TOC 96 - MARO 2008 P O R ANTNIO CIPRIANO DA SILVA PRINCPIOS DE DIREITO FISCAL O DIA-A-DIA DE UM TCNICO OFICIAL DE CONTAS MARCADO POR

R REGRAS DE DIREITO FISCAL. ASSIM SENDO, FAZ TODO O SENTIDO O CONHECIMENTO DOS SEUS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS. ESTE TRABALHO APRESENTA-OS E EXPLICA-OS DE FORMA SIMPLES, AO MESMO TEMPO QUE IDENTIFICA DOIS GRUPOS DE DIRECTRIZES ORIENTADORAS: OS PRINCPIOS DE RAIZ CONSTITUCIONAL E OS INERENTES AO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO. ANTNIO CIPRIANO DA SILVA LICENCIADO EM GESTO TOC N. 67 703 O HOMEM UM SER SOCIAL QUE REALIZA O SEU QUADRO COMPLETO DE NECESSIDADES MEDIANTE A CONCRETIZAO DE RELAES SOCIAIS COM O SEU SEMELHANTE. TODAVIA, A VIVNCIA EM SOCIEDADE IMPLICA REGRAS, AS QUAIS TM DE SER IMPLEMENTADAS E GARANTIDAS POR UMA AUTORIDADE SUPERIOR, CONHECIDA COMO ESTADO. O CONCEITO DE ESTADO TEM VINDO, PROGRESSIVAMENTE, A ALARGAR AS SUAS FUNES E DOMNIOS,A REAS ANTES INIMAGINVEIS. A CONSEQUNCIA BVIA FOI O INCREMENTO DAS NECESSIDADES FINANCEIRAS DO ESTADO, S POSSVEIS DE CONCRETIZAR MEDIANTE A IMPLEMENTAO DE IMPOSTOS. DE FACTO, OS IMPOSTOS SO O PREO PELA NOSSA VIDA EM SOCIEDADE. ODIADOS, MAS NECESSRIOS PARA A CONCRETIZAO DOS VALORES DA DEMOCRACIA, IGUALDADE E ESTADO SOCIAL. OS IMPOSTOS NEM SEMPRE TIVERAM AS CARACTERSTICAS QUE HOJE CONHECEMOS. NA IDADE MDIA TINHAM UM CARCTER EXTRAORDINRIO. OS MONARCAS APENAS SE PODIAM SOCORRER DELES EM SITUAO ANMALAS QUE ASSIM O JUSTIFICASSEM, SENDO O SUPORTE FINANCEIRO DA COROA AS RECEITAS DOS SEUS BENS. POR OUTRO LADO, A DELIBERAO DA COBRANA DE IMPOSTOS TINHA DE SER APROVADA PELAS CORTES, ONDE ESTAVAM REPRESENTADOS OS CONTRIBUINTES, BEM DE ACORDO COM A MXIMA DA MAGNA CARTA INGLESA DE 1215 -NO TAXATION WITHOUT REPRESENTATION. S MAIS TARDE, E NO MBITO DO PROCESSO DE REFORO E CENTRALIZAO DOS PODERES REAIS, E DA CONSTRUO DO ESTADO MODERNO DOS SCULOS XVI, XVII E XVIII, FOI ABANDONADO A REGRA DE CONVOCAO DAS CORTES PARA A APROVAO DOS IMPOSTOS. O ESTADO MODERNO E CENTRALIZADO, ADOPTOU UMA ESTRUTURA BUROCRTICA E OBJECTIVOS DE TAL ORDEM QUE O RECURSO S RECEITAS FISCAIS FOI SENDO BANALIZADO, CONFERINDO AOS IMPOSTOS O CARCTER PERMANENTE E DECISIVO NO FINANCIAMENTO DO ESTADO QUE HOJE CONHECEMOS. ACTUALMENTE, O ENVOLVIMENTO E A COMPLEXIDADE DOS IMPOSTOS IMPEM A IMPLEMENTAO DE UM RAMO JURDICO DEDICADO EM EXCLUSIVO A ESTA TEMTICA: O DIREITO FISCAL. O DIREITO FISCAL PODE SER DEFINIDO COMO UM RAMO DO DIREITO PBLICO DOTADO DE AUTONOMIA PRPRIA QUE REGULAMENTA E DISCIPLINA TODO O PROCESSO TRIBUTRIO, DESDE O NASCIMENTO, DESENVOLVIMENTO E EXTINO DA OBRIGAO TRIBUTRIA, TENDO COMO CONCEITO NUCLEAR O IMPOSTO. NO EXISTE, TODAVIA, POR PARTE DA DOUTRINA UMA DEFINIO UNNIME DE IMPOSTO. 1) NUMA DEFINIO GERAL, IMPOSTO UMA PRESTAO PATRIMONIAL DEVIDA, DE NATUREZA DEFINITIVA, COM CARCTER OBRIGACIONAL, ESTABELECIDO POR LEI, EXIGVEL

A QUEM TEM CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, A FAVOR DE ENTIDADES QUE EXERAM FUNES PBLICAS COM CARCTER DE UNILATERIDADE E SEM CARCTER DE SANO. O CARCTER OBRIGACIONAL DO IMPOSTO SIGNIFICA QUE ELE O OBJECTO DE UMA OBRIGAO, A OBRIGAO FISCAL. POR OUTRO LADO, O IMPOSTO UMA PRESTAO, IDENTIFICADA COMO UMA CONDUTA EXIGIDA AO DEVEDOR DE NATUREZA SIMULTANEAMENTE PECUNIRIA E DEFINITIVA, POIS NO CONFERE AO DEVEDOR A SUA DEVOLUO, SENDO IGUALMENTE UNILATERAL, POIS O IMPOSTO UMA PRESTAO QUE NO PRESSUPE UMA CONTRAPARTIDA DIRECTA E INDIVIDUALIZADA, AO CONTRRIO DAS TAXAS. POR LTIMO,REFIRA-SE QUE A PRESTAO ESTABELECIDA A FAVOR DE ENTIDADES PBLICAS, OU ENTIDADES QUE EXERAM FUNES PBLICAS, EM REGRA PESSOAS COLECTIVAS DE DIREITO PBLICO, TENDO POR FIM A OBTENO DAS RECEITAS NECESSRIAS PROSSECUO DAS ACTIVIDADES DO ESTADO NOS SEUS DIFERENTES DOMNIOS. DIRECTRIZES ORIENTADORAS DO DIREITO FISCAL O DIA-A-DIA DE UM TCNICO OFICIAL DE CONTAS MARCADO POR REGRAS DE DIREITO FISCAL. ASSIM SENDO, FAZ TODO O SENTIDO O CONHECIMENTO DOS SEUS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS. AO NVEL DO DIREITO FISCAL DEVEMOS IDENTIFICAR DOIS GRUPOS DE DIRECTRIZES ORIENTADORAS: OS PRINCPIOS DE RAIZ CONSTITUCIONAL E OS PRINCPIOS INERENTES AO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO. AO NVEL DOS PRINCPIOS DE RAIZ CONSTITUCIONAL, TEMOS O PRINCPIO DA LEGALIDADE, O PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA, O PRINCPIO DA PROTECO JURDICA, O PRINCPIO DA IGUALDADE E O PRINCPIO DO ESTADO SOCIAL. 2) O PRINCPIO DA LEGALIDADE O PRINCPIO DE LEGALIDADE, EXPRESSO NO ARTIGO 103. N. 2 DA CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA (CRP) IMPE QUE OS IMPOSTOS E OS SEUS ELEMENTOS ESSENCIAIS (INCIDNCIA; TAXA, BENEFCIOS FISCAIS E GARANTIA DOS CONTRIBUINTES) TM OBRIGATORIAMENTE DE SER CRIADOS POR LEI. NESTA PERSPECTIVA, O PRINCPIO DA LEGALIDADE EST LIGADO UMBILICALMENTE AO PRINCPIO DEMOCRTICO, VISTO QUE OS IMPOSTOS APENAS PODEM SER CRIADOS E REGULAMENTADOS PELO RGO QUE REPRESENTA DIRECTAMENTE O POVO SOBERANO A ASSEMBLEIA DA REPBLICA. DE FACTO, O ARTIGO 165. N. 1, ALNEA I) ESTABELECE QUE AS MATRIAS REFERENTES A IMPOSTOS SO DA RESERVA RELATIVA DA ASSEMBLEIA DA REPBLICA (AR). QUER ISTO DIZER QUE OS IMPOSTOS APENAS PODEM NASCER OU DE UMA LEI DA ASSEMBLEIA DA REPBLICA OU DE UM DECRETO-LEI AUTORIZADO PELO GOVERNO, HABILITADO PRIMEIRAMENTE POR UMA LEI DE AUTORIZAO LEGISLATIVA NOS TERMOS DO ARTIGO 165., N. 2, 3 E 4 DA CRP. SEM ESTE PRESSUPOSTO FORMAL,OS IMPOSTOS SERO ILEGAIS E INVLIDOS. O PRINCPIO DA LEGALIDADE , CONTUDO, PORMENORIZADO NO ARTIGO 8. DA LEI GERAL TRIBUTRIA, ONDE DEFINIDO O SEU MBITO. TODAVIA, O PRINCPIO DA LEGALIDADE NO PODE SER LEVADO AO EXTREMO, SOB PENA DE TOTAL IMPRATICABILIDADE. O SEU OBJECTIVO , SOMENTE, QUE OS ELEMENTOS ESSENCIAIS SEJAM DEFINIDOS POR LEI. DA SER NECESSRIO CONJUGAR COM O PRINCPIO DA PRATICABILIDADE, DE MODO A QUE ADMINISTRAO FISCAL GOZE DE ALGUMA DISCRICIONARIEDADE AO NVEL DA LUTA CONTRA A EVASO FISCAL. A TTULO DE EXEMPLO, O CIRS PERMITE DGCI CORRIGIR O VALOR DE MERCADO DOS BENS ATRIBUDO PELO EMPRESRIO INDIVIDUAL AQUANDO DA SUA AFECTAO EMPRESA OU DA SUA TRANSFERNCIA PARA O SEU PATRIMNIO INDIVIDUAL. NESTE CASO, NO NECESSRIA UMA LEI DA AR, HAVENDO UMA AUTONOMIA DA ADMINISTRAO FISCAL. SEGURANA JURDICA J O PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA SEGURANA JURDICA UMA INERNCIA DO POSTULADO QUE PREV UM SISTEMA JURDICO ESTVEL E PREVISVEL, DE MODO A QUE

O CIDADO SAIBA A TODO O MOMENTO QUAIS AS REGRAS JURDICAS QUE DETERMINAM A SUA VIDA QUOTIDIANA. ORA, EM DIREITO FISCAL, FACILMENTE SE COMPREENDE A IMPORTNCIA DA DETERMINABILIDADE E PRECISO DAS NORMAS FISCAIS, PARA UM SAUDVEL DESENROLAR DAS ACTIVIDADES ECONMICAS. O CERNE DO PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA ADVM DA PROIBIO CONSTITUCIONAL DA RETROACTIVIDADE DAS NORMAS FISCAIS EXPRESSA NO ARTIGO 103., N. 4 DA CRP, SENDO ESTA DISPOSIO APENAS EXPLICITADA NO TEXTO APS A REVISO CONSTITUCIONAL E 1997. AO NVEL DA LEI GERAL TRIBUTRIA ESTE REQUISITO EST EXPRESSO NO ARTIGO 12.. OUTRA DIMENSO DO PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA ADVM DA OBRIGAO CONSTITUCIONAL PREVISTA NO ARTIGO 268., N. 3, E NO ARTIGO 77. DA LGT, SEGUNDO O QUAL, QUALQUER DECISO DA ADMINISTRAO FISCAL CARECE DE SER COMUNICADA AO SEU DESTINATRIO, DEVENDO ESTA SER DEVIDAMENTE FUNDAMENTADA, CONTENDO A INDICAO TAXATIVA DAS DISPOSIES LEGAIS APLICVEIS. DE ACORDO COM O ARTIGO 37. DO CDIGO DO PROCEDIMENTO DO PROCESSO TRIBUTRIO, SE A NOTIFICAO AO CONTRIBUINTE NO CONTIVER A RESPECTIVA FUNDAMENTAO PODER O INTERESSADO, NO PRAZO DE 30 DIAS, REQUERER A NOTIFICAO DE CERTIDO DOS REQUISITOS QUE LHE SEJAM OMITIDOS. QUANTO AO PRINCPIO DA PROTECO JURDICA, CONSAGRA O DIREITO DOS CONTRIBUINTES PODEREM RECORRER JUSTIA TRIBUTRIA PARA FAZER VALER OS SEUS INTERESSES LEGTIMOS, SENDO UMA CONSEQUNCIA DIRECTA DO ARTIGO 20. DA CRP, ESPECIFICADO NO ARTIGO 9. DA LEI GERAL TRIBUTRIA. 3) PRINCPIO DA IGUALDADE O PRINCPIO DA IGUALDADE UM PRINCPIO JURDICO-CONSTITUCIONAL, TRANSVERSAL A TODO O ORDENAMENTO JURDICO, QUE AO NVEL DO DIREITO FISCAL SE EXPRESSA NA OBRIGAO UNIVERSAL DE TODOS OS CIDADOS SE ENCONTRAREM ADSTRITOS AO PAGAMENTO DE IMPOSTOS. TODAVIA, UMA DAS DIMENSES DO PRINCPIO DA IGUALDADE A PROIBIO DO ARBTRIO, OU SEJA, DEVE SER TRATADA DE FORMA IGUAL AS SITUAES IGUAIS, E DE FORMA DESIGUAL AS SITUAES DESIGUAIS. NESTE SENTIDO, A OBRIGAO DO PAGAMENTO DE IMPOSTOS MEDIADA PELA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. IMPLICA, ASSIM, IGUAL IMPOSTO PARA OS QUE DISPEM DE IGUAL CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (IGUALDADE HORIZONTAL) E DIFERENTE IMPOSTO PARA OS QUE DISPEM DE DIFERENTE CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, NA PROPORO DESTA DIFERENA (IGUALDADE VERTICAL). MAS PRINCPIO DA IGUALDADE TAMBM SE EXPRESSA NA OBRIGAO DA IMPOSIO DE MEDIDAS DIFERENCIADORAS DE MODO A OBTER UMA IGUALDADE DE OPORTUNIDADES NECESSRIA IGUALDADE REAL ENTRE CIDADOS. NESTE CONTEXTO QUE SE JUSTIFICA A DISCRIMINAO POSITIVA DA FAMLIA, OU AS DEDUES COLECTA EM SEDE DE IRS EM FUNO DO NMERO DE FILHOS, POR EXEMPLO. ESTE OBJECTIVO EST CONSAGRADO NO ARTIGO 67., N. 2, ALNEA F) E NO ARTIGO 104. DA CRP E NO ARTIGO 6. DA LEI GERAL TRIBUTRIA: A TRIBUTAO RESPEITA A FAMLIA E RECONHECE A SOLIDARIEDADE E OS ENCARGOS FAMILIARES, DEVENDO ORIENTAR-SE NO SENTIDO DO CONJUNTO DOS RENDIMENTOS DO AGREGADO FAMILIAR NO ESTEJA SUJEITO A IMPOSTOS SUPERIORES AOS QUE RESULTARIAM DA TRIBUTAO AUTNOMA DAS PESSOAS QUE O CONSTITUEM. PRINCPIOS DE PROCEDIMENTO TRIBUTRIO COMPLEMENTARMENTE AOS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS, TEMOS OS PRINCPIOS DE PROCEDIMENTO TRIBUTRIO. DE ACORDO COM O ARTIGO 54. DA LGT, O PROCEDIMENTO TRIBUTRIO IDENTIFICA-SE, COMO TODA A SUCESSO DE ACTOS DIRIGIDA DECLARAO DE DIREITOS TRIBUTRIOS, DESIGNADAMENTE: AS ACES PREPARATRIAS OU COMPLEMENTARES DE INFORMAO E FISCALIZAO TRIBUTRIA; A LIQUIDAO DOS TRIBUTOS QUANDO EFECTUADA PELA ADMINISTRAO TRIBUTRIA;

 A REVISO, OFICIOSA OU POR INICIATIVA DOS INTERESSADOS, DOS ACTOS TRIBUTRIOS; O RECONHECIMENTO OU REVOGAO DOS BENEFCIOS FISCAIS; A EMISSO OU REVOGAO DE OUTROS ACTOS ADMINISTRATIVOS EM MATRIA TRIBUTRIA; AS RECLAMAES E OS RECURSOS HIERRQUICOS; A AVALIAO DIRECTA OU INDIRECTA DOS RENDIMENTOS OU VALORES PATRIMONIAIS; A COBRANA DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS, NA PARTE QUE NO TIVER NATUREZA JUDICIAL. COMO FUNDAMENTAIS PRINCPIOS DE PROCEDIMENTO TRIBUTRIO TEMOS: PRINCPIO DA DECISO E DA CELERIDADE; PRINCPIO DA CONFIDENCIALIDADE; PRINCPIO PELO RESPEITO PELAS DECLARAES DOS CONTRIBUINTES; PRINCPIO DO INQUISITRIO; PRINCPIO DA COLABORAO; PRINCPIO DA PARTICIPAO. VEJAMOS CADA UM DELES. O PRINCPIO DA DECISO E DA CELERIDADE EST TIPIFICADO NOS ARTIGOS 56. E 57. DA LGT. O ARTIGO 56. EXPRESSA O DEVER DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA DE SE PRONUNCIAR SOBRE TODAS AS QUESTES DA SUA COMPETNCIA QUE LHE SEJAM APRESENTADOS PELOS CONTRIBUINTES. O ARTIGO 57. ESTIPULA QUE O PROCEDIMENTO TRIBUTRIO DEVE ESTAR CONCLUDO EM SEIS MESES, DEVENDO OS ACTOS DO PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO SER PRATICADOS NO PERODO DE DEZ DIAS. A EXIGNCIA DE CELERIDADE SUPORTADA PELA DEFINIO DE PRAZOS DE PRESCRIO DE QUATRO ANOS PARA A LIQUIDAO (ARTIGO 45. DA LGT) E OITO ANOS PARA AS DVIDAS FISCAIS (ARTIGO 48. DA LGT). O PRINCPIO DA CONFIDENCIALIDADE PROTEGE OS DADOS PESSOAIS DOS CONTRIBUINTES DEVENDO, DE ACORDO COM O ARTIGO 64. DA LGT, NORTEAR A ACTIVIDADE DOS FUNCIONRIOS E AGENTES DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA. O ARTIGO 75. DA LGT ESTABELECE, AT QUE SE PROVE O CONTRRIO, A PRESUNO DA VERDADE DAS DECLARAES DOS CONTRIBUINTES, FORMULANDO ASSIM O PRINCPIO PELO RESPEITO PELAS DECLARAES DOS CONTRIBUINTES. QUANTO AO PRINCPIO DO INQUISITRIO, EXPRESSO NO ARTIGO 58. DA LGT, IMPE NO MBITO DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO O DEVER DA ADMINISTRAO EFECTUAR TODAS AS DILIGNCIAS NECESSRIAS SATISFAO DO INTERESSE PBLICO, NA PROCURA DA VERDADE TRIBUTRIA, NO DEVENDO ESTA FICAR SUBORDINADA INICIATIVA DO AUTOR DO PEDIDO. UM DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO O PRINCPIO DA COLABORAO, TIPIFICADO NO ARTIGO 59. DA LGT. O OBJECTIVO DESTE PROMOVER A COLABORAO ENTRE A ADMINISTRAO FISCAL E OS CIDADOS. ESTE CONSUBSTANCIA-SE EM: A) A INFORMAO PBLICA, REGULAR E SISTEMTICA SOBRE OS SEUS DIREITOS E OBRIGAES; B) A PUBLICAO, NO PRAZO DE SEIS MESES, DAS ORIENTAES GENRICAS SEGUIDAS SOBRE A INTERPRETAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS; C) A ASSISTNCIA NECESSRIA AO CUMPRIMENTO DOS DEVERES ACESSRIOS; D) A NOTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO OU DEMAIS INTERESSADOS PARA ESCLARECIMENTO DAS DVIDAS SOBRE AS SUAS DECLARAES OU DOCUMENTOS; E) A INFORMAO VINCULATIVA SOBRE AS SITUAES TRIBUTRIAS OU OS PRESSUPOSTOS AINDA NO CONCRETIZADOS DOS BENEFCIOS FISCAIS; F) O ESCLARECIMENTO REGULAR E ATEMPADO DAS FUNDADAS DVIDAS SOBRE A INTERPRETAO E APLICAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS; G) O ACESSO, A TTULO PESSOAL OU MEDIANTE REPRESENTANTE, AOS SEUS PROCESSOS INDIVIDUAIS OU, NOS TERMOS DA LEI, QUELES EM QUE TENHAM INTERESSE DIRECTO, PESSOAL E LEGTIMO; H) A CRIAO, POR LEI, EM CASOS JUSTIFICADOS, DE REGIMES SIMPLIFICADOS DE TRIBUTAO E A LIMITAO DAS OBRIGAES ACESSRIAS S NECESSRIAS AO APURAMENTO DA SITUAO TRIBUTRIA DOS SUJEITOS PASSIVOS;

I) A PUBLICAO, NOS TERMOS DA LEI, DOS BENEFCIOS OU OUTRAS VANTAGENS FISCAIS SALVO QUANDO A SUA CONCESSO NO COMPORTE QUALQUER MARGEM DE LIVRE APRECIAO DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA; J) O DIREITO AO CONHECIMENTO PELOS CONTRIBUINTES DA IDENTIDADE DOS FUNCIONRIOS RESPONSVEIS PELA DIRECO DOS PROCEDIMENTOS QUE LHES RESPEITEM; L) A COMUNICAO ANTECIPADA DO INCIO DA INSPECO DA ESCRITA, COM A INDICAO DO SEU MBITO E EXTENSO E DOS DIREITOS E DEVERES QUE ASSISTEM AO SUJEITO PASSIVO. EM ESTRITA COORDENAO AO PRINCPIO DA COLABORAO TEMOS O DIREITO INFORMAO. DE FACTO, A LGT, NO ARTIGO 67. CONCEDE AO CIDADO O DIREITO INFORMAO, ACERCA DA FASE EM QUE SE ENCONTRA O PROCEDIMENTO E A DATA PREVISVEL DA SUA CONCLUSO, SOBRE A EXISTNCIA E TEOR DAS DENNCIAS DOLOSAS NO CONFIRMADAS E A IDENTIFICAO DO SEU AUTOR; BEM COMO A SABER DADOS ACERCA DA SUA CONCRETA SITUAO TRIBUTRIA. TODAS ESTAS INFORMAES, QUANDO REQUERIDAS POR ESCRITO, DEVEM SER PRESTADAS NO PRAZO DE 10 DIAS. AINDA IMPORTANTE NO MBITO DO DIREITO INFORMAO, O INSTRUMENTO PREVISTO NO ARTIGO 68. DA LGT E NO ARTIGO 57. DO CDIGO DO PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO INFORMAO VINCULATIVA. AS INFORMAES VINCULATIVAS SO SOLICITADAS AO DIRIGENTE MXIMO DO SERVIO, DEVENDO O PEDIDO SER ACOMPANHADO DA IDENTIFICAO DOS FACTOS COM A QUALIFICAO JURDICO-TRIBUTRIA PRETENDIDA. NESTE CASO, O PARECER EMITIDO PELA ADMINISTRAO TRIBUTRIA VINCULA A MESMA, NO PODENDO ESTA POSTERIORMENTE PROCEDER DE MODO CONTRRIO INFORMAO PRESTADA. PRINCPIO DA PARTICIPAO O PRINCPIO DA PARTICIPAO (ARTIGO 60. DA LGT) VISA GARANTIR A PARTICIPAO DOS CONTRIBUINTES NAS DECISES QUE LHE DIGAM RESPEITO, MEDIANTE O EXERCCIO DO DIREITO DE AUDIO, QUE PODE SER REQUERIDO NAS SEGUINTES SITUAES: -DIREITO DE AUDIO ANTES DA LIQUIDAO, EXCEPTO SE ESTA SE EFECTUAR COM BASE NAS DECLARAES DOS CONTRIBUINTES; -DIREITO DE AUDIO ANTES DO INDEFERIMENTO TOTAL OU PARCIAL DOS PEDIDOS, RECLAMAES, RECURSOS OU PETIES; -DIREITO DE AUDIO ANTES DA REVOGAO DE QUALQUER BENEFCIO OU ACTO ADMINISTRATIVO EM MATRIA FISCAL; -DIREITO DE AUDIO ANTES DA DECISO DE APLICAO DE MTODOS INDIRECTOS, QUANDO NO HAJA LUGAR A RELATRIO DE INSPECO; -DIREITO DE AUDIO ANTES DA CONCLUSO DO RELATRIO DA INSPECO TRIBUTRIA. ATRAVS DO DIREITO DE AUDIO QUE SE CONSAGRA A APLICAO PRTICA DO PRINCPIO DO CONTRADITRIO, PODENDO ASSIM O CONTRIBUINTE FAZER VALER O RESPEITO PELOS SEUS DIREITOS. MAS OS DIREITOS DOS CONTRIBUINTES NO FICAM POR AQUI. NA ESTRITA REFERNCIA AO PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA PROTECO JURDICA, OS CIDADOS PODEM APRESENTAR JUNTO DA ADMINISTRAO FISCAL RECLAMAES OFICIOSAS, RECURSOS HIERRQUICOS E, EM LTIMA ANLISE, IMPUGNAES JUDICIAIS JUNTO DOS TRIBUNAIS FISCAIS E ADMINISTRATIVOS. ULTIMAMENTE TEMOS ASSISTIDO A UMA POLTICA AGRESSIVA DA ADMINISTRAO FISCAL ASSENTE NA REDUO DOS DIREITOS DOS CONTRIBUINTES. AOS TCNICOS

OFICIAS DE CONTAS, ENQUANTO ESPECIALISTAS E PARCEIROS DAS EMPRESAS COMPETE A DEFESA INTRANSIGENTE DOS DIREITOS DOS SEUS CLIENTES, S POSSVEL COM UM CONHECIMENTO APROFUNDADO DOS PRINCPIOS E GARANTIAS PREVISTAS EM SEDE DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO. EM LTIMA ANLISE, EM VIRTUDE DA SUA PROXIMIDADE COM O MUNDO EMPRESARIAL, OS TCNICOS OFICIAS DE CONTAS ACTUAM ENQUANTO PRIMEIRA BARREIRA DE DEFESA DO ESTADO DE DIREITO, NO MBITO DAS GARANTIAS DOS CIDADOS NA SUA RELAO COM A ADMINISTRAO FISCAL. (TEXTO RECEBIDO PELA CTOC EM OUTUBRO DE 2007) BIBLIOGRAFIA DISPONVEL PARA CONSULTA NO SITE DA CTOC (WWW.CTOC.PT).

APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO E NO ESPAO 25. Vigncia das normas fiscais Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos, as de incidncia, tm a fora vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual de cobrana de receitas, que se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto a outros aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas fiscais quanto sua vigncia e quanto respectivavacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os prazos estabelecidos no art. 2 da Lei 6/83, quando o legislador no tenha fixado outros especialmente. Tambm quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se verifica nos termos comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas normas tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de condies que deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fiscal a suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precipitaes do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo meio social respectivo. 26. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos genricos ou especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma aplicvel. Se todas as situaes a todas as relaes que correspondem previso de comando normativo, ou se somente quelas que se consubstanciam j durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hiptese, a norma estar a ser aplicada retroactivamente quanto quelas situaes, quelas relaes constitudas antes da sua entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no retroactividade. Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel um princpio de segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos aplicveis devero ser aqueles com os quais os seus

destinatrios podiam razoavelmente contar, tendo em face deles estabelecido os seus planos e realizados as suas opes. Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever aplicar-se s relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro modo, todas as razoveis expectativas sobre as consequncias das opes dos membros de uma sociedade seriam fundadas. Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra da no retroactividade das normas civis (art. 12 CC). Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de fundamento tese de que no so susceptveis de aplicao retroactiva das normas fiscais respeitantes s matrias contempladas pelo art. 103/2/3 CRP. Mais frouxa parece ser a argumentao baseada num princpio de igualdade tributria ou nas regras fundamentais do Estado de Direito, demasiado fugidias em muitos aspectos para serem utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no tempo. Tambm no parece consistente fazer duvidar um princpio geral de no retroactividade das normas desfavorveis aos cidados da legalidade democrtica e da submisso do Estado lei constitucional (art. 3 CRP). 27. Territorialidade das normas fiscais Da territorialidade do imposto resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao das normas fiscais. Estas, em princpio, s se aplicam no territrio do Estado de que dimanam, ou mesmo apenas num espao delimitado desse territrio, quando, pela extenso e diversidade de caractersticas das parcelas de um Estado, os regimes tributrios se aplicam apenas a um dos espaos. 28. Relao jurdica de imposto: sua natureza Os caracteres essenciais da relao tributria ou relao de imposto: vinculo jurdico obrigacional ou creditcio, constitudo comum fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas anteriores nem criar novos vnculos legais. A relao jurdico-fiscal pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. Nem se trata de uma particularidade do Direito Fiscal que possa interpretar-se como correspondendo quela conhecida orientao que visa aproximar esse ramo jurdico do Direito Civil. 29. As relaes tributrias acessrias Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institucional do Direito Tributrio aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defesa de interesses fiscais no mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso, considerar as dvidas que razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para mais, as legislaes fiscais tm, por vezes, adoptado terminologia, e at metodologia, que tornam inaceitvel o desconhecimento puro e simples do problema. Parece teoricamente possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na obrigao de imposto, ou separ-los desta, ou incluir to-

somente aqueles deveres de que tambm sujeito o contribuinte, o devedor da prestao tributria. A questo dever ser resolvida na base do conceito de obrigao tributria. E, assim, onde se reconhece um vnculo obrigacional constitudo com o fim de realizar uma certa receita pblica e do qual no nasce qualquer dever para o sujeito activo, no se estar tambm em presena de uma obrigao tributria. Poder duvidar-se se o dever de prestar declaraes ter natureza obrigacional, e se se destina, directamente ao menos a criar uma receita pblica. Mas, sendo mesmo o seu fim ltimo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de uma relao de imposto, aquele dever, como poder correspondente, integrar-se numa relao tributria acessria, ou subsidiria que, depende da relao principal, perde autonomia. A obrigao fiscal, obrigao tributria ou obrigao de impostos uma relao jurdica e constitui mesmo a relao jurdico-tributria ou jurdicofiscal por excelncia. Nela podero incluir-se os vnculos tributrios acessrios quando se verifique coincidncia de sujeitos; mas j parece inconveniente nela integrar tais vnculos quando sejam diversos os sujeitos. No faz sentido uma relao jurdica incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas repartidos por sujeitos aos quais corresponderiam posies de natureza muito varivel tambm.

A proibio da retroactividade fiscal

Mas tambm podemos estar perante um caso em que o facto tributrio tenha ocorrido ao

abrigo da lei antiga, mas os seus efeitos, designadamente os relativos liquidao e pagamento, ainda no estejam totalmente esgotados, verificando-se estes j ao abrigo da lei nova. E, por fim, podemos considerar um terceiro caso - que aquele que est em causa no caso prtico e que esteve em causa nos acrdos - em que o facto tributrio que a lei nova pretende regular na sua totalidade no ocorreu totalmente ao abrigo da lei antiga, antes se continua formando na vigncia da lei nova. Estes dois ltimos casos podem ser qualificados como retroactividade inautntica ou imprpria, ainda que h autores que defendem que o terceiro caso j no se integra em qualquer tipo de retroactividade, mas sim numa ideia de retrospectividade (cfr. Amrico Fernando
Brs Carlos, Impostos, p. 145 e segs.; Nuno S Gomes, Manual de Direito Fiscal, Vol. II, Lisboa, 1996, p. 419 e 420). Considerando estes diferentes graus, o TC, seguindo a doutrina maioritria, concluiu que o mbito de aplicao do artigo 103., n. 3, CRP abrange somente a retroactividade autntica e no a imprpria ou inautntica. Ser esse o tipo de retroactividade em causa no nosso caso prtico? Encontramo-nos perante um imposto peridico onde o facto tributrio de formao sucessiva, sendo que o facto gerador do imposto se determina em relao do fim do perodo de tributao (coincidente, em regra, com o ano civil) artigo 8., n. 9 do CIRC. Consequentemente, o caso da criao de um novo escalo de imposto (ou, como sucedeu tambm no caso em anlise no Ac. 399/2010, o aumento dos valores das taxas dos diversos escales), antes daquele facto ocorrer, constitui um caso de retroactividade inautntica ou imprpria, ainda que sejam abrangidos por esse aumento os rendimentos auferidos antes da sua entrada em vigor. O mesmo juzo foi Este caso prtico baseia-se nos acrdos n.s 399/2010 e 18/2011 do Tribunal Constitucional.

Ambas as decises equacionaram o problema da retroactividade das normas sindicandas, as quais apresentam alguma similitude com as normas equacionadas academicamente no caso prtico. Vejamos o que se disse sobre o assunto e como devemos equacionar o problema da retroactividade no direito fiscal.

Em primeiro lugar, importa delimitar o conceito de retroactividade fiscal constante do artigo 103., n. 3, da CRP, onde se dispe que ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nos termos da lei.

A proibio de impostos de natureza retroactiva apenas foi expressamente introduzida pela RC de 97 (sendo um dos trs nicos casos em que a retroactividade normativa se encontra constitucionalmente excluda. v., artigo 18., n. 3, e 29., n. 1 e 4).
No entanto, o princpio da no retroactividade da lei fiscal desfavorvel j decorria do princpio da proteco de confiana e da ideia de Estado de Direito, nos termos do artigo 2. da CRP (Cfr. Gomes Canotilho e Vital Moreira, Constituio da Repblica Portuguesa Anotada, Vol. I, Coimbra, 2007, p. 1092 e ss). De acordo, com o TC,

deveria considerar-se constitucionalmente vedado uma retroactividade que fosse arbitrria e opressiva e que violasse de forma intolervel a segurana jurdica e a confiana que as pessoas tm obrigao (e tambm o direito) de depositar na ordem jurdica que as rege, sendo que, por outro lado, A retroactividade tributria ter o beneplcito constitucional se a confiana dos destinatrios da norma for materialmente injustificada ou se ocorrerem razes de interesse geral que a reclamem e o encargo para o contribuinte no se mostrar desproporcionado.
Actualmente, existe, como se disse, uma proibio expressa de retroactividade! Mas com que sentido ou contedo? Esta questo coloca-se porque podemos distinguir vrios tipos ou graus de retroactividade: Assim, podemos estar perante um caso em que o facto tributrio que a lei nova pretende regular j tenha produzido todos os seus efeitos ao abrigo da lei antiga: caso em que a doutrina coincide em considerar como retroactividade autntica ou prpria;
feito pelo TC quanto hiptese de aumento das taxas de tributao autnoma em sede de IRC. No entanto, neste caso, a deciso do Tribunal Constitucional deveras discutvel, pelos motivos que constam da declarao de voto aposta nessa deciso, com a qual concordamos, e que no considera as despesas tributadas autonomamente como factos tributrios de formao sucessiva, mas como realidades distintas e autnomas em face da tributao do rendimento que ocorre em IRC: neste caso, contrariamente ao decidido a aplicao retroactiva da norma a factos ocorridos antes da sua entrada em vigor, afigurar-se-ia inconstitucional. Ora, nos casos de retroactividade imprpria, no existindo proibio constitucional expressa, torna-se ainda apurar se essa retroactividade compatvel com o princpio da proteco da confiana, decorrente do princpio da segurana jurdica (que, por sua vez, constitui um pilar fundamental do Estado de direito). De acordo com a jurisprudncia do TC, essa ponderao passa pelo seguinte: De acordo com a jurisprudncia sobre o princpio da segurana jurdica na vertente material da confiana, para que esta ltima seja tutelada necessrio que se reunam dois pressupostos essenciais: a) a afectao de expectativas,em sentido desfavorvel,ser inadmissvel,quando constitua uma mutao da ordem jurdica com que, razoavelmente, os destinatrios das normas dela constantes no possam contar; e ainda b) quando no for ditada pela necessidade de salvaguardar direitos ou interesses constitucionalmente protegidos que devam considerar-se prevalecentes (deve recorrer-se, aqui, ao princpio da proporcionalidade, explicitamente consagrado, a propsito dos direitos, liberdades e garantias, no n.o 2 do artigo 18.o da Constituio). Os dois critrios enunciados (e que so igualmente expressos noutra jurisprudncia do Tribunal) so, no fundo, reconduzveis a quatro diferentes requisitos ou testes. Para que para haja lugar tutela jurdico-constitucional da confiana necessrio, em primeiro lugar, que o Estado (mormente o legislador) tenha encetado comportamentos capazes de gerar nos privados expectativas de continuidade; depois, devem tais expectativas ser legtimas, justificadas e fundadas em boas razes; em terceiro lugar, devem os privados ter feito planos de vida tendo em conta a perspectiva de continuidade do comportamento estadual; por ltimo, ainda necessrio que no ocorram razes de interesse pblico que justifiquem, em ponderao, a no continuidade do comportamento que gerou a situao de expectativa. Este princpio postula, pois, uma ideia de proteco da confiana dos cidados e da comunidade na estabilidade da ordem jurdica e na constncia da actuao do Estado. Todavia, a confiana, aqui, no uma confiana qualquer: se ela no reunir os quatro requisitos que acima ficaram formulados a Constituio no lhe atribui proteco. Procurando projectar esta doutrina no caso prtico, diremos que face actual conjuntura econmica particularmente grave, ao aumento da carga fiscal em variados impostos, e imperiosa necessidade do Estado combater o deficit e obter receitas fiscais, num contexto em que se torna inclusivamente necessrio recorrer a auxlio externo, afigura-se que no existir, ou no ser digna de tutela, uma expectativa no no agravamento das taxas de IRC. Por outro lado, ser esse agravamento particularmente gravoso ou excessivamente oneroso para os contribuintes, devendo por isso ceder face ao teste da proporcionalidade? Est em causa um aumento de 5%. claro que numa relao proporcional com a taxa mxima anterior (de 25%), o aumento ainda significativo, no entanto, no se cr que seja um aumento abusivo, at porque aumentaria a progressividade do IRC, aplicando-se aos lucros mais baixos uma taxa mais reduzida. ____

Princpio da legalidade fiscal Tipicidade

24/03/11 15:17 Filed in: DF1 | DF2

Princpio da legalidade fiscal vertente material: O princpio da tipicidade

O princpio da legalidade fiscal no se esgota na exigncia de lei formal ao nvel da criao dos impostos. Como se referiu, alm dessa dimenso, reconhece-se tambm ao Princpio da Legalidade Fiscal um outro sub-princpio: o da reserva material ou conteudstica da lei que implica a determinabilidade das normas fiscais: ou seja, que a regulamentao dos impostos e dos seus elementos essenciais seja to completa quanto possvel. A construo legislativa deve assegurar aos interessados uma suficiente densificao que sirva de critrio

orientador actividade administrativa e dos prprios tribunais quando chamados a controlar a actividade da administrao
No basta que a lei estabelea apenas os princpios ou as bases da criao dos impostos de forma mais ou menos genrica... A ideia a de que a lei deve estabelecer com preciso a respectiva disciplina dos impostos.

Nestes casos, a lei deve conter no apenas o fundamento da conduta da Administrao, mas tambm o critrio de deciso do rgo que procede sua aplicao.
Em sentido puro, este princpio implicaria uma ideia de tipificidade fechada onde todas as situaes estivessem minuciosamente descritas nas normas: Nestes termos, a determinabilidade das normas fiscais permitiriam s por si a calculabilidade dos encargos dos contribuintes. No entanto, no podemos absolutizar essa ideia, sob pena de sacrificarmos a justia e a igualdade na tributao a uma lgica de segurana estritamente tipolgica. Por isso, hoje reconhece-se no s a possibilidade de utilizao legislativa de conceitos indeterminados, como tambm, em casos limitados, a existncia de poderes administrativos discricionrios em matria fiscal. Em que medida?

Ao dizermos que no podemos absolutizar o princpio da tipicidade, temos presente a ideia de que o mesmo deve relacionar-se com o princpio da praticabilidade, o qual exige que a regulamentao fiscal no desemboque em solues impossveis de concretizar, porque permitiriam, por exemplo, uma generalizada evaso fiscal. A ideia a de que as normas fiscais devem ter a

plasticidade

suficiente para se

adequarem

evolutivamente realidade,
impostos.

evitando formas de evaso por contorno dos elementos de incidncia dos

Por isso, quer a mobilizao de conceitos indeterminados, quer a existncia de margens de discricionariedade se reconhecem hoje compatveis com o princpio da tipicidade, deixando nas mos da administrao uma margem de livre apreciao, sendo que, como diz o TC (ac. 765/95), o recurso a tais instrumentos tipolgicos s ser de considerar inadmissvel quando possa concluir-se que, por seu intermdio, se coloque nas mos da administrao um poder arbitrrio ou de concretizao.

Para resolvermos este caso prtico devemos comear por identificar a natureza dos tributos em causa. Como j dissemos, podemos referir entre ns uma diviso dicotmica dos tributos: impostos e taxas. E essa distino muito importante porque o regime jurdico-constitucional bastante diferente: .para os impostos, vale o princpio da legalidade fiscal (da sua dupla dimenso: reserva de lei formal e pr. da tipicidade); .para as taxas, apenas o regime geral das taxas est sujeita reserva de lei (artigo 165., n. 1, alnea i), da CRP). Aparentemente, essa viso bipartida entre impostos e taxas parece desmentida pelo Constituio, que refere a figura das contribuies financeiras (tambm no artigo 165., n. 1, alnea i), e pelo artigo 4., n. 3, da LGT, que fala das contribuies especiais. Haver aqui alguma contradio? Referiu-se uma diviso dicotmica - impostos vs taxas -, mas, pelos vistos, tambm h outras figuras, como as contribuies. Em que ficamos?

Depois de compreendermos o que so umas e outras (as contribuies financeiras e as contribuies especiais), conseguimos responder facilmente!!! E iremos chegar concluso de que a existncia destas figuras no implica o afastamento da diviso dicotmica dos tributos!!! Vejamos:

Contribuies Financeiras: O que so? Qual o seu regime? Qual a sua marca de contraste para as taxas e
para os impostos? As contribuies financeiras so uma contrapartida do servio prestado por uma entidade pblica a favor de um crculo ou categoria de pessoas, que beneficiam colectivamente da actividade daquela. Acabam por ser, no fundo, taxas colectivas, assim se distinguindo da noo clssica das taxas (onde a sua contrapartida especfica, individualizada e concreta). Mas tambm se distinguem dos impostos! Porqu? Porque nas contribuies financeiras existe sempre uma contrapartida ou uma contraprestao, sendo por isso tributos bilaterais! Sendo um pouco mais rigorosos, podemos dizer que nas contribuies financeiras h a partilha de uma contraprestao de natureza grupal porque a contraprestao feita em favor de um grupo de sujeitos que beneficiam globalmente da actividade pblica que lhes dirigida. Para percebermos melhor, vejamos um exemplo: O Decreto-Lei n. 103/2006 aprovou o regime das taxas da ERC - Entidade reguladora para a comunicao social entre as quais se considera devida por todas as entidades que prossigam, sob jurisdio do Estado Portugus, actividades de comunicao social (...) uma taxa de regulao e superviso. Essas taxas foram qualificadas pelos Tribunais (na sua maioria) como contribuies financeiras! Consequncias? No tinha de ser criada por Lei ou Decreto-Lei autorizado, porque o artigo 165., n. 1, alnea i), da CRP, apenas sujeita reserva da AR o regime geral das contribuies financeiras. Mas aqui colocou-se uma outra questo: Esse regime geral das contribuies financeiras no existia (nem existe ainda)... Ento, como que se decidiu? Na falta de um regime geral fixado por lei parlamentar, o TC apurou se a Lei que criou a ERC (Lei n. 53/2005) continha os princpios gerais a ter em conta na criao dessa contribuio, tendo respondido que essa fixao de critrios e limites gerais tinha sido feita por aquela Lei e concluiu pela inexistncia de inconstitucionalidade - vejam o Acrdo n. 315/2009 do TC , especialmente a parte da fundamentao do acrdo).
[Para ir mais longe... podem ler o Acrdo n. 361/2009 do TC, onde se refere um Parecer do Prof. Casalta Nabais sobre o assunto a concluir que a Taxa de superviso e regulao da ERC, falha o teste da bilateralidade, devendo ser considerada um tributo unilateral, submetendo-se, consequentemente, ao regime dos impostos]

Como podemos ver, o regime jurdico-constitucional das contribuies financeiras coincide com o das taxas ao nvel da reserva da AR: em ambos os casos apenas deve constar de Lei ou DL autorizado o respectivo regime geral. Para ter uma ideia do que constitui esse regime geral, pode consultar o Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais

E
As

as
contribuies

contribuies
especiais encontram-se

especiais?
referidas no artigo

O
4., n.

que
3, da

so?
LGT.

Nas contribuies especiais distinguem-se vulgarmente as contribuies de melhoria e as contribuies por maiores despesas. As contribuies de melhoria so devidas nos casos onde o exerccio de uma actividade administrativa acaba por aumentar a capacidade contributiva de um sujeito em razo de benefcios ou aumentos de valor que aquele actividade administrativa proporciona aos particulares. Exemplo: a contribuio criada pelo Decreto-Lei n. 54/95, incidente sobre o aumento de valor dos prdios como consequncia da realizao da EXPO-98. Neste caso, podemos dizer que a actividade pblica provocou um aumento da capacidade contributiva dos proprietrios dos prdios abrangidos pela contribuio, resultante do aumento do seu valor, como resultado do evento e dos investimentos pblicos associados ao mesmo. As contribuies por maiores despesas so prestaes devidas pelos particulares quando esteja em causa uma actividade destes que provoque uma maior despesa das autoridades pblicas. Exemplo: Encargo de compensao por deficincia de estacionamento. Esta questo foi j colocada na prtica. Podem ver, por exemplo, o Acrdo n. 236/94 do TC. Qual era a questo? O Regulamento do Plano Geral de Urbanizao de Lisboa, aprovado por portaria, continha uma norma (artigo 12.) na qual se admitia que, mediante o pagamento de uma quantia, os construtores podiam ficar dispensados da obrigatoriedade de considerarem uma rea til para estacionamento (O regulamento dizia que: Em todas as zonas dever ser considerada uma rea para estacionamento equivalente a 12,5 m2 de rea til de estacionamento por fogo, mas depois admitia que o construtor poder ser dispensado do seu cumprimento, mediante pagamento de uma quantia...). Ora, perante este caso, entendeu-se que o encargo de compensao no se configura como uma taxa (...) Efectivamente, se a ausncia de uma rea de estacionamento prpria vai conduzir a uma maior utilizao das reas de estacionamento pblico, a verdade que o pagamento do encargo de compensao no confere o direito utilizao individualizada de um lugar de estacionamento pblico, logo, no estamos perante a existncia de uma taxa. Por outro lado, a ausncia de reas de parqueamento privado, acaba por originar um acrscimo de despesas para o Municpio que se v obrigado a aumentar as reas de estacionamento pblico, tendo com isso as despesas inerentes sua criao e manuteno.

Entendeu-se, face a isto, que se estava perante uma contribuio para maior despesa e concluiu-se que esta contribuio especial tinha um tratamento semelhante quele que exigido aos prprios impostos, e consequentemente, no podia ser criado por portaria...
No plano da unilateralidade, a figura da contribuio especial tambm habitualmente equiparada ao imposto para efeito de sujeio ao respectivo regime constitucional nomeadamente reserva de lei fiscal , mas distingue-se do imposto porque tem como fundamentos, ou um benefcio individualizado reflexamente resultante da actuao de um sujeito pblico, ou a necessidade de compensar o sujeito pblico pelo uso anormal dos bens ou servios pblicos por parte de certos sujeitos, os quais oneram mais gravemente as finanas do Estado ou deterioram bens pblicos () , pois, uma situao geral, individualizvel e anormal, que justifica a imposio de uma prestao tributria. A situao individual ocasional e indirecta no intencional e directamente conexa com os fins da actividade estadual que lhe d origem(vide SOUSA FRANCO, ob. cit., pgs. 61-63, CASALTA NABAIS, em Direito fiscal pg. 27-30, da 3 ed., da Almedina, e o acrdo do Tribunal Constitucional n. 277/86, no Dirio da Repblica, II Srie, de 17-12-1986).

Mais tarde, com a entrada em vigor da LGT, o entendimento de que as contribuies especiais so impostos encontra-se agora expressamente referido no artigo 4., n. 3, da LGT.

Vista a figura das contribuies, podemos agora perguntar: No primeiro exemplo prtico, est em causa que tributo?
A ideia era referirmo-nos a uma contribuio especial, decerto. E dentro destas, estava em causa uma contribuio de melhoria. Que consequncias advm da? Ora, quer as contribuies de melhoria, quer as contribuies por maiores despesas so consideradas impostos. Logo esto sujeitas ao regime destes e aos limites que a Constituio lhes levanta. Vejamos agora esses Limites!!!
Limites de carcter formal e limites de mbito material. Limites que nos respondem s questes quem, como e quando pode tributar: limites formais - Princpio da legalidade fiscal; princpio da segurana jurdica; princpio da proibio do referendo fiscal) ou s questes de saber o que e quanto tributar (limites materiais - Princpio da igualdade, princpio da capacidade contributiva, da no discriminao da famlia, do respeito pelos direitos fundamentais).

princpio

da

legalidade

fiscal

Na raz do princpio est uma ideia de autotributao, autoimposio ou autoconsentimento dos impostos. Ou seja: a ideia de que os impostos tm de ser consentidos pelos contribuintes. Uma ideia que remonta Magna Charta (artigo XII: no scutage or aid shall be imposed on our kingdom unless by the common counsel of our kingdom e que se expressa no conhecido No taxation without representation, o qual se concretiza hoje, entre ns: .na votao anual da cobrana dos impostos em sede de aprovao do oramento de estado no parlamento; .na exigncia de que os impostos devem ser criados e disciplinados nos seus elementos essenciais atravs de lei parlamentar. Este princpio pode, ento, ser reconduzido ao princpio democrtico e desempenha uma importante funo de garantia pois como se refere no artigo 103., n. 3, da CRP ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da Constituio, e cuja liquidao e cobrana no se faam nas formas prescritas na lei - o que constitui um autntico direito de resistncia (e como tal um direito, liberdade e garantia) dos contribuintes. Mas em que que se traduz, ento este princpio e onde que o mesmo se encontra previsto? Este princpio encontra-se previsto no artigo 165., n. 1, alnea i), e no artigo 103., n. 2, da CRP. Do primeiro resulta que da competncia da AR a criao de impostos (...). Por seu turno, do artigo 103., n. 2, consta que os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Conjugando estes dois artigos, Gomes Canotilho e Vital Moreira, referem que apesar do artigo 165, n. 1, quanto reserva da Assembleia da Repblica, falar apenas em criao de impostos, deve entender-se que nessa expresso esto abrangidos todos os elementos essenciais dos impostos referidos no n. 2 do artigo 103..

Questo: Decorre desse regime que o Governo no pode legislar em sede de criao de impostos e na disciplina dos seus elementos
essenciais? Se repararmos no facto de que muitos dos cdigos e leis fiscais constam de Decretos-Leis... a incluindo a prpria Lei Geral Tributria, a resposta adivinha-se! Estamos perante uma matria que integra a reserva relativa da competncia da Assembleia da Repblica, ou seja, o Governo pode legislar desde que autorizado pela AR. Note-se que uma lei de autorizao no deve constituir um cheque em branco: pois as leis de autorizao devem definir o objecto, o sentido, a extenso e a durao da autorizao (artigo 165., n. 2, CRP). Mas Podemos olhemos para o princpio mais duas em pormenor... dimenses:

reconhecer-lhe

Princpio da reserva de lei formal:

(disciplinando-os por lei ou

implica a forosa interveno do parlamento na criao dos impostos autorizando o governo a faz-lo);

Princpio da reserva material ou conteudstica de lei (Princpio da tipicidade):

exige uma especial densidade normativa, ou seja, que os diplomas contenham uma disciplina to completa quanto possvel dos impostos. A propsito deste princpio da tipicidade, houve mesmo alguns autores que sustentaram que a prpria lei devia ser to determinada ao ponto de possibilitar ao contribuinte o clculo antecipado do imposto. Mais: chegou a defender-se que a tipicidade no Direito Fiscal seria mais fechada ainda do que no Direito Penal, onde existiria uma maior subjectividade na determinao da culpa e da pena do agente. Foi a posio de Alberto Xavier, na esteira de algumas decises do Tribunal Constitucional Federal Alemo. ...Dissemos que o PLF valia no s para a criao dos impostos, como tambm para a disciplina dos seus elementos essenciais . Mas quais so os elementos essenciais dos impostos: Esto referidos no artigo 103., n. 2: a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Incidncia objectiva: a situao de facto que d origem ao imposto - facto gerador ou facto tributrio - tratada de forma material, temporal, quantitativa e espacial, no que diz respeito definio da matria tributvel. Incidncia subjectiva: a definio dos sujeitos activos e passivos (contribuinte, responsveis e substitutos) Taxa do imposto: a percentagem que se aplica matria tributvel para a determinao do montante de imposto devido; Benefcios fiscais: que determinam a reduo ou iseno do imposto por motivos de ordem econmico-social. Garantias dos contribuintes. Quanto s garantias dos contribuintes: importa notar entraro aqui aquelas garantias que no sejam de qualificar como autnticos direitos, liberdades e garantias (que gozam, como se sabe, para alm da previso no artigo 165., n. 1, al. b), da CRP, de um regime especfico). Por exemplo, o direito de acesso aos tribunais fiscais deve configurar-se como um direito, liberdade e garantia. ...Mas podemos referir outros especficos dos contribuintes: o direito prescrio e caducidade, o direito de participao no procedimento, o direito notificao e fundamentao dos actos, etc... Todos estes exemplos reconduzem-se ao art. 165., n. 1, alnea i) conjugado com o artigo 103., n. 2, da CRP. Nota: Dentro desse mbito essencial dos impostos a reserva vale tanto para a criao ou aumento dos impostos, como para a sua extino ou diminuio. Ou seja: a reserva de competncia da AR no pode ser interpretada restritivamente!!! No entanto, quanto s garantias, Casalta Nabais entende que a reserva s exigida se forem objecto de restrio ou condicionamento. Fora deste princpio ficam as matrias relativas liquidao e cobrana dos impostos que so de competncia concorrente da AR e do Governo e que se encontram subordinadas ao princpio geral da legalidade da administrao. Relativamente a estas matrias coloca-se uma questo: em funo do disposto no artigo 103., n. 3, cuja liquidao e cobrana no seja feita nos termos da lei..., existe uma reserva de acto legislativo? Ou essas matrias podem ser disciplinadas por actos normativos como os regulamentos? Se considerarmos o disposto no artigo 8. da LGT, afigura-se que quer a liquidao quer a cobrana dos impostos deve ser disciplinada por acto legislativo e no simplesmente normativo. Projectando estas consideraes para responder ao caso prtico: O Governo no tinha competncia para introduzir as referidas alteraes. Vejamos porqu: O primeiro caso, evidente, estamos perante a criao de um imposto! Logo, seria necessria a interveno da AR: o Governo apenas poderia legislar se para tal fosse autorizado. No segundo caso, ainda que seja tambm evidente, temos de fazer uma preciso para dizer que o PLF no obsta a que as taxas sejam regulamentarmente definidas dentro de um limite mnimo e mximo estabelecido por lei (acrdo 70/2004). No entanto, a estipulao desse regime deve estar prevista na Lei ou por DL autorizado. o que sucede actualmente, por exemplo, como o ISP e como o IMI! IMPORTANTE: Sobre este ponto ver o Acrdo TC n. 70/2004, especialmente o ponto 7.3. do Acrdo! No terceiro caso, parece que estamos perante a regulamentao de um procedimento de cobrana. Todavia, na parte em que est em causa uma alterao das regras relativas prescrio, estamos perante matria relativa s garantias dos contribuintes... A soluo do TC (ac.280/2010) foi no sentido da no inconstitucionalidade. No entanto, pessoalmente, subscrevo a posio expressa por Vtor Gomes na sua declarao de voto. Este assunto ser ainda desenvolvido nas aulas! IMPORTANTE: consulte e imprima o Acrdo 280/2010 (especialmente, ponto 2 e ss. e a declarao de voto do Cons. Vtor Gomes)

O poder tributrio no ilimitado. Tem limites. Limites de carcter formal e limites de mbito material. Limites que nos respondem s questes quem, como e quando pode tributar: limites formais - Princpio da legalidade fiscal; princpio da segurana jurdica; princpio da proibio do referendo fiscal) ou s questes de saber o que e quanto tributar (limites materiais - Princpio da igualdade, princpio da capacidade contributiva, da no discriminao da famlia, do respeito pelos direitos fundamentais). Na raz do princpio est uma ideia de autotributao, autoimposio ou autoconsentimento dos impostos. Ou seja: a ideia de que os impostos tm de ser consentidos pelos contribuintes. Uma ideia que remonta Magna Charta (artigo XII: no scutage or aid shall be imposed on our kingdom unless by the common counsel of our kingdom e que se expressa no conhecido No taxation without representation, o qual se concretiza hoje, entre ns: .na votao anual da cobrana dos impostos em sede de aprovao do oramento de estado no parlamento; .na exigncia de que os impostos devem ser criados e disciplinados nos seus

elementos

essenciais

atravs

de

lei

parlamentar.

Este princpio pode, ento, ser reconduzido ao princpio democrtico e desempenha uma importante funo de garantia pois como se refere no artigo 103., n. 3, da CRP ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da Constituio, e cuja liquidao e cobrana no se faam nas formas prescritas na lei - o que constitui um autntico direito de resistncia (e como tal um direito, liberdade e garantia) dos contribuintes. Mas em que que se traduz, ento este princpio e onde que o mesmo se encontra previsto? Este princpio encontra-se previsto no artigo 165., n. 1, alnea i), e no artigo 103., n. 2, da CRP. Do primeiro resulta que da competncia da AR a criao de impostos (...). Por seu turno, do artigo 103., n. 2, consta que os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Conjugando estes dois artigos, Gomes Canotilho e Vital Moreira, referem que apesar do artigo 165, n. 1, quanto reserva da Assembleia da Repblica, falar apenas em criao de impostos, deve entender-se que nessa expresso esto abrangidos todos os elementos essenciais dos impostos referidos no n. 2 do artigo 103.. Decorre desse regime que o Governo no pode legislar em sede de criao de impostos e na disciplina dos seus elementos essenciais? Se repararmos no facto de que muitos dos cdigos e leis fiscais constam de DecretosLeis... a incluindo a prpria Lei Geral Tributria, a resposta adivinha-se! Estamos perante uma matria que integra a reserva relativa da competncia da Assembleia da Repblica, ou seja, o Governo pode legislar desde que autorizado pela AR. Note-se que uma lei de autorizao no deve constituir um cheque em branco: pois as leis de autorizao devem definir o objecto, o sentido, a extenso e a durao da autorizao (artigo 165., n. 2, CRP).
Questo:

Mas

olhemos

para

princpio

mais

em

pormenor...

Podemos reconhecer-lhe duas dimenses: Princpio da reserva de lei formal: implica a forosa interveno do parlamento na criao dos impostos (disciplinando-os por lei ou autorizando o governo a faz-lo); Princpio da reserva material ou conteudstica de lei (Princpio da tipicidade): exige uma especial densidade normativa, ou seja, que os diplomas contenham uma disciplina to completa quanto possvel dos impostos. A propsito deste princpio da tipicidade, houve mesmo alguns autores que sustentaram que a prpria lei devia ser to determinada ao ponto de possibilitar ao contribuinte o clculo antecipado do imposto. Mais: chegou a defender-se que a tipicidade no Direito Fiscal seria mais fechada ainda do que no Direito Penal, onde existiria uma maior subjectividade na determinao da culpa e da pena do agente. Foi a posio de Alberto Xavier, na esteira de algumas decises do Tribunal Constitucional Federal Alemo. ...Dissemos que o PLF valia no s para a criao dos impostos, como tambm para a disciplina dos seus elementos essenciais

. Mas quais so os elementos essenciais dos impostos: Esto referidos no artigo 103., n. 2: a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. Incidncia objectiva: a situao de facto que d origem ao imposto - facto gerador ou facto tributrio - tratada de forma material, temporal, quantitativa e espacial, no que diz respeito definio da matria tributvel. Incidncia subjectiva: a definio dos sujeitos activos e passivos (contribuinte, responsveis e substitutos) Taxa do imposto: a percentagem que se aplica matria tributvel para a determinao do montante de imposto devido; Benefcios fiscais: que determinam a reduo ou iseno do imposto por motivos de ordem econmico-social. Garantias dos contribuintes. Quanto s garantias dos contribuintes: importa notar entraro aqui aquelas garantias que no sejam de qualificar como autnticos direitos, liberdades e garantias (que gozam, como se sabe, para alm da previso no artigo 165., n. 1, al. b), da CRP, de um regime especfico). Por exemplo, o direito de acesso aos tribunais fiscais deve configurar-se como um direito, liberdade e garantia. ...Mas podemos referir outros especficos dos contribuintes: o direito prescrio e caducidade, o direito de participao no procedimento, o direito notificao e fundamentao dos actos, etc... Todos estes exemplos reconduzem-se ao art. 165., n. 1, alnea i) conjugado com o artigo 103., n. 2, da CRP. Nota: Dentro desse mbito essencial dos impostos a reserva vale tanto para a criao ou aumento dos impostos, como para a sua extino ou diminuio. Ou seja: a reserva de competncia da AR no pode ser interpretada restritivamente!!! No entanto, quanto s garantias, Casalta Nabais entende que a reserva s exigida se forem objecto de restrio ou condicionamento. Fora deste princpio ficam as matrias relativas liquidao e cobrana dos impostos que so de competncia concorrente da AR e do Governo e que se encontram subordinadas ao princpio geral da legalidade da administrao. Relativamente a estas matrias coloca-se uma questo: em funo do disposto no artigo 103., n. 3, cuja liquidao e cobrana no seja feita nos termos da lei..., existe uma reserva de acto legislativo? Ou essas matrias podem ser disciplinadas por actos normativos como os regulamentos? Se considerarmos o disposto no artigo 8. da LGT, afigura-se que quer a liquidao quer a cobrana dos impostos deve ser disciplinada por acto legislativo e no simplesmente normativo. Projectando estas consideraes para responder ao caso prtico: O Governo no tinha competncia para introduzir as referidas alteraes. Vejamos porqu: O primeiro caso, evidente, estamos perante a criao de um imposto! Logo, seria necessria a interveno da AR: o Governo apenas poderia legislar se para tal fosse autorizado. No segundo caso, ainda que seja tambm evidente, temos de fazer uma preciso para dizer que o PLF no obsta a que as taxas sejam regulamentarmente definidas dentro de um limite mnimo e mximo estabelecido por lei (acrdo 70/2004). No entanto, a

estipulao desse regime deve estar prevista na Lei ou por DL autorizado. o que sucede actualmente, por exemplo, como o ISP e como o IMI! IMPORTANTE: Sobre este ponto ver o Acrdo TC n. 70/2004, especialmente o ponto 7.3. do Acrdo! No terceiro caso, parece que estamos perante a regulamentao de um procedimento de cobrana. Todavia, na parte em que est em causa uma alterao das regras relativas prescrio, estamos perante matria relativa s garantias dos contribuintes... A soluo do TC (ac.280/2010) foi no sentido da no inconstitucionalidade. No entanto, pessoalmente, subscrevo a posio expressa por Vtor Gomes na sua declarao de voto. Este assunto ser ainda desenvolvido nas aulas! IMPORTANTE: consulte e imprima o Acrdo 280/2010 (especialmente, ponto 2 e ss. e a declarao de voto do Cons. Vtor Gomes)

APLICACAO DA LEI FISCAL NO ESPACO

No presente caso prtico estamos perante um problema de aplicao da lei fiscal no espao. Na verdade, nas duas situaes expostas encontramos pontos de contacto com diversos ordenamentos jurdicos, sendo necessrio aferir quais so os critrios pelos quais se dever responder s questes equacionadas. O nosso ordenamento jurdico acolhe como critrio bsico de aplicao da lei no espao o critrio da territorialidade, como resulta do artigo 13., n. 1, da LGT. Da decorre que, geralmente, as normas tributrias aplicam-se aos factos tributrios ocorridos em territrio nacional. No entanto, para alm desse critrio de natureza objectiva, estabelece tambm, a partir de uma base de conexo subjectiva, que a tributao pessoal dos sujeitos residentes em territrio nacional abrange todos os seus rendimentos independentemente do lugar onde sejam obtidos (artigo 13., n. 2, da LGT). Isto significa que para alm da referncia aos tradicionais elementos de conexo objectiva (os quais relevam, por exemplo, o local de produo, o local de instalao ou de exerccio de uma actividade, o local onde os rendimentos so pagos, etc.), a nossa legislao faz tambm apelo a elementos de conexo subjectiva (ainda que diferenciados da nacionalidade), tais como a residncia ou sede dos contribuintes, no que diz respeito sua tributao pessoal. So exactamente estes dois critrios que encontramos referidos nos nossos impostos sobre o rendimento. No artigo 15. do CIRS, podemos ler que: Sendo as pessoas residentes em territrio portugus, o IRS incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. Tratando-se de no residentes, o IRS incide unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio portugus. Mutatis mutandis, idntico critrio est previsto no IRC para a tributao das pessoas colectivas, no artigo 4. do CIRC: Relativamente s pessoas colectivas (...) com sede ou direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. As pessoas colectivas (...) que no tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a IRC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos. Daqui resulta que, quanto aos residentes vale o world wide income principle, ou seja, a tributao do seu rendimento global, ainda que obtido fora do territrio nacional; e que, para os no residentes, vale o source principle, ou seja, a tributao limitada aos rendimentos obtidos em territrio nacional. E, sendo assim, perante a existncia de diferentes elementos de conexo, podem colocar-se, como bvio, problemas de dupla tributao internacional. Por exemplo, no nosso caso prtico, fazendo apelo apenas ao que se disse at agora, teramos que o cidado francs pagaria em Portugal imposto (IRS) sobre os rendimentos obtidos em Espanha (porque c residente) e pagaria em Espanha o imposto equivalente ao IRS (o IRPF) e a sociedade portuguesa pagaria IRC no apenas sobre os rendimentos que obteve em Portugal, mas tambm sobre os que auferiu no estrangeiro, apesar destes tambm terem sido tributados fora do territrio nacional. O problema da dupla tributao, neste caso, resulta da existncia de um concurso de normas tributrias aplicveis, o qual decorre do mesmo facto ser abrangido por normas de incidncia de diversos ordenamentos jurdicos. Como que esse problema se resolve? Notem que o direito fiscal internacional tem tido aqui um papel verdadeiramente fundamental, sobretudo desde que o fenmeno comeou a ser organizado sob a gide da OCDE na ptica de harmonizao dos diversificados regimes fiscais. Essa harmonizao conseguida atravs da definio de um quadro normativo modelo (Conveno Modelo OCDE) com base no qual os Estados celebram os seus acordos bilaterais para evitar a dupla tributao. E, na verdade, a maioria dos tratados celebrados nesta matria seguem os princpios e os critrios

definidos pela OCDE: so mais de 1500 tratados celebrados de acordo com a Conveno Modelo, 350 dos quais entre pases membros da OCDE. Para saber mais sobre o papel da OCDE neste domnio, clique aqui!!!! Com esse regime harmonizado, evita-se que as convenes celebradas entre os Estados e negociadas ad hoc entre si pudessem criar regimes fiscais muito dspares abrindo caminho ao forum shopping, isto , possibilidade dos agentes econmicos aproveitarem a diversidade de regimes fiscais para organizarem a sua actividade em funo desses regimes... Portugal assinou dezenas de convenes bilaterais para evitar a dupla tributao de acordo com o modelo OCDE (link). Muitas dessas convenes foram assinadas com os seus parceiros europeus, ainda que neste mbito possa dizer-se que aqueles instrumentos tendem a perder relevncia medida que avana o fenmeno da harmonizao fiscal na UE, o qual no se reduz ao campo da tributao indirecta (ao nvel, portanto, dos impostos sobre o consumo), abrangendo tambm, cada vez em maior escala, a tributao directa (NB: um exemplo dessa regulamentao crescente o bem recente projecto da comisso europeia, apresentado h menos de um ms, que, com vista a harmonizar os impostos sobre as empresas na Europa, prope a adopo de um sistema comum de clculo do imposto destinado a todas as empresas, qualquer que seja a sua dimenso (...) [mas] que ser opcional, ou seja, as empresas podem optar por esse sistema, se for vantajoso, ou permanecer no sistema nacional). Voltando s convenes para evitar a dupla tributao, uma ideia que importa reter a de que o regime convencionado pelos Estados nesses instrumentos prevalece sobre o direito interno! Outra ideia importante: sem prejuzo do disposto nessas convenes, o prprio legislador nacional estabeleceu alguns critrios para evitar a dupla tributao internacional - atente-se no regime estabelecido nos artigos 81. do CIRS e 91. do CIRC, que consagram o mtodo do crdito de imposto ou da imputao, permitindo que os residentes deduzam aqui ou o montante do imposto pago no estrangeiro (e neste caso temos uma imputao integral, que abrange a totalidade do valor que foi pago a ttulo de imposto) ou que deduzam parcialmente aquele valor na fraco do imposto nacional correspondente aos rendimentos provenientes do Estrangeiro, se este montante for menor do que o valor do imposto pago no estrangeiro. Com estes elementos, podemos j resolver as duas hipteses do nosso caso prtico: Comeando pela segunda situao: como no se sabe se existe ou no uma CDT, o problema ter de ser colocado ao nvel dos critrios do direito interno. 1.) Trata-se de uma sociedade que tem sede e direco efectiva em Portugal, logo, nos termos do 4. do CIRC, estamos perante um caso onde vo ser tributados no apenas os rendimentos obtidos em Portugal, mas tambm os rendimentos obtidos no estrangeiro; a sociedade tributada pelo seu rendimento global (world wide income principle); 2.) O artigo 91. do CIRC permite, no entanto, que sejam deduzidos ( colecta do imposto): ou o valor do imposto pago no estrangeiro ou, se for menor, o valor da fraco de IRC, calculado antes da deduo, aplicvel aos rendimentos tributados no estrangeiro. Considerando-se, para esses efeitos, esses rendimentos ilquidos dos impostos pagos no estrangeiro (artigo 68. do CIRC). Ento vejamos: a) Primeiro determinamos o valor do imposto pago no estrangeiro: 10000x50%= 5000. b) Depois, temos de apurar qual a fraco de IRC correspondente a esses rendimentos ilquidos de impostos: 10000 (rendimento) + 5000 (imposto pago) = 15000 x 25% (taxa de IRC em 2005) = 3750. Como a lei (artigo 91. do CIRC) impe que seja deduzido o menor dos montantes encontrados em a) e b), a deduo seria de 3750. Em concluso: Os rendimentos da sociedade seriam tributados no estrangeiro e em Portugal, mas a sociedade poderia deduzir colecta do imposto um valor a ttulo de crdito de imposto por dupla tributao internacional. Na primeira situao, o cidado francs residente em Portugal e trabalhador em Espanha, como vimos atrs, seria tributado em Portugal pelo rendimento global (obtido em Portugal e em Espanha), sendo que seria tambm tributado em Espanha pelos rendimentos a obtidos. Perante esta situao, poderamos convocar os critrios do CIRS relativos ao crdito de imposto... MAS, como existe uma CDT entre Portugal e Espanha, temos de indagar o que a se dispe relativamente dupla tributao. E a dispe-se que: as remuneraes auferidas de um emprego exercido num Estado contratante por um trabalhador fronteirio, isto , que tenha residncia habitual no outro Estado contratante ao qual regressa normalmente todos os dias, s podem ser tributadas nesse outro Estado (artigo 15., n. 4, da CDT Portugal-Espanha). ___ Notas: Nestes dois casos estaramos perante uma dupla tributao em que existe identidade dos sujeitos abrangidos pelas normas de incidncia de diversos ordenamentos jurdicos. Quando essa identidade existe, diz-se que estamos perante um caso de dupla tributao jurdica; quando no existe essa identidade, fala-se antes em dupla tributao econmica (por exemplo, os lucros das sociedades so tributados em sede de IRC, mas, uma vez distribudos pelos scios, so tambm tributados em IRS, como rendimentos dos scios. Para evitar ou atenuar esta situao

encontramos tambm critrios que permitem a deduo total ou parcial dos lucros j tributados: vejam o disposto nos artigos 51. CIRC e 40.-A do CIRS.

Bitributao
A bitributao um fenmeno do direito tributrio que ocorre quando dois entes tributantes cobram dois tributos sobre o mesmo fato gerador (ou fato jurdico tributrio). A constituio brasileira atual no veda expressamente a bitributao, preferindo estabelecer uma rgida discriminao de competncias tributrias. Ao contrrio, pode ser observado que o ICMS (imposto estadual) e o IPI (imposto federal) incidem, por autorizao constitucional, praticamente sobre o mesmo fato gerador. No deve ser confundida com o fenmeno do bis in idem.] Bitributao internacional Para a bitributao jurdica internacional, a doutrina exige a regra das quatro identidades. Segundo tal regra necessria a identidade do objeto, do sujeito(contribuinte), a identidade do perodo tributrio e a identidade de imposto