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INTRODUCCIN

En Venezuela, el peso de los ingresos petroleros en las finanzas pblicas fue histricamente, razn para el descuido en la estructuracin del sistema fiscal como un todo; mientras se consolidaron los mecanismos a travs de los cuales el Estado venezolano poda acceder a las ganancias de la explotacin de hidrocarburos, el sistema tributario no petrolero se hacia arcaico, innecesario y polticamente incorrecto, por tal motivo se ha visto la debilidad en la cultura tributaria de la poblacin en general. Sin embargo esta situacin se ha estado revirtiendo en los ltimos aos, al insertar a la administracin tributaria de los tres niveles de poder que conforman la Repblica, en un proceso de modernizacin de un sistema tributario armnico para la justicia social, profundizar la lucha contra la corrupcin y el fraude fiscal, y as establecer una administracin eficiente, y producir una transformacin de la conciencia ciudadana frente a las necesidades del Estado e integrase como miembro activo en la defensa de la seguridad nacional, que le esta otorgando un papel ms representativo dentro de las polticas fundamentales, para lograr el desarrollo econmico y social del pas. Pero en este proceso se han presentado diversidades en cuanto al sujeto pasivo porque le ha costado entender y tomar conciencia en cuanto a la cultura tributaria que se debe tener con respecto a los diversos impuestos, como por ejemplo el deber formal de los dos impuestos primordiales para la economa, el impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta, y a raz de esto han persistidos los ilcitos tributarios y la evasin al fisco. Ya que estos dos impuestos al valor agregado (IVA) e impuesto sobre la renta (ISLR), en la actualidad representan los tributos que mas aportes entregan al Estado Venezolano, ya que su hecho imponible determina los ingresos gravables, abarcando desde los enriquecimientos obtenidos en el pas o con los obtenidos en el exterior.

Es por ende que el presente trabajo, tiene como propsito fundamental evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado e impuestos sobre la renta de la Empresa SVEMCA, procurando determinar sus procesos administrativo-contables, con la finalidad de proporcionar informacin de los factores que ha estado contribuyendo al no cumplir correctamente con el deber formal como empresa de contribuyente especial. Es por lo antes expuesto, que se hace necesaria la evaluacin del cumplimiento de los deberes formales, la cual permite determinar responsabilidades y mejoras en la administracin existente para el apego a las normas establecidas en Materia tributaria, informando a la gerencia y empleados sobre los posibles desvos y dificultades en su control o procedimientos, permitiendo as localizar las actividades ejecutadas que han dificultado en el logro del cumplimiento de sus deberes formales en materia de impuesto al valor agregado e impuestos sobre la renta para obtener su correccin y evitar seguir siendo sancionados por el fisco. El estudio se indago en el Departamento de Administracin-Contabilidad y Tesorera y los antecedentes materia de Impuesto sobre la Renata e Impuesto al Valor Agregado en la empresa en estudio, identificando el control o procedimiento administrativo-contable relacionado con el IVA e ISLR, que desempea la empresa; determinando el nivel de cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA e ISLR dentro de la misma. Para analizar el cumplimiento de los deberes formales materia de Impuesto sobre la Renata e Impuesto al Valor Agregado fue necesario determinar la situacin actual estudiando su procedimiento administrativo-contable y conociendo sus actividades para el logro del cumplimiento. La Metodologa se enmarco en diseo de campo no experimental, se considera para la indagacin una poblacin conformada por (4) personas (Contadores y Subordinados), con datos correspondientes al ao 2009 y 2010. La investigacin se estructura en cinco captulos: el captulo I. contiene el problema, objetivos, justificacin de la investigacin, alcances, el capitulo II, presenta
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el Marco Referencial, conformado por los antecedentes de la investigacin y teoras que sustentan el estudio, en el capitulo III se describe el Marco Metodolgico, el cual comprende el tipo de investigacin, descripcin de la metodologa, as como el procedimiento realizado para conformar la investigacin, el capitulo IV Anlisis y Presentacin de los Resultados, finalmente el V con las Conclusiones y Recomendaciones y as como las referencias bibliogrficas.

CAPTULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema El impuesto al valor agregado (IVA), naci en los pases europeos y latinoamericanos ms adelantados, pero en los ltimos 15 aos comenz a aplicarse en muchsimos pases en desarrollo y en transicin. Segn un estudio reciente, este impuesto puede ser una herramienta indispensable para movilizar recursos y modernizar el sistema tributario, pero solo si se lo estructura e instrumenta bien. En el mbito de la tributacin, la trayectoria ascendente, rpida e ininterrumpida del IVA fue el cambio ms destacado de fines de siglo XX. Hace 40 aos, era prcticamente desconocido fuera de los tratados y las disquisiciones tericas. Hoy, es un componente fundamental en ms de 120 pases y capta alrededor de un cuarto de la recaudacin mundial. El IVA es un tributo a la venta de productos en todas las etapas de elaboracin. Lo que lo distingue es que permite a las empresas computar los impuestos que pagan por los insumos materiales como crditos contra los que aplican a sus propias ventas. En muchos pases, sobre todo en los que integran la Unin Europea (UE) y en algunos pases latinoamericanos como Argentina y Mxico puede consistir en una cuanta fija o en una tasa porcentual variable. En Espaa el porcentaje vara entre el 4 y 16 por ciento, dependiendo de los bienes y servicios. Los productos considerados de lujo, como la gasolina, el tabaco o las bebidas alcohlicas, suelen estar gravados al tipo mximo, mientras que se aplican ndices menores para bienes de primera necesidad, como son los alimentos, la electricidad para consumo privado, el transporte de pasajeros, los libros o los peridicos. Los tipos son muy parecidos en
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todos los pases de la Unin, pero todava no se ha conseguido una completa homogeneidad. En Venezuela es un pas cuya fuente principal histrica deriva de los ingresos petroleros, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables, por lo que es considerado un pas con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aos estos ingresos se ha hecho insuficiente para subsidiar el gasto pblico; por lo que se recurren al sistema tributario para as generar mayores ingresos. Los tributos forman parte de la economa de un pas, ya que los mismos son prestaciones de dineros que el estado exige en virtud de una ley, con la meta de cubrir el gasto pblico o los gastos que ejecute el gobierno a travs de inversiones publicas. En Venezuela hablar de tributos encierra un amplio genero donde se diferencia cuales son los de competencia del Poder nacional, estatal y municipal. Nuestra Constitucin (1999) divide los poderes y otorga a cada uno competencias especficas en materia tributaria. Se puede decir que el Poder Nacional tiene potestad de crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para generar mayores ingresos al Estado de all es que se deben establecer controles que garanticen su recaudacin de forma eficiente. De ah es que surge el (SENIAT), Sistema Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, que es un organismo encargado de verificar el cumplimiento de los Deberes Formales, as como tambin los deberes de los agentes de retencin y percepcin e imponer sanciones a que haya lugar. Por ende el SENIAT para desempear su misin ejecuta planes de fiscalizacin y verificacin de los tributos a los Sujetos Pasivos, por tanto entre los objetivos que persigue esta en determinar el grado de cumplimiento de Deberes Formales y todo lo relativo al pago del tributo. Unos de los tributos ms antiguos es el que rige la Ley de I.S.L.R y la Ley de I.V.A., el reglamento parcial de la ley I.S.L.R. e I.V.A. en materia de retencin, fijan los lineamientos legales e impositivos para los tributos.
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Debido a esto y los cambios que se han dado en la legislacin Venezolana, los contribuyentes se han visto en la necesidad de cumplir oportunamente con los deberes especificados en las leyes tributarias, porque los planes de fiscalizaciones por parte de el SENIAT se han hecho de forma masiva para aplicar los controles y el seguimiento, como va para obtener niveles de recaudacin altos y por ende mayor ingresos al Tesoro Nacional. Tambin vale la pena mencionar que el incumplimiento de estos se considera un ilcito, cuya sanciones estn especificadas en el Cdigo Orgnico Tributario. Si bien es cierto en el pas existen muchas y nuevas empresas que favorecen en el crecimiento econmico del Estado y colaboran con el gobierno a travs de los diferentes impuestos a lo que deben someterse y los cuales estn regidos por una serie de Deberes Formales establecidos en la legislacin venezolana. Entonces se puede hablar de una de ellas, la empresa Sociedad Venezolana de Electrificacin, C.A. (SVEMCA), empresa de servicios, su objetivo es prestar servicios de construccin civil, de electrificacin y montaje a sus clientes con una excelente calidad. Al respecto para conocer de modo general su situacin, se aplico una encuetas y observaciones directas, y se logro conocer que inicio su actividad econmica en el ao 1.996 y para el ao 2.001 fue nombrada por la Administracin Tributaria (SENIAT) como Sujeto Pasivo Especial y desde entonces se han presentados circunstancias pocos favorables en sus procedimientos administrativos, pero a travs de una fiscalizacin realizada por el SENIAT en el ao 2.006, detectaron en sus operaciones irregularidades en el cumplimiento de los deberes formales, esto trajo como consecuencia unas multas que fueron canceladas para el entonces. Pero para el ao 2.009 la empresa nuevamente fue fiscalizada en dos periodos, Agosto dando como resultados el incumplimientos, en los libros de Compra de los meses Abril, Junio y julio, no cumplieron, con lo establecido en el articulo 75 del
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Reglamento del I.V.A. En ese mismo ao en el mes de Diciembre fue una vez mas fiscalizada dando como resultados incumplimiento en los deberes formales de no tener Facturas Alternativas, como lo indica el Articulo 10 de la Providencia Administrativa 0257 y tambin se hallo la falta fsica de las planilla de pagos de Retencin Segunda quincena I.V.A del mes de Noviembre, al igual que la planilla de Retencin de I.S.L.R del mismo mes, esto le trajo a la empresa diferentes multas que fueron canceladas en los periodos respectivos. Luego para el ao 2010 en los tres primero meses del de ao han sido sancionados una vez mas por otros incumplimientos de los deberes formales, como por ejemplo liquidacin de multas en base a lo establecido en el articulo 113 del Cdigo Orgnico Tributario, por enterar extemporneamente los Impuestos Retenido, en estos incumplimiento del deber ser ha influido un mal uso en sus procedimientos administrativos-contables, la falta de conocimiento tributario, como tambin el sistema que manejan, porque en la mayora de los caso el no pagar a tiempo los impuesto segn calendario es debido que a la hora de recolectar la informacin, el sistema no da los resultados correctos ya que el mdulo de compra en esos casos no conecta la informacin con el modulo de deducciones de retenciones, debilidades que no han atacado oportunamente y ha dado como resultados lo antes ya mencionado. Las diferentes situaciones encontradas reflejan que SVEMCA puede verse afectada desde el punto de vista financiero al igual que operativo, sino corrige estas debilidades con respecto a los deberes tributarios, partiendo de la necesidad de dar cumplimiento en primer orden a los formales, puesto que all nace la obligacin, de no ser as traera como consecuencia seguir siendo sancionados, lo que seguir implicando grandes desembolso de dinero por parte de la empresa generando un desequilibrio en su flujo de efectivo e incluso al cierre tcnico de su actividades. El emprendimiento de acciones efectivas, consistentes y permanentes para el mejoramiento de los sistemas administrativos y tributarios, constituyen pilares
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esenciales para una eficaz y eficiente administracin, motivo por el cual deben hacerse todos los esfuerzos dirigidos hacia el logro de estos objetivos. Por lo antes mencionado, se hace necesario que SVEMCA cuente con un instrumento que le permita orientarse para el cabal cumplimiento de los deberes tributarios. Frente a esta situacin actual se delimito la presente indagacin de acuerdo a las siguientes interrogantes: Qu deberes formales debe cumplir la Empres SVEMCA en materia de impuesto al valor agregado e impuesto sobre la rentas? Cuales son los procedimientos Administrativos-Contables que persigue la empresa en material de IVA e ISLR? Qu soluciones aportara al analizar el nivel de cumplimientos de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado e impuesto sobre la rentas? Objetivos de la Investigacin Objetivo General: Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la empres SVEMCA. Objetivos Especficos: Diagnosticar la situacin actual del cumplimiento de los deberes formales en la empresa SVEMCA. Detectar los factores que contribuyan al no cumplimiento de los deberes formales.

Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA e ISLR por la Empresa SVEMCA. Justificacin de la Investigacin: Los sistemas tributarios son base importante en la poltica econmica de cualquier pas, partiendo de que toda sociedad se forma con el fin de alcanzar una meta comn, estableciendo normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la ejecucin de esta meta colectiva. Por lo antes mencionado se puede justificar que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos del estado, este principio lo establece el artculo 136 de nuestra constitucin. Para hacer efectiva esa contribucin el estado apela a los tributos, o sea a los impuestos, tasa y contribuciones especiales que ayudan con la economa del pas. En el caso del impuesto al valor agregado impuesto indirecto que gravan el consumo y el impuesto sobre la renta, impuesto directo que se aplica sobre la rentas, estos representan uno los tributos que ms recursos aportan al pas, de all a travs del rgano publico SENIAT que de carcter fiscal y recaudador, se obliga a la entidades a mantenerse solventes con el fisco y a cumplir con sus deberes tanto materiales como formales sealado en la legislacin venezolana. Como tambin surge la necesidad de analizar la forma en que la Administracin Tributaria realiza los procedimientos de fiscalizacin para el cumplimiento de sus deberes formales y como se ejerce ste mecanismo de control con el objetivo de evitar los altos ndices de ilcitos formales por parte de los contribuyentes del IVA y as aumentar la obtencin de recursos por medio de ste impuesto. Por lo tanto es fundamental el anlisis del cumplimiento de deberes formales en materia de IVA e ISLR., como herramienta preventiva ante el riesgo fiscal, considerando que estn obligados a cumplirlos tanto las personas naturales como las
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jurdicas; cabe en destacar que la empresa SVEMCA presenta algunas carencias en relacin de los deberes formales tributarios, situacin que le ha trado consecuencias de sanciones. De all que, a detallar los distintos procedimientos administrativocontable que cumple SVEMCA, analiza los deberes formales a que estn sujeta y contenidos en la legislacin venezolana para poder determinar el cumplimiento de dichos deberes, lo cual permitir determinar las debilidades para as fortalecerlas y por ende mejorar sus operaciones. El propsito de esta investigacin representa un aporte para la empresa SVEMCA, ya que ofrece acciones correctivas, a fin de asegurar la continuidad del funcionamiento de la organizacin y una alternativa para mejorar como Contribuyente Especial y el fiel cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA e ISLR. Por lo tanto est dirigido a detectar las debilidades y dificultades que puedan comprometer la oportunidad de las normas o procesos para el desenvolvimiento de la Empresa, considerando la manera con que se entreguen los resultados de la indagacin, pertinentes para que la administracin adopte las medidas que puedan corregir aquellos aspectos detectados y analice las condiciones en las que se encuentra y consecuencia que implica el incumplimiento de los deberes en materia de IVA e ISLR. Por otra parte tambin est orientado a servir de apoyo, enfatizando la importancia de los procesos administrativos y operativos establecidos en relacin con la utilizacin de los recursos existentes, hacia su eficiente manejo por parte de los diferentes departamento involucrado, especialmente el de Administracin, contabilidad y tesorera, permitindole conocer y considerar medidas adecuadas para responder a las normativas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de IVA y la Ley de ISLR, Reglamentos, Reglamentos Parciales en materia de Retenciones, Resoluciones y Providencias de ambos impuestos.

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Alcance de la Investigacin La indagacin est orientada en los procedimientos que maneja la empresa SVEMCA en el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado y de Impuesto Sobre la Renta, la misma se ubicada en la Zona Industrial Matanza de Puerto Ordaz, en un periodo de 16 semanas y una vez concluida la investigacin, los resultados que se desean obtener permitieran analizar las debilidades que se presente en el cumplimiento de deberes formales. Cabe destacar que este estudio y sus resultados pueden ser utilizados y ayudar a empresa de la misma naturaleza de la empresa SVEMCA.

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CAPITULO II MARCO REFERENCIAL

Antecedentes de la Investigacin Para el desarrollo de esta indagacin es necesario tomar en cuenta los estudios que hayan sido efectuados anteriormente y que guarden alguna vinculacin directa e indirecta con el presente trabajo especial de grado. Siendo el cumplimiento de los deberes formales objeto de estudio por parte de diversos investigadores, es oportuno sealar algunos trabajos que sirven como punto de referencia, dando lugar a lo que a continuacin se presentan: Crdenas, (2003) presento un estudio titulado Evaluacin del Cumplimiento de los Deberes Formales aplicables a los expedidos de Licores al por mayor.. Su objetivo fue el de, Evaluar el Cumplimiento de los Deberes Formales contenidos en la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por los expendedores mayoristas de licores, localizados en el Municipio Iribarren de Barquisimeto en el primer trimestre del ao 2002. Su metodologa fue descriptiva, evalundose especficamente el cumplimiento de los deberes formales que estn referidos a las operaciones de transformaciones, traslados, renovaciones y libros y documentos soportados, aplicado para ello; con una tcnica cuestionario de 20 preguntas cerradas a travs del cual se obtuvo informacin relevante para el estudio y que sirvo de base para la demostracin de los resultados obtenidos. La conclusin del estudio demostr la existencia de un amplio desconocimiento por parte de los administradores con respecto a los deberes formales que deben cumplir en los diferentes casos de estudio.
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Esta indagacin ha sido de gran importancia para la elaboracin del trabajo de investigacin, porque tuvo como finalidad realizar un enfoque sobre las causas que dan origen al incumplimiento de los deberes formales y da una serie de herramientas para combatirla estas debilidades, aplicando planes de verificacin del cumplimiento de los deberes formales por parte de los expendios de licores, proponiendo adems de una gua de instruccin para facilitar el conocimiento del deber formal. Por otro lado Medina, (2007) presento una investigacin titulada Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la Renta como factor determinante en las Contingencias tributarias. Un Caso de Estudio. Cuyo objetivo fue en, Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia Impuesto Sobre la Renta como factor determinante en las contingencias tributarias. Un caso de estudio. La metodologa empleada se dio en una investigacin descriptiva de campo con una poblacin de 5 personas utilizando un instrumento para recolectar datos a travs de entrevista estructurada, donde permiti recopilar informacin para conocer el nivel de cumplimiento de deberes formales en la entidad. Conclusin la evaluacin permiti conocer que existen debilidades que constituyen ilcitos tributarios. Presento lineamientos que ayuden al cumplimiento de los deberes formales en materia Impuesto Sobre la Renta, los cuales sirven como gua en el mismo. Guarda relacin con la investigacin, ya que en este estudio tambin se presentan debilidades porque se estn incumplimiento con los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta y de Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa.

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Bases Tericas
El Sistema Tributario Caractersticas del Sistema Tributario en Venezuela. Administracin Tributaria Cumplimientos Deberes Formales Deberes Formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario Impuesto Sobre la Renta Caractersticas del ISLR Contribuyentes del ISLR Hecho Imponible del ISLR Impuesto al Valor Agregado. Caractersticas del IVA Sujetos Pasivos Contribuyentes del IVA Hecho Imponible del IVA Personas sujetas a cumplir los deberes formales del IVA Sistema Tributario Venezolano Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema, deben estar armnicamente relacionados para obtener aquellos propsitos que justifican su existencia. Sin embargo, es tal la maraa de impuestos, tasas, contribuciones, directas e indirectas, generales, especiales, de emergencia, etc. que bien ha podido decir Wagner, que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los das.

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El artculo 316 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficaz para la recaudacin de tributos". En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. En sntesis, el Sistema Tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. Caractersticas del Sistema Tributario en Venezuela. Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el artculo 133 establece que: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos". Para hacer efectiva esa contribucin el Estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales).
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Administracin Tributaria Funciones de la Administracin Tributaria. De acuerdo con lo establecido en el Artculo. 121 del Cdigo Orgnico Tributario, las facultades, atribuciones y funciones generales de la Administracin Tributaria son: Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en el C.O.T. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este C.O.T. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. Deberes Formales

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Se definen como las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y an las autoridades de aplicacin de las normas fiscales, por delegacin de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la Administracin en el desempeo de sus cometidos. Deberes Formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario El Cdigo Orgnico Tributario, Art. 145 establece los deberes formales de la siguiente manera: "Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo. d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
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3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.) El impuesto sobre la renta, Ruiz M, (1994), expone impuesto grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Igualmente puede ser gravado lo producido por el trabajo, bajo relacin de dependencia o lo obtenido por el libre ejercicio de profesiones, (p. 8) Igualmente la Ley de I.S.L.R., en el artculo 1 dispone: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas

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no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija". La Ley de Impuesto sobre la Renta venezolano es uno de los instrumentos legales de mayor recaudacin de ingresos no petroleros por parte del Gobierno Nacional. Por esta razn, ha sido objeto de innumerables reformas significativas, con el objeto de adaptarla no slo al proceso inflacionario, que desde hace algunos aos viene afectando a la economa del pas, sino tambin para estimular la inversin nacional y extranjera, proporcionndole una seguridad jurdica, logrando as el Estado, una herramienta fundamental para la reactivacin econmica del pas. Principios que rigen el Impuesto sobre la Renta

Principio de Enriquecimiento Neto, es todo incremento de

patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene substrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de I.S.L.R.

Principio de Anualidad. Este consagra que todo enriquecimiento que

va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.

Principio de autonoma del ejercicio. Este principio establece que

para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben


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imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala: Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de dos aos inmediatamente anteriores, mediante declaraciones sustitutivas, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad. Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue: En el momento en que son pagados; En el momento en que son devengados; En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

Principio de Renta Mundial. Este principio responde al aspecto

espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
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Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son: Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable. Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba. Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta Estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta: a) Las personas naturales;
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b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho; d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. g) Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas. Estn Obligados a Declarar Estos sujetos se dividen en dos grupos: a) Personas Naturales y Asimilados: Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias,
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pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de la persona natural no residente, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. b) Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) Es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto indirecto es el que no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga del tributo. Se aplica en las transferencias a ttulo oneroso de bienes y prestaciones de servicios, y quien soporta el impuesto (la carga fiscal) son los usuarios finales o consumidores. Cada actor en la cadena de aadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que factur. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal). Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
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Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.

No es un impuesto acumulativo o piramidal. No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Sujetos Pasivos Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Los sujetos pasivos son: a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos. b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras. c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia. d) Presten servicios gravados. e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas. Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son: Contribuyentes Ordinarios Segn Moya Milln (2006): "los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituales de servicio. b.- Los industriales comerciantes.
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c.- Los importadores habituales de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancosuniversales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. Contribuyentes Ocasionales a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los institutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. Contribuyentes Formales Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. Hecho Imponible del IVA Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:

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La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

La importacin definitiva de bienes muebles. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de dicha Ley.

La venta de exportacin de bienes muebles corporales. La exportacin de servicios.

Personas sujetas a cumplir los deberes formales del IVA Segn el Artculo 14 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) los deberes formales deben ser cumplidos: En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 del C.O.T, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.
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ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia del IVA o Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto adicional agregado a los precios de bienes y servicios. De esta forma podemos decir que pagamos el IVA (por ejemplo) al momento de recibir una factura de compra en tanto que pagamos el ISLR al fin del ao fiscal cuando declaramos nuestras ganancias netas al Seniat.

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Bases Legales En la base legal se procede a nombrar leyes, reglamentos, decretos, resoluciones polticas y normas, para las cuales se rigen el funcionamiento de las Fiscalizacin siguiente: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999): Cdigo Orgnico Tributario (2001): Artculos citados: 03, 27, -Art. 145: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo. d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Tributarias para el Impuesto al Valor Agregado, se sealan lo

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3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas -Art. 146: Los deberes formales deben ser cumplidos: 1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 del Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. 4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.
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Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado: gravan la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacion de bienes, aplicada en todo el territorio nacional que deben pagar tanto las personas naturales como jurdicas. (Gaceta Oficial N 38.424 de fecha 26 de Abril de 2006, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006) Ley que establece el Impuesto Sobre la Renta: indican que su objeto es gravar enriquecimiento que cumplan con determinadas condiciones tanto a personas naturales como jurdica, residentes o domiciliadas o no en Venezuela. (Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 27 de Febrero de 2007 Reglamentos: -Decreto N 5.075, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin de proyectos de construccin o rehabilitacin de obras viales en el marco de la Reprogramacin del Prstamo 732/OC-VE con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), el Prstamo 223 con la Corporacin Andina de Fomento (CAF) y el Prstamo para el Programa Multisectorial de Inversin Pblica, suscrito entre dicha Corporacin y el Ministerio de Finanzas. (Gaceta Oficial 38.591 de fecha 26 de diciembre de 2006) -Decreto N 4.991, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales, realizados por los rganos del Poder Pblico Nacional estrictamente necesarias para la ejecucin del Proyecto Identidad. (Gaceta Oficial N 38.566 de fecha 17 de noviembre de 2006)

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Resoluciones: -Resolucin N 1.805, por la cual se procede a la Cuarta Emisin en el ao 2006, de Certificados Especiales de Reintegro Tributario, destinados a reintegrar los Crditos Fiscales generados por el Impuesto al Valor Agregado. (Gaceta Oficial N 38.553 de fecha 31 de octubre de 2006) -Resolucin N 1.806, por la cual se procede a la Primera Emisin en el ao 2006, de Certificados Especiales de Reintegro Tributario, destinados a reintegrar los Crditos Fiscales generados por Impuestos de Importacin (Draw Back). (Gaceta Oficial N 38.553 de fecha 31 de octubre de 2006) -Resolucin D/M N 0180, por la cual se establecen las normas, condiciones y modalidades para la venta, informacin, publicidad y dems caractersticas del vehculo participante en el Programa Venezuela Mvil. (Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) -Resolucin N 1.740, por la cual se procede a la Tercera Emisin en el ao 2006 de Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT). (Gaceta Oficial N 38.445 de fecha 26 de mayo de 2006) -Resolucin N 1.739, por la cual se procede a la Segunda Emisin en el ao 2006 de Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT). (Gaceta Oficial N 38.419 de fecha 18 de abril de 2006) Providencia Administrativas: Providencia N 0103, se establece el deber de presentacin electrnica de la declaracin del IVA e ISLR, (Gaceta Oficial N 39.296 de fecha 30 de Octubre de 2009) -Providencia N 0717, mediante la cual se establecen los trminos y condiciones para la presentacin de la relacin mensual de las operaciones exoneradas acordada mediante Decreto N 4.963 de fecha 06/11/06. (Gaceta Oficial N 38.571 de fecha 24 de noviembre de 2006) -Providencia Administrativa N 0421, que establece las Normas Generales de

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Emisin y Elaboracin de Facturas y otros Documentos. (Gaceta Oficial N 38.548 de fecha 23 de octubre de 2006) -Providencia N 0259, que establece el Rgimen Transitorio de facturacin para los Sujetos Pasivos creados por los Entes Pblicos Nacionales, Estadales y Municipales que 32 fueron objeto de modificacin del Nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF). (Gaceta Oficial N 38.514 de fecha 04 de septiembre de 2006) .Providencia Administrativa N 0365, que establece los mecanismos necesarios a los fines de instrumentar el beneficio de exoneracin del Impuesto al Valor Agregado para la ejecucin del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (carretero ferroviario) sobre el Ro Orinoco. (Gaceta Oficial N 38.490 de fecha 01 de agosto de 2006) -Providencia Administrativa N 0082, por la cual se dispone que los sujetos pasivos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) y los contribuyentes que reciban "Certificaciones de Dbito Fiscal Exonerado", debern presentar las declaraciones del IVA correspondientes a los perodos que se inicien con posterioridad al 31/05/2006 y las que la sustituyan, nicamente a travs del Portal http://www.seniat.gov.ve. (Gaceta Oficial N 38.423 de fecha 25 de abril de 2006) -Providencia N 0048, mediante la cual se instrumenta el procedimiento para la tramitacin del beneficio de exoneracin acordado mediante Decreto N 4.116 de fecha 01 de diciembre de 2005. (Gaceta Oficial N 38.376 de fecha 9 de febrero de 2006) -Providencia N 0790 que establece el rgimen transitorio de facturacin del Impuesto Al Valor Agregado, por la nueva alcuota general del 14%. (Gaceta Oficial N 38.280 de fecha 26 de septiembre de 2005) -Providencia Administrativa N 0627, que regula la aplicacin del beneficio de exoneracin del Impuesto al Valor Agregado al Programa "Venezuela Mvil". (Gaceta Oficial N 38.252 de fecha 17 de agosto de 2005)

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-Providencia N SNAT/2005/0056-A mediante la cual se designan a los entes pblicos como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado. (Gaceta Oficial N 38.136 de fecha 28 de febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005) -Providencia N SNAT/2005/0056 mediante la cual se designan agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado - Sujetos pasivos calificados como especiales. (Gaceta Oficial N 38.136 de fecha 28 de febrero de 2005) Finalmente el pasado 1 de abril del corriente ao 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%, segn (Gaceta Oficial N 39.147 de 26 de marzo de 2009).

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CAPTULO III MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin La Investigacin tuvo como objetivo analizar el cumplimiento de los deberes formales en metera de IVA e ISLR, para determinar las debilidades tributarias en las operaciones administrativa-contable de la empresa SVEMCA. El tema estudiado se centra en una investigacin descriptiva, de campo con apoyo documental, ya que sta consiste en indagar, mediante textos escritos especializados y fuentes primarias s el cumplimiento de los deberes formales se han utilizado eficientemente en el Departamento de Administracin y Finanzas, Unidad de Contabilidad e Impuestos en el caso de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta. La investigacin descriptiva segn Tamayo, (2005), la define como: Consiste en algo ms que la recoleccin y fabulacin de datos, se ocupa del anlisis e interpretacin de los datos que han sido reunidos con el propsito de definirlos, el de comprensin y solucin de los problemas. La investigacin descriptiva pueden ser utilizadas para identificar metas u objetivos y sealan los cambios por los que pueden ser utilizados (p. 130). En cuanto a los paradigmas de la investigacin se utilizar el anlisis para describir los procedimientos empleados por parte de la empresa para el cumplimiento de su deber formal en materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta, lo cual servir de gua para orientar el cumplimiento oportuno de los deberes vinculado a los mencionados tributos.

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Diseo de Investigacin De acuerdo con el objetivo planteado y el tipo de investigacin, el diseo para la indagacin se ajusta al no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000): Un estudio no experimental no se constituye ninguna situacin sino que se observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el investigador. En la investigacin no experimental las variables independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, el investigador no tiene control directo sobre dichas variables, no puede influir sobre ellas porque ya sucedieron, al igual que su efecto. (p.60) En esta indagacin los datos fueron recogidos directamente de la realidad de la Empresa SVEMCA, Tambin es una investigacin de nivel campo. En relacin con la Investigacin de Campo, Sabino (2004) seala: El diseo de campo se basa en informaciones o datos primarios, obtenidos directamente de la realidad. Su innegable valor reside en que a travs de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos, haciendo posible su revisin o modificacin en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad. (p.97). Lo expuesto anteriormente, permite determinar la importancia de la investigacin de campo, puesto que sta, mediante una observacin directa contribuir a evaluar las debilidades y fortalezas en el rea en donde se lleva a cabo el procedimiento tributario del cumplimiento de los deberes formales existente a fin de analizar e interpretar los resultados. Poblacin Para Fidias (2006), la poblacin es: Un conjunto finito o infinito de elementos con caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las conclusiones de la investigacin Esta queda limitada por el problema y por los objetivos del estudio" (p. 81)

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En este sentido la poblacin del presente trabajo queda definida por el personal del Departamento de Administracin y Finanzas, Unidad de Contabilidad e Impuestos de la Empresa SVEMCA, y esta establecida por, (1) Contador (1) Analista Contable, (1) Analista Administrativo (1) Asistente Administrativo, un total de cuatro (4) personas. Muestra Segn Prez, A. (2002) la muestra es: una muestra es una parte, un subconjunto de la poblacin que selecciona el investigador de la unidad en estudio, con la finalidad de obtener informacin confiable y representativa. (p. 65). En esta indagacin la muestra intencional, segn (Bavaresco) (1997), exige por parte de el investigador un conocimientos del universo a estudiar, a travs de este procedimiento el cientfico selecciona intencionalmente y no al azar algunos elementos que el considera como caractersticas tpicas o representativa del hecho a estudiar. Y como la misma est reducida la muestra es representada por dicha poblacin, por cuanto es pequea y accesible al investigador. Por lo tanto el muestreo es no probabilstico de tipo intencional. Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos La Encuesta como instrumento, la observacin de recoleccin de datos, con una matriz de observacin y un cuestionario fue de preguntas cerradas, las cuales estn en relacin directa con las variables del estudio aplicado, para as detectar los aspectos vinculados con el cumplimiento de los deberes formales. La observacin es una tcnica de recopilacin de datos ya que se rige por una bsqueda deliberada, llevada a cabo con cuidado y premeditacin. Los datos e indagacin que se recoleccin a travs de observacin participativa, segn Prez, A. (2002) la define: El investigador se involucra directamente con el grupo o comunidad.

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Observacin participante es una tcnica utilizada en las ciencias sociales en donde el investigador comparte con los investigados su contexto, experiencia y vida cotidiana, para conocer directamente toda la informacin que poseen los sujetos de estudio sobre su propia realidad, o sea, conocer la vida de un grupo desde el interior del mismo. El observador es el que proyecta los pasos y fases necesarios para llevar a cabo la observacin, especificando los puntos a tener en cuenta y presentar posibles alternativas de planteamiento. La investigacin persigue conocer la operacin administrativa-contables que favorecen o debilitan a la entidad, se requiere anexar una matriz de anlisis de informacin, ya que esta es una herramienta que permite obtener diagnsticos exactos sobre el cual est representado por la manera en que la empresa realiza sus actividades en la unidad objeto de estudio y el Deber Ser el cual se encuentre establecidas en la legislacin venezolana, indicando la formalidades que deben cumplir dichas operaciones y en funcin de esto obtener la capacidad de tomar decisiones en sincrona con el objetivo y poltica formuladas por la empresa y en garanta del cumplimiento de los deberes formales en materia de I.S.LA.R e I.V.A. Al respecto Fidias (2006), conceptualiza a la encuesta como: "una tcnica que pretende obtener informacin que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de s mismos, o en relacin con un tema particular" (p. 72) En esta indagacin se emplean con el objetivo de obtener datos relacionados con el tema de investigacin donde el investigador hace sus interrogantes al personal del departamento de Administracin y Finanzas, Unidad de Contabilidad e Impuestos, con el fin de recoleccionar informacin que ayuden con el estudio del tema de la investigacin. El cuestionario fue otro instrumento que permiti al investigador obtener y recabar datos de manera confiable acerca de la investigacin estudiada, ya que el personal del departamento de Administracin y Finanzas, Unidad de Contabilidad e
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Impuestos al cual se le aplico la encuesta, respondi por escrito las (15) preguntas elaboradas por el encuestador, contenidas en un formulario. Tcnica de Anlisis de los datos La informacin ser obtenida de los objetivos propuestos en esta investigacin, estudindose detalladamente con el fin de comprobar los detalles presentados por el incumplimiento de deberes formales por parte de la empresa SVEMCA y el poco conocimiento que presenta el Departamento de Administracin y Finanzas, unidad de Contabilidad e Impuestos acerca del cumplimiento de los deberes formales en materia de I.V.A e I.S.LR. Mndez, (2000), define a las tcnicas de anlisis de datos como, tratamiento de la informacin y la define: determinacin de los procedimientos para la codificacin y tabulacin para el recuento, clasificacin y ordenacin de la informacin en tablas o cuadros, (p. 148) Las tcnicas que se utilizan para realizar el anlisis e interpretacin de los resultados de la presente investigacin, es el siguiente; cuantitativas. El estudio de la informacin se ejecutara de manera cuantitativa, detallando el origen de las diferentes circunstancias presentada con el cumplimiento de los deberes formales y en la deficiencia por parte del departamento en la aplicacin de procedimientos y tcnicas de contabilidad y Auditora de aceptacin general. Sabino (2002), considera los datos cuantitativos como: Es el tipo de operacin que se efecta, naturalmente, con toda la informacin numrica resultante de la investigacin. (p.190). Este tipo de anlisis consiste en el procesamiento estadstico de los datos, y el posterior "resumen" de los resultados a travs de representaciones grficas que faciliten su interpretacin. La precisin de estas cantidades es el objeto del Anlisis Cuantitativo, que se presentara en esta indagacin a travs de cuadros de frecuencias y grficos de tortas
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CAPTULO IV

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Arias, F (2004). Proyecto de Investigacin Editorial Panapo Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.423 (2000). Cdigo Orgnico Tributario, Gaceta Oficial Extraordinaria N 727. 7 (1994). Garay, Juan, Jurisprudencia venezolana. Ramrez & Garay Comentario al Decreto 1808, Retenciones de Impuesto sobre la Renta. (2000). Ley de la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.566 (2001). Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.662 (2003). Ley de Impuesto al Valor Agregado, Gaceta Oficial N 37.999 (2004) Reglamento de Ley de Impuesto al Valor Agregado, Decreto N 206 (1999:)) Providencia Administrativa mediante la cual se designan Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado N SNAT/2005/0056 (2005) Providencia administrativa de creacin del Registro Nacional de Exportadores N SNAT/2002/883 (2005). Providencia N 0103, se establece el deber de presentacin electrnica de la declaracin del IVA e ISLR, (Gaceta Oficial N 39.296 de fecha 30 de Octubre de 2009) (Gaceta Oficial N 39.147 de 26 de marzo de 2009), aumento del 9 al 12% del impuesto al valor agregado. Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones de Palma. 7ma Edicin. (1998)Pgina Web: www.seniat.gov.ve/tributosinterno/impuestosobrelarenta/retencinimpuestosobr elarenta Publicacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Diagnstico del Sistema Tributario Venezolano. (1991 2002)
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ANEXOS

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ANEXO A Cuadro de Variables

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OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES


Objetivo Especifico
Diagnosticar la

Variable

Definicin Conceptual Dimensin

Indicadores

Tcnica

Instrumentos

tems

Es una serie de actividades -Declaracin Declaracin Observacin Matriz de 1, 2, situacin Situacin actual del independiente que se efectiva, validas en directa y Observacin Cumplimientos de Deberes desarrollan para lograr los -Descripcin de los lapsos previsto participativa 3, 4, actual del cumplimiento Formales objetivos planteados en el actividades en el por la ley deberes formales en la entorno real de una entorno de la 5 organizacin empresa. empresa SVEMCA. Encuesta Cuestionario -Mal funcionamiento Circunstancia particular del sistema. -Asesora Tributaria que trae como -Mala utilizacin del Detectar los factores que Factores que contribuyen al consecuencia jurdica el sistema -Registros contribuyan al no no cumplimiento de los incumplimiento de un -Falta de Encuesta Deberes Formales deber u obligacin que capacitacin del cumplimiento de los deberes surgen por varios factores. personal formales. - Deberes Formales, son los relativos a las tareas de -Registro de -Inscripcin en la determinacin, Informacin Fiscal Administracin fiscalizacin que realiza la (RIF) Tributaria Administracin Tributaria. -Exhibicin en la Analizar el cumplimiento de Cumplimiento de Deberes -ISLR, impuesto directo de - Libros Contables y empresa Formales naturaleza personal que -Comprobantes los deberes formales en Registros Mensuales grava la renta obtenida por contables Encuesta materia de IVA e ISLR por personas naturales o -Apego a principios - Facturas jurdicas. de contabilidad la Empresa. SVEMCA. -IVA, impuesto indirecto generalmente - Retenciones y que grava los consumos aceptados que se causa con la Declaraciones IVA -Documentos de importacin de bienes, la e ISLR Ventas venta de stos a todo lo -Documentos de largo del circuito Compra y Gastos 43

6, 7, Cuestionario 8, 9, 10

11, Cuestionario 12, 13,

econmico, y la prestacin de servicios.

-Monto de Retenciones de IVA e ISLR -Presentacin mensual Declaracin de ISLR -Presentacin mensual Declaracin de IVA

14, 15

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ANEXO B Cuadro de Matriz de Observacin

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Matriz de Observacin
ASPECTOS OBSERVADOS Incumplimiento en Libros de Compra del Mes de Abril, Junio y Julio, del 24/08/2009 2009, Art. 75 del R.L.I.V.A 05/12/2009 Incumplimiento de Deberes Formales de No tener Facturas Alternativas, como lo indica el Articulo 10 de la Providencia Administrativa 0257. 05/12/2009 Se observo que falta la Planilla de Pago de Retencin de I.S.L.R. del Mes de Noviembre. Incumplimiento de la declaracin y pago de retencin del Impuesto al Valor 03/02/2010 Agregado correspondiente a la Segunda quincena del periodo 12/2009, con una sancin de liquidacin por la multa, segn el articulo 113 del C.O.T. y intereses moratorios de 5dias, en base a lo establecido en el articulo 66 del C.O.T. Incumpliendo Deberes Formales por No declarar y pagar a tiempo, 03/03/2010 Retencin I.V.A. de la Segunda Quincena, del Mes de Enero. Porque su Sistema No conecto informacin del Modulo de Retenciones con el Modulo del Mayor. Incumplimiento de la declaracin y pago de retencin del Impuesto al Valor 22/04/2010 Agregado correspondiente a la Primera quincena del periodo 02/2010, con una sancin de liquidacin por la multa, segn el articulo 113 del C.O.T. y intereses moratorios de 1 das, en base a lo establecido en el articulo 66 del C.O.T. FECHA

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ANEXO C Gua para la Encuesta dirigida al Personal del Departamento de Administracin, y Finanzas, Unidad de Contabilidad e Impuesto de SVEMCA.

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Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administracin de Contratos.

U.G.M.A.

Instrumento: Encuesta

Dirigida a: Personal del Departamento de Administracin, Contabilidad y Tesorera de SVEMCA.

Objetivo: Obtener informacin que ser de carcter confidencial y que servir principalmente de base para Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la empres SVEMCA, Puerto Ordaz.

Agradeciendo su colaboracin y solidaridad les saluda.

Atentamente, Lcda. Turizo Anggie

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Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administracin Contabilidad y tesorera.

U.G.M.A.

GUA PARA LA ENCUESTA

1.

La estructura administrativa que posee la empresa les permite mantenerse actualizado en conocimientos de deberes formales correspondientes al IVA e ISLR? _____ SI _____ NO

2.

Considera usted que los procedimientos administrativos, contables utilizados miden positivamente la gestin del Departamento administracin, contabilidad y tesorera? _____ SI _____ NO

3.

Cumplen con los plazos establecidos en la declaracin y pago del IVA e ISLR? _____ SI _____ NO

Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administracin Contabilidad y tesorera.

U.G.M.A.

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4.

Cumplen con un manual o agenda de Deberes Formales del IVA e ISLR? _____ SI _____ NO

5.

Han sido objeto de alguna fiscalizacin de Deberes Formales en materia de I.V.A e I.S.L.R? _____ SI _____ NO

6.

Existen un buen funcionamiento del Sistema que utilizan en la Empresa por parte del personal encargado? _____ SI _____ NO

7.

Han dejado de declarar o pagar segn fecha calendario, porque el Sistema ha dejado de suministrar la informacin adecuada? _____ SI _____ NO

Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administracin Contabilidad y tesorera.

U.G.M.A.

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8.

Rectifican a travs de algn otro medio (no sistematizado), los procedimientos y dems documentos demostrativos de las operaciones que realizan? _____ SI _____ NO

9.

Han sido sancionados por la Administracin Tributaria por incumplimiento de los Deberes Formales en materia de IVA e ISLR? _____ SI _____ NO

10.

Se han aplicado medidas correctivas y/o preventivas en los distintos detalles encontrados en el incumplimiento de Deberes Formales por no pagar a tiempo las Retenciones de IVA e ISLR? _____ SI _____ NO

Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administracin Contabilidad y tesorera.

U.G.M.A.

11.

Existe cumplimiento de lo establecido en las Providencia Administrativas en materia de retenciones de IVA e ISLR, por parte de SVEMCA empresa agente de retencin? _____ SI

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_____ NO 12. Existe actualmente en el Departamento un control o seguimiento para solventar las distintas observaciones hechas por la Administracin Tributaria? _____ SI _____ NO

13.

Considera usted que se puede mejorar los procedimientos actuales que se dan para el cumplimiento de los deberes formales en el Departamento? _____ SI _____ NO

14.

Cree usted que es necesario que en el Departamento se deba implementar un instrumento que le sirva como gua, para as tener una correcta determinacin y enteramiento como sujeto pasivo especial? _____ SI _____ NO

Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administracin Contabilidad y tesorera.

U.G.M.A.

15.

Usted estara dispuesto a recibir adiestramiento y actualizaciones peridicas sobre los deberes Formales del IVA e ISLR? _____ SI
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_____ NO

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