Professional Documents
Culture Documents
Plan du cours :
La CNCC a été créée afin d’assurer le bon exercice de la profession, de surveiller l’activité
des CAC. Jusqu’en août 2OO3, c’était le seul organe qui contrôlait et surveillait la profession
du CAC.
En 2OO3, la LSF (Loi sur la Sécurité Financière) a été votée. Un nouvel organe de contrôle a
été crée : la Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (HCCC).
Le HCCC et composé non exclusivement de CAC, et a été crée afin de renforcer le contrôle
du fonctionnement du Commissariat aux Comptes. La mission principale du HCCC est :
D’’assurer la surveillance de la profession avec le concours de la CNCC
De veiller au respect de la déontologie et de l’indépendance du CAC
Ministère de la Justice
HCCC
CNCC
La déontologie du CAC est rédigée dans le Code de Déontologie (élaboré par la CNCC, revu
par le HCCC et approuvé par le Conseil d’Etat).
Le dernier Code en vigueur date de 2OO5.
Cas où le secret professionnel doit être levé : intervenants et collaborateurs sur 1 même
mission, entre co-commissaires, entre les CAC de la Société Mère et les CAC des sociétés
filiales, en cas d’inspection ou de contrôle (CNCC, HCCC, AMF, Commission Bancaire
etc…) et a l’égard des juridictions pénales lors de la révélation des faits délictueux.
La durée d’un mandat du CAC en France est de 6 exercices. Mais, dans certaines
circonstances exceptionnelles, ce mandat peut être plus court (ex : démission d’un collègue).
Ces mandats sont renouvelables sans limite.
Acceptation :
Le CAC n’est pas obligé d’accepter une mission. En effet, chaque cabinet effectue une étude
sur la société qui demande une mission afin d’évaluer le risque professionnel (avantage coûts
/ actionnaires, notoriété, intégrité des dirigeants…).
Conduite :
Le CAC pourra se faire aider et conseiller par des experts tout au long de sa mission. En
d’autres termes, c’est le signataire qui garde toutes les conséquences civiles et pénales. Mais,
dans le cadre de sa mission, il délègue de nombreuses tâches à des collaborateurs. Il a une
mission de supervisation.
Les travaux effectués au cours de la mission doivent être documentés car tout ce qui n’est pas
documenté est supposé non fait.
Le CAC doit exercer sa mission avec un ou plusieurs confrères. Les sociétés cotées en France
ou les sociétés qui établissent des comptes consolidés sont obligées d’avoir 2 CAC en cas
de co-commissariat, chaque CAC conserve l’entière responsabilité inhérente à sa proposition.
Maintien :
C’est le cas où le CAC démissionne (les actionnaires ne peuvent pas changer de CAC) :
Insuffisance d’honoraires : disproportion significative entre les travaux à effectuer et
les coûts correspondants. Dans cette situation, le CAC ne dispose pas de moyens
suffisants pour mettre en œuvre sa mission.
Le CAC a une obligation de moyens mais pas de résultat : il doit mettre tout en œuvre
pour mener à bien sa mission. Les CAC souscrivent des assurances + facturent des
coûts de structure (formation, locaux, équipements, informatiques…) + facturent des
honoraires.
Délit d’entrave : si le CAC est empêché dans sa mission : c’est un fait délictueux (une
déclaration auprès du procureur de la République doit être effectuée).
Survenance de fraude
Les normes professionnelles fixent un barème en termes d’heures, calculé à partir du Total
Bilan auquel s’ajoute les produits d’exploitation et les produits financiers. Une fourchette
d’heures est alors déterminée.
Les honoraires du CAC sont libres en dehors de ce barème et varient d’un cabinet à l’autre.
Désormais, le CAC est obligé de faire figurer ses honoraires dans l’annexe des sociétés
cotées.
Titre 7 : la publicité
Au dessus du CA, c’est l’assemblée générale des actionnaires ont un pouvoir souverain.
Date de clôture d’un exercice social : 31 déc. (le plus fréquemment)
L’Assemblée générale des actionnaires ordinaires est l’organe compétent pour approuver les
comptes de l’entreprise (c’est- à-dire que ces comptes deviennent définitifs, on ne peut plus les
changer).
En général, on observe un raccourcissement des délais : généralement mars, avril.
Pour les SA avec CA : avant l’approbation des comptes, il est nécessaire d’avoir convoqué les
actionnaires, 15j avant l’AG.
On leur envoie les comptes annuels (Bilan, CR, + annexes). On leur envoie les rapports du
CAC (rapport générale+ rapport spécial+ contrôle interne). Ils reçoivent le rapport de gestion.
Un rapport de gestion est préparé par le président du CA, qui a en son nom expliqué la
performance passée de l’entreprise. Il y a des informations obligatoires légalement : ce
rapport est revu par le CAC. Il donne également des infos prospectus sur le devenir de
l’entreprise.
L’administrateur a un mandat social révocable à tout moment (il n’est pas salarié et révocable
ad nutum).
Le CA arrête les comptes annuels, c’est- à- dire qu’ils décident si oui ou non les comptes sont
présentables au CAC. Ils doivent revoir les comptes. Ils ont la responsabilité civile et pénale
de ces comptes.
La liasse fiscale est destinée au centre de l’impôt. Cela permet de déterminer l’IS. Elles
doivent être déposées dans les 3mois qui suivent l’exercice sauf pour les clôture du 31 déc. où
le fisc à une date de dépôt le 30 avril (4mois).
Obligation du dépôt des comptes au greffe du tribunal de commerce dans le mois qui suit
leur approbation.
Ils sont alors accessibles à des tiers (client, banquier). Les exceptions à ce calendrier :
demande de rapport d’AG au tribunal de commerce qd on ne peut approuver les comptes dans
les 6mois.
Le calendrier va conditionner le timing requis par le CAC.
Exercice social 12 mois Liasse fiscale CA Rapport du CAC AGO Dépôt des comptes
En tant que CAC, quelles sont les zones ou les dirigeants pourraient intentionnellement
commettre des fraudes et des détournements ?
Ex : reconnaissance du Résultat.
Enregistrement du CA= risque de fraude
Procédure d’enregistrement du CA à fortement contrôler.
Notes de frais, hôtels….évaluer contrôle interne de l’entreprise.
Introduction :
Les faits délictueux sont très réglementés en France par les NEP (NEP 240).
Au niveau international, Enron a bouleversé le monde de la fraude.
La profession a donc édicté une norme ISA (= International Standards of auditing) par la
norme ISA 240 qui explique ce que l’auditeur doit faire en matière de fraude (2003).
L’auditeur a donc une fonction nouvelle dans ses missions.
En France, le droit des affaires est l’un des plus pénalisants au monde.
Article L623 du Code de Commerce : « le CAC est tenu de révéler au procureur de la
République les faits délictueux dont in a eu connaissance dans l’exercice de sa mission »
Infractions visées (loi du 24/07/1966) : Abus de biens sociaux, distribution de dividendes
fictifs, comptes infidèles.
Fraude = elle se distingue de l’erreur par son caractère intentionnel. La NEP 240 s’applique
exclusivement aux fraudes susceptibles d’entraîner des anomalies significatives dans les
comptes, à savoir :
Les actes intentionnels portant atteinte à l’image fidèle des comptes et de nature à
induire en erreur l’utilisateur de ces comptes
Le détournement d’actifs
1ère étape : le CAC s’entretient auparavant avec le client pour évaluer les risques de fraude.
Ces discussions peuvent porter sur les comptes susceptibles de comporter des anomalies
significatives résultant de la fraude ou sur des éléments internes & externes, susceptibles de
créer à l’égard de la Direction ou d’autres personnes des incitations, pressions ou opportunités
pour commettre une fraude.
3ème étape : le CAC devra décrire les contrôles anti-fraude mis en place par la société et
tester l’efficacité de ces contrôles anti-fraude.
4ème étape : Le CAC demande à la direction de l’entreprise des déclarations écrites par
lesquelles elles confirment que des contrôles destinés à prévenir et détecter les fraudes ont été
conçus et mis en œuvre.
La société déclare par ailleurs avoir signalé au CAC toutes les fraudes avérées et dont elle a
eu connaissance. Elle déclare aussi avoir signalé au CAC toutes les allégations de fraude
ayant un impact sur les comptes de l’entité.
5ème étape : Le CAC qui a identifié une fraude ayant entraîné une modification
significative dans les comptes ou qui a obtenu des informations sur la possibilité d’une telle
fraude en informe dès que possible la Direction de la société.
6ème étape : Lorsque le CAC conclut que les comptes comportent des anomalies
significatives relevant de fraudes susceptibles de recevoir une qualification pénale, il révèle
les faits au Procureur de la République.
Dès qu’il en a eu connaissance, le CAC doit révéler la fraude.
Auparavant, le CAC devait juste révéler les faits délictueux délibérés et significatifs. Il est
jugé significatif s’il modifiait sensiblement la présentation du patrimoine ou du résultat de
l’entreprise ou s’il portait ou était de nature à porter préjudice à l’entreprise ou à 1 tiers.
Lorsque le CAC révèle des faits délictueux, la lettre doit être factuelle. Elle ne désigne pas
les personnes mises en cause mais les faits qui sont délictueux
Ex : aller-retour Paris – NY à titre personnel, frais kilométriques fictifs etc…
Si un fait délictueux est rattrapé et corrigé par la personne accusée, cela n’empêche pas au
CAC de son devoir de révélation au procureur de la République.
La révélation doit être effectuée aussi vite que possible après la découverte des faits.
La continuité d’exploitation est une convention comptable selon laquelle une entité est
présumée poursuivre ses activités dans des conditions normales d’exploitation.
Le CAC prend le postulat de dire que l’entreprise va continuer son exploitation.
Ex : entreprise d’amiante : 1er facteur très bon mais le second négatif (loi sur l’amiante). Le
second facteur peut reposer sur beaucoup d’éléments (d’ordre technologique notamment).
Le CAC doit d’interroger sur tout fait de nature à compromettre la continuité de l’exploitation
en identifiant leur nature et leur importance.
2 possibilités :
La continuité d’exploitation incertaine (les doutes existent mais ce n’est pas terminé)
Si l’information en annexe n’est pas pertinente, alors le CAC devra émettre une réserve sur le
compte de l’entreprise, voire devra refuser de certifier les comptes.
Ex : Chez EADS, le CAC a des informations sur les retards de l’A380, alors il doit le signaler
dans l’annexe et dénoncer les possibilités de perte de productivité et de rentabilité liées à ces
retards
La société doit établir ses comptes en valeur liquidative, c’est-à-dire en dépréciant les actifs.
Ce changement va entraîner l’enregistrement de nombreuses charges, et va plomber les
comptes de l’année concernée.
Si les comptes sont bien établis en valeur liquidative, le CAC se contentera d’émettre une
observation dans son rapport général.
Si la société n’a pas établi ses comptes en valeur liquidative, le CAC devra émettre une
réserve ou un refus dans son rapport général
Le délai de convocation doit être envoyé dans les 8 jours et le CA doit avoir lieu 15 jours
après maximum.
En concomitance, le CAC envoie une lettre au Président Tribunal de Commerce pour lui
signaler la mise en œuvre de la phase 2. Le PV et compte-rendu du CA est communiqué au
CAC, au CE et au Président du Tribunal de Commerce.
Le CAC invite le Président à convoquer une AG dans les 15 jours qui suivent la
réception du PV du CA.
L’AG doit se tenir dans le mois qui suit l’invitation du CAC. Le rapport spécial émis par le
CAC doit être joint à l’invitation
Si les décisions prises en AG ne permettent pas d’assurer la continuité d’exploitation, le CAC
passe à la 4ème phase
La responsabilité du CAC ne peut plus être engagée puisqu’il a déclenché une procédure
d’alerte, même à tort. En revanche, la responsabilité du CAC peut être engagée s’il n’a pas
déclenché ou s’il a tardé à déclencher la procédure d’alerte.
Loi de 1984 sur les entreprises en difficulté, a créé l’obligation, pour certaines sociétés,
d’établir des comptes prévisionnels.
Quelles sont les sociétés visées par cette obligation
Sociétés qui ont un CA > 18 000 000 d’€ ou des sociétés qui ont un effectif moyen de 300
salariés.
Quelles sont les diligences à mettre en œuvre pour le CAC sur ces documents prévisionnels ?
Le CAC effectue une revue limitée des documents prévisionnels, c’est-à-dire qu’il va revoir
les hypothèses qui sous-tendent la préparation et va s’assurer de la plausibilité.
Après cette revue limitée, le CAC établira un rapport uniquement si les documents ne sont pas
établis dans les délais ou si l’information appelle des observations. Ce rapport sera présenté a
la prochaine assemblée Générale
Introduction :
Il y a une attente très forte des marchés financiers qui ont besoin d’être rassurés et de
confiance. Ils mettent donc beaucoup de pression sur les auditeurs et les CAC.
I- LES ASSERTIONS
Def : les assertions sont des critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité, et
l’image fidèle des comptes.
On part du postulat que les comptes comportent un certain nombre de qualités, qu’ils
respectent un certain nombre de critères, d’assertions.
Completeness (exhaustivité)
Accuracy (exactitude) = il faut vérifier que les opérations soient enregistrées pour le
bon montant. Comment e calcule le coût de revient des stocks ? Comment sont
imputées les charges ? L’entreprise n’a-t-elle pas tendance à valoriser ses stocks en y
imputant des charges non incorporables ? Les méthodes d’amortissement sont-ils
correctement appliqués ?
Des comptes corrects sont des comptes qui respectent ces 6 assertions. Les dirigeants
s’engagent sur ces 6 assertions. Le CAC devra obtenir des preuves d’audit qui lui permettent
de confirmer que ces assertions s’appliquent aux états financiers audités.
Risque d’anomalies significatives = Risque Inhérent (RI) + Risque de Contrôle Interne (RCI)
Ici, ce n’est pas le CAC. Il hérite simplement des forces et des faiblesses de l’entreprise
auditée
Le risque d’audit doit tendre évidement vers 0 mais il n’est jamais égal à 0. Des cabinets
chiffrent un maximum pour ce risque. Mais l’audit n’est pas une science exacte.
Les cabinets fixent souvent un risque maximum de 4% ou 5%.
Risque de non-détection = Risque du mauvais choix des tests du contrôle interne + Risque
que les tests de détail soient mal choisis + Risque
En revanche, le risque de non détection est propre au CAC.
Le risque inhérent est le risque qu’une erreur significative soit commise par
l’entreprise dans l’établissement des états financiers, indépendamment de l’efficacité
du contrôle interne.
L’évaluation du risque inhérent sera effectuée pour chaque assertion des états financiers.
Comment évalue t-on ce risque ?
- L’activité de l’entreprise
- Le secteur d’activité
Le risque de contrôle interne, c’est le risque qu’une erreur significative ne soit pas
décelée, ni corrigée par les procédures internes mises en place par la société.
L’évaluation du contrôle interne sera effectuée pour chaque assertion des états financiers.
Le contrôle interne a des objectifs de prévention et de détection.
RI RCI ROSM
Completeness Faible Moyen Faible
Existence Faible / Moyen Faible Faible / Moyen
Accuracy Elevé Faible Moyen
Valuation Moyen Faible Faible / Moyen
Dans les cabinets, on qualifie les risques de 3 niveaux : élevés, moyens et faibles.
Déf : montant au delà duquel le jugement du CAC est susceptible d’être influencé. Lors de la
planification de l’audit, le CAC détermine d’abord :
- un seuil de signification au niveau des comptes pris dans son ensemble
- le cas échéant, des seuils de signification de montants inférieurs pour certaines
catégories d’opérations, certains soldes de compte ou certaines opérations fournies
dans l’annexe.
En vue de formuler son opinion sur les comptes, le CAC met en œuvre une démarche d’audit
afin d’obtenir l’assurance élevée mais non absolue, qualifiée par convention d’assurance
raisonnable que les comptes vus dans son ensemble ne comportent pas d’anomalies
significatives par leur montant ou par leur nature.
Pour évaluer le risque d’anomalies significatives, le CAC utilise un seuil ou des seuils de
signification qui lui permettront aussi de déterminer la nature et l’étendue des procédures
d’audit à mettre en œuvre.
Il utilise aussi ce seuil ou ces seuils pour évaluer l’incidence sur son opinion des anomalies
détectées au cours de sa mission et non corrigées.
Plus le seuil de signification sera élevé, moins le CAC fera de diligence. Bien évidemment, si
notre seuil de signification est élevé, le nombre d’erreurs de ce montant minimum sera faible
et au contraire, si le seuil est petit, alors le nombre d’erreurs détectés sera plus important et le
CAC devra corriger davantage d’erreurs.
Le CAC identifie des critères pertinents à partir desquels par application du taux, il détermine
le seuil ou les seuils de signification
Ces critères peuvent être par exemple : le résultat courant, le résultat net, le CA, les capitaux
propres, ou l’endettement net.
2 seuils de signification qui interpellent le CAC : 1O% du résultat net et 5% des capitaux
propres (seuils universels).
Quelles sont les incidences des anomalies détectées sur l’opinion du CAC ?
Pour déterminer si les anomalies détectées au cours de ces travaux et non corrigées sont
significatives, le CAC tient compte non seulement des anomalies dont les montants
individuellement ou en cumulé sont supérieurs aux seuils de signification mais également des
anomalies significatives par leur nature.
Ce tableau est présenté aux dirigeants de l’entreprise qui acceptent ou non de modifier les
erreurs détectées par le CAC.
Si les dirigeants refusent, alors le CAC peut décider de ne pas certifier les comptes ou
d’émettre des réserves dans son rapport.
A contrario, si le CAC certifie des comptes alors que les seuils de signification ont été
atteints, alors le juge condamnera le CAC.
Après avoir pris connaissance de l’entité et évalué le risque d’anomalies significatives dans
les comptes, le CAC adapte son approche générale et conçoit et met en œuvre des procédures
d’audit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes
Def : les procédures d’audit sont les travaux réalisés au cours de l’audit afin de collecter les
éléments probants (preuves d’audit) permettant d’aboutir à des conclusions à partir desquelles
le CAC fonde son opinion.
En réponse à son évaluation du risque d’anomalies significatives au niveau des comptes pris
dans son ensemble, le CAC adapte son choix.
Il peut notamment :
4°) introduire un degré supplémentaire d’imprévisibilité pour l’entité dans les procédures
d’audit choisies
A cause de la fraude, les normes professionnelles du CAC ont inscrits un facteur
d’imprévisibilité car on a remarqué que certains CAC faisaient exactement les mêmes
contrôles tous les ans. Sa démarche était donc prévisible et le fraude rendue plus facile pour
les dirigeants des sociétés auditées.
En réponse a son évaluation du risque au niveau des assertions, le CAC conçoit et met en
œuvre des procédures d’audit complémentaires à celles réalisées pour cette évaluation.
Ces procédures comprennent des tests de contrôle interne, des tests substantifs ou une
approche mixte utilisant à la fois des tests de contrôle interne et des tests substantifs.
Les facteurs à prendre en considération pour déterminer les procédures à mettre en œuvre sont
les suivantes :
Plus le CAC s’appuiera sur l’efficacité du contrôle interne dans l’évaluation du risque
d’anomalies significatives, plus il étend les tests de contrôle interne.
A contrario, si le CAC estime dans son appréhension des risques que le contrôle interne est
défaillant, il se contentera de procéder a une description du contrôle interne, et il effectuera
essentiellement au cours de sa mission des tests substantifs.
3 familles de test :
Ils permettent de collecter des preuves d’audit en vue d’apprécier l’efficacité des contrôles
conçus et mis en œuvre par l’entité pour prévenir, détecter ou corriger les anomalies
significatives au niveau des assertions.
Les tests de conception : comprendre comment est conçu le contrôle interne (documentation)
On fait des ces tests d’efficacité sur un échantillon avec une fréquence régulière (mensuelle
ou trimestrielle)
Tests analytiques
Dans un second temps, l’auditeur devra comparer cette donnée ou encore cette meilleure
estimation possible (=Best estimate) avec les états financiers.
L’analyse des variations (ex : variation du Bilan, CR, Investissements, masse salariale etc…)
Les tests de cohérence ou bouclage : ils permettent de réconcilier par exemple une donnée
comptable à l’ouverture de l’exercice avec la même donnée comptable à la fin de l’exercice.
Ex : les stocks retraiter la valeur des stocks en distinguant la marge des ventes et du coût
de revient. (SI + achats – ventes)
Si différence notable, il faut incorporer le vol puis comparer l’écart final avec le seuil de
signification
Ex 2 : pour les immos : (Valeur Brute + (Acquisitions – Cessions) – immos totalement
amorties) x taux d’amortissement moyen. Cela va donner un taux de dotation aux
amortissements estimé.
Le CAC doit s’attarder sur la conjoncture économique pour vérifier les données des ventes
exprimées par l’entreprise.
C’est l’intérêt de la mission du CAC. Il doit analyser les chiffres donnés par l’entreprise grâce
aux tests analytiques et les replacer dans l’environnement macro-économique.
Détail
Il y a deux équipes différentes qui comptent les stocks pour vérification systématique.
On doit sélectionner les sites (les plus significatifs mais aussi les sites plus modestes) pour
aller faire des inventaires dans des sites où le client ne nous attend pas.
Puis, on sélectionne les références à auditer. C’est l’entreprise qui effectue les inventaires
mais les auditeurs y participent pour vérifier que les procédures sont satisfaisantes.
On récupère les inventaires de l’entreprise et on fait un choix des inventaires à effectuer, selon
une méthode d’échantillonnage.
On combine pour arriver à un « to and from », c’est- à-dire qu’on part de la théorie
(comptabilité), et on sélectionne une partie de la compta et une partie à vérifier physiquement
par des inventaires.
Ensuite, on s’assure que les méthodes décrites par l’entreprise sont respectées.
Il faut récupérer une copie des feuilles de comptage à chaud
Confirmation ouverte : l’auditeur va poser une question : ex, quel est le montant de votre
dette a l’égard de l’Etat ?
Confirmation fermée : l’auditeur demande a ce qu’une information lui soit confirmée : ex,
les livres audités font apparaître une dette a votre égard de xx €. Merci de me le confirmer
Dorénavant, les CAC en France ont un certain nombre d’obligations, appelées procédures
présumées obligatoires.
Le RMI (risque minimum de l’audit) de l’audit est de vérifier des circularisassions : Banque,
Clients, Fournisseurs et Avocats
Par échantillon. Il faut être très vigilant, on regarde les avocats, les fournisseurs…On
sélectionne par voie statistique ou non les fournisseurs et les clients à circulariser.
Transactions routinières
Elles ne nécessitent pas l’exercice du jugement et sont comptabilisées de manière automatique
(informatisation)
Pour ce type de transactions, il n’y a pas l’exercice du jugement du DAF et sont comptabilisés
de manière automatique. Toutes ces saisies sont factuelles. L’auditeur aura une approche de
contrôle interne.
L’enquête
C’est une interview où on pose le maximum de questions. Les réponses données par le DAF
ou la Direction Générale doivent être reformulées.
L’inspection
Vérification des chiffres donnés
Le recalcul
Il faut recalculer TOUTES les cellules d’Excel du DAF
La comparaison
On compare les données en les mettant en doute
La confirmation
Il s’agit d’une confirmation écrite car il faut toujours avoir un doute sur ce que dit le DAF. Il
faut faire confirmer les dire par un tiers (clients, fournisseurs, avocats…)
L’exécution de la tâche
On utilise toutes ces techniques pour obtenir l’information la plus fiable possible
La gestion des délais est le point le plus important de l’audit car on recherche a publier ses
comptes en premier auprès des tiers.
Objectif : fournir le chiffre le moins faux possible, le plus rapidement possible = Processus de
fast-closing.
Au cours de cette phase, le CAC mènera aussi une étude générale du contrôle interne ce qui
lui permettra de comprendre la façon dont les risques sont appréhendés par la société et de
comprendre les procédures de contrôle interne.
De plus, le CAC fera aussi une analyse préliminaire des états financiers afin d’identifier les
principales familles de transaction (voir plus haut), les comptes significatifs, et les
transactions critiques.
Enfin, le CAC devra également définir les seuils de signification, qui correspondent à la
précision d’audit attendue sur les états financiers dans leur ensemble.
A l’issue de cette phase, le CAC documentera l’approche choisie, identifiera les tests de
contrôle interne, les tests analytiques et les tests de détail qu’il mettra en œuvre au cours de sa
mission. Cette approche sera documentée dans des programmes de travail.
Il faut ainsi définir la date d’intervention finale, la composition de l’équipe et enfin les sites à
visiter.
Cette intervention a généralement lieue peu de temps après la clôture de l’exercice (quelques
jours ou quelques semaines)
Le 15 juin il faut rendre l’opinion mais les sociétés ne veulent pas attendre. De plus, il y a la
nécessité de la liasse fiscale à rendre avant mai. Donc en réalité, on se positionne entre janvier
et février.
Le CAC met en œuvre les méthodes définies au cours de la phase intérimaire. Cette approche
s’appliquera non plus à des états financiers intermédiaires, mais aux états financiers
définitifs. Il effectuera essentiellement des tests analytiques et des tests de détail.
Ex : il exploitera les comptes clients & fournisseurs. Il analysera les résultats de l’inventaire
physique des stocks. Il effectuera une revue analytique des états financiers pris dans leur
ensemble et documentera les variations sur les états financiers par rapport à ceux des années
précédentes.
Conformément aux normes professionnelles (ISA 23O), le CAC documentera, consignera
dans des dossiers de travail l’ensemble des travaux effectués car « tout ce qui est documenté
est supposé non fait »
A la fin de cette phase, l’ensemble des travaux effectués par l’équipe seront revus par un
collaborateur d’un niveau hiérarchique supérieur à celui de l’auteur des travaux.
Dès lors que l’ensemble des papiers de travail ont été revus, il convient d’évaluer l’erreur
potentielle identifiée par les travaux du CAC sur les états financiers pris dans leur ensemble.
Cette évaluation est documentée dans une feuille dite d’ajustement (score sheet).
L’impact total est calculé et donne l’impact net. Si l’erreur globale sur les états financiers pris
dans leur ensemble est considérée par le CAC comme étant non significative au regard du
seuil de signification alors le CAC pourra émettre une opinion sans réserve. A contrario, si
l’erreur identifiée est significative, soit la société corrigera les états financiers, soit le CAC
sera contraint de tenir compte dans l’émission de son opinion de ces erreurs non corrigées.
Dès lors que les travaux d’audit ont été documentés et dès lors que les conclusions du CAC
ont été présentées et discutés à la société auditée, le CAC matérialise son opinion dans un
rapport dit rapport général. Par ailleurs, si des faiblesses dans le fonctionnement de la société
ont été identifiées, le CAC communiquera les dysfonctionnements constatés dans une lettre
de recommandations, ou encore appelé Management Later
Le CAC ne doit pas être obligatoirement présent lors de l’AG. En revanche, il est obligatoire
de convoquer le CAC lors de cette AG de présentation des comptes.
La mission du CAC est permanente.
Le CAC documente en France son opinion dans un document appelé rapport général.
Ce rapport général doit être écrit, daté et signé. Sinon, il est nul.
Daté pour désigner l’exercice concerné.et il faut que ce soit 15 jours au moins avant
l’AG. Attention au faux en écriture, c’est-à-dire que lorsque le CAC n’a pas fini toutes
ses diligences d’une société avant le 15 juin, il est tenté par assigné une date erronée.
Signé : le CAC doit signer et personne d’autre. C’est soit une personne physique, soit
une personne morale. Il peut y avoir deux signataires en co-commissariat.
Le CAC devra ou pourra émettre une ou des observations pour attirer l’attention du lecteur
des états financiers sur un point, un sujet concernant les comptes annuels et exposer dans
l’annexe
Si le CAC estime que l’annexe ne dispense pas l’information de manière fidèle et exacte, il
doit en tenir compte dans la qualification de son opinion.
observations obligatoires
observations facultatives
Attention : ces observations ne remettent pas en cause l’opinion. L’observation est considérée
comme une remarque.
Estimations significatives
- au rapport de gestion (il commente les résultats passés et présente les perspectives
d’avenir)
- Attestation des rémunérations versées aux mandataires sociaux et relatifs (il doit les
commenter en annexe)
Le rapport fait 2ou 3 pages plus compte de résultat et bilan ainsi que les annexes.
Trois situations peuvent conduire le CAC, soit à émettre des réserves, soit à refuser de
certifier :
Le désaccord
Au cours de cette diligence, le CAC a constaté des irrégularités, des anomalies ayant un
impact significatif sur les comptes annuels que la société refuse de corriger.
Ex : chiffre d’affaires fictif, provision pour dépréciation des stocks insuffisantes, provisions
pour créances douteuses insuffisantes, des erreurs dans les quantités en stock, la durée
d’amortissement d’utilisation trop longue ou trop courte, des risques fiscaux non provisionnés
etc…
Dans le cas de refus de certification, le CAC devra par ailleurs révéler les faits délictueux au
procureur de la République.
La limitation
Le CAC n’a pas pu mettre en œuvre les diligences estimées nécessaires. Ces limitations sont
soit par les circonstances, soit par les dirigeants.
Dans le cas où ces limitations ont été imposées par les dirigeants, le CAC devra alors révéler
ce fait délictueux (delit d’entrave) au procureur de la République.
L’incertitude
Une incertitude existe lorsque les conséquences d’une situation ne peuvent être évaluées au
moment de l’établissement du rapport général car le dénouement de cette incertitude dépend
d’évènements futurs.
En cas d’incertitude, le CAC émettra soit une observation pour incertitude, soit il refusera si
les incertitudes graves et multiples risquent d’affecter de manière significative les états
financiers.
L’observation pour incertitude sera bien évidemment formulée en 1 ère partie du rapport
général mais n’impactera pas le client.