O PROCESSO DE TRANSIO PARA AS NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATO FINANCEIRO (NIRF)

Mrio da Cunha Guimares

Revisor Oficial de Contas

Nos ltimos anos temos assistido ao reavivar do processo de harmonizao contabilstica internacional, mais concretamente na Unio Europeia (UE), na procura incessante de um modelo contabilstico nico aplicvel s empresas, em prol da comparabilidade da informao financeira contida nas suas demonstraes financeiras. Neste sentido, aps uma primeira fase em que as Directivas Comunitrias de cariz contabilstico (v.g. IV e VII Directivas) foram o motor da harmonizao contabilstica, surgiram posteriormente duas Comunicaes da Comisso Europeia ao Conselho Europeu e ao Parlamento Europeu, uma em 1995 intitulada Harmonizao Contabilstica: uma nova estratgia relativamente harmonizao internacional COM 1995 (508) e outra em 2000 denominada A estratgia da Unio Europeia em matria de informaes financeiras a prestar pelas empresas COM 2000 (359) . A partir de 2002, surgiu em fora a figura jurdica do Regulamento em detrimento da Directiva, uma vez que aquele um instrumento mais clere e eficaz no acelerar do processo de harmonizao. O mesmo ser dizer que o disposto num Regulamento tem aplicao directa no ordenamento jurdico dos Estados-Membros (EM) da UE, sem necessidade de transposio atravs de instrumento jurdico interno, normalmente um Decreto-Lei, como acontece no caso das Directivas Comunitrias, que tm necessariamente que ser transpostas para o direito interno para que tenham fora vinculativa. Neste contexto, surgiu o Regulamento (CE) n. 1606/2002, de 19/7, cujo objectivo o de contribuir para o bom funcionamento dos mercados de capitais. Assim, veio estabelecer o mbito (a quem?) e a vigncia (a partir de quando?) de aplicao de um nico conjunto de regras internacionais de contabilidade de elevada qualidade as NIC. Neste contexto, exigiu s sociedades da UE, cujos valores mobilirios so admitidos cotao em mercados regulamentados, bem como a todas as sociedades que elaborem prospectos de ofertas pblicas de valores mobilirios, a elaborao das suas contas consolidadas em conformidade com as NIC, impreterivelmente a partir de 2005.

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Previu ainda a possibilidade dos EM autorizarem ou exigirem s sociedades no cotadas o mesmo conjunto de normas, e sempre que possvel tambm para as contas individuais. As NIC 1 e respectivas Interpretaes, designadas Standing Interpretations Committee (SIC), a adoptar por aquelas empresas encontram-se elencadas no Regulamento (CE) n. 1725/2003, de 21 de Setembro. Por outras palavras, este Regulamento endossa mecanismo do Endorsement todas as NIC aos EM que se encontravam em vigor em 14 de Setembro de 2002, com excepo da NIC 32 Instrumentos Financeiros Divulgao e Apresentao e NIC 39 Instrumentos Financeiros Reconhecimento e Mensurao, uma vez que se encontravam em fase de reviso, bem como as SIC 5, 16 e 17 que com estas duas normas se relacionam. Atendendo aplicao directa no direito interno dos EM da UE dos Regulamentos referidos, Portugal, atravs da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), aprovou em Janeiro de 2003 um documento intitulado Projecto de Linhas de Orientao para um Novo Modelo de Normalizao , documento que pode ser obtido no site da CNC em www.cnc.min-financas.pt, visando a adaptao das NIC/NIRF ao nosso normativo contabilstico. Neste mbito, a CNC preparou os projectos dos instrumentos contabilsticos que corporizao o novo modelo que se designa de SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC), e que visa substituir o Plano Oficial de Contabilidade (POC) e legislao complementar (directrizes contabilsticas, interpretaes tcnicas, diplomas legais conexos), estando previsto que tal se possa tornar eficaz a partir de 1 de Janeiro de 2008. Contudo, atendendo a que nos encontramos muito prximo do final do ano de 2007, que os profissionais da contabilidade (v.g. TOC) tero que ser adequadamente formados, que as necessidades de organizao interna (v.g. programas informticos, procedimentos contabilsticos) da resultantes so significativas, ao que acresce o estado dos trabalhos que esto a ser realizados no seio da UE consequncia da Comunicao da Comisso Europeia de 10 de Julho de 2007, COM(2007)394 PT intitulada sobre um ambiente simplificado para as empresas das reas do direito das sociedades comerciais, da contabilidade e da auditoria e do projecto de exposio do IASB, de Fevereiro de 2007, intitulado Exposure Draft of a proposed IFRS for a Small and Medium-sized Entities. Comments to be received by 1 October 2007 , cujos trabalhos estaro concludos durante o exerccio de 2008, crvel que a data prevista de entrada

1 Nos termos do art. 2. do Regulamento 1606/2002, por NIC entende-se as NIC, as NIRF e interpretaes conexas (interpretaes do SIC/International Financial Reporting Standards Committee (IFRIC)), as alteraes subsequentes a essas normas e interpretaes conexas e as futuras normas e interpretaes conexas emitidas ou adoptadas pelo IASB.

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em vigor do SNC seja diferida para 1 de Janeiro de 2009. A este respeito, de realar ainda o disposto no Relatrio sobre o Oramento de Estado para 2008 elaborado pelo Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, que dispe o seguinte:
()Por outro lado, a transio para o SNC constituir um processo complexo e exigente, que implicar um esforo de adaptao das empresas e profissionais pelas alteraes profundas que impe na organizao interna e nos procedimentos, devendo por isso ser preparada com a devida antecedncia. Deste modo, em ordem a proporcionar a oportunidade de uma ampla divulgao e de participao de todos os interessados, o Governo vai colocar o projecto de SNC em consulta pblica, de forma a recolher sugestes e outros contributos para o respectivo aperfeioamento.()

Daqui se depreende, que o prprio Governo portugus, ainda que de forma implcita, d um sinal claro que ser adiada a data de entrada em vigor do SNC. Tendo em vista estabelecer regras objectivas a adoptar pelas empresas dos EM aquando da alterao da base primria da contabilidade para as NIC/NIRF, em Junho de 2003, foi emitida a NIRF 1 intitulada Adopo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro , a qual se aplica s entidades que apresentem pela primeira vez as suas demonstraes financeiras de acordo com as NIC/NIRF, referentes aos perodos iniciados em ou aps 1 de Janeiro de 2004. Contudo, a sua aplicao retrospectiva ao exerccio de 2003 foi encorajada. Em regra, a NIRF 1 requer que as entidades sigam o disposto em cada NIC/NIRF em vigor na data de referncia das demonstraes financeiras em que se aplica pela primeira vez as NIC/NIRF. Em particular, a NIRF 1 exige que se tenham alguns cuidados relativamente ao balano de abertura do ano em que se aplicam pela primeira vez as NIC/NIRF: Reconhecer todos os activos e passivos requeridos pelas NIC/NIRF; No reconhecer itens como activos ou passivos que no seja permitido pelas NIC/NIRF; Reclassificar activos, passivos ou componentes do capital prprio reconhecidos de acordo com o referencial contabilstico anterior, mas que so um tipo diferente de activo, passivo, ou componente de capital prprio de acordo com as NIC/NIRF; Aplicar as NIC/NIRF na mensurao de todos os activos e passivos reconhecidos. Contudo, encontram-se excepcionadas destes procedimentos as reas especficas onde o custo de produzir a informao poder exceder os benefcios para os utilizadores

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das demonstraes financeiras (v.g. concentraes de actividades empresariais, justo valor ou revalorizao como custo a ser considerado, benefcios dos empregados). Na verdade, aqueles ajustamentos e reclassificaes contabilsticas derivam do facto de as polticas contabilsticas que cada entidade utiliza no seu balano de abertura de acordo com as NIC/NIRF e respectivas interpretaes poderem diferir daquelas que utilizou para a mesma data usando o referencial contabilstico anterior (v.g. POC). Por conseguinte, no que aos ajustamentos diz respeito, eles resultam de acontecimentos e transaces anteriores data da transio para as NIC/NIRF e respectivas interpretaes. Consequentemente, uma entidade dever reconhecer esses ajustamentos directamente nos resultados retidos, leia-se, resultados transitados, ou, se apropriado, noutra rubrica de capital prprio (v.g. impostos diferidos de reservas de revalorizao, a reconhecer em reservas de revalorizao, quando no tenham sido reconhecidos, mas devendo-o ser) data da transio para as NIC/NIRF. Ainda assim, a NIRF 1 2 prev algumas excepes aplicao retrospectiva das NIC/NIRF em determinadas reas, em especial quando a aplicao retrospectiva poderia requerer um julgamento pelos gestores sobre condies passadas aps o desfecho de uma determinada transaco ser conhecido. No que concerne ao mbito da apresentao e divulgao da informao financeira, no esto previstas excepes. Assim, as primeiras demonstraes financeiras preparadas de acordo com as NIC/NIRF devem incluir, pelo menos, um ano de informao comparativa de acordo com as NIC/NIRF. Por ltimo, de realar que a NIRF 1 requer ainda que as entidades expliquem de que forma a transio do referencial contabilstico anterior para as NIC/NIRF afectou a posio financeira (balano), o seu desempenho financeiro (demonstrao dos resultados) e os seus fluxos de caixa (demonstrao dos fluxos de caixa) relatados. Para concretizarmos o exposto, apresentamos de seguida um caso prtico: Enunciado: A empresa Transio para as NIC/NIRF, S.A. encerrou as suas contas em 31 de Dezembro de 2006, tendo sido aprovadas pelo Conselho de Administrao em 31 de Janeiro de 2007. A Assembleia Geral Anual de aprovao das contas teve lugar em 29 de Maro de 2007. De notar que, a empresa utiliza o mtodo dos impostos diferidos, tendo utilizado para o efeito a taxa de IRC de 27,5% (inclui derrama de 10%). O seu Balano em 31/12/2006 era o seguinte (em euros):

2 Esta norma esteve na base da elaborao da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 3 intitulada Adopo pela Primeira Vez das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro aplicvel s empresas do Regime Geral do segundo nvel de normalizao previsto no SNC.

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ACTIVO Imobilizaes incorpreas Amortizaes acumuladas incorpreas Imobilizaes corpreas Amortizaes acumuladas corpreas Mercadorias Clientes Caixa e depsitos ordem Acrscimos de proveitos Activos por impostos diferidos Total do Activo CAPITAL PRPRIO Capital social Reserva legal Reservas de reavaliao Resultados transitados Resultado lquido do exerccio Total do Capital Prprio PASSIVO Emprstimos obtidos Fornecedores de imobilizado, c/c Provises Estado e outros entes pblicos Passivos por impostos diferidos Total do Passivo Total do Capital Prprio e do Passivo

31.12.2006 POC 300.000 - 42.000 1.250.345 - 625.173 310.450 15.878 1.000 0 13.750 1.224.250

630.000 75.308 30.000 13.932 63.343 812.583

170.000 95.788 100.000 45.879 0 411.667 1.224.250

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Desta empresa conhecem-se ainda as seguintes situaes, as quais se consideram todas materialmente relevantes: 1. A empresa XYZ, S.A. tem afecto ao seu negcio um conjunto de activos imobilizados relativamente aos quais a Administrao desencadeou um estudo tendo em vista analisar a adequao da quantia escriturada. Os dados relevantes da contabilidade e do estudo realizado so os seguintes, cujos resultados no foram tidos em conta no encerramento das contas de 2006:
- Valor bruto - Amortizaes acumuladas - Preo de venda ilquido - Comisso de venda a pagar - Fluxos operacionais futuros esperados (FOFE), actualizados a 31.12.2006 - Investimentos de manuteno em 2008 actualizados a 31.12.2006 - Valor residual no final de 2010 actualizado a 31.12.2006 - Taxa de desconto utilizada 140.000 64.000 40.000 2.000 35.540 10.260 4.460 8%

2. O valor constante da rubrica Mercadorias do balano em 31.12.2006 supra, respeita aos bens apresentados no quadro seguinte. De acordo com o preconizado na NIC/IAS 2 - Inventrios, efectue os ajustamentos que considerar necessrios.

Artigo

Qt.

Preo de compra unitrio 130 200 150 160 120

Impostos totais 2.730 39.900 3.150 5.040 5.040

Custos de armazenamento total 100 950 100 150 200

Custos de transporte totais 100 475 100 75 400

Valor realizvel lquido 10.800 195.540 32.560 49.950 20.000

A B C D E

100 950 100 150 200

Sabe-se ainda que os custos de armazenamento no so necessrios no processo prvio de produo a uma nova fase de produo e que o valor dos impostos recupervel pela empresa.

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3. Em imobilizado incorpreo esto includos os seguintes dispndios, ocorridos no ano de 2005, os quais tm vindo a ser depreciados em linha recta num prazo estimado de 6 anos:
- Despesas com pesquisa - Despesas com a constituio da sociedade - Formao 10.500 3.500 1.000

4. O valor inscrito no balano na rubrica Provises em 31/12/2006 refere-se a um processo do foro fiscal movido pela Administrao Tributria decorrente de acontecimentos que ocorreram em finais de 2006. O processo judicial ser concludo no segundo semestre de 2007, tendo o departamento jurdico da empresa informado que, data de 31 de Janeiro de 2007, mais provvel do que menos provvel, a entidade ser condenada ao pagamento de 50% daquele montante a ttulo de indemnizao. 5. O resultado lquido do exerccio de 2006 inclui 30.000 de dispndios com rendas (capital e juros) de um contrato de locao celebrado em incio de Janeiro de 2006 e que a empresa considerou como sendo de natureza operacional, quando, na verdade, deveria ter sido considerado de natureza financeira, ao abrigo da NIC/IAS 17 Locaes. Trata-se, pois, de um contrato de locao financeira de uma mquina industrial de valor de aquisio de 100.000 , cuja vida til esperada de 10 anos. O valor residual da mquina de 5% sobre o valor de aquisio. Durante o ano de 2006, o valor das amortizaes de capital efectuadas ascendeu a 22.500 e os juros a 7.500. O IVA das rendas foi correctamente deduzido e contabilizado. 6. Na sequncia de um concurso pblico, em Fevereiro de 2006 foi adjudicada empresa ABC, S.A., a construo de um edifcio pelo preo de 1.500.000. A concluso da obra est prevista para finais de 2007. A informao disponvel a seguinte:
Descrio 1 Custos incorridos 2 Custos estimados para a concluso da obra 3 Facturao emitida 31.12.2006 169.350 960.000 150.000

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Sabe-se ainda, que as estimativas de custos at concluso da obra so fiveis. Alm disso, face s dvidas de aplicao da NIC/IAS 11 Contratos de Construo, a empresa no procedeu mensurao e reconhecimento dos resultados desta obra, a no ser os custos incorridos e a facturao emitida em 2006. Pedido: 1. Efectuar os lanamentos contabilsticos de ajustamento necessrios ao Balano Final do exerccio findo em 31.12.2006, tendo como objectivo a transio para o referencial NIC/NIRF 3 e respectivas interpretaes. Justifique. 2. Elaborar o Balano de Abertura de 2007 de acordo com as NIC/NIRF e respectivas interpretaes.

Resoluo: Para mais fcil compreenso, na resoluo do presente exerccio, manteremos a codificao das contas e respectivas designaes do POC, em vez da codificao e designaes previstas no SNC que aguarda aprovao governamental para entrar em vigor.

O disposto na NIRF 3 do IASB em tudo semelhante NCRF 3 adoptada pelo SNC.

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Pedido 1:
Norma aplicvel: NIC 36 Clculos Auxiliares (Teste de Imparidade): Valor Bruto Amortizaes Acumuladas Quantia escriturada Valor Recupervel: (maior entre PVL e Valor Uso)
Preo de venda lquido (PVL) = 40.000 - 2.000 Valor de Uso (VU) em 31.12.2006:

140.000 64.000 76.000 38.000 38.000 29.740 35.540 -10.260 4.460 38.000

FOFE actualizados Investimento manuteno em 2008 actualizados Valor residual em 2010 PERDA POR IMPARIDADE:

Para determinarmos qual o ajustamento a efectuar quer no valor bruto quer nas amortizaes acumuladas, necessrio saber quanto que o Valor Recupervel (VR) representa no Valor Lquido Contabilstico (VLC). Valor Recupervel (VR) Valor Lquido Contabilstico (VLC) ou Quantia Escriturada (QE) VR VLC Descrio VALOR BRUTO AMORTIZAES ACUMULADAS VALOR LQUIDO CONTABILSTICO 38.000 76.000 50,00% VALOR INICIAL 140.000 64.000 76.000 % 50,00% 50,00% 50,00% VALOR PERDA POR CORRIGIDO IMPARIDADE 70.000 70.000 32.000 32.000 38.000 38.000 A=Ajustamento R=Reclassificao Valor A/R

LANAMENTOS RELATIVOS AO RECONHECIMENTO DA PERDA POR IMPARIDADE: Conta Dbito REDUO DO VALOR BRUTO REDUO DAS AMORTIZAES ACUMULADAS RECONHECIMENTO DA PERDA POR IMPARIDADE: ELIMINAO DA RESERVA DE REAVALIAO 56 - Reservas de reavaliao Conta Crdito

42 - Imobilizaes 70.000 corpreas 482 - Amortizaes acumuladas 32.000 A

30.000 8.000

RECONHECIMENTO NOS RESULTADOS TRANSITADOS 59 - Resultados Transitados

NB: Como a perda por imparidade superior ao saldo da conta 56, o diferencial debitado na conta 59 ( 60 da NIC 36).

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2. Norma aplicvel: NIC 2 Inventrios CM VRL [6]=[1]x[2]+[5] [7] 13.100 10.800 190.475 195.540 15.100 32.560 24.075 49.950 24.400 20.000 267.150 Legenda: Qt. = Quantidade; PCU = Preo de Compra Unitrio; IT = Impostos Totais; CAT = Custos de Armazenamento Totais Balano CTT = Custos de Transporte Totais; CT = Custo Total; VRL = Valor Realizvel Lquido Diferena Artigo A B C D E Qt. [1] 100 950 100 150 200 PCU [2] 130 200 150 160 120 IT [3] 2730 39900 3150 5040 5040 CAT [4] 100 950 100 150 200 CTT [5] 100 475 100 75 400 < entre [6] e [7] 10.800 190.475 15.100 24.075 20.000 260.450 310.450 50.000

De acordo com o enunciado, os IT so recuperveis (dedutveis) pela empresa pelo que no so de acrescer ao custo de aquisio. Da mesma forma, uma vez que os CTT no so necessrios ao processo produtivo, so um gasto do perodo e no um custo adicional de compra. Concluso: O ajustamento contabilstico a efectuar ao valor das Mercadorias inscrito no Balano (310.450), de 50.000. o mesmo ser dizer, que as existncias do Balano esto sobreavaliadas em 50.000. Reconhecimento do ajustamento em Mercadorias: 59 39 ou 32 50.000 A/R A

3. Norma aplicvel: NIC 38 Activos Intangveis Comentrio: Dado que as despesas j foram depreciadas em 2005 e 2006, ter-se- que anular o valor bruto e as depreciaes acumuladas respectivas. A/R Reconhecimento em resultados transitados das despesas incorridas 59 43 15.000 A Anulao das depreciaes que no deveriam ter sido reconhecidas 483 59 5.000 A

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4. Norma aplicvel: NIC 37 Provises, passivos contigentes e activos contingentes; NIC 12 Imposto sobre o rendimento Comentrio: Dado que mais provvel do que menos provvel que a empresa seja condenada, mas apenas 50%, ento, a proviso de 10.000 j reconhecida dever ser desreconhecida em 50% por j no existir parte da incerteza subjacente sua constituio. Atendendo a que a empresa utiliza o Mtodo dos Impostos Diferidos, contabilizou Activos por Impostos Diferidos (AID). Assim,, estes tero que ser revertidos com a anulao da proviso, em igual proporo, ou seja, em 50%. A/R A A

Desreconhecimento da proviso em resultados transitados Desreconhecimento dos AID referentes proviso desreconhecida

293 59

59 2761

50.000 6.875

5. Norma aplicvel: NIC 17 Locaes Comentrio: O contrato de locao tem a natureza financeira e no operacional, pelo que deveria ser contabilizado como tal. Locao Operacional Financeira Valor Aquisio (VA) 100.000 Depreciaes Acumuladas (DA) 9.500 Rendas (capital e juros): FSE e Custos Financeiros 30.000 Rendas (Capital): conta 261 22.500 Rendas (juros): conta 681 7.500 Clculos Auxiliares: Vida til = 10 anos; VR = 5% s/VA = 5.000 = > DA = (100.000 5.000) + 10 = 9.500 Lanamentos contabilsticos: Anulao do excesso de gastos reconhecidos em 2006 Reconhecimento do valor de aquisio Reconhecimento das depreciaes acumuladas respectivas A/R A A A

26 42 59

59 26 48

22.500 100.000 9.500

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6. Normas aplicveis: NIC 11 Contratos de construo; NIC 12 Impostos sobre o rendimento Comentrio: De acordo com a NIC 11, dado que as estimativas disponveis so fiveis, ento utiliza-se o Mtodo do Grau (ou percentagem) de Acabamento (ou do progresso fsico). 2006 169.350 960.000 15,00% 150.000 1.500.000 10,00%

Custos incorridos Custos estimados para a concluso da obra Grau (%) da Acabamento Facturao emitida Valor do contrato % de Facturao

De acordo com o normativo fiscal (art. 19. do Cdigo do IRC e Circular 5/90, de 17/1): % Acabamentos > % Facturao = > Produtos e trabalhos em curso De acordo com a NIC 11: % Acabamentos > % Facturao = > Acrscimos de proveitos Lanamentos contabilsticos: Reconhecimento dos acrscimos de proveitos de acordo com a NIC 11 75.000 A/R A 56.468

271 Normas Fiscais 150.000 56.468 206.468

59

75.000

Resumo Demonstrao dos Resultados por Natureza Crditos de prestaes de servios (conta 72) Variaes produo (conta 81) Impacto no Resultado Lquido (RL) de 2006 Balano Produtos trabalhos em curso (conta 35) Acrscimos de proveitos (conta 271)

NIC11 225.000 0 225.000

Diferena 75.000 56.468 18.532

56.468 0 56.468

0 75.000 75.000

56.468 75.000 18.532

Do quadro supra depreende-se que o RL de 2006 de acordo com o normativo fiscal (206.468) difere do obtido segundo a NIC 11 (225.000), em 18.532. Assim, h que efectuar correces fiscais no Quadro 07 da Declarao de Rendimentos Modelo 22 do IRC e proceder ao reconhecimento dos impostos diferidos respectivos. Lanamento contabilstico: Reconhecimento dos Passivos por ID A/R A

59

2762

5.096

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Em resumo, os lanamentos de ajustamento a efectuar so os seguintes:

Situao 1. 482 56 59 2. 3. 59 59 483 4. 293 59 5. 26 42 59 6. 271 59 39 ou 32 43 59 59 2761 59 26 48 59 2762 Dbito Crdito 42 Valor (em ) 70.000 32.000 30.000 8.000 50.000 15.000 5.000 50.000 6.875 22.500 100.000 9.500 75.000 5.096

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Pedido 2: Aps a feitura dos lanamentos contabilsticos constantes do quadro supra, o Balano de Abertura do exerccio de 2007 o seguinte:
BALANO ACTIVO Imobilizado Incorpreo Amortizaes acumuladas incorpreas Imobilizado corpreo Amortizaes acumuladas corpreas Mercadorias Clientes Caixa e depsitos ordem Acrscimos de proveitos Activos por impostos diferidos Total do Activo CAPITAL PRPRIO Capital Social Reserva legal Reserva de reavaliao Resultados transitados Resultado lquido do exerccio Total do Capital Prprio PASSIVO Emprstimos obtidos Fornecedores de imobilizado c/c Provises Estado e outros entes pblicos Passivos por impostos diferidos Total do Passivo Total do Capital Prprio e do Passivo
A/R = Ajustamentos / Reclassificaes

31.12.2006 POC 300.000 -42.000 1.250.345 -625.173 310.450 15.878 1.000 0 13.750 1.224.250 630.000 75.308 30.000 13.932 63.343 812.583 170.000 95.788 100.000 45.879 0 411.667 1.224.250

A/R NIC -15.000 5.000 30.000 22.500 -50.000

Abertura 2007 285.000 -37.000 1.280.345 -602.673 260.450 15.878 1.000 75.000 6.875 1.284.875 630.000 75.308 0 71.961 63.343 840.612 170.000 173.288 50.000 45.879 5.096 444.263 1.284.875

75.000 -6.875 60.625

-30.000 58.029 28.029

77.500 -50.000 5.096 32.596 60.625

De notar que, de acordo com a NIRF 1 / NCRF 3, o balano de abertura no carece de ser apresentado nas demonstraes financeiras da data de relato, no caso em apreo, em 31 de Dezembro de 2007.
BIBLIOGRAFIA COSTA LOURENO, Isabel e MORAIS, Ana Isabel (2005). Aplicao das Normas Internacionais de Contabilidade, Publisher Team. RODRIGUES, Joo (2003). Adopo em Portugal das Normas Internacionais de Relato Financeiro, reas Editora. ORDEM DOS REVISORES OFICIAIS DE CONTAS (2004). Normas Internacionais e de Relato Financeiro.