efectiva que sufre la vctima; en tanto que el lucro cesante se define como la prdida del incremento neto que habra tenido el patrimonio de la vctima de no haber ocurrido el hecho por el cual otro es responsable. 5.- Esclarecido lo anterior y puesto que no existe otra categora jurdica bajo la cual subsumir la denominada compensacin econmica, slo resta considerarla, para efectos tributarios y enfrente de la Ley de la Renta, como dao moral. Al respecto y no obstante que el dao moral carece de definicin legal, se ha conceptualizado como "todo detrimento, perjuicio, menoscabo, dolor o molestia que sufre un individuo en su persona, bienes, libertad, honor, crditos, afectos, creencias, etc." (Por todos, Arturo Alessandri, en su libro "De la Responsabilidad Extracontractual"). O tambin, como aquel dao que "afecta los atributos o facultades morales o espirituales de la persona" (Revista de Derecho y Jurisprudencia, Tomo 39, seccin 1era., Pg. 203). Segn se aprecia, el dao moral, a diferencia del dao emergente y lucro cesante, pretende compensar los daos sufridos en la esfera ms ntima y, por tanto, no patrimonial de la vctima. No altera lo expuesto el que la propia Ley N 19.947 emplee la expresin "menoscabo econmico", pues, de lo contrario, la dedicacin al cuidado de los hijos o a las labores propias del hogar comn debiera considerase, por s misma, un dao patrimonial indemnizable. Lo que confiere caracteres extrapatrimoniales a la compensacin es el hecho que tales cuidados o labores propias del hogar comn pueden restringir o cancelar las posibilidades de un desarrollo personal en otras esferas. Por cierto, no es que la imposibilidad o entorpecimiento de una actividad remunerada o lucrativa no tenga efectos econmicos; sin embargo, tal como se concibe la compensacin analizada, es claro que se pretende compensar el sufrimiento o dao ocasionado en la esfera de los afectos o sentimientos del cnyuge que ha debido renunciar o postergar un proyecto personal de desarrollo profesional o laboral, dao que se manifiesta con ocasin del divorcio o nulidad del matrimonio. 6.- En consecuencia, considerando que la Ley N 19.947 ha creado una nueva categora denominada "compensacin econmica"; que dicha categora no puede considerarse, para los efectos de la Ley de la Renta, como dao emergente ni tampoco como lucro cesante; y, por las

razones expuestas precedentemente, debe estimarse que la denominada "compensacin econmica" tiene la calidad de dao moral. Esto es, de un ingreso no constitutivo de renta, siempre que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del N1 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se declare mediante sentencia judicial ejecutoriada.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR Oficio N 4.605, de 18.11.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N9, ART. 33, N1, ART. 21 CDIGO CIVIL, ART. 1.386. (ORD. N 3.686, DE 27.09.2005) TRIBUTACIN QUE AFECTA A DONACIN DE INMUEBLE A UN TERCERO POR PARTE DE SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, CONFORME A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA Y LA LEY N 16.271, SOBRE HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que se encuentra asesorando a una empresa agropecuaria constituida como sociedad de responsabilidad limitada chilena. Esta sociedad cuenta entre sus activos fijos, entre otros, con un inmueble que tiene un avalo fiscal aproximado de 60 millones de pesos, que tena antiguamente un inters agrcola, pero que lo ha perdido y hoy est potencialmente destinado a la vivienda. Agrega, que los socios y administradores de la sociedad desean donar, por mera liberalidad y en forma irrevocable, este inmueble a una persona natural ajena a la sociedad, pero que se encuentra relacionada por parentesco con uno de los socios, aunque este parentesco no se trata de cnyuges ni descendientes, como seala el artculo 21 de la Ley de la Renta. Seala por otro lado, que para llevar a cabo esta donacin, por cierto, se planea cumplir a cabalidad con el trmite de la insinuacin judicial de la donacin con el pago previo del correspondiente impuesto a las donaciones. Expresa, que ha analizado la ley civil, comercial y tributaria, estimando que no existe ninguna prohibicin para que una sociedad de responsabilidad limitada, si estn de acuerdo todos sus socios, pueda donar un determinado bien a un tercero, sea este raz o mueble. Por otro lado seala, que con motivo de la operacin descrita, se le ha expresado que en el caso de ser un inmueble que se encuentre dentro del activo fijo de una sociedad por ms de tres aos, ste se debera tasar a su avalo fiscal, previo a la donacin. En relacin con lo anterior, expresa, que se le han presentado dudas acerca de cmo se deber tratar esta donacin dentro de la empresa. En este sentido, desea que se le confirme por parte de este Servicio si la donacin de ese bien del activo fijo se debera tratar como un retiro de todos los socios por el valor que haya sido fijado para el bien donado, o como un retiro de solo alguno de los socios, o si el eventual retiro debe ser valorado en un monto diferente, o si el acto descrito no constituye un retiro para los socios, sino un slo acto interno de la empresa.

En otro orden de cosas, tambin hace saber que ocurrira en el caso de que el avalo fiscal del bien raz utilizado para calcular el impuesto a las donaciones sea superior a su costo reajustado. Dicha diferencia deber ser considerada como una utilidad afecta a impuesto? y en caso de que ocurra lo contrario, o sea, que el avalo fiscal sea inferior al costo reajustado deber ser considerado este menor valor como una prdida para fines tributarios? 2.- Sobre el particular, en relacin con las consultas planteadas es necesario distinguir la situacin tributaria del donatario que recibe la donacin y de la empresa o sociedad que efecta la misma. Respecto del donatario, ste recibir una donacin al amparo de las normas del Ttulo XIII del Libro III del Cdigo Civil, que la concepta en los siguientes trminos en el artculo 1386: La donacin entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, que la acepta. Ahora bien, por tratarse en la especie de la donacin de un inmueble, nuestro ordenamiento jurdico exige que sta se perfeccione mediante una escritura pblica e inscrita en el competente registro, segn lo prescrito en el artculo 1400 del Cdigo Civil y ser adems insinuada, esto es, autorizada judicialmente, en los trminos del artculo 1401 del texto legal antes indicado. En relacin con la situacin tributaria del donatario frente a las normas de la Ley de la Renta, se seala que es indudable que en virtud de tal acto, esta persona experimenta un incremento patrimonial, pero ste conforme a lo dispuesto por el N 9 del artculo 17 de la ley del ramo queda liberado de la tributacin, ya que tal norma a las donaciones las califica como un ingreso no constitutivo de renta, lo cual es sin perjuicio de la obligacin de pagar el impuesto a las donaciones establecido en la Ley 16.271. 3.- En cuanto a la situacin tributaria de la empresa donante, se seala que la entrega del bien raz se trata de una donacin propiamente tal, es decir, de la prdida de un activo de la empresa, pero dicho tipo de donaciones la Ley de la Renta no las acepta como gasto tributario, la que pasa a constituir un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la ley precitada, y en virtud de tal calificacin le afecta la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la ley del ramo que grava a los retiros de especies o a cantidades representativas de desembolso de dinero, es decir, al tratarse de un gasto rechazado de origen comn, que no se ha efectuado en beneficio de un socio en particular, cada socio debe tributar en el impuesto Global Complementario por la parte que le corresponde en dicho gasto de acuerdo a la participacin en las utilidades de la empresa; Todo ello conforme a lo establecido por el inciso tercero del N 1 del artculo 54 de la Ley de la Renta. La donacin en el caso en consulta para los efectos de la tributacin que le afecta debe realizarse por el valor libro por el cual el bien raz donado figura contabilizado en los registros contables de la empresa o sociedad donante. 4.- Respecto de la ltima consulta que se plantea, se seala que en el caso que el avalo fiscal del bien raz donado para calcular el impuesto a las donaciones que le afecta sea superior o inferior a su costo reajustado, dicha diferencia no tiene ninguna incidencia en las normas de la Ley de la Renta, en cuanto a considerarla como una utilidad o prdida para la empresa donante.

ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 3.686,de 27.09.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 126 CIRCULAR N 29, DE 1991. (ORD. N 3.464,DE 13.09.2005) DETERMINACIN DEL LMITE NO CONSTITUTIVO DE RENTA DE LAS INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIO, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL N 13, DEL ARTCULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA NO DEBEN CONSIDERARSE AQUELLOS MESES EN QUE EXISTIENDO UNA RELACIN LABORAL, EL TRABAJADOR NO GAN O NO PERCIBI POR PARTE DE LA EMPRESA UNA REMUNERACIN PROCEDIMIENTO APLICABLE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO UNICO RETENIDO QUE RESULTE EN FORMA INDEBIDA MODALIDAD ADMINISTRATIVA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 126 DEL CDIGO TRIBUTARIO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que con fecha 1 de enero de 2003, XXX S.A. acord con algunos de sus trabajadores la suspensin de sus contratos de trabajo, agregando, que conforme a los trminos pactados, los contratos de trabajo se suspenderan por un plazo mximo de 18 meses, mediante la modalidad de permiso sin goce de sueldo. Mientras permanecieran suspendidos los contratos de trabajo, las partes quedaran liberadas de las obligaciones que emanan de ellos, vale decir, los trabajadores no estaran obligados a prestar servicios para XXX S.A. ni sta a pagar las remuneraciones, cotizaciones previsionales y de salud, ni otro beneficio, prestacin o regala. Seala, que tal acuerdo de suspensin tena por finalidad asegurar el puesto de trabajo y la remuneracin, durante el tiempo en que los trabajadores prestaran servicios en la empresa YYYY, bajo las modalidades y condiciones que ellos pactaren con tal empresa, en el evento que durante ese perodo fueren despedidos de tal empresa, o que, al trmino del perodo de suspensin, decidieran reincorporarse a XXX S.A. Expresa, que en tales contratos, se convino que la suspensin de la relacin laboral cesara si los trabajadores fueran despedidos YYYY por las causales contempladas en el artculo 161 del Cdigo del Trabajo, en cuyo caso se reincorporaran a XXX S.A. con el mismo cargo y las mismas remuneraciones reajustadas que tenan antes de la suspensin. De no reincorporarse los trabajadores en la oportunidad indicada, sus contratos se entenderan terminados, procediendo el pago de las indemnizaciones correspondientes. Para los efectos de la indemnizacin legal y/o convencional, se estipul que se considerara todo el perodo de suspensin como efectivamente trabajado. Agrega, que en virtud de que, cumplidos los 18 meses de suspensin, no se dio trmino a la relacin laboral entre los trabajadores y YYYY y, por lo tanto, ellos no se reincorporaron a XXX S.A., sta ltima compaa procedi a otorgarles finiquito y pagarles indemnizaciones por aos de servicios pactadas en contratos individuales y voluntarias, considerando todo el perodo de suspensin como efectivamente trabajado, en cumplimiento de lo pactado. Expresa ms adelante, que en este contexto, XXX aplic a las indemnizaciones referidas el tratamiento tributario dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta y en la Circular N 29, de 1991, del Servicio de Impuestos Internos. En consecuencia, al calcular la parte de dicha indemnizacin que no constituye renta en funcin del promedio de las remuneraciones pagadas durante los ltimos 24 meses, aquella result en una cifra muy baja, dado que, en virtud de la suspensin del contrato, tan slo se pagaron remuneraciones durante los primeros 6 meses del referido plazo. Seala por otro lado, que ahora bien, surge la interrogante sobre si acaso la regla contemplada en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta (la cual dispone que no constituye renta ... la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses y que tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses,

excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias...) debe interpretarse en el sentido de que el referido perodo comprende lo ganado en los ltimos 24 meses contados hacia atrs desde la fecha del finiquito, o si acaso abarca el promedio de las ltimas 24 remuneraciones efectivamente percibidas. Como se seal, en este caso, los trabajadores no habran percibido remuneracin alguna de parte de XXX S.A. durante 18 de los ltimos 24 meses. A su juicio, expresa, que el lapso o el parmetro sobre el cual se calcula el referido promedio est constituido por los ltimos 24 meses de la relacin contractual. Evidentemente, el promedio antes mencionado resultara distinto si se calculara sobre las ltimas 24 remuneraciones efectivamente percibidas por los trabajadores. De no considerarse en absoluto los ltimos 18 meses durante los cuales dur la suspensin de los contratos, se producira que, para poder calcular el promedio de las ltimas 24 remuneraciones efectivamente percibidas, necesariamente tendra que recurrirse a un lapso que se inicia hace 42 meses, vale decir, superior a los ltimos 24 meses a que hace referencia la ley. La interpretacin anterior, seala, que es consecuente con el hecho de que, para efectos de computar el monto de la indemnizacin a pagar, XXX S.A. incluy dentro de los aos de servicios prestados todo el tiempo durante el cual los contratos estuvieron suspendidos. A mayor abundamiento, el referido tiempo de suspensin tambin dio derecho a los trabajadores a feriado legal por cada ao de trabajo o fraccin superior a seis meses, an cuando los contratos hayan estado suspendidos. Evidentemente, resultara contradictorio considerar el lapso de suspensin para efectos del clculo de la cifra total de indemnizacin por aos de servicios, pero no considerarlo para calcular aquel monto de la indemnizacin que no constituye renta. En relacin con lo antes expuesto, solicita se tenga a bien emitir un pronunciamiento sobre la consulta planteada y confirmar el criterio expuesto para determinar la base de clculo del monto de la indemnizacin por aos de servicio, pactada en contrato individual u otorgada voluntariamente, que no constituye renta, en el sentido que, en caso de suspensin de la relacin laboral, se considera el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses; y no el promedio de las ltimas 24 remuneraciones efectivamente percibidas. Por el contrario, en caso que este Servicio dictamine que para efectos de determinar la cuanta de la indemnizacin por aos de servicio, pactada en contrato individual u otorgada voluntariamente, que no constituye renta, debe considerarse el promedio de las ltimas 24 remuneraciones efectivamente percibidas, comprendiendo un lapso superior a los ltimos 24 meses, solicita que se autorice a XXX S.A. para presentar una rectificacin solicitando la devolucin de los impuestos pagados indebidamente o en exceso. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el N13 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que no constituye renta: La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 3.- En relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada relativo al tratamiento tributario de las indemnizaciones por aos de servicios, este Servicio imparti las instrucciones pertinentes mediante la Circular N 29, del ao 1991, instructivo que se encuentra publicado en el sitio web que este organismo tiene habilitado en Internet, cuya direccin es: www.sii.cl. De acuerdo con lo dispuesto por la norma legal antes transcrita y lo instrudo mediante la citada Circular, para determinar el monto que no constituye renta de las indemnizaciones por aos de

servicio, debe considerarse como remuneracin mensual el promedio de lo ganado como renta en los ltimos 24 meses de la relacin laboral. 4.- De lo expuesto en el nmero precedente, aparece de toda claridad que para calcular el tope que no constituye renta debe considerarse el promedio de las remuneraciones que la empresa haya pagado al trabajador en los ltimos 24 meses de la relacin contractual, es decir, lo que el trabajador gan o percibi efectivamente como remuneracin en los 24 meses anteriores al trmino de la relacin laboral, de ah que la citada norma legal ordena reajustar dichas remuneraciones en la forma que indica, denotando ello que para computar el plazo de 24 meses deben existir rentas ganadas o pagadas al trabajador. 5.- En consecuencia, respondiendo la consulta especfica formulada, se informa que para el clculo de dicho lmite no deben considerarse aquellos meses en que existiendo una relacin laboral, el trabajador no gan o no percibi por parte de la empresa una remuneracin, como sucede en el caso que describe en su presentacin. Finalmente, respecto al procedimiento aplicable para solicitar la devolucin del Impuesto Unico retenido que resulte en forma indebida, de acuerdo a lo expresado en el prrafo anterior, se informa que dicha peticin de devolucin queda sometida a la modalidad administrativa establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario, debiendo ser tramitada tal peticin por la persona que sufri el detrimento patrimonial por el hecho de haberse enterado al Fisco un impuesto indebido o en exceso, presentndola en la Direccin Regional de este Servicio bajo cuya jurisdiccin tenga su domicilio la entidad pagadora de las rentas, la cual se acoger en la medida que se cumplan los supuestos bsicos que exige la norma legal precitada.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 3.464, de 13.09.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

Home | Ley Renta - 2005 RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART.17, N 1 LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, ART. 2, N 2, ART. 8, ART. 21, N 2 CDIGO CIVIL, ART. 1.535 LEY N 18.410, ART. 16 B OFICIO N 2.585, DE 2004. (ORD. N 2.491, DE 06.07.2005) NO PROCEDE QUE LAS COMPAAS ELCTRICAS EMITAN NOTAS DE CRDITO POR LAS REBAJAS EFECTUADAS POR CONCEPTO DE COMPENSACIONES, PRODUCTO DE LA INTERRUPCIN O SUSPENSIN DEL SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA NO AUTORIZADA EN CONFORMIDAD A LA LEY Y A LOS REGLAMENTOS. (ART. 2, N 2; ART. 57 D.L. 825, DE 1974).-IMPROCEDENCIA DE QUE DICHAS SUMAS SEAN CALIFICADAS COMO UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, CONFORME A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se solicita pronunciamiento acerca de si las compaas elctricas se encuentran obligadas a emitir una nota de crdito por las compensaciones que deben pagar a los clientes por las interrupciones en el suministro de

energa elctrica, en atencin a que, a juicio de esa Direccin Regional, tales pagos no se encontraran afectos al impuesto al valor agregado. Adems, se solicita un pronunciamiento respecto de la incidencia de estas compensaciones en el Impuesto a la Renta de las empresas concesionarias, por cuanto, segn su opinin, tales desembolsos no cumpliran con los requisitos que la ley del ramo prescribe para ser considerados un gasto necesario para producir la renta, en el entendido que tales cancelaciones no conllevan un ingreso correlacionado con ellas. 2.- Sobre el particular, se seala en primer trmino que el artculo 8, del D.L. N 825, de 1974, grava con Impuesto al Valor Agregado, en lo pertinente, a los servicios, definidos para tal efecto en el Art. 2, N 2, del mencionado texto legal, como: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por otra parte, la Ley N 18.410, que crea la Superintendencia de Electricidad y Combustibles, en su Ttulo IV, relativo a las sanciones y especficamente en el Art. 16 B, establece que: Sin perjuicio de las sanciones que correspondan, la interrupcin o suspensin del suministro de energa elctrica no autorizada en conformidad a la ley y los reglamentos, que afecte parcial o ntegramente una o ms reas de concesin de distribucin, dar lugar a una compensacin a los usuarios sujetos a regulacin de precios afectados, de cargo del concesionario, equivalente al duplo del valor de la energa no suministrada durante la interrupcin o suspensin del servicio, valorizada a costo de racionamiento. La compensacin regulada en este artculo se efectuar descontando las cantidades correspondientes en la facturacin ms prxima, o en aquellas que determine la Superintendencia a requerimiento del respectivo concesionario. Las compensaciones a que se refiere este artculo se abonarn al usuario de inmediato, independientemente del derecho que asista al concesionario para repetir en contra de terceros responsables. 3.- De lo sealado precedentemente, se desprende que el artculo 16 B, de la Ley N 18.410, establece un sistema que busca compensar a los usuarios sujetos a regulacin de precios, cuando se vean afectados con la interrupcin o suspensin del suministro de energa elctrica cuya causa o motivo no se encuentre autorizada por ley o los reglamentos. Dicha compensacin, que es de cargo del concesionario equivale al doble de la energa no suministrada durante el perodo de suspensin del servicio, valorizada a costo de racionamiento y la forma en que ella se har efectiva es mediante el descuento de dichas cantidades en la facturacin ms prxima o en aquella que determine la Superintendencia a requerimiento del respectivo concesionario. 4.- Ahora bien, del tenor de la norma legal se puede concluir que ella persigue bsicamente resarcir a los usuarios del sistema elctrico sujetos a regulacin de precios, por el dao o desmedro sufrido por la suspensin del suministro de energa elctrica, razn por la cual las sumas abonadas al usuario y descontadas en su facturacin poseen un carcter eminentemente indemnizatorio de los perjuicios causados con la interrupcin del servicio elctrico, sin que sea relevante la forma que ella adopte para hacerse efectiva. Es as como en el caso bajo anlisis, la indemnizacin se soluciona mediante la compensacin de obligaciones dinerarias, esto es, rebajando del monto que debe pagar el usuario a la compaa elctrica por el servicio de suministro elctrico (incluido el Impuesto al Valor Agregado), las sumas

que sta ltima debe soportar por concepto de indemnizacin, ello en virtud del Art. 16 B, de la Ley 18.410. Respecto del Impuesto al Valor Agregado que afectara a estas indemnizaciones, este Servicio ha sealado reiteradamente que ellas no se encuentran gravadas con el tributo en comento, toda vez que no se configura respecto de ellas el hecho gravado servicio en los trminos dispuestos en el Art. 2, N 2 y Art. 8, del D.L. N 825. 5.- En cuanto a su consulta sobre la procedencia de emitir una Nota de Crdito por las referidas compensaciones, cabe sealar que segn dispone el Art. 57, en concordancia con el Art. 21, N 2, del D.L. N 825, la emisin de Notas de Crdito en el caso de los servicios slo procede cuando se han otorgado descuentos o bonificaciones con posterioridad a la facturacin o bien cuando se produce la resciliacin del servicio, situacin que no acontece en el caso bajo anlisis, toda vez que no se trata de un descuento otorgado a los clientes del servicio elctrico, sino que de una indemnizacin de perjuicios que, para hacerse efectiva, toma la forma de una compensacin, por lo que no procede en la especie emitir Notas de Crdito por las referidas compensaciones. Cabe hacer presente que la forma de solucionar la referida indemnizacin, en este caso por la va de la compensacin, no debe afectar la base imponible de operaciones cuyo impuesto se encuentra correctamente determinado, por lo que no procede que las compaas elctricas rebajen las sumas compensadas de la base imponible en la facturacin efectuada al usuario, debiendo deducirlas del monto total a pagar por ste (incluido el Impuesto al Valor Agregado), para el solo efecto de cumplir con lo dispuesto por el artculo 16 B de la ley 18.410. 6.- Respecto de la respuesta relacionada con este tema que se encuentra publicada en la pgina Web del Servicio, puedo manifestar a Ud., que ella no fue emitida en base a jurisprudencia de esta Superioridad, por lo que se instruir para que se proceda a modificarla de conformidad con el criterio manifestado en el nmero precedente. 7.- En relacin con las normas contenidas en la Ley de la Renta, y no obstante que el artculo 16 B de la Ley N 18.410 se encuentra dentro del Ttulo IV, sobre las "Sanciones", dicho precepto establece una "compensacin" por la interrupcin o suspensin del suministro de energa elctrica no autorizada en conformidad a la ley y los reglamentos, que afecte total o parcialmente una o ms reas de concesin o distribucin. Del juego armnico entre el artculo 16 B de la Ley N 18.410 y dems normas del mismo cuerpo legal se comprueba que dicha ley consagra, a lo menos, dos clases de responsabilidad. Por una parte, la responsabilidad infraccional originada por el mero hecho de suspender o interrumpir el servicio sin apego a la ley o reglamento y cuyo ejercicio compete a la autoridad administrativa mediante la aplicacin de sanciones. Por otra, sin perjuicio de las sanciones que emanan de la responsabilidad infraccional, el mismo hecho produce un dao a los usuarios (contratantes) que debe ser compensado. Atendido que la compensacin tiene por objeto reparar los daos causados por el incumplimiento contractual a diferencia de las sanciones, aqu la responsabilidad es frente a los usuarios (responsabilidad contractual). 8.- Establecido que el precepto en anlisis posee una evidente naturaleza indemnizatoria, originada por el incumplimiento contractual frente a los usuarios, cabe todava determinar qu forma asume y cules daos indemniza. Respecto de lo primero, y conforme al artculo 1535 del Cdigo Civil, se puede colegir que la compensacin en anlisis asume la forma de una clusula penal dispuesta por la propia ley. Esto es, aquella en que una persona (la empresa), para asegurar el cumplimiento de una obligacin (la continuidad del servicio), se sujeta a una pena (establecida por el legislador), que consiste en dar o hacer algo en caso de no ejecutar o de retardar la obligacin principal. En este sentido, el artculo 1542 del mismo Cdigo dispone que habr lugar a exigirla en todos los casos que se hubiere estipulado, sin que pueda alegarse por el deudor que la inejecucin de lo pactado no ha inferido perjuicio al acreedor o le ha producido beneficio.

9.- Por consiguiente, el artculo 16 B de la referida Ley N 18.410, se comprende muy bien en la figura de la clusula penal. Asimismo, el hecho de establecerse en una "ley" y no en un contrato; as como imponerse en beneficio de un tercero (el usuario) y no de quien la establece (el legislador) no afecta la naturaleza jurdica del artculo 16 B de la ley en comento, cual es establecer una compensacin legal y anticipada por la inejecucin de una obligacin. 10.- Respecto al tipo de dao que se indemniza, ste corresponde a dos tipos, un dao emergente, equivalente a la electricidad no suministrada, conceptuado por el Servicio como aquel que ocasiona una prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio del que lo sufre, o en los bienes que conforman dicho patrimonio, y que la indemnizacin destinada a reparar el mencionado dao tiene por objeto restablecer en el patrimonio daado el valor perdido sin acrecentarlo. Por consiguiente, dicha indemnizacin no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la percibe, ya que ella como se expres, tiene como propsito cubrir un perjuicio material. De este modo, siendo evidente que esta parte de la indemnizacin no constituye un incremento patrimonial para su beneficiario, sta queda exceptuada de la tributacin establecida en la Ley de la Renta, atendido lo establecido en el N 1 del artculo 17 de la ley del ramo, al ser calificada como una indemnizacin destinada a resarcir el dao emergente. No ocurre lo mismo con respecto de la parte que excede del valor de energa no suministrada, ya que no es posible considerar tales cantidades como indemnizacin del dao emergente, de acuerdo al N 1 del artculo 17 de la Ley de la Renta, pues no se est restableciendo en el patrimonio del titular un valor perdido como acontece con la energa no suministrada, sino que se trata de un incremento patrimonial puro y simple, de origen legal, clasificado en el N 5 del artculo 20 de la ley del ramo, afecto a la tributacin general de la ley precitada. 11.- Por otra parte, respecto a la posibilidad de considerar estas sumas a sus clientes como un gasto necesario para producir la renta por parte de las compaas obligadas a dichos pagos, si bien stos deben considerarse obligatorios para las empresas, en el evento que concurran los supuestos descritos en el precepto que los regule, no cumplen el requisito de ser necesarios para producir la renta, toda vez que no se trata de desembolsos usuales en que deben incurrir este tipo de empresas para producir sus rentas, teniendo presente que el contrato de suministro de energa elctrica celebrado entre el usuario y la compaa suministradora, genera para ambas partes prestaciones recprocas de cumplimiento continuo, as la concesionaria debe suministrar energa elctrica en forma continua al usuario y ste, por su parte, debe pagar el precio correspondiente por el consumo efectuado, conforme a lo expresado en el Oficio N 2.585, de 10.06.2004 del Servicio.

En el mismo sentido, se comparte lo aseverado en el N 5 de su Ordinario en el sentido que estas cancelaciones no conllevan un ingreso correlacionado a ellas, como ocurre con la generalidad de los desembolsos para que sean aceptado como tales para producir la renta de las empresas, debiendo recordarse lo dispuesto en el Ordinario N 2.585, antes mencionado, que en el preciso caso de las empresas de distribucin de energa elctrica, se seal ... en cuanto a los costos y gastos que originaren los ingresos brutos devengados, ellos deben gravitar o imputarse, consecuencialmente, al mismo ejercicio financiero en que se generaron los citados ingresos brutos, conforme a lo expresado en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, lo que impide su deduccin de la renta lquida de las compaas obligadas a soportarlos.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 2.491, de 06.07.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 2 DECRETO CON FUERZA DE LEY N 5, DE 2003, ART. 49. (ORD. N 2.318, DE 24.06.2005) TRIBUTACIN QUE AFECTA LA ENAJENACIN DE TERRENO PERTENECIENTE A UNA COOPERATIVA, SEGN LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESTN REFERIDOS A LAS UTILIDADES O RENTAS OBTENIDAS DEL GIRO PROPIO U ORDINARIO EN EL CUAL OPERAN LAS COOPERATIVAS Y NO DE OPERACIONES EXTRAORDINARIAS COMO SERA LA QUE SE INDIVIDUALIZA EN LA PRESENTACIN EL MAYOR VALOR OBTENIDO DE LA REFERIDA OPERACIN (VENTA DEL TERRENO), LA COOPERATIVA EN REFERENCIA SE ENCUENTRA GRAVADA CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, NO SIENDO APLICABLE LA EXENCIN TRIBUTARIA PARCIAL QUE CONTEMPLA PARA LAS COOPERATIVAS LA LETRA A) DEL ARTCULO 49 DEL DFL N 5, DE 2003, DEL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN EL N 2 DEL ARTCULO 17 DEL D.L. N 824, DE 1974. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se expresa que se ha recibido en esa Direccin Regional la presentacin de la empresa Comercial XXXXXX, en relacin con la tributacin de la empresa ZZZZZZ Ltda., YYYYYY Ltda., Rut: 00.000.000-0 particularmente, en lo relativo a su trmino de giro y a la tributacin de sus cooperados. La empresa seala que su cliente ha liquidado todos sus activos, cumpliendo con todos los trmites de disolucin, el ltimo de los cuales fue efectuado ante el Departamento de Cooperativas del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. Dicho organismo entreg el Certificado N 1841, de fecha 6 de Septiembre de 2004, en que consta la inscripcin de la disolucin en el Registro de Cooperativas. Agrega, que producto de su disolucin y del balance preparado se produjo un excedente por la venta del terreno que tena YYYYYY, mediante una operacin de liquidacin de activos no habitual y por lo tanto no constituye un negocio con terceros. El terreno fue adquirido exclusivamente para los fines propios de la relacin de dicha Cooperativa con sus socios, en consecuencia dicho excedente contribuy a aumentar el valor de las cuotas de participacin de los socios. Seala, que hasta la fecha no se ha resuelto el trmite de Trmino de Giro debido a la duda existente en el SII respecto a si la Cooperativa debe cancelar el Impuesto de Primera Categora por este excedente o si est exenta. Expresa, que el planteamiento presentado al SII es que dicha Cooperativa debe estar exenta de impuestos por este excedente debido a que sus actividades habituales eran exclusivamente con sus socios, conforme a los siguientes antecedentes que expone: a) YYYYYY era una institucin sin fines de lucro, cuyos objetivos eran los sealados en el artculo 2 de sus Estatutos como sigue: La Cooperativa tendr por objeto principal proporcionar un servicio de estacionamientos para automviles y otros vehculos motorizados, cmodo y seguro para sus socios y sus familiares, como asimismo la construccin de edificios o modificacin y adaptacin de los mismos para los fines descritos. Como objetivo secundario se considerarn aquellos servicios de cualquier clase que la Cooperativa preste a sus socios y que sean conducentes a su objetivo principal. Para los efectos sealados anteriormente se entiende por familia al grupo de personas que viven con el socio y a sus expensas.

b) Por su parte, el DFL N 5 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, de 25 de Septiembre de 2003 (publicado en el diario oficial de 17 de febrero de 2004) que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado de la Ley de Cooperativas, seala en sus artculos 50 y 51 lo siguiente: Artculo 50: los socios de las cooperativas no pagarn el impuesto de primera categora de la Ley de Impuesto a la Renta por el mayor valor de sus cuotas de participacin. Artculo 51: El aumento del valor nominal de las cuotas de capital y cuotas de ahorro y la devolucin de excedentes originados en operaciones con los socios estarn exentos de todo impuesto. En relacin con lo antes expuesto, y en atencin a las caractersticas de la Cooperativa, en el sentido que sus servicios estaban destinados exclusivamente a sus socios y que segn la Ley de Cooperativas, stos no pagan impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta por el mayor valor de sus cuotas de participacin y que, adems estarn exentos de todo tipo de impuestos, se solicita analizar estos antecedentes, aclarando las dudas sobre la materia y as obtener el certificado de Trmino de Giro de YYYYYY. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el N 2 del artculo 17 del D.L. 824, de 1974, establece lo siguiente: Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con personas que no sean socios estar afecta al impuesto a la Renta de Primera Categora y al impuesto a favor de la Corporacin de la Vivienda. Para estos fines, el remanente comprender el ajuste por correccin monetaria del ejercicio registrado en la cuenta Fluctuacin de Valores. Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual existente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones con personas que no sean socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones. Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a sus socios en las operaciones con stos no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de excedentes durante el ejercicio que efecten los socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejercicios anteriores, no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Ahora bien, de lo dispuesto por la norma legal transcrita precedentemente, se tiene que ella establece un rgimen tributario especial aplicable a las rentas obtenidas por las cooperativas, el cual reemplaza al rgimen general establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Lo anterior queda de manifiesto de la lectura del prrafo segundo del N 2 de dicho artculo 17, el cual establece claramente como se determina aquella parte del remanente generado por la cooperativa en sus operaciones con terceros, que se afecta con el Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta. En efecto, en dicho prrafo se establece que aquella parte del remanente que se afecta es la que resulta de aplicar a tal remanente el porcentaje que represente en el total de ingresos brutos de la cooperativa los ingresos correspondientes a las operaciones realizadas por la cooperativa con terceros no socios. Por su parte, la letra a) del artculo 49 del DFL N 5, de 2003, sobre Ley de Cooperativas, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, establece que las cooperativas en general, estarn exentas del cincuenta por ciento de todas las contribuciones, impuestos, tasas y dems gravmenes impositivos a favor del Fisco.

3.- Ahora bien, de lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas se puede apreciar claramente que los beneficios tributarios que ellas contemplan estn referidos a las utilidades o rentas obtenidas del giro propio u ordinario en el cual operan las cooperativas y no de operaciones extraordinarias como sera la que se individualiza en la presentacin. Por lo tanto, en la especie el mayor valor obtenido de la referida operacin (venta del terreno), la cooperativa en referencia se encuentra gravada con los impuestos generales de la Ley de la Renta, no siendo aplicable la exencin tributaria parcial que contempla para las cooperativas la letra a) del artculo 49 del DFL N 5, de 2003, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, en concordancia con lo establecido en el N 2 del artculo 17 del D.L. N 824, de 1974.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR Oficio N 2.318, de 24.06.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N5 CIRCULAR N 27, DE 1984 (ORD. N 1.771, DE 09.06.2005) MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA COLOCACIN DE ACCIONES DE SOCIEDAD ANNIMA DE SU PROPIA EMISIN TRATAMIENTO TRIBUTARIO NO CONSTITUIR RENTA EL SOBREPRECIO, REAJUSTE O MAYOR VALOR OBTENIDO POR LAS SOCIEDADES ANNIMAS EN LA COLOCACIN DE ACCIONES DE SU PROPIA EMISIN, MIENTRAS TALES VALORES NO SEAN DISTRIBUIDOS A SUS ACCIONISTAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO POR LA DIFERENCIA PRODUCIDA ENTRE EL VALOR DE LIBRO Y EL VALOR DE COLOCACIN DE LAS ACCIONES, TANTO LA SOCIEDAD COMO SUS RESPECTIVOS ACCIONISTAS NO SE AFECTAN CON IMPUESTO MIENTRAS DICHO VALOR NO SEA DISTRIBUIDO, YA QUE EN TANTO SE MANTENGA EN ESA CALIDAD TRANSITORIAMENTE ES CONSIDERADO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, CALIDAD QUE SE PIERDE CUANDO ES DISTRIBUIDO A SUS BENEFICIARIOS, OPORTUNIDAD EN LA CUAL LA SOCIEDAD Y LOS ACCIONISTAS DEBEN DECLARAR Y PAGAR LOS IMPUESTOS NORMALES DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que est asesorando a una sociedad annima ZZ formada por dos sociedades de responsabilidad limitada. La sociedad XX Ltda. es duea del 90% de las acciones y la sociedad YY Ltda. es duea del 10% de las acciones. Agrega, que el capital social de la sociedad es $200.000.000, siendo ste tambin su valor libro. Sin embargo, dentro de esta sociedad existe un inmueble cuyo valor libro es de $ 100.000.000. Sin embargo, su valor comercial supera los $ 600.000.000. Expresa por otro lado, que con el fin de desarrollar un proyecto inmobiliario con dicho inmueble, la sociedad annima ZZ ha decidido emitir acciones de primera emisin, a un valor de colocacin en funcin de su valor comercial, el que es muy superior a su valor libro. En relacin con lo anterior, desea confirmar que en esta operacin ni la sociedad ni los accionistas debern pagar impuestos por la diferencia que se genere entre el valor libro y el valor de colocacin.

2.- Sobre el particular, cabe sealar que la operacin que describe en su escrito se enmarca dentro de lo establecido por el N5 del artculo 17 de la Ley de la Renta, que dispone que no constituir renta el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras tales valores no sean distribudos a sus accionistas, cuyas instrucciones este Servicio respecto de lo establecido por tal norma las ha impartido mediante la Circular N 27, de 1984, la que se encuentra publicada en Internet, cuya direccin es: www.sii.cl 3.- En consecuencia, y de acuerdo a lo antes expuesto por la diferencia producida entre el valor de libro y el valor de colocacin de las acciones, tanto la sociedad como sus respectivos accionistas no se afectan con impuesto mientras dicho valor no sea distribuido, ya que en tanto se mantenga en esa calidad transitoriamente es considerado un ingreso no constitutivo de renta, calidad que se pierde cuando es distribuido a sus beneficiarios, oportunidad en la cual la sociedad y los accionistas deben declarar y pagar los impuestos normales de la Ley de la Renta, en los trminos instruidos en la citada Circular N 27, de 1984. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR Oficio N 1.771, de 09.06.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA 17, N 1 CDIGO CIVIL, ART. 2.446. (ORD. N 1.042, DE 15.04.2005) DAO EMERGENTE CONCEPTO AQUL QUE OCASIONA LA PRDIDA, DETRIMENTO O DISMINUCIN EFECTIVA EN EL PATRIMONIO DEL QUE LO SUFRE O EN LOS BIENES QUE CONFORMAN DICHO PATRIMONIO Y QUE LA INDEMNIZACIN DESTINADA A REPARAR EL MENCIONADO DAO TIENE POR OBJETO RESTABLECER EL PATRIMONIO DAADO EN EL VALOR PERDIDO, SIN ACRECENTARLO IMPROCEDENCIA DE CALIFICAR COMO DAO EMERGENTE LAS SUMAS PAGADAS A UN ACREEDOR EN VIRTUD DE UN ACUERDO TRANSACCIONAL QUE ORDENA CUMPLIR UN FALLO ARBITRAL 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, y basado en las consideraciones de hecho y de derecho que expone en su escrito, consulta si la indemnizacin recibida por su cliente, una Compaa de Seguros, por parte de un Banco, producto de un acuerdo transaccional celebrado entre las partes, al resarcir una prdida patrimonial sin causar ganancia y no recaer sobre un bien incorporado al giro del negocio, es calificada como dao emergente en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 17 de la Ley de la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que no se adjunt una copia de la sentencia dictada por el Arbitro, como tampoco copia del acuerdo transaccional suscrito por las partes. 3.- No obstante lo anterior, y en relacin con la consulta, es necesario destacar que el artculo 2.446 del Cdigo Civil define a la figura jurdica denominada transaccin, en los siguientes trminos: La transaccin es un contrato en que las partes terminan extrajudicialmente un litigio pendiente, o precaven un litigio eventual. No es transaccin el acto que slo consiste en la renuncia de un derecho que no se disputa.

4.- Ahora bien, de acuerdo a lo expresado por el recurrente en su presentacin, ante el incumplimiento de sus obligaciones por parte de un Banco consistente en pagar las primas de un Contrato Colectivo de Seguro, su cliente, una Compaa de Seguros, interpuso una demanda arbitral en su contra, solicitando se declarare la vigencia de dicho Contrato y ordenare el ntegro cumplimiento de las obligaciones por parte del referido Banco, hasta el trmino de la vigencia convenida contractualmente, ms intereses y costas. En subsidio de lo anterior, para el caso que se rechazare la demanda principal o se declarare que el contrato haba terminado o deba terminar y solo procediere su cumplimiento por equivalencia, solicit en su demanda el pago de una indemnizacin de dao emergente y del lucro cesante que le haba causado dicho cumplimiento. El Arbitro en su sentencia, acogi la accin principal deducida en la demanda de la Compaa, declarando que se encontraba vigente el Contrato y condenando al Banco a dar ntegro, completo y oportuno cumplimiento al mismo hasta el trmino de la vigencia convenida. Ahora bien, de acuerdo a lo establecido en dicho fallo, es evidente que mediante su dictacin, se est ordenando el cumplimiento de lo pactado por las partes hasta la vigencia convenida en el referido contrato y no resarciendo a la Compaa de Seguros, de todos aquellos perjuicios econmicos que signific el incumplimiento por parte del Banco demandado. 5.- En este sentido, es importante destacar que las partes a travs de un acto posterior, en un contrato transaccional, celebrado luego de que la sentencia arbitral fuere confirmada por la Iltma. Corte de Apelaciones e interpuesto un recurso de casacin en el fondo contra la misma por parte del demandado, encontrndose pendiente el fallo de dicho recurso, estipularen que resulta materialmente imposible establecer la situacin existente a esa fecha y de ah en adelante cumplindola normalmente, y pacten, en subsidio, un cumplimiento por equivalencia, semejante a la peticin subsidiaria contenida en la demanda, incorporando una indemnizacin de perjuicios, calificndola ms an como un dao emergente, hecho que, en la prctica implica desconocer lo resuelto por el Arbitro, teniendo en consideracin que las sentencias de los tribunales se cumplen o no, y si se cumplen, tal cumplimiento debe ceirse estrictamente a los trminos ordenados por el Tribunal, en este caso a lo dispuesto por el Juez Arbitro. A mayor abundamiento, sostener que el cumplimiento resulta materialmente imposible, por una parte; y que, por tal razn, las partes convienen cumplirlo por equivalencia, por otra, constituye una notoria inconsistencia. Ello por cuanto, de ambas afirmaciones se concluye que el fallo es materialmente inexistente. Efectivamente, lo propio de una sentencia definitiva es poner fin a la instancia, resolviendo la cuestin o asunto que ha sido objeto del juicio (artculo 158 del Cdigo de Procedimiento Civil). Desde ese punto de vista, si lo resuelto y ordenado por el tribunal se considera materialmente imposible, resulta que esa sentencia definitiva adolece de un grave vicio de nulidad y, consecuencialmente, tampoco las partes podran darle cumplimiento, ni siquiera, por equivalencia. En conclusin, o bien el fallo es nulo y, en consecuencia, no se puede cumplir ni siquiera por equivalencia; o bien el fallo es vlido, pero entonces no puede afirmarse que su cumplimiento es materialmente imposible. 6.- Por otra parte, dada la naturaleza misma de la obligacin primitiva del Banco, una obligacin de dinero, resulta insostenible argumentar la existencia de un cumplimiento por equivalencia, pues la obligacin primitiva se origin en un Contrato de Seguro, que contiene implcitamente una obligacin de dar, consistente en el pago de las primas, obligaciones que por esencia, son susceptibles de hacerse cumplir coactivamente por medio de los mecanismos instituidos al efecto por el ordenamiento jurdico, en caso verificarse un incumplimiento absoluto o tardo de una

obligacin de tal naturaleza. En efecto, y a ttulo meramente ilustrativo, es indudable que si un deudor no paga una obligacin de dinero, el acreedor dispone de varias alternativas para hacer cumplir al deudor su obligacin, llegando incluso a otorgrsele la posibilidad de embargo de sus bienes. Pero an en ese caso, la obligacin sigue siendo de dinero y se cumple con la entrega, forzada, de ste. 7.- En consecuencia, teniendo presente que el fallo arbitral orden cumplir ntegramente sus obligaciones al Banco, no es posible aceptar la existencia de un dao emergente en el patrimonio de la Compaa de Seguros. A este respecto, debe tenerse presente, el concepto de dao emergente sostenido por este Servicio a travs de varios pronunciamientos, el cual es coincidente con el sustentado por la doctrina vigente sobre la materia, conceptuando como aquel que ocasiona la prdida, detrimento o disminucin efectiva en el patrimonio del que lo sufre o en los bienes que conforman dicho patrimonio y que la indemnizacin destinada a reparar el mencionado dao tiene por objeto restablecer el patrimonio daado en el valor perdido, sin acrecentarlo. 8.- Por lo tanto, y atendida las consideraciones expuestas en los nmeros anteriores, y los antecedentes aportados por el recurrente en su escrito, este Servicio concluye que la indemnizacin derivada de la transaccin suscrita entre la Compaa de Seguros y el Banco respectivo, no puede ser calificada como una indemnizacin por dao emergente de aquellas a que se refiere el N 1 del artculo 17 de la Ley de la Renta.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 1.042, de 15.04.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 126 Y 178 OFICIO N 2.325, DE 2004. (ORD. N 963, DE 11.04.2005) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIO PAGADA A UN EX-TRABAJADOR CUYA FUENTE ES UN PROTOCOLO DE DERECHOS LABORALES, CUYA NATURALEZA ES LA DE UN CONVENIO COLECTIVO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 178, DEL CDIGO DEL TRABAJO, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO POR EL ARTCULO 17, N13, DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, y basado en las consideraciones de hecho y de derecho que expone en su escrito, solicita se declare jurdicamente procedente la exencin de impuesto contemplada en el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, respecto de la suma que le fue pagada por concepto de indemnizacin por aos de servicio, contemplada en su finiquito de trabajo de fecha 23 de diciembre de 2003, suscrito ante notario el da 31 de diciembre del mismo ao, entre el recurrente y la empresa XXXXXXXX S.A.. Por las razones que expone solicita, adems, que se declare que el descuento por concepto de impuesto nico determinado sobre la cantidad pagada por concepto de indemnizacin por aos de servicios ascendente a la suma de $ 0.000.000.- fue jurdicamente improcedente, y que por tanto, se ordene la devolucin de dicho valor, a travs del respectivo instrumento de pago a su nombre. 2.- Sobre el particular, cabe expresar que dentro de los antecedentes aportados, existe una

fotocopia de un finiquito de contrato de trabajo, celebrado con fecha 23 de diciembre de 2003, suscrito ante notario entre el ocurrente y la empresa XXXXXXXX S.A., adjudicataria de los derechos de explotacin de las concesiones de servicios sanitarios de propiedad de la Empresa YYYYYYYY S.A. De acuerdo a lo que se establece en la Clusula Primera del referido finiquito, el citado extrabajador prest servicios al ex-empleador desde el 19 de Octubre de 1978, hasta el 22 de diciembre de 2003, fecha esta ltima de la terminacin de sus servicios por necesidades de la empresa, consistente en una racionalizacin y reestructuracin de la empresa, originada por la adjudicacin por parte de XXXXXXXX S.A. del derecho de explotacin de las concesiones de servicios sanitarios de propiedad de YYYYYYYY S.A. (Artculo 161 N 1 del Cdigo del Trabajo). En Clusula Segunda del referido documento, se detallan las sumas pagadas en virtud del finiquito y los descuentos practicados al trabajador, destacndose dentro de sus haberes el pago por concepto de indemnizacin por aos de servicio ascendente a la suma de $ 00.000.000; y dentro de los descuentos el impuesto retenido por la indemnizacin por aos de servicio por la suma de $ 0.000.000.En la parte final de esta misma clusula se deja expresa constancia: a) Que el trabajador recibi de parte de YYYYYYYY S.A. a ttulo de anticipo de indemnizacin por aos de servicio, con fecha 23 de Diciembre de 2003 la suma de $ 00.000.000-, con motivo del proceso de transferencia de los derechos de explotacin que experiment la empresa el ao 2003. Al efecto las partes suscribieron todos y cada uno de los documentos respectivos que ellas reconocen conocer y mantener en su poder. b) Que con ocasin del proceso de licitacin de los derechos de explotacin de los servicios sanitarios de XXX, de propiedad de YYYYYYYY S.A., ZZZZZZ S.A. fue la adjudicataria y en base a los contratos respectivos, oportunamente cre una S.A. distinta denominada XXXXXXXX S.A., quien en definitiva asumi los referidos derechos de explotacin. Por lo tanto, los pagos que se realizan y las obligaciones que se dan por extinguidas en virtud de este finiquito comprenden todo el perodo durante el cual el ex-trabajador prest sus servicios a YYYYYYYY S.A. y a XXXXXXXX S.A.. 3.- De acuerdo con los antecedentes que acompaa a su presentacin, es conveniente sealar que con fecha 14 de Octubre de 2003, se suscribi el Protocolo de Derechos Laborales Proceso de Transferencia de los Derechos de Explotacin a Concesionarios Privados en YYYYYYYY S.A., entre la Empresa YYYYYYYY S.A., el Sistema de Empresas Pblicas (SEP), el Sindicato de Trabajadores de la empresa, el Sindicato de Profesionales de la misma, y, finalmente, la Federacin Nacional de Trabajadores de Obras Sanitarias, en el que se da cuenta de los beneficios que se harn efectivos a los trabajadores de YYYYYYYY S.A. por causa del Proceso de Transferencia de los Derechos de Explotacin a Concesionarios Privados, que culmina con el traspaso a control privado. El nmero 10 de dicho documento, establece que: El presente Protocolo de Derechos Laborales tiene naturaleza jurdica de Convenio Colectivo Complementario de los dems instrumentos Colectivos vigentes, actuales y futuros, constituyendo un Addendum de stos. Se celebra conforme a las facultades que confieren a las partes los artculos 314 y 351 del Cdigo del Trabajo. Por aplicacin del artculo 4 del mismo cuerpo legal obligar al Operador Privado, una vez perfeccionado el Proceso de Transferencia de los Derechos de Explotacin en YYYYYYYY S.A. Por su parte, en lo que respecta al alcance de sus estipulaciones, el N 1 de dicho protocolo, que lleva el ttulo de Beneficiarios declara que: Las estipulaciones que se consignan ms adelante se harn aplicables a los trabajadores socios de los Sindicatos ya individualizados, contratados por YYYYYYYY S.A. con anterioridad al 31 de Diciembre del 2000 y con contrato indefinido vigente a la fecha de suscripcin del presente Protocolo. La empresa extender, en su caso, los beneficios

de este Protocolo de Derechos Laborales a los trabajadores no sindicalizados que cumplan el requisito de antigedad aqu establecido. En lo que se refiere a la antigedad indemnizable, el Punto N 3 del citado documento, establece que sta antigedad se establecer a partir de la iniciacin efectiva de los servicios de cada trabajador para YYYYYYYY S.A. y sus antecesoras legales, y hasta el 22 de diciembre de 2003, sin tope. Al efecto, se entiende que el 22 de diciembre se producir el cambio de control. Si por alguna circunstancia se modifica esta fecha, el cmputo de la antigedad indemnizable y la liquidacin efectiva del beneficio se adaptarn a dicho cambio. 4- Respecto de la materia consultada procede indicar que el artculo 178 del Cdigo del Trabajo precepta que: Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo. Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que no constituye renta para efectos tributarios: La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 5.- En consecuencia, de acuerdo con las disposiciones legales sealadas, y considerando lo dispuesto en el nmero 10 del Protocolo de Derechos Laborales Proceso de Transferencia de los Derechos de Explotacin a Concesionarios Privados en YYYYYYYY S.A., en cuanto a que dicho documento tiene naturaleza jurdica de Convenio Colectivo Complementario de los dems instrumentos colectivos vigentes, actuales y futuros, constituyendo un Addendum de stos, cabe expresar que la indemnizacin por aos de servicios a que se refiere su consulta, y basado en pronunciamientos emitidos sobre materia de similar naturaleza, en opinin de este Servicio tal indemnizacin queda comprendida en lo dispuesto en el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, constituyendo por lo tanto un ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios, lo que significa que no se grava con ningn impuesto de la Ley de la Renta. Lo anterior atendido que conforme a los pronunciamientos de la Direccin del Trabajo -descritos oportunamente en el Oficio N 2.325, de 2004 por este Servicio- el referido Protocolo cumple tambin con la exigencia de complementar y continuar, directa o remotamente, un contrato colectivo anterior, a saber, el celebrado entre los sindicatos de la empresa y YYYYYYYY S.A. con fecha 1 de Octubre de 2002. 6.- Finalmente, respecto al procedimiento aplicable para solicitar la devolucin del Impuesto Unico retenido en su finiquito por XXXXXXXX S.A., ascendente a $ 0.000.000, se informa que dicha peticin de devolucin queda sometida a la modalidad administrativa establecida en el artculo 126 del Cdigo Tributario, debiendo ser tramitada tal peticin por la persona que sufri el detrimento patrimonial por el hecho de haberse enterado al Fisco un impuesto indebido o en exceso, presentndola en la Direccin Regional de este Servicio bajo cuya jurisdiccin tenga su domicilio la

entidad pagadora de las rentas, la cual se acoger en la medida que se cumplan los supuestos bsicos que exige la norma legal precitada. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 963, de 11.04.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. Home | Ley Renta - 2005 RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13, ART. 42, N 1, ART. 43, N 1 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 178 CIRCULARES NS 37, DE 1990 Y 29, DE 1991. (ORD. N 956, DE 08.04.2005) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIO, CONFORME LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 178, DEL CDIGO DEL TRABAJO Y ARTCULO 17, N13, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, y basado en lo dispuesto en el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, en el nmero 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta y las disposiciones contenidas tanto en el Cdigo Laboral, as como aquellas contempladas en el Estatuto Docente y en el Estatuto de Atencin Primaria de Salud Municipal, relativas a indemnizaciones por trmino de contrato, solicita un pronunciamiento sobre los siguientes aspectos: a) Se encuentran exentas de impuesto a la renta aquellas indemnizaciones por trmino de la relacin laboral que una Corporacin Municipal, otorgue voluntaria e individualmente a trabajadores regidos por el Cdigo del Trabajo, Estatuto Docente o Estatuto de Atencin Primaria de Salud Municipal, y cuya naturaleza u origen no sea el que seala el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos?. Dicho de otro modo: pueden entenderse incluidas en el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo para los efectos tributarios previstos en dicho inciso aquellas indemnizaciones de carcter voluntario que el empleador otorga a un trabajador regido por el Cdigo Laboral, Estatuto Docente o Estatuto de Atencin Primaria de Salud Municipal, cuando se produce el trmino de la relacin laboral? b) En el caso de que las indemnizaciones pagadas voluntariamente por trmino de la relacin laboral estn exentas de impuesto a la renta: Hasta qu monto opera la exencin (hasta 90 UF por remuneracin mensual con un lmite mximo de 330 das de remuneracin) y cmo se hace la operacin prctica para determinar el monto exento? 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, establece lo siguiente: Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero

de este artculo. Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta precepta lo siguiente: No constituye renta para efectos tributarios: La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. En relacin con lo dispuesto por las normas legales antes transcritas, este Servicio ha impartido las instrucciones pertinentes mediante las Circulares Ns. 29, del ao 1991 y 10, del ao 1999, ambos instructivos publicados en el Sitio Web que este organismo tiene habilitado en Internet, y cuya direccin es: www.sii.cl 3.- Ahora bien, basado en lo dispuesto por las normas legales precitadas y lo instrudo mediante las Circulares mencionadas, a continuacin se responden cada una de las consultas formuladas. a) Respecto de la primera de ellas, se seala que las indemnizaciones por aos de servicios que la Corporacin Municipal recurrente pague en forma voluntaria a sus trabajadores regidos por las normas que indica en su escrito, no quedan comprendidas dentro de aquellas a que se refiere el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, ya que esta norma legal establece que las indemnizaciones que se sujetan al tratamiento tributario que ella dispone, son aquellas pagadas en virtud de una ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, de lo que se concluye que atendido el texto expreso del precepto legal en referencia no es posible extender su contenido a indemnizaciones que l no contempla, como son aquellas a que alude el recurrente en su escrito. En consecuencia, al no quedar comprendidas tales indemnizaciones en dicha norma legal, ellas se rigen por lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el inciso segundo del artculo 178 del Cdigo del Trabajo, las que no constituirn renta para los efectos tributarios hasta un monto equivalente al promedio de las ltimas 24 remuneraciones pagadas al trabajador, debidamente actualizadas en los trminos previstos por dicha norma legal, multiplicado dicho monto por el nmero de aos de servicio prestados al empleador. El exceso de indemnizacin por sobre el lmite antes sealado, se afecta con el impuesto nico de Segunda Categora contenido en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de la Renta, y en su calidad de renta accesoria o complementaria al sueldo del trabajador, debe calcularse en la forma dispuesta por los incisos segundo, tercero y cuarto del artculo 46 de la ley precitada, cuyas instrucciones para su determinacin este Servicio las imparti mediante las Circulares Ns. 37, de 1990 y 29, de 1991, ambos instructivos publicados en Internet. b) En relacin con la segunda consulta planteada, se informa que ella se encuentra respondida de acuerdo a lo expresado en la letra a) precedente, esto es, que las indemnizaciones por aos de servicios que se paguen voluntariamente no se afectan o no se gravan con impuesto hasta el monto sealado en dicho literal, no siendo aplicable en la especie el lmite de 90 UF por remuneracin mensual con un monto mximo de 330 das de remuneracin a que se refiere en su presentacin. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 956, de 08.04.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos. RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 18, ART. 31, N 6 BIS CIRCULARES NS 41, DE 1999 Y 40, DE 2001. (ORD. N 380, DE 03.02.2005)

BECAS DE ESTUDIO OTORGADAS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES REQUISITOS NECESARIOS PARA QUE NO CONSTITUYAN RENTA PARA SUS BENEFICIARIOS, Y A SU VEZ, SE ACEPTEN COMO UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA DE LA EMPRESA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita la aclaracin de las dudas que indica en materia de becas de escolares, que para su organizacin es muy significativa para el buen desarrollo de ellas y se refieren a las siguientes: La empresa como la organizacin cumplen al pie de la letra la circular emitida por este Servicio en cuanto al tratamiento de las becas escolares, pero han tenido problemas como los que indica a continuacin. La empresa cuando se solicita la beca escolar, gira un cheque por fondos por rendir girado al establecimiento o a la institucin financiera que tiene a cargo la cobranza, pero sucede que a veces la cuota es mayor que la ayuda por lo tanto el usuario entera la diferencia y posteriormente uno rinde a la empresa para netear el fondo por rendir, pero la empresa les est comunicando que a partir del 2005 no va aceptar esta situacin que se tendr que pedir una boleta por la beca y otra por la diferencia para que calcen los montos, estimando que los bancos no hacen estas excepciones, es ilegal hacerlo de la primera forma y que la contabilidad slo reconozca el gasto por la cantidad emitida. La segunda situacin es que los usuarios de las becas escolares, podran sacarle un mejor provecho a los fondos de escolaridad si al momento de matricularlos pagar al contado la colegiatura y conseguir buenos descuentos, pero como la circular dice que el documento emitido por la empresa debe ser girado a nombre del establecimiento o entidad financiera que tenga a cargo la cobranza, si el usuario presenta la escolaridad con la boleta en original puede la empresa girar el documento a nombre del usuario, es ilegal hacerlo ya que el espritu se cumpli destinar exclusivamente a escolaridad, haciendo la consulta puesto que la empresa por poltica emite los documentos dos veces al mes y a veces no calza con lo solicitado por el establecimiento y se pierden los descuentos y las 30 UF anual que les entrega la compaa para la compra de tiles, uniformes y colegiatura no alcanza es por eso que tienen que dibujar para aprovechar al mximo estos dineros. La ltima consulta tiene que ver con los comprobantes de respaldo, con la experiencia sobre el tratamiento de las becas escolares, tambin se han encontrado que hay usuarios que por motivos ajenos a su voluntad han extraviado el comprobante en original el cual debe rendir a la empresa por saldar el fondo por rendir, estos motivos pueden ser por robos de documentos, lavado de vestuario, estando el documento en los bolsillos, prdida del documento etc., consultando si se podra considerar como vlido un documento emitido por el establecimiento, Depto. Finanzas, donde diga que cancel la matrcula, mensualidad o anualidad segn corresponda.

2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que las instrucciones relativas al tratamiento tributario de las becas de estudio, este Servicio las ha impartido a travs de las Circulares Ns 41, de 1999 y 40, del 2001, de acuerdo a lo que disponen sobre tal materia los artculos 17 N 18 y 31 N 6 bis de la Ley de la Renta; instructivos que se encuentran publicados en el sitio Web de Internet de este Servicio (www.sii.cl), y de conocimiento del recurrente segn lo expresado en su escrito. 3.- Ahora bien, conforme a lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas y lo instrudo por las respectivas Circulares emitidas sobre la materia, en cuanto a las consultas formuladas se informa lo siguiente:

a) Respecto de las dos primeras situaciones descritas, se seala que este Servicio en la Circular N 41, de 1999, ha establecido dos procedimientos vlidos para acreditar que las sumas que se paguen se estn realizando por concepto de una beca de estudio, y de esta manera gozar de los beneficios tributarios que la ley del ramo otorga a dichas cantidades. En efecto, una de estas modalidades consiste en que la empresa pague por su cuenta el total o parte de los gastos de matrcula y de enseanza de su personal o de los hijos de stos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta va se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por concepto de beca. La otra alternativa vlida para tales fines es que el pago de la beca se realice a travs del becario mismo, siempre y cuando las normas que se establezcan al interior de la empresa que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas que tales cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la beca. Por lo tanto, cualquiera de los dos procedimientos que hayan acordado las partes contratantes, este Servicio los considera vlidos, tanto para acreditar que las cantidades pagadas constituyen una beca de estudio en los trminos definidos en la citada Circular N 41, de 1999, como para que la empresa pueda acreditar dichas sumas como un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan al efecto los dems requisitos que exige el N 6 bis del artculo 31 de la Ley de la Renta y las instrucciones que se contienen en la mencionada Circular N 40, del ao 2001, sin que este Servicio tenga atribuciones o facultades para intervenir en la fijacin de las modalidades de pago de las becas de estudio, materia que es de exclusiva competencia de las partes contratantes, de acuerdo a los propios intereses de cada una de ellas. b) En cuanto a la ltima consulta formulada, se informa que este Servicio no tiene atribuciones para validar documentos que sean distintos de aquellos que establecen las normas tributarias, como ser, las facturas, boletas u otros, para acreditar los pagos efectuados por las empresas, por lo que en la especie no es posible acceder a lo solicitado, esto es, que en el caso de prdida del comprobante original que acredita el pago de la mensualidad o la colegiatura al establecimiento educacional correspondiente, dicho documento sea reemplazado o sustituido por un certificado emitido por una persona habilitada para ello de la entidad educacional que corresponda.

BERNARDO LARA BERRIOS DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 380, de 03.02.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 4, ART. 41, ART. 20, N 5 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 64 CDIGO CIVIL, ART. 1.545, ART. 2.264. (ORD. N 192, DE 21.01.2005) TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A UN CONTRATO DE RENTA VITALICIA, EN QUE EL PRECIO DE LA RENTA VITALICIA ES PAGADO MEDIANTE LA CESIN DE LA NUDA PROPIEDAD DE LOS DERECHOS SOCIALES DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, y en virtud de lo dispuesto en el artculo 6, letra A) N 1 del Cdigo Tributario, solicita resolver consulta referida al tratamiento tributario aplicable a un contrato de renta vitalicia suscrito entre una persona natural (en adelante acreedor cedente) y

una sociedad annima, al tenor de lo dispuesto en el artculo 2.264 y siguientes del Cdigo Civil; con la particularidad de que el precio de la renta vitalicia es pagado a la sociedad annima mediante la cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales que el acreedor de la renta vitalicia posee en una sociedad de responsabilidad limitada. Expresa a continuacin, que en su calidad de asesor se le ha solicitado implementar la referida operacin jurdica y ante la inexistencia de una interpretacin expresa al respecto, solicita confirmar los criterios que expone, basados en lo dispuesto en el artculo 41 de la Ley de la Renta y en el Oficio N 3604, de 29 de Julio de 2004. Respecto de tal materia seala, que la cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales, como pago del precio de un contrato de renta vitalicia celebrado en los trminos dispuestos en el artculo 2.264 y siguientes del Cdigo Civil, constituye una enajenacin de dichos derechos sociales y, por tanto, para el acreedor de la renta vitalicia su tratamiento tributario queda regulado por el artculo 41 incisos 3 y 4 de la Ley de la Renta. En virtud de lo anterior, en el evento que la sociedad adquirente de la nuda propiedad de esos derechos sociales no se encuentre relacionada con la persona natural cedente de los mismos, en los trminos dispuestos en el inciso 4 de dicha norma legal; para los efectos de determinar la renta proveniente de la enajenacin la persona natural acreedor de la renta vitalicia debe considerar como costo tributario su prorrata en el valor de libros de los citados derechos sociales, considerando para ello el capital propio tributario de la compaa, al 31 de diciembre del ao anterior al de la celebracin del contrato de renta vitalicia, incrementado o disminuido por los aportes, retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance anual practicado y la fecha de la enajenacin, todo ello debidamente corregido de acuerdo a la variacin del IPC. Por consiguiente, agrega, en la hiptesis indicada precedentemente, la persona natural acreedor de la renta vitalicia y cedente de la nuda propiedad de los derechos sociales slo experimentar una renta o incremento de patrimonio, una vez que los valores devengados o percibidos por concepto de renta vitalicia adeudados o pagados por la sociedad annima adquirente, excedan el citado costo tributario; ya que mientras ello no suceda la pensin devengada o percibida por el acreedor cedente slo estar compensando la disminucin de patrimonio experimentada por la cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales enajenados. Finalmente, expresa que cuando el valor acumulado de la pensin obtenida por el acreedor cedente, en virtud del contrato de renta vitalicia, exceda el citado valor de libros, dicho mayor valor deber tributar como renta de capitales mobiliarios, en los trminos dispuestos por el artculo 20 N 2, letra f) de la Ley de Impuesto a la Renta. 2. Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino que este Servicio frente a anteriores consultas relacionadas con la enajenacin o transferencia a que se refiere su consulta, esto es, la cesin de la nuda propiedad de un bien, ha establecido que la nuda propiedad no es un derecho real distinto del de propiedad, y tampoco es un derecho personal, por lo tanto, se ha concluido, que lo que se enajena o transfiere en tal circunstancia, es el bien propiamente tal y no un derecho sobre el mismo. De acuerdo con ello, en el caso de estas operaciones, enajenacin o transferencia de la nuda propiedad de un bien, resultan plenamente aplicables en la especie, las disposiciones tributarias pertinentes que regulen la enajenacin del bien de que se trate. De lo dicho se sigue, que en el caso de la consulta, esto es, respecto de la cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales que se posee en una sociedad de responsabilidad limitada, el tratamiento tributario de tal operacin, es el mismo que se aplica a la enajenacin de los derechos sociales y que al efecto se encuentra regulado por las normas de los incisos 3 y siguientes del artculo 41 de la Ley de la Renta.

En consecuencia, respecto del tratamiento tributario de dicha operacin procede expresar que en virtud del principio de la autonoma de la voluntad consagrado en el artculo 1545 del Cdigo Civil, las partes contratantes pueden enajenar los bienes, en el caso en consulta la nuda propiedad de los derechos sociales en una sociedad de responsabilidad limitada, al valor que acuerden fijar libremente en la respectiva escritura o contrato de cesin. Lo anterior, es sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario, en cuanto a que este Servicio est facultado para practicar las tasaciones a que alude dicha norma, cuando el valor de los bienes transferidos o enajenados sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. Ahora bien, para determinar el costo tributario de la enajenacin de la nuda propiedad de los derechos sociales en sociedades de personas, tal como ya se ha sealado hay que remitirse a lo que las normas disponen sobre la enajenacin de los derechos sociales. Por lo tanto, para tales efectos, en primer lugar, debe dilucidarse si el propietario de la nuda propiedad de los citados derechos es un contribuyente que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, o bien, si se trata de un contribuyente que no se encuentra en tal situacin. En efecto, cuando el propietario de la nuda propiedad de los referidos derechos se trata de un contribuyente que no lleva contabilidad, el costo tributario de sta se determina de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero y cuarto del artculo 41 de la Ley de la Renta, aplicndose una u otra de tales disposiciones si la nuda propiedad de los referidos derechos se cede o no a una empresa o sociedad con la cual el enajenante se encuentra relacionado en los trminos que lo prescribe el inciso cuarto precitado. Las normas legales antes mencionadas establecen lo siguiente al respecto: Tratndose de la enajenacin de derechos de sociedades de personas, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin, el valor de libros de los citados derechos, segn el ltimo balance anual practicado por la empresa, debidamente actualizado segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo balance y el ltimo da del mes anterior a aquel en que se produzca la enajenacin. El citado valor actualizado deber incrementarse y/o disminuirse por los aportes, retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la enajenacin, para lo cual dichos aumentos o disminuciones debern reajustarse segn el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede a aquel en que ocurrieron y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. En el caso de la enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin el valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. Lo dispuesto en este inciso tambin se aplicar si el contribuyente que enajena los derechos estuviera obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa, calculndose el valor actualizado de los derechos en conformidad con el nmero 9 de este artculo.

En caso contrario, si el propietario de la nuda propiedad de los derechos sociales se trata de un contribuyente que lleva contabilidad completa para los efectos de declarar sus rentas, el costo tributario de la nuda propiedad de los derechos se determina de acuerdo a lo establecido en el N 9 del artculo 41 de la Ley de la Renta, norma que establece lo siguiente: Los aportes a sociedades de personas se reajustarn segn el porcentaje indicado en el inciso primero del N 1, aplicndose al efecto el procedimiento sealado en el N 2 de este artculo. Lo anterior es sin perjuicio de rectificar posteriormente dicho reajuste de acuerdo al que haya correspondido en la respectiva sociedad de personas. Las diferencias que se produzcan de esta rectificacin se contabilizarn, segn corresponda, con cargo o abono a la cuenta "Revalorizacin del Capital Propio". Para estos efectos se considerarn aportes de capital todos los haberes entregados por los socios, a cualquier ttulo, a la sociedad de personas respectiva. En consecuencia, en el caso especfico de la consulta planteada, las partes pueden fijar como precio de la enajenacin de la nuda propiedad de los derechos sociales el valor que estimen conveniente, sin perjuicio de lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario, y como valor de adquisicin o costo tributario de la referida nuda propiedad, aquellos sealados en el N 9 del inciso segundo, o en los incisos tercero y cuarto del artculo 41 de la Ley de la Renta, dependiendo la aplicacin de una u otra disposicin si el enajenante lleva o no contabilidad para la acreditacin de sus rentas en la Primera Categora. Finalmente procede expresar, que el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, y por tanto, el mayor valor obtenido en la enajenacin de la nuda propiedad de tales derechos, para los efectos tributarios constituye una renta que se clasifica en el N 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, y en virtud de dicha tipificacin se afecta con los impuestos generales de la ley del ramo, sobre la base de su percepcin o devengo, cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer lugar. 3. Respecto del tratamiento tributario de las rentas provenientes de un contrato de renta vitalicia, procede indicar, que la Ley de la Renta establece en el artculo 17 N 4, que no constituye renta: 4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria. Por su parte, el artculo 20 N 2 de este mismo texto legal dispone que se encuentran afectas al impuesto de Primera Categora: 2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de: ...... f) Contratos de renta vitalicia. ..... De acuerdo con las normas tributarias transcritas, y atendido que en la presentacin no se aportan mayores antecedentes sobre la particularidad del contrato de renta vitalicia de que se trata, no es posible efectuar un anlisis especfico sobre la situacin particular a que se refiere la consulta. Sin perjuicio de ello procede indicar que si se cumple con las condiciones que al efecto seala la norma del artculo 17 N 4, de la Ley de la Renta transcrito precedentemente, los ingresos percibidos por el beneficiario de la renta vitalicia no constituyen renta, y por tanto se liberan del pago de los impuestos establecidos en la Ley de la Renta.

En caso contrario, esto es, si el referido contrato no queda comprendido dentro de dicha norma liberatoria, la renta producida en virtud del contrato de renta vitalicia, entendida sta como las sumas percibidas por el beneficiario que no correspondan al precio de la renta vitalicia a que se refiere el artculo 2267 del Cdigo Civil debidamente reajustado, constituye una renta de la Primera Categora clasificada en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta, afecta por tanto, sobre la base de su percepcin, a los impuestos generales establecidos en la ley del ramo. 4. Aclarado el tratamiento tributario que corresponde aplicar tanto a la enajenacin o cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales a que se refiere en la presentacin, as como a las rentas que nacen de la suscripcin de un contrato de renta vitalicia, procede analizar ahora el caso especfico de su consulta, en la que seala que el precio de la nuda propiedad de tales derechos es cancelado por el comprador con el establecimiento de una renta vitalicia en beneficio del vendedor, o dicho de otra forma, el contrato en virtud del cual se cede la nuda propiedad de los derechos sociales, como pago del precio de un contrato de renta vitalicia celebrado en los trminos dispuestos en el artculo 2.264 y siguientes del Cdigo Civil. Al respecto procede aclarar, que en virtud del contrato que someramente describe, se producen en la especie dos actos jurdicos distintos, con los tratamientos tributarios particulares que para cada uno de ellos se analiz en los nmeros anteriores. En efecto, en el caso de la cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales se seala, que se est frente a un contrato o convencin en virtud del cual se cede la nuda propiedad de tales derechos; y en el caso de la renta vitalicia se est frente al contrato definido por el artculo 2264 del Cdigo Civil, los cuales se rigen en forma independiente por el tratamiento tributario descrito para cada uno de ellos en los nmeros anteriores. Por lo sealado, no resulta procedente mezclar la tributacin de los resultados producidos por ambos contratos en los trminos que se seala en la presentacin, puesto que respecto del contrato de cesin de la nuda propiedad de los derechos sociales, la obligacin tributaria, y la oportunidad en que sta debe cumplirse, depender de la renta que se determine en virtud del precio asignado a la cesin y de su costo tributario; en tanto que en el caso de la renta vitalicia su tributacin y la oportunidad en que sta debe ser cumplida, depender de la composicin de la renta vitalicia pagada. A mayor abundamiento, cabe sealar que el contribuyente no solamente ha mezclado tratamientos tributarios distintos, sino que, pretende conferir al contrato de renta vitalicia una naturaleza que no le corresponde. En efecto, conforme al artculo 2.264 del Cdigo Civil, la renta vitalicia es un contrato aleatorio. Aleatorio significa que la contingencia de ganancia o prdida es incierta pues, a la poca de celebrarse el contrato, al menos una de las partes no est en condiciones de prever la utilidad que le reporta. Siendo as, la pensin no refleja ni equivale (proporcionalmente) al precio de la renta vitalicia. Cuando la sociedad annima paga las pensiones, no est restituyendo la disminucin patrimonial del pensionado ni equivale al precio que ste pag por la renta vitalicia y tanto da que el precio de la renta vitalicia se pague en dinero efectivo o en acciones, en ambos casos la pensin no es una suerte de devolucin peridica del precio de la renta vitalicia. Es por eso, que el artculo 2.268 del Cdigo Civil, dispone que los contratantes son libres de establecer la pensin que quieran a ttulo de renta vitalicia. La ley no determina proporcin alguna entre la pensin y el precio. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR Oficio N 192, de 21.01.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 13, N 17, ART. 45, ART. 46, ART. 74, N 1, ART. 78 CIRCULARES NS 75, DE 1976 Y 66, DE 1977 OFICIO N 1.289, DE 1997. (ORD. N 0144, DE 14.01.2005) CALIFICACIN DE INGRESO NO CONSTITUTITO DE RENTA DE AYUDAS ECONMICAS OTORGADAS POR LOS FONDOS DE BIENESTAR SOCIAL DE UNA ENTIDAD BANCARIA, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 17, N13, DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que en el Banco XXXXXX existen dos Fondos de Bienestar Social a los cuales estn adheridos una parte importante de sus trabajadores, a saber: Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores YYYYYY y sus Filiales; que cuenta con personalidad jurdica que le fue otorgada por Decreto Supremo N xxx, del Ministerio de Justicia, Rut 00000000 y la Corporacin de Salud y Ayuda Social Trabajadores YYYYYY y Filiales, creada tambin por Decreto Supremo Nxxx, del Ministerio de Justicia, 000000 y se encuentra en trmite de creacin un nuevo fondo, que se denominar Fondo del Servicio de Bienestar del Personal XXXXXX y Filiales, al cual se afiliarn el resto de los trabajadores de su representada no inscritos en los Fondos de Bienestar actualmente vigentes. Agrega, que los Fondos de Bienestar actualmente vigentes tienen por objeto propender al mejoramiento de las condiciones de vida de sus afiliados y de sus cargas familiares, otorgando diversos beneficios de seguridad social, entre las cuales se encuentran las prestaciones de salud complementarias a las que confieren los organismos pertinentes en conformidad a la legislacin vigente. El Fondo del Servicio de Bienestar Social, en creacin, propender al mismo objeto. Para el otorgamiento de las prestaciones de bienestar social a travs de los Fondos de Bienestar actualmente vigentes, concurren a su financiamiento tanto el Banco XXXXXX, como empleador, en las condiciones establecidas en los convenios colectivos que su representada ha suscrito con los sindicatos a que pertenecen los trabajadores afiliados a los Fondos de Bienestar vigentes, como los socios afiliados, que son trabajadores del mismo Banco. Expresa por otro lado, que en los estatutos del Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores de YYYYYY y sus Filiales, se establece que el citado Fondo pagar a sus afiliados, conforme lo establece el contrato colectivo celebrado al efecto, adems de las prestaciones de salud, los beneficios de bienestar social de: Asignacin de Matrimonio, de Nacimiento y de Fallecimiento del trabajador afilado o de sus cargas familiares; Aguinaldos de Fiestas Patrias, de Navidad y de Ao Nuevo; Bonos de Vacaciones y de Estudios. A su vez, en los estatutos de la Corporacin de Salud y Ayuda Social Trabajadores YYYYYY y Filiales, se establece que el citado Fondo pagar a sus afiliados, conforme lo establece el contrato colectivo celebrado al efecto, adems de las prestaciones de salud, los beneficios de Asignacin de Matrimonio, de Nacimiento, y de Fallecimiento, del trabajador afiliado o de sus cargas familiares. Por su parte, el Fondo de Bienestar Social en creacin, que se denominar Fondo del Servicio de Bienestar del Personal del XXXXXX y Filiales, establecer en sus estatutos que pagar a los afiliados al citado Fondo las mismas prestaciones y asignaciones que actualmente otorga la Corporacin de Salud y Ayuda Social Trabajadores YYYYYY y Filiales, esto es, Asignacin de Matrimonio, de Nacimiento y de Fallecimiento, del trabajador afiliado o de sus cargas familiares. Seguidamente expresa, que este Servicio en respuesta a una consulta que le formulara el Presidente del Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores TTTTTT, hoy Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores de YYYYYY y sus Filiales, sobre el tratamiento tributario de los beneficios pagados por dicho Fondo, emiti un pronunciamiento a travs del Ordinario N 1.289, de fecha 17 de Junio de 1997, por medio del cual define la calificacin tributaria de los beneficios pagados por el citado Fondo en los trminos que se indican en dicho dictamen.

En relacin a lo anteriormente expuesto, y conforme lo establece el N 1 de la letra A del artculo 6 del Cdigo Tributario, su representada desea obtener un pronunciamiento oficial, acorde al Oficio N 1289, de 17.06.97, sobre el tratamiento tributario de los beneficios que actualmente otorgan a sus afiliados tanto el Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores YYYYYY y sus Filiales, como la Corporacin de Salud y Ayuda Social Trabajadores YYYYYY y Filiales y que son los mismos que conceder el Fondo del Servicio de Bienestar del Personal XXXXXX y Filiales, en creacin. Por otra parte, se solicita se ratifique que dicho tratamiento tributario no vara si la Corporacin de Salud y Ayuda Social Trabajadores del YYYYYY y Filiales modifica sus estatutos con el objeto de otorgar las mismas prestaciones que actualmente concede a sus afiliados el Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores del YYYYYY y sus Filiales. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que efectivamente este Servicio con fecha 17.06.97 emiti el Oficio Ordinario N 1.289, evacuando consultas formuladas por el Presidente del Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores del TTTTTT, expresndose al respecto lo siguiente: El N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, establece que las ayudas que se otorguen a los trabajadores y que sean calificadas de "beneficios previsionales", no constituyen renta para los efectos tributarios, lo que significa que los referidos beneficios no se afectan con ningn impuesto de la ley antes mencionada. Ahora bien, respecto de esta materia este Servicio por Circular N 75, de 1976, complementada por Circular N 66, de 1977, imparti las instrucciones pertinentes relacionadas con las ayudas que entregan a los trabajadores tanto los Sindicatos como los Departamentos u Oficinas de Bienestar creados por las empresas, sealndose los requisitos que deben cumplir para que puedan asimilarse al concepto de beneficio previsional a que se refiere la norma legal antes citada y, de esta forma no constituyan renta para el trabajador que las percibe. En efecto, tales ayudas para que no sean consideradas como remuneracin para los fines tributarios, deben reunir los siguientes requisitos copulativos: a) Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores, originados en una contingencia o eventualidad, la que de no precaverse, afectara a los recursos de los trabajadores, partiendo del supuesto que sus remuneraciones ordinarias no estn previstas para enfrentar este tipo de contingencias, sino que para subsistir dentro de una situacin normal, sin contratiempos; b) No deben implicar un aumento de la remuneracin del trabajador por los servicios prestados, por cuanto, conforme se ha expresado, dichas ayudas reemplazan o aminoran total o parcialmente un desembolso que afecta al trabajador, originado en un hecho contingente o eventual, no teniendo el beneficio que se otorgue el carcter de una ayuda peridica o regular; c) El beneficio debe llevar implcito el concepto de universalidad, es decir, su pago debe efectuarse bajo normas uniformes en provecho de todos los trabajadores afiliados al respectivo Departamento u Oficina de Bienestar; y d) En cuanto al monto de la ayuda, sta no deber exceder de la cuanta real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial que haya sufrido el trabajador, pasando a tributar con los impuestos que correspondan el exceso que se produzca. Al tenor de lo expresado, tendran en consecuencia el carcter de no renta las ayudas que otorguen las entidades antes mencionadas, cuando su objeto sea subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o desembolso extraordinario, en que ha debido incurrir el trabajador motivado por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza mayor, como ocurre por ejemplo con el tipo de ayudas que se indican en la citada Circular N 66 y de conocimiento del recurrente. A contrario sensu, constituyen rentas gravadas con impuesto, todos aquellos beneficios que otorguen las referidas entidades destinados a financiar desembolsos que digan relacin con los gastos de vida habituales o normales del trabajador o de su grupo familiar. En tal situacin, los citados beneficios asumen el carcter de una mayor remuneracin o un incremento de patrimonio del trabajador.

En consecuencia, y de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre la materia, las nicas asignaciones de las que indica en su escrito, que cumplen con los requisitos exigidos por la referida Circular N 66, son las de matrimonio, nacimiento y fallecimiento, las cuales para los efectos tributarios se asimilan al concepto de beneficio previsional que establece el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no quedando, por lo tanto, afectas a ningn impuesto de la ley del ramo. No ocurre lo mismo con las restantes ayudas sociales que indica en su presentacin, esto es, el bono de estudios, los aguinaldos de Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo, como asimismo, el bono de vacaciones, las cuales no cumplen con las condiciones exigidas por la referida Circular, ya que estn destinadas ms bien a financiar gastos normales de los afiliados, constituyendo una mayor remuneracin de los trabajadores, y consecuencialmente, afectas al impuesto nico de segunda categora en calidad de renta accesoria o complementaria al sueldo, conforme a las normas de los artculos 45 y 46 de la Ley de la Renta; tributo que debe ser retenido por la entidad pagadora de los beneficios, esto es, por la Corporacin de Derecho Privado que constituye el Fondo de Bienestar de los Trabajadores del TTTTTT, y declarado y enterado al Fisco dentro de los doce primeros das del mes siguiente al de su retencin, conforme a lo dispuesto por los artculos 74 N 1 y 78 de la Ley de la Renta. 3.- Ahora bien, analizados los antecedentes que se entregan en el escrito, se puede apreciar que los Fondos de Bienestar Social a que alude en su presentacin otorgan a sus trabajadores los mismos beneficios a que se refiere el citado Oficio N 1289, del ao 1997, por lo tanto, es aplicable en la especie el criterio expuesto en el citado dictamen, en cuanto a que las ayudas que otorguen dichos Fondos, y que tengan por objeto subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o desembolso extraordinario, en que ha debido incurrir el trabajador motivado por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza mayor, como ocurre por ejemplo, con la Asignacin de Matrimonio, de Nacimiento y Fallecimiento, son consideradas un ingreso no constitutivo de renta al ser calificadas de un beneficio previsional, conforme a lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, lo que significa que sus beneficiarios no se afectan respecto de dichas sumas con ningn impuesto de la ley precitada. Ahora bien, las ayudas destinadas a financiar gastos normales de los afiliados constituyen una mayor remuneracin para los trabajadores, y consecuencialmente, afectas al impuesto Unico de Segunda Categora en calidad de renta accesoria o complementaria al sueldo, conforme a las normas de los artculos 45 y 46 de la Ley de la Renta; tributo que debe ser retenido por la entidad pagadora de los beneficios, esto es, por los Fondos de Bienestar Social de los Trabajadores que se sealan en la presentacin, y declararlo y enterarlo al Fisco dentro de los doce primeros das del mes siguiente al de su retencin, conforme a lo dispuesto por los artculos 74 N 1 y 78 de la Ley de la Renta. En esta situacin se encuentran, por ejemplo, los Aguinaldos de Fiestas Patrias, de Navidad y Ao Nuevo y Bono de Vacaciones y de Estudios, los cuales al no cumplir con las condiciones exigidas por el citado Oficio N 1289, ya que estn destinadas ms bien a financiar gastos normales de los afiliados, pasan a constituir una mayor remuneracin de los trabajadores, y consecuencialmente, afectas al impuesto Unico de Segunda Categora, aplicndose dicho tributo en los trminos indicados en el prrafo precedente. 4.- Finalmente, se confirma lo solicitado en el escrito, en cuanto a que si la Corporacin de Salud y Ayuda Social de los Trabajadores del YYYYYY y Filiales modifica sus estatutos con el objeto de otorgar las mismas prestaciones que actualmente concede a sus afiliados el Fondo de Bienestar Social de los Trabajadores del YYYYYY y sus Filiales, las ayudas que otorgar la primera entidad sealada quedan sujetas al mismo tratamiento tributario que afecta a las ayudas concedidas por la segunda entidad mencionada, rgimen impositivo analizado en el N 3 precedente. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 0144, de 14.01.2005. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N2. (ORD. N 4.230, DE 08.09.2004) APLICACIN DEL N 2, DEL ARTCULO 17 DEL D.L. N824, DE 1974, EN EL CASO DE COOPERATIVAS. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, seala que de la fiscalizacin efectuada a contribuyente, especficamente a la empresa Cooperativa XXXXXX Ltda., se le determinaron diferencias de impuesto de Primera Categora por aquellas operaciones realizadas con personas no socios de la empresa, por cuanto se procedi agregar a la renta lquida determinada por la Cooperativa, ciertos gastos relacionados con estas ltimas personas, los cuales no eran necesarios para producir la renta o no son aceptados como tales por la Ley de la Renta. Agrega, que la empresa present escrito mediante el cual expresa su discrepancia con el criterio del Servicio, por cuanto estima que el sentido y alcance de la exencin de impuesto o rgimen tributario especial que consagra el inciso final del artculo 17 del D.L. 824, prima sobre las disposiciones generales de dicho cuerpo legal, ya que este ltimo artculo consagra que las cooperativas quedan sometidas slo a las disposiciones del artculo 41 de la LIR, con las variantes que ofrecen las letras a) y g) del N 1, y los numerando 2 al 11. Seala, que de los numerando anteriores, el N 2 indica que queda afecta al impuesto de Primera Categora el remanente de utilidades que provenga de operaciones realizadas con personas no socios, por lo tanto, la interpretacin del contribuyente es que la norma sobre Impuesto a la Renta aplicable a las cooperativas es nicamente la del artculo 17 antes indicado, el cual habla del remanente determinado por las cooperativas, y en lo que se relaciona a los gastos de la empresa, como la ley nada dice sobre la materia, el Servicio no podra regular tales desembolsos, ya que las normas generales de la Ley de la Renta no son aplicables a dichas empresas, por lo tanto; el concepto de gastos rechazados asociados a las operaciones con los no socios, no le son aplicable a las cooperativas. A juicio de esa Direccin Regional, si bien la normativa legal en materias tributarias aplicables a las cooperativas se encuentra estipulada en el artculo 17 D.L. N 824, de 1974, pero ellas slo seran atingentes para aquellas operaciones propias del giro y realizadas con los cooperados; pero en el caso de las operaciones con los no socios, se debera aplicar las normas generales de la Ley de la Renta. Por lo tanto, los gastos pagados o adeudados se imputarn a la actividad que corresponda, es decir, a la actividad exenta o gravada y cuando los gastos correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignaran a cada actividad utilizando como base de distribucin, la relacin porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el ao. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que el N 2 del artculo 17 del D.L. 824, de 1974, establece lo siguiente: Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con personas que no sean socios estar afecta al impuesto a la Renta de Primera Categora y al impuesto a favor de la Corporacin de la Vivienda. Para estos fines, el remanente comprender el ajuste por correccin monetaria del ejercicio registrado en la cuenta Fluctuacin de Valores.

Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual existente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a operaciones con personas que no sean socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones. Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a sus socios en las operaciones con stos no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de excedentes durante el ejercicio que efecten los socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejercicios anteriores, no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. 3.- Ahora bien, de lo dispuesto por la norma legal transcrita precedentemente, se tiene que ella establece un rgimen tributario especial aplicable a la renta obtenida por una cooperativa, el cual reemplaza al rgimen general establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta, obviamente en relacin a una persona jurdica como una sola entidad. Lo anterior queda de manifiesto de la lectura del prrafo segundo del N 2 de dicho artculo 17, el cual establece claramente como se determina aquella parte del remanente generado por la cooperativa en sus operaciones con terceros, que se afecta con el Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta. En efecto, en dicho prrafo se establece que aquella parte del remanente que se afecta es la que resulta de aplicar a tal remanente el porcentaje que represente en el total de ingresos brutos de la cooperativa los ingresos correspondientes a las operaciones realizadas por la cooperativa con terceros no socios. Es por lo anterior que no puede sino concluirse que en la especie no resultan aplicables las normas generales de la Ley de la Renta, y por ende, no corresponde aplicar el procedimiento sugerido. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 4.230, de 08.09.2004. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13 D.F.L. N 44, DE 1978, ART. 1, 3 Y 19. (ORD. N 2.830, DE 30.06. 2004) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE SUBSIDIOS POR LICENCIAS MDICAS BENEFICIO PREVISIONAL INGRESO NO CONSTITUTITO DE RENTA LA PARTE DEL PAGO EFECTUADO POR LA EMPRESA A SUS TRABAJADORES QUE EXCEDA DEL MONTO DEL SUBSIDIO, CONSTITUIR UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, EN LA MEDIDA QUE SE CUMPLAN LAS CONDICIONES Y REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 31 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. 1.- Por Oficio indicado en el antecedente, se remite a esta Direccin Nacional la presentacin de XXXXXX, quin seala que en el caso de trabajadores que hacen uso de licencia mdica dicha entidad ha pagado ntegramente la remuneracin de los mismos, posteriormente recupera los valores (subsidios de incapacidad laboral) correspondientes que provienen de las entidades de previsin y C.C.A.F.

Agrega, que se entiende que estos valores se consideran como beneficios previsionales que para estos efectos no son constitutitos de renta por no formar parte del giro del negocio de la empresa, tipificados en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, donde el concepto de beneficios previsionales incluye a todos aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin, indicando que los ms comunes son los siguientes: El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo; el subsidio de medicina curativa o de enfermedad; y el subsidio de maternidad. Expresa por otro lado, que as lo establece el D.F.L. N 44, de 1978, en su artculo 3 especficamente referidos a los beneficios previsionales, los subsidios sern imponibles para previsin y salud, y no se considerarn renta para todos los efectos legales. Por lo anteriormente expuesto, se solicita confirmar que an cuando la empresa pague su remuneracin ntegra al trabajador, aquella porcin por los das sujetos a subsidio por incapacidad laboral no son constitutivos de renta, y por lo tanto, no estn sujetos a tributacin. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que no constituye renta para los efectos tributarios: La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. Por su parte, los artculos 1, 3 y 19 del D.F.L. N 44, de 1978, disponen lo siguiente sobre la materia en consulta: Artculo 1: Este decreto establece normas comunes, respecto de los trabajadores dependientes del sector privado, para los subsidios establecidos en el artculo 7 de la ley 6.174; en el artculo 27 de la ley 10.383; en el artculo 16 de la ley 10.662; en el artculo 17 de la ley 16.781; en el artculo N 98 del decreto ley N 2.200, de 1978; en el inciso primero del artculo 32 de la ley 10.383 y para los dems subsidios por incapacidad laboral, excepto los regidos por la ley 16.744, sobre seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales. Los subsidios a que se refiere el inciso anterior, en adelante los subsidios, continuarn rigindose por su regmenes particulares en lo que no sean modificados por este decreto. Estas normas se aplicarn tambin a los trabajadores dependientes del Estado y de instituciones o empresas del Estado que se encuentren afectos a los regmenes de subsidios contemplados en las disposiciones mencionadas en el inciso primero y a los trabajadores a que se refiere la ley N 15.565. Artculo 3: Los subsidios sern imponibles para previsin social y salud, y no se considerarn renta para todos los efectos legales. Artculo 19: El pago de los subsidios corresponde a la entidad que deba otorgarlos o al empleador, si lo ha convenido con la entidad otorgante. 3.- En consecuencia, y conforme a lo dispuesto por las normas legales transcritas en el N 2 precedente, los subsidios por licencias mdicas en el caso que plantea la empresa recurrente tienen el siguiente tratamiento tributario:

a) Los citados subsidios, cualquiera que sea la entidad que los pague, respecto del trabajador beneficiario de tales sumas, stas adoptan la calidad de un beneficio previsional y en virtud de tal calificacin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta y artculo 3 del D.F.L. N 44, no constituyen o no se consideran renta para todos los efectos legales. b) Respecto de la empresa, los pagos que sean imputables al subsidio por incapacidad laboral, estarn sujetos a reintegro por parte de las entidades de previsin o C.C.A.F.. Cumplindose los requisitos legales, este reintegro constituye para la empresa un reembolso de gastos y, en ningn caso, como se sostiene en la presentacin, un ingreso no constitutivo de renta, ya que este tratamiento es aplicable slo respecto de los trabajadores que perciben los referidos subsidios. La parte del pago efectuado por la empresa a sus trabajadores que exceda del monto del subsidio, constituir un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N2.830, de 24.06.2004. Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 1 ART. 12, LETRA B), N 7 LEY N 16.271 CDIGO TRIBUTARIO, ART. 1 CDIGO CIVIL, ART. 16 D.L. N 359, DE 1974. (ORD. N2.633, DE 15.06 .2004) SITUACIN TRIBUTARIA DE DONACIN QUE EFECTUADA DESDE EL EXTRANJERO INGRESO NO CONSTITUTITO DE RENTA REQUISITOS COPULATIVOS DE LA EXENCIN ESTABLECIDA EN LA LEY N 16.271 CARCTER BENFICO DE LA FUNDACIN LAS DONACIONES QUE EFECTIVAMENTE SE ENCUENTREN EXENTAS DEL IMPUESTO A LAS DONACIONES, COMO TAMBIN DEL TRMITE DE LA INSINUACIN, SON AQUELLAS QUE SE HAGAN A LAS FUNDACIONES CUYO FIN EXCLUSIVO SEA EL DE LA BENEFICENCIA PBLICA, EN LOS TRMINOS YA SEALADOS, Y QUE A LO MENOS, EN FORMA PRINCIPAL CONSTITUYA UNA FORMA PARTICULAR DE HACER EL BIEN, COMO ES EL PROPORCIONAR AYUDA A PERSONAS NECESITADAS, SIN PERSEGUIR FINES DE LUCRO ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL OTORGAMIENTO DE LA DONACIN LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DERECHOS ADUANEROS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicitan se confirme el tratamiento tributario que exponen en su escrito respecto de las donaciones que su representada, XXXXXXXXX, recibira del exterior para la construccin de un templo religioso continental Sealan, que en relacin con el impuesto a la renta se aplicara lo dispuesto en el artculo 17 N 9 de la Ley de la Renta, por lo que el incremento patrimonial experimentado por el donatario al recibir una donacin desde el exterior, sea sta en especies o en dinero, sera un ingreso no constitutivo de renta que quedara fuera del alcance de los impuestos establecidos en la dicha ley. Expresan, que respecto del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, en su opinin, no habra lugar a la aplicacin de este impuesto en virtud de lo sealado en el artculo 18 N 4 de la Ley sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones que libera del impuesto a

aquellas donaciones que se dejen para la construccin de templos destinados al servicio de un culto. Del mismo modo, sealan que no aplicara este impuesto segn lo sealado en el Decreto Ley N 359, de 1974, que se refiere a las donaciones a fundaciones o corporaciones de carcter benfico. Agregan, que en relacin con esta materia la donacin deber regirse tanto en su otorgamiento como en su tributacin por las leyes del pas en que se otorgue, que ser aqul en que tiene su domicilio el donante y o aqul en que se encuentran situados los bienes y/o dinero objeto de la donacin (principalmente Canad y Espaa). Sealan por otro lado, que frente al Impuesto al Valor Agregado aquella parte de la donacin que consista en bienes corporales, no se aplicara IVA segn lo establecido en el artculo 12 letra B N 7 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que se refiere a las importaciones que constituyan donaciones a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas. Por ltimo, estiman que respecto de los derechos o gravmenes aduaneros, stos no se aplicaran segn el tenor de los Tratados de Libre Comercio suscritos entre Chile y los pases desde los cuales se efectuara la donacin. En efecto, dichos tratados establecen que los bienes a ser importados producto de la donacin quedan beneficiados con el tratamiento de liberacin de gravmenes aduaneros. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el tratamiento tributario que afectara a la donacin que recibira la entidad XXXXXX, ser el que se indica a continuacin, todo ello basado estrictamente en los antecedentes que se entregan en el escrito: a) De conformidad a lo dispuesto por el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta, la entidad que recibira la donacin del extranjero, ya sea, en dinero o especies, no se afectara con ningn impuesto de la ley precitada, atendido a que dicha norma legal expresamente establece que las donaciones que se reciban, respecto de sus beneficiarios o donatarios, son consideradas ingresos no constitutivos de renta para los efectos de la ley del ramo, lo que significa que no se gravan con ningn impuesto de la citada ley. b) El N 4 del artculo 18 de la Ley N 16.271, sobre Impuestos a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establece que estarn exentas de impuestos las donaciones que se dejen para la construccin o reparacin de templos destinados al servicio de un culto o para el manteniendo del mismo culto. De la correcta interpretacin de la primera norma citada, se deduce que los requisitos copulativos de la exencin son los que se enumeran a continuacin. a) Se debe tratar de una donacin con causa onerosa, que conforme al artculo 1.404 del Cdigo Civil debe celebrarse por escritura pblica y se encuentra sujeta a insinuacin. b) La donacin debe tener una especfica causa onerosa, consistente en que se emplee en la construccin de templos destinados al servicio de un culto o para el mantenimiento del mismo culto. As las cosas, a juicio de este Servicio y considerando exclusivamente los antecedentes expuestos por los recurrentes, para que las donaciones citadas se encuentren exentas del impuesto sealado en virtud del referido artculo 18, deber acreditarse que las donaciones se celebraron por escritura pblica, que se dio cumplimiento al trmite de la insinuacin, y que adems que en la referida escritura de donacin se estipul como condicin de la donacin que se destine a la construccin de templos destinados al servicio de un culto o para el mantenimiento del mismo culto, hacindose

presente que la palabra culto debe entenderse en este caso como un conjunto de ritos y ceremonias litrgicas con que se tributa religiosamente a lo que se considera divino o sagrado. Por su parte, el artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, dispone lo siguiente: Los sorteos o rifas que efecten las fundaciones o corporaciones de carcter benfico, estarn exentos de todo tipo de impuestos. Asimismo, las donaciones que se hagan a dichas corporaciones o fundaciones, estarn exentas del impuesto a las donaciones de la Ley N 16.271, como asimismo del Impuesto sobre Timbres, Estampillas y Papel Sellado de la Ley N 16.272. Tambin lo estarn del trmite de insinuacin, contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil. Debe hacerse presente, que la referencia que la norma hace al carcter benfico de la fundacin, debe entenderse en un sentido restringido, no pudiendo concluirse que para efectos de gozar de tal beneficio tributario, baste con que dentro de su giro, la fundacin contemple la beneficencia. As, debe entenderse que lo dispuesto en el artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, slo resulta aplicable a aquellas fundaciones sin fines de lucro, que constituidas de acuerdo al Ttulo XXXIII, del Libro I, del Cdigo Civil, tengan como fin exclusivo la beneficencia pblica, es decir, cualquier forma de hacer el bien, en beneficio de personas indeterminadas Ahora bien, la primera parte del inciso segundo de la norma en cuestin, seala textualmente lo siguiente: ...Asimismo, las donaciones que se hagan a dichas corporaciones o fundaciones... La frase anterior, debe interpretarse en un sentido que guarde armona con el inciso primero, esto es, que las donaciones que efectivamente se encuentren exentas del impuesto a las donaciones, como tambin del trmite de la insinuacin, son aquellas que se hagan a las fundaciones cuyo fin exclusivo sea el de la beneficencia pblica, en los trminos ya sealados, y que a lo menos, en forma principal constituya una forma particular de hacer el bien, como es el proporcionar ayuda a personas necesitadas, sin perseguir fines de lucro. De acuerdo a lo anteriormente expresado, no resulta aplicable la exencin del impuesto a las donaciones de la Ley N16.271, y del trmite de insinuacin establecido en el artculo 1.401 y siguientes del Cdigo Civil, a toda clase de fundaciones de carcter benfico, sino que solamente a aquellas que renan los requisitos sealados anteriormente. En consecuencia, en la medida que el destino de la donacin recibida del extranjero y la entidad donataria beneficiaria de ella cumpla con los requisitos y condiciones que exigen las normas legales antes mencionadas, tales sumas se encontraran exentas del impuesto a las donaciones que establece la Ley N 16.271. c) En cuanto al otorgamiento de la donacin, debe considerarse que si bien es posible sostener en principio que se regir por las normas del pas del donante, debe tenerse presente que conforme al inciso final del artculo 16 del Cdigo Civil, los efectos de los contratos otorgados en pas extrao para cumplirse en Chile, se arreglarn a las leyes chilenas. Respecto de la tributacin que en Chile puede afectar a las citadas donaciones, cabe sealar que sta es aquella indicada en las letras a) y b) anteriores y que no corresponde pronunciarse sobre los impuestos que eventualmente pudieran afectarlas en el pas de los respectivos donantes. d) En relacin a las normas del Impuesto al Valor Agregado, se expresa que el inciso segundo del N 7 de la Letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, establece que estarn exentas del tributo indirecto que contiene dicho texto legal, las importaciones que constituyen donaciones y

servicios calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. De consiguiente, en la medida que se cumpla con las condiciones y requisitos establecidos por dicha norma legal, las donaciones que reciba la entidad en referencia del exterior estaran exentas del impuesto indirecto antes indicado, conforme a lo dispuesto por la disposicin legal precitada. Sobre este punto, debe hacerse presente que los recurrentes no han acompaado ningn antecedente a su presentacin que justifique la exencin que establece el precepto legal en comento, requisito que tal norma lo exige en forma expresa. e) Finalmente, respecto de la tributacin relacionada con los derechos o gravmenes aduaneros que puedan afectar a la donacin en cuestin, se informa que tal materia, conforme a lo dispuesto por el artculo 1 del Cdigo Tributario, no es de competencia de este Servicio, ya que en virtud de la norma legal precitada, a este organismo le corresponde exclusivamente atender la fiscalizacin de los impuestos que comprenden la tributacin fiscal interna del pas, dentro de la cual no se incluyen los derechos o gravmenes aduaneros, siendo dicho asunto de competencia del Servicio Nacional de Aduanas.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 2.633, de 15.06.2004. Subdireccin Normativa Dpto. De Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13 CDIGO DEL TRABAJO, ART. 4 OFICIOS NS 684 Y 2.999, DE 1999. (ORD. N 2.566, DE 08.06.2004) CMPUTO DEL PLAZO PARA EL CLCULO DE MONTO NO CONSTITUTITO DE RENTA DE INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIO SITUACIN REGULADA EN EL ARTCULO 4, DEL CDIGO DEL TRABAJO REORGANIZACIN EMPRESARIAL REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE, PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA EXISTENCIA DE CONTINUIDAD DE LA EMPRESA COMO DE LA RELACIN LABORAL FALTA DE ANTECEDENTES PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, manifiesta que su representado, don XXXXXXXX, segn consta en Contrato de Trabajo, fue contratado por XXXX Ltda. para prestar servicios personales y tcnicos relacionados con el control de procesos a terreno, y en virtud de dicho contrato naci entre trabajador y empleador una relacin de carcter laboral regulada por las disposiciones del Cdigo del Trabajo. Agrega, que durante el perodo comprendido entre los aos 1996 a 1999 y previo acuerdo de las partes, su representado debi prestar sus servicios en el extranjero desempeando labores relacionadas con las obligaciones que le impona el contrato de trabajo suscrito con su empleador. Aade, que a excepcin de lo indicado en el prrafo anterior, durante el traslado de XXXXXXXX al extranjero, su relacin contractual no experiment modificacin alguna, por lo cual, para todos los efectos su empleador segua siendo XXXX Ltda. Durante el ao 1999 la compaa YYYY, controladora de XXXX Ltda., fue absorbida por la compaa ZZZZ, desapareciendo la primera y fusionndose ambas empresas bajo la denominacin de ZZZZ & YYYY.

Expresa ms adelante, que en virtud de la fusin sealada, con fecha 1 de Diciembre de 1999, su representado suscribi un nuevo contrato de trabajo con la sociedad ZZZZ S.A., sociedad continuadora legal en Chile de XXXX Ltda. (primitivo empleador), todo esto en virtud de la fusin producida entre YYYY y ZZZZ. Agrega, que segn se establece en la clusula duodcima letra a) del nuevo contrato suscrito por su representado con ZZZZ S.A., se estableci que en caso que el empleador ponga trmino al contrato de trabajo por las causales sealadas en el artculo 161 del Cdigo del Trabajo, la determinacin del monto de la indemnizacin por aos de servicio se efectuar computando como tiempo servido al empleador, el lapso transcurrido desde el 8 de Agosto de 1994, hasta la fecha en que el trabajador comience a prestar servicios en virtud del presente contrato. Seala, que lo indicado en el prrafo anterior signific que para efectos de calcular una eventual indemnizacin por trmino de contrato, el nuevo empleador considerara los aos de servicios prestados por el trabajador a su antiguo empleador que era XXXX Ltda. Por otro lado expresa, que de acuerdo a lo sealado en los prrafos anteriores, en virtud del nuevo contrato de trabajo suscrito por su representado se mantuvieron intactos los derechos devengados en razn de la antigedad, como es el derecho a percibir una indemnizacin por despido. Respecto a lo antes indicado, y atendiendo a que en definitiva producto de la fusin ya citada se produjo un cambio de propiedad de XXXX Ltda., cita lo dispuesto por el artculo 4 inciso segundo del Cdigo del Trabajo que seala: las modificaciones totales o parciales relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no alterarn los derechos y obligaciones de los trabajadores emanados de sus contratos individuales...., que mantendrn su vigencia y continuidad con el o los nuevos empleadores. Seala a mayor abundamiento, que lo convenido en la clusula duodcima letra a) del nuevo contrato suscrito por su representado se enmarca en lo dispuesto por el artculo 4 inciso segundo del Cdigo del Trabajo, toda vez que el nuevo empleador no hizo otra cosa que establecer por escrito un derecho del trabajador garantizado por el Cdigo del Trabajo. Distinto hubiese sido el caso, que previo a la suscripcin del nuevo contrato de trabajo, su representado hubiese sido finiquitado por su antiguo empleador cancelndose la indemnizacin por los aos de servicio que a esa fecha se hubiese devengado.

Expresa a continuacin, que con fecha 18 de Diciembre del 2003 ZZZZ S.A. ha puesto trmino a la relacin laboral existente con su representado, invocndose la causal indicada en el artculo 161, inciso primero, del Cdigo del Trabajo, es decir, necesidades de la empresa, establecimiento o servicio...... En atencin a la causal de trmino del contrato y segn lo dispone el artculo 163 inciso primero y segundo del Cdigo del Trabajo, el trmino de la relacin laboral otorga a su representado el derecho de percibir la indemnizacin por aos de servicio que las partes hayan convenido individual o colectivamente, la cual no puede ser inferior a treinta das de la ltima remuneracin mensual devengada por cada ao de servicio y fraccin superior a seis meses prestados continuamente al respectivo empleador. Por otra parte agrega, que respecto del trabajador para determinar la tributacin que pudiera corresponder aplicar a las indemnizaciones por retiro que perciba el trabajador, debe atenderse a lo dispuesto en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta. En efecto, la referida norma legal establece que no constituye renta la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Atendido el sentido literal del precepto legal citado resulta evidente que para determinar el monto total de las indemnizaciones que no constituyen renta es fundamental la cantidad de aos de servicio a considerar en el clculo.

Frente a la situacin planteada seala, que su representado estima que para determinar el monto hasta el cual la indemnizacin a percibir no constituir renta, debe considerarse la totalidad de aos durante los cuales estuvo vigente la relacin laboral, es decir, los aos de servicio deben computarse desde la suscripcin del respectivo Contrato de Trabajo con su primitivo empleador, sin importar incluso que haya existido un intervalo de tiempo durante el cual los servicios se hayan prestado fuera de Chile. Por lo tanto, el clculo del ingreso no renta debiera comprender la cantidad de nueve aos conformados por cinco aos de servicios prestados a XXXX Limitada ms cuatro aos prestados a ZZZZ S.A. Expresa finalmente, que respecto a lo antes sealado, la disposicin legal no distingue situaciones tales como el lugar fsico donde los servicios pudieren haberse prestado o aos de servicios prestados por el antiguo empleador por lo cual no sera lcito al intrprete distinguir. En relacin con lo anteriormente expuesto, solicita se confirme el criterio esgrimido por su representado, en el sentido que para determinar el monto hasta el cual la indemnizacin por aos de servicios no constituye renta, en el caso de la reorganizacin empresarial ya citada deben considerarse la totalidad de los aos de prestacin de servicios, es decir, aquellos aos de servicios prestados al primitivo empleador y los siguientes aos de servicios prestados a su continuador legal, sin tener incidencia en dicho clculo el hecho que se hayan producido modificaciones relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa o inclusive que durante la vigencia del contrato de trabajo los servicios se hayan prestado en el extranjero. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que efectivamente este Servicio a travs de los Oficios Ns. 684, de 18.03.99 y 2.999, de 28.07.99, compatibiliz desde el punto de vista tributario la norma contenida en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo con lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta. El primero de los preceptos legales sealados, en su parte pertinente establece: Las modificaciones totales o parciales relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no alterarn los derechos y obligaciones de los trabajadores emanados de sus contratos individuales o de los instrumentos colectivos de trabajo, que mantendrn su vigencia y continuidad con el o los nuevos empleadores. Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta dispone: No constituye renta, la asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de la ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. 3.- Ahora bien, en relacin con lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, este Servicio resolvi mediante el citado Oficio N 684, de 1999 y ratificado por Oficio N 2.999, del mismo ao, que para el clculo de las indemnizaciones que no constituyen renta respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por la disposicin legal del Cdigo del Trabajo en comento, que deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas como los aos de servicios trabajados con el empleador original. 4.- Ahora bien, analizadas las fotocopias de los dos contratos acompaados por el ocurrente, en ellos consta que XXXXXXXX trabaj para las dos siguientes empresas: a) XXXX Ltda. por un plazo fijo entre el 08.08.94 hasta el 31.10.94, y b) ZZZZ S.A. a partir del 01.12.99 con una duracin indefinida, sin que se acompaara el correspondiente finiquito. 5.- Debe hacerse presente, que no obstante en el ltimo contrato mencionado, en su Clusula Duodcima, se indique expresamente que en caso de que el empleador ponga trmino al contrato

de trabajo por las causales sealadas en el artculo 161 del Cdigo del Trabajo, la determinacin del monto de la indemnizacin se efectuar computando como tiempo servido al empleador, el lapso transcurrido desde el 8 de Agosto de 1994, hasta la fecha en que el trabajador comience a prestar servicios en virtud de ese contrato, ello no prueba de manera fehaciente la vinculacin jurdica entre ambas empresas que permita presumir que la ltima que contrat al trabajador (ZZZZ S.A.) lo sea producto de alguna de las situaciones previstas en el artculo 4 del Cdigo del Trabajo. 6.- En consecuencia, en respuesta a su consulta puede informarse, primeramente, que de los antecedentes acompaados a la presentacin, no es posible concluir que la empresa referida y el recurrente se encuentren en la situacin regulada por el inciso segundo del articulo 4 del Cdigo del Trabajo, el cual prescribe que las modificaciones totales o parciales relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no alterarn los derechos y obligaciones de los trabajadores emanados de sus contratos individuales o de los instrumentos colectivos de trabajo, que mantendrn su vigencia y continuidad con el o los nuevos empleadores, puesto que no resulta manifiesta la continuidad de la empresa y de la relacin laboral en todo el periodo a que se refiere el consultante. De esta manera, slo en el caso que, conforme a las normas de derecho aplicables, se compruebe que se encuentra efectivamente en la situacin prevista en la disposicin referida del Cdigo del Trabajo, le ser aplicable el tratamiento tributario descrito en los Oficios que indica respecto de los ingresos que perciba por concepto de indemnizacin, de acuerdo a lo establecido en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR Oficio N 2.566, de 08.06.04 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 9 LEY N 16.271 CDIGO CIVIL, ART. 889, ART. 1.401 DECRETO LEY N 359, DE 1974, ART. 5 DECRETO LEY N 3.063, SOBRE LEY DE RENTAS MUNICIPALES. (ORD. N 2.422, DE 25.05.2004) APLICABILIDAD DEL ARTCULO 5, DEL DECRETO LEY N 359, DE 1974, A DONACIONES RECIBIDAS POR FUNDACIN EDUCACIONAL QUE INDICA CARCTER BENFICO DE LAS FUNDACIONES BENEFICENCIA PBLICA CONCEPTO REQUISITOS TRATNDOSE DE EMPRESAS QUE LLEVEN CONTABILIDAD COMPLETA, PARA EFECTOS DE VALORIZAR EL MONTO DE LAS DONACIONES EFECTUADAS EN ESPECIES, DEBE CONSIDERARSE EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL, TALES BIENES FIGURAN REGISTRADOS DONACIONES INGRESOS NO CONSTITUTITOS DE RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, se solicita se confirme el tratamiento tributario aplicable a las donaciones que recibe su representada, XXXXXX, de acuerdo con los antecedentes que a continuacin se exponen: a) Antecedentes de hecho. a.1) Con fecha 28 de mayo del ao 1998, mediante escritura pblica celebrada ante el Notario de Santiago don YYYYYY, se constituy la institucin de beneficencia XXXXXX. Con fecha 2 de diciembre del ao 1998, mediante decreto N 1284, del Ministerio de Justicia, se otorg la personalidad jurdica de la institucin, aprobndose sus estatutos, en los trminos referidos en la

escritura pblica antes sealada. Con fecha 9 de enero de 1999, se public en el Diario Oficial el decreto antes referido. a.2) Con fecha 25 de mayo del ao 1999, se redujo a escritura pblica, el acta de la sesin extraordinaria de directorio de XXXXXX, mediante la cual se acord modificar su objeto. Con fecha 11 de noviembre del ao 1999, mediante Decreto N 924, del Ministerio de Justicia, se autoriz la modificacin del objeto de la institucin, en los trminos referidos en la escritura pblica antes sealada. Con fecha 2 de diciembre de 1999, se public en el Diario Oficial el decreto antes referido. a.3) Como consecuencia de la modificacin anterior, XXXXXX tiene como objeto exclusivo, desde esa fecha hasta hoy, segn da cuenta el artculo tercero de sus estatutos, el siguiente: El objetivo de la Fundacin ser, ayudar gratuitamente a aquellos estudiantes de escasos recursos econmicos. La ayuda podr consistir en la entrega de becas, pago de escolaridad, la entrega de materiales o textos de estudio y cualquier otra que tienda a cumplir cabalmente el objeto fundacional. a.4) Con fecha 7 de febrero del ao 2000, mediante decreto N 106, el Ministerio de Hacienda eximi a XXXXXX, de la obligacin de pagar el Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo establecido en el N 4 del artculo 40 de la misma ley. Con fecha 4 de marzo del ao 2000, se public en el Diario Oficial el decreto antes referido. b) Antecedentes de derecho b.1) Por regla general, y conforme con lo prescrito en los artculos 889 y 890 del Cdigo de Procedimiento Civil, artculo 1.401 del Cdigo Civil, todas las donaciones que se efecten deben cumplir con el trmite judicial no contencioso de insinuacin. Asimismo, por regla general, las donaciones se encuentran gravadas con el impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones que consagra la Ley 16.271. b.2) Sin embargo, existen una serie de disposiciones legales que eximen de la obligacin de insinuacin y/o del pago del impuesto referido, atendiendo a las caractersticas particulares de la institucin donataria. Ms an, en casos especiales la ley otorga una franquicia tributaria al donante, consistente en que pueda utilizar como crdito y/o como gasto para efectos tributarios, el todo o parte de la donacin, segn sea el destino de la donacin. b.3) Dentro de las primeras disposiciones legales antes mencionadas, es decir, de aquellas que eximen del trmite de insinuacin y del pago del impuesto, se encuentra el artculo 5 del Decreto Ley N 359 del Ministerio de Hacienda del ao 1974, que seala expresamente lo siguiente: Los sorteos o rifas que efecten las fundaciones o corporaciones de carcter benfico, estarn exentos de todo tipo de impuestos. Asimismo, las donaciones que se hagan a dichas corporaciones y fundaciones, estarn exentas del impuesto a las donaciones de la Ley 16.271, como asimismo del impuesto de Timbres y Estampillas y Papel Sellado de la Ley 16.272. Tambin lo estarn del trmite de insinuacin contemplado en los artculos 1.401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil. b.4) Como la disposicin legal antes sealada habla genricamente de que las donaciones que se hagan..., a su entender quedan sujetas a dicho tratamiento especial, tanto las donaciones que reciba en dinero o en especies la institucin de beneficencia, que tenga la calidad de fundacin o corporacin, ello en virtud de que el legislador no ha exigido que las donaciones en cuestin necesariamente deban ser hechas en dinero para acceder a las exenciones. En este sentido cabe

mencionar que, en una situacin parecida se encuentran las donaciones que regula el artculo 31 N 7 de la Ley de Impuesto a la Renta, ya que tampoco dicha norma legal seala la forma en que pueden efectuarse las donaciones, no obstante la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos, ha sealado uniformemente que las donaciones pueden hacerse en dinero, otros bienes muebles o inmuebles, valores mobiliarios, derechos o en general cualquier otro tipo de bien (Circular 24 de fecha 7 de mayo de 1993, oficios Ns. 6.257 de fecha 5 de septiembre de 1979 y 2.517 de fecha 14 de septiembre de 1998). b.5) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17 N 9 de la Ley de Impuesto a la Renta, las donaciones no se gravan con impuesto a la renta, por constituir un ingreso no afecto a impuesto. En virtud de lo anterior, se solicita confirmar lo siguiente: a) Que las donaciones que efecten personas naturales como jurdicas a XXXXXX, se encuentran exentas del trmite judicial de insinuacin de donaciones y del pago del impuesto de asignaciones, herencias y donaciones de la Ley 16.271 b) Que las donaciones en cuestin, para acogerse a la exencin antes comentada, que favorecen bsicamente a la institucin donataria, no es requisito que sean en dinero, razn por la cual pueden hacerse en cualquier otro tipo de bienes, tales como crditos, derechos sociales, acciones y bienes races. c) Que para los efectos de valorizar el monto de la donacin efectuada en especie, se debe considerar el valor libro de los bienes, tratndose de empresas que llevan contabilidad completa. d) Que para que el donante pueda acceder a alguna franquicia tributaria (crdito o gasto) por la donacin que efecta a XXXXXX, es necesario encuadrarse en alguna de las disposiciones legales que le otorguen esta franquicia, tales como el artculo 46 del Decreto 3063, sobre Rentas Municipales. e) Que no obstante tener XXXXXX actualmente una exencin del impuesto de Primera Categora, las donaciones en dinero o especies que reciba no se gravan con impuesto a la renta alguno, por constituir un ingreso no tributable. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, dispone lo siguiente: Los sorteos o rifas que efecten las fundaciones o corporaciones de carcter benfico, estarn exentos de todo tipo de impuestos. Asimismo las donaciones que se hagan a dichas corporaciones o fundaciones, estarn exentas del impuesto a las donaciones de la ley N 16.271, como asimismo del Impuesto sobre Timbre, Estampillas y Papel Sellado de la ley N 16,272. Tambin lo estarn, del trmite de insinuacin contemplado en los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil. 3.- Debe hacerse presente en primer lugar, que la referencia que la norma hace al carcter benfico de la fundacin, debe entenderse en un sentido restringido, no pudiendo concluirse que para efectos de gozar de tal beneficio tributario, baste con que dentro de su giro, la fundacin contemple la beneficencia. As, debe entenderse que lo dispuesto en el artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, slo resulta aplicable a aquellas fundaciones, sin fines de lucro, que constituidas de acuerdo al Ttulo XXXIII, del Libro I, del Cdigo Civil, tengan como fin exclusivo la beneficencia pblica, es decir, cualquier forma de hacer el bien, en beneficio de personas indeterminadas

Ahora bien, la primera parte del inciso segundo de la norma en cuestin, seala textualmente lo siguiente: ...Asimismo las donaciones que se hagan a dichas corporaciones o fundaciones... La frase anterior, debe interpretarse en un sentido que guarde armona con el inciso primero, esto es, que las donaciones que efectivamente se encuentren exentas del impuesto a las donaciones, como tambin del trmite de la insinuacin, son aquellas que se hagan a las fundaciones cuyo fin exclusivo, sea el de la beneficencia pblica, en los trminos ya sealados y que a lo menos en forma principal, constituya una forma particular de hacer el bien, como es el proporcionar ayuda a personas necesitadas, sin perseguir fines de lucro. De acuerdo a lo anteriormente expresado, no resulta aplicable la exencin del impuesto a las donaciones de la Ley N16.271 y del trmite de insinuacin, establecido en el artculo 1.401 y siguientes del Cdigo Civil, a toda clase de fundaciones de carcter benfico, sino que solamente a aquellas que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior. 4.- Ahora bien, para los fines de definir si la norma en comento es aplicable a las donaciones que reciba XXXXXX, se debe tener presente que sta tiene como nico objeto, conforme a sus Estatutos, el siguiente:......ayudar gratuitamente a aquellos estudiantes de escasos recursos econmicos. La ayuda podr consistir en la entrega de becas, pago de escolaridad, la entrega de materiales o textos de estudio y cualquier otra que tienda a cumplir cabalmente el objeto fundacional. De acuerdo con lo sealado, se concluye que XXXXXX constituye una fundacin de beneficencia pblica, que cumple con la condicin particular que exige el artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, ya que su objeto exclusivo o principal es prestar ayuda gratuita a personas necesitadas. Por lo antes expuesto, las donaciones que reciba XXXXXX, por aplicacin del artculo 5 del D.L. N 359, de 1974, resultan exentas del impuesto que establece la Ley N 16.271 y liberadas del trmite de insinuacin a que se refieren los artculos 1401 y siguientes del Cdigo Civil y 889 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil; pudiendo ser stas conforme al texto de la norma legal antes mencionada, no solamente en dinero, sino que en cualquier tipo de bienes de aquellos que indica el recurrente en su escrito. 5.- En cuanto a la naturaleza del bien materia del contrato de donacin, el citado artculo 5 del D.L. 359, nada dispone sobre la materia, por lo que no cabra formular requisito alguno al respecto, confirmndose lo expuesto por el ocurrente en la letra c) de sus peticiones, en el sentido que para los efectos de valorizar el monto de las donaciones efectuadas en especies, tratndose de empresas que lleven contabilidad completa, se debe considerar el valor de libro por el cual tales bienes figuran registrados. 6.- Por otra parte, tambin resulta evidente que para que un donante pueda acceder a alguna franquicia tributaria por las donaciones efectuadas a XXXXXX, stas deben realizarse conforme a las normas de alguno de los diversos textos legales que otorgan beneficios tributarios por tales conceptos, como acontece, por ejemplo, con lo dispuesto por el artculo 46 del D.L. 3.063, sobre Ley de Rentas Municipales, a que alude el recurrente en su presentacin. 7.- Por ltimo, se confirma lo expuesto en la parte final de la presentacin, en cuanto a que no obstante XXXXXX encontrarse exenta del impuesto de Primera Categora, en virtud del D.S. N 106, del Ministerio de Hacienda, del ao 2000, las donaciones en dinero o especie que reciba no se gravan con los impuestos de la Ley de la Renta, atendido a que tales sumas, conforme a lo dispuesto por el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta no constituyen renta para los efectos tributarios.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR

Oficio N 2.422, de 25.05.04 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 13 LEY N 19.010, ART. 20 - CDIGO DEL TRABAJO, ART. 178. (ORD. N 2.325, DE 18.05.2004) CONDICIONES QUE DEBEN CUMPLIR LAS INDEMNIZACIONES ESPECIALES PACTADAS EN ACUERDO COLECTIVO QUE COMPLEMENTA A CONTRATO COLECTIVO PARA QUE SE BENEFICIEN CON LA LIBERACIN TRIBUTARIA DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO DEL TRABAJO CONTINUIDAD ENTRE LOS RESPECTIVOS INSTRUMENTOS COLECTIVOS REQUISITOS BENEFICIO EXTENSIVO A AQUELLOS TRABAJADORES QUE NO HAYAN SIDO PARTE DE LA NEGOCIACIN ANTERIOR. 1.- Por Ordinarios indicados en el antecedente, seala que el Sr. XXXX, apoderado de YYYY S.A., operador privado que adquiri la concesin de XXXXXXXX S.A., ha solicitado a esa Direccin que se determine si las indemnizaciones especiales para el caso de renuncia de derechos y/o trmino de contrato pactadas en el acuerdo colectivo celebrado en Octubre pasado, entre la Empresa de Servicios Sanitarios YYYYYY S.A. y el Sindicato de Trabajadores constituido en ella, que complementa el contrato colectivo suscrito entre las mismas partes, el 1 de octubre del 2002, estn afectas a la exencin tributaria prevista en el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo. Seala, que a fin de emitir el pronunciamiento requerido es que solicita un informe de este Servicio, haciendo presente que en conformidad a la doctrina vigente en esa Direccin sobre la materia, contenida en el Dictamen N 7657/259, de 19 de Diciembre de 1991, cuya fotocopia acompaa, para los efectos de la exencin tributaria contemplada en el inciso primero del artculo 20 de la ley N 19.010 (actual artculo 178 del Cdigo del Trabajo) debe existir continuidad pero no necesariamente identidad de trabajadores entre el convenio colectivo que otorga la indemnizacin por trmino de contrato y el instrumento colectivo que le antecede.

2.- Sobre el particular, cabe sealar que el artculo 178 del Cdigo del Trabajo precepta que: Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo. Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que no constituye renta para efectos tributarios: La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o

fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.

3.- En relacin con la materia en consulta, cabe hacer presente que este Servicio ante una situacin similar a la planteada por el recurrente, requiri en su oportunidad un pronunciamiento de esa Direccin del Trabajo, expresando dicho organismo, mediante Oficio N 7.657, de 19 de Noviembre de 1991, que para que las indemnizaciones estipuladas en convenios colectivos de trabajo que complementen, modifiquen o reemplacen clusulas de un contrato colectivo, puedan beneficiarse con la exencin tributaria que les alcanza, debe existir continuidad entre los respectivos instrumentos colectivos y tener adems como antecedente, prximo o remoto, un contrato colectivo, requisito ste ltimo que analizado de acuerdo con el objetivo tenido en vista por el legislador, cual es evitar el establecimiento en forma discriminatoria de indemnizaciones elevadas exentas de tributacin, deba entenderse cumplido igualmente cuando su antecedente se encontrara en otro convenio colectivo, en un fallo arbitral e incluso, ms remotamente, en un acta de avenimiento celebrado de conformidad con la legislacin vigente con anterioridad al derogado D.L. N 2.758,de 1979. En relacin a si es exigible o no la identidad de los trabajadores o grupos negociadores en los correspondientes instrumentos para los mismos efectos, expres ese organismo laboral, que en su opinin, considerando por una parte el objetivo del legislador a que se hizo alusin anteriormente, y por otra, el hecho de que el comentado articulo 20 de la Ley N 19.010 (actualmente artculo 178 del Cdigo del Trabajo), no contempla tal exigencia, la exencin tributaria proceder an cuando en la celebracin del respectivo convenio hayan participado trabajadores que no hubieren sido parte de la negociacin anterior. Finalmente, manifest ese organismo laboral, y como consecuencia de lo antes sealado, que para los efectos de la exencin tributaria contemplada en el inciso primero del artculo 20 de la Ley N 19.010 (actualmente artculo 178 del Cdigo del Trabajo), debe existir continuidad pero no necesariamente identidad de trabajadores entre el convenio colectivo que otorga la indemnizacin por trmino de contrato y el instrumento colectivo que le antecede.

4.- En consecuencia, y de acuerdo a lo expresado por esa Direccin del Trabajo, para que las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo pactadas en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos o convenios colectivos, sin romper la cadena de continuidad ni la identidad de las partes, se beneficien con la exencin tributaria establecida en el inciso primero del artculo 20 de la Ley N 19.010, de 1990 (actualmente artculo 178 del Cdigo del Trabajo), deben cumplir con las condiciones sealadas en el nmero precedente.

5.- De esta manera, en respuesta a su consulta este Servicio puede informar a Ud. que, de acuerdo con lo expuesto, si en el convenio colectivo celebrado entre las partes (instrumento laboral que no se acompa a la presentacin), se dieran las condiciones sealadas en los nmeros anteriores del presente Oficio, en ese evento las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo pagadas a los trabajadores en virtud del citado convenio colectivo, se benefician con la calidad de ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios a que se refiere el inciso primero del artculo 178 del Cdigo del Trabajo.

ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE

Oficio N 2.325, de 18.05.04 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 14, 17 N 7 Y 8 LIR Y ART. 64 CDIGO TRIBUTARIO (ORD. N 6598, DE 23.12.2003) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LIQUIDACIN DE SOCIEDAD ANNIMA Y DEVOLUCIN DE CAPITAL A ACCIONISTAS. FACTIBILIDAD DE APLICAR FACULTAD DE TASACIN CONTENIDA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 64 DEL CDIGO TRIBUTARIO.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, requiere de este Servicio un pronunciamiento en el sentido si se produce renta en los trminos de la Ley de la Renta en la situacin que describe en su escrito, en atencin a que entiende que este organismo no se ha pronunciado previamente sobre la consulta planteada en atencin a las caractersticas especiales de la operacin a llevar a cabo. a) Antecedentes En el ao 1990 se form una sociedad annima que actualmente tiene unos 350 accionistas, algunas personas naturales y otras personas jurdicas con caractersticas muy especiales. En efecto, dicha sociedad, en adelante la sociedad de inversin, se cre como mero vehculo jurdico para adquirir acciones de una sociedad annima abierta, en adelante SAA, cuyas acciones se comenzaron a transar en la Bolsa de Valores de Santiago en 1991 y que no tiene presencia burstil para los efectos del artculo 18 ter de la Ley de la Renta. Esta sociedad de inversin adquiri las acciones de la SAA con fondos provenientes de aportes de capital de cada uno de los trescientos accionistas y con crditos obtenidos en el sistema financiero. Una vez que la sociedad de inversin haya pagado los crditos para la adquisicin de SAA se disolver y devolver a cada accionista su capital en acciones de SAA a esa fecha, o, eventualmente vender las acciones con anterioridad y devolver los dineros a sus respectivos accionistas. Seguidamente, transcribe la parte pertinente de los estatutos sociales de la sociedad de inversin que no han sido modificados desde dicho ao: ARTICULO CUARTO: La duracin de la sociedad ser indefinida. No obstante lo anterior, la sociedad se disolver conjuntamente con el pago total de los crditos o recursos obtenidos para la adquisicin de acciones de SAA o de quien la suceda legalmente. ARTICULO SEGUNDO: El objeto exclusivo ser comprar y vender acciones de SAA, o de quien legalmente la suceda. Para este efecto podr solicitar, negociar, y contraer crditos con entidades pblicas o privadas, lo que no le impedir obtener recursos de otras fuentes de financiamiento.

ARTICULO TRIGESIMONOVENO (Que se refiere a la liquidacin de la sociedad disuelta): La Comisin liquidadora estar obligada a repartir entre los accionistas de la sociedad la totalidad de las acciones de la SAA adquiridas por la sociedad, a prorrata de su participacin del capital social. Dada la cantidad de acciones de SAA adquiridas por la sociedad de inversin, que apenas alcanza a un 3% del total de las acciones de SAA, la sociedad de inversin, para efectos financieros, no reconoce el valor patrimonial proporcional en la segunda, por lo que las acciones de SAA se registran en su contabilidad a su costo de adquisicin ms los reajustes por correccin monetaria. Adicionalmente, a esa fecha no se tiene certeza absoluta sobre si el valor de mercado de las acciones de la SAA a la fecha de su devolucin o venta ser superior o inferior al valor de adquisicin de las mismas en el ao 1990. Es del caso que la sociedad de inversin pagar en un tiempo ms del total de los crditos suscritos para la adquisicin de las acciones de la SAA, por lo que, segn establecen sus estatutos se producir el evento de su disolucin una vez solucionados los referidos crditos y la sociedad proceder a devolver el capital pagado a cada uno de sus accionistas, con acciones de SAA a su valor de adquisicin con los ajustes derivados de la correccin monetaria de dichas acciones, o eventualmente podra vender esas acciones antes de su disolucin y devolver los dineros resultantes de la venta a los accionistas. b) Consultas Renta en liquidacin de sociedad y devolucin de capital Atendido que la sociedad de inversin, con motivo de su disolucin devolver capital a los accionistas, plantea cuatro posibles escenarios: a) Que venda las acciones antes de su disolucin obteniendo utilidad en la venta de esas acciones ( por ejemplo un costo de $ 300 por accin y un precio de venta de $ 500), y devuelva los dineros resultantes a los accionistas. b) Que venda las acciones antes de su disolucin obteniendo una prdida en la venta (por ejemplo un costo de $ 300 por accin y un precio de venta de $ 200.-) y devuelva los dineros resultantes a los accionistas. c) Que devuelva capital con sus nicos activos, cuales son la totalidad de las acciones de SAA, a su valor de adquisicin ajustado por las normas de correccin monetaria, siendo que el valor de mercado de las acciones de SAA resulte superior al costo tributario de las acciones distribuidas a la fecha de la devolucin (por ejemplo un costo de $ 300.- por accin y un precio de mercado de $ 500.-). d) Que se d la situacin anterior con la variante de que el valor de las acciones de la SAA sea inferior al de mercado a la fecha de la devolucin (por ejemplo a un costo de $ 300 por accin y un precio de mercado de $ 200). Seguidamente, solicita se confirme el tratamiento tributario de estos cuatro escenarios planteados: En el escenario a) la sociedad de inversin generar una utilidad tributable de $ 200 por accin afecta a los impuestos normales de la Ley de la Renta, considerando que tiene menos de un 50% de participacin en SAA y tiene un giro habitual en la venta de acciones. La posterior distribucin de dineros implicar un traspaso del registro Fut para contribuyentes de Primera Categora y la aplicacin de los impuestos finales por el monto del Fut a los contribuyentes de impuesto Global Complementario o Adicional.

En el escenario b) la sociedad de inversin generar una prdida tributaria de $ 100 por accin, que le permitir solicitar al Servicio de Impuestos Internos la devolucin del impuesto de Primera Categora de acuerdo al artculo 31 N 3 de la Ley de la Renta. La posterior distribucin de dineros implica un traspaso del Registro FUT remanente (si lo hubiere) para contribuyentes de Primera Categora y la aplicacin de impuestos finales por el monto del Fut a los contribuyentes de impuesto Global Complementario o Adicional. En el escenario c) la sociedad de inversin no generar renta tributaria, puesto que devolver a costo tributario los activos de que es duea, sin perjuicio que en el futuro, el accionista que reciba las acciones tributar con impuestos normales cuando venda las acciones si transcurre menos de un ao entre la devolucin y la venta, o, transcurrido ese plazo, con impuesto nico o tributacin normal dependiendo de las circunstancias de cada venta. En otros trminos, la sociedad no generar renta al devolver las acciones a $ 300 por accin. Finalmente, en el escenario d) la sociedad de inversin no generar prdida tributaria, puesto que devolver a costo tributario los activos de que es duea, sin perjuicio que en el futuro, el accionista que reciba las acciones, tributar o generar prdidas afectas a impuestos normales cuando venda las acciones si transcurre menos de un ao entre la devolucin y la venta, o transcurrido ese plazo, con impuesto nico o tributacin normal, dependiendo de las circunstancias de cada venta. En otros trminos, la sociedad no generar prdidas tributarias devolviendo las acciones a $ 300.- por accin. 2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar, que el N 7 del artculo 17 de la Renta, precepta que no constituyen renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn, en primer trmino, a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente, a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. Por su parte, el artculo 14 de la Ley de la Renta, en su letra d) N 3 letra A), precepta que los retiros, remesas o distribuciones que se efecten de las empresas, se imputarn en primer trmino, a las rentas o utilidades afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que les haya afectado. En caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, comprendindose dentro de estas ltimas las devoluciones de capital en su calidad de ingreso no constitutito de renta, conforme a lo establecido por el artculo 17 N 7 de la Ley de la Renta. 3.- En consecuencia, teniendo presente lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, las devoluciones de capital adoptan la calidad de un ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios, cuando la empresa o sociedad que efecta tales devoluciones no tenga utilidades tributables retenidas en sus registros contables respecto de las cuales se deba cumplir con los impuestos personales de Global Complementario o Adicional. En otros trminos, toda devolucin de capital que efecte una empresa, tal como lo dispone la norma del N 7 del artculo 17, se imputar en primer lugar, a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y luego a las utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables, y una vez agotadas dichas utilidades o no existan stas, las devoluciones de capital se considerarn como un ingreso no constitutivo de renta. 4.- Ahora bien, respecto de la tributacin que afectara a las cuatro alternativas o escenarios que propone en su escrito con motivo de la disolucin de la sociedad de inversin para la adquisicin de una sociedad annima abierta, se estima que tal imposicin se encuentra acorde con lo dispuesto por la normativa legal vigente, con excepcin de lo sostenido en la letra c) en que se devuelve capital con sus nicos activos, los cuales son la totalidad de las acciones de SAA, a su

valor de adquisicin ajustado por las normas de correccin monetaria, siendo que el valor de mercado de las acciones de la SAA resulte superior al costo tributario de las acciones distribuidas a la fecha de devolucin, por ejemplo a un costo de $ 300 por accin y un precio de mercado de 500.-, escenario en que se sostiene que la sociedad de inversin no generar renta tributaria al materializarse dicha devolucin. Lo anterior no es efectivo, considerando lo establecido en la Ley N 18.046 sobre Sociedades Annimas, que en su artculo 109, precepta que la sociedad disuelta subsiste como persona jurdica para los efectos de su liquidacin y la facultad de tasar que este Servicio puede ejercer con posterioridad a la devolucin de capital mediante la transferencia de las acciones sealadas a sus accionistas, conforme se indicar a continuacin. En efecto, la devolucin de capital suscrito y pagado y eventualmente la distribucin de utilidades realizada mediante la dacin en pago de las acciones de la llamada SAA a los accionistas de la sociedad de inversin, constituyen jurdicamente una enajenacin de activos de la sociedad de inversin la cual subsiste como tal para los efectos de su liquidacin- a sus accionistas. Por lo tanto, en la especie confluyen todos los requisitos del inciso 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario, para aplicar la tasacin a que se refiere dicha norma no slo para el caso de la letra c), sino que tambin en las dems situaciones en que se den las condiciones que establece la mencionada disposicin legal, a saber: a) Se trata de la enajenacin de especies incorporales. b) El valor de esta enajenacin, el asignado en las respectivas escrituras de cesin de acciones por la devolucin de capital al valor de adquisicin de las acciones de SAA por la sociedad de inversin, debidamente reajustado de conformidad con el N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, sirve de base o constituye uno de los elementos para determinar un impuesto, a saber, el impuesto sealado en el artculo 17 N 8, prrafo tercero de la Ley de la Renta para el caso de la sociedad de inversin; y eventualmente, si dicha tasacin supera el costo tributario de las mismas, el impuesto global complementario o adicional o de primera categora para los accionistas de esta ltima, segn la naturaleza jurdica de cada uno de ellos. Por consiguiente, respecto al caso planteado, debe concluirse que procede ejercer la facultad contenida en el inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario, puesto que el traspaso de las acciones a los accionistas constituye una enajenacin, siendo aplicable en la especie la tributacin establecida en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, al asignarse un precio o valor a la accin notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de igual naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 6598, DE 23.12.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 NS. 3 Y 4, 20 N 2, 42 TER Y 54 (ORD. N 5351, DE 23.10.2003 SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS DEPSITOS CONVENIDOS.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que como trabajadora ha convenido con

su empresa una suma adicional a su remuneracin para ser destinada a efectuar depsitos convenidos. Agrega que al estudiar la normativa tributaria relativa a los depsitos convenidos, estima que algunas materias referentes a tales ahorros previsionales no estn del todo resueltas en la ley. As, considera necesario requerir un pronunciamiento al respecto, a fin de que ellas sean aclaradas, en los siguientes trminos: I.- Contexto de la consulta En concepto de la recurrente, el tratamiento tributario aplicable a los depsitos convenidos, de acuerdo a las modificaciones introducidas al D.L. 3.500 de 1980 (en adelante Ley de AFP) y a la Ley de la Renta por la Ley N 19.768, consiste en el siguiente: (i) Los depsitos convenidos, an en el evento que se destinen a un plan de ahorro previsional voluntario (en adelante plan de APV), no constituyen renta, cualquiera sea su monto Conforme al artculo 20 de la Ley de AFP, los depsitos convenidos en tanto se depositen en la cuenta de capitalizacin individual o en alguno de los planes de APV no constituirn remuneracin para ningn efecto legal ni se considerarn renta para los fines tributarios. Por su parte, el artculo 42 bis de la Ley de la Renta establece un lmite para el monto de los depsitos de ahorro previsional voluntario que pueden rebajarse de la base imponible del Impuesto de Segunda Categora. Esta restriccin es de: a) Monto mensual: 50 unidades de fomento si tales depsitos se han efectuado mediante el descuento mensual de las remuneraciones; o, b) Monto anual: 600 unidades de fomento si se han efectuado directamente por el trabajador en una AFP o en otra institucin autorizada. El lmite cuantitativo se aplica a los depsitos de ahorro previsional voluntario, pero no a los depsitos convenidos que se destinan a un plan de APV. Lo anterior, en virtud de los siguientes argumentos: (a) Existe norma expresa y especial en tal sentido, el artculo 20 de la Ley de AFP ya citado, que le otorga el carcter de no renta a los depsitos convenidos sin fijar lmite alguno. Argumentar en el sentido contrario constituira una discriminacin respecto de los depsitos convenidos que se destinan a una cuenta de capitalizacin individual, sin lmites en cuanto a su deduccin. (b) Conforme las instrucciones impartidas por la Superintendencia de AFP, los depsitos convenidos, an en el caso que se destinen a un plan de APV, constituyen un tipo de ahorro previsional de naturaleza diversa a los depsitos de ahorro previsional voluntario a que se refiere el artculo 42 bis de la Ley de la Renta. Lo anterior confirma que la limitacin slo se aplica a uno de los dos tipos de ahorro previsional que pueden destinarse a un plan de APV, a los depsitos de ahorro previsional voluntario, pero no a los depsitos convenidos. Ello se explica por el origen diverso de unos y otros. Los depsitos de ahorro previsional voluntario son de cargo de los trabajadores. Los depsitos convenidos, en cambio, son de cargo de los empleadores (artculo 10 del Reglamento del D.L. 3.500). (ii) Los depsitos convenidos destinados a un plan de APV no pueden acogerse al tratamiento tributario establecido en el N 3 del artculo 42 bis de la Ley de la Renta por las razones que se indican

De acuerdo a la normativa previsional, los depsitos convenidos slo pueden destinarse a financiar, anticipar o mejorar una pensin, o bien, retirarse como excedentes de libre disposicin (artculo 20 y 20 B de la Ley de AFP). Por tal motivo, debe concluirse que los depsitos convenidos destinados a un plan de APV no pueden acogerse al tratamiento tributario contemplado en el N 3 del artculo 42 bis de la Ley de la Renta, que establece un Impuesto Unico a aplicar sobre los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario que sean retirados y que no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin. Lo anterior, por su parte, confirma lo sealado en el numeral anterior, es decir, que la norma de la Ley de la Renta antes citada no se aplica a los depsitos convenidos destinados a un plan de APV, ya que ellos constituyen un tipo de ahorro previsional distinto de los depsitos de ahorro previsional voluntario. (iii) Los traspasos de recursos originados en depsitos convenidos no se afectan con ningn impuesto Los trabajadores pueden traspasar a las instituciones autorizadas o a las AFP, una parte o la totalidad de los recursos originados en depsitos convenidos (artculo 20 B de la Ley AFP). A su vez, los afiliados que cumplan con los requisitos para pensionarse pueden traspasar los fondos acumulados en los APV a su cuenta de capitalizacin individual, con el objeto de financiar, incrementar o anticipar su pensin (artculo 20 B de la Ley AFP). En tales casos, los traspasos indicados no se considerarn retiros y, por tanto, no quedarn afectos al Impuesto a la Renta. En ese sentido, cabe sealar que tampoco corresponde calificar de retiros y, por tanto, afectar con impuesto, a los traspasos de depsitos convenidos que se efecten desde la cuenta de capitalizacin individual o desde un plan de APV con el objeto de contratar con una Compaa de Seguros una renta vitalicia previsional, inmediata o diferida. (iv) Las pensiones otorgadas con cargo a los depsitos convenidos y las rentas provenientes de contratos de seguros de rentas vitalicias previsionales, se gravan con el Impuesto Unico al Trabajo Las pensiones de jubilacin y las rentas antes sealadas, que se otorguen con cargo a los recursos originados en depsitos convenidos, se gravarn con el Impuesto Unico al Trabajo que corresponda aplicar al momento de su percepcin. (v) Los depsitos convenidos que se retiren como excedentes de libre disposicin se gravarn con Impuesto Global Complementario Conforme al artculo 42 ter de la Ley de la Renta, los excedentes de libre disposicin pueden ser retirados por el contribuyente, en parte, libres de impuesto. Sin embargo, esa misma disposicin establece que la exencin no se aplica a aquella parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos. Por tanto, debe concluirse que los excedentes de libre disposicin que provengan de depsitos convenidos quedarn sujetos al impuesto Global Complementario en el ao calendario respectivo.

A mayor abundamiento, cabe sealar que los contribuyentes pueden optar por aplicar a los excedentes de libre disposicin el rgimen tributario que los afectaba con anterioridad a la publicacin de la Ley N 19.768 (7 de noviembre de 2001), en cuyo evento los depsitos convenidos realizados antes de tal fecha no podrn ser retirados como excedentes de libre disposicin. En ese caso, los retiros que se efecten con cargo a los depsitos convenidos realizados con posterioridad al 7 de noviembre de 2001, quedarn afectos al impuesto Global Complementario (artculo 6 de la Ley N 19.678). Finalmente, en caso que los excedentes de libre disposicin originados en depsitos convenidos sean destinados a contratar con una Compaa de Seguros una renta privada vitalicia (aquella a que se refiere el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta), tales excedentes quedarn igualmente afectos al impuesto Global Complementario, sin perjuicio de que las sumas percibidas por ese concepto constituirn un ingreso no renta. II.- Consulta propiamente tal En virtud de los antecedentes expuestos y con el objeto de aclarar los beneficios tributarios de los depsitos convenidos, se solicita que se confirmen los criterios expuestos en su presentacin o, en caso contrario, se indique el tratamiento tributario aplicable a los ahorros previsionales indicados. En suma, se solicita se confirmen las siguientes materias: a) Los depsitos convenidos destinados a un plan de APV no quedan sujetos a la tributacin establecida en el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, especficamente, quedan excludos de los lmites de deduccin mensual y anual establecidos para los depsitos de ahorro previsional voluntario, conforme a lo sealado en los numerales (i) y (ii) de la presentacin; b) Los traspasos de recursos originados en depsitos convenidos desde la cuenta de capitalizacin individual o desde un plan de APV para contratar con una Compaa de Seguros el otorgamiento de una renta vitalicia previsional, no quedan afectos a ningn impuesto, de acuerdo a lo sealado en el numeral (iii) de la presentacin; c) Las pensiones otorgadas con cargo a los depsitos convenidos y las rentas provenientes de contratos de seguros de rentas vitalicias previsionales originados en tales ahorros, se gravan con el impuesto Unico al Trabajo; y d) Los excedentes de libre disposicin originados en depsitos convenidos estn afectos al impuesto Global Complementario. Lo mismo procede en caso que tales excedentes se destinen a contratar una renta privada vitalicia (aquella a que se refiere el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta). 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el N 2 del Ttulo III del D.L. N 3.500, de 1980, establece lo siguiente: 2.- De las Cotizaciones Voluntarias, de los Depsitos Convenidos y de los Depsitos de Ahorro Previsional Voluntario. Artculo 20.- Cada trabajador podr efectuar cotizaciones voluntarias en su cuenta de capitalizacin individual, en cualquier fondo de la administradora en la que se encuentra afiliado o depsitos de ahorro previsional voluntario en los planes de ahorro previsional voluntario autorizados por las superintendencias de Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros, segn corresponda, que ofrezcan los bancos e instituciones financieras, las administradoras de fondos mutuos, las compaas de seguros de vida, las administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos para la vivienda. A su vez, la Superintendencia de Valores y Seguros

podr autorizar otras instituciones y planes de ahorro con este mismo fin. Los planes de ahorro previsional voluntario que ofrezcan las instituciones autorizadas mencionadas en el inciso anterior, se regirn por lo sealado en los artculos 18, 20 y 20A al 20E de esta ley y por las leyes que rigen a las mencionadas instituciones. Se entender por instituciones autorizadas las definidas en la letra q) del artculo 98. El trabajador podr, tambin, depositar en su cuenta de capitalizacin individual, en cualquier fondo de la administradora de fondos de pensiones en la que se encuentre afiliado, los depsitos convenidos que hubiere acordado con su empleador con el objeto de incrementar el capital requerido para financiar una pensin anticipada de acuerdo a lo establecido en el artculo 68 o para incrementar el monto de la pensin. Asimismo, el trabajador podr instruir a la administradora de fondos de pensiones que los depsitos convenidos sean transferidos a las instituciones autorizadas. Adems, el trabajador podr instruir a su empleador para que tales depsitos sean efectuados directamente en una de las citadas Instituciones. En este ltimo caso, la Institucin Autorizada deber efectuar la cobranza, sujetndose a lo dispuesto en el artculo 19 y la fiscalizacin de dicha cobranza corresponder a la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros, segn la institucin de que se trate. Estas sumas, en tanto se depositen en la cuenta de capitalizacin individual o en alguno de los planes de ahorro previsional voluntario, no constituirn remuneracin para ningn efecto legal, no se considerarn renta para los fines tributarios y les ser aplicable el artculo 19. Con todo, los depsitos convenidos y la rentabilidad generada por ellos, podrn retirarse como excedente de libre disposicin, cumpliendo los requisitos especficos establecidos en esta ley. Las cotizaciones voluntarias, los depsitos de ahorro previsional voluntario y los depsitos convenidos no sern considerados en la determinacin del derecho a garanta estatal de pensin mnima a que se refiere el Ttulo VII, ni para el clculo del aporte adicional sealado en el artculo 53. Las Superintendencias de Administradoras de Fondos de Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras, dictarn conjuntamente una norma de carcter general que establecer los requisitos que debern cumplir los planes de ahorro previsional voluntario y los procedimientos necesarios para su correcto funcionamiento. Corresponder a la Superintendencia de Seguridad Social fiscalizar y regular mediante una norma de carcter general, todas aquellas materias en las cuales, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 20 E, participe el Instituto de Normalizacin Previsional. Artculo 20 A.- Los depsitos de ahorro previsional voluntario podrn realizarse directamente en las instituciones autorizadas o en una administradora de fondos de pensiones. En este ltimo caso, el trabajador deber indicar a la administradora de fondos de pensiones las instituciones hacia las cuales se transferirn los mencionados depsitos. Artculo 20 B.- Los trabajadores podrn traspasar a las instituciones autorizadas o a las administradoras de fondos de pensiones, una parte o la totalidad de sus recursos originados en cotizaciones voluntarias, depsitos convenidos y depsitos de ahorro previsional voluntario. Los afiliados podrn mantener recursos originados en cotizaciones voluntarias, depsitos convenidos o depsitos de ahorro previsional voluntario, simultneamente en ms de una administradora de fondos de pensiones. La institucin de origen ser la responsable de que dichos traspasos se efecten slo hacia otros planes de ahorro previsional voluntario de instituciones autorizadas. Los mencionados traspasos no sern considerados retiros y no estarn afectos a Impuesto a la Renta. Los trabajadores podrn retirar, todo o parte de los recursos originados en cotizaciones voluntarias y depsitos de ahorro previsional voluntario. No obstante, los recursos originados en depsitos convenidos se sujetarn a lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 20. Dichos retiros quedarn afectos al impuesto establecido en el nmero 3 del artculo 42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Las rentas que generen los planes de ahorro previsional voluntario no estarn afectas al Impuesto a la Renta en tanto no sean retiradas. Artculo 20 C.- Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29, las administradoras de fondos de pensiones tendrn derecho a una retribucin establecida sobre la base de comisiones, de cargo de los afiliados, por la administracin de los depsitos convenidos, de las cotizaciones voluntarias y por la transferencia de depsitos convenidos y de ahorro previsional voluntario hacia las instituciones autorizadas que el afiliado haya seleccionado.

Las comisiones por la administracin de los depsitos convenidos y de las cotizaciones voluntarias, slo podrn ser establecidas como un porcentaje del saldo de ahorro voluntario y depsitos convenidos administrados. La comisin por la transferencia de depsitos de ahorro previsional voluntario y depsitos convenidos desde una Administradora de Fondos de Pensiones hacia las instituciones autorizadas, slo podr ser establecida como una suma fija por operacin, que se descontar del depsito y deber ser igual cualesquiera sean las instituciones seleccionadas por el afiliado. No obstante, no se podrn establecer comisiones por el traspaso total o parcial del saldo originado en cotizaciones voluntarias y depsitos convenidos desde una Administradora de Fondos de Pensiones hacia otra o hacia las instituciones autorizadas. Asimismo, ninguna de las mencionadas instituciones podr establecer comisiones por el traspaso total o parcial del saldo hacia otra o hacia una Administradora de Fondos de Pensiones. Artculo 20 D.- Los recursos mantenidos por los afiliados en cualquier plan de ahorro previsional voluntario sern inembargables. Los afiliados que cumplan los requisitos para pensionarse segn las disposiciones de esta ley, podrn optar por traspasar todo o parte de los fondos acumulados en sus planes de ahorro previsional voluntario a su cuenta de capitalizacin individual, con el objeto de incrementar el monto de su pensin. Asimismo, los afiliados que opten por pensionarse anticipadamente, conforme a lo dispuesto en el artculo 68, podrn traspasar todo o parte de los fondos acumulados en sus planes de ahorro previsional voluntario a su cuenta de capitalizacin individual, con el objeto de reunir el capital requerido para financiar o mejorar su pensin. Los traspasos de recursos realizados por los afiliados desde los planes de ahorro previsional voluntario hacia la cuenta de capitalizacin individual no se considerarn retiros y no estarn afectos al Impuesto a la Renta. Si no quedaren beneficiarios de pensin de sobrevivencia, el saldo remanente originado en cotizaciones voluntarias, depsitos de ahorro previsional voluntario o depsitos convenidos de un trabajador fallecido, incrementar la masa de bienes del difunto. Artculo 20 E.- Los imponentes de alguno de los regmenes previsionales administrados por el Instituto de Normalizacin Previsional, podrn efectuar directamente depsitos de ahorro previsional voluntario en las instituciones autorizadas o en las administradoras de fondos de pensiones. A su vez, los citados imponentes podrn acordar con su empleador que ste efecte depsitos de los sealados en el inciso tercero del artculo 20, en una institucin autorizada o en administradoras de fondos de pensiones. En este ltimo caso, la institucin autorizada o la Administradora de Fondos de Pensiones respectiva, deber efectuar la cobranza sujetndose a lo dispuesto en el artculo 19 y la fiscalizacin de dicha cobranza corresponder a la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de Valores y Seguros o de administradoras de fondos de pensiones, segn la entidad de que se trate. Adems, los empleadores podrn efectuar los mencionados depsitos en el Instituto de Normalizacin Previsional, para que ste los transfiera a las instituciones autorizadas o a las administradoras de fondos de pensiones, que el imponente haya seleccionado. Dicho instituto estar obligado a seguir las acciones tendientes al cobro de los depsitos adeudados aun cuando el imponente se incorpore al sistema de pensiones establecido en esta ley. La mencionada cobranza se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en la ley N 17.322. El Instituto de Normalizacin Previsional tendr derecho a una retribucin establecida sobre la base de comisiones de cargo de los imponentes, por la recaudacin y transferencia de los depsitos convenidos y de ahorro previsional voluntario hacia las instituciones autorizadas o a las administradoras de fondos de pensiones que el imponente haya seleccionado. Los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario y en depsitos convenidos, podrn ser retirados, total o parcialmente, por el imponente en las condiciones sealadas en el inciso segundo del artculo 20 B. Con todo, los mencionados depsitos no alterarn en modo alguno las normas que regulen el rgimen previsional al que se encuentren adscritos dichos imponentes." Por su parte, el artculo 42 bis de la Ley de la Renta precepta lo siguiente: "Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de ahorro

previsional voluntario o cotizaciones voluntarias de conformidad a lo establecido en el nmero 2 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al rgimen que se establece a continuacin: 1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora, el monto del depsito de ahorro previsional voluntario y cotizacin voluntaria efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo. 2. Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 47, el impuesto nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto del depsito de ahorro previsional voluntario y cotizacin voluntaria que hubieren efectuado directamente en una institucin autorizada de las definidas en la letra p) del artculo 98 del decreto ley N 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por un monto total mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario y de las cotizaciones voluntarias, acogidos al nmero 1 anterior. Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao deber considerarse segn el valor de la unidad de fomento en el da que sta se realice. 3. En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario o de cotizaciones voluntarias a que se refiere el nmero 2 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto ser tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados. Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efecten los retiros descritos en el inciso anterior, debern practicar una retencin de impuesto, con tasa 15% que se tratar conforme a lo dispuesto en el artculo 75 de esta ley y servir de abono al impuesto nico determinado. Con todo, no se considerarn retiros los traspasos de recursos que se efecten entre las entidades administradoras, siempre que cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente. 4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo, la persona deber manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a las instituciones autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen establecido en este artculo, debiendo mantener vigente dicha expresin de voluntad. La entidad administradora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber informar anualmente respecto de los montos de ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este ltimo seale. 5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn acogerse simultneamente a lo dispuesto en el artculo 57 bis." Por otro lado, el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta dispone lo siguiente: "3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N3.500, de 1980. Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en

cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V, de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43." Finalmente, el artculo 42 ter de la Ley de la Renta establece lo siguiente: "Artculo 42 ter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por pensionarse, podr ser retirado libre de impuesto hasta por un mximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podr optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una exencin mxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un ao. No se aplicar esta exencin a aquella parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos. Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir dicho excedente, por concepto de cotizacin voluntaria o depsitos de ahorro voluntario, debern haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a la determinacin de dicho excedente. Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los aportes ms antiguos, y as sucesivamente." 3.- Ahora bien, basado en lo dispuesto por las normas legales antes transcritas y lo instrudo por este Servicio mediante las Circulares Ns. 23 y 31, ambas del ao 2002, respecto de las consultas formuladas se informa lo siguiente: a) En relacin con la primera de ellas, se informa que los depsitos convenidos destinados a un Plan de APV de aquellos regulados por el N 2 del Ttulo III del D.L. N 3.500, no quedan sujetos a los beneficios y obligaciones tributarias que establece el artculo 42 bis de la Ley de la Renta, atendido a que los ahorros previsionales que se pueden acoger a la normativa tributaria que establece la norma legal precitada, son aquellos nominados como cotizaciones voluntarias o depsitos de ahorro previsional voluntario y que se realizan con cargo a las propias remuneraciones de los trabajadores dependientes o independientes, mientras que en el caso de los depsitos convenidos, stos son efectuados con cargo a los recursos del empleador y realizados en favor de sus trabajadores, los cuales tienen su situacin tributaria definida en el inciso tercero del artculo 20 del D.L. N 3.500/80, sealando esta norma que en tanto las referidas sumas se depositen en la cuenta de capitalizacin individual o en alguno de los planes de ahorro previsional voluntario, no constituirn remuneracin para ningn efecto legal y no se considerarn renta para los fines tributarios. b) En cuanto a la segunda consulta planteada, se expresa que cuando los depsitos convenidos sean traspasados desde la Cuenta de Capitalizacin Individual o desde un Plan de APV del cual

estn formando parte a una Compaa de Seguros para la contratacin de una renta vitalicia previsional como modalidad de pensin de aquellas a que se refiere el artculo 62 del D.L. N 3.500/80, dichos recursos con motivo de tal circunstancia no quedan afectos a ninguna tributacin, sin perjuicio del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a las rentas que se otorguen como pensin conforme a la modalidad antes sealada, ello en virtud de lo dispuesto por el artculo 18 del decreto ley mencionado, en concordancia con lo establecido por los artculos 17 N 3 y 42 N 1 de la Ley de la Renta. c) En relacin con la tercera consulta formulada, se seala que las pensiones que se otorguen con cargo a los depsitos convenidos y las rentas provenientes de las rentas vitalicias previsionales originadas con motivo de tales ahorros, conforme a lo dispuesto por el artculo 18 del D.L. N 3.500/80, en concordancia con lo establecido por los artculos 17 N 3 y 42 N 1 de la Ley de la Renta, quedan afectas al impuesto nico de Segunda Categora que grava a las pensiones en general. d) Finalmente, respecto de la ltima consulta planteada, se informa que los retiros de excedentes de libre disposicin efectuados con cargo a depsitos convenidos, conforme a lo dispuesto por el artculo 42 ter de la Ley de la Renta, quedan afectos al impuesto Global Complementario, sin derecho a los lmites exentos que establece dicha disposicin legal. En el caso que con tales retiros, se proceda a contratar una renta vitalicia privada, si en la especie se cumplen con las condiciones que establecen los Ns. 3 y 4 del artculo 17 de la Ley de la Renta, las referidas sumas no constituyen renta para sus beneficiarios. En caso contrario, quedan afectas a los impuestos generales de la ley del ramo, conforme a lo dispuesto por la letra f) del N 2 del artculo 20 y 54 y siguientes de la ley precitada, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 5351, DE 23.10.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 N 8 Y 18 (ORD. N 5221, DE 14.10.2003) SITUACIN TRIBUTARIA DE ENAJENACIN DE BIEN RAZ NO AGRCOLA EFECTUADO POR UNA SOCIEDAD DE PERSONAS.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente y en representacin de la empresa que individualiza, se solicita dictamen sobre aspectos tributarios que corresponden a una sociedad de personas, que nace por la va de la divisin de una inmobiliaria sociedad annima. Agrega, que es una empresa dedicada a la explotacin de bienes inmuebles no agrcolas, sus ingresos provienen de arriendo de bienes races no agrcolas que posee en cantidad importante y que forman parte de su activo contable. Expresa, que dado su calidad de sociedad annima, en la actualidad cumple con sus obligaciones tributarias dispuestas en la Ley de la Renta, con renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa y balance general, en la cual se computan sus ingresos por arriendos y gastos necesarios, tributando con la tasa de primera categora sobre la renta lquida imponible determinada conforme a las normas del artculo 29 al 33 de la Ley de la Renta.

Seala por otra lado, que por razones de administracin operacional, la citada empresa se encuentra en proceso de divisin, conforme al artculo 94 de la Ley de Sociedades Annimas. Producto de este proceso, nacer una nueva sociedad de responsabilidad limitada, con giro exclusivamente de arriendo de bienes races no agrcolas. En el proceso de divisin, a esta nueva sociedad de responsabilidad limitada se le asignarn algunos bienes races que forman parte del activo de la empresa original. Por los ingresos que se perciben actualmente, se puede estimar con bastante seguridad, que los ingresos o arriendos a ser obtenidos en un futuro cercano por la nueva sociedad de responsabilidad limitada que nacer producto de la divisin, del conjunto de los inmuebles asignados, sern inferiores al 11% del avalo fiscal, no previndose que la nueva empresa vaya a percibir o devengar ingresos distintos de los arriendos ya mencionados. Agrega ms adelante, que conforme ha sealado el Servicio de Impuestos Internos mediante Oficio N 0522 del 13.02.98, en caso que la sociedad de responsabilidad limitada que nace producto de la divisin de una sociedad annima, perciba rentas por arriendos de bienes races no agrcolas iguales o inferiores al 11% del avalo fiscal de las mismas propiedades, vigente al 1 de enero del ao respectivo, de los bienes races que le son asignados en la divisin, puede declarar la renta presunta equivalente al 7% del avalo fiscal de los bienes races que posea, o bien, a voluntad del contribuyente declarar la renta efectiva. En caso contrario, si las rentas percibidas por los conceptos anteriores exceden del 11% del avalo fiscal respectivo debe obligatoriamente declarar la renta efectiva. En las instrucciones contenidas en el suplemento tributario para declaracin de renta, el Servicio de Impuestos Internos ha indicado que la medicin anterior, debe efectuarse tomando la renta lquida efectiva del conjunto de todos los bienes destinados al arrendamiento del contribuyente. El Oficio N 0522 del 13.02.98 concluye que en caso de enajenacin de los bienes races pertenecientes a la nueva sociedad de personas, el mayor valor obtenido no constituir renta para efectos tributarios, en la medida que la sociedad enajenante no se afecte con las presunciones de habitualidad que establece el artculo 18 de la Ley de la Renta y adems, se trate de la enajenacin de un bien raz que no forma parte de un activo contable de la empresa cedente. De igual manera, la nueva sociedad debe tributar en base a renta presunta o efectiva, segn si las rentas de arrendamiento son iguales o inferiores al 11% del avalo fiscal de las propiedades o superior a dicho porcentaje, respectivamente. Por otro lado manifiesta, que segn Oficio SII N 639 del 06.03.1998, se precis que el trmino activo contable, no se refiere al caso de una sociedad que tribute conforme al rgimen de renta presunta. Expresa a continuacin que en concreto, dado que producto del proceso de divisin de la S.A., se crear una nueva sociedad de responsabilidad limitada, a la cual se le asignarn algunos bienes races no agrcolas, por los cuales, en su conjunto se perciben rentas inferiores al 11% del avalo fiscal, vigente al primero de enero del ao respectivo, se requiere confirmar los siguientes aspectos tributarios que le afectarn a contar de la fecha de la divisin: a) La nueva sociedad de responsabilidad limitada, que nace producto de la divisin de la S.A., puede declarar mediante renta presunta, en la medida que la renta a ser obtenida por los arriendos de los inmuebles no agrcolas asignados en la divisin, en su conjunto, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal, vigente al primero de enero del ao respectivo. b) Para el caso que la nueva sociedad de responsabilidad limitada que nace de la divisin, enajene un bien raz de su propiedad que le fuera asignado en este proceso, se desea saber si se mantienen vigentes los criterios contenidos en los Oficios 0522 de 13.02.1998 y 639 de 06.03.1998, cuando en la enajenacin se den los mismos elementos tributarios a que se refieren los citados dictmenes. Finalmente, expresa que en el caso que no se concuerde con los criterios antes sealados, se solicita se indique cual debiera ser la situacin tributaria que en ambos casos le afectara a esta nueva sociedad de personas, que nacer de la divisin de la S.A.

2.- Sobre el particular, cabe sealar que de acuerdo a lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 39 de la misma ley, las personas naturales o jurdicas, con excepcin de las sociedades annimas, por la explotacin de bienes races no agrcolas, cuando la renta obtenida sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los inmuebles, vigente al 01 de enero del ao respectivo, podrn declarar la renta presunta o efectiva, demostrndose esta ltima mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con las normas generales que dicte el Director del Servicio. Cuando la renta efectiva proveniente de la referida explotacin, exceda del 11% del avalo fiscal de los bienes vigente a la misma fecha antes indicada, obligatoriamente deber declararse dicha renta efectiva. Por otro lado, conforme a lo dispuesto por la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el artculo 18 de la misma ley, no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de bienes races, excepto respecto de aquellos bienes que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora. Por su parte, el artculo 18 de la citada ley, dispone en su inciso tercero, que se presumir de derecho que existe habitualidad, en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Agrega la referida norma, que en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao. 3.- Ahora bien, de lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas se derivan las siguientes conclusiones tributarias: a) Que los contribuyentes, cualquiera que sea su calidad jurdica, con excepcin de las sociedades annimas, que exploten bienes races no agrcolas, mediante su arrendamiento, cuando la renta anual obtenida sea superior al 11% del avalo fiscal por el conjunto de dichos bienes vigente al 01 de enero del ao tributario respectivo, estarn obligados a declarar la renta efectiva, acreditada sta mediante contabilidad fidedigna y afecta a los impuestos generales que establece la Ley de la Renta. En el evento que dicha renta sea igual o inferior al 11% del avalo de dichos bienes vigente a la misma fecha antes indicada, se podr declarar la renta presunta equivalente al 7% del avalo de dichos bienes o la renta efectiva, segn proceda. b) Que el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, sean agrcolas o urbanos, incluido el reajuste del saldo de precio, para los efectos tributarios no constituye renta, a menos que dicho mayor valor provenga de la cesin de bienes races que formen parte del activo de empresas que declaren la renta efectiva en la Primera Categora, entendindose por esta ltima excepcin, cuando se trate de empresas que llevan una contabilidad formal y el bien que se enajena est formando parte de algn activo contable del citado contribuyente, y c) Que el mayor valor obtenido en la enajenacin habitual de bienes races, entendido este concepto en los trminos del artculo 18 de la ley del ramo, o bien, cuando se trate de la cesin de bienes races que formen parte de algn activo contable del contribuyente, el citado mayor valor, incluido el reajuste de saldo de precio, constituye renta para los efectos tributarios. 4.- En consecuencia, y basado en lo anteriormente expuesto, respecto de las consultas formuladas se informa lo siguiente: a) Respecto de la primera de ellas, se seala que la nueva sociedad de responsabilidad limitada nacida producto de la divisin de la sociedad annima, puede declarar la renta presunta en la medida que la renta efectiva obtenida por el conjunto de los bienes destinados al arriendo, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los mencionados inmuebles, vigente al 01 de enero del

ao respectivo. Sobre el particular, debe tenerse presente que este Servicio, en conformidad a la facultad establecida en el artculo 64 del Cdigo Tributario, podr tasar el precio del arrendamiento, si por ejemplo, entre otras situaciones, dicho valor fuere inferior al que se cobra actualmente por la sociedad annima que se divide. b) En cuanto a la segunda consulta formulada, se expresa que los criterios contenidos en el Oficio N 522, de fecha 13.02.1998, complementado por Oficio N 639, de 06.03.1998, se encuentran vigentes bajo el cumplimiento de los elementos o antecedentes que sirvieron de fundamento a dicho dictamen. Por consiguiente, si la sociedad de responsabilidad limitada enajena un bien raz de aquellos que le fueron asignados producto del proceso de la divisin, el mayor valor obtenido de tal negociacin no constituir renta para los efectos tributarios, en la medida que la sociedad enajenante no se afecte con las presunciones de habitualidad que establece el artculo 18 de la ley del ramo o se trate de la enajenacin de un bien raz que no forme parte de algn activo contable de dicha empresa cedente, cuando declare la renta efectiva de tales bienes, ya sea, en forma obligatoria o haya optado por dicha forma de declaracin. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 5221, DE 14.10.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 N 8 LETRA B) E INCISO 4 Y 18 INCISO 3 LIR (ORD. N 4813, DE 25.09.2003) APRECIACIN DE HABITUALIDAD RESPECTO DE ENAJENACIN VIVIENDAS POR UN PARTICULAR A PARTIR DE INMUEBLE URBANO QUE SE SUBDIVIDE

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se le indique el verdadero sentido, alcance y aplicacin del artculo 18 de la Ley de la Renta, en la situacin que expone: a) Un particular-empleado es dueo hace ms de seis aos de una casa habitacin en la cual vive junto a su familia. Para construir la vivienda, contrat un crdito hipotecario, el cual se encuentra pagando. b) En el ao 2002, decidi modificar su vivienda y el terreno en el cual se encuentra emplazada, y contrata por suma alzada la remodelacin de la vivienda a objeto de que sea dividida en tres casas, acogida a la Ley de Venta por Pisos o de Copropiedad, en unidades del tipo A. c) Las casas fueron recepcionadas por la Ilustre Municipalidad durante el ao 2002, y sern vendidas por el mismo dueo durante el ao 2003. La suma de: a) valor de compra del terreno (seis aos antes), b) ms el monto del crdito para construir su casa y c) ms el valor del contrato a suma alzada para modificar su vivienda y transformarla en tres casas, es inferior al valor de venta de las tres casas. Respecto de la aplicacin del artculo 18 de la Ley de la Renta seala que:

a) El inciso primero del artculo 18, establece que el mayor valor en la enajenacin de bienes races slo est afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, cuando existe habitualidad. El inciso 3 de la norma citada, presume de derecho que existe habitualidad en los siguientes casos: a) Siendo un condominio de tres casas que tuvo su origen en una modificacin y transformacin de la casa-habitacin del dueo, habida hace mucho ms de cuatro aos en su poder est afecta al pago del Impuesto Global Complementario? b) Puede considerarse que existe habitualidad, siendo que el dueo del inmueble es empleado y slo modific su casa y contrat por suma alzada la transformacin de la misma? c) En caso de considerarse que el mayor valor en la enajenacin de las tres casas, est afecto al pago del impuesto Global Complementario para el dueo del inmueble:

d) Cmo se determina ese mayor valor? e) Debe considerarse como valor base sobre el cual determinar el mayor valor la suma de: - el valor de adquisicin del terreno - el monto del crdito para construir la casa habitacin, y - el monto del contrato de transformacin a suma alzada, para modificar la casa y transformarla en tres casas?. f) Si existieran prdidas, atendido que el valor de venta de las tres casas es menor al de la suma de los valores anteriores Puede rebajarse de la base imponible del Global Complementario? 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que de acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo sealado por el artculo 18 de la misma ley, no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin no habitual de bienes races, excepto respecto de aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora. Por su parte, el artculo 18 de la citada ley, dispone en su inciso tercero que se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Agrega la referida norma, que en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao. Finalmente, el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k), en las cuales se comprenden los bienes races, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. 3.- De lo establecido por las normas legales antes citadas, se desprende claramente que existen tres situaciones en las cuales el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, queda afecto a la tributacin general que contempla la Ley de la Renta, a saber: a) cuando la operacin

represente el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, presumindose que existe habitualidad en las situaciones previstas en el inciso tercero del artculo 18 de la ley sealada anteriormente; b) cuando se trate de la enajenacin de bienes races que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora, bastando para la aplicacin de esta normativa que los citados bienes integren el activo de la empresa, sin entrar a precisar el tem o cuenta a que corresponden dichos bienes, y que las mencionadas empresas declaren su renta efectiva en la Primera Categora, ya sea que estn obligadas a dicha base de declaracin o hayan optado por tal modalidad; y c) cuando la enajenacin de los citados bienes se efecte a una empresa o sociedad con la cual el cedente se encuentre relacionado en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo comentado anteriormente. De acuerdo a lo antes sealado, uno de los requisitos para establecer la tributacin que afecta al mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, es si la operacin es calificada de habitual o no, considerndose para estos efectos, segn lo prescrito en el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de los referidos bienes, correspondiendo al contribuyente probar lo contrario. 4.- Ahora bien, esta Direccin Nacional mediante Suplemento 6(11)-18, de fecha 23.10.1967, entreg ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presente para concluir si existe o no habitualidad en la enajenacin de los citados bienes, estableciendo en dichas instrucciones lo siguiente: a) Si la nica actividad del contribuyente resulta ser la inversin en bienes races, cabra considerar que su actividad o giro habitual es de carcter rentstica. b) Sin perjuicio de lo anterior, deber precisarse si la compraventa de los bienes races est presente en su objeto social como giro de la empresa, porque de ser as esta actividad tendra el carcter de habitual. c) De no concurrir la circunstancia mencionada en la letra que antecede, deber analizarse los siguientes factores para apreciar si las operaciones de compraventa de bienes races son habituales: c.1) Si en un mismo ejercicio comercial, se producen compras y ventas de bienes races, pues la habitualidad no podra apreciarse por las solas compras o por las solas ventas. c.2) Lapso que ha mediado entre la fecha de venta de los citados bienes y la de su adquisicin. Este hecho ayudar a concluir si la compra fue para fines rentsticos o para su reventa. c.3) Si entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de los bienes, se produjo una valorizacin mayor que el precio obtenido en la enajenacin de dicho tipo de bienes. Ello podra ilustrar que al comprar los citados bienes, no habra ocurrido la intencin de hacerlo para su reventa, desde luego que el contribuyente no aprovech la oportunidad de obtener un mayor beneficio. c.4) Necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para adquirir tales bienes, pues procedera establecer si la inversin se hizo nicamente para obtener una renta de ella o un provecho en la venta de los mismos. Si el contribuyente tena antes de efectuar la inversin, otro giro o actividad, deber establecerse la razn que tuvo para distraer el capital de dicho giro o actividad para efectuar operaciones ajenas a ella. c.5) Necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para vender los bienes, es decir, si fue por la baja rentabilidad de los bienes vendidos; para adquirir otros de mayor rentabilidad, de mejores expectativas o de mucha fluctuacin en su precio; por necesidades econmicas de la empresa, etc.

c.6) Nmero de operaciones de compra y de venta de los mencionados bienes realizadas por el contribuyente en cada ejercicio comercial. Si son muchas las operaciones de compra y de venta que se verifican en un ao comercial, ello sera determinante de la habitualidad, sin necesidad de conjugar los dems factores enunciados en los puntos que preceden, y c.7) Si las operaciones de compraventa de los bienes, fuesen de nmero reducido en cada ao comercial, o si en un ao solamente se verifican compras y en otro ventas, la habitualidad tendr que apreciarse del anlisis del conjunto de los factores enunciados en los puntos anteriores. 5.- Ahora bien, para poder dilucidar si la operacin descrita en su escrito se encuentra afecta o no a la tributacin que dispone la Ley de la Renta, es necesario verificar si se cumplen al efecto los requisitos que exigen las normas legales antes mencionadas. De los antecedentes aportados se desprende que los inmuebles objeto de enajenacin no forman parte del activo de una empresa que declara su renta efectiva en la Primera Categora, pues el enajenante se trata de una persona natural que no tiene calidad de empresa. Por otra parte, tampoco se vislumbra de que tales enajenaciones se efecten a una empresa o sociedad con la cual el enajenante se encuentre relacionado, en los trminos previstos por el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo, indicado en el prrafo final del N 2 precedente, por lo tanto, no sera aplicable en la especie lo establecido por tal disposicin. Igual situacin ocurre con las normas sobre habitualidad que contiene el artculo 18 de la ley del ramo, pues en principio tales enajenaciones podran calificarse como no habituales, siempre y cuando el contribuyente no enajene los inmuebles que mand edificar a un tercero dentro del plazo de 4 aos que establece dicha norma, considerando que las tres viviendas surgieron de un solo terreno que fue subdividido, no siendo aplicable en la especie la presuncin de habitualidad que se establece en la primera parte el inciso tercero de la norma legal precitada al verificarse que la enajenacin de los inmuebles ocurri en un plazo superior a cuatro aos (ms de seis aos segn los antecedentes aportados en la presentacin), el cual se computa a partir de la fecha de adquisicin del predio subdividido. Por otra parte, de acuerdo a los antecedentes aportados, tambin cabe la posibilidad de que las construcciones realizadas, se hubieren amparado en la Ley N 19.537, sobre Copropiedad Inmobiliaria y Propiedad Horizontal, y, de esta manera, no haber subdividido el terreno, en cuyo caso, habra que asimilar la operacin a la venta por departamentos, y en tal caso, el plazo previsto en el inciso tercero del artculo 18 de la Ley de la Renta habra que computarlo a partir de la construccin de los inmuebles, fecha coincidente con la Recepcin Final de las obras, de acuerdo a lo sostenido por este Servicio a travs de pronunciamientos emitidos sobre la materia. En consecuencia, en la hiptesis planteada por el ocurrente, si cualesquiera de los tres inmuebles construidos es enajenado con posterioridad a los cuatro aos siguientes a la fecha de adquisicin del terreno subdividido, lo que ocurri segn los antecedentes sealados hace ms de seis aos, enajenndose en el ao 2003, tal operacin no quedara gravada con los impuestos establecidos en la Ley de la Renta. Por el contrario, si el inmueble se acogi a la ley sobre copropiedad inmobiliaria y propiedad horizontal, y la enajenacin de cualquiera de ellos se produce antes de transcurridos 4 aos desde la recepcin final del inmueble, la operacin se entender habitual, aplicndose los impuestos de la ley del ramo.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 4813, DE 25.09.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 N 11, 20 N 2 Y 39 N 4 (ORD. N 4178, DE 26.08.2003) TRIBUTACIN DE RENTAS OBTENIDAS POR CORPORACIN QUE SE INDICA.

1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se solicita pronunciamiento respecto a la tributacin que afectara al Fondo de Solidaridad Gremial y Bienestar de la entidad que indica, institucin que tiene la naturaleza jurdica de una Corporacin de Derecho Privado, sin fines de lucro, de las reguladas en el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, en relacin con la Ley de la Renta e Impuesto al Valor Agregado. La citada Direccin Regional seala, que con el fin de dar respuesta a la institucin peticionaria, sobre la materia en cuestin, y al no contar con jurisprudencia especfica al respecto, se remiten los antecedentes a esta Direccin Nacional para su pronunciamiento. Al respecto, esa Direccin Regional tiene claro que las cuotas o cotizaciones que eroguen los mdicos al Fondo de Solidaridad Gremial en cuestin, con el fin de afrontar gastos o a fines sociales, tales como construcciones de cabaas para uso de sus afiliados, pago de ayudas sociales, etc. no constituyen renta para la institucin, en virtud de lo dispuesto en el N 11 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Por otra parte, se tiene claro tambin, que si estas instituciones poseen bienes o realizan actividades susceptibles de generar rentas u operaciones gravadas son sujeto de impuesto. Por consiguiente, los ingresos que generan por concepto de intereses por prstamos a sus asociados, constituyen renta, los que se deben ver afectados segn corresponda por los impuestos pertinentes. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que frente a las normas de la Ley de la Renta, debe tenerse presente que todas las personas, sean naturales o jurdicas, revisten la calidad de contribuyentes, en la medida que puedan estar sujetas a algunos de los tributos que ella establece, lo cual ocurrir en caso que tales personas posean bienes o realicen actividades susceptibles de generar rentas clasificadas en alguna de las categoras que contempla dicho texto legal. En efecto, la Ley de la Renta, salvo las excepciones taxativas que ella misma establece, no atiende a la naturaleza o finalidad de las personas para gravarlas o no con impuesto, sino que considera las actividades que stas realizan, los actos y contratos que ejecutan y los beneficios econmicos que puedan obtener. En este sentido entonces, las personas jurdicas regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, dentro de las cuales se comprenden las Corporaciones de Derecho Privado, estarn afectadas con impuesto, en la medida que obtengan rentas clasificadas en la Primera Categora de la Ley de la Renta, atendiendo a la fuente generadora de los ingresos, los cuales pueden provenir, entre otros, de actividades rentsticas, de inversiones en capitales mobiliarios, del comercio, industria o servicios o de cualquiera otra, que se comprenda en alguno de los nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la ley precitada. Por consiguiente, las instituciones antes indicadas, dentro de las cuales se comprende la entidad a que se refiere la consulta, se encuentran afectas, entre otras, a las siguientes obligaciones tributarias, en el evento que realicen alguna actividad susceptible de causar impuesto y ser sujetos del tributo: a) Inscribirse en el Rol Unico Tributario (artculo 66 del Cdigo Tributario); b) Efectuar

Declaracin Jurada de Iniciacin de Actividades (art. 68 del Cdigo Tributario; c) Llevar Libros de Contabilidad (artculo 68 de la Ley de la Renta) ; d) Presentar Declaraciones Anuales de Impuesto (artculo 69 de la Ley de la Renta); e) Efectuar las retenciones de impuesto a que se refieren los nmeros 1,2 y 4 del artculo 74 de la Ley de la Renta y enterarlas en arcas fiscales en los plazos sealados en los artculos 78 y 79 del mismo cuerpo legal, f) Efectuar pagos provisionales mensuales conforme a las normas del artculo 84 de la ley del ramo, y g), Finalmente, dar cumplimiento a todas las dems obligaciones tributarias, ya sea de carcter legal o administrativas en su calidad de contribuyente de la Primera Categora. 3.- En relacin con los intereses provenientes de prstamos otorgados a sus asociados, cabe sealar que tales rentas se clasifican en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta y en virtud de dicha tipificacin se afectan con el impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente del 16,5%, y no se ven favorecidas con las exenciones de impuesto que contempla el N 4 del artculo N 39 de la ley precitada, ya que dichos ingresos no provienen de las operaciones de capitales mobiliarios o de crditos de dinero a que se refiere dicha norma. 4.- En cuanto a las cuotas que aporten o entreguen sus asociados a la citada Corporacin, estas entidades respecto de tales sumas no se encuentran afectas a los impuestos de la Ley de la Renta, conforme a lo dispuesto por el N 11 del artculo 17 de la ley del ramo, disposicin legal que precepta que no constituyen renta para los efectos tributarios las cuotas que eroguen los asociados. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 4178, DE 26.08.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 NS. 8 Y N 9 INCISO 2, 3 Y 4 ART. 41 (ORD. N 4011, DE 18.08.2003) EFECTOS QUE PRODUCE LA PERMUTA DE DERECHOS SOCIALES EN EL CASO QUE SE INDICA.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que este Servicio ha expresado que en el caso de permuta de acciones en que los patrimonios de las sociedades emisoras de acciones que se transferirn son exactamente iguales tanto financiera como tributariamente el justo precio de las acciones que se permutan debe estar determinado por el valor de adquisicin que dichas acciones tuvieron por cada permutante y es ese mismo valor el que debe reconocerse a las acciones que cada parte recibe a cambio, producto de la permuta. En relacin con lo anterior, desea confirmar que el criterio antes expuesto tambin se aplica para el caso que se permuten derechos de dos sociedades de responsabilidad limitada que han surgido de una divisin de sociedad de estas caractersticas y cuyos activos, pasivos y patrimonios son exactamente iguales tanto financiero como tributariamente. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que la permuta es un ttulo traslaticio de dominio y en tal sentido se produce una enajenacin de los bienes permutados. Ahora bien, este Servicio respecto de la permuta de acciones ha sealado que en tal caso corresponde analizar la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 17, N 8, letra a) de la Ley de la Renta, a fin de determinar si la operacin en cuestin se ve afectada o no por la aplicacin de los impuestos de la ley antes mencionada. Sobre este aspecto, debe tenerse

presente que, para los efectos de determinar si existe o no renta en la enajenacin de acciones, es necesario comparar el valor de adquisicin de los ttulos que se enajenan con el valor asignado en la enajenacin. De otro lado, como es cierto, jurdicamente, en la permuta no existe propiamente un precio, pero no debe olvidarse que de conformidad a lo previsto en el artculo 1900 del Cdigo Civil cada permutante debe ser considerado vendedor de la cosa que da, y el justo precio de la cosa a la fecha del contrato se debe tener como el precio que paga por lo que recibe en cambio. Ahora bien, en la especie se est ante una mera relacin de reemplazo o sustitucin de bienes que son de idntica naturaleza, al tratarse de acciones de sociedades nacidas de un patrimonio comn y en las cuales el patrimonio de cada una de las sociedades; la conformacin de activos y la participacin de los accionistas es absolutamente equivalente, lo que trae como consecuencia que la permuta no implica, en ningn sentido, un incremento patrimonial para ninguna de las partes intervinientes en ella. De lo dicho precedentemente, no puede sino colegirse que el justo precio de las acciones que se permutan debe estar determinado por el valor de adquisicin que dichas acciones tuvieron para cada permutante y es ese mismo valor el que debe reconocerse a las acciones que cada parte recibe a cambio producto de la permuta. Atendido a que en la especie se trata de una mera relacin de sustitucin o reemplazo, es que no puede sino entenderse que el valor de adquisicin de las acciones para cada permutante debe mantenerse y, en consecuencia, no es factible que se origine renta en la permuta para ninguna de las partes, pues si se mantiene el costo de lo adquirido no vara el patrimonio y, por ende, no se produce una renta puesto que sta supone un incremento patrimonial que en la operacin en anlisis no se da. En consecuencia, de acuerdo a lo anteriormente expresado, no cabe sino concluir que en la operacin en comento no se genera renta para ninguna de las partes intervinientes y, por consiguiente, la eventual prdida o utilidad se determinar al momento en que se enajenen las acciones correspondientes. 3.- Ahora bien, el tratamiento tributario anteriormente expuesto, solo puede ser confirmado en los trminos que se solicita, si es que en la especie no se produce una variacin patrimonial en la enajenacin de los derechos sociales de la sociedad de responsabilidad limitada a cambio de otros derechos de igual naturaleza, esto es, que ambos tengan el mismo valor tributario y correspondan a idnticas cuotas de participacin en las sociedades surgidas de la divisin de una sociedad de responsabilidad limitada, cuyos activos, pasivos y patrimonios son exactamente iguales tanto financiera como tributariamente. Ahora bien, para efectos de determinar el justo precio deber considerarse el valor tributario de los derechos sociales, segn lo establecido en el N 9 del inciso segundo del artculo 41 de la Ley de Renta o en el inciso tercero del mismo precepto legal, dependiendo si los titulares de los mencionados derechos llevan o no contabilidad, y producto de la aplicacin de estas normas generalmente es posible que los valores no sean idnticos y se produzca variacin patrimonial afecta a impuestos; circunstancia sta ltima que conlleva tambin a concluir que la situacin que se plantea no es idntica a la permuta de acciones a que se refiere el pronunciamiento que indica el recurrente en su escrito. Por otro lado, tampoco es posible confirmar el referido criterio, ya que a falta de mayores antecedentes sobre la posible relacin existente entre las partes del contrato, podra ser aplicable las normas de relacin del inciso cuarto del artculo 41 de la ley del ramo, y en el evento de que as sea, necesariamente se producir una diferencia patrimonial para los enajenantes producto de la cesin de las cuotas de participacin en las escrituras modificatorias respectivas.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 4011, DE 18.08.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 NS. 13 Y 18 Y 31 N 6 BIS, 74 N 1 Y 76 (ORD. N 2929, DE 12.06.2003) SOLICITA ACLARAR Y CONFIRMAR TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE BECAS DE ESTUDIO.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita se confirme la interpretacin en relacin con la situacin tributaria que se describe a continuacin: a) Seala que como asesor de una empresa de servicios, se le ha solicitado estudiar y recomendar el curso de accin a seguir en lo que se refiere a un eventual convenio ofrecido por una Caja de Compensacin, el que implica asignacin de fondos de la empresa y de los trabajadores, por lo que estima que hay un inters actual comprometido. Este convenio aparece muy conveniente, tanto para la empresa como para los ejecutivos en especial, ya que ofrece los beneficios que indica. b) Para la empresa, la posibilidad de no remunerar directamente a los ejecutivos y siempre considerando como gastos esos desembolsos-, sino que entregar esos recursos peridicos mensuales o anuales, tales como los mismos sueldos, bonos, participaciones, etc., haciendo aportes a la respectiva Caja de Compensacin, obviamente, sin determinar ni pagar el impuesto nico. Estos aportes se haran por cada uno de los ejecutivos para financiar un Rgimen de Prestaciones Complementarias, administrado libremente por la Caja de Compensacin, el que otorga diversos beneficios, de entre los cuales, el que ms le interesa dilucidar en cuanto a su posibilidad, claridad y transparencia se refiere a las becas de estudio. c) Si bien esos recursos aportados forman un fondo de propiedad de la Caja de Compensacin, adems de ser administrado libremente por ella, no es menos cierto que, ante la posibilidad de establecer convenios con esas Cajas, no slo colectivamente, sino que en forma directa por cada trabajador, esto permite en la prctica que exista algo as como una disposicin compartida de los fondos, convenida entre el trabajador ejecutivo individual y el fondo del Rgimen de Prestaciones Complementarias, y tal es as, que incluso los intereses ganados en el sistema financiero por ese fondo particular siguen perteneciendo a ese mismo fondo privado, se podra decir. d) Esto permitira a manera de ejemplo, y no tan extremo como pareciera- que un ejecutivo con 4 hijos cargas familiares, con un monto promedio mensual para cada uno de cuotas de escolaridad ms otros tems, de $ 400.000, podra destinar un monto de $ 16.000.000 (400.000 x 10 x 4) anuales como aporte a la Caja para pagar por concepto de becas de estudio esas cuotas y otros beneficios aceptados por este Servicio, a saber, inscripcin, centros de padre, alimentacin, tiles escolares, uniformes, pensionados, viticos, movilizacin, etc. (Oficio N 2123, de 17.05.01). Estos aportes, por un lado seguiran siendo gasto para la empresa y, por otro, no pagaran impuesto nico por parte del ejecutivo, ni a nivel de la empresa ni cuando la Caja de Compensacin otorgue el beneficio de la beca de estudio, previo cumplimiento de sus requisitos formales y de su Reglamento.

e) Una primera duda que le asalta, y es si no habra una especie de disposicin (devengamiento o percepcin) previa, al determinar el ejecutivo involucrado que una parte de sus remuneraciones vaya como aporte a la Caja de Compensacin, pudiendo el SII considerar que ya existe disposicin de esos fondos, de manera anloga a la que este organismo ha determinado en los casos de las capitalizaciones de intereses devengados y todava no percibidos, y en la situacin de la donacin de sus remuneraciones que hacen los mdicos en los servicios de salud, devengndose en ambos casos los impuestos personales respectivos. Estima si, que habra que diferenciar si es que existe un contrato de trabajo previo a las remuneraciones, considerando los aportes, o si se van creando clusulas ad-hoc a medida que se van ganando los bonos o participaciones en el tiempo. f) Otra inquietud ms concreta nace, entre otros, de la Ley N 19.721, publicada en el Diario Oficial del 05.05.01, el que intercal un nuevo N 6 bis al artculo 31 de la Ley de la Renta que trata de los gastos deducibles para las empresas-, normando y limitando el gasto aceptado por beca que se pague a los hijos de los trabajadores, ya sea se trate de una beca general o, en el segundo caso, para establecimientos de educacin superior, a una y media y cinco Unidades Tributarias anuales, respectivamente. Las instrucciones del SII al respecto se dieron en la Circular N 40, de 22.06.01. Esos lmites al gasto reflejan le parece- el espritu de la legislacin general y positiva en relacin a lo que es aceptable como gasto en materia de becas de estudio y eso les provoca intranquilidad. g) De todos modos, de la atenta lectura de las instrucciones entregadas por este Servicio en la Circular N 40 recin mencionada, adems de las Circulares N 41 de 28.07.99 y N 60 de 02.11.99, y especialmente el Oficio N 2773, de 25.06.01, adems de los Oficios N 38 de 05.01.98 y N 4.777 de 12.12.00, le queda claro que, formalmente y siguiendo a la letra esos oficios, concluiran que las becas de estudio, cualquiera sea su monto, independiente de su universalidad, periodicidad de pago, eventual o no, siempre no sern renta para el beneficiario, ya fuere el trabajador mismo o sus hijos o cargas de familia. Cabra sealar que para el SII las becas de estudio no seran un beneficio previsional an cuando el nmero 5 inciso segundo del oficio 2773 as pareciera decirlo-, sino que formaran parte de un concepto ms amplio denominado bienestar social en el que se cobijan las Cajas de Compensacin y, amparados en l se beneficiaran del tratamiento tributario del artculo 17 N 18 de la Ley de la Renta, siendo entonces esas becas de estudio un ingreso no constitutivo de renta, cumplindose los requisitos que se establecen en las instrucciones de este Servicio en los documentos mencionados. h) Resumiendo entonces, la empresa desea confirmar que la anterior es la interpretacin correcta de las instrucciones de este Servicio, en el sentido que: - Los aportes a las Cajas de Compensacin, son gasto para la empresa, cualquiera sea su monto, en las siguientes tres situaciones: Ya sea que los aportes se efecten de acuerdo con convenios colectivos por sindicatos o grupos de trabajadores; Si el aporte es efectuado directamente por cada uno de los trabajadores; Slo en el caso en que los aportes sean efectuados directamente por la empresa sin discriminacin para ninguno de sus trabajadores. - En segundo lugar, que las becas de estudio entregadas por los regmenes de prestaciones complementarias de las Cajas de Compensacin tambin siguen siendo un ingreso no constitutivo de renta independientemente de su cuanta, y sin ser afectada esa interpretacin por el nuevo artculo 31 N 6 bis de la Ley de la Renta -que las limita a nivel de la empresa- casi simultneo en su aparicin al Oficio N 2773 tantas veces mencionado. - Finalmente, en el evento de estimarse que hubieren diferencias de impuesto nico a cancelar si el Servicio estimare que algunas becas de estudio entregadas seran desproporcionadas-, esas diferencias deben ser asumidas y enteradas por las mismas Cajas de Compensacin, o como lo

dispone en el mismo Oficio N 2773 ya citado, continuaran siendo de cargo de la empresa, pues todava habra una relacin contractual primordial entre sta y el trabajador, mientras el beneficio no se otorgue realmente. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que este Servicio sobre la materia en consultaha impartido reiteradas instruccionesy las que son de conocimiento del recurrente ya que las alude en su escrito, entre las que se puede destacar el pronunciamiento contenido en el Oficio N 2.773, de 25 de junio de 2001, en las cuales se encuentran claramente resueltas las inquietudes que plantea.en el que se estableci que los beneficios que las Cajas de Compensacin otorgan a los afiliados y sus cargas, tienen para los fines tributarios el carcter de un beneficio previsional o de becas de estudio de aquellos a que se refieren los nmeros 13 y 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta, y por lo tanto, no afectos a ningn impuesto a la renta, en la medida que cumplan con los requisitos y condiciones indicados en las Circulares Nos. 75, de 1976, 66, de 1977 y 41 de 1999. Por otra parte, se seal que las ayudas que se otorguen y que no renan los requisitos para ser calificadas como un beneficio previsional, constituyen una renta para el beneficiario de ellas, fijndose el rgimen tributario aplicable. Sobre este punto se indic que, siendo indudable que estos beneficios se originan de una relacin contractual entre la empresa y el trabajador, an cuando pudiera considerarse que, una vez recibidos los fondos que correspondan por las Cajas de Compensacin, stas administran libremente el otorgamiento de las prestaciones, no puede dejar de reconocerse que se sigue manteniendo la citada relacin contractual entre la empresa y su trabajador, hasta el cumplimiento efectivo de dichas prestaciones, por lo que le corresponde a la empresa retener y pagar el impuesto respectivo, en virtud de lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 76 de la misma ley. Asimismo, en relacin con la situacin tributaria que para la empresa tienen los fondos aportados a las Cajas de Compensacin para beneficios previsionales y becas de estudio, este Servicio se ha pronunciado, v.gr. Ord. N 038, de 05.01.1998 y Ord. N 328, de 27.01.2003, en el sentido que en la medida que dichos pagos se produzcan en virtud de una obligacin contrada mediante la celebracin de un contrato de trabajo o convenio colectivo con los trabajadores, o se entreguen en forma voluntaria pero siempre que lleven implcito el concepto de la universalidad, esto es, que se entreguen en beneficio de todos los trabajadores de la empresa bajo pautas o normas de carcter general y uniforme, tales fondos constituyen un gasto necesario para producir la renta, si se cumplen al efecto los dems requisitos y condiciones que exige el artculo 31 de la Ley de la Renta. Esto es as por cuanto, como se seal precedentemente, los referidos aportes son efectuados en razn de la relacin contractual existente entre la empresa y sus trabajadores, por lo que es indudable que an cuando las Cajas de Compensacin los administren libremente, las prestaciones que en definitiva se otorguen no pueden desvincularse para fines tributarios de esa relacin contractual que constituye su causa. Ahora bien, si tales fondos no renen las citadas condiciones, de tal modo que no puedan ser consideradas beneficios previsionales o becas de estudio las ayudas que se efecten, stos constituirn una mayor renta para el trabajador beneficiado, debiendo la empresa enterar el impuesto respectivo, segn se dijo, pudiendo en tal caso la empresa deducir el aporte como gasto.

3.- Ahora bien, basado en dichas instrucciones y lo dispuesto en el nmero 6 bis del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a continuacin se responden las inquietudes formuladas: a) Respecto de la primera de ellas, designada con la letra a) del nmero 8.- de su presentacin, se informa que los fondos o aportes que las empresas proporcionen a las Cajas de Compensacin para el financiamiento de los beneficios que stas otorguen a los trabajadores afiliados, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones indicados en el nmero precedente, constituirn un gasto necesario para producir la rentadichos pagos se produzcan en virtud de una obligacin contrada mediante la celebracin de un contrato de trabajo o convenio colectivo con los trabajadores, tales fondos constituyen un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando se cumplan al efecto los dems requisitos y condiciones que exige el artculo 31 de la Ley de la

Renta. Tratndose de las becas de estudio, para su deduccin como gasto deben cumplirse los requisitos especficos establecidos en el nmero 6 bis. del artculo 31, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los citados fondos se entregan en forma voluntaria a las citadas entidades, tendrn la calidad de gasto necesario en la medida que lleven implcito el concepto de la universalidad, esto es, que se entreguen en beneficio de todos los trabajadores de la empresa bajo pautas o normas de carcter general y uniforme. Si tales fondos no renen las citadas condiciones, pasan a constituir un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, afectos a la tributacin que establece dicha norma y a aquella que contempla el artculo 21 de la misma ley, cuando se cumplan con las condiciones que exige esta ltima disposicin legal, de acuerdo a la calidad jurdica de la empresa que incurri en el gasto. Sobre este tema cabe precisar que, el nmero 6 bis del artculo 31, citado, para regular el tratamiento tributario que tiene el beneficio para la empresa que efecta el desembolso, no distingue si la empresa es la que directamente paga la beca, o si sta es otorgada a travs de una Caja de Compensacin. De ello se infiere que en ambos casos constituye un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el mismo artculo. Lo anterior resulta lgico pues, en ambas situaciones la disposicin patrimonial que la empresa efecta tiene una misma finalidad, cual es el otorgamiento de ese beneficio para sus trabajadores, y adems una misma causa, constituida por la relacin contractual de carcter laboral. De esta manera, tanto en el caso en que el beneficio que se pague por las Cajas de Compensacin corresponda a una beca de estudio, como en la situacin en que la beca sea pagada directamente por la empleadora, la aceptacin como gasto para la empresa se regula por lo dispuesto en el nmero 6 bis del artculo 31, citado. En consecuencia, resulta improcedente sostener que los aportes a las Cajas de Compensacin, son tributariamente un gasto necesario para la empresa cualquiera sea su monto, pues tratndose de las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, sea que se otorguen directamente por sta o a travs del rgimen de prestaciones complementarias de las Cajas de Compensacin, para su aceptacin como gasto necesario para producir la renta, deben cumplirse los requisitos y condiciones especficos establecidos en el nmero 6 bis del artculo 31, referido, incluido, desde luego, el lmite del monto de la beca por cada hijo que en dicha disposicin legal se determina. De este modo, en el caso que la beca de estudio otorgada sobrepase el correspondiente monto legal, constituir en el exceso un gasto rechazado, debiendo la empresa agregar para la determinacin de su renta lquida, la cantidad rebajada en exceso del margen permitido por el nmero 6 bis, del citado artculo 31, como lo dispone el artculo 33, nmero 1, letra g), y aplicarse a su respecto lo previsto en el artculo 21, ambas normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Distinto es el caso en que el beneficio que en definitiva se otorgue no cumpla los requisitos para ser considerado una beca de estudio, pues en tal situacin constituir una mayor renta para el trabajador beneficiado, debiendo la empresa enterar el impuesto correspondiente, pudiendo en tal caso deducir el monto del aporte respectivo como gasto necesario. Por otra parte, si el aporte a la Caja de Compensacin, es efectuado por cada uno de los trabajadores, como plantea en una de sus interrogantes, evidentemente dichos montos no constituirn gasto para la empresa, pues en tal situacin el referido aporte no corresponde a una disposicin patrimonial que ella verifique. b) En cuanto a la segunda consulta, individualizada tambin con la letra a) del nmero 8.-, de su escrito, se seala que las becas de estudio otorgadas por las Cajas de Compensacin a los trabajadores de las empresas afiliadas a dichas entidades, conforme a lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta para los efectos tributarios, en la medida que se d cumplimiento a los requisitos que exige dicha norma legal y que este Servicio explicit

mediante la Circular N 41, de 1999, siendo la condicin ms importante para que opere la calidad de ingreso no constitutivo de renta que se acredite fehacientemente que las sumas entregadas por concepto de becas de estudio hayan sido destinadas a los fines para los cuales se otorgaron. El n el tratamiento tributario anterior no se ve afectado por lo dispuesto por el N 6 bis del artculo 31 de la Ley de la Renta, ya que esta disposicin legal regula, como se seal precedentemente, el tratamiento efecto tributario de que las becas de estudio tienen para que las empresas que efectan el desembolso correspondiente para su otorgamiento, sea que las paguen directamente o se paguen a travs de los regmenes de prestaciones complementarias que administran las Cajas de Compensacin otorgan a los hijos de sus trabajadores, fijando los requisitos y condiciones que se deben cumplir para su deduccin como un gasto tributario, cuyas instrucciones se impartieron por Circular N 40, de 2001, mientras tanto que, el N 18 del artculo 17 de la ley precitada, establece el rgimen tributario que afecta a la persona que percibe o es beneficiaria de la beca, por lo que tales normas no se afectan entre si, ya que ellas, como se expres anteriormente, regulan situaciones diferentes. explicitadas en las Circulares antes mencionadas. c) En relacin con la ltima consulta, de la letra b) del nmero 8.-, de su presentacin, se expresa que en el evento que resultaren diferencias de impuesto nico a cancelar, por otorgar las Cajas de Compensacin las becas de estudio las Cajas de Compensacin sin reunir los requisitos y condiciones que se exigen para que tales sumas sean consideradas como un ingreso no constitutivo de renta al tenor de lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la ley del ramo, esas diferencias deben ser asumidas y enteradas por las empresas que efectuaron los aportes a las entidades antes indicadas, debido a que es indudable que la generacin deestos beneficios se originan de una relacin contractual entre la empresa y el trabajador, . Dde tal modo que, an cuando pudiera considerarse que, una vez recibidos los fondos que correspondan por las Cajas de Compensacin, stas administran libremente el otorgamiento de las prestaciones, no puede dejar de reconocerse que se sigue manteniendo la citada relacin contractual entre la empresa y su trabajador, hasta el cumplimiento efectivo de dichas prestaciones, por lo que le corresponde a la empresa retener y pagar el impuesto respectivo, en virtud de lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 76 de la misma ley. De tal manera, la empresa que suscribe el convenio, debe establecer los mecanismos pertinentes para que las Cajas de Compensacin le informen sobre las cantidades percibidas por sus trabajadores que, segn lo expresado anteriormente, no se consideran becas de estudio para los efectos tributarios. No obstante, cabe reiterar que una situacin distinta es aquella en que la prestacin que se otorga, efectivamente constituya una beca de estudio, pero su monto sobrepase el lmite legal de aceptacin como gasto para la empresa, pues en tal circunstancia, para el becario indudablemente seguir siendo un ingreso no constitutivo de renta, pero para la empresa, el exceso del monto autorizado por la ley constituir un gasto rechazado, de acuerdo a lo establecido en el artculo 31, nmero 6 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn se dijo precedentemente. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 2929, DE 12.06.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 8 (ORD. N 1736, DE 23.04.2003)

SITUACIN TRIBUTARIA QUE AFECTA A COMUNEROS DE UNA COMUNIDAD AGRCOLA ACOGIDA A RENTA PRESUNTA QUE APORTAN SUS DERECHOS O CUOTAS A UNA SOCIEDAD EN FORMACIN O CONSTITUCIN.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que est asesorando a una comunidad agrcola compuesta exclusivamente por personas naturales, cuyo origen es de ms de diez aos, nacida con motivo del fallecimiento del padre de todos los comuneros, quienes adquirieron por sucesin por causa de muerte, derechos o cuotas sobre un predio agrcola de propiedad de su padre. Agrega, que hoy en da la citada comunidad posee un RUT propio, independiente tanto del causante, como de las personas naturales que la conforman, y por la actividad agrcola tributa acogida al rgimen de renta efectiva segn contabilidad completa. Expresa ms adelante, que el nico bien que posee esta comunidad, es el predio agrcola heredado, junto a los accesorios necesarios para el desarrollo del negocio. Por otro lado seala, que actualmente los comuneros poseen un pacto de indivisin, que impide que cualquiera de ellos solicite la disolucin de la comunidad. Dicho pacto caducar prximamente, por lo que han convenido en disolver la comunidad y aportar sus derechos hereditarios a una sociedad agrcola en constitucin. En relacin con lo anterior, solicita confirmar los siguientes criterios: a) El mayor valor generado en la enajenacin de los comuneros de sus derechos sociales en la comunidad, a la sociedad en constitucin, califica de un ingreso no constitutivo de renta, segn lo sealado en el artculo 17 N 8 letra i), debido a que estos derechos son de propiedad de personas naturales, no encontrndose formando parte de activos de empresas que declaren su renta efectiva, criterio que ha sido confirmado en el Oficio N 2924, de fecha 03.12.97. b) Si todos los comuneros le enajenan sus cuotas o derechos sobre el bien raz agrcola a la sociedad en constitucin, la comunidad se disolver de pleno derecho, adjudicndose la sociedad agrcola dicho predio, debiendo la sociedad agrcola considerar como costo de adquisicin del bien raz, la suma de la totalidad de los valores con que se aportaron los derechos o cuotas. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que una comunidad se forma cuando una misma cosa pertenece a varias personas, que pueden ejercer simultneamente derechos de igual naturaleza jurdica sobre sta. Del mismo modo, procede indicar que en el caso de una comunidad, el contribuyente no es la comunidad misma, por cuanto sta carece de personalidad jurdica, sino que el contribuyente es cada comunero en particular, por la proporcin de las rentas o ingresos que les correspondan en la comunidad, sin que esto se altere en el caso que los comuneros opten por declarar en conjunto, adoptando la calidad de una comunidad. 3.- Atendido, que de los antecedentes entregados en la presentacin, puede deducirse que la comunidad en cuestin es una hereditaria, para determinar la situacin tributaria de la operacin de enajenacin a que se refiere la consulta, es preciso distinguir previamente si lo que se cede por los comuneros son los derechos hereditarios, es decir, el derecho real de herencia, o si el objeto de la cesin son sus respectivas cuotas sobre el bien raz que forma parte de la masa hereditaria, pues son situaciones diversas. 4.- En el primer caso, es decir, si lo que se enajena son los derechos hereditarios, conforme a lo dispuesto en el artculo 1909 del Cdigo Civil, considerando que la herencia es una abstraccin jurdica, distinta de los bienes que la componen, y que en este caso lo que se transfiere es el

derecho a la universalidad jurdica que es la herencia, pero no en bienes determinados, entonces no resulta aplicable lo dispuesto en el artculo 17 N 8, letra i) de la Ley de la Renta, que se refiere a la enajenacin de derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad, y en consecuencia, la cantidad en que se valore el aporte de los derechos hereditarios correspondientes, constituir un incremento patrimonial para el enajenante, debiendo tributar con los impuestos generales de la Ley de la Renta. 5.- Ahora bien, si el objeto de la cesin son los derechos en un bien determinado, cobra plena aplicacin lo dispuesto en la letra i) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, norma legal que establece que no constituye renta, el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad; salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora. En todo caso debe hacerse presente, que en la situacin descrita, no es la comunidad la que vende el bien raz agrcola en cuestin, sino que son los comuneros quienes enajenan los derechos o cuotas del bien raz que poseen en comunidad. Para poder determinar la aplicabilidad de la excepcin establecida en la parte final de la disposicin legal precitada, es necesario aclarar que lo que debe discernirse no es si la comunidad como tal es empresa, sino que si el titular que enajena la cuota o derecho lo es. Ahora bien, la norma antes indicada no excepciona del carcter de ingreso no constitutivo de renta a las utilidades provenientes de la enajenacin de tales derechos o cuotas cuando estos intangibles forman parte o integran el activo de empresas que declaren su renta efectiva de conformidad con las normas de la Primera Categora, vale decir, este caso se da cuando el comunero tiene la calidad de una empresa y los referidos derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad los tiene registrado en el activo de su empresa particular y por las rentas obtenidas tributa en la Primera Categora a base de la renta efectiva. De lo expresado anteriormente, y basado estrictamente en los antecedentes sealados en su escrito, se concluye que en la especie no sera aplicable lo dispuesto en la parte final de la letra i) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, a los comuneros que enajenan o aportan sus derechos o cuotas respecto del bien raz agrcola posedo en comunidad, a la sociedad agrcola en constitucin o formacin, ya que se trata de personas naturales que no tienen la calidad de empresa que declaren la renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora, y por lo tanto, el mayor valor que obtengan de la cesin de los mencionados derechos no constituye renta para los efectos tributarios. De igual forma, el mayor valor obtenido de la enajenacin o aporte de tales derechos o cuotas, tampoco debe ser considerado como un ingreso afecto a los impuestos generales de la Ley de la Renta, en la medida que la operacin a efectuar sea calificada de no habitual, de conformidad a lo establecido en el artculo 18 de la ley del ramo. Por lo tanto, en la situacin anteriormente descrita, se seala que el mayor valor obtenido en la enajenacin de los derechos o cuotas del bien raz posedo en comunidad efectuada por los comuneros que indica, no constituir renta para estas personas en tanto se renan las caractersticas sealadas precedentemente y la operacin realizada no resulte habitual, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 18 de la Ley de la Renta. 6.- En cuanto a la segunda situacin planteada, se expresa que efectivamente en el caso que todos los comuneros aporten la totalidad de sus derechos o cuotas a la sociedad agrcola en constitucin o formacin, el costo de adquisicin del bien aportado a la citada sociedad, ser equivalente a la suma de la totalidad de los mencionados derechos o valores aportados, respecto de cuyo monto este Servicio podr aplicar la facultad de tasar, conforme a lo dispuesto en el inciso quinto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, si el valor de la enajenacin de estos bienes o valores, es notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin

similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 1736, DE 23.04.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 17 LIR (ORD. N 817, DE 11.03.2003) SITUACIN TRIBUTARIA DE PENSIONES O JUBILACIONES OBTENIDAS EN EL EXTERIOR.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que est preparando con su seora esposa francesa su regreso al pas, en carcter de jubilados, para lo cual desea saber si deben pagar impuestos sobre sus jubilaciones que les llegaran del extranjero, pues las autoridades francesas le han informado que en Chile estaran liberados de todo impuesto. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el artculo 17 N 17 de la Ley de la Renta, contenida en el artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974, establece que no constituyen rentas las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, lo que significa que toda persona de nacionalidad chilena o extranjera, con residencia o domicilio en Chile, que perciba una pensin o jubilacin de un Estado extranjero, en Chile no est obligada a pagar ningn impuesto por tales ingresos, por as disponerlo expresamente la norma legal antes mencionada. Lo anterior, es sin perjuicio de la tributacin que corresponda aplicar, de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta, respecto de las rentas, utilidades o beneficios que rediten las inversiones que se realicen en el pas con las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera sealadas precedentemente. En otras palabras, al radicarse en el pas el recurrente con su seora esposa, por las pensiones o jubilaciones que perciban del extranjero, no estaran afectos a ningn impuesto en Chile, sin perjuicio de la imposicin que corresponde aplicar sobre las rentas o utilidades que se generen producto de las inversiones que realicen en el pas con dichos ingresos de fuente extranjera. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 817, DE 11.03.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 13 Y D.L. N 2.757 (ORD. N 737, DE 05.03.2003) BENEFICIOS TRIBUTARIOS OTORGADOS POR CAJAS DE COMPENSACIN. IMPOSIBILIDAD DEL SII DE DIVULGAR FUENTE O CUANTA DE RENTAS DE CONTRIBUYENTES.

1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, en la cual expresa que este Servicio a travs del Ordinario N 328 de 27.01.2003, di respuesta a su presentacin de 06.12.2002, pero debido a que aparentemente en ella no explic bien sus consultas, reitera su pregunta en el sentido de si existe o no una franquicia tributaria que permita rebajar del impuesto a la utilidad que deben pagar las empresas al Fisco, la planilla del Servicio Mdico que indica, de forma directa al pago del tributo de las utilidades de la empresa. Seguidamente, consulta si la AFP, la Isapre que seala y las quince empresas dependientes de la Cmara que indica pagan impuesto, ya que todas ellas tienen su nombre y enseguida una sigla aseverando que no cree que la AFP no obtenga ganancias, como asimismo la Isapre y las tres empresas constructoras dependientes de dicha Cmara, ello slo por curiosidad, consultando adems si tienen la tipificacin de Asociaciones Gremiales. 2.- Sobre el particular, cabe expresar que efectivamente este Servicio a travs del Oficio Ordinario N 328, de fecha 27.01.2003, en respuesta a su anterior consulta seal el tratamiento tributario de los aportes que efecten las empresas a las Cajas de Compensacin, indicando adems, los Oficios y Circulares dictados por este Servicio en relacin con el tema, destacando que las ayudas otorgadas por estos organismos eventualmente pueden ser calificadas como beneficios previsionales para el trabajador, sin que se afecten con los impuestos establecidos en la Ley de la Renta, en conformidad a lo establecido en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, y precisando adems cual es la situacin tributaria de los fondos o aportes que las empresas proporcionen a las Cajas de Compensacin para el financiamiento de sus beneficios. 3.- Ahora bien, junto con reiterar lo ya expresado en el Ordinario N 328, de 27.01.2003 antes citado, cabe sealar que: a) Los aportes que hagan las empresas afiliadas a los organismos calificados como Cajas de Compensacin no gozan de ninguna franquicia tributaria y no se pueden deducir como crdito contra los impuestos que deben pagar las empresas que efectan esos aportes; y b) Dichos aportes se rebajan como gasto en la medida que cumplan los requisitos y condiciones que exige el artculo 31, tal como se explica en el Oficio ORD. N 328. 4.- En lo relativo a su inters en saber si las empresas que indica en su escrito pagan impuesto, es preciso sealar que el inciso segundo del artculo 35 del Cdigo Tributario, establece expresamente que: El Director y dems funcionarios del Servicio no podrn divulgar en forma alguna, la cuanta o fuente de las rentas, ni las prdidas gastos o cualesquiera datos relativos a ella, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirn que stas o sus copias y los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Cdigo Tributario u otras normas legales. De la lectura de la norma transcrita precedentemente se sigue que este Servicio slo puede informar si un contribuyente determinado ha presentado o no su declaracin de impuestos, pero como en su presentacin tampoco se identifica a las empresas respecto de las cuales se requiere informacin, este Servicio se ve impedido de poder informar si estas han presentado o no su declaracin. 5.- Finalmente, atendido a lo indicado en el prrafo precedente, procede indicar en trminos generales, que la tipificacin como Asociaciones Gremiales de las entidades a que se refiere su consulta, depender del hecho que estn constitudas como tales, al amparo del D.L. N 2.757, publicado en el Diario Oficial de 04.07.79, que establece normas sobre Asociaciones Gremiales.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 737, DE 05.03.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 N 13 Y 42 N 1 LIR Y D.F.L. NS. 1 Y 2, DE 1997 Y 1968, RESPECTIVAMENTE (ORD. N 651, DE 27.02.2003) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE SOBRESUELDOS Y GRATIFICACIONES ESPECIALES OTORGADOS AL PERSONAL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y CARABINEROS DE CHILE.

1.- A travs de su Ordinario indicado en el antecedente ese organismo expresa que ha estimado procedente solicitar a este Servicio un pronunciamiento en orden a esclarecer la situacin tributaria que tendran los sobresueldos y gratificaciones especiales sealados en el artculo 186 y 189 del Estatuto del Personal de las Fuerzas Armadas, D.F.L. N 1, de 1997, de Guerra y 48 y 50 del Estatuto del Personal de Carabineros, D.F.L. N 2, de 1968, de Interior. Se agrega que este Servicio se ha pronunciado a travs de los Oficios Ns 2244, de 29.05.71, de la Subdireccin de Operaciones del Departamento de Renta, y 408, de 19 de Febrero de 1997, de la Subdireccin Normativa del Departamento de Impuestos Directos, sobre beneficios econmicos otorgados por los artculos 115 y 118 del D.F.L. N1, de 1968, de Guerra, estatuto anterior al D.F.L. N 1, de 1997, ya citado, indicando que los estipendios que all se sealan, con excepcin del que contempla la letra g), no constituyen renta, por reunir las caractersticas de viticos en algunos casos y, en otros, de indemnizacin por riesgo de vuelo, de campaa o de buceo, debiendo indicarse que en lo que se refiere a remuneraciones , los actuales Estatutos en vigencia slo difieren de sus precedentes en algunos estipendios que se incorporaron en ellos. Por otra parte, hace presente que las Instituciones afectas al D.F.L. N 1, de 1997, de Guerra, hacen tributable todos los beneficios fijados en el artculo 186, en cambio las anlogas, de Carabineros contempladas en el artculo 48 del D.F.L. N2, de 1968, de Interior, no se encuentran afectas a tributacin. En relacin con estos beneficios econmicos, es preciso sealar, agrega, que el artculo 188 del D.F.L. 1, de 1997 y 50 del D.F.L. N 2 , ya citados, contemplan una proteccin en cuanto a la conservacin del derecho a sobresueldo en el caso de la prdida de la especialidad por las razones que estas normas precisan, procediendo su pago sobre el sueldo de actividad del ltimo grado, cuya renta perciba el afectado mientras tuvo el ttulo vigente. Atendido lo expuesto, esa Entidad de Control es de opinin que al no ser compensatorio por una funcin o especialidad que se desempea efectivamente, tal beneficio pasara a integrar la remuneracin tributable a que se refiere el D.L. N 824, de 1974, materia en todo caso, que le corresponde resolver en forma privativa a este Servicio. 2.- Sobre el particular, consultada la Subdireccin Jurdica de este Servicio, en cumplimiento a lo dispuesto por ese organismo contralor en su Dictamen N 24.841, de 10.04.74, cabe expresar que del examen de los sobresueldos que se especifican en el artculo 186 del D.F.L. N 1, de 1997, se puede precisar lo siguiente : Los mencionados en los literales a), (a la cual se han incorporado las especialidades de "artillera antiarea" y "enfermeros tcnicos o de combate"); b); c), (a la cual se ha incorporado la especialidad de "combate especial"); e),(a la cual se ha incorporado la especialidad de "observadores areos de tiro de artillera del Ejrcito"); f), (la cual se hace tambin extensiva al "personal del escalafn de tripulantes areos de la Fuerza Area"); g), inciso primero, (que actualmente se circunscribe slo a lo oficiales de Justicia, Sanidad, Sanidad Dental, Veterinaria, Servicios Religiosos, Servicios Generales y Bandas); j) y k), no constituyen renta, por cuanto tienen

el carcter de indemnizaciones. Al respecto, cabe agregar que tales sobresueldos, son bsicamente similares o idnticos en algunos casos a los que contemplaba el estatuto anterior al DFL N 1, de 1997, sobre los cuales este Servicio, en forma invariable, se ha pronunciado en el sentido de que no constituyen renta por cuanto tienen el carcter de indemnizacin. Respecto del estipendio mencionado en el inciso segundo de la letra g) debe sealarse que corresponde a una asignacin tributable.

Cabe hacer notar al respecto, y haciendo la salvedad que en la actual norma no se alude ahora a una asignacin profesional no imponible y adems, que el beneficio se extiende al personal a contrata con ttulo profesional universitario, este sobresueldo corresponde a la gratificacin especial que estableca la letra g) (ex letra h) del artculo 118 del D.F.L. N 1, de 1968, respecto del cual este Servicio, en reiterados pronunciamientos, determin que era una asignacin tributable. En cuanto a los nuevos estipendios que se incorporan, se estima que los sobresueldos que se asignan en las letras h) e i) a los oficiales con ttulo de Estado Mayor y a los oficiales con ttulo de ingeniero obtenido en la Academia Politcnica Militar, Naval o Aeronutica, no constituyen renta por cuanto tienen el carcter de indemnizacin, ello por cuanto en nada difieren al sobresueldo establecido en el inciso primero de la letra g), al que se refiere el primer punto de este nmero 2. Respecto del sobresueldo previsto en la letra m) del artculo 186, que se asigna a los oficiales y al personal del cuadro permanente y de gente de mar con la especialidad de guerra electrnica, no constituye renta, puesto que por analoga, debe asimilarse a los sobresueldos considerados en el literal a) al que se refiere el primer punto de este nmero 2. Finalmente los literales d) y l) contemplan un sobresueldo para los oficiales de Ejrcito maestros de equitacin y para los oficiales y el personal del cuadro permanente y de gente de mar con la especialidad de instructores de educacin fsica respectivamente. En relacin a estas asignaciones procede indicar que no tienen carcter indemnizatorio de algn riesgo, por cuya razn constituyen renta afecta a los impuestos que sobre el particular establece el texto de la Ley de la Renta. 3.- Por otra parte, respecto de los sobresueldos que establece para el personal de Carabineros el artculo 48 del D.F.L. N 2, de 1968, de Interior, Estatuto del Personal de Carabineros de Chile, este Servicio, aplicando los criterios que se han utilizado en los dictmenes emitidos en torno al tratamiento tributario de los sobresueldos previstos para el personal de las Fuerzas Armadas, estima que los estipendios mencionados en los literales a) y b) constituyen ingresos sujetos a tributacin, en tanto que aquellos a que se refieren los literales c), d)(con excepcin de la especialidad que se contempla en el numeral 10) y e) califican como ingresos no constitutivos de renta. 4.- Finalmente, respecto de aquellos ingresos no constitutivos de renta que dichos funcionarios continen percibiendo una vez que hayan cesado en sus funciones de acuerdo a los artculos 188 y 50 de los D.F.L. Ns. 1 y N 2, respectivamente, procede expresar que tales estipendios pierden tal carcter, considerndose como un ingreso constitutivo de renta afecto a los impuestos de la Ley de la Renta.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 651, DE 27.02.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 17 (ORD. N 327, DE 27.01.2003) SITUACIN TRIBUTARIA DE PENSIONES Y FONDOS DE JUBILACIN OBTENIDOS EN EL EXTERIOR.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que le han pedido que informe a Estados Unidos de Norteamrica qu trmite debe hacer un chileno que ha vivido ininterrumpidamente por ms de 30 aos en los Estados Unidos y regresa a Chile. Este chileno ha tenido domicilio en el pas indicado, ha trabajado all y hoy es jubilado. Seala, que como se jubil, tiene hoy una pensin de jubilacin de US$ 5.000 mensuales que les sern remitidos en forma bancaria y un fondo de jubilacin que es bastante elevado, de US$ 500.000. Agrega, que es de inters de la citada persona radicarse en Chile y traer el fondo de jubilacin antes indicado. Expresa ms adelante, que ha efectuado las consultas y le han informado que no es necesario declarar nada al Servicio de Impuestos Internos, siendo de su mayor inters para su cliente el declarar estos fondos para respaldar los gastos que har en Chile. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el artculo 17 N 17 de la Ley de la Renta, contenida en el artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974, establece que no constituyen rentas las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, lo que significa que toda persona de nacionalidad chilena o extranjera, con residencia o domicilio en Chile, que perciba una pensin o jubilacin de un Estado extranjero, en Chile no est obligada a pagar ningn impuesto por tales ingresos, por as disponerlo expresamente la norma legal antes mencionada. En relacin con el fondo de jubilacin, se seala que tampoco existe obligacin de declarar y pagar impuestos en Chile sobre tales recursos, ya que stos son de fuente extranjera y fueron obtenidos por una persona sin domicilio ni residencia en el pas, los cuales, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 3 de la Ley de la Renta, interpretado a contrario sensu, se encuentran al margen de la aplicacin de las normas del texto legal antes mencionado. Lo anterior, es sin perjuicio de la tributacin que corresponda aplicar, de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta, respecto de las rentas, utilidades o beneficios que rediten las inversiones que se realicen en el pas con las pensiones o fondos de fuente extranjera sealadas precedentemente. En otras palabras, al radicarse en el pas la persona que indica en su escrito, por las pensiones y el fondo de jubilacin que perciba del extranjero, no estara afecto a ningn impuesto en Chile, sin perjuicio de la imposicin que corresponde aplicar sobre las rentas o utilidades que se generen producto de las inversiones que realice en el pas con dichos ingresos de fuente extranjera. 3.- Respecto de la forma de respaldar los gastos o inversiones a efectuar en el pas, se expresa que este Servicio ha impartido instrucciones sobre tal tema a travs de la Circular N 8, del ao 2000, la que se encuentra publicada en la pgina web que este organismo tiene habilitada en Internet, cuya direccin es www.sii.cl, instruyndose que en el caso de adquisiciones o desembolsos solventados con ahorros provenientes del exterior, el contribuyente deber acreditar la efectividad del origen de dichos fondos con la documentacin que al efecto emitan, por ejemplo en el caso en consulta, las instituciones previsionales o bancarias extranjeras que correspondan (certificados u otros documentos), en donde se certifique fehacientemente que tales recursos provienen del extranjero.

Las personas naturales que no han tenido domicilio ni residencia en Chile durante a lo menos tres aos consecutivos, en los cuales, adems, no han tenido rentas de origen nacional, y que expresen que sus gastos, desembolsos o inversiones han sido solventados con rentas de fuente extranjera, no gravadas en Chile, podrn acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba legales. Sin embargo, en el caso de que pretendan acreditar el origen pertinente mediante documentos pblicos otorgados fuera de Chile no ser necesario que stos se presenten legalizados, en los trminos del artculo 345 del Cdigo de Procedimiento Civil. En aquellos casos en que los contribuyentes manifiesten que la moneda extranjera ha sido liquidada en el mercado informal, sta deber acreditarse de la siguiente forma: a) Vendedor y comprador no son habituales en la compra y venta de moneda extranjera Mediante contrato suscrito ante notario pblico, en que conste claramente la fecha de la convencin, individualizacin de las partes (vendedor y comprador), dejando constancia del nombre completo, nmero de RUT, domicilio, cantidad y denominacin de la moneda objeto del contrato, precio y firma de los contratantes. b) Vendedor habitual se dedica a la compra y venta de moneda extranjera Si el vendedor es una empresa que se dedica habitualmente a la venta de moneda extranjera, corresponder que sta emita una factura o boleta, segn corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin Exenta N 1420, de 1999, modificada por la Resolucin Exenta N 2909 del mismo ao, y Resolucin Exenta N 806, de 1996, documentos con los que podr acreditarse la venta. c) Vendedor no es habitual en la venta o enajenacin de moneda extranjera y el adquirente si lo es Cuando el vendedor no realiza habitualmente este tipo de operaciones y el comprador es de aquellos que operan habitualmente en la compra y venta de moneda extranjera, el contribuyente vendedor deber acreditar la venta de moneda extranjera, con la correspondiente boleta de compra o factura de compra, documento ste ltimo que debe emitir el adquirente, ya sea, cuando la operacin es por un monto igual o superior a US $ 10.000.-, o cuando el vendedor as lo solicite. Lo anterior, en conformidad a lo dispuesto por este Servicio mediante la Resolucin Exenta N 1420, de 1990, modificada por la Resolucin Exenta N 2909, del mismo ao y Resolucin Exenta N 806, de 1996. En relacin a las boletas de compra que en conformidad a la resolucin antes referida, deban emitirse cuando las operaciones son por un monto inferior a US $ 10.000, stas tendrn mrito probatorio en la medida que se individualice en ellas al vendedor mediante su nombre y Rut. Finalmente, cabe destacar que el hecho de acreditar la conversin de la moneda extranjera en la forma sealada precedentemente, no demuestra necesariamente el origen de los fondos, y habr que atender a las circunstancias particulares de cada situacin, para llegar a establecer esto ltimo. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 327, DE 27.01.2003 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ARTS. 17 N 22, 31 NS. 1 Y 3 Y 33 N 1 LETRA E) (ORD. N 3066, DE 28.08.2002) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA RECUPERACIN DE PRDIDAS DE EMPRESAS DECLARADAS EN QUIEBRA EN CASOS QUE INDICA.

1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional la presentacin indicada en el antecedente, en la cual se solicita la confirmacin de los criterios que expone sobre el tratamiento tributario de las prdidas de empresas que han sido declaradas en quiebra, cuando, con posterioridad, se ha efectuado la remisin convencional o legal de los saldos insolutos de las deudas correspondientes. 2.- Al respecto, y en forma previa, se estima conveniente hacer presente las siguientes consideraciones que resultan de las normas legales aplicables y pronunciamientos de este organismo sobre la recuperacin de prdidas de empresas declaradas en quiebra: 2.1.- La extincin de las obligaciones a que se refiere el artculo 165, de la Ley de Quiebras, mediante la remisin o condonacin de deudas, que establece dicho artculo, importa un incremento patrimonial para el deudor, pero en virtud de lo dispuesto en el N 22, del artculo 17, de la Ley de la Renta, este beneficio constituye un ingreso no renta, porque es una remisin establecida por ley. 2.2.- En la remisin voluntaria o convencional, la renuncia del acreedor del derecho a exigir el pago de su crdito implica que el monto de la deuda extinguida constituye renta para el deudor y deber ser computada entre los ingresos brutos para establecer la renta afecta al impuesto anual de Primera Categora. Ello, de acuerdo al concepto tanto de renta, como de renta percibida y devengada, establecido en el artculo 2 de la ley del ramo. 2.3.- Para determinar la cantidad a que asciende el ingreso producto de la remisin, sea sta legal o convencional, debe estarse al saldo insoluto de la deuda, es decir, corresponder al capital, reajustes e intereses adeudados conforme a los respectivos ttulos de deuda o contratos. 2.4.- El gasto tributario de los intereses provenientes de pasivos exigibles, que en su oportunidad fueron deducidos de la renta bruta en los ejercicios comerciales respectivos por cumplir con los requisitos exigidos por el artculo 31, nmero 1.-, de la Ley de la Renta, y que posteriormente fueron extinguidos por la causal de sobreseimiento extraordinario establecida en el artculo 165 de la Ley de Quiebras al estar formando parte de tales obligaciones, no se afecta, ya que su imputacin a los ingresos se habra producido antes de la remisin de que se trata. 2.5.- Por su parte, las prdidas de arrastre, que deban imputarse a los aos siguientes, se reajustan con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin (artculo 31, nmero 3, inciso tercero, de la Ley de la Renta). 3.- Ahora bien, contestando derechamente lo consultado, cabe consignar que en el caso sealado en nmero 2.1.-, no puede sino mantenerse el criterio que la remisin o condonacin de deudas, es un ingreso que no constituye renta. Asimismo, es igualmente vlido considerar que la cantidad que corresponde a la remisin y al ingreso no renta, debe ser el saldo insoluto de la deuda, incluyendo los reajustes e intereses adeudados.

Por otra parte, los intereses pagados o adeudados por la deuda remitida, que se consideraron gasto con anterioridad a este hecho, se encuentran correctamente cargados a prdida porque cumplan en el ejercicio de su imputacin con todos los requisitos que exige la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ello por cuanto, en la medida que la prdida formada por estos intereses y su reajuste, se deduzca en el ejercicio de la obtencin de los ingresos y sea absorbida por stos, se habra determinado la base imponible de Primera Categora, devengndose el impuesto anual respectivo, extinguindose el derecho que se tena de imputar la prdida de arrastre, ya sea en su totalidad o en parte. Distinto es el caso en que no se ha configurado dicho devengo del impuesto y se encuentra vigente el derecho para recuperar la prdida de los ingresos anuales, la cual, segn disposicin expresa del inciso segundo, del nmero 3.- del artculo 31 de la Ley de la Renta, deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente, lo que le da el carcter de un gasto del ejercicio en que efectivamente se imputa, reafirmado ello por la misma disposicin legal que en su inciso segundo dispone que Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores,. Criterio que, por lo dems, este Servicio ya ha manifestado anteriormente, por ejemplo, en el Oficio N164, de 27 de enero de 1997, el que emitido con ocasin de la justificacin de las prdidas de arrastre, seal en el prrafo segundo del nmero 3, lo siguiente: Por otra parte, debe tenerse presente que las prdidas de arrastre, conforme al artculo 31, N3 inciso segundo de la Ley de la Renta, constituyen un gasto del ejercicio donde se producen las utilidades a las cuales se imputan. As las cosas, deben cumplir con los requisitos generales que para todo gasto contempla la ley, esto es, encontrarse acreditadas o justificadas en forma fehaciente ante el Servicio, y tambin aquellas exigencias particulares previstas en atencin a su naturaleza. Dentro de estas ltimas, encontraremos que el citado artculo 31, en el inciso final de su N3, impone que las prdidas se determinen aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en ese prrafo, estableciendo adems que su monto se reajustar cuando debe imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor .... Ahora bien, cuando se produzca la remisin legal y, en consecuencia, el monto total del pasivo correspondiente se constituya en un ingreso no renta, adquiere plena validez la norma contenida en la letra e), nmero 1, del artculo 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que dispone textualmente lo siguiente, en relacin a los agregados que deben hacerse a la renta lquida del Impuesto de Primera Categora: e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan. Por consiguiente, procede en este caso dar cumplimiento a dicha disposicin legal, rebajando del ingreso no renta mencionado, los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a este tipo de ingreso, los que se encuentran formados por los intereses -ms sus reajustes- que correspondan al pasivo remitido y cuya existencia como gasto deducible del mismo ejercicio se encuentra especificada en el sealado artculo 31, segn su explicit anteriormente. De la deduccin practicada en los trminos referidos, puede resultar un excedente debido a una mayor prdida originada por el reajuste que debi aplicarse a sta por la variacin del ndice de precios al consumidor, el que, en principio, podra entenderse recuperable de las utilidades posteriores, en la forma normal que establece el nmero 3.- del artculo 31 de la Ley de la Renta. Esta diferencia puede haberse determinado antes o despus de la imputacin de las prdidas al ingreso proveniente del pasivo remitido. Sin embargo, ello no es as, toda vez que en este punto no se puede dejar de tener presente que el efecto propio de la remisin es el de todos los modos extintivos, esto es, poner trmino a la existencia del crdito y sus accesorios, salvo, desde luego, que el acreedor limite la condonacin, como por ejemplo, refirindola nicamente a los intereses o a los reajustes.

Ahora bien, como el reajuste a que se refiere el artculo 31, nmero 3, inciso tercero, de la Ley de la Renta, es una actualizacin establecida para cuando dicha prdida deba imputarse a los aos siguientes, esto es, los supuestos para su aplicacin son la existencia de una prdida y que ella deba imputarse a los aos siguientes, si tal prdida deja de existir por causa de la remisin de las obligaciones que la conforman, su reajuste inevitablemente se extinguir, careciendo de existencia jurdica, con lo que no es posible, por consiguiente, mantener reconocimiento alguno para efectos tributarios. En consecuencia, el reajuste de la prdida que se ha conformado por intereses y reajustes posteriormente extinguidos por la remisin, no puede, desde luego, ser imputado a las utilidades posteriores a la aplicacin de dicho modo extintivo. 4.- Por las mismas razones sealadas, para el caso indicado en el nmero 2.2.-, resulta tambin aplicable el criterio expuesto anteriormente, en cuanto a la improcedencia de la deduccin del reajuste a que se refiere el artculo 31, nmero 3, inciso tercero, citado, con posterioridad a la aplicacin de la remisin de los intereses y reajustes que conformaban la prdida de arrastre.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 3066, DE 28.08.2002 DEPTO. TCNICA TRIBUTARIA SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 2 D.L. N 824, DE 1974 Y ART. 54 D.S. N 502, DE 1978 (ORD. N 2872, DE 09.08.2002) SITUACIN TRIBUTARIA FRENTE AL IMPUESTO A LA RENTA DEL APORTE DE BIENES DEL ACTIVO FIJO DE UNA COOPERATIVA A UNA SOCIEDAD ANNIMA DE LA CUAL ES ACCIONISTA

1.- Por Reservado indicado en el antecedente, seala que a raz de una fiscalizacin realizada al contribuyente Cooperativa XXX, se determin que la mencionada agrupacin enajen bienes del Activo Fijo por $ xxxxxxxxxxx, originando a partir del registro contable una utilidad de $ xxxxxxxxxxxxxxxx. Agrega, que dicho ingreso, a juicio del SII constituye ingreso tributable de acuerdo al artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo que se procedi a citar. Seala, que en la respuesta a la citacin, el contribuyente invoca las disposiciones de la Ley General de Cooperativas y el artculo 17 del D.L. 824, expresando lo siguiente: a) Que, Cooperativa XXXX es socia de YYYY S.A.. En efecto, el 28 de abril la Compaa XXXX se registr como socia de la YYYY S.A., mediante la suscripcin de 100 acciones por un valor de $ xxxxxxxx. b) Que, la transferencia se hizo a objeto de pagar el capital suscrito, mismo que se aument en la S.A. receptora, el 14 de julio de 1998.

c) Que, previamente el 30 de junio de 1998, se llev a efecto la competente junta de accionistas, donde se aprob el aumento de capital de la empresa YYYY S.A. por el mismo valor. Expresa ms adelante, que con relacin al derecho, la discrepancia entre el SII y el contribuyente, y cuya aclaracin se solicita, estribara en el sentido y alcance de la exencin de impuesto o rgimen tributario especial que consagra el artculo 54 de la Ley de General de Cooperativas, que en su literal c) establece que estas asociaciones, pagarn todos los impuestos respecto de las operaciones que constituyendo su finalidad especfica, efecten con personas que no sean socios, as como su referencia que su inciso final hace al artculo 17 del D.L. 824, en lo que respecta al impuesto a la renta. Este ltimo artculo consagra que las cooperativas quedan sometidas a las disposiciones del artculo 41 de la LIR, con las variantes que ofrecen los literales a) a g) del N 1, y los numerandos 2 al 11. De los anteriores, el N 2 indica que queda afecta al impuesto de Primera Categora el remanente de utilidades que provenga de operaciones realizadas con no socios, sin la salvedad de si debe o no tratarse de transacciones vinculadas a la actividad propia de la cooperativa. La interpretacin del contribuyente es que las normas sobre Impuesto a la Renta aplicables a la transaccin son las del artculo 17 indicado nicamente. Respecto de lo anterior, expresa, que existe abiertamente una maniobra elusiva, que no se condice con el espritu de fomento de la Ley de Cooperativas, y el de recaudacin de la norma impositiva, al permitir por sta va traspasar activo fijo a una empresa productiva a costo cero desde el punto de vista tributario. En relacin con lo antes expuesto, seala que se hace necesario un pronunciamiento de la autoridad a objeto de zanjar sta y futuras situaciones similares. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que este Servicio mediante diversos dictmenes emitidos sobre la materia, ha expresado que el aporte de bienes a sociedades de cualquier clase, constituye una enajenacin en virtud de la acepcin amplia que se le atribuye a esta expresin, toda vez que el sealado acto de disposicin hace salir de un patrimonio un derecho ya existente, para que pase a formar parte de un patrimonio diverso, siendo aplicable, en la especie, la normativa tributaria que establece la Ley de la Renta, segn sea el tipo de bien que se aporte. Ahora bien, en cuanto al valor en que deben aportarse los bienes, stos se pueden aportar al valor que acuerden asignarles libremente las partes contratantes en la respectiva escritura o contrato de aporte. No obstante lo anterior, para los efectos de la Ley de la Renta, se reconoce como valor de aporte o costo tributario respecto del aportante, slo hasta el valor de libro por el cual aparecen registrados en su contabilidad los bienes aportados, cuando se trate de contribuyentes sujetos a dicha forma de registro, o hasta el costo de adquisicin del bien actualizado por la variacin del ndice de precios al consumidor hasta la fecha del aporte, con el desfase correspondiente, menos la depreciacin respectiva, cuando proceda, respecto de contribuyentes no obligados a declarar sus impuestos mediante contabilidad. Lo anterior, es sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en cuanto a que este Servicio est facultado para practicar las tasaciones a que alude dicha norma, cuando el valor de los bienes transferidos o enajenados -en el caso en consulta mediante su aporte- sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. 3.- Ahora bien, en el caso en consulta se trata del aporte de bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado de la Cooperativa XXXX a la Sociedad YYYY S.A., en un valor muy superior al

valor libro por el cual aparecen registrados los citados bienes en la referida Cooperativa, con motivo del pago del aumento de capital que se efecta en la citada sociedad annima, de lo que se desprende que tal operacin constituye una enajenacin afecta a los impuestos generales de la Ley de la Renta. En el caso que en dicha operacin se comprendan bienes races, se expresa que sta queda comprendida en la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, que dispone que no constituyen renta el mayor valor obtenido, includo el reajuste de saldo de precio obtenido en la enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren la renta efectiva en la Primera Categora, como ocurre en el caso en consulta respecto de esta ltima excepcin. 4.- Por lo tanto, en la especie el mayor valor obtenido de la referida operacin se encuentra gravado con los impuestos generales de la Ley de la Renta, no siendo aplicable la exencin tributaria parcial que contempla para las cooperativas la letra c) del artculo 54 del D.S. 502, de 1978, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, en concordancia con lo establecido en el N 2 del artculo 17 del D.L. N 824, de 1974, debido a que al tenor de dichos textos legales esta liberacin tributaria est referida a las utilidades o rentas obtenidas del giro propio u ordinario en el cual operan las cooperativas y no de operaciones extraordinarias como sera la que se individualiza en la presentacin. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 2872, DE 09.08.2002 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 3 (ORD. N 2745, DE 24.07.2002) CLCULO DEL MONTO NO CONSTITUTIVO DE RENTA RESPECTO DE CANTIDADES PERCIBIDAS EN CUMPLIMIENTO DE UN SEGURO DOTAL.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala la reciente modificacin incorporada a la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artculo 1 del D.L. 824, de 1974, especficamente al artculo 17 donde se agreg un prrafo 3 (sic) por medio de la Ley N 19.768, aparecida en el Diario Oficial del pasado 7 de Noviembre del 2001, norma en la cual se establece para un seguro dotal, una exencin anual equivalente a diecisiete unidades tributarias mensuales. Respecto de la materia indicada consulta si dicha exencin es solamente aplicable al ao en que se efecte un rescate parcial o total, o es acumulable desde el sexto ao de vigencia de la pliza o acumulable desde el primer ao de vigencia de la pliza, acumulable en caso que no se haya hecho uso de la exencin en aos anteriores. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que efectivamente la Ley N 19.768, publicada en el Diario Oficial el 7 de Noviembre de 2001, mediante la letra a) del N 1 de su artculo 1, agreg un nuevo inciso final al N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta, con el fin de restringir o limitar la calidad de ingreso no renta de las cantidades que se perciban en cumplimiento de seguros dotales. El nuevo inciso final del citado N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta, es del siguiente tenor: Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades

tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V, de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. 3.- Ahora bien, este Servicio respecto de la modificacin en comento imparti las instrucciones pertinentes a travs de la Circular N 28 , de 3 de Abril de 2002, la cual se encuentra publicada en la pgina web que tiene habilitada este organismo en Internet para ser consultada por los contribuyentes en general. 4.- Sobre el particular cabe sealar en primer trmino, que la disposicin tributaria contenida en el nuevo inciso agregado al N 3, del artculo 17 de la Ley de la Renta, slo tiene aplicacin respecto de las sumas percibidas en cumplimiento de seguros dotales contratados o celebrados a contar de la vigencia de este nuevo inciso, vale decir a contar del 7 de Noviembre del ao 2001, fecha de publicacin en el Diario Oficial de la Ley N 19.768. De igual forma es conveniente indicar, que la disposicin en anlisis no es aplicable respecto de las sumas que por concepto de retiros parciales se realicen durante la vigencia de la pliza, sino que slo tiene aplicacin sobre las sumas que se perciban en cumplimiento de tal contrato una vez cumplido el plazo estipulado en l, el cual tal como la norma seala, debe ser superior a cinco aos. Efectuadas las aclaraciones anteriores, cabe expresar en respuesta a la consulta especfica que formula, que atendido lo dispuesto por la norma agregada al N 3 del artculo 17 de la Ley del Renta y lo instruido por la Circular precitada, no constituye renta el ingreso que se perciba con motivo del cumplimiento de los plazos estipulados en los contratos de seguros dotales celebrados, slo en aquella parte que no excedan, en cada ao que medie desde la celebracin del contrato respectivo y el ao en que se perciba el ingreso correspondiente por el conjunto de los seguros dotales contratados, del monto equivalente a 17 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) vigente al 31 de diciembre del ao en el cual se perciba el ingreso pertinente. El perodo de aos indicado debe computarse de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 48 del Cdigo Civil y por cada perodo en que haya existido un contrato vigente; pero siempre con un lmite de 17 UTM por ao an cuando en un ao coexistan dos o ms contratos. Para los fines de descontar o rebajar el referido ingreso no constitutivo de renta y determinar la renta afecta que corresponda, previamente se debe deducir del monto del ingreso percibido al momento de cumplirse el plazo estipulado, -acrecentado o aumentado dicho ingreso por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente, debidamente reajustadas tales sumas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin del ingreso y el primero del mes anterior al trmino del ao calendario respectivo-, aquella parte de los ingresos percibidos con cargo a tales contratos que anteriormente se afectaron con los impuestos de la Ley de la Renta y el total de las primas pagadas a la fecha de percepcin del ingreso respectivo, reajustadas ambas partidas en la misma forma antes indicada.

5.- En consecuencia, la cuota exenta a que se refiere la norma agregada no es solamente aplicable al ao en que se efecte un rescate parcial o total y no es acumulable desde el sexto ao de vigencia de la pliza, sino que segn lo establecido en el nmero precedente es equivalente a 17 UTM, vigente al 31 de diciembre del ao calendario en que se perciba el ingreso por concepto de los seguros dotales contratados multiplicadas por el nmero de aos existentes entre la fecha de celebracin del contrato y el ao calendario en el cual se percibe el ingreso.

JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 2745, DE 24.07.2002 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 8 (ORD. N 2383, DE 02.07.2002) CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS QUE SE PRODUCEN CON MOTIVO DE LA TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EN SOCIEDAD ANNIMA.

1.- Por Oficio indicado en el antecedente, se solicita un pronunciamiento respecto de la presentacin efectuada ante esa Unidad por el recurrente que se indica, accionista de la sociedad Inversiones XXX S.A., quien solicita aclaracin y/o confirmacin del contenido y alcance del Oficio N 129, de 06.03.2002, emitido por esa Direccin Regional, mediante el cual se resolvieron consultas acerca de la determinacin del costo tributario de las acciones de una sociedad annima cerrada nacida producto de la transformacin de una sociedad de responsabilidad limitada. De acuerdo al texto del referido pronunciamiento, el recurrente solicita aclarar y/o confirmar las siguientes conclusiones: a) Si bien el cambio que se produce con motivo de la transformacin del tipo social no significa la extincin de la persona jurdica que muda su condicin o forma, ya que slo implica un cambio de la apariencia formal, la fecha de adquisicin de las acciones de la sociedad annima que se crea por transformacin de una sociedad de personas, corresponde a la fecha de la constitucin de la sociedad annima, no pudiendo considerarse como fecha aquella en que se constituy la sociedad de responsabilidad limitada. Por tanto, en el caso en consulta, la fecha de adquisicin de las acciones corresponde al 10 de Octubre de 1999, da en que se transform Inversiones XXX LTDA. en una sociedad annima cerrada. b) El costo tributario de las acciones nacidas de la transformacin de una sociedad de responsabilidad limitada en sociedad annima, es el capital de la sociedad de responsabilidad limitada transformada. Por tanto, el costo tributario de las acciones de Inversiones XXX S.A. para sus accionistas personas naturales, los cuales son los mismos que eran socios de Inversiones XXX LTDA., corresponde a la suma de MM $XXX debidamente reajustado de acuerdo a la ley. De tal forma, lo que exceda de dicho valor se encuentra gravado con impuesto a la renta. c) Atendido que desde la fecha de transformacin de la sociedad ha transcurrido ms de un ao, y en la medida que en el objeto social no figure la inversin en acciones; que en los ltimos aos no se haya efectuado compra y venta de acciones; y finalmente que no se transfiera las acciones a una empresa relacionada, el mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones de Inversiones XXX S.A. se encontrar afecto al impuesto nico de Primera Categora establecido en el inciso tercero del N 8, del artculo 17 de la Ley de la Renta.

2.- En relacin con el primer punto respecto del cual el recurrente solicita aclaracin y/o confirmacin, se seala que esta Direccin Nacional a travs de varios pronunciamientos emitidos sobre la materia en consulta y de conocimiento de esa Direccin Regional, ha expresado que la fecha de adquisicin de las acciones de una sociedad annima que se crea con motivo de la transformacin de una sociedad de personas, corresponde a la fecha de la constitucin de la sociedad annima. Por lo tanto, en caso alguno puede atribuirse como fecha de adquisicin de los referidos ttulos una data anterior a la existencia misma de la sociedad, ya que sta con anterioridad no exista, toda vez que la ficcin legal de reputar que subsiste la personalidad jurdica de una sociedad que se transforma, persigue solamente mantener la aptitud de la nueva compaa para ser titular de derechos y obligaciones, y con el objeto de perseguir una continuidad de stos en la empresa sucesora, resguardando con ello el inters de terceros frente a la compaa que se transforma. Por consiguiente, y de acuerdo a lo antes sealado, la fecha de adquisicin de las acciones de una sociedad annima, nacida a la vida jurdica como consecuencia de la transformacin de una sociedad de personas, es aquella en que dicha sociedad tiene su existencia legal, vale decir, la fecha de su constitucin, procediendo, por lo tanto, confirmar el criterio sostenido por el recurrente 3.- En cuanto a la segunda aclaracin y/o confirmacin solicitada, se seala que el valor de adquisicin de las acciones en la situacin que se analiza, es aquel que se les atribuya o asigne en el acto de la transformacin de la sociedad, considerando para ello el capital social de la sociedad de personas transformada, entendido este ltimo como el costo tributario que tenan los derechos sociales en la sociedad de responsabilidad limitada en referencia, puesto que con motivo de la transformacin, slo se convierten dichos derechos sociales en acciones. De lo dicho se sigue, que el costo tributariamente reconocido para las acciones producidas de la transformacin en anlisis, debe necesariamente corresponder al costo tributario que tenan los derechos sociales de la sociedad de responsabilidad limitada al momento de su transformacin, conforme a las normas de la Ley de la Renta. De tal forma, que todo exceso de valor asignado a las acciones por sobre el antes indicado, constituye renta para los efectos tributarios y afecto a los impuestos generales que establece la ley del ramo. En este caso, y de acuerdo a lo antes expresado procede tambin confirmar lo sostenido por el recurrente, sin que con ello se avale la cantidad que indica en su escrito, ya que esta suma no ha sido verificada por el Servicio. 4.- Finalmente, respecto de la tercera aclaracin y/o confirmacin solicitada, se expresa que el tratamiento tributario que afecta a la enajenacin de acciones, se encuentra establecido en los artculos 17 N 8, letra a), incisos 2, 3 y 4 y 18 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el artculo 3 permanente de la Ley N 18.293, de 1984. De acuerdo con lo establecido en tales normas, se derivan los siguientes tratamientos tributarios a las operaciones que se indican: a) Si el contribuyente es habitual en dicho tipo de operaciones cualquiera sea el perodo que transcurra entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones. En esta situacin, el mayor valor obtenido en dicha operacin -entendindose por mayor valor la diferencia que existe entre el precio de venta de las acciones y el de su adquisicin, reajustado este ltimo por la variacin del ndice de precios al consumidor hasta la fecha de la venta, con el desfase que contempla la ley- constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los impuestos generales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente de 16%, aplicada sobre la renta percibida o devengada, y con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la oportunidad que sealan las normas legales que regulan a dichos tributos personales. En la Circular N 158, de 1976, el Servicio establece los elementos de juicio que deben tenerse presente para calificar la operacin de habitual o no, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta.

b) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo inferior a un ao. En este caso, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin sealada en la letra a) precedente. c) Si el contribuyente ha vendido las acciones a una sociedad de personas, sociedad annima cerrada o sociedad annima abierta, en este ltimo caso dueo del 10% o ms de las acciones, de las cuales a su vez es socio o accionista, o a empresas en las que tenga inters. En esta situacin, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin indicada en la letra a) anterior. d) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de negociaciones y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo igual o superior a un ao. En este caso, conforme a lo establecido por el inciso tercero del N 8 del artculo 17, el mayor valor obtenido, constituye renta para los efectos tributarios, afectndose nicamente con el impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente de 16%, aplicada sobre la renta percibida o devengada. No obstante lo anterior, si dicho mayor valor es obtenido por una persona que no est obligada a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, se encuentra exento del citado impuesto nico, siempre y cuando su monto en conjunto con otras rentas o ingresos afectos al mismo tributo, no exceda de 10 Unidades Tributarias Mensuales, por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse, y de 10 Unidades Tributarias Anuales al efectuarse su declaracin anual. e) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y las acciones las ha adquirido con anterioridad al 31.01.84. En este caso, el mayor valor obtenido no constituye renta para los efectos tributarios, no afectndose con ningn impuesto de la Ley de la Renta. Ahora bien, si en el caso especfico que plantea el recurrente, se cumplen las condiciones y requisitos que indica en su escrito, el mayor valor obtenido producto de la enajenacin de las acciones de la sociedad annima cerrada nacida de la transformacin de una sociedad de personas, queda afecto al tratamiento tributario indicado en la letra d) precedente, procedindose, por lo tanto, a confirmar lo sostenido por el ocurrente en su presentacin. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 2383, DE 02.07.2002 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17 N 9. (ORD. N 1156, DE 09.04.2002) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE FONDOS RECIBIDOS DEL EXTRANJERO EN CALIDAD DE DONACIN POR PARTE DE UNA ASOCIACIN GREMIAL NACIONAL. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se remite la presentacin de la Asociacin Gremial que se indica, quien consulta de acuerdo a los antecedentes que expone en su escrito, si los ingresos percibidos desde Holanda a ttulo de donacin constituyen para ella un capital no afecto al impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta o es un ingreso por concepto de aumento de patrimonio afecto al citado impuesto.

2.- Sobre el particular, en primer trmino procede sealar que analizados los Estatutos de la Asociacin en referencia, de fecha 7 de Julio del 2000, se constata que esta entidad constituye una Asociacin Gremial, regida por el Decreto Ley N 2.757, publicado en el Diario Oficial de 04.07.79. Su objeto, de acuerdo a lo sealado en el artculo 4 de sus Estatutos es variado, pudiendo citarse, entre otros, el promover la racionalizacin, el desarrollo y la proteccin de las actividades que son comunes a sus asociados, fomentar el estudio, el perfeccionamiento y la especializacin profesional de sus asociados, promover medidas de proteccin y de asistencia social para sus asociados. En lo relativo a su patrimonio, el artculo 16 dispone que para atender a sus fines la Asociacin dispondr: ....b) de los ingresos que perciba por prestaciones, asesoras o beneficios que otorgue a sus asociados o a terceros , y .... f) todas las donaciones entre vivos que reciba y las asignaciones por causa de muerte que se le hicieren. 3.- Por otra parte, cabe sealar que de acuerdo a lo establecido el artculo 1 del Decreto Ley N 2.757, publicado en el Diario Oficial de 04.07.79, son asociaciones gremiales las organizaciones constituidas en conformidad a esta ley, que renan personas naturales, jurdicas, o ambas, con el objeto de promover la racionalizacin, desarrollo y proteccin de las actividades que les son comunes, en razn de su profesin, oficio o rama de la produccin o de los servicios, y de las conexas a dichas actividades comunes. Estas asociaciones no podrn desarrollar actividades polticas ni religiosas. 4.- En relacin con la situacin tributaria de las sumas entregadas por la Fundacin Holandesa, de acuerdo a lo dispuesto en el Convenio N 2006B/2000/061, suscrito entre dicha Fundacin y la entidad recurrente en el mes de Septiembre del ao 2000, con motivo de la ejecucin del Proyecto Etapa Preparativa - Centro de Servicios Empresariales para Organizaciones Emergentes de Pequeos Productores de Chile - 2000, en que dicha Fundacin coloca a disposicin de la Asociacin la suma de 81.000 Florines Holandeses, como mximo para su ejecucin, la que de acuerdo al mismo Convenio ser pagada en dos etapas, cabe sealar que aunque dicho acuerdo no precisa la calidad jurdica en que son entregados tales recursos, no cabe duda que segn los antecedentes aportados se trata de una donacin, esto es, un acto por el cual una persona transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra, la cual sta ltima la acepta voluntariamente. 5.- Ahora bien, teniendo presente que el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta califica como ingreso no constitutivo de renta, la adquisicin de bienes por donacin, cabe concluir que los ingresos percibidos por este concepto por la Asociacin Gremial recurrente por parte de la Fundacin extranjera en referencia, quedan al margen de la tributacin establecida por la ley del ramo, especialmente del impuesto de Primera Categora que contiene dicha ley, tributo respecto del cual se refiere en forma especfica la consulta planteada. JUAN TORO RIVERA DIRECTOR OFICIO N 1156, DE 09.04.2002 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, N 11. APLICACIN DEL N 11 DEL ARTCULO 17 DEL D.L. N 824, DE 1974, EN RELACIN CON EL N 2 DEL MISMO ARTCULO. (OFICIO N 224, DE 15.01.2002)

1.- Por Ordinario indicado en la referencia, se remitieron los antecedentes de una Cooperativa Agrcola, respecto de la cual en labores de verificacin de cumplimiento tributario, se constat que declara sin movimiento en el Impuesto a la Renta desde el Ao Tributario 1998. Se agrega, que el Gerente de Administracin y Finanzas de la citada Cooperativa, justifica el declarar sin movimiento, aduciendo que la norma legal que establece las normas tributarias aplicables a las cooperativas, contenida en el artculo 17 del D.L. N 824, de 1974, no tiene aplicacin, toda vez que el inciso final del N 11 del citado texto dispone: El Presidente de la Repblica dictar un Reglamento para la aplicacin de las disposiciones de este Artculo, y hasta la fecha, dicho reglamento no ha sido dictado. En opinin de esa Direccin Regional, el contribuyente debe rectificar las declaraciones de Impuesto a la Renta de los Aos Tributarios 1999, 2000 y 2001, debido a que la norma a que el ltimo inciso hace mencin corresponde al artculo 4 del D.L. N 910, de 1975, por lo que solicita un pronunciamiento acerca de la aplicacin y vigencia del texto legal citado, a objeto de iniciar el procedimiento de cobro correspondiente. 2.- Sobre el particular, cabe tener presente que el N 2 del artculo 17 del D.L. 824 de 1974 establece, en lo que interesa, que "Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con personas que no sean socios estar afecto al Impuesto a la Renta de Primera Categora.....". Ahora bien, sta es una norma de carcter sustantivo, que en si misma no necesita de un reglamento para su aplicacin y de ella fluye claramente que las utilidades que obtengan las cooperativas provenientes de operaciones ejecutadas con personas que no tengan el carcter de socios de la cooperativa actuante, se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de Primera Categora. 3.- Asimismo, la facultad que se le confiere al Presidente de la Repblica en el nmero 11.- del artculo 17, citado, no implica que en tanto tal prerrogativa no se ejercite sea inaplicable el rgimen tributario especial del mismo artculo, pues dicha facultad slo dice relacin con la posibilidad de determinar los casos y las circunstancias bajo las cuales las operaciones realizadas por una cooperativa podrn entenderse ejecutadas con sus socios o con terceros, esto es, extender la aplicacin de la disposicin legal en comento a situaciones que normalmente habran sido excludas o sustraer de la misma a casos naturalmente cubiertos por ella, de no mediar el ejercicio de tal atribucin. 4.- En consecuencia, al no haberse dictado a la fecha el reglamento pertinente, parece claro que la disposicin contenida el N 2 del artculo 17, se debe aplicar de acuerdo a su tenor literal, es decir, el remanente o utilidad obtenido por una cooperativa proveniente de todas las operaciones ejecutadas con personas que no tienen el carcter de socios, sin importar las circunstancias bajo las cuales fueron realizadas, est afecto al Impuesto a la Renta de Primera Categora. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO. N224, DE 15.01.2002 DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUBDIRECCION NORMATIVA Home | Ley Renta - 2001 RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N8, LETRA A), ART. 18. (ORD. N 3692, DE 10.09.2001) SITUACIN TRIBUTARIA DE APORTE DE ACCIONES POR PARTE DE UN CONTRIBUYENTE A SU PROPIA EMPRESA UNIPERSONAL.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que est asesorando a una persona natural que compr acciones en el ao 1982. Esta persona para efectos de reorganizarse y aumentar su capacidad de crdito, le ha solicitado que analice la posibilidad de incluir dichas acciones dentro de su empresa unipersonal que tiene giro de comerciante y que est sujeta a renta efectiva por contabilidad completa. En relacin con lo anterior, solicita se ratifique que el hecho de incluir dichas acciones dentro de la empresa unipersonal, no trae consigo que se altere el ao de adquisicin, en la especie, 1982, y a su vez, que se deben incluir para efectos tributarios al costo de compra reajustado. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que lo que grava la Ley de la Renta es la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, tributacin que se encuentra regulada en la letra a) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en los incisos 2, 3 y 4 del mencionado numerando y artculo 18 de la ley precitada. 3.- Ahora bien, en el caso en consulta, se seala que la circunstancia que el contribuyente persona natural aporte las acciones de su patrimonio personal a su empresa unipersonal, tal hecho no importa un cambio de dominio de los referidos ttulos, sin que tal operacin constituya una enajenacin ya que se trata de la misma persona- y consecuencialmente se vea alterada su fecha de adquisicin, mantenindose la misma data en que fueron compradas las mencionadas acciones, esto es, en el ao 1982. Adems, los referidos ttulos para que no originen efectos impositivos deben registrarse a su costo o valor tributario, equivalente ste a su precio de adquisicin reajustado en la variacin del Indice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su aporte a la empresa unipersonal. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

Oficio N 3.692, de 10.09.2001 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N9 LEY N 16.271, ART. 7 CDIGO CIVIL, ART. 647. (ORD. N 3328, DE 10.08.2001) TRIBUTACIN DE USUFRUCTO SOBRE INSTRUMENTOS MERCANTILES. 1.- Por e-mail indicado en el antecedente, se plantea la situacin del contribuyente XXXX, quien posee depsitos en el Banco TTT a su nombre, los cuales generan una cantidad considerable de intereses, instituyendo un usufructo en favor de sus padres por el ao tributario 1999 y 2000. Agrega, que por lo anterior, el contribuyente fue observado por no declarar los intereses de acuerdo a la informacin entregada por el Banco. Para salvar esta situacin, el contribuyente present contratos de usufructos, mediante los cuales otorga a sus padres los intereses manteniendo para s el capital depositado a su nombre, declarando los padres estos intereses por separado. En relacin con lo antes expuesto, se consulta si es posible el usufructo de intereses manteniendo para si el capital.

2.- Sobre el particular, se seala que analizada la escritura pblica de usufructo de fecha 8 de Abril del ao 1999, se desprende que don XXXX, dueo de diversos instrumentos mercantiles singularizados en la clusula Segunda, concede a su madre doa ZZZZ, el usufructo sobre los dineros correspondientes a dichos instrumentos, en carcter de gratuito y vitalicio. 3.- Ahora bien, cabe expresar que el usufructo se encuentra definido en el artculo 764 del Cdigo Civil como: El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y substancia, y de restituirla a su dueo, si la cosa no es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y calidad del mismo gnero, o de pagar su valor, si la cosa es fungible. Adems, el mismo Cdigo Civil en su artculo 789 establece una norma especial para el usufructo de cosas fungibles, como lo es el dinero, disponiendo que: Si el usufructo se constituye sobre cosas fungibles, el usufructuario se hace dueo de ellas, y el propietario se hace meramente acreedor a la entrega de otras especies de igual cantidad y calidad, o del valor que stas tengan al tiempo de terminarse el usufructo. Como consecuencia de ello, la usufructuaria se hace duea de las especies recibidas en usufructo, en este caso del dinero, siendo su obligacin de restituirlo al expirar su derecho, sin estar obligada a restituir el mismo dinero entregado, sino slo una cantidad equivalente. En este sentido, debe aclararse que lo entregado en usufructo es un capital, de acuerdo a lo expresado en la Clusula Tercera de la escritura pblica acompaada, cuyos frutos consisten en los intereses, no existiendo un usufructo de intereses como se plantea en la consulta. 4.- Por otra parte, debe considerarse que este derecho real instituido por el contribuyente en favor de su madre, requiere necesariamente de un ttulo, de un antecedente jurdico que legitime su adquisicin, siendo ste, atendido su carcter gratuito, el de una donacin, la cual est gravada por la Ley N 16.271 sobre Herencias, Asignaciones y Donaciones, texto que en su artculo 7 proporciona un mtodo para valorizar este derecho y poder aplicar el impuesto correspondiente a dicho usufructo. Debe adems tenerse presente que esta donacin, atendida su cuanta, deber necesariamente ser insinuada, esto es, autorizada por el juez competente, solicitada por el donante o por el donatario, de acuerdo con el artculo 1401 del Cdigo Civil. Por lo anterior, estando afecta la institucin de este derecho real al impuesto establecido en la Ley N 16.271, este incremento patrimonial para la usufructuaria, ser un ingreso no constitutivo de renta, de conformidad a lo establecido en el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta.

5.- Finalmente, los intereses peridicos que devengue el ejercicio de este derecho, pertenecientes a la usufructuaria, constituyen frutos civiles de conformidad a lo establecido en el artculo 647 del Cdigo Civil, clasificndose como una renta de Primera Categora en el N 2 del artculo 20 de la Ley de la Renta, y en virtud de dicha tipificacin deber darse cumplimiento a las obligaciones tributarias que le afectan, de acuerdo con las normas de la ley del ramo, exigencia que se habra cumplido por parte de la beneficiaria de tales rentas, de acuerdo a los antecedentes que se entregan acompaados a la presentacin.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

RENTAN ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N13, ART.42 N 1, ART. 43 N 1 CIRCULARES NS. 29, DE 1991 Y 10, DE 1999. (ORD. N 2082, DE 16.05.2001) SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIOS. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que en causa Rol N xxxx-2000, caratulada "YYY con COOPERATIVA TTTT", se ha decretado oficiar a este Servicio, a fin se sirva informar sobre el rgimen tributario que corresponda aplicar a las indemnizaciones por aos de servicios, en forma precisa, el Impuesto a la Renta, a la luz de lo que dispone sobre la materia el artculo 178 del Cdigo del Trabajo. Expresa, que para una mejor resolucin del informe requerido, adjunta al presente Oficio fotocopia autorizada de la demanda deducida por la Sra. YYY; del avenimiento alcanzado por las partes en el proceso; como tambin la peticin de Oficio formulada por la parte demandante sobre esta materia. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el artculo 178 del Cdigo del Trabajo precepta que: "Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo." Por su parte, el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, establece que no constituye renta para los efectos tributarios: "La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato." 3.- Ahora bien, de lo dispuesto por las normas legales antes transcritas se concluye lo siguiente: a) Que las indemnizaciones que perciban los trabajadores por trmino de funciones o de contratos de trabajo, ya sea, establecidas por ley, pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, para los efectos tributarios no constituyen renta, lo que significa que tales beneficios no se afectan con ningn impuesto de la Ley de la Renta, considerndose en el caso de las indemnizaciones legales establecidas por el Cdigo del Trabajo como remuneracin mensual un monto equivalente a 90 Unidades de Fomento vigente el ltimo da del mes anterior al pago; todo ello de acuerdo a lo establecido por los artculos 172 y 178 del cdigo antes mencionado; b) Que si el trabajador adems de las indemnizaciones indicadas en la letra a) precedente percibiera otro tipo de indemnizaciones, como ser, alguna pactada en un contrato de trabajo individual o pagada voluntariamente por el empleador, para aplicar lo dispuesto por el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, esto es, para fijar el tope mximo que establece dicha norma

legal, debern sumarse a estas ltimas indemnizaciones aquellas sealadas en el literal anterior; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 178 del Cdigo del Trabajo; y c) Que las indemnizaciones que perciban los trabajadores por retiro de la empresa que no sean de aquellas indicadas en la letra a) precedente, como por ejemplo, las pactadas en contratos individuales o pagadas voluntariamente por el empleador, no constituyen renta para sus beneficiarios hasta un monto mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o de trabajo prestado al empleador, considerndose para estos efectos como remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses trabajados, excluyndose las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias, y debidamente reajustada cada remuneracin de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al de su devengamiento y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. El exceso pagado por sobre el lmite antes indicado, constituye renta para los efectos tributarios, afectndose con el impuesto nico de Segunda Categora establecido en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de la Renta, aplicado dicho tributo de acuerdo a la modalidad de clculo contenida en el artculo 46 de la ley precitada. 4.- Finalmente, y para una mayor informacin de lo requerido, se seala que este Servicio mediante las Circulares Ns. 29, de 1991 y 10, de 1999, imparti las instrucciones pertinentes sobre el tratamiento tributario que afecta a las indemnizaciones por aos de servicio que se paguen a los trabajadores a la luz de lo que disponen las normas legales indicadas en el N 2 precedente, cuyas fotocopias se acompaan para su conocimiento.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 2.082, de 16.05.2001 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N3, ART. 57 BIS, LETRA A). (ORD. N 2059, DE 16.05.2001) SITUACIN TRIBUTARIA DE LOS SEGUROS DE VIDA QUE SE INDICAN. 1.- Por Ordinarios indicados en el antecedente, remite la consulta del corredor XXXX LTDA., quien ofrece un seguro que denomina "seguro flexible", en el cual el asegurado puede abonar valores superiores a la prima las que devengarn intereses y podr hacer rescates totales y/o parciales por ao, solicitando al respecto un pronunciamiento en cuanto a si dichos rescates e intereses se encuentran afectos a impuestos. Por su parte, la corredora de seguros individualizada, seala que ha iniciado la intermediacin de un nuevo producto, Seguros de Vida, para este objetivo ser necesario responder satisfactoriamente todas las consultas de ndole tributaria que esta materia requiere. En virtud de lo anterior, agrega, que de acuerdo a la legislacin vigente, los seguros de vida, dotales, temporales, de renta vitalicia, etc., no constituyen renta, Art. 17 Ley de la Renta, pero hoy el mercado asegurador ofrece los llamados "Seguros Flexibles", los cuales tienen dentro de sus componentes una cuenta de ahorro asociada al Seguro de Vida, que renta a tasas de captacin de mercado los capitales ah ahorrados. Estas cuentas, obtienen una alta rentabilidad, y la

informacin que entregan a sus clientes es que no estn afectas a ninguna clase de tributacin, consultando especficamente si las citadas cuentas estn exentas de tributacin. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el N 3 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que no constituyen renta las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin, sin que dicha exencin comprenda las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. Por su parte, el N 11 de la actual Letra A.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta, expresa que lo dispuesto en el N 3 del artculo 17 de la ley recin citada, no ser aplicable respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en la citada letra A.- del artculo 57 bis. 3.- Ahora bien, en relacin con la consulta se informa que, no obstante el carcter genrico de lo dispuesto por el N 3 del artculo 17 de la Ley de la Renta, los seguros de vida a que se refiere el recurrente, no encuentran una clasificacin expresa en dicha disposicin legal, y por lo tanto, su tributacin va a depender de la tipificacin y caractersticas que la Superintendencia de Valores y Seguros otorgue a los referidos seguros como entidad competente sobre la materia. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 2.059, de 16.05.2001 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17 N14, ART. 42 N 1 Y ART. 43 N 1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ASIGNACIONES OTORGADAS POR CONCEPTO DE ALIMENTACIN DE ACUERDO AL ART. 17 N 14 DE LA LEY DE LA RENTA, NO CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO PROPORCIONADO AL EMPLEADO U OBRERO DE ACUERDO A INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO SE ENTIENDE QUE LA CANTIDAD PAGADA AL TRABAJADOR POR CONCEPTO DE ALIMENTACIN ES RAZONABLE CUANDO SE CUMPLAN CONDICIONES COPULATIVAS SEALADAS SI ASIGNACIN NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS INDICADOS SU MONTO TOTAL O SU EXCEDENTE SE CONSIDERARA RENTA PARA LOS TRABAJADORES BENEFICIARIOS Y ESTAR AFECTA AL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA. 1.- Por presentacin anotada en el antecedente, solicita se le informe cul es el valor equivalente al plato nico por da trabajado que puede entregrsele a un trabajador, y que no es imponible. Expresa que lo anterior se debe a que realiz la consulta correspondiente a la Direccin del Trabajo, recomendndosele que sta la hiciera a este Servicio.

2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que de acuerdo a lo dispuesto por el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituye renta para los efectos tributarios, la alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o

patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.

3.- Ahora bien, de acuerdo a las instrucciones impartidas por este Servicio sobre la materia en consulta, se entiende que la cantidad pagada al trabajador por concepto de alimentacin, es razonable a juicio del Director Regional respectivo de este organismo, cuando se cumplan al efecto las siguientes condiciones copulativas:

a) Que el monto de la asignacin sea uniforme para todos los trabajadores de la empresa;

b) Que su monto diga relacin con el valor de un almuerzo corriente en plaza (colacin). Sin embargo, en casos excepcionales su cuanta podr ser superior en razn del nivel jerrquico del trabajador, permitindose que el personal de un rango superior pueda gozar de una asignacin de un monto mayor que el resto de los trabajadores de la empresa; y

c) Que la referida asignacin corresponda a das o perodos efectivamente trabajados.

4. En el caso que la mencionada asignacin no cumpla con los requisitos indicados en el nmero precedente o su monto exceda del que corresponde de acuerdo con las condiciones enumeradas anteriormente, su monto total o su excedente, segn proceda, se considera renta para los trabajadores beneficiarios y afecta al impuesto nico de Segunda Categora establecido en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de la Renta. 5. Finalmente, se expresa que lo expuesto en los nmeros anteriores solamente tiene aplicacin para los efectos tributarios y no previsionales, materia sta ltima que no es de competencia de este organismo. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

Oficio N 2497, del 06.06.2001 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N 22 LEY N 18.175, ARTS. 191, 192 Y 193. APLICACIN DEL ART. 17 N 22 DE LA LEY DE LA RENTA A LA SITUACIN DE QUIEBRA A QUE SE REFIERE EL ART. 191 DE LA LEY N 18.175 EL ART. 17 N 22, CALIFICA COMO INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA A LAS REMISIONES, POR LEY, DE DEUDAS, INTERESES U OTRAS SANCIONES EL SERVICIO HA ESTABLECIDO QUE LAS CONDONACIONES DE DEUDAS, INTERESES U OTRAS SANCIONES, NO CONSTITUYEN RENTA SLO CUANDO SON CONCEDIDAS POR LEY Y NO EN FORMA VOLUNTARIA O CONVENCIONAL NORMAS LEGALES REMISIN MOTIVO DE LA CONSULTA PROVIENE DE UN CONVENIO SIMPLEMENTE JUDICIAL APROBADO POR LAS PARTES NO CONSTITUYE UNA REMISIN LEGAL REMISIN QUE SE LLEVA A EFECTO EN UN CONVENIO CELEBRADO ENTRE EL DEUDOR FALLIDO O INSOLVENTE Y SUS

ACREEDORES NO PUEDE CONSIDERARSE DE AQUELLAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 17 N 22 DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que en su calidad de asesor externo de diversas compaas, se permite solicitar se precise el alcance de la norma en referencia, toda vez que al tratarse de la declaracin de quiebra de una persona natural o jurdica, resultan aplicables las normas de la Ley N 18.175, de 28.10.82, sobre quiebras, en todos sus aspectos, sujetndose en consecuencia, la totalidad de las operaciones del fallido al texto legal citado. Agrega por otro lado, que de acuerdo a lo anterior, en caso que la Junta de Acreedores apruebe un Convenio simplemente judicial en que se remitan parcialmente las deudas del fallido, dicho acuerdo -por expresa disposicin legal, artculo 191 de la Ley N 18.715-, obliga no slo a quienes lo aprobaron, sino que tambin a los acreedores que no asistieron a la Junta, e inclusive a quienes asistiendo, manifestaron su voluntad expresa de no aprobarlo, siendo por lo tanto aplicable, segn su opinin, la norma del artculo 17 N 22, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Lo antes solicitado tiene directa relacin con distintos casos en los cuales opera la extincin legal de las obligaciones del fallido, por aplicacin tambin de la Ley N 18.175, teniendo por ello significativa importancia conocer con precisin el alcance de la norma en referencia, por cuanto, al mismo tiempo, ello es relevante en el caso de la percepcin de una renta de fuente argentina, para efectos de su correcta asignacin al fondo de utilidades tributarias o a rentas distintas de este ltimo.

2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar, que el N 22 del artculo 17 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no constitutivo de renta a "las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones." Sobre este tema, el Servicio en sus instrucciones ha establecido que las condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones, no constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma voluntaria o convencional. En relacin con la consulta formulada, cabe sealar que la Ley N 18.175, en sus artculos 191, 192 y 193, establece lo siguiente: "Artculo 191: El convenio obliga al deudor y a todos los acreedores, hayan o no concurrido a la junta, excepto los enumerados en el artculo 180, en cuanto se hubieren abstenido de votar. Artculo 192: Aprobado el convenio, cesar el estado de quiebra y se le devolvern al deudor sus bienes y documentos, sin perjuicio de las restricciones establecidas en el convenio mismo. Sin embargo, si para el procedimiento de calificacin fueren necesarios los libros del fallido, quedarn stos en poder del tribunal encargado de ella. Se cancelarn tambin las inscripciones de la declaracin de quiebra que se hubieren practicado en la oficina del Conservador de Bienes Races. El sndico presentar su cuenta conforme con el prrafo 4 del Ttulo III de esta ley. No obstante la aprobacin del convenio, el fallido quedar sujeto a todas las inhabilidades que produce la quiebra mientras no obtenga su rehabilitacin con arreglo a las prescripciones de esta ley.

Artculo 193.- La remisin hecha al deudor en el convenio aprobado extingue tambin las obligaciones de sus codeudores o fiadores, sean solidarios o subsidiarios, hasta la concurrencia de la cuota remitida, cuando el acreedor respectivo hubiere votado a favor del convenio".

3.- Ahora bien, de lo establecido por las normas precedentes, se desprende que la remisin motivo de la consulta proviene de un convenio simplemente judicial aprobado por las partes, y en virtud de tal calidad no constituye una remisin legal por cuanto emana de la voluntad de los acreedores, los cuales no estn obligados por ley a otorgar dicha condonacin. En efecto, existiendo en tales convenios una voluntad de los acreedores dirigida precisamente a conceder la remisin de la deuda, sta tiene el carcter de voluntaria, en cuanto depende especialmente de la voluntad de los acreedores y no resulta, por tanto, impuesta por ley. Por consiguiente, la remisin que se lleva a efecto en un convenio celebrado entre el deudor fallido o insolvente y sus acreedores como ocurre en el caso en consulta, no puede considerarse de aquellas a que se refiere el artculo 17 N 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 675, del 12.02.2001 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17 N9. TRIBUTACIN QUE AFECTA A OFRENDAS RELIGIOSAS NO CONSTITUYE RENTA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS LAS DONACIONES QUE RECIBAN LOS DONATARIOS CUALQUIERA QUE SEA LA CALIDAD JURDICA DE STOS OFRENDAS RELIGIOSAS TIENEN CALIDAD DE UNA DONACIN EN TANTO IMPLIQUE UNA TRANSFERENCIA GRATUITA E IRREVOCABLE PARA LOS DONATARIOS FAVORECIDOS CON ELLAS ADOPTA LA CALIDAD DE UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NO LES AFECTA NINGN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, seala que se ha recibido la solicitud de un Pastor Evanglico, en la que consulta respecto de la tributacin que afecta a las ofrendas religiosas. Agrega, que el artculo 17 N 9 de la Ley de Impuesto a la Renta, establece que la adquisicin de bienes por donaciones son ingresos no constitutivos de renta. A su vez, el Oficio N 1741, de 17 de Mayo de 1993, de esta Direccin Nacional, dispone que las sumas que reciban las sociedades civiles en calidad de donaciones para desarrollar su actividad, ya sea, de entidades nacionales o extranjeras, no constituyen renta para los efectos tributarios, en virtud de la disposicin legal antes citada. En relacin con lo anterior, consulta si las ofrendas religiosas tienen la calidad de donaciones y, por ende, son ingresos no constitutivos de renta o, si por el contrario, no les afecta la norma antes sealada y se rigen por la normativa general del concepto de renta establecido en el N 1 del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el artculo 17 N 9 de la Ley de la Renta, dispone que no constituyen renta para los efectos tributarios, las donaciones que reciban los donatarios, cualquiera que sea la calidad jurdica de stos.

3.- Ahora bien, las ofrendas religiosas que reciben las Iglesias de sus fieles, tienen la calidad de una donacin, en tanto implique una transferencia gratuita e irrevocable de parte de sus bienes que una persona hace a una institucin religiosa, y en virtud de tal naturaleza quedan comprendidas en la norma legal indicada en el N 2 precedente, esto es, en lo dispuesto por el artculo 17 N 9 de la Ley de la Renta, y por lo tanto, para los donatarios favorecidos con ellas adoptan la calidad de un ingreso no constitutivo de renta, sin que les afecte ningn impuesto de la ley del ramo. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 316, del 22.01.2001 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N 8, LETRA A), ART. 18- LEY N 18.293, DE 1984, ART. 3 - LEY N 19..578, ART 2 TRANSITORIO. ENAJENACIN DE ACCIONES ADQUIRIDAS POR SUCESIN POR CAUSA DE MUERTE TRATAMIENTOS TRIBUTARIOS A LOS CUALES PUEDE QUEDAR AFECTO EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES AL COINCIDIR FECHA DE APERTURA DE LA SUCESIN CON EL DA DEL FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE, ESA DATA ES LA QUE DEBE CONSIDERARSE COMO FECHA EN QUE SE PRODUCE LA ADQUISICIN DE LAS ACCIONES POR LOS HEREDEROS LA CUAL ES VALIDA PARA TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE LA RENTA. 1. Por presentacin indicada en el antecedente consulta si las acciones compradas con anterioridad al 31 de Enero de 1984 por una persona y vendidas por sus herederos en el ao 2000, deben pagar el impuesto de las ganancias de capital. 2. Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el tratamiento tributario que afecta a la enajenacin de acciones de sociedades annimas, se encuentra establecido en el artculo 17 N 8, letra a), incisos 2, 3 y 4 y artculo 18 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el artculo 3 permanente de la Ley N 18.293, de 1984, norma esta ltima que dispone que: "No quedar afecto a los tributos de la Ley sobre Impuesto a la Renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas que se hayan adquirido antes de la publicacin de la presente ley, cuando de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 17, N 8, letra a) y 18 de la citada ley, vigentes al 31 de diciembre de 1983, dicho mayor valor no quedaba afecto a impuesto." 3.- De conformidad con lo establecido por las disposiciones legales antes mencionadas, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, puede quedar afecto a algunos de los siguientes tratamientos tributarios: a) Si el contribuyente es habitual en dicho tipo de operaciones cualquiera sea el perodo que transcurra entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones. En esta situacin, el mayor valor obtenido en dicha operacin -entendindose por mayor valor la diferencia que existe entre el precio de venta de las acciones y el de su adquisicin, reajustado este ltimo por la variacin del ndice de precios al consumidor hasta la fecha de la venta, con el desfase que contempla la ley- constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los impuestos generales de la ley del ramo; esto es, con el impuesto de Primera Categora, con tasa de 15%, aplicada sobre la renta percibida o devengada, y con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la oportunidad que sealan las normas legales que regulan a dichos tributos personales. En la Circular N 158, de 1976, este Servicio

establece los elementos de juicio que deben tenerse presente para calificar a una operacin de venta de acciones de habitual o no, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta. b) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo inferior a un ao. En este caso, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin sealada en la letra a) precedente. c) Si el contribuyente ha vendido las acciones a una sociedad de personas, sociedad annima cerrada o sociedad annima abierta, en este ltimo caso dueo del 10% o ms de las acciones, de las cuales a su vez es socio o accionista o a empresas en las que tenga inters. En esta situacin, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin indicada en la letra a) anterior.

d) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de negociaciones y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo igual o superior a un ao. En este caso, conforme a lo establecido por el inciso tercero del N 8 del artculo 17, el mayor valor obtenido, constituye renta para los efectos tributarios, afectndose nicamente con el impuesto de Primera Categora, con tasa de 15%, aplicada sobre la renta percibida o devengada. No obstante lo anterior, si dicho mayor valor es obtenido por una persona que no est obligada a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, se encuentra exento del citado impuesto nico, siempre y cuando su monto, en conjunto con otras rentas o ingresos afectos al mismo tributo, no exceda de 10 Unidades Tributarias Mensuales, cuando el impuesto deba retenerse y de 10 Unidades Tributarias Anuales cuando el citado tributo deba declararse en forma anual. e) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y las acciones las ha adquirido con anterioridad al 31.01.84. En este caso, el mayor valor obtenido no constituye renta para los efectos tributarios, no afectndose con ningn impuesto de la Ley de la Renta, por expresa disposicin del artculo 3 de la Ley N 18.293, de 1984, transcrito en el N 2 anterior. 4.- Ahora bien, en el caso de acciones adquiridas por los herederos por sucesin por causa de muerte, cabe sealar que este Servicio a travs de diversos pronunciamientos emitidos sobre tal materia, ha expresado que al coincidir la fecha de la apertura de la sucesin con el da del fallecimiento del causante, esa data es la que debe considerarse como fecha en que se produce la adquisicin de las acciones por parte de los herederos que se las adjudican en la particin pertinente, la cual es vlida para todos los efectos tributarios de la Ley de la Renta.

5.- En consecuencia, y basado en lo antes expuesto, si los herederos se han adjudicado las acciones a contar del 31.01.84, en el caso en consulta no sera aplicable la norma del artculo 3 de la Ley N 18.293, quedando afecto el mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones efectuada en el ao 2000 a cualquiera de los rgimen tributarios sealados en las letras a) a la d) del N 3 precedente, segn el cumplimiento de las condiciones exigidas para la aplicacin de cada uno de ellos. Lo anterior, es sin perjuicio de la alternativa que tiene el contribuyente de poder optar por el rgimen general de tributacin indicado en la letra a) de dicho nmero o por el impuesto nico de Primera Categora sealado en la letra d) del referido numerando, conforme a lo

dispuesto por el artculo 2 transitorio de la Ley N 19.578, en la medida que se cumplan al efecto los requisitos y condiciones que exige esta ltima disposicin legal.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 136, del 11.01.2001 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N 17. EXTRANJEROS QUE DESEAN RADICARSE EN EL PAS RGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE NO CONSTITUYEN RENTA LAS PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA NO ESTA OBLIGADA A PAGAR IMPUESTO POR TALES INGRESOS SIN PERJUICIO DE TRIBUTACIN QUE CORRESPONDE APLICAR SOBRE LAS RENTAS O UTILIDADES QUE SE GENEREN PRODUCTO DE LAS INVERSIONES QUE REALICE EN EL PAS CON INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA. 1. Por presentacin indicada en el antecedente, seala que junto con su esposa norteamericana estn pensando radicarse en el pas, agregando que aunque naci en Chile tiene nacionalidad norteamericana, ya que reside en dicho pas hace 50 aos. Expresa que su profesin es de profesor universitario jubilado y ambos reciben una pensin del Estado de California, adems del Seguro Social del pas, teniendo tambin un IRA, una pensin individual que proviene del salario que reciben de la Universidad. Seala por otra parte, que en el consulado chileno en Los Angeles, EE.UU, le informaron que no tenan que pagar impuestos al gobierno chileno por el dinero de origen norteamericano, ya que pagan all, entendiendo si que todo tipo de inversin que efecten en Chile quedara automticamente sometida a las leyes de impuestos chilenas, solicitando si tal interpretacin es correcta o no. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el artculo 17 N 17 de la Ley de la Renta, contenida en el artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974, establece que no constituyen rentas las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera, lo que significa que toda persona de nacionalidad chilena o extranjera, con residencia o domicilio en Chile, que perciba una pensin o jubilacin de un Estado extranjero, en Chile no est obligada a pagar ningn impuesto por tales ingresos, por as disponerlo expresamente la norma legal antes mencionada. Lo anterior, es sin perjuicio de la tributacin que corresponda aplicar, conforme a las normas de la Ley de la Renta, respecto de las rentas, utilidades o beneficios que rediten las inversiones que se realicen en el pas con las rentas percibidas de fuente extranjera, consistentes en una pensin o jubilacin. 3.- Por lo tanto, y respondiendo la consulta especfica formulada, el recurrente y su seora esposa al radicarse en el pas, por las pensiones o jubilaciones que perciban del extranjero, no estaran afectos a ningn impuesto en Chile, sin perjuicio de la imposicin que corresponde aplicar sobre las rentas o utilidades que se generen producto de las inversiones que realicen en el pas con dichos ingresos de fuente extranjera.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 189, del 15.01.2001 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N 8 Y 13 ART. 178 DEL CODIGO DEL TRABAJO LEY N 19.578, DE 1998, ART. 2 TRANSITORIO CIRCULAR N 59, DE 1998. TRIBUTACIN DE VENTA DE ACCIONES RECIBIDAS EN PAGO DE INDEMNIZACIONES POR AOS DE SERVICIOS INDEMNIZACIONES DE RETIRO PAGADAS A TRABAJADORES SON CONSIDERADAS UN INGRESO QUE NO CONSTITUYE RENTA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS GANANCIAS OBTENIDAS PRODUCTO DE LA VENTA DE LAS ACCIONES EN LEY DE LA RENTA NO TIENE NINGUNA FRANQUICIA TRIBUTARIA TRATAMIENTOS IMPOSITIVOS APLICABLES REQUISITOS O CONDICIONES EXIGIDAS INSTRUCCIONES EN CIRCULAR N 59, DE 1998.

1.- Por presentacin indicada en el antecedente, solicita informacin u orientacin que pueda ayudarle a entender sobre los impuestos que se aplican a pagos de indemnizacin por aos de trabajo, a fin de dar cumplimiento a las observaciones formuladas por este Servicio respecto de la subdeclaracin de rentas en su declaracin tributaria del ao 2000.

Seala, que cada ao hace su declaracin tributaria con todos los certificados provenientes de las fuentes dependientes, tales como: Empresaria, AFP, Banco o Particular, segn haya devengado sueldo, pensin, utilidades accionarias o por depsito a plazo, agregando que el ao 1999, vivi una estrechez econmica muy angustiosa, cuyo alivio lo encontr en reducir su capital accionario proveniente de su indemnizacin por aos de trabajo pagadas por CORFO con acciones CORFO ENDESA, incrementadas con compras propias de las mismas acciones, las que puso en venta con ocasin de la oferta que hizo ENERSIS Espaa, vendiendo un poco ms de un 55% a travs de los Bancos de Chile y Sud-Americano, convencido que el depsito de acciones eran indemnizacin pura, y por lo tanto, exentas de tributacin, adjuntando una serie de antecedentes que sirven de base para despejar sus dudas a fin de poder corregir errores en que haya podido incurrir.

2.- Sobre el particular, es necesario sealar en primer trmino, que de conformidad a lo establecido en el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, las indemnizaciones de retiro o por trmino de funciones pagadas a los trabajadores en virtud de una ley, son consideradas un ingreso que no constituye renta para los efectos tributarios, hasta los montos mximos que establece el texto legal que ordena su pago, lo que significa que en el momento de la cancelacin de tales sumas, stas no se afectan con ningn impuesto de la Ley de la Renta, cualquiera sea la forma de su pago, ya sea en dinero o en bienes, como ocurri en el caso en consulta, en que dichas indemnizaciones se pagaron con la entrega de acciones de CORFO ENDESA. 3.- Por otra parte, cabe expresar que lo anterior, es sin perjuicio de la tributacin que afecta a las rentas o utilidades que el beneficiario pueda obtener producto de la venta de las acciones que recibi en pago de su indemnizacin, operacin sta que se trata de una negociacin independiente de la cancelacin misma de las indemnizaciones. En tales casos, las ganancias obtenidas producto de la ventas de las acciones en la Ley de la Renta no tienen ninguna franquicia tributaria y, por consiguiente, le es aplicable el tratamiento impositivo contenido en la letra a) del N 8 del artculo 17 de la ley antes mencionada, y que corresponde al que se indica a continuacin:

a) Si la operacin de venta de acciones es habitual, cualquiera sea el perodo que transcurra entre la fecha de adquisicin y venta de los ttulos, el mayor valor obtenido constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los impuestos generales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda; b) Si la operacin no es habitual y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo inferior a un ao, o tales ttulos son enajenados a una empresa o sociedad con la cual el cedente se encuentra relacionado en los trminos previstos por el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin indicada en la letra a) precedente; y c) Si la operacin no es habitual y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un perodo igual o superior a un ao, el mayor valor obtenido constituye renta para los efectos tributarios, afectndose con el impuesto de Primera Categora, en carcter de impuesto nico a la renta, con tasa de 15%. No obstante lo anterior, si dicho mayor valor es obtenido por una persona que no est obligada a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, estar exenta del citado impuesto nico, siempre y cuando la utilidad o ganancia obtenida en la enajenacin, en conjunto con otras rentas o ingresos afectos al mismo tributo, no exceda de 10 Unidades Tributarias Anuales vigentes en el mes de Diciembre del perodo respectivo. 4.- En consecuencia, y reiterando lo antes expuesto las indemnizaciones legales cualquiera que sea su forma de pago, ya sea en dinero o bienes, son consideradas un ingreso no constitutivo de renta hasta los montos mximos que contempla la ley que las establecen, lo cual es sin perjuicio de la situacin tributaria que afecta a las operaciones siguientes que efecte el contribuyente con los bienes recibidos en pago de tales beneficios, como ocurre en el caso en consulta, en que dicho contribuyente se le pag su indemnizacin con acciones y posteriormente enajen los citados ttulos, obteniendo una utilidad producto de su cesin la cual debe ser afectada en el ejercicio de su devengo o percepcin con alguno de los tratamientos tributarios descritos en el N 3 precedente, atendiendo al cumplimiento de los requisitos que se exigen para la aplicacin de uno u otro rgimen, lo cual es sin perjuicio que el contribuyente, conforme a lo dispuesto por el artculo 2 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998, pueda optar por cualquiera de los regmenes tributarios que se indican en el citado nmero en la medida que se cumpla con los requisitos o condiciones exigidos para ello, y cuyas instrucciones este Servicio las imparti mediante la Circular N 59, de 1998, la cual se puede consultar en el Boletn del mes de Septiembre de dicho ao o en la pgina Web que este organismo tiene habilitada en INTERNET, cuya direccin es www.sii.cl o en los Suplementos Tributarios de los aos respectivos.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 137, del 11.01.2001 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N11, ART. 20, N 4.

Situacin tributaria de cobros por concepto de cuotas de incorporacin, matrculas y mensualidades Corporacin de derecho privado regida por Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil Estar afecta por impuestos en la medida que obtenga rentas

clasificadas en la primera categora de la Ley de la Renta Rentas provenientes de establecimientos educacionales Clasifican en artculo 20 N 4, de la Ley de la Renta Art. 17 N 11, establece que no constituyen renta "las cuotas que eroguen los asociados" Para que adopten tal calidad respecto de sus beneficiarios es necesario que no correspondan a aportes de capital Cobros efectuados por la entidad recurrente Constituyen una renta ordinaria para ella que debe tributar conforme a las normas generales de la Ley de la Renta. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente se ha remitido la presentacin de Colegio, quin consulta si los ingresos que percibe dicha Corporacin provenientes en su totalidad de cuotas sociales establecidas en sus estatutos, son ingresos no constitutivos de renta de acuerdo al artculo 17 N 11 de la Ley de la Renta. Seala por otro lado, que las cuotas sociales corresponden a contribuciones peridicas fijas, que los socios entregan con el fin de afrontar los gastos que demanda el fin social de la institucin, que es dar educacin a los hijos de sus socios, agregando como antecedente, que Colegio, de similares caractersticas de funcionamiento, estatutos y formacin jurdica, no paga impuesto a la renta, ni entrega boletas por los ingresos de cuotas. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la institucin recurrente de acuerdo a sus estatutos se trata de una Corporacin de Derecho Privado regida por el Ttulo XXXIIII del Libro I del Cdigo Civil y dems disposiciones legales y reglamentarias pertinentes, cuya personalidad jurdica fue otorgada por el Decreto Supremo N 612, de 15.04.94, del Ministerio de Justicia, rectificado por D.S. N 895, de 13.06.94, del mismo Ministerio. De acuerdo al artculo tercero de sus estatutos, dicha entidad tiene por objeto, entre otros, la administracin o mantencin de establecimientos privados de enseanza y educacin, en particular la Scuola Italiana Giuseppe Verdi de la ciudad de Copiap, en los niveles de enseanza materna, bsica y media. Por su parte, conforme a lo establecido en el artculo sexto de sus estatutos, su patrimonio est conformado, entre otros conceptos, por las cuotas sociales, y segn su artculo octavo, no obstante carecer de fines de lucro, la Corporacin podr efectuar actividades de carcter econmico, cuyo producto deber destinar ntegramente a los fines propuestos en los estatutos. Las cuotas sociales de incorporacin y ordinarias, de conformidad al artculo noveno de su contrato social, sern determinadas anualmente por el Consejo Directivo. Las cuotas de incorporacin no podrn ser inferiores a dos punto uno UTM ni superiores a cuatro UTM. Las cuotas ordinarias no podrn ser inferiores a cero punto dos UTM ni superiores a cero punto cuatro UTM. Su pago ser anual. Respecto de las cuotas extraordinarias, segn el artculo dcimo, sern determinadas por Asamblea General de socios a propuesta del Consejo Directivo, cada vez que las necesidades de la Corporacin lo requieran para financiar proyectos o actividades previamente determinadas. 3.- Ahora bien, en relacin con las normas tributarias, debe tenerse presente que las personas naturales y jurdicas, revisten la calidad de "contribuyentes" en la medida que se

vean afectadas con alguno de los tributos que establecen las leyes tributarias, lo cual ocurre respecto de la Ley de la Renta, cuando tales personas posean bienes o realicen actividades susceptibles de generar rentas que se clasifiquen en la Primera Categora. En efecto, la ley del ramo, salvo excepciones taxativas, no atiende a la naturaleza o fines que persigan las personas para gravarlas o no con impuesto, sino que considera la actividad que realizan en el plano econmico y los beneficios pecuniarios que puedan obtener. Por consiguiente, las personas jurdicas regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, dentro de las cuales se encuentra la entidad recurrente, estarn afectadas por impuestos en la medida que obtengan rentas clasificadas en la Primera Categora de la Ley de la Renta, atendiendo a la fuente generadora de sus ingresos, los cuales pueden provenir, entre otros, de actividades rentsticas, inversiones mobiliarias, de servicio o de cualesquiera otras prestaciones que se encuentren comprendidas en los nmeros 1 al 5 del artculo 20 de la ley antes mencionada. 4.- Por otro lado, debe expresarse que esta Direccin Nacional ha instrudo a travs de varios pronunciamientos, que las rentas provenientes de establecimientos educacionales, cualquiera sea su condicin o calidad jurdica, conforme a lo establecido expresamente por el nmero 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, se clasifican en dicho nmero, y en virtud de tal tipificacin, quedan sometidos a todas las obligaciones tributarias inherentes a los contribuyentes de la Primera Categora. 5.- Tambin es importante consignar que el nmero 11 del artculo 17 de la Ley de la Renta establece que no constituyen renta "las cuotas que eroguen los asociados", las cuales para que adopten tal calidad respecto de sus beneficiarios, es necesario que no correspondan a aportes de capital, sino que a contribuciones ordinarias o extraordinarias fijas o variables, que los asociados entreguen a la persona jurdica respectiva, con el fin de cumplir con sus objetivos. 6.- Ahora bien, conforme a lo dispuesto en los nmeros anteriores, y basado en el anlisis de los antecedentes adjuntos a la presentacin, especialmente los estatutos e informacin sobre el funcionamiento de dicha fundacin, esta Direccin Nacional concluye en la especie que los cobros efectuados por la entidad recurrente a los apoderados, los que de acuerdo a los antecedentes antes sealados y elaborados por el establecimiento, se originan en cuotas de incorporacin, matrculas y mensualidades, que constituyen un ingreso percibido por la prestacin de un servicio, consistente ste en impartir educacin a los alumnos del establecimiento educacional que posee y administra, razn por la cual constituyen una renta ordinaria para ella, que debe tributar en conformidad a las normas generales de la Ley de la Renta, y en ningn caso puede sostenerse que tales valores corresponden a cuotas sociales destinadas a afrontar los gastos que demanda el fin social de la entidad como lo sostiene en su escrito su representante. Lo anterior se ve corroborado por la circunstancia que en los antecedentes adjuntos a estos cobros no se les identifican como cuotas sociales, sino que se les designan genricamente bajo la expresin de "aranceles", sin exigir como condicin para la admisin del alumno en el establecimiento, la exigencia de ser socio de la Corporacin. Tambin es necesario agregar que en el evento que se asimilen a cuotas sociales, sean de incorporacin, ordinarias o extraordinarias, los cobros efectuados por el establecimiento por los conceptos indicados, exceden de los lmites

mximos fijados en el artculo noveno de sus estatutos. Adems, de acuerdo al mismo artculo, la imposicin de cuotas ordinarias es anual, y no mensual como ocurre con las mensualidades cobradas a los apoderados. 7.- En consecuencia, de acuerdo a lo antes expuesto, no correspondiendo los citados ingresos a cuotas sociales de la Corporacin, sino a cobros ordinarios por la enseanza impartida a los alumnos del establecimiento educacional que posee la Corporacin, y teniendo presente que la actividad de la educacin se clasifica en el nmero 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, tales ingresos deben tributar en conformidad a las normas generales de la Primera Categora, a menos que la citada Corporacin cuente con una exencin expresa que la libere de tributar conforme a lo dispuesto por el nmero 4 del artculo 40 de la Ley de la Renta, antecedente que no hace alusin en su presentacin, y tampoco dicha entidad en los registros de instituciones exentas que lleva esta Direccin Nacional figura como beneficiaria de alguna liberacin de impuesto.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

Oficio N 1.297, del 20.04.2000 Subdireccin Normativa Depto. de Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 22, ART. 31 N 1 ART. 165 DE LA LEY DE QUIEBRA ART. 26 DE LA LEY N 6.640. Situacin tributaria de intereses provenientes de crditos Posteriormente sobresedos en virtud de norma legal Oficio N 2.838, de 09.07.99 estableci que la extincin de las obligaciones a que se refiere art. 165 de la Ley de Quiebras y el art. 26 de la Ley N 6.640 es procedente considerarlas como una extincin, remisin o condonacin de deuda Importa un incremento patrimonial Es considerado un ingreso no constitutivo de renta Extincin de los pasivos se produce desde la fecha en que ocurre el sobreseimiento definitivo previsto por la ley Hecho que no afecta la deduccin como gasto tributario de los intereses asociados a dichas obligaciones. 1.- Por escrito indicado en el antecedente, seala que su representada en calidad de asesora contable y tributaria de varias empresas de la Primera Categora, entre las cuales hay algunas que fueron declaradas en quiebra, en virtud de lo cual asumi su representacin el Sndico designado por la Justicia Ordinaria,

dictndose con posterioridad a dichos procesos sobreseimiento definitivo conforme a lo dispuesto en el artculo 165 de la Ley de Quiebras, por cumplirse con los requisitos sealados en esa norma. Agrega, que como consecuencia del sobreseimiento se extinguieron las obligaciones del fallido por los saldos insolutos de sus deudas anteriores a la declaracin de quiebra, situacin en la que se encontraban obligaciones principales, como lo eran prstamos obtenidos, facturas de proveedores no pagadas, y otras accesorias, que emanaron como consecuencia del incumplimiento de las primeras, como lo son las obligaciones generadas por concepto de intereses moratorios. Por otra parte expresa, que en conformidad a lo sealado en el N 22 del artculo 17 de la Ley de la Renta, se procedi a registrar como ingreso no constitutivo de renta, las obligaciones que fueron remitidas en virtud del artculo 165 de la Ley de Quiebras, incluyendo en tal concepto las deudas propiamente tales o principales, como tambin las accesorias, esto es, las constitutivas de los intereses que se generaron a partir del incumplimiento de las primeras, todo ello en conformidad a lo dispuesto en el Oficio N 2.838, de 1999 emitido por este Servicio. Seala por otro lado, que los intereses generados por el incumplimiento de las obligaciones principales, se registraron en la contabilidad a medida que ellos se iban devengando, esto es, en perodos mensuales, los que en conformidad a lo establecido en el N 1 del artculo 31 de la Ley de la Renta, fueron deducidos de la renta bruta en los aos respectivos, agregando que dichos intereses se generaron por crditos o prstamos empleados directamente en el giro de la empresa. En relacin con lo anterior, solicita se confirme el procedimiento empleado en cuanto al tratamiento dado a los intereses, que cumpliendo con los requisitos sealados en la Ley de la Renta constituyen un gasto necesario para la empresa y que proceda su deduccin en el mismo perodo en que ellos se devengaron, y respecto a considerar su remisin posterior por efecto del sobreseimiento definitivo dictado conforme al artculo 165 de la Ley de Quiebras, como un ingreso no constitutivo de renta, no alterando tal calificacin el hecho de que dicho pasivo se hubiera relacionado en su origen con una cuenta de resultado. 2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar, que efectivamente este Servicio a travs del Oficio Ordinario N 2.838, de 09.07.99, estableci que la extincin de las obligaciones a que se refiere el artculo 165 de la Ley de Quiebras y el artculo 26 de la Ley N 6.640, es procedente considerarlas como una extincin, remisin o condonacin de deuda, que importa un incremento patrimonial para su titular, pero que en virtud de lo dispuesto en el N 22 del artculo 17 de la Ley de la Renta, dicho beneficio es considerado un ingreso no constitutivo de renta. 3.- Ahora bien, respecto del caso en consulta se seala que aquellos intereses provenientes de pasivos exigibles contrados por una empresa y que en su oportunidad fueron deducidos de la renta bruta en los ejercicios comerciales respectivos al cumplir con los requisitos necesarios para tales efectos, conforme a las normas del N 1 del artculo 31 de la Ley de la Renta, y que posteriormente

fueron extinguidos por aplicacin de la causal de sobreseimiento extraordinaria establecida en el artculo 165 de la Ley de Quiebras al estar formando parte de tales obligaciones, esta ltima circunstancia en nada afecta la deduccin tributaria de los mencionados intereses, ya que es totalmente independiente de la rebaja como gasto de las cantidades en comento. En efecto, la extincin de los pasivos, se produce desde la fecha en que ocurre el sobreseimiento definitivo previsto por la ley, hecho que en nada debe afectar la deduccin como gasto tributario de los intereses asociados a dichas obligaciones, ya que stos cuando se dedujeron de la renta bruta de la Primera Categora estaban legalmente adeudados y cumplan con los requisitos necesarios para su rebaja tributaria, segn la informacin proporcionada por el recurrente. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 4.054, del 20.10.2000 Subdireccin Normativa Depto. de Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 N 13 - ART. 4 CODIGO DEL TRABAJO

Situacin tributaria de la indemnizacin por aos de servicios de trabajadores traspasados de una a otra empresa en reorganizacin de sociedades Aplicacin del Art. 17 N 13, de acuerdo a lo dispuesto por Art. 4 inciso segundo Cdigo del Trabajo Clculo de indemnizacin que no constituye renta Situacin del traspaso de un trabajador por la empresa a una filial fuera de Chile por un lapso de 3 y 5 aos y luego su traspaso a otra sociedad relacionada con domicilio en Chile Modificaciones del dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no afectan derechos y obligaciones de trabajadores contenidas en sus contratos Mantencin de vigencia y continuidad con nuevo empleador Consideracin de remuneraciones obtenidos y adems los aos de servicios prestados con empleador original. 1. Se ha recibido en esta Direccin su presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual manifiesta que en el Boletn Oficial de este Servicio, se public el dictamen N 684, del 18 de Marzo de 1999, el que regula la situacin que se presenta con los trabajadores que son traspasados de una a otra empresa en una reorganizacin de sociedades. Respecto a este tema seala que en el referido oficio se concluye lo siguiente: "Ahora bien, respecto de su consulta, en cuanto a la aplicacin de la norma contenida en el artculo 17, N 13, de la Ley de la Renta, considerando al efecto lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, cabe expresar que para el clculo de las indemnizaciones que no constituyen renta respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por la citada disposicin del Cdigo del Trabajo, deben

considerarse tanto las remuneraciones obtenidas, como los aos de servicios trabajados con el empleador original.". En relacin con la materia sealada expone el caso de una empresa que ha traspasado a un trabajador por un lapso de 3 y 5 aos fuera de Chile a una filial, para posteriormente traspasarlo a otra sociedad relacionada, domiciliada sta en Chile; y consulta si respecto de esta situacin, se aplica el mismo criterio sustentado en dicho dictamen, es decir, si frente a una eventual indemnizacin por aos de servicios se le aplicar el artculo 17 N 13, de la Ley de la Renta, tanto a las remuneraciones obtenidas directamente con el nuevo empleador como a las obtenidas por los servicios prestados con los empleadores originales, pese a que parte de los servicios se hayan prestado durante un lapso que va entre 3 y 5 aos fuera de Chile. 2. Sobre el particular cabe sealar que a travs del dictamen contenido en el Oficio N 684, de 18 de marzo del presente ao, esta Direccin compatibiliz desde el punto de vista tributario, la norma contenida en el inciso segundo del artculo 4, del Cdigo del Trabajo, disposicin que establece que las modificaciones totales o parciales relativas al dominio, posesin o mera tenencia de la empresa no alterarn los derechos y obligaciones de los trabajadores emanados de sus contratos individuales o de los instrumentos colectivos de trabajo, que mantendrn su vigencia y continuidad con el o los nuevos empleadores; con la norma contenida en el artculo 17 N 13, de la Ley de la Renta, que establece la tributacin, desde el punto de vista del trabajador, de las sumas percibidas por concepto de indemnizacin por aos de servicios. 3. A travs del Oficio que cita en su presentacin del epgrafe, esta Direccin dictamin, que para el clculo de las indemnizaciones que no constituyen renta respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por la citada disposicin del Cdigo del Trabajo (Artculo 4, inciso segundo), deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas, como los aos de servicios trabajados con el empleador original. De acuerdo con lo sealado procede expresar, que el pronunciamiento emitido a travs de dicho documento, tal como en este se indica, es aplicable a todos los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por el inciso segundo del artculo 4, del Cdigo del Trabajo. De lo dicho se sigue, que si la situacin que Ud. plantea se encuentra comprendida dentro de aquellas previstas por la referida norma del Cdigo del Trabajo, - respecto de lo cual debe pronunciarse el organismo competente- le sera en consecuencia tambin aplicable el tratamiento tributario consignado en el Oficio N 684, de 18 de Marzo de 1999. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 2.999, del 28.07.1999 Subdireccin Normativa

Depto. Impuestos Directos RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ARTS. 17, N 16 Y 31, N 6 VENTAS Y SERVICIOS NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS ART. 23, N 1. - OFICIO N 1.842, DEL 05.05.1999

Gastos de representacin Sumas o asignaciones fijas y globales Para ser utilizadas por los trabajadores en representaciones o actividades relacionadas con el giro de la empresa Sin necesidad de rendir cuenta Si asignaciones estn establecidas por ley, no constituye renta para el trabajador Si no estn establecidas por ley, constituye renta, considerndose como accesorias o complementarias Empresa que paga dichos gastos Se aceptan como tales en la medida que cumplan con los requisitos legales Requisitos Cantidades entregadas a los ejecutivos No constituyen gastos de representacin, por tratarse de sumas de dinero por las cuales estn obligados a rendir cuenta Requisitos para que sean considerados como gastos necesarios para producir la renta Situacin del Impuesto al Valor Agregado Requisitos para que den derecho a crdito fiscal de dicho tributo. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual consulta acerca de la tributacin que afecta a los denominados gastos de representacin en que incurren diversas compaas de seguros. Seala la ocurrente que las compaas de seguros prestan servicios que necesitan ser promocionados a los potenciales clientes que deseen contratar dichos seguros. Con este fin, los ejecutivos reciben ciertas sumas sujetas a rendicin por concepto de gastos de representacin, inclusive una tarjeta de crdito, que son utilizadas en gastos tales como almuerzos, cenas, regalos a clientes, etc. Expone que respecto del trabajador, dichas sumas no se afectan con el impuesto nico de segunda categora y para la compaa constituyen un gasto tributario para la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora, en la medida que tales cantidades renan todos los requisitos generales que exige el artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En cuanto al impuesto al valor agregado, seala que los gastos en atencin a clientes que califiquen dentro del rubro de gastos generales, dan derecho a crdito fiscal, en la medida que la propia empresa acredite que tienen relacin directa con su giro o actividad. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que se entiende por gastos de representacin aquellas sumas o asignaciones fijas y globales que se otorgan a los trabajadores de las empresas para que stos las utilicen en representaciones o actividades relacionadas con el giro de la empresa, sin la necesidad de rendir cuenta por parte del trabajador. Si las referidas asignaciones estn establecidas por ley no constituyen renta para el trabajador conforme a

lo establecido en el N 16 del artculo 17 de la Ley de la Renta. Por el contrario, si dichas sumas fijas no estn establecidas por ley constituyen una renta afecta a impuesto, tal como lo establece el artculo 42, N 1, de la Ley de la Renta, al sealar expresamente la citada norma que los mencionados gastos se consideran rentas accesorias o complementarias a los sueldos de los trabajadores. 3.- En relacin con la empresa que paga dichos gastos, cabe sealar que stos conforme a lo dispuesto en el artculo 31, N6, de la Ley de la Renta, se aceptan como tales en la medida que cumplan con los requisitos que establece dicha norma legal en su inciso primero. En efecto, esta norma dispone que la renta lquida se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. De lo dispuesto por la citada norma legal, para que un gasto pueda ser calificado de necesario para producir la renta y, por consiguiente, susceptible de ser rebajado en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora, debe reunir los siguientes requisitos copulativos: a) Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla; b) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose por tales aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse no slo la naturaleza del gasto, sino que adems su monto, es decir, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta lquida imponible se est determinando; c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta. d) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que ste se encuentre pagado o adeudado al trmino del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisicin o prestacin real y efectiva y no en una mera apreciacin del contribuyente; y e) Por ltimo, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes. 4.- En consecuencia, para que un gasto o partida pueda ser rebajado de la renta bruta de Primera Categora, resulta fundamental que se cumplan al efecto, todos los requisitos copulativos antes mencionados, en especial el que dice relacin con la acreditacin y justificacin en forma fehaciente ante este Servicio, esto es, que el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos incurridos, con los medios probatorios que disponga o con aquellos que pueda requerir este organismo, pudiendo impugnar dichos medios si por razones fundadas no los estima fehacientes.

Ahora bien, respecto de la consulta especfica formulada, cabe sealar que las cantidades entregadas a los ejecutivos de las compaas de seguros para que incurran en diversos gastos para promocionar los productos que stas ofrecen, no constituyen gastos de representacin conforme a la definicin contenida en el N 2 de este Oficio, toda vez que se trata de sumas de dinero por las cuales el trabajador est obligado a rendir cuenta con la documentacin pertinente a nombre de la empresa, sin que sea posible que tales cantidades se consideren como una mayor remuneracin del trabajador para los fines del impuesto nico de Segunda Categora que afecta a las rentas antes mencionadas. Siendo as, en la medida que dichas sumas utilizadas por los trabajadores para incurrir en gastos por cuenta de la empresa, cumplan con los requisitos anteriormente sealados, especialmente aquellos relacionados con el giro de la empresa y se acrediten fehacientemente mediante la emisin de los documentos legales que correspondan, en donde se especifique claramente los datos de individualizacin del emisor del documento y del beneficiario del gasto, la naturaleza o concepto de ste, su monto y fecha de emisin, podrn considerarse como necesarios para producir la renta, sin perjuicio de la facultad que tiene este Servicio de considerar como no necesarios para producir la renta dichos desembolsos, si por su naturaleza, monto o cuanta y obligatoriedad de incurrir en ellos, se estimare que stos no son indispensables o imprescindibles para producir la renta de la empresa, todo ello conforme a lo expresado en la letra b), del N 3 precedente. 5.- En lo que dice relacin con el impuesto al valor agregado soportado al incurrir en los mencionado gastos, cabe expresar a Ud. que, dar derecho a crdito fiscal dicho tributo, conforme al artculo 23, N1, del D.L. N 825, de 1974, slo si tiene relacin directa con el giro o actividad del contribuyente, situacin sta ltima que la propia empresa debe acreditar en su oportunidad. Lo anterior, sin perjuicio que los mencionados gastos deben ser facturados a nombre de la empresa, recargando separadamente el impuesto al valor agregado.

BENJAMIN SCHTZ GARCIA DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 1.842, del 05.05.1999 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 3

Indemnizaciones por aos de servicio Contribuyente legalmente obligado a pagar por haber adquirido calidad de empleador en una relacin laboral preexistente Derecho a deducirla como gasto Slo indemnizaciones que se generen a partir de la fecha de las nuevas obligaciones que contrae Oportunidad para efectuar la rebaja como gasto Situacin tributaria desde el punto de vista del beneficiario de las indemnizaciones Instrucciones, Circular N 29, de 1991. 1. - Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, mediante la cual expresa que se encuentra efectuando la reorganizacin de un grupo de empresas, donde ciertos empleados sern traspasados de una coligada a otra reconocindole esta ltima los aos de servicios prestados a la primera. Agrega que respecto de esta materia la Direccin del Trabajo ha dictaminado que la filial y/o la sociedad coligada donde el empleado siga prestando sus servicios puede reconocer la antigedad que el trabajador tena en las empresas coligadas anteriores. De acuerdo con lo sealado desea ratificar que dicho principio tambin se aplica a los aspectos tributarios, en especial, a la calidad de ingreso no renta de las indemnizaciones por aos de servicios contemplada en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta. Es decir, la empresa coligada en la que queda prestando servicios el empleado en el caso de despido deber pagar las indemnizaciones por aos de servicios agregando los aos de trabajo que tena en la o las otras empresas coligadas del mismo grupo o filiales para su clculo. 2. - Sobre el particular cabe sealar en primer trmino, que esta Direccin en respuesta a consulta, en la que se solicit confirmacin respecto de la situacin tributaria de las indemnizaciones por aos de servicios que un contribuyente se vea legalmente obligado a pagar por haber adquirido la calidad de empleador en una relacin laboral preexistente, conforme a lo dispuesto por el inciso 2 del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, en cuanto al derecho de la empresa continuadora a deducirla como un gasto de su renta bruta, dictamin que en el caso de una empresa que se encuentre en la situacin prevista por esta disposicin, slo podr rebajar como gasto aquellas indemnizaciones que se generen a partir de la fecha de las nuevas obligaciones que contrae, aclarando para tales efectos que si tales indemnizaciones son pactadas a todo evento las podr rebajar como gasto mediante su provisin con cargo a los resultados del ejercicio a contar de la fecha que adquiere tal obligacin, y las no pactadas a todo evento, slo podr rebajarlas como gasto cuando ocurra su pago efectivo, sin que tenga incidencia en lo anteriormente expuesto las indemnizaciones ya deducidas como gasto por el antiguo empleador, ya que en cada oportunidad en que se adeudaron dichas indemnizaciones mediante su provisin el empleador original las rebaj como gasto para la determinacin de la renta lquida de cada perodo tributario para la declaracin y pago del impuesto de Primera Categora correspondiente. 3. - Ahora bien, en lo que respecta a la situacin tributaria de las indemnizaciones por aos de servicios desde el punto de vista del beneficiario de ellas, considerando tambin para ello la situacin prevista en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, cabe expresar en primer trmino, que el artculo 17 N 13, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,

establece que no constituye renta, la asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Agrega la citada norma que tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. Ahora bien, respecto de la aplicacin de la disposicin sealada, esta Direccin imparti las instrucciones pertinentes a travs de la Circular N 29, de 1991. De acuerdo con lo sealado por tales instrucciones, dicha norma legal tiene aplicacin en el caso de las indemnizaciones por trmino de funciones cuyo pago nace en virtud de un contrato de trabajo celebrado individualmente entre el trabajador y el empleador, y sobre aquellas cuya cancelacin nace de la mera liberalidad de una de las partes, vale decir, las pagadas voluntariamente por el empleador. Agrega la citada instruccin, que tales indemnizaciones, no constituyen renta para los efectos tributarios hasta por un monto mximo equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses, ya sea, que se trate de trabajadores del sector pblico o privado Seala adems, que en el caso de trabajadores dependientes que se rigen por las normas del sector privado, se considera como remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos veinticuatro meses, reajustando previamente cada remuneracin por la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato de trabajo; y que en el caso de los trabajadores que no alcancen a completar veinticuatro meses de labores, pero siempre que tengan un nmero de meses superior a seis, el citado promedio se calcular de acuerdo con el nmero de meses efectivamente trabajados. 4. - Ahora bien, respecto de su consulta, en cuanto a la aplicacin de la norma contenida en el artculo 17, N 13, de la Ley de la Renta, considerando al efecto lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 4 del Cdigo del Trabajo, cabe expresar que para el clculo de las indemnizaciones que no constituyen renta respecto de los trabajadores de empresas que se encuentren en la situacin prevista por la citada disposicin del Cdigo del Trabajo, deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas, como los aos de servicios trabajados con el empleador original.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

Oficio N 684, del 18.03.1999 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 10

Compaas de seguros Eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una renta vitalicia Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del artculo 17, de la ley de la Renta Pronunciamiento Oficio N 557, de 18.02.98, publicado en el Boletn del Servicio de Impuestos Internos, mes de Marzo de 1998- Fundamentos Confirmacin del dictamen. 1.- Se ha recibido en este Servicio, su presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual solicitan por las razones que sealan, se reconsidere el pronunciamiento expresado por este Organismo mediante el Oficio N 557, del 18.02.98, en atencin a que las compaas de seguros cumplen los requisitos para aplicar la disposicin establecida en el N 10, del artculo 17, de la Ley de la Renta, por aquellos eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una renta vitalicia, ante la existencia de un hecho que pone fin al contrato existente, como lo es la muerte del asegurado, lo que es un hecho puro y simple que genera la aplicacin del beneficio, dado que, adems, es la nica forma de ponerle trmino a un contrato de esta naturaleza, por lo que no existe otra alternativa que pueda generar un hecho distinto que de lugar a una interpretacin de objetivos pretendidos por el legislador (no se puede pactar, renunciar, modificar, etc.). Fundamentan su solicitud en que la norma que establece el beneficio no determin ni defini ninguna condicin para acceder a la exencin, toda vez que no especifica la calidad del deudor de la renta vitalicia, es decir, no discrimina si el deudor es una persona natural o una empresa, como tambin no establece la forma en que se genera el contrato de renta vitalicia que da origen a la existencia de la obligacin que se extingue (entendido como origen y ttulo en la respuesta), como que dicho contrato corresponda a una entrega de un valor al acreedor o beneficiario, o la donacin, o la venta de algn activo, o la cancelacin de una deuda, etc., razn por la cual no existe impedimento para que se aplique al caso planteado. A mayor abundamiento, agregan se puede mencionar que de no existir una contraprestacin al momento de generarse la renta vitalicia (el contrato), sta no podr existir, a menos que se trate de una accin que involucre una donacin, dado que siempre existir un deudor, que ser el obligado al pago de la renta vitalicia y otro que es el beneficiario o acreedor de dicha obligacin. Dicha contraprestacin, en el caso puntual de los seguros de vida equivalen a la entrega de una cierta suma de dinero, por parte del cliente, a cambio de un

pago mensual garantizado que debe realizar la compaa de seguros, mientras la persona sobreviva. Sealan a continuacin, que de lo anterior se desprende que siempre un contrato de renta vitalicia tendr un activo y un pasivo equivalente, que llevado a la tcnica contable significa que patrimonialmente dicho valor es cero, para quien es deudor de un contrato de esta naturaleza. Sin embargo, el activo puede ser invertido en distintas alternativas que generen rentabilidades, lo cual formar parte de los ingresos de la persona o empresas que las obtengan, como sera el caso de las compaas de seguros, sin que ello inhabilite la aplicacin de la norma analizada ante la ocurrencia de un evento como es la muerte del asegurado antes de que se agote el activo. Agregan por otro lado, que se debe considerar que el negocio de las compaas de seguros es obtener rentabilidades con los fondos entregados por los asegurados, que les permitan pagar las rentas comprometidas (rentas vitalicias), ms la utilidad calculada que la compaa desea obtener, considerando para ello las tablas de mortalidad al momento de fijar los precios de los seguros de renta vitalicia. Sealan tambin, que es un hecho eventual, lo que ni siquiera est considerado dentro de los clculos para establecer los precios de los seguros, que la compaa obtenga una utilidad al trmino del contrato por el fallecimiento del asegurado (nica forma de extinguir anticipadamente la obligacin), por lo que el beneficio legal existente para el aumento patrimonial que esto significara para el deudor de una renta vitalicia, norma establecida en el N 10, del artculo 17, de la Ley de la Renta, se debe aplicar en su tenor literal, es decir, sin ninguna restriccin especial como la indicada en respuesta dada por este Servicio, que se analiza y solicita reconsiderar. Finalmente, incorporan en su presentacin un resumen sobre la gnesis de la disposicin del N 10, del artculo 17, de la Ley de la Renta, de acuerdo con la cual expresan que se debe tener como un hecho cierto que en ningn momento de la generacin y discusin de la ley surgi la necesidad del ente legislativo, de tener que discutir algn punto oscuro o contradictorio en el mencionado artculo y numerando, por cuanto se aprob sin discusin y en bloque, por lo que as razonado, no se debe sino concluir que al referido artculo y numerando no tiene otro sentido y alcance que el que actualmente tiene, mantenindose as redactado hasta la presente disposicin contenida en el artculo 17, N 10, de la Ley de Impuesto a la Renta. 2.- Sobre el particular, cabe expresar que esta Direccin Nacional, frente a consulta formulada por las empresas recurrentes a travs de la Direccin Regional Metropolitana Santiago Oriente, expres en resumen lo siguiente, mediante el Oficio N 557, de fecha 18.02.98.

El ingreso a que se refieren las solicitudes de ambas Compaas de Seguros, no se origina desde el punto de vista legal, en el acto de liberar la reserva al terminarse la obligacin del pago de la renta vitalicia contratada, sino que el referido ingreso, reconocido a travs de esta liberacin, tiene su origen y ttulo en el pago de la prima

efectuado por el contratante, la cual tal como ya se indic, constituye para las referidas Compaas rentas afectas a los impuestos generales de la Ley de la Renta.

En conformidad a lo que sealan las Compaas de Seguros recurrentes, las solicitudes de restitucin de las sumas pagadas indebidamente por concepto de impuesto de Primera Categora, se fundamentan en el hecho de considerar errneamente como renta afecta, los ingresos producidos por la liberacin de reserva al producirse la muerte de los asegurados con los que tenan plizas de renta vitalicia durante el ao 1995; y en derecho las solicitudes se fundamentan en la disposicin contenida en el N 10 del artculo 17 de la Ley de la Renta, norma sta que expresamente establece que no constituyen renta los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago. Del anlisis detenido del texto de la norma legal sealada, fluye que sta no es aplicable a las solicitudes formuladas por ambas Compaas, atendido el significado del trmino "mero" empleado en esta disposicin, que entrega el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, el cual en su primera acepcin lo define como "puro, simple y que no tiene mezcla de otra cosa".

En conformidad a la definicin del referido trmino, no cabe sino interpretar que el N 10 del artculo 17 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no renta al beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia, cuando ste provenga, exclusivamente, del hecho puro y simple de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, circunstancia que no acontece en el caso en anlisis, puesto que la obtencin del beneficio en cuestin, se origina en definitiva en el pago de la prima respectiva, tal cual qued demostrado a travs de lo expresado en los nmeros 2 y 3 anteriores del referido Oficio N 557, en comento.

Finalmente, se concluye en el referido dictamen, que las solicitudes de devolucin de impuestos formuladas por la Ca. de Seguros de Vida Consorcio Nacional de Seguros S.A., y por Aetna Chile Seguros de Vida S.A., deben ser declaradas improcedentes a la luz de las argumentaciones expresadas en el citado Oficio.

3.- De conformidad a lo expresado en el referido Oficio N 557, aparece claro que el rechazo de la solicitud formulada en sus anteriores presentaciones, no obedece a una interpretacin de este Servicio distinta del tenor literal de la norma contenida en el N 10, del artculo 17 de la Ley de la Renta, puesto que tal como se indica en la solicitud de reconsideracin, al no tener el texto de la norma en comento algn punto oscuro o contradictorio, el referido dictamen se ha fundamentado solo en lo que literalmente expresa dicha disposicin legal, considerando para ello el sentido y significado natural, real y verdadero que debe asignrsele al trmino "mero" utilizado por el citado precepto legal, el cual es "puro, simple y que no tiene mezcla de otra cosa".. 4.- En conformidad al alcance y sentido que debe drsele a la referida expresin, no cabe sino reiterar lo dictaminado por este Servicio a travs del Oficio cuya reconsideracin se solicita, esto es, que el N 10 del artculo 17 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no

renta al beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia, cuando ste provenga, exclusivamente, del hecho puro y simple de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, circunstancia que no acontece en el caso en anlisis, puesto que la obtencin del beneficio en cuestin, se origina en definitiva en el pago de la prima respectiva, tal como qued demostrado en lo expresado en el citado Oficio N 557, de 1998. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 337, del 02.02.1999 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA AGOSTO 1997

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, NO. 17


SITUACIN TRIBUTARIA DE LAS PENSIONES O JUBILACIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA. (OF. NO 1.556, DEL 15/07/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVS DE LA CUAL SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL ALCANCE DE LA NORMA CONTENIDA EN EL ARTICULO 17, NO. 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EXPRESANDO AL RESPECTO QUE REVISADA LA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EXISTENTE, RELATIVA A DICHA NORMA, SOLO HA LOGRADO ENCONTRAR DOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LA MATERIA, QUE NO LOGRAN DILUCIDAR LAS SIGUIENTES INQUIETUDES: A) CUAL ES LA PERIODICIDAD REQUERIDA PARA QUE EL PAGO DE LA PENSIN O JUBILACIN QUEDE AMPARADA POR LA FRANQUICIA? UN PAGO SINGULAR, O PAGOS MENSUALES, O CADA TRES MESES, O UN AO. TNGASE PRESENTE QUE ALGUNOS PLANES DE RETIRO EXTRANJERO PROPORCIONAN SOLAMENTE PAGOS PERIDICOS; OTROS EN CAMBIO, PROPORCIONAN UNA MEZCLA DE PAGOS PERIDICOS Y PAGOS SINGULARES, QUE SUSTITUYEN PARTE DE LAS PENSIONES PERIDICAS; Y FINALMENTE, HAY OTROS PLANES QUE PERMITEN A SUS PARTICIPES OPTAR ENTRE PAGOS PERIDICOS O UN PAGO SINGULAR.

B) LAS PALABRAS "PENSIONES O JUBILACIONES" EMPLEADAS POR EL LEGISLADOR TRIBUTARIO, SE REFIEREN A CUALQUIER PAGO RECIBIDO POR EL EMPLEADO CON OCASIN DEL PLAN DE PENSIONES AL QUE SE ENCUENTRA ACOGIDO, ENTENDIENDO POR PLAN DE PENSIONES EL SISTEMA CONFORME AL CUAL UN EMPLEADO RECIBE BENEFICIOS ECONMICOS LUEGO DE LLEGAR A CIERTA EDAD O DE CESAR EN SU TRABAJO EN LA EMPRESA?. C) EN NECESARIO QUE EL TRABAJADOR HAYA PERMANECIDO LIGADO A LA EMPRESA POR UN CIERTO LAPSO DE TIEMPO, PARA QUE LAS PENSIONES QUE RECIBA GOCEN DE LA FRANQUICIA DEL ARTICULO 17?, Y... D) CUALES SON LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA DETERMINAR QUE LA PENSIN O JUBILACIN PROVIENE DE UNA FUENTE EXTRANJERA? O MAS PRECISAMENTE, DENTRO DE ESTE MISMO PUNTO, SON ELEMENTOS TILES A CONSIDERAR, PARA RESOLVER SI LA PENSIN O JUBILACIN TIENE SU ORIGEN EN UNA FUENTE EXTRANJERA, LOS SIGUIENTES?. - DOMICILIO O RESIDENCIA DE LA PERSONA, NATURAL O JURDICA, ENCARGADA DE LA ADMINISTRACIN DEL PLAN DE PENSIONES. - LEY DEL PAS QUE RIGE EL PLAN DE PENSIONES, Y TRIBUNALES CON JURISDICCIN SOBRE EL MISMO. - UBICACIN DE LAS PROPIEDADES O BIENES POSEDOS POR EL ADMINISTRADOR DEL PLAN DE PENSIONES CON EL PROPSITO DE CUBRIR ESTAS ULTIMAS. - LUGAR DE PROCEDENCIA DE LOS PAGOS HECHOS EN VIRTUD DEL PLAN DE PENSIONES, Y MONEDA EN LA QUE SE CANCELAN. EN SU OPININ, SI TODOS LOS FACTORES MENCIONADOS EN LA PREGUNTA DE LA LETRA D), VINCULAN AL PLAN DE PENSIONES CON UN TERRITORIO FUERA DE CHILE, DEBE ESTIMARSE QUE LOS PAGOS EFECTUADOS A CHILENOS O EXTRANJEROS RESIDENTES EN CHILE, SON PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA, AMPARADAS POR LA FRANQUICIA DEL NO. 17 DEL ARTICULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY DE LA RENTA, EN SU ARTICULO 17, NO. 17, ESTABLECE QUE NO CONSTITUYEN RENTA "LAS PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA". AHORA BIEN, ESTE SERVICIO, EN RELACIN CON LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, MEDIANTE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MATERIA, HA ESTABLECIDO QUE LAS REFERIDAS PENSIONES O JUBILACIONES, PARA QUE PUEDAN SER CALIFICADAS DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, DEBEN CUMPLIR AL EFECTO LAS SIGUIENTES CONDICIONES O REQUISITOS; TODO ELLO EN UN MBITO ESTRICTAMENTE TRIBUTARIO, MATERIA QUE ES DE SU COMPETENCIA. A) QUE LA PENSIN O JUBILACIN SEA DE FUENTE EXTRANJERA, SIN QUE IMPORTE LA NACIONALIDAD DEL BENEFICIARIO, VALE DECIR, ESTE PUEDE SER CHILENO O EXTRANJERO. B) SU MBITO DE APLICACIN SOLO COMPRENDE CANTIDADES QUE PROVENGAN DE FUENTE EXTRANJERA, PERO QUE TENGAN UNA NATURALEZA Y

CARACTERSTICAS SIMILARES A LAS PENSIONES O JUBILACIONES OTORGADAS EN EL PAS. C) QUE SEAN RECIBIDAS EN FORMA PERIDICA Y NO POR UNA SOLA VEZ, YA QUE EL INGRESO QUE SE RECIBA POR UNA SOLA VEZ A TITULO DE CAPITAL QUE REEMPLAZA EL DERECHO A PERCIBIR UNA RENTA PERIDICA DE FUENTE EXTRANJERA, NO POSEE LA NATURALEZA Y CARACTERSTICAS INHERENTES A UNA PENSIN O JUBILACIN, SIN QUE PUEDA QUEDAR AMPARADA EN EL ARTICULO 17, NO. 17 DE LA LEY DE LA RENTA; Y... D) EL BENEFICIO CONTEMPLADO EN LA NORMA LEGAL EN ESTUDIO, CONSTITUYE UNA FRANQUICIA QUE DE ACUERDO A LOS PRINCIPIOS DE LA HERMENEUTICA LEGAL, DEBE INTERPRETARSE EN FORMA RESTRICTIVA, ES DECIR, NO DEBE EXTENDERSE POR ANALOGA A OTROS HECHOS O SUPUESTOS QUE NO SEAN LOS EXPRESAMENTE PRESCRITOS EN EL TEXTO LEGAL, CON EL FIN DE NO DESVIRTUAR LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN CON SU ESTABLECIMIENTO. 3.- EN CONSECUENCIA, ACLARADO LO ANTERIOR, A CONTINUACIN SE PASAN A RESPONDER CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS EN EL MISMO ORDEN EN QUE FUERON PLANTEADAS, Y EN UN CONTEXTO ESTRICTAMENTE TRIBUTARIO MATERIA DE COMPETENCIA DE ESTE SERVICIO. A) LAS PENSIONES O JUBILACIONES EN COMENTO, PARA QUE QUEDEN AMPARADAS POR LA FRANQUICIA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 17, NO. 17, DE LA LEY DE LA RENTA, DEBEN CONTEMPLAR UNA PERIODICIDAD, Y NO TRATARSE DEL PAGO DE UN CAPITAL POR UNA SOLA VEZ, PERIODICIDAD QUE ESTA DETERMINADA POR LAS NORMAS ESTABLECIDAS POR EL PROPIO RGIMEN PREVISIONAL EXTRANJERO QUE OTORGA EL BENEFICIO, QUE PUEDE SER DE PAGO MENSUAL, TRIMESTRAL, SEMESTRAL, ANUAL, ETC.; B) POR "PENSIN O JUBILACIN", DEBE ENTENDERSE LO QUE AL RESPECTO HA DEFINIDO EL ORGANISMO COMPETENTE SOBRE LA MATERIA, POR LO TANTO, LA RECURRENTE EN RELACIN CON LAS INTERROGANTES SIGNADAS CON LAS LETRAS B) Y C) DEL NO. 1 ANTERIOR, DEBER RECURRIR AL ORGANISMO PREVISIONAL QUE CORRESPONDA, POR CARECER DE ATRIBUCIONES ESTE SERVICIO PARA EMITIR UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL PARTICULAR; Y ... C) TODOS LOS ELEMENTOS QUE INDICA EN SU ESCRITO, SON NECESARIOS PARA DETERMINAR SI LA PENSIN O JUBILACIN ES DE FUENTE EXTRANJERA O NO, CONSIDERNDOSE PRINCIPALMENTE LOS DOCUMENTOS QUE EMITA EL ORGANISMO PREVISIONAL EXTRANJERO QUE OTORGA LA RESPECTIVA PENSIN O JUBILACIN, QUE PERMITAN ACREDITAR FEHACIENTEMENTE LOS ELEMENTOS ANTES MENCIONADOS, LOS CUALES DEBEN ESTAR DEBIDAMENTE LEGALIZADOS Y PROTOCOLIZADOS ANTE LOS ORGANISMOS COMPETENTES SOBRE LA MATERIA.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.556, DEL 15.07.97 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA JULIO 1997

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, No. 13 REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE BENEFICIOS OTORGADOS POR LOS DEPARTAMENTOS DE BIENESTAR DE EMPRESAS PRIVADAS NO CONSTITUYAN RENTA. (OF. NO 1.289, DEL 17/06/97. I. DIRECTOS).
1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO LA PRESENTACIN DEL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL EXPONE QUE EL FONDO QUE REPRESENTA ES UNA CORPORACIN DE DERECHO PRIVADO, CREADA POR LOS SINDICATOS DE TRABAJADORES DE LA EMPRESA "XX", CUYA PERSONERA JURDICA FUE OTORGADA POR EL MINISTERIO DE JUSTICIA Y TIENE POR OBJETO PROPENDER AL MEJORAMIENTO DE LAS CONDICIONES DE VIDA DE SUS AFILIADOS Y CARGAS FAMILIARES, OTORGANDO PRESTACIONES DE SALUD COMPLEMENTARIAS A LAS QUE CONFIEREN LOS ORGANISMOS PERTINENTES EN CONFORMIDAD A LA LEGISLACIN VIGENTE. PARA EL OTORGAMIENTO DE LAS PRESTACIONES DE SALUD, CONCURREN AL FINANCIAMIENTO DEL FONDO, LA EMPRESA "XX" COMO EMPLEADOR Y LOS SOCIOS BENEFICIARIOS AFILIADOS, QUE SON TRABAJADORES DE LA MISMA, EN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LOS CONVENIOS COLECTIVOS. AGREGA POR OTRA PARTE, QUE EN LOS CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO SE HA CONVENIDO LA POSIBILIDAD DE PAGAR CIERTOS BENEFICIOS POR INTERMEDIO DEL FONDO, SIEMPRE QUE SE MODIFIQUEN SUS ESTATUTOS, CON EL FIN DE OTORGAR, ADEMS, DE LAS PRESTACIONES DE SALUD OTRAS AYUDAS SOCIALES Y ECONMICAS, CONFORME A LAS DISPONIBILIDADES FINANCIERAS DE LA CORPORACIN, ENTRE LAS CUALES SEALA LAS SIGUIENTES: BONO DE ESTUDIOS; ASIGNACIN DE MATRIMONIO; DE NACIMIENTO; DE FALLECIMIENTO; AGUINALDOS DE FIESTAS PATRIAS, DE NAVIDAD Y AO NUEVO Y BONO DE VACACIONES. AHORA BIEN, ATENDIDO A QUE LA SUPERINTENDENCIA DE SEGURIDAD SOCIAL, HA SEALADO QUE ESTOS BENEFICIOS NO CONSTITUYEN REMUNERACIN Y POR ENDE NO SON IMPONIBLES, AN CUANDO EL EMPLEADOR EFECTE APORTES AL FONDO, Y CONSIDERANDO, A SU VEZ, QUE ESTE SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 66, DE 1977, HA ESTABLECIDO QUE TIENEN EL CARCTER DE BENEFICIOS PROVISIONALES, Y POR LO TANTO, NO CONSTITUYEN RENTA TODAS AQUELLAS AYUDAS QUE OTORGUEN LAS ENTIDADES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTREN BAJO LA TUICIN DE LA SUPERINTENDENCIA ANTES MENCIONADA, SOLICITA SE EMITA UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LA SITUACIN TRIBUTARIA QUE AFECTARA A LOS MENCIONADOS BENEFICIOS A OTORGAR POR EL REFERIDO FONDO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEALAR PRIMERAMENTE QUE EL NO. 13 DEL ARTCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE LAS AYUDAS QUE SE OTORGUEN A LOS TRABAJADORES Y QUE SEAN CALIFICADAS DE "BENEFICIOS PROVISIONALES", NO CONSTITUYEN RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, LO QUE SIGNIFICA QUE LOS REFERIDOS BENEFICIOS NO SE AFECTAN CON NINGN IMPUESTO DE LA LEY ANTES MENCIONADA. AHORA BIEN, RESPECTO DE ESTA MATERIA ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 75, DE 1976, COMPLEMENTADA POR CIRCULAR NO. 66, DE 1977, IMPARTI LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES RELACIONADAS CON LAS AYUDAS QUE ENTREGAN A LOS TRABAJADORES

TANTO LOS SINDICATOS COMO LOS DEPARTAMENTOS U OFICINAS DE BIENESTAR CREADOS POR LAS EMPRESAS, SEALNDOSE LOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR PARA QUE PUEDAN ASIMILARSE AL CONCEPTO DE BENEFICIO PREVISIONAL A QUE SE REFIERE LA NORMA LEGAL ANTES CITADA Y, DE ESTA FORMA NO CONSTITUYAN RENTA PARA EL TRABAJADOR QUE LAS PERCIBE. EN EFECTO, TALES AYUDAS PARA QUE NO SEAN CONSIDERADAS COMO REMUNERACIN PARA LOS FINES TRIBUTARIOS, DEBEN REUNIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS COPULATIVOS: a) DEBEN ESTAR DESTINADAS A SOLUCIONAR TOTAL O PARCIALMENTE PROBLEMAS ECONMICOS DE LOS TRABAJADORES, ORIGINADOS EN UNA CONTINGENCIA O EVENTUALIDAD, LA QUE DE NO PRECAVERSE, AFECTARA A LOS RECURSOS DE LOS TRABAJADORES, PARTIENDO DEL SUPUESTO QUE SUS REMUNERACIONES ORDINARIAS NO ESTN PREVISTAS PARA ENFRENTAR ESTE TIPO DE CONTINGENCIAS, SINO QUE PARA SUBSISTIR DENTRO DE UNA SITUACIN NORMAL, SIN CONTRATIEMPOS; b) NO DEBEN IMPLICAR UN AUMENTO DE LA REMUNERACIN DEL TRABAJADOR POR LOS SERVICIOS PRESTADOS, POR CUANTO, CONFORME SE HA EXPRESADO, DICHAS AYUDAS REEMPLAZAN O AMINORAN TOTAL O PARCIALMENTE UN DESEMBOLSO QUE AFECTA AL TRABAJADOR, ORIGINADO EN UN HECHO CONTINGENTE O EVENTUAL, NO TENIENDO EL BENEFICIO QUE SE OTORGUE EL CARCTER DE UNA AYUDA PERIDICA O REGULAR; c) EL BENEFICIO DEBE LLEVAR IMPLCITO EL CONCEPTO DE UNIVERSALIDAD, ES DECIR, SU PAGO DEBE EFECTUARSE BAJO NORMAS UNIFORMES EN PROVECHO DE TODOS LOS TRABAJADORES AFILIADOS AL RESPECTIVO DEPARTAMENTO U OFICINA DE BIENESTAR; Y... d) EN CUANTO AL MONTO DE LA AYUDA, STA NO DEBER EXCEDER DE LA CUANTA REAL DEL GASTO, DESEMBOLSO O DETRIMENTO PATRIMONIAL QUE HAYA SUFRIDO EL TRABAJADOR, PASANDO A TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN EL EXCESO QUE SE PRODUZCA. AL TENOR DE LO EXPRESADO, TENDRAN EN CONSECUENCIA EL CARCTER DE NO RENTA LAS AYUDAS QUE OTORGUEN LAS ENTIDADES ANTES MENCIONADAS, CUANDO SU OBJETO SEA SUBVENCIONAR, RESARCIR O CUBRIR UN GASTO O DESEMBOLSO EXTRAORDINARIO, EN QUE HA DEBIDO INCURRIR EL TRABAJADOR MOTIVADO POR SITUACIONES DE EMERGENCIA, ACCIDENTES, DESGRACIAS, IMPREVISTOS O POR RAZONES DE FUERZA MAYOR, COMO OCURRE POR EJEMPLO CON EL TIPO DE AYUDAS QUE SE INDICAN EN LA CITADA CIRCULAR NO. 66 Y DE CONOCIMIENTO DEL RECURRENTE. A CONTRARIO SENSU, CONSTITUYEN RENTAS GRAVADAS CON IMPUESTO, TODOS AQUELLOS BENEFICIOS QUE OTORGUEN LAS REFERIDAS ENTIDADES DESTINADOS A FINANCIAR DESEMBOLSOS QUE DIGAN RELACIN CON LOS GASTOS DE VIDA HABITUALES O NORMALES DEL TRABAJADOR O DE SU GRUPO FAMILIAR. EN TAL SITUACIN, LOS CITADOS BENEFICIOS ASUMEN EL CARCTER DE UNA MAYOR REMUNERACIN O UN INCREMENTO DE PATRIMONIO DEL TRABAJADOR. 3.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA, LAS NICAS ASIGNACIONES DE LAS QUE INDICA EN SU ESCRITO, QUE CUMPLEN CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR LA REFERIDA CIRCULAR NO. 66, SON LAS DE MATRIMONIO, NACIMIENTO Y FALLECIMIENTO, LAS CUALES PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE ASIMILAN AL CONCEPTO DE BENEFICIO PREVISIONAL QUE ESTABLECE EL NO. 13 DEL ARTCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, NO QUEDANDO, POR LO TANTO, AFECTAS A NINGN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO.

NO OCURRE LO MISMO CON LAS RESTANTES AYUDAS SOCIALES QUE INDICA EN SU PRESENTACIN, ESTO ES, EL BONO DE ESTUDIOS, LOS AGUINALDOS DE FIESTAS PATRIAS, NAVIDAD Y AO NUEVO, COMO ASIMISMO, EL BONO DE VACACIONES, LAS CUALES NO CUMPLEN CON LAS CONDICIONES EXIGIDAS POR LA REFERIDA CIRCULAR, YA QUE ESTN DESTINADAS MS BIEN A FINANCIAR GASTOS NORMALES DE LOS AFILIADOS, CONSTITUYENDO UNA MAYOR REMUNERACIN DE LOS TRABAJADORES, Y CONSECUENCIALMENTE, AFECTAS AL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA EN CALIDAD DE RENTA ACCESORIA O COMPLEMENTARIA AL SUELDO, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTCULOS 45 Y 46 DE LA LEY DE LA RENTA; TRIBUTO QUE DEBE SER RETENIDO POR LA ENTIDAD PAGADORA DE LOS BENEFICIOS, ESTO ES, POR LA CORPORACIN DE DERECHO PRIVADO QUE CONSTITUYE EL FONDO DE BIENESTAR DE LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA "XX", Y DECLARADO Y ENTERADO AL FISCO DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCIN, CONFORME A LO DISPUESTO POR LOS ARTCULOS 74, NO. 1 Y 78 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO No. 1.289, del 17.06.97 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA MAYO 1997 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17 NO. 15. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICOS. (OF. NO 761, DEL 14/04/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO LA PRESENTACIN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL SE SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DEL CONCEPTO DE VITICO, EXPONIENDO EL SIGUIENTE CASO: LA SOCIEDAD "XX", PAGA A SUS TRABAJADORES UNA REMUNERACIN IMPONIBLE QUE VA DESDE LOS $ 140.000 A $ 250.000, CON UN VITICO Y ALOJAMIENTO DIARIO DE $ 4.000 A $ 11.000. (EL VITICO DEPENDE DE LA FAENA QUE SE ESTE LLEVANDO A EFECTO, YA QUE ALGUNOS MONTAJES DE CARGA SON SOBREDIMENSIONADOS Y SE ENCUENTRAN FUERA DE SANTIAGO Y, EN ALGUNOS CASOS, FUERA DE CHILE). AGREGAN ADEMS, QUE A ESTOS TRABAJADORES SE LES ESTA CONSIDERANDO LA REMUNERACIN IMPONIBLE MAS EL VITICO PARA LA DEDUCCIN DEL IMPUESTO NICO AL TRABAJADOR, EN CIRCUNSTANCIAS QUE EL ARTICULO 41, DEL CDIGO DEL TRABAJO, EN SU INCISO 2, ESTIPULA TEXTUALMENTE LO SIGUIENTE: "NO CONSTITUYEN REMUNERACIN LAS ASIGNACIONES DE MOVILIZACIN, DE PERDIDA DE CAJA, DE DESGASTE DE HERRAMIENTAS Y DE COLACIN, LOS VITICOS, LAS PRESTACIONES FAMILIARES OTORGADAS EN CONFORMIDAD A LA LEY, LA INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIOS ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 163 Y LAS DEMS QUE PROCEDA PAGAR AL EXTINGUIRSE LA RELACIN CONTRACTUAL NI, EN GENERAL, LAS DEVOLUCIONES DE GASTOS EN QUE SE INCURRA POR CAUSAS DE

TRABAJO". LA EMPRESA ANTES MENCIONADA ESTIMA QUE EL VITICO ES DE CARCTER TRIBUTABLE, PUESTO QUE TODO CONCEPTO DE DINERO DEBE CONSIDERARSE COMO TRIBUTABLE PARA LOS EFECTOS DE BALANCE, CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS, ESTADOS DE RESULTADO, ETC., MOTIVO POR EL CUAL SOLICITAN UN PRONUNCIAMIENTO AL RESPECTO PARA PODER DILUCIDAR EL PROBLEMA PLANTEADO 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY DE LA RENTA, EN SU ARTICULO 17, NO. 15, ESTABLECE QUE NO CONSTITUYEN RENTA LAS ASIGNACIONES DE TRASLACIN Y VITICOS, EN LA MEDIDA QUE AS LAS CALIFIQUE, A SU JUICIO EXCLUSIVO, EL DIRECTOR REGIONAL CORRESPONDIENTE A LA JURISDICCIN DEL DOMICILIO DE LA EMPRESA QUE PAGA TALES ASIGNACIONES. 3.- AHORA BIEN, ESTA DIRECCIN NACIONAL, EN RELACIN CON LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, HA ESTABLECIDO QUE LAS REFERIDAS ASIGNACIONES PODRN SER CALIFICADAS DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, EN LA MEDIDA QUE CUMPLAN LAS SIGUIENTES CONDICIONES O REQUISITOS: QUE, SE COMPRUEBE QUE EFECTIVAMENTE EL TRABAJADOR SE AUSENTO DEL LUGAR DE SU RESIDENCIA, Y QUE SU AUSENCIA FUE PARA CUMPLIR CON LAS FUNCIONES QUE LE ENCOMEND SU EMPLEADOR EN OTRA CIUDAD. QUE, LA CANTIDAD PAGADA GUARDE RELACIN CON EL RANGO DEL TRABAJADOR, PUES DEBE SUPONERSE QUE EL VITICO PAGADO A UN GERENTE DE LA EMPRESA U OTRO EJECUTIVO, DEBE SER SUPERIOR AL QUE SE PAGUE A UN TRABAJADOR DE MENOR CATEGORA. QUE, EL PAGO DE ESTAS ASIGNACIONES GUARDE RELACIN CON EL LUGAR DONDE VIAJO EL TRABAJADOR, PUES ES INNEGABLE QUE EN ALGUNAS CIUDADES O LUGARES DEL PAS, LOS HOTELES Y OTROS GASTOS ACCESORIOS SON MAS SUBIDOS QUE EN OTRAS CIUDADES O LUGARES DEL PAS, Y QUE, NO SE TRATEN DE ASIGNACIONES POR UN TIEMPO INDETERMINADO CON EL SOLO OBJETO DE PAGAR UNA MAYOR REMUNERACIN AL TRABAJADOR. 4.- EN CONSECUENCIA, Y RESPONDIENDO LA CONSULTA ESPECIFICA FORMULADA, SE SEALA QUE EN LA MEDIDA QUE LOS VITICOS QUE SE PAGUEN A LOS TRABAJADORES QUE REPRESENTAN, CUMPLAN CON LOS REQUISITOS O CONDICIONES ANTERIORMENTE ENUNCIADOS, LA EMPRESA PAGADORA DE TALES ASIGNACIONES DEBER CONSIDERARLAS COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, Y POR LO TANTO, NO ADICIONARLAS A LAS REMUNERACIONES NORMALES DE LOS TRABAJADORES PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA QUE AFECTA A ESTAS ULTIMAS RENTAS. EN CASO CONTRARIO, LAS REFERIDAS SUMAS CONSTITUYEN RENTAS Y SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ANTES MENCIONADO, CONJUNTAMENTE CON LOS SUELDOS O REMUNERACIONES NORMALES PAGADAS A LOS TRABAJADORES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 761, DEL 14.04.97

SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA FEBRERO 1997 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, NO. 4 Y 31 TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS ASIGNACIONES DE MOVILIZACIN Y COLACIN ENTREGADAS A UN ESTUDIANTE EN PRCTICA. (OF. NO 163, DEL 27/01/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCIN NACIONAL, LA PRESENTACIN DE UN CONTRIBUYENTE, QUIEN EXPRESA QUE UN ESTUDIANTE DE ADMINISTRACIN DE UN INSTITUTO PROFESIONAL DE EDUCACIN SUPERIOR, QUE REQUIERE DE 600 HORAS DE PRACTICA PROFESIONAL PARA OPTAR AL EXAMEN DE GRADO, HA SOLICITADO REALIZARLA EN UNA EMPRESA DEL REA DE SERVICIOS. AGREGA, QUE LA EMPRESA EN QUE REALIZARA DICHA PRACTICA LE PROPORCIONARA COLACIN Y MOVILIZACIN, O UNA ASIGNACIN COMPENSATORIA DE DICHOS BENEFICIOS, CONVENIDA ANTICIPADA Y EXPRESAMENTE, LO QUE NO CONSTITUIRA REMUNERACIN PARA EFECTO LEGAL ALGUNO. SOBRE ESTA MATERIA, LA EMPRESA RECURRENTE FORMULA LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) COMO SE REFLEJA EL PAGO DE DICHA ASIGNACIN COMPENSATORIA?, CON BOLETA HONORARIOS, COMPROBANTE DE PAGO SIMPLE SIN NINGN TIPO DE RETENCIN O VOUCHER? B) LA ASIGNACIN COMPENSATORIA, ESTA GRAVADA CON ALGN TIPO DE IMPUESTO?, CONSTITUYE RENTA PARA EL ESTUDIANTE QUE LA PERCIBE?, Y C) SI EL MONTO ES PRUDENTE Y RAZONABLE Y ASCIENDE A LA SUMA DE $ 1.000 Y $ 500 DIARIOS PARA COLACIN Y MOVILIZACIN, RESPECTIVAMENTE. QUE IMPORTANCIA TIENE EL MONTO PAGADO? SI EXCEDE LO RAZONABLE, ES RENTA PARA EL QUE LA PERCIBE? SERIA UN GASTO NECESARIO PARA LA EMPRESA? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY DE LA RENTA, EN SU ARTICULO 17, NO. 14, ESTABLECE QUE NO CONSTITUYE RENTA LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO PROPORCIONADO AL EMPLEADO U OBRERO SOLO EN EL INTERS DEL EMPLEADOR O PATRN, O LA CANTIDAD QUE SE PAGUE EN DINERO POR ESTA MISMA CAUSA, SIEMPRE QUE SEA RAZONABLE AJUICIO DEL DIRECTOR REGIONAL RESPECTIVO. DEL TEXTO DE LA NORMA LEGAL ANTES CITADA, SE PUEDE APRECIAR CLARAMENTE QUE LO QUE ELLA DISPONE ES APLICABLE SOLO A LAS PERSONAS QUE TIENEN LA CALIDAD DE TRABAJADOR DEPENDIENTE FRENTE A LA EMPRESA QUE PAGA TALES ASIGNACIONES. 3.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LAS CONSULTAS

ESPECIFICAS FORMULADAS, SE SEALA QUE LA NORMATIVA TRIBUTARIA ANTES MENCIONADA, NO ES APLICABLE A LA SITUACIN QUE DESCRIBE LA EMPRESA RECURRENTE, EN CUANTO A QUE LAS ASIGNACIONES DE ALIMENTACIN Y MOVILIZACIN PAGADAS AL ESTUDIANTE EN PRACTICA, AL NO COMPRENDERSE EN LO DISPUESTO EN EL NO. 14 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, POR NO TENER SU BENEFICIARIO LA CALIDAD DE TRABAJADOR DEPENDIENTE, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 8 DEL CDIGO DEL TRABAJO, SE CONSIDERAN RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, AFECTNDOSE EN LA ESPECIE, CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. LA ACREDITACIN DEL PAGO DE DICHAS ASIGNACIONES, SE DEBE EFECTUAR MEDIANTE LA EMISIN DE UNA BOLETA DE HONORARIOS POR PARTE DE SUS BENEFICIARIOS, CUMPLIENDO CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA DICHOS DOCUMENTOS Y ESTABLECIDOS EN LA CIRCULAR NO. 21, DE 1991, DE ESTE SERVICIO, EFECTUANDO LA EMPRESA PAGADORA DE LAS ASIGNACIONES LA RETENCIN DE IMPUESTO DE 10% QUE EXIGE EL NO. 2 DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA. EN EL EVENTO DE TRATARSE DE SERVICIOS ESPORDICOS, DESARROLLADOS EN UN CORTO PERIODO DE TIEMPO, COMO OCURRE EN EL CASO EN CONSULTA, DICHA BOLETA DE HONORARIOS PODRA SER REEMPLAZADA POR UNA BOLETA DE SERVICIOS DE TERCEROS, EMITIDA POR LA PROPIA EMPRESA QUE CUMPLA CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA ESTOS DOCUMENTOS, INDICADOS TAMBIN EN LA CITADA CIRCULAR NO. 21, DE 1991. LA EMPRESA QUE PAGA LAS REFERIDAS ASIGNACIONES, LAS PODR REBAJAR COMO UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, EN LA MEDIDA QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS GENERALES QUE EXIGE SOBRE LA MATERIA, EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, ENTRE OTROS, QUE EXISTA UNA OBLIGACIN DE SU PAGO, QUE CORRESPONDAN AL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO, QUE SE ENCUENTREN EFECTIVAMENTE PAGADAS O ADEUDADAS AL TERMINO DEL PERIODO Y QUE SE ACREDITEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO. EN EL EVENTO QUE NO SE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEALADOS, LAS REFERIDAS ASIGNACIONES PASAN A CONSTITUIR UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 33, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA Y AFECTOS A LA TRIBUTACIN QUE DISPONE ESTA NORMA COMO A AQUELLA QUE ESTABLECE EL ARTICULO 21 DE LA CITADA LEY, CUANDO SE DEN LAS CONDICIONES EXIGIDAS POR ESTA ULTIMA DISPOSICIN LEGAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 163, DEL 27.01.97 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS

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RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 15

Aceptacin como gasto de los desembolsos en que incurran empleados en actividades de ventas por el uso de sus propios automviles Procedimiento, Circular N 59, de 1997 Requisitos que deben cumplir tanto los trabajadores como las empresas Informacin que la empresa debe proporcionar al Servicio Funcin que le corresponde a las Direcciones Regionales. 1.- A travs del Reservado indicado en el antecedente, se expresa que mediante Circular N 59, de 1997, se estableci un procedimiento para permitir la aceptacin como gasto por parte de las empresas, respecto de los desembolsos en que incurren los empleados en actividades de ventas por el uso de sus propios automviles que stos deben utilizar por razones exclusivas de sus funciones laborales. Dicha Circular establece un procedimiento para la utilizacin de este beneficio, para lo cual se sealan los registros especiales que deben llevar, como el Registro de Ruta para la empresa y Bitcora para el trabajador, que deben ser exhibidos a peticin del Servicio. Adems del detalle de gastos reembolsados que debe confeccionar la empresa, segn modelo que establece la misma Circular. De acuerdo al texto de la Circular, para determinar o no la procedencia del gasto, es particularmente importante el contrato de trabajo que tenga la empresa con el trabajador, en que se especifiquen las funciones y queden claros los desplazamientos que debe realizar. Ahora bien, segn las instrucciones contenidas en el instructivo sealado, para efectos de ingresar al sistema, las empresas que desean acogerse a sus beneficios, deben efectuar una presentacin a la Direccin Regional correspondiente, indicando que se acogen al procedimiento, fecha en que se incorporarn a l y deben sealar que lo conocen cabalmente y se sujetarn a sus normas. Informa que se han recibido presentaciones que si bien cumplen formalmente los requisitos del aviso para ingresar al sistema, esa Direccin Regional considera que es cuestionable su procedencia, en circunstancias que aparecen efectundolas personas que resultan ser representantes legales de las empresas, se ignora si son socios, de manera que el beneficio que se implement pudiere estar desvirtundose, hacindose mal uso del mismo. Por ello, se estima que dados los trminos de la Circular 59, de 1997, que la aplicacin de la franquicia debiera circunscribirse estrictamente al mbito de quienes mantienen una relacin simplemente contractual con la empresa, y de dependencia y no de otro tipo de vinculaciones, por lo cual a fin de precaver situaciones a futuro, se solicita se aclaren en tal sentido las instrucciones que se contemplan en la Circular 59, de 1997, estableciendo en forma expresa su mbito de aplicacin. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que mediante la citada Circular N 59, de 1997, esta Direccin Nacional estableci el tratamiento tributario que tendrn los gastos de vehculos de propiedad de los trabajadores, establecindose una serie de requisitos a cumplir tanto por los trabajadores como

por las empresas para poder acogerse a dicha normativa tributaria. En efecto, uno de los requisitos que se establece para que las asignaciones de reembolsos de gastos efectuadas a los trabajadores por las respectivas empresas sean consideradas como ingresos no constitutivos de rentas, es que se trate de trabajadores dependientes que tengan la calidad de vendedores, promotores de venta, supervisores de venta o cobradores, calificacin que debe estar debidamente estipulada en los respectivos contratos de trabajo celebrados entre las partes. Por otro lado, para que la empresa pueda rebajar como gasto tales asignaciones, se estableci, entre otros requisitos, que debe acreditar la obligacin de pago de dichos valores, lo cual debe efectuarse tambin mediante las estipulaciones contenidas en los respectivos contratos y convenios colectivos celebrados con los trabajadores. 3.- Ahora bien, para poder acogerse al referido sistema de reembolso de gastos, se estableci en la citada Circular N 59, de 1997, que la empresa debe efectuar una presentacin a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, mediante la cual informa al Servicio que se acoge al procedimiento establecido en el citado instructivo, indicando la fecha en que se incorpora a la referida modalidad, y sealando en forma expresa que conoce cabalmente tal normativa y que se sujetar a sus normas, sin esperar una respuesta por parte de la Direccin Regional respectiva. Por lo tanto, la funcin de cada Direccin Regional sobre la normativa establecida en la referida Circular N 59, de 1997, en el momento en que los contribuyentes presentan los antecedentes antes sealados, es tomar slo conocimiento de la decisin que adopta la empresa de acogerse a dicha modalidad, verificando en esa instancia que el escrito entregado por la empresa cumpla con los requisitos que exige la Circular, y no en tal oportunidad entrar a calificar si el contribuyente tiene derecho o no al tratamiento tributario respecto de sus trabajadores y vehculos utilizados, ya que en ese momento no se cuenta con todos los antecedentes, situacin que la citada Direccin Regional deber verificar posteriormente si el contribuyente cumple o no con todos los requisitos para acogerse al referido sistema, tal como se establece en el citado instructivo, al sealarse textualmente que "lo anterior, es sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de que estn investidas dichas Unidades para la verificacin del cumplimiento de los requisitos antes sealados y de la efectividad y procedencia de los gastos o desembolsos incurridos."

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 3.165, de 19.11.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 17, N 29

Bienes correspondientes a obras sanitarias adquiridos o construidos con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional Transferencia a las respectivas empresas sanitarias filiales de Corfo Bases o condiciones, Decreto N 479, de 7.5.1998, del Ministerio de Hacienda Ingreso no constitutivo de renta aquellos que se reputen capital segn texto expreso de una ley Obras o bienes que se traspasan a empresas sanitarias, se reciben en calidad de aportes de terceros Constituyen parte del capital de la empresa necesario para el desarrollo del giro Dichos aportes deben ser considerados ingresos no renta para las empresas receptoras de ellos. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, expresando que a travs del Decreto N 479, de 7 de Mayo de 1998, del Ministerio de Hacienda, se regula lo concerniente a los bienes correspondientes a obras sanitarias adquiridos o construidos con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional y su transferencia a las respectivas empresas sanitarias filiales de Corfo, bajo las siguientes principales bases o condiciones: a) Se autoriza a los Gobiernos Regionales para que celebren convenios con dichas empresas, para los efectos de identificar tales bienes y obras y transferrselos a stas por "el solo ministerio de la ley", que entiende se refiere a la Ley N 19.540, sobre Presupuesto del Sector Pblico para el ao 1998. b) Tales bienes y obras se considerarn como aportes de terceros y de tal manera, sin perjuicio de ser utilizados por la respectiva empresa sanitaria como parte de su giro, en materia tarifaria slo se consideran los costos y dems correspondientes a su operacin, mantencin y reposicin. c) Por otra parte, para la respectiva empresa sanitaria dicha transferencia no le significar desembolso alguno, puesto que en dicho Decreto se contempla una suerte de compensacin para el correspondiente Gobierno Regional, la que ser de cargo fiscal. d) Finalmente, se dispone o establece que los Gobiernos Regionales y empresas sanitarias debern otorgar el correspondiente finiquito. e) Con lo relacionado queda claro que se traspasarn por el solo ministerio de la ley, previa celebracin del aludido convenio, y sin costo o pago alguno por parte de la respectiva empresa sanitaria, los aludidos bienes, constituidos principalmente por copas de agua, estanques, ductos y similares. f) En ese orden de cosas y para los fines que esa transferencia no cause efectos negativos a sus empresas filiales del sector sanitario, se solicita se interprete lo sealado en el sentido de establecer que dichas transferencias son a ttulo gratuito, con entidades del sector estatal,

y que consiguientemente no se generan o generarn impuestos de ninguna especie para las mencionadas empresas receptoras de tales bienes y obras de tan especial naturaleza. 2.- Sobre el particular, en primer trmino cabe sealar, que el N 29 del artculo 17 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no constitutivo de renta a aquellos que se reputen capital segn texto expreso de una ley. 3.- Por otra parte, la letra g) del artculo 70 de la Ley N 19.175, Ley Orgnica sobre Gobierno y Administracin Regional, dispone que el gobierno regional podr transferir el dominio de bienes inmuebles construdos o adquiridos con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional a empresas privadas que atiendan ciertos servicios de utilidad pblica, entre los que se encuentran las obras sanitarias, mediante convenios directos que contemplen mecanismos de aportes reembolsables u otro sistema que implique la recuperacin total o parcial de la inversin efectuada. 4.- Ahora bien, el artculo 2 del D.S. N 479, del Ministerio de Hacienda, de 7 de mayo de 1998, contempla la facultad de los Gobiernos Regionales para celebrar acuerdos con las empresas sanitarias CORFO para identificar y transferir a stas, por el slo ministerio de la ley, el dominio o cualquier otro ttulo que detenten, sobre los bienes correspondientes a obras sanitarias, adquiridos o construidos con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional, que deben contener ciertas clusulas esenciales entre las cuales se menciona el que las partes reconozcan que las obras a que se refiere el convenio tienen la calidad de aportes de terceros, de aquellos regidos por la normativa del D.F.L. de Obras Pblicas N 70 de 1988, y lo sealado en el artculo 36 de su Reglamento, Decreto Supremo MINECON N 453, de 1989, para efectos de tarifa. 5.- De lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, se puede apreciar que las obras o bienes que se traspasan a las empresas sanitarias filiales de Corfo, se reciben en calidad de aportes de terceros, constituyendo claramente stos parte del capital de la empresa necesarios para el desarrollo del giro encomendado por la ley, por lo que no puede sino concluirse que en la especie se cumple en definitiva con lo previsto en el N 29 del artculo 17 de la Ley de la Renta, razn por la cual dichos aportes deben ser considerados ingresos no renta para las empresas receptoras de ellos.

ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 3.129, de 12.11.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N7

Disminucin de capital - Destinada a absolver prdida de arrastre de 1997, saldo se distribuir entre los accionistas - No constituyen renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos - Siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de la Ley de la Renta - Retiros, remesas o distribuciones, se imputan en primer trmino a rentas o utilidades afectas a impuesto Global Complementario o Adicional - En caso de un exceso, retiro es imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos - Dentro de estas ltimas se comprenden las devoluciones de capital - Devoluciones de capital adoptan calidad de ingreso no constitutivo de renta, cuando la empresa o sociedad que lo efecta no tenga utilidades tributables retenidas en sus registros contables. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente sealan que una sociedad annima abierta a la cual prestan asesora, requiere informar a sus accionistas acerca del tratamiento tributario de una disminucin de capital que se acordara y pagara en el curso de 1998, de aproximadamente el 50% del capital social. El primer ejercicio de esta sociedad fue el ao calendario 1997, en el cual obtuvo una prdida financiera y una utilidad tributaria, teniendo un FUT positivo de 1997. Es posible que en el ao 1998 se obtenga una utilidad financiera y tributaria. La disminucin de capital se destinar, en primer lugar, a absorber la prdida de arrastre de 1997, y el saldo se distribuir entre los accionistas como devolucin de capital. Naturalmente, entienden que si en el capital existen utilidades reinvertidas provenientes de otras sociedades, ellas no tienen el tratamiento de devolucin de capital para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional de los accionistas. En relacin con los antecedentes antes expuestos, solicitan se les confirme que se encuentra vigente el criterio indicado en la Circular 60, de 1990, de acuerdo al cual la distribucin de capital entre los accionistas se imputar a las utilidades de 1997, sin considerar las que puedan resultar en el ao calendario 1998, y que, por esta razn, la nica imputacin que corresponde hacer es al FUT del ao 1997, y no a la utilidad financiera o tributaria que se determine en el ejercicio en curso. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que el N 7 del artculo 17 de la Ley de la Renta, dispone que no constituyen renta las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, efectuadas en conformidad a la actual Ley de la Renta o leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de la ley del ramo. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos, se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente, a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.

Por su parte, el artculo 14 de la Ley de la Renta, en su letra d), N 3, letra A), precepta que los retiros, remesas o distribuciones que se efecten de las empresas, se imputarn en primer trmino, a las rentas o utilidades afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, comprendindose dentro de estas ltimas las devoluciones de capital en su calidad de ingreso no constitutivo de renta, conforme a lo establecido por el artculo 17 N 7 de la ley del ramo. 3.- En consecuencia, y teniendo presente lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, las devoluciones de capital adoptan la calidad de un ingreso no constitutivo de renta para los efectos tributarios, cuando la empresa o sociedad que efecta tales disminuciones no tenga utilidades tributables retenidas en sus registros contables, ya sea, generadas por la propia empresa o provenientes de otras sociedades producto de reinversiones, respecto de las cuales se deba cumplir con los impuestos personales de Global Complementario o Adicional. En otras palabras, toda devolucin de capital que efecte una empresa, tal como lo expresa el artculo 17 N 7, se imputar en primer lugar, a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y luego a las utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables, y una vez agotadas dichas utilidades o no existan stas, las devoluciones de capital se consideran como tales, vale decir, como un ingreso no constitutivo de renta para los fines tributarios. 4.- De consiguiente, y atendido lo dispuesto por las normas legales antes mencionadas, y de acuerdo a lo instruido por este Servicio mediante Circulares Ns. 53 y 60, de 1990, publicadas en los Boletines de los meses de Octubre y Diciembre de dicho ao, las devoluciones de capital que efecte una sociedad annima, se imputarn en primer lugar, a las utilidades tributables capitalizadas o no, acumuladas al 31 de Diciembre del ao anterior a la fecha de la devolucin, luego, a las utilidades de balance o financieras retenidas en la empresa a la misma fecha antes indicada, en exceso de las tributables, y finalmente, a las cantidades o ingresos no constitutivos de renta o exentas del impuesto Global Complementario o Adicional. 5.- Ahora bien, en el caso especfico de la consulta planteada, al tener la sociedad annima respectiva utilidades tributables retenidas en su registro FUT al 31 de Diciembre de 1997, segn los antecedentes entregados en la presentacin, dicha disminucin de capital para los efectos tributarios se considera una distribucin de dividendos a los accionistas afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, y no una disminucin de capital propiamente tal para los fines tributarios.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 2.970, del 04.11.1998

Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos


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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N2

Indemnizaciones por accidentes del trabajo - Consistan en sumas fijas, rentas o pensiones - Alcance tributario de lo dispuesto por el N 2, del Art. 17, de la Ley de la Renta - Oficio N 4.383, de 31.12.84 - Indemnizaciones por incapacidad, pensiones por invalidez, pensiones de supervivencia e indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales - Dichas prestaciones no constituyen renta. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente requiriendo una interpretacin de la norma contenida en el artculo 17 N 2 de la Ley de la Renta, precepto legal que seala que no constituyen renta las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que este Servicio mediante Oficio N 4.383, de fecha 31.12.84, dirigido a la Superintendencia de Seguridad Social, estableci el alcance tributario de lo dispuesto por el N 2 del artculo 17 de la Ley de la Renta, sealando que de acuerdo a la naturaleza de las prestaciones otorgadas por la Ley N 16.744 a sus beneficiarios, consistentes en indemnizaciones cuando la incapacidad es superior a un 15% e inferior a un 40%, pensiones por invalidez si la incapacidad es igual o superior al 40%, pensiones de supervivencia e indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales, dichas prestaciones econmicas no constituyen renta para los efectos tributarios al tenor de lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, y consecuencialmente, no se afectan con el Impuesto Unico de Segunda Categora, establecido en el artculo 42 N 1 y siguientes de la Ley de la Renta. En cuanto a los subsidios, sean por accidentes del trabajo o enfermedades profesionales, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 32 de la Ley N 16.744, stos se encuentran exentos del pago de impuesto.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

Oficio N 2.971 4.11.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17 , N 7 - CODIGO TRIBUTARIO - ACTUAL TEXTO - ART. 64

Adjudicacin convencional de bienes - Particin de sociedad comercial de responsabilidad limitada - Devolucin de capitales sociales - Ingreso no constitutivo de renta - Adjudicaciones no provocan un traspaso de bienes entre la sociedad y los socios - No se verifica una enajenacin de bienes - Inaplicabilidad de facultad de tasar. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, expresando que una sociedad comercial de responsabilidad limitada establece en sus estatutos una clusula en que la liquidacin de ella se efectuar por los interesados o por un liquidador conforme a las reglas de la particin civil del Cdigo Civil, basado en primer trmino, en el artculo 2.115 inciso segundo del Cdigo Civil que permite que la divisin, entre los socios de la sociedad civil, que origina su disolucin, se deba efectuar de acuerdo con las reglas de la particin de los bienes hereditarios, por lo que no existe inconveniente alguno para que por la va del pacto social se aplique dicho procedimiento a la liquidacin mercantil. En efecto, y en segundo trmino, en el artculo 352 N 9 del Cdigo de Comercio, aplicables a ella en virtud del artculo 2 de la Ley N 3.918 sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada, el cual, dispone: "La escritura social deber expresar: N 9 La forma en que ha de verificarse la liquidacin y divisin del haber social." Luego, adems de lo expresado, debe tenerse como una clusula absolutamente vlida por el principio de la libertad contractual de los socios, la que as lo seala, as por lo dems, lo sostiene el profesor de Derecho Comercial Alvaro Puelma Accorsi en su tratado sobre "Sociedades", Tomo I, pgina 373. Consecuente con lo anterior, en la liquidacin efectuada de comn acuerdo entre los socios por la unanimidad de ellos, conforme a las reglas de la particin civil, puede disponerse la adjudicacin de las cosas comunes (Activos), si ellas admiten cmoda divisin, y siempre que no existan Pasivos que afrontar, pasando los Activos de la sociedad a los socios al valor de libros respectivo. Se refuerza lo antes sostenido por el autor citado cuando al hablar de la liquidacin del Activo en la pg. 382 del mismo texto y tomo ya aludido, seala textualmente: "Para la adjudicacin a los socios o el reparto de bienes sociales en especies a stos o sus cesionarios, con cargo a los derechos sociales se requiere acuerdo unnime de los socios. Adems, en este caso debe considerarse si existe pasivo social sin solventar o si est cubierto o asegurado el pago con otros bienes. Si se adjudican bienes a los socios y por tal

causa queda impaga una deuda social con terceros se vulnera en la liquidacin el Derecho de Prenda General de los Acreedores, que prefiere a los derechos sociales. Habr en este caso responsabilidad del liquidador y de los socios que consintieron en la liquidacin." En consecuencia, en la especie, se da el caso que a las adjudicaciones de bienes comunes hechas a los socios al valor de libros de la sociedad, no es posible aplicar la norma del inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario en cuanto a la facultad de tasar, ya que jurdicamente existe una adjudicacin y no una enajenacin como exige dicha norma. 2.- Sobre el particular, cabe sealar primeramente, que el artculo 17 N 7 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no constitutivo de renta, a las devoluciones de capitales sociales y a los reajustes de stos efectuados en conformidad a la ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn, en primer trmino, a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente, a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. 3.- Ahora bien, al analizar la consulta desde una perspectiva legal, debe considerarse que es perfectamente factible que una sociedad comercial de responsabilidad limitada pueda disolverse de comn acuerdo por los socios siguiendo las reglas de la particin de los bienes hereditarios, atendido lo establecido en el artculo 2.115 del Cdigo Civil. En estas condiciones, las adjudicaciones que de comn acuerdo efecten los socios entre s, no provocan un traspaso de bienes entre la sociedad y stos, atendido el carcter de ttulo meramente declarativo de dominio de la particin, segn lo sealado por el artculo 1.344 del Cdigo Civil, sin perjuicio de haber operado con anterioridad una transferencia, donde conforme a la doctrina el modo de adquirir sera la propia ley, existiendo en la especie slo una especificacin de derechos preexistentes adquiridos al momento de suscribir el contrato social. 4.- De acuerdo con lo sealado, cuando a un socio se le adjudiquen bienes producto del proceso particional, y siempre que stos no correspondan a utilidades tributables capitalizadas o no pendientes de tributacin, no se verifica en la especie una enajenacin de bienes, no siendo aplicable, en consecuencia, la facultad de tasar que establecen los incisos tercero y cuarto del artculo 64 del Cdigo Tributario, en favor de este Servicio.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 2.687, del 06.10.1998 Subdireccin Normativa

Depto. Impuestos Directos RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17 , N 4

Asignacin de movilizacin - Tratamiento tributario - Circular N 36, de 1988 - No constituye renta para sus beneficiarios si se considera razonable a juicio del Director Regional respectivo - Requisitos - Asignaciones de traslacin y vitico - Requisitos Circular 59, de 1997 - Informacin previa a la Direccin Regional que corresponda. 1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, mediante la cual expone que teniendo en cuenta la lejana del radio central en que opera la empresa, se entiende que el gasto de traslacin de todos los trabajadores es mucho mayor que para quienes trabajan en el sector cntrico. En consideracin a lo sealado anteriormente, la empresa ha estimado otorgar la suma de $ 200.000.- mensuales brutos a todos sus ejecutivos y vendedores bajo el amparo de lo dispuesto en la Circular N 59 del Servicio de Impuestos Internos. En relacin con lo anterior, solicita un pronunciamiento de este Servicio en cuanto a si es procedente su actuar en esta materia. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que este Servicio, y conforme a lo dispuesto por el artculo 17 N 14 de la Ley de Impuesto a la Renta, mediante Circular N 36, de 1988, publicada en el Boletn del mes de Junio de dicho ao, ha establecido el tratamiento tributario que afecta a la asignacin de movilizacin que las empresas otorgan a sus trabajadores, sealndose que dicha asignacin no constituir renta para sus beneficiarios si sta es considerada razonable a juicio del Director Regional respectivo, entendindose por este concepto si tal beneficio se otorga a base de la tarifa ms econmica que debe pagar cada trabajador en un vehculo comn de la locomocin colectiva para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempea sus funciones o labores habituales, y viceversa; que su cuanta se determine de acuerdo al nmero de pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y viceversa; que la mencionada asignacin diga relacin con perodos efectivamente trabajados, y que su monto se acredite por parte de la empresa mediante la confeccin de una planilla con indicacin del nombre de cada trabajador, domicilio de stos y cantidad asignada diariamente por tal concepto. En el citado instructivo se estableci, adems, que lo anterior, es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan presentarse en que el respectivo Director Regional en uso de sus facultades que le otorga la norma legal que contempla el beneficio aludido y, basado en los antecedentes acreditados por el contribuyente, y en aquellos con que cuente la Unidad Operativa correspondiente, determine en particular un monto de asignacin de movilizacin superior al que se fije de la aplicacin de las pautas antes enunciadas. Por su parte, y en virtud de lo preceptuado por el artculo 17 N 15 de la Ley de Impuesto a la Renta, mediante Circular N 59, de 1997, publicada en el Boletn del mes de Octubre de

dicho ao, se fij el tratamiento impositivo de las asignaciones de traslacin y viticos, sealndose en la especie que stas no constituirn renta, siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) Que se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador en otra ciudad; b) Que la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador; c) Que el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el trabajador, y d) Que no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado, con el slo propsito de pagar una mayor renta al trabajador. Finalmente, este Organismo basado en la misma disposicin legal antes mencionada, a travs de la citada Circular N 59, de 1997, fij el tratamiento tributario que debe otorgrsele a las asignaciones que las empresas otorguen a sus trabajadores como reembolso de gastos por utilizar stos sus propios vehculos en las labores que deben desarrollar en la empresa en donde se desempean, precisndose en el referido instructivo que los reembolsos de gastos que cumplan con los requisitos establecidos en la mencionada Circular, se considerarn asignaciones de traslacin razonables para los fines impositivos, no afectndose con impuesto respecto del trabajador que las percibe. En el citado instructivo se estableci, adems, que las empresas debern informar previamente a la Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin de su domicilio, que se acogern al procedimiento establecido en la Circular N 59, de 1997, indicando la fecha en que se incorporarn a l y declarando conocerlo cabalmente y que se sujetarn a todas sus normas. Lo anterior, es sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de que estn investidas dichas Unidades para la verificacin del cumplimiento de los requisitos pertinentes y de la efectividad y procedencia de los gastos o desembolsos incurridos. 3.- En consecuencia, y respondiendo la consulta formulada, se seala que si la situacin que se plantea se refiere al otorgamiento a sus trabajadores de una "asignacin de movilizacin", sta no constituir renta para sus beneficiarios, siempre y cuando no exceda de la cuanta sealada en la citada Circular N 36, de 1988, sin perjuicio de solicitar a este Servicio una asignacin de un monto superior para un determinado grupo de trabajadores, peticin que debe ser resuelta, a su juicio exclusivo, por la Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin del domicilio del recurrente, de acuerdo a la facultad que le entrega el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, y as se justifique lo solicitado conforme a los antecedentes que proporcione el contribuyente peticionario. Ahora bien, si la referida situacin dice relacin con una "asignacin de traslacin y viticos", y sta cumple con los requisitos establecidos en la Circular N 59, de 1997, tal asignacin el contribuyente podr considerarla como un ingreso no constitutivo de renta para sus trabajadores, sin perjuicio de la verificacin posterior por parte del Servicio del

cumplimiento de las condiciones que la habilita para ser tratada como una renta no afecta a impuesto. Finalmente, si el caso planteado se refiere a la posibilidad de acogerse al tratamiento tributario que afecta a la asignacin de reembolsos de gastos a los trabajadores por el uso de sus propios vehculos, se seala que para poder acogerse al citado sistema la empresa debe efectuar una presentacin a la Direccin Regional correspondiente a su domicilio, mediante la cual slo informa al Servicio que se acoge al procedimiento establecido en la Circular N 59, de 1997, indicando la fecha en que se incorpora a la referida modalidad, y sealando en forma expresa que conoce cabalmente tal normativa y que se sujetar a sus normas. La Direccin Regional respectiva en el momento en que los contribuyentes presentan los antecedentes antes sealados, slo toma conocimiento de la decisin que ha adoptado la empresa de acogerse a dicha modalidad, verificando en esa instancia que el escrito entregado cumple con los requisitos que exige la Circular en referencia, sin perjuicio de verificar posteriormente si el contribuyente cumple o no con todos los requisitos para acogerse al mencionado sistema, de acuerdo con las facultades fiscalizadoras de que estn investidas dichas Unidades para la verificacin de la efectividad y procedencia de los gastos o desembolsos incurridos.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 2.618, del 29.09.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 16. - OFICIO N 0738, DEL 17.03.1998

Gastos de representacin - Tratamiento tributario - No constituyen rentas las sumas percibidas, siempre que dichos gastos estn establecidos en la ley - Interpretacin y aplicacin restrictiva - Asignacin percibidas por trabajadores y ejecutivos Remuneracin accesoria o complementaria a sus sueldos - Sumas puestas a disposicin de los trabajadores por concepto de gastos de viaje - No constituyen renta, si Director Regional las califica de asignaciones de traslacin y vitico - Requisitos para ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta.

1.- Se ha recibido en este Servicio su Oficio indicado en el antecedente, en que solicita informar sobre los siguientes aspectos relacionados con las cantidades puestas a disposicin de los trabajadores o ejecutivos de una empresa sujeta a rendicin de cuentas a) Como es efectivo que las cantidades entregadas a los trabajadores o ejecutivos de una empresa, por concepto de gastos de representacin y de viaje sujetas a la obligacin de rendir cuenta documentada de su utilizacin, constituyen una mera administracin de fondos de terceros, pertenecientes a la empresa que los entrega y en consecuencia, no pasan a incrementar el patrimonio personal de aquellas personas que las recibi para solventar dichos gastos; y b) Como es efectivo que dichas sumas en las condiciones sealadas, esto es, con la obligacin de rendir cuenta documentada, no constituyen renta para el trabajador y por lo tanto, no se afectan con el Impuesto Unico de Segunda Categora. 2.- Sobre el particular, cabe sealar que el tratamiento tributario de las sumas entregadas a ttulo de gastos de representacin, se encuentra establecido en el nmero 16 del artculo 17 de la Ley de la Renta, el cual dispone que no constituyen renta las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. Del texto de la disposicin sealada se puede inferir que el legislador le otorg a los ingresos mencionados el carcter de ingresos no constitutivos de renta, siempre que cumplan con un nico requisito, cual es que su otorgamiento est establecido en virtud de una ley. A este respecto, debe tenerse presente que las excepciones al concepto de renta establecidas taxativamente en el artculo 17 de la Ley de la Renta, constituyen una franquicia o beneficio tributario, y por tal motivo, conforme a los principios de hermenutica legal deben interpretarse y aplicarse en forma restrictiva, ya que las excepciones por regla general son de derecho estricto, con el fin de no desvirtuar los objetivos que tuvo presente el Legislador al otorgarles tal tratamiento. 3.- En consecuencia, en base a los antecedentes aportados, y considerando que en el caso planteado la asignacin de tales gastos no se encuentran establecidos en virtud de una ley, cabe concluir que la referida asignacin que perciben trabajadores y ejecutivos constituyen una remuneracin accesoria o complementaria a sus sueldos, que se devenga en un solo perodo habitual de pago, conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 45 de la Ley de la Renta, debiendo por consiguiente agregarse a las remuneraciones normales pagadas en cada mes a los trabajadores, conformando una sola base imponible para la aplicacin del impuesto nico al trabajo. 4.- Por su parte, el tratamiento tributario de las sumas puestas a disposicin de los trabajadores por concepto de gastos de viaje, se encuentra establecido en el N 15 del mismo artculo 17 de la Ley de la Renta, el cual establece que no constituyen renta las asignaciones de traslacin y viticos, en la medida que as las califique, a juicio exclusivo, el Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales asignaciones.

5.- Ahora bien, esta Direccin Nacional en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, ha establecido que las referidas asignaciones podrn ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que se cumplan las siguientes condiciones o requisitos: 1) Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomend su empleador en otra ciudad; 2) Que, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues debe suponerse que el vitico pagado a un gerente de una empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor categora; 3) Que, el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pas, los hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o lugares del pas, y 4) Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador. 6.- En consecuencia, en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores o ejecutivos cumplan con los requisitos descritos anteriormente, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlos como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no deber adicionarlas a las remuneraciones normales de los trabajadores para el clculo de impuesto Unico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el tributo antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones normales pagadas a los trabajadores.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 0738, del 17.03.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

Home| Ley Renta - 1998 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. ARTICULOS 17, 18, 20 y 39. ORDINARIO N 639, de 06 de MARZO de 1998.

Materia: Complementa dictamen sobre bienes races no agrcolas cuya renta de explotacin es igual o inferior al 11% del avalo fiscal.

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 10.

Compaas de Seguros - Rentas vitalicias financiadas con fondos previsionales o privados del contratante - Reserva obligatoria mnima legal - D.F.L. N 251, de 1931, artculo 20 - Muerte del contratante o cumplimiento de ciertos requisitos, liberan a las Compaas de la obligacin de cubrir el pago de una renta vitalicia - Abono al

resultado de la Compaa, en contrapartida al cargo efectuado con motivo de la constitucin de la reserva - Ingreso tiene origen y ttulo en el pago de la prima Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del artculo 17, de la Ley de la Renta. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual remite presentaciones efectuadas ante esa Unidad por empresas que solicitan la devolucin del impuesto a la renta de Primera Categora pagado en exceso en sus declaraciones de impuesto a la renta correspondientes al Ao Tributario 1996, al no aplicar en ambos casos la disposicin contenida en el artculo 17 N 10 de la Ley de la Renta, respecto de los ingresos generados por la liberacin de las reservas determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 20 del D.F.L. N 251, de 1931, liberacin que se origina, entre otras causas, por el fallecimiento de asegurados con los que se mantena una obligacin de pago de renta vitalicia. 2.- De acuerdo a lo sealado por las Compaas de Seguros en sus respectivas solicitudes, dichas empresas contemplan dentro de su giro comercial ingresos por la venta de coberturas de rentas vitalicias, cuyos financiamientos pueden provenir de fondos previsionales o privados del contratante. Tales ingresos constituyen para las referidas Compaas, rentas afectas a los impuestos generales contenidos en la Ley de la Renta. Segn sealan ambas Compaas, la suscripcin de tales contratos, que le generan los referidos ingresos los cuales se materializan a travs de la recepcin del pago de la prima respectiva, le provocan tambin el nacimiento de una obligacin futura, correspondiente al pago de la renta vitalicia contratada. Debido a ello, expresan que en conformidad a lo dispuesto por el D.F.L. N 251, de 1931, deben constituir una reserva obligatoria mnima legal, que al efecto se encuentra definida como una reserva de riesgo en curso y matemtica en el artculo 20 del texto legal recin nombrado. Dicha reserva es aceptada como un gasto tributario para los fines impositivos. Ahora bien, de acuerdo a lo que se indica en ambas presentaciones, cuando las Compaas quedan eximidas de la obligacin de cubrir el pago de una renta vitalicia, circunstancia que acontece a la muerte del contratante o al cumplimiento de ciertos requisitos como la edad de los beneficiarios, o el cambio del estado civil de stos, se procede a liberar la reserva constituida ya sealada, liberacin sta que provoca un abono al resultado de la Compaa, en contrapartida al cargo efectuado con motivo de la constitucin de la reserva. 3.- En conformidad a lo indicado en el nmero precedente, aparece claro que el ingreso a que se refieren las solicitudes de ambas Compaas de Seguros, no se origina desde el punto de vista legal, en el acto de liberar la reserva al terminarse la obligacin del pago de la renta vitalicia contratada, sino que el referido ingreso, reconocido a travs de esta liberacin, tiene su origen y ttulo en el pago de la prima efectuado por el contratante, la

cual tal como ya se indic, constituye para las referidas Compaas rentas afectas a los impuestos generales de la Ley de la Renta. 4.- En conformidad a lo que sealan las Compaas de Seguros recurrentes, las solicitudes de restitucin de las sumas pagadas indebidamente por concepto de impuesto de Primera Categora, se fundamentan en el hecho de considerar errneamente como renta afecta, los ingresos producidos por la liberacin de reserva al producirse la muerte de los asegurados con los que tenan plizas de renta vitalicia durante el ao 1995; y en derecho las solicitudes se fundamentan en la disposicin contenida en el N 10 del artculo 17 de la Ley de la Renta, norma sta que expresamente establece que no constituyen renta los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago. 5.- Al respecto, cabe expresar que del anlisis detenido del texto de la norma legal sealada, fluye que sta no es aplicable a las solicitudes formuladas por ambas Compaas, atendido el significado del trmino "mero" empleado en esta disposicin, que entrega el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, el cual en su primera acepcin lo define como "puro, simple y que no tiene mezcla de otra cosa". En conformidad a la definicin del referido trmino, no cabe sino interpretar que el N 10 del artculo 17 de la Ley de la Renta, califica como ingreso no renta al beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia, cuando ste provenga, exclusivamente, del hecho puro y simple de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, circunstancia que no acontece en el caso en anlisis, puesto que la obtencin del beneficio en cuestin, se origina en definitiva en el pago de la prima respectiva, tal cual qued demostrado a travs de lo expresado en los nmeros 2 y 3 anteriores del presente Oficio.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 0557, del 18.02.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 13.

Indemnizaciones por aos de servicios - Tratamiento tributario - Instrucciones Circular N 29, de 1991, publicada en Boletn del Servicio, mes de Mayo ese ao Indemnizaciones pagadas en virtud de un ley - En su totalidad no constituyen renta Cuantificacin debe considerar una remuneracin mensual devengada con tope de 90 UF - Pagos en exceso constituyen renta afecta a impuesto de Segunda Categora del Art. 42, N 1 y 43, N 1, Ley de la Renta. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, seala que en el Cdigo del Trabajo del D.F.L. N 1, artculo 172 fija como remuneracin mensual mxima a pagar, por indemnizacin la cantidad de 90 U.F., tratndose de contratos indefinidos. Por otro lado, la Ley de la Renta, en su artculo 17 N 13, indica las remuneraciones que constituyen rentas exentas de impuesto, y cita que debe regirse por el Cdigo Laboral en la medida que sean compatibles con el texto de la disposicin tributaria en comento. Si ambos Cdigos, Laboral y de la Renta son complementarios, consulta, si lo que excede de 90 U.F. que fija el Cdigo Laboral pagados por indemnizacin son rentas afectas al impuesto nico, las que deben ser reliquidadas como rentas del trabajo? 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que este Servicio mediante Circular N 29, de 1991, publicada en el Boletn que edita mensualmente este Servicio del mes de Mayo de dicho ao, imparti las instrucciones pertinentes sobre el tratamiento tributario que afecta a las indemnizaciones por aos de servicio que se paguen a los trabajadores, ya sea, en virtud de una norma legal, de un contrato de trabajo o convenio colectivo o voluntariamente. 3.- En relacin con las indemnizaciones pagadas en virtud de una ley (vale decir, las legales), en el citado instructivo se seala que ellas en su totalidad no constituyen renta para los efectos tributarios, conforme a lo dispuesto por el artculo 178 del Cdigo del Trabajo, indicndose, adems, que para los efectos de cuantificar el monto de tales indemnizaciones, en los casos que correspondan, deber considerarse una remuneracin mensual devengada con tope de 90, UF vigente el ltimo da del mes anterior al pago. 4.- En consecuencia, y respondiendo la consulta formulada se seala que conforme a lo expresado en el nmero precedente, los pagos en exceso que se produzcan por concepto de indemnizaciones legales que se calculen considerndose una remuneracin mensual devengada superior a 90 UF vigente a la fecha indicada, no quedan amparados en la calidad de ingreso no constitutivo de renta que la ley le otorga a dicho tipo de indemnizaciones, constituyendo stos una renta afecta al impuesto nico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la Ley de la Renta.

BENJAMIN SCHTZ GARCIA

DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 0537, del 13.02.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 18

Contrato colectivo de trabajo - Bono de escolaridad - Requisitos que deben reunir para que sumas entregadas a los trabajadores constituyan becas de estudio o asignacin de escolaridad - Tratamiento tributario aplicable - Instrucciones en Circular N 10, de 1993, complementada por Circular N 23, del mismo ao - Si cumplen condiciones para ser consideradas beca de estudio, sumas no constituyen renta para efectos tributarios - Caso contrario se consideran asignacin de estudio o escolaridad, afecto a Impuesto Unico de Segunda Categora. 1.- Por presentacin indicada en el antecedente, se seala que con fecha 27 de noviembre de 1997, el sindicato y la empresa individualizados, suscribieron un contrato colectivo que rige las relaciones comunes de trabajo y remuneracin hasta el 30 de noviembre de 1999. En el artculo 10 del instrumento contractual se convino el otorgamiento de un BONO DE ESCOLARIDAD pagadero los meses de febrero y mayo de cada ao con el objeto de beneficiar a los hijos estudiantes de los trabajadores y asimismo a los trabajadores estudiantes. Dicho bono de escolaridad segn su opinin rene los requisitos necesarios para ser considerado una BECA DE ESTUDIO, a la luz de lo que este Servicio ha sostenido en su Circular N 10, de 26 de enero de 1993, y por consiguiente no constituye renta y tampoco una mayor remuneracin para el trabajador por sus servicios personales. En mrito de lo antes expuesto, seala que solicit un pronunciamiento de la Direccin del Trabajo en orden a absolver la consulta, en cuanto a si el denominado beneficio BONO DE ESCOLARIDAD, establecido en el artculo 10 del contrato colectivo, al constituir una beca de estudio, debera o no ser imponible. 2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que este Servicio mediante Circular N 10, de 1993, complementada por Circular N 23, del mismo ao, publicadas en los Boletines que edita mensualmente este Servicio de los meses de enero y mayo de 1993, estableci los requisitos que deben reunir las sumas que se entregan a los trabajadores para que stas constituyan una beca de estudio o una asignacin de escolaridad, estableciendo, a su vez, el tratamiento tributario aplicable a cada beneficio segn la calificacin que se le hubiere dado segn el cumplimiento de los requisitos exigidos para cada una de ellas.

Por lo tanto, si en la especie se cumplen las condiciones para que dichas sumas sean consideradas como una beca de estudio, stas conforme a lo dispuesto por el N 18 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta para los efectos tributarios, no afectndose con ningn impuesto. En caso contrario, sern consideradas como una asignacin de estudio o escolaridad, afectas al impuesto Unico de Segunda Categora. 3.- Ahora bien, en relacin a la consulta formulada, este Servicio entiende que lo que el recurrente desea saber es si las sumas entregadas como un bono de escolaridad, segn el artculo 10 del contrato colectivo, son o no imponibles para los efectos previsionales, informndose al respecto que tal materia no es de competencia de este Servicio, debiendo recurrirse a los organismos competentes correspondientes.

BENJAMIN SCHTZ GARCIA DIRECTOR SUBROGANTE Oficio N 0505, del 11.02.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, N 3.

Beneficios previsionales - No constituyen renta para efectos tributarios - Concepto de beneficio previsional - Instrucciones en Circular N 75, de 1976, modificada por Circular N 66, de 1977 - Requisitos para que ayudas no sean consideradas como remuneracin Asignaciones de matrimonio, nacimiento, beneficios mdicos y fallecimientos, cumplen requisitos - Asignacin de estudios y beneficios por actividades recreactivas, no cumplen condiciones exigidas - Destinadas a financiar gastos normales de los afiliados - Constituyen una mayor remuneracin - Afecta a impuesto nico de segunda categora - Situacin tributaria de fondos que empresa proporcione a Caja de Compensacin - Requisitos para que constituyan un gasto necesario - Si no cumplen requisitos constituyen un gasto rechazado. 1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual solicita un pronunciamiento respecto del alcance de la expresin "beneficio previsional" a que se refiere el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, especficamente en el caso de las ayudas y beneficios que se indican ms adelante, que una empresa por intermedio de una caja de compensacin, otorgue a sus trabajadores en cumplimiento de un contrato, y cuyo financiamiento provendr ntegramente de la empresa. Los citados beneficios corresponden a los siguientes conceptos: asignacin de natalidad; asignacin de matrimonio; asignacin por fallecimiento; asignacin de estudios; beneficios mdicos y actividades recreativas.

A su vez, respecto de los fondos que la empresa proporcione a la caja de compensacin, se consulta si dichas sumas constituyen un gasto necesario para producir la renta de la empresa. 2.- Sobre el particular, cabe sealar primeramente que el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, establece que las ayudas que se otorguen a los trabajadores y que sean calificadas de "beneficios previsionales", no constituyen renta para los efectos tributarios, lo que significa que los referidos beneficios no se afectan con ningn impuesto de la ley antes mencionada. Se entiende por beneficio previsional, todos aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales que han sido incorporadas a stos. Ahora bien, respecto de esta materia este Servicio por Circular N 75, de 1976, modificada por Circular N 66, de 1977, estableci que las ayudas que ciertas entidades creadas por las empresas del sector privado otorguen a sus trabajadores, complementan los beneficios sociales que prestan las Cajas o Instituciones de Previsin, y por lo tanto, asumen el carcter de un "beneficio previsional" de aquellos a que se refiere el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyendo renta para sus beneficiarios. En las citadas instrucciones, se seala que las entidades que se encuentran en tal situacin son los Departamentos u Oficinas de Bienestar y las Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar, entre otras, indicndose, a su vez, los requisitos que deben cumplir las ayudas para que puedan asimilarse al concepto de beneficio previsional a que se refiere la norma legal antes citada y, de esta forma no constituyan renta para el trabajador que las percibe. En efecto, tales ayudas para que no sean consideradas como remuneracin para los fines tributarios, deben reunir los siguientes requisitos copulativos: a) Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas econmicos de los trabajadores, originados en una contingencia o eventualidad, la que de no precaverse, afectara a los recursos de los trabajadores, partiendo del supuesto que sus remuneraciones ordinarias no estn previstas para enfrentar este tipo de contingencias, sino que para subsistir dentro de una situacin normal, sin contratiempos; b) No deben implicar un aumento de la remuneracin del trabajador por los servicios prestados, por cuanto, conforme se ha expresado, dichas ayudas reemplazan o aminoran total o parcialmente un desembolso que afecta al trabajador, originado en un hecho contingente o eventual, no teniendo el beneficio que se otorgue el carcter de una ayuda peridica o regular; c) El beneficio debe llevar implcito el concepto de universalidad, es decir, su pago debe efectuarse bajo normas uniformes en provecho de todos los trabajadores afiliados a la entidad respectiva; y d) En cuanto al monto de la ayuda, sta no deber exceder de la cuanta real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial que haya sufrido el trabajador, pasando a tributar con los impuestos que correspondan el exceso que se produzca. Al tenor de lo expresado, tendran en consecuencia el carcter de no renta las ayudas que otorguen las entidades antes mencionadas, cuando su objeto sea subvencionar, resarcir o cubrir un gasto o desembolso extraordinario, en que ha debido incurrir el trabajador motivado por situaciones de emergencia, accidentes, desgracias, imprevistos o por razones de fuerza mayor, como ocurre por ejemplo con el tipo de ayudas que se indican en la citada Circular N 66. A contrario sensu, constituyen rentas gravadas con impuesto, todos aquellos beneficios que otorguen las referidas entidades destinados a financiar desembolsos que digan relacin con los gastos de vida habituales o normales del trabajador o de su grupo familiar. En tal situacin, los citados beneficios asumen el carcter de una mayor remuneracin o un incremento de patrimonio del trabajador. 3.- En consecuencia, y de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre la materia, las asignaciones que indica en su consulta, que cumplen con los requisitos exigidos por la referida Circular N 66, son las de matrimonio, nacimiento, beneficios mdicos y fallecimiento, las cuales para los efectos tributarios se asimilan al concepto de beneficio previsional que establece el N 13 del artculo 17 de la Ley de la Renta, no quedando, por lo tanto, afectas a ningn impuesto de la ley del ramo.

No ocurre lo mismo con las restantes ayudas sociales que indica en su presentacin, esto es, la asignacin de estudios y los beneficios por actividades recreativas, las cuales no cumplen con las condiciones exigidas por la referida Circular, ya que estn destinadas ms bien a financiar gastos normales de los afiliados, constituyendo una mayor remuneracin de los trabajadores, y consecuencialmente, afectas al impuesto nico de segunda categora en calidad de renta accesoria o complementaria al sueldo, conforme a las normas de los artculos 45 y 46 de la Ley de la Renta; tributo que debe ser retenido por la entidad pagadora de los beneficios, y declarado y enterado al Fisco dentro de los doce primeros das del mes siguiente al de su retencin, conforme a lo dispuesto por los artculos 74 N 1 y 78 de la Ley de la Renta. 4.- Ahora bien, respecto de la situacin tributaria de los fondos que la empresa proporcione a la caja de compensacin para el financiamiento de las asignaciones a que se refiere su consulta, cabe expresar que en la medida que dichos pagos se produzcan en virtud de una obligacin contraida mediante la celebracin de un contrato de trabajo o convenio colectivo con los trabajadores, tales fondos constituyen un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando se cumplan al efecto los dems requisitos y condiciones que exige dicha norma legal. Por el contrario, si los citados fondos se entregan en forma voluntaria a las citadas entidades, tendrn la calidad de gasto necesario en la medida que lleven implcito el concepto de la universalidad, esto es, que se entreguen en beneficio de todos los trabajadores de la empresa bajo pautas o normas de carcter general y uniforme. Si tales fondos no renen las citadas condiciones, pasan a constituir un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta, afectos a la tributacin que establece dicha norma y a aquella que contempla el artculo 21 de la misma ley, cuando se cumplan con las condiciones que exige esta ltima disposicin legal, de acuerdo a la calidad jurdica de la empresa que incurri en el gasto.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Oficio N 0038, del 05.01.1998 Subdireccin Normativa Depto. Impuestos Directos

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 3. SEGUROS DE VIDA DOTALES CONTRATADOS POR EMPRESA EN SU BENEFICIO Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS INDEMNIZACION QUE PERCIBA LA EMPRESA COMO BENEFICIARIA DEL SEGURO - CALIDAD DE "NO RENTA" - PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS O ADEUDADAS POR LA EMPRESA CONTRATANTE GASTO RECHAZADO A QUE SE REFIERE EL ART. 33, NO. 1, LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS CONFIRMAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO, FRENTE A LA LEY DE LA RENTA, QUE AFECTARIA A LOS CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA DOTALES, PACTADOS POR UNA EMPRESA EN SU BENEFICIO Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS, ELLO EN CONSIDERACION AL HECHO QUE LA MUERTE DE UN EJECUTIVO CLAVE O PRINCIPAL, PUEDE CAUSAR A LA COMPAIA UN IMPORTANTE GASTO FINANCIERO DURANTE EL TIEMPO QUE SE REQUIERA PARA ENCONTRAR UN SUSTITUTO, ENTRENARLO Y PARA QUE ESTE ALCANCE EL GRADO DE PRODUCTIVIDAD REQUERIDO EN

RELACION CON LO ANTERIOR, Y DE ACUERDO A LOS ARGUMENTOS QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, SOLICITA CONFIRMAR ESPECIFICAMENTE LO SIGUIENTE: A) QUE LA INDEMNIZACION PERCIBIDA POR LA COMPAIA POR LA MUERTE DEL EJECUTIVO, ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA PARA ELLA; B) QUE LOS RETIROS DE CAPITAL E INTERESES POR PARTE DE LA SOCIEDAD CONTRATANTE DURANTE LA VIGENCIA DEL CONTRATO O CUMPLIDO EL PLAZO ESTABLECIDO, SON TAMBIEN INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA PARA ELLA; C) QUE LAS PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS O ADEUDADAS POR LA COMPAIA CONTRATANTE, DEBEN AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA DE PRIMERA CATEGORIA Y REBAJARSE DE LAS SUMAS PERCIBIDAS DE LA COMPAIA DE SEGUROS, Y D) QUE LAS PRIMAS NO CONSTITUYEN SUMAS AFECTAS AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA POR SU MONTO INTEGRO. 2.- EN RELACION CON EL CRITERIO PLANTEADO EN LA LETRA A) DEL NUMERO PRECEDENTE, SE SEALA EN PRIMER LUGAR, QUE EL NO. 3 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE EN SU PRIMERA PARTE, QUE NO CONSTITUYEN RENTA LAS SUMAS PERCIBIDAS POR EL BENEFICIARIO O ASEGURADO EN CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA, SEGUROS DE DESGRAVAMEN, SEGUROS DOTALES O SEGUROS DE RENTAS VITALICIAS DURANTE LA VIGENCIA DEL CONTRATO, AL VENCIMIENTO DEL PLAZO ESTIPULADO EN EL O AL TIEMPO DE SU TRANSFERENCIA O LIQUIDACION. POR LO TANTO, Y CONSIDERANDO LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, LA INDEMNIZACION QUE PERCIBA LA EMPRESA COMO BENEFICIARIA DEL SEGURO CONTRATADO POR LA MUERTE DE UN EJECUTIVO, CONSTITUYE PARA ELLA UN INGRESO QUE NO SE COMPRENDE EN EL CONCEPTO DE RENTA DEFINIDO POR LA LEY, LO QUE SIGNIFICA QUE NO SE AFECTA CON NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO. 3.- EN CUANTO A LA SITUACION PLANTEADA EN LA LETRA B) DEL CITADO NO. 1, SE EXPRESA QUE LOS RETIROS DE CAPITAL E INTERESES EFECTUADOS O PERCIBIDOS POR LA SOCIEDAD BENEFICIARIA DEL SEGURO, DURANTE LA VIGENCIA DEL CONTRATO O CUMPLIDO EL PLAZO ESTABLECIDO, CONFORME A LO DISPUESTO POR LA MISMA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, TAMPOCO CONSTITUYEN RENTA PARA LA EMPRESA QUE LOS PERCIBE COMO BENEFICIARIA DEL CONTRATO DE SEGURO, A MENOS QUE SEA APLICABLE EN LA ESPECIE LO ESTABLECIDO POR EL NO. 11 DE LA LETRA B) DEL ARTICULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, QUE SEALA QUE LO DISPUESTO EN EL NO. 3 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY ANTES MENCIONADA, NO SERA APLICABLE RESPECTO DE LAS INDEMNIZACIONES O RETIROS DE SEGUROS DE VIDA, EN LA PARTE QUE CORRESPONDA A CUENTAS DE AHORRO ACOGIDAS AL MECANISMO ESTABLECIDO EN LA CITADA LETRA B) DEL ARTICULO 57 BIS. 4.- RESPECTO DEL CRITERIO PLANTEADO EN LA LETRA C) DEL NO. 1 ANTERIOR, CABE HACER NOTAR EN PRIMER LUGAR QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, LA RENTA LIQUIDA DE PRIMERA CATEGORIA SE DETERMINA DEDUCIENDO DE LA RENTA BRUTA, TODOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA, QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS EN VIRTUD DEL ARTICULO 30, PAGADOS O ADEUDADOS DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE SE ACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO, Y SE CUMPLAN, ADEMAS, UNA SERIE DE OTROS

REQUISITOS QUE ESTE ORGANISMO HA ESTABLECIDO MEDIANTE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA. AHORA BIEN, EN RELACION CON LA SITUACION FORMULADA, DEBE SEALARSE QUE DE ACUERDO A LOS PRINCIPIOS DE ADMINISTRACION, EN EL EVENTO QUE OCURRIERAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE MOTIVAN LA CONTRATACION DEL SEGURO DE VIDA EN COMENTO, TAL HECHO EN PRINCIPIO NO LE PRODUCE A LA EMPRESA UNA PERDIDA QUE LE OCASIONE PERJUICIOS EFECTIVOS DE ORDEN PATRIMONIAL. POR OTRO LADO, EN EL CASO DE TENER ALGUNA INCIDENCIA LA REFERIDA SITUACION, ESTA SERIA IMPOSIBLE DE CUANTIFICARLA EN FORMA REAL O CONCRETA. FINALMENTE, LOS GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA, POR LO GENERAL, DEBEN TENER UNA RELACION DIRECTA CON LOS INGRESOS BRUTOS DEL MISMO AO, A OBJETO DE ESTABLECER LA CORRELATIVIDAD ENTRE INGRESOS Y GASTOS DEL PERIODO, Y NO CON INGRESOS FUTUROS O IMPREVISTOS, YA QUE NADA GARANTIZA QUE LA SOCIEDAD O EMPRESA BENEFICIARIA DEL SEGURO CONTRATADO, VAYA A CONTINUAR CON SU GIRO O ACTIVIDAD GENERANDO INGRESOS O RENTAS TRIBUTABLES EN EL FUTURO. EN CONSECUENCIA, Y POR LAS CONSIDERACIONES ANTEDICHAS NO ES POSIBLE ACEPTAR COMO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA, LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN EL PAGO DE PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS EN BENEFICIO DE LA EMPRESA Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS, YA QUE EL HECHO DE ACEPTAR UNA DEDUCCION DE ESTE TIPO DE DESEMBOLSOS, IMPLICARIA EN LA ESPECIE PROVISIONAR O ANTICIPAR UN GASTO QUE NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS SEALADOS PRECEDENTEMENTE, AL ESTAR CUBRIENDO EVENTUALES CONTINGENCIAS QUE PUDIERAN CAUSAR A LA EMPRESA EL FALLECIMIENTO DE UNO DE SUS EJECUTIVOS. POR LO TANTO, Y DE ACUERDO A LO EXPUESTO, LAS EMPRESAS QUE PAGUEN O ADEUDEN PRIMAS DE SEGUROS POR EL CONCEPTO INDICADO, CONSTITUYEN UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS SEALADOS POR EL ARTICULO 33 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, LOS CUALES EN LA MEDIDA QUE HAYAN DISMINUIDO EL RESULTADO TRIBUTARIO DEL PERIODO, DEBEN AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, BAJO LA MODALIDAD DISPUESTA POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA. 5.- FINALMENTE, Y EN RELACION CON EL ULTIMO CRITERIO PLANTEADO, SE SEALA QUE AL CONSTITUIR LAS PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS POR LA EMPRESA UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS REFERIDOS POR EL ARTICULO 33 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, CONFORME A LO EXPLICADO EN EL NUMERO ANTERIOR, EN LA MEDIDA QUE TALES PARTIDAS CONSTITUYAN CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE DESEMBOLSOS DE DINERO FINANCIADAS CON INGRESOS GRAVADOS DE LA EMPRESA, SE AFECTAN CON LA TRIBUTACION DISPUESTA POR EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, APLICANDOSE ESTA DE ACUERDO A LA NATURALEZA JURIDICA DE LA EMPRESA QUE INCURRA EN LOS CITADOS DESEMBOLSOS.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.800, DE 08.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 11, Y 20.- ACTIVIDAD DE TRANSPORTE DE PASAJEROS - ORGANIZACION SINDICAL - ASOCIADOS - CUOTAS SOCIALES - CALIDAD DE "NO RENTA" - ACTIVIDADES QUE GENEREN UTILIDADES - INGRESOS CONSTITUTIVOS DE RENTA IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA CORRECTA APLICACION E INTERPRETACION DE LA LEY DE LA RENTA, PARA LOS EFECTOS DE LA POSIBLE TRIBUTACION QUE PUDIERA AFECTAR A LAS ORGANIZACIONES SINDICALES QUE SE DEDICAN A LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE DE PASAJEROS. SEALA QUE SI BIEN ES CIERTO LAS ORGANIZACIONES SINDICALES PARA LOS EFECTOS DE LA INSCRIPCION DE LOS TAXIS COLECTIVOS ANTE EL MINISTERIO DE TRANSPORTE, QUE SON DE PROPIEDAD DE SUS ASOCIADOS Y NO DE LA ORGANIZACION SINDICAL, TUVIERON QUE CAMBIAR SUS ESTATUTOS Y ESTABLECER QUE TIENEN FINES DE LUCRO, LO CUAL NO ES EFECTIVO YA QUE ELLO FUE SOLO UN MERO TRAMITE DE CARACTER ADMINISTRATIVO. AGREGA POR OTRA PARTE, QUE LOS SINDICATOS QUE REPRESENTA NO EJECUTAN ACTOS CON FINES DE LUCRO, SINO QUE AGRUPAN A PERSONAS QUE LABORAN SUS PROPIOS TAXIS Y QUE ESTAS PERSONAS SOLO TIENEN LA CALIDAD DE SOCIOS Y QUE PARA LOS EFECTOS DE LA MARCHA ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA DE LA ORGANIZACION DICHOS SOCIOS EFECTUAN EROGACIONES, TALES COMO CUOTAS DE INCORPORACION, CUOTA SOCIAL, APORTES EXTRAORDINARIOS, GASTOS ADMINISTRATIVOS Y SERVICIOS BASICOS. LOS VEHICULOS QUE LABORAN NO PERTENECEN AL SINDICATO, SINO QUE LOS PROPIETARIOS SON LOS SOCIOS PERTENECIENTES A DICHA ORGANIZACION, QUIENES LOS ADMINISTRAN DIRECTAMENTE, PAGAN SUS CONTRIBUCIONES Y EFECTUAN SUS DECLARACIONES DE RENTA, POR LO QUE EL GREMIO NO TIENE ATINGENCIA EN ELLO Y ESTE SOLO EJECUTA LA LABOR DE FISCALIZACION Y ORDENAMIENTO EN EL SERVICIO QUE PRESTA CADA MIEMBRO EN SU PROPIO VEHICULO, USANDO PARA ELLO UNA GARITA CONTROL, QUE TIENE SUS SERVICIOS BASICOS PARA LAS NECESIDADES Y EL ASEO DE LOS CONDUCTORES EN RELACION CON LO ANTERIOR, CONSULTA SI SE ENCUENTRA AFECTA A LA OBLIGACION DE PAGAR IMPUESTO DE ALGUNA ESPECIE LA ORGANIZACION GREMIAL QUE REPRESENTA, PESE A QUE EN SUS ESTATUTOS FIGURE CON FINES DE LUCRO, PERO QUE NO SE EFECTUA, Y QUE SOLO EJECUTA LA ACCION SOCIAL COLECTIVA PARA QUE SUS MIEMBROS PUEDAN REALIZAR LA LABOR DE TRANSPORTE DE PASAJEROS Y ADMINISTRADA DIRECTAMENTE POR CADA UNO DE ELLOS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE PRECISAR EN PRIMER TERMINO, QUE TODA PERSONA, CUALQUIERA QUE SEA SU CONDICION (NATURAL O JURIDICA), PERSIGA O NO FINES DE LUCRO, POR EL SOLO HECHO DE OBTENER UNA RENTA QUE ESTE COMPRENDIDA EN LA DEFINICION QUE DE ESTE CONCEPTO DA EL NO. 1 DEL ARTICULO 2 DE LA LEY DE LA RENTA, SE ENCUENTRA AFECTA A LOS IMPUESTOS QUE ESTABLECE DICHO TEXTO LEGAL, TRIBUTACION QUE SE APLICA SEGUN SEA LA CLASIFICACION DE LA RENTA O DE LA ACTIVIDAD QUE GENERA EL INGRESO, LA CUAL PUEDE SER DE LA PRIMERA O DE LA SEGUNDA CATEGORIA, COMPRENDIENDOSE EN EL PRIMER RUBRO, TODAS AQUELLAS RENTAS QUE PROVIENEN DE ACTIVIDADES DONDE PREDOMINA COMO FACTOR FUNDAMENTAL EL ELEMENTO CAPITAL Y EN EL SEGUNDO, LAS RENTAS DERIVADAS DE ACTIVIDADES DONDE PREDOMINA EL ESFUERZO FISICO O INTELECTUAL POR SOBRE EL EMPLEO DE CAPITAL. EN OTRAS PALABRAS, DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEY DE LA RENTA, TODAS LAS PERSONAS

NATURALES O JURIDICAS REVISTEN LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES EN LA MEDIDA QUE PUEDAN SER AFECTADAS CON IMPUESTOS, LO CUAL OCURRE EN EL CASO QUE LAS REFERIDAS PERSONAS POSEAN BIENES O EJECUTEN ACTIVIDADES SUSCEPTIBLES DE GENERAR RENTAS, SIN ATENDER A LA NATURALEZA DE LAS PERSONAS O FINES QUE PERSIGAN, SINO QUE A LA ACTIVIDAD QUE DESARROLLEN EN EL ESCENARIO ECONOMICO, LOS ACTOS O CONTRATOS QUE REALICEN Y LOS BENEFICIOS QUE SE PUEDAN OBTENER DE ELLOS. 3.- EN CONSECUENCIA, Y CONFORME A LO EXPLICADO EN EL NUMERO PRECEDENTE, EN LA MEDIDA QUE LA ORGANIZACION SINDICAL QUE REPRESENTA, EJECUTE ACTOS, OPERACIONES O ACTIVIDADES QUE LE GENEREN UNA UTILIDAD QUE SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL CONCEPTO DE RENTA DEFINIDO PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, SE ENCUENTRA AFECTA A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, ESPECIALMENTE AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 20 DE LA LEY DEL RAMO, CON TASA ACTUALMENTE DEL 15%, APLICADA SOBRE LA BASE IMPONIBLE QUE RESULTE DE DEDUCIR DE LOS INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS TODOS LOS COSTOS Y GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR O GENERAR DICHOS INGRESOS, CONFORME AL MECANISMO DE LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA CITADA LEY ADEMAS DE LO ANTERIOR, DEBE DAR CUMPLIMIENTO A TODAS LAS OBLIGACIONES COMPLEMENTARIAS O ANEXAS QUE AFECTAN A ESTE TIPO DE CONTRIBUYENTES, COMO SON LAS SIGUIENTES, ENTRE OTRAS: A) INSCRIBIRSE EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO (ARTICULO 66 DEL CODIGO TRIBUTARIO); B) EFECTUAR DECLARACION JURADA DE INICIACION DE ACTIVIDADES (ARTICULO 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO); C) LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD (ARTICULO 68 DE LA LEY DE LA RENTA); D) PRESENTAR DECLARACIONES ANUALES DE IMPUESTO (ARTICULOS 65 Y 69 DE LA LEY DE LA RENTA); E) EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, EN LOS CASOS QUE CORRESPONDA Y F) PRACTICAR LAS RETENCIONES DE IMPUESTO QUE EXIGE LA LEY DE LA RENTA. 4.- AHORA BIEN, SI LOS INGRESOS QUE OBTIENE LA ENTIDAD QUE REPRESENTA SOLO ESTAN CONSTITUIDOS POR LAS CUOTAS SOCIALES QUE APORTAN SUS ASOCIADOS PARA EL FINANCIAMIENTO DE LAS ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS Y DE CONTROL QUE REALIZA, SEGUN LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, TALES SUMAS NO CONSTITUYEN RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS. POR LO TANTO, EN TAL CASO LA REFERIDA ENTIDAD NO ESTARIA OBLIGADA A DECLARAR NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE LOS INGRESOS ANTES MENCIONADOS NO SE COMPRENDEN EN EL HECHO GRAVADO BASICO DE LA LEY DEL RAMO, NO AFECTANDOLE, POR CONSIGUIENTE, LAS EXIGENCIAS TRIBUTARIAS SEALADAS EN EL NUMERO 3 PRECEDENTE, EXCEPTO AQUELLA RELATIVA A LA OBLIGACION DE RETENER IMPUESTOS SOBRE LAS RENTAS QUE PAGUE A TERCERAS PERSONAS POR SERVICIOS CONTRATADOS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.172, DE 08.08.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 23

MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS - CONCURSO "IDEAS PARA LA REVITALIZACION DEL BARRIO CIVICO" - GANADORES - PREMIOS O GALARDONES - AFECTOS A IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - REQUISITOS COPULATIVOS. 1.- EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA PROCEDENCIA DE APLICAR LO DISPUESTO POR EL NO. 23 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, A LOS GANADORES DEL CONCURSO DE IDEAS PARA LA REVITALIZACION DEL BARRIO CIVICO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEALAR EN PRIMER LUGAR, QUE EL NO. 23 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE NO CONSTITUIRAN RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, LOS PREMIOS OTORGADOS POR EL ESTADO O LAS MUNICIPALIDADES, POR LA UNIVERSIDAD DE CHILE, POR LA UNIVERSIDAD TECNICA DEL ESTADO, POR UNA UNIVERSIDAD RECONOCIDA POR EL ESTADO, POR UNA CORPORACION O FUNDACION DE DERECHO PUBLICO O PRIVADO, O POR ALGUNA OTRA PERSONA O PERSONAS DESIGNADAS POR LEY, SIEMPRE QUE SE TRATE DE GALARDONES ESTABLECIDOS DE UN MODO PERMANENTE EN BENEFICIO DE ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y CREACIONES DE CIENCIA O DE ARTE, Y QUE LA PERSONA AGRACIADA NO TENGA LA CALIDAD DE EMPLEADO U OBRERO DE LA ENTIDAD QUE LO OTORGA; COMO ASIMISMO, LOS PREMIOS DEL SISTEMA DE PRONOSTICOS Y APUESTAS CREADOS POR EL DECRETO LEY NO. 1.298, DE 1975. 3.- COMO SE PUEDE APRECIAR DE LO ESTABLECIDO POR LA NORMA LEGAL EN COMENTO, PARA QUE LOS PREMIOS A QUE ELLA SE REFIERE QUEDEN AL MARGEN DE LA TRIBUTACION QUE DISPONE LA LEY DE LA RENTA, TALES GALARDONES DEBEN CUMPLIR UNA SERIE DE REQUISITOS COPULATIVOS, Y QUE SE RESUMEN EN LOS SIGUIENTES: A) QUE SEAN OTORGADOS POR LAS INSTITUCIONES O PERSONAS QUE SEALA DICHA NORMA; B) QUE SE TRATE DE PREMIOS ESTABLECIDOS DE UN MODO PERMANENTE EN BENEFICIO DE ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y CREACIONES DE CIENCIA O DE ARTE, Y C) QUE LAS PERSONAS BENEFICIARIAS CON LOS PREMIOS, NO TENGAN LA CALIDAD DE EMPLEADO U OBRERO DE LA ENTIDAD O PERSONA QUE LOS OTORGA. 4.- AHORA BIEN, DE LA LECTURA ATENTA DE LAS NORMAS LEGALES DE LOS DECRETOS SUPREMOS NO. 294 Y 48, DEL MOP, PUBLICADOS EN EL DIARIO OFICIAL DE LOS DIAS 20.05.85 Y 09.09.94, RESPECTIVAMENTE, Y DEL ESTUDIO DE LOS ANTECEDENTES ACOMPAADOS AL ESCRITO, SE CONCLUYE QUE EL

PREMIO A OTORGAR POR LA ENTIDAD QUE REPRESENTA EL RECURRENTE, NO CUMPLE CON TODOS LOS REQUISITOS ANTES SEALADOS, ESPECIALMENTE CON EL INDICADO EN LA LETRA B) DEL NUMERO PRECEDENTE, YA QUE LOS REFERIDOS PREMIOS, ATENDIDO LOS ANTECEDENTES ANTES EXPUESTOS, NO ESTAN INSTITUIDOS EXPRESAMENTE COMO UNA NORMATIVA DE CARACTER PERMANENTE, ESTABLECIENDOSE POR UNA SOLA VEZ, CON EL FIN DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN MEDIANTE EL CONCURSO "IDEAS PARA LA REVITALIZACION DEL BARRIO CIVICO", TODO LO CUAL NO SE AJUSTA A LO QUE EXIGE LA NORMA LEGAL EN CUESTION. 5.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO ANTES EXPUESTO, Y A SU VEZ, TENIENDO PRESENTE QUE LAS DISPOSICIONES DE CARACTER TRIBUTARIO SON DE DERECHO RESTRINGIDO, APLICANDOSE BAJO EL CUMPLIMIENTO ESTRICTO DE LOS REQUISITOS QUE EXIGE LA LEY, LOS REFERIDOS GALARDONES, RESPECTO DE SUS BENEFICIADOS, SE ENCUENTRAN AFECTOS A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, AFECTANDOSE ESPECIFICAMENTE CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CONFORME AL NO. 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DEL RAMO, CON UNA TASA DE 15%, Y ADEMAS, CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DE SU PERCEPTOR, PUDIENDOSE REBAJAR DE ESTOS ULTIMOS TRIBUTOS EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PRECITADO EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, ATENDIDO A QUE EL PREMIO OBTENIDO SE TRATA DE UNA RENTA ESPORADICA, DEBE SER DECLARADO Y PAGADO DIRECTAMENTE POR SU BENEFICIARIO, MEDIANTE EL FORMULARIO NO. 29, DENTRO DEL MES SIGUIENTE AL DE SU OBTENCION, CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL NO. 3 DEL ARTICULO 69 DE LA LEY DE LA RENTA, MIENTRAS TANTO QUE LOS TRIBUTOS PERSONALES ANTES INDICADOS DEBEN SER DECLARADOS ANUALMENTE, EN EL MES DE ABRIL DE CADA AO, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 54 Y SIGUIENTES DE LA LEY DE LA RENTA. EN EL CASO DE QUE EL BENEFICIADO DE LA RENTA NO TENGA DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, LA INSTITUCION PAGADORA DEL INGRESO, DEBERA RETENER EL IMPUESTO ADICIONAL CON TASA PROVISIONAL DE 20%, APLICADA SOBRE EL TOTAL DE LA CANTIDAD PAGADA, SIN DEDUCCION ALGUNA; RETENCION QUE DEBERA ENTERARSE EN ARCAS FISCALES DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DIAS DEL MES SIGUIENTE AL DE HABERSE PRACTICADO, CONFORME A LO PRECEPTUADO POR LOS ARTICULOS 74 NO. 4 Y 79 DE LA LEY DEL RAMO. EL BENEFICIARIO DEL PREMIO, LA CITADA RETENCION LA PODRA DAR DE ABONO, DEBIDAMENTE ACTUALIZADA, AL IMPUESTO ADICIONAL ANUAL A DECLARAR EN EL MES DE ABRIL DE CADA AO; TODO ELLO DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 75 DEL TEXTO LEGAL ANTES MENCIONADO

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.476, DEL 21.11.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS

ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ARTS. 17, NO. 7 SOCIEDAD DE PERSONAS - TRANSFORMACION EN SOCIEDAD ANONIMA CONCEPTO DE "TRANSFORMACION DE SOCIEDADES" EN ART. 8, NO. 13, CODIGO TRIBUTARIO - VALOR DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES UTILIDADES ACUMULADAS - CAPITALIZACION A LA FECHA DE LA TRANSFORMACION - CALIDAD DE UTILIDADES TRIBUTABLES REGISTRO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (FUT). 1.- SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL VALOR DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES PROVENIENTES DE LA TRANSFORMACION DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EN SOCIEDAD ANONIMA, QUE EN EL MISMO ACTO JURIDICO SEALADO SE PRODUCE LA CAPITALIZACION DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS A LA FECHA DE LA TRANSFORMACION, TODO ELLO PARA LOS EFECTOS DE LA FUTURA ENAJENACION DE LAS CITADAS ACCIONES. EN RELACION CON LO ANTERIOR, SEALA SI EL VALOR DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES ES EL QUE SE LES ATRIBUYO EN EL ACTO DE LA TRANSFORMACION DE LA SOCIEDAD, O ES LA SUMA ACTUALIZADA DE LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS A LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, HASTA ANTES DE LA CAPITALIZACION DE SUS UTILIDADES. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEALAR EN PRIMER LUGAR, QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL NO. 13 DEL ARTICULO 8 DEL CODIGO TRIBUTADO, POR "TRANSFORMACION DE SOCIEDADES" SE ENTIENDE EL CAMBIO DE ESPECIE O TIPO SOCIAL EFECTUADO POR REFORMA DEL CONTRATO SOCIAL O DE LOS ESTATUTOS, SUBSISTIENDO LA PERSONALIDAD JURIDICA. 3.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LA CONSULTA ESPECIFICA FORMULADA, SE SEALA QUE EL VALOR DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES ES AQUEL QUE SE LES ATRIBUYA O ASIGNE EN EL ACTO DE LA TRANSFORMACION DE LA SOCIEDAD, CONSIDERANDO PARA ELLO, EL NUEVO CAPITAL SOCIAL DE LA SOCIEDAD DE ACUERDO A LA CAPITALIZACION DE LAS UTILIDADES EFECTUADA A DICHA FECHA, YA QUE ESE ES EL CAPITAL SOBRE EL CUAL RECAE LA PARTICIPACION ACCIONARIA DE LOS ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD TRANSFORMADA.

4.- NO OBSTANTE LO ANTERIOR, DEBE TENERSE PRESENTE LO DISPUESTO POR EL NO. 7 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CUANTO A QUE SIN PERJUICIO DE LA CAPITALIZACION DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS A LA FECHA DE LA TRANSFORMACION, TALES UTILIDADES NO PIERDEN SU CALIDAD DE TRIBUTABLES, AUNQUE ESTAS POSTERIORMENTE SE DISTRIBUYAN COMO CAPITAL. POR LO TANTO, LAS REFERIDAS UTILIDADES, NO OBSTANTE SU CAPITALIZACION, Y ATENDIENDO EL CONCEPTO JURIDICO DE TRANSFORMACION DE SOCIEDAD -MEDIANTE EL CUAL SIGUE SUBSISTIENDO EL MISMO CONTRIBUYENTE CON UNA NUEVA RAZON SOCIAL- DEBEN SEGUIR FIGURANDO EN EL REGISTRO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (FUT), YA QUE COMO SE SEALO NO HAN PERDIDO SU CALIDAD DE TRIBUTABLES EN EL MOMENTO DE SU REPARTO O DISTRIBUCION.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 997, DEL 10.04.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 74, NO. 4 SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA - ACCIONISTAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE - DIVIDENDOS - FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES - ORDEN DE IMPUTACION - REMESAS AL EXTERIOR IMPUESTO ADICIONAL DEL ART. 58, NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA RETENCION DEL ART. 74, NO. 4, LEY DE LA RENTA - RETENCION EN EXCESO - SOLICITUD DE DEVOLUCION - ACCIONISTA EXTRANJERO MANDATO ESPECIAL 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA CONFIRMACION DE LOS SIGUIENTES PLANTEAMIENTOS DE ORDEN TRIBUTARIO: 1.A) SI DE ACUERDO CON LO INSTRUIDO POR MEDIO DE LA CIRCULAR NO. 60, DE 1990, DE ESTE SERVICIO, UNA SOCIEDAD ANONIMA QUE NO TENGA AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO ANTERIOR UTILIDADES TRIBUTABLES, O CANTIDADES EXENTAS O NO GRAVADAS DONDE IMPUTAR LAS DISTRIBUCIONES EFECTUADAS, SE CONSIDERARA QUE CORRESPONDEN A DIVIDENDOS EFECTUADOS CON CARGO A LAS ULILIDADES GENERADAS EN EL EJERCICIO EN MARCHA, PARA LOS EFECTOS DEL CREDITO QUE CORRESPONDA; 1.B) SI ES POSIBLE QUE EN LA SITUACION DESCRITA PRECEDENTEMENTE LA

SOCIEDAD RETENGA, SIN ENTERAR EN ARCAS FISCALES, UNA TASA SUPERIOR A LA QUE ESTABLECE EL NO. 4, DEL ARTICULO 74, DE LA LEY DE LA RENTA, A FIN DE PRECAVER EL FINANCIAMIENTO DE LA RESTITUCION DEL CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA APLICADO INDEBIDAMENTE, EN CASO DE QUE LAS UTILIDADES DETERMINADAS AL TERMINO DEL EJERCICIO CON DERECHO AL REFERIDO CREDITO FUESEN INFERIORES AL MONTO DE LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS; 1.C) SI LA RESTITUCION DEL CREDITO INDEBIDO DE PRIMERA CATEGORIA FUESE DE CARGO DE LA EMPRESA, ESTE DESEMBOLSO TENDRA EL CARACTER DE GASTO RECHAZADO SUJETO AL IMPUESTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA; 1.D) SI LA RETENCION PRACTICADA EN CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA RESULTA EXCESIVA, DEBIDO A QUE LA SOCIEDAD HA RECIBIDO DURANTE EL EJERCICIO RENTAS EXENTAS O INGRESOS NO AFECTOS, A LOS CUALES PUDIERA IMPUTAR LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS, LA SOCIEDAD TIENE DERECHO A SOLICITAR POR CUENTA DEL ACCIONISTA SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, LA RETENCION EN EXCESO ENTERADA EN ARCAS FISCALES. 2.- LOS PLANTEAMIENTOS RESPECTO DE LOS CUALES SOLICITA LA CONFIRMACION DE ESTE SERVICIO, SERAN ATENDIDOS EN EL MISMO ORDEN EN QUE FUERON FORMULADOS: 2.A) EN CUANTO A LA OPORTUNIDAD Y ORDEN DE IMPUTACION DE LOS DIVIDENDOS AL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES, CABE SEALAR QUE EL CRITERIO QUE SE SUSTENTA EN SU PRESENTACION CONCUERDA CON LAS INSTRUCCIONES QUE SOBRE EL TEMA IMPARTIO EL SERVICIO A TRAVES DE SU CIRCULAR NO. 60, DE 1990. 2.B) EN LO QUE RESPECTA A LA POSIBILIDAD DE PRACTICAR UNA RETENCION CON UNA TASA MAYOR DE IMPUESTO ADICIONAL A LOS ACCIONISTAS EXTRANJEROS, CON EL FIN DE PRECAVER EL FINANCIAMIENTO DE LA RESTITUCION DEL CREDITO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE HAYA SIDO OTORGADO INDEBIDAMENTE, SE ESTIMA QUE TAL PLANTEAMIENTO CORRESPONDE A UNA DECISION DE LA EMPRESA Y DE SUS ACCIONISTAS EXTRANJEROS, YA QUE EL ARTICULO 74 NO. 4 ESTABLECE QUE EN CONTRA DE LA RETENCION DE IMPUESTO ADICIONAL CON TASA DEL 35% DEBE DARSE A TODO EVENTO EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DEL 15%, Y, EN EL EVENTO QUE ESTE RESULTE INDEBIDO AL TERMINO DEL EJERCICIO, ES LA SOCIEDAD LA QUE DEBE RESTITUIRLO AL FISCO, POR CUENTA DEL ACCIONISTA. 2.C) EN CASO DE QUE LA RESTITUCION DEL CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA OTORGADO INDEBIDAMENTE SEA FINANCIADO POR LA S.A., NO

OBSTANTE QUE LA LEY ESTABLECE QUE DICHA RESTITUCION DEBE HACERSE POR CUENTA DEL ACCIONISTA EXTRANJERO, SE COMPARTE LO AFIRMADO POR LA RECURRENTE, EN EL SENTIDO DE QUE DICHO PAGO, POR TRATARSE DE UN GASTO RECHAZADO, QUEDARIA AFECTO AL IMPUESTO UNICO DEL 35% QUE ESTABLECE EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA. 2.D) FINALMENTE, EN CUANTO AL CRITERIO QUE SUSTENTA RESPECTO AL DERECHO DE LA SOCIEDAD, PARA SOLICITAR POR CUENTA DEL ACCIONISTA SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, LA DEVOLUCION POR PARTE DEL FISCO DEL EXCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO DEL ARTICULO 74 NO. 4, QUE EVENTUALMENTE PUDIESE HABER ENTERADO, CABE SEALAR QUE DICHO CRITERIO CONCUERDA CON LO SEALADO POR EL SERVICIO A TRAVES DE SU ORDINARIO NO. 3173, DEL 15 DE SEPTIEMBRE DE 1988, APLICABLE PRECISAMENTE A LA SITUACION PLANTEADA EN EL PRESENTE CASO. NO OBSTANTE ELLO, ES NECESARIO ACLARAR QUE QUIEN TIENE DERECHO A SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL EXCESO DE RETENCION ES EL ACCIONISTA EXTRANJERO Y NO LA SOCIEDAD ANONIMA, PARA LO CUAL EL ACCIONISTA DEBERIA OTORGARLE A ESTA UN MANDATO ESPECIAL, OTORGADO EN CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL TITULO XXIX DEL LIBRO IV DEL CODIGO CIVIL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 487, DEL 16.02.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. ARTICULO . OFICIO N 415 DE 28 DE ENERO DE 1993 MATERIA: Situacin tributaria de indemnizacin pagada por la CORFO a empresa que

distribuye ese ingreso entre sus accionistas minoritarios.

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. ARTCULOS 17 N14 Y 42 N1. OFICIO N 1895, DE 10 DE ABRIL DE 1975. Situacin de la asignacin de casa pagada a funcionarios que indica, para los fines del Impuesto a la Renta.

Oficio N 3.328, DE 10.08.2001 Subdireccin Normativa Dpto. de Impuestos Directos

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