RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

1 Estn constituidas por las rentas derivadas de la explotacin pasiva de inmuebles, mediante la cesin de su utilizacin a terceros (arrendamiento o subarrendamiento) as como la renta ficta, la renta mnima presunta y las mejoras de los predios.

A) RENTAS GRAVADAS De acuerdo con el artculo 23 de la Ley, son rentas gravadas de primera categora: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponden al locador. En caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categora el ntegro de la merced conductiva. En la norma antes citada se emplean algunos conceptos que es necesario aclarar: Arrendamiento El Cdigo Civil Peruano, en su artculo 1666, define al arrendamiento como aquel contrato, por el cual, el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario, el uso de un bien por cierta renta convenida. Como podemos apreciar, el sujeto afecto es el arrendador, por las rentas o ingresos que percibe del arrendatario. Sin embargo, en el artculo 23 de la ley no se hace referencia al arrendador, 2 sino al locador . Ello se debe a que el contrato de arrendamiento tiene sus races en e contrato de locatiol conductio, segn el cual, una persona se compromete con otra a procurarle el goce temporal de una cosa a cambio de una contraprestacin en dinero llamada mercs (merced conductiva). De esa forma, el que se obliga a suministrar la cosa es llamado locator y el que debe pagar el precio 3 o merced toma el nombre de conductor. Subarrendamiento De acuerdo con el artculo 1692 del Cdigo Civil, el subarrendamiento es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador. En trminos ms sencillos, como se expresa en el Diccionario Jurdico de Cabanellas, el subarrendamiento es: el arriendo que el arrendatario hace de la cosa ya arrendada por l. Segn el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 23 de la ley, tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. Predio: En el Diccionario Jurdico de Cabanellas, se entiende por predio la finca, heredad, hacienda, tierra, propiedad o posesin inmueble.

1 Un caso de explotacin activa se configurara cuando un inmueble es sometido a una explotacin agropecuaria. 2 Terminologa no usada por el Cdigo Civil vigente desde 1984. 3 Extrado de la Revista Caballero Bustamante. 1ra. quincena de marzo de 1994. p F1.

A modo de referencia, conviene citar la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776, en cuyo artculo 8 se establece que: Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituya partes integrantes del mismo, n que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior . Analicemos los principales conceptos contenidos en esta norma: Locacin o cesin temporal Debe entenderse, segn la terminologa actual, como sinnimo de arrendamiento. Bienes muebles e inmuebles Los bienes muebles son aquellos que pueden trasladarse o ser trasladados de una parte a otra, sin alteracin alguna. Por el contrario, los bienes inmuebles son aquellos que no pueden trasladarse o ser trasladados de una parte a otra sin ser alterados. De acuerdo a los artculos 885 y 886 del Cdigo Civil, son bienes muebles e inmuebles los siguientes: BIENES MUEBLES:

y y y y y y y y y

Los vehculos terrestres de cualquier clase. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiacin. Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal. Los materiales de construccin o procedentes de una demolicin, si no estn unidos al suelo. Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de derechos personales. Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de pat ntes, nombres, marcas y e otros similares. Las rentas o pensiones de cualquier clase. Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones, aunque a estas pertenezcan bienes inmuebles. Los dems bienes que pueden llevarse de un lugar a otro.

Los dems bienes no comprendidos en el artculo 885. BIENES INMUEBLES:

y y y y y

El suelo, el subsuelo y el sobre suelo. El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales. Las minas, las canteras y los depsitos de hidrocarburos. Las naves y aeronaves. Los diques y muelles.

y y y y y y

Los pontones, plataformas y edificios flotantes. Las concesiones para explotar servicios pblicos. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. Las estaciones y vas de ferrocarriles y el material rodante afectado al servicio. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. Los dems bienes a los que la ley les confiere tal calidad.

Con la dacin de la Ley 28677 Ley de Garantas Mobiliarias, se redefine la clasificacin de determinados bienes considerados inmuebles segn el Cdigo Civil, por lo que a partir de la vigencia de esta ley se debern considerar bienes muebles para ello transcribimos el articulo , correspondiente de la ley mencionada ojo con los numerales 19,20 y 21.
Artculo 4.- Bienes muebles comprendidos en esta Ley La garanta mobiliaria a que se refiere la presente Ley puede constituirse sobre uno o varios bienes muebles especficos, sobre categoras genricas de bienes muebles o sobre la totalidad de los bienes muebles del constituyente de la garanta mobiliaria, sean presentes o futuros, corporales o incorporales. Pueden ser objeto de la garanta mobiliaria: 1. Los vehculos terrestres de cualquier clase. 2. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiacin. 3. Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal. 4. Los materiales de construccin o procedente de una demolicin si no estn unidos al suelo. 5. Los inventarios, estn constituidos por bienes fungibles o no fungibles. 6. El saldo de cuentas bancarias, depsitos bancarios, cuentas de ahorro o certificados de depsito a plazo en bancos u otras entidades financieras. 7. Conocimientos de embarque o ttulos de anloga naturaleza. 8. Las acciones o participaciones en sociedades o asociaciones, aunque sean propietarias de bienes inmuebles. 9. Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patente, nombres comerciales, marcas y otros similares. 10. Los crditos, con o sin garanta mobiliaria. 11. Los ttulos valores de cualquier clase incluyendo aquellos amparados con hipoteca o los instrumentos en los que conste la titularidad de crditos o derechos personales, excepto los cheques. 12. Los bienes muebles futuros. 13. Las plizas de seguro. 14. El derecho de obtener frutos o productos de cualquier bien. 15. Todo tipo de maquinaria o equipo que conserve su carcter mobiliario. 16. Los derechos a dividendos o a utilidades de sociedades. 17. Todo bien mueble dado en arrendamiento financiero o arrendado. 18. Las concesiones privadas que sean muebles y que no tengan carcter personalsimo. 19. Las naves y aeronaves. 20. Los pontones, plataformas y edificios flotantes. 21. Las locomotoras, vagones y dems material rodante afecto al servicio de ferrocarriles. 22. En general, todos los bienes muebles, registrados o no registrados, excepto las remuneraciones, el fondo de compensacin por tiempo de servicios, los warrants y los Certificados de Depsito.

El subarrendamiento de bienes muebles y otros inmuebles, distintos a los predios, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta? Con respecto a los bienes inmuebles, debe usted tener presente que la cesin temporal de predios (suelo, subsuelo o sobresuelo) se encuentra comprendida en el inciso a) del artculo 23 de la ley;

mientras que la cesin temporal de otros bienes inmuebles (distintos a los predios) se encuentra comprendida en el inciso b) de la norma en comentario. El inciso b) del artculo 23 no menciona expresamente que el subarrendamiento de otros inmuebles y bienes muebles se encuentre gravado con el impuesto, como s lo hace expresamente el literal a) para el caso de los predios. Una interpretacin literal y restrictiva podra concluir en que este tipo de subarrendamiento no estara gravado; sin embargo, consideramos que dichas operaciones s se encuentr n a comprendidas dentro de la norma. En efecto, el hecho econmico gravado en el literal b) es la cesin de bienes y tanto el arrendamiento como el subarrendamiento califican como tal. En este sentido, es irrelevante que la persona que cede el bien sea propietaria o arrendataria del mismo. Para este caso, existen quienes opinan que la renta bruta debiera estar constituida por el total del importe pactado, a diferencia de lo establecido para el subarrendamiento de predios; en tanto que otros creen que debe procederse de igual modo que en el caso de los predios, es decir, deduciendo el monto del arrendamiento. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. Segn el artculo 916 del Cdigo Civil, las mejoras se clasifican en necesarias, tiles y de recreo: necesarias son las que tienen por objeto impedir la destruccin o el deterioro del bien; tiles son las que otorgan una mayor utilidad y valor al bien; de recreo son aqullas que sin ser necesarias ni tiles sirven para ornato, lucimiento o mayor comodidad. Por regla general, el arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras necesarias y tiles introducidas en el bien y a retirar las mejoras de recreo que puedan separarse sin causar dao; sin embargo, las partes contratantes pueden establecer que todas las mejoras o algunas de ellas sean de beneficio del propietario, por lo que ste no deber reembolsar su valor. Segn la Ley del Impuesto a la Renta, slo aquellas mejoras que no son reembolsadas por el propietario constituyen renta gravada. Cabe agregar que de acuerdo con el artculo 13 del reglamento, las mejoras se computan como renta gravable del propietario, en el ejercicio que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin. d)La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Existe cesin gratuita o a precio no determinado, siempre que los predios se encuentren ocupados por personas distintas al propietario y que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. La renta ficta equivale al seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo del Impuesto Predial. En aquellos casos en los que la Municipalidad efecta de oficio la determinacin del Impuesto Predial, el valor que se considera es el determinado por la Municipalidad. Se presume que la cesin se realiza por el total del bien. El contribuyente puede probar que la cesin se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso, la renta ficta se determina en forma 4 proporcional a la parte cedida. La proporcin se expresa hasta con cuatro decimales . Asimismo, se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, para lo cual calcular la renta presunt en a
4 Art. 13 inciso a) numeral 5 del Decreto Supremo 122-94-EF.

forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio 5 gratuitamente o a precio no determinado. El periodo de desocupacin de los predios se puede acreditar mediante la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. No ser de aplicacin la renta presunta de predios cuando exista copropiedad y sea uno de los copropietarios quien ocupe el bien. RENTA MNIMA PRESUNTA 1.2.1. Renta Mnima Presunta en Arrendamiento de Predios: Tratndose de arrendamiento de predios (amoblados o no) se presume de pleno derecho que la merced conductiva anual no puede ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al sector pblico nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos. De acuerdo con el numeral 1.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento, el valor del predio corresponde al valor de autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, en cuyo caso calcular la renta presunta en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notar Pblico, o con cualquier io otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento 6 de la SUNAT . 1.2.2. Renta Mnima Presunta7 en la cesin de derechos y cosas muebles o inmuebles (excepto predios)

De acuerdo con el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 se presume, sin admitir prueba en 8 contrario, que la cesin gratuita de bienes muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la ley, efectuada por personas naturales a favor de contribuyentes generadores de renta de tercera categora o entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley (sociedades irregulares, consorcios, joint ventures, etc.) genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin de los bienes. Igual criterio se utiliza cuando la cesin se produce a precio no determinado o a un precio 9 inferior al de las costumbres de la plaza . Cabe sealar que, de acuerdo a lo previsto en el artculo 13 del Reglamento, las reglas sobre renta presunta se aplican nicamente cuando la cesin corresponde a bienes muebles que se depreciaran o amortizaran en caso de encontrarse comprometidos dentro de os activos de un l sujeto generador de rentas de tercera categora.

5 Art. 13 inciso a) numeral 7 del Decreto Supremo 122 -94-EF modificado por el Decreto Supremo 194- 99-EF 6 Numeral 7 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo No. 122-94-EF. 7 Tambin se comprende la renta ficta, como se ver ms adelante. 8 Circunstancia que establece la existencia de una renta ficta. 9 Circunstancia que establece la existencia de una renta mnima presunta.

La precisin efectuada por el reglamento es necesaria en la medida en que la depreciacin y amortizacin son conceptos que se utilizan para la determinacin de la renta de tercera categora ; y las personas naturales slo excepcionalmente (personas naturales con negocio) generan este tipo de renta. De este modo, basta que los bienes cedidos, por su naturaleza, sean susceptibles de ser depreciados o amortizados aun cuando el sujeto que los ced por ser persona natural, no aplique e, dichos conceptos en la determinacin de su Impuesto a la Renta. Para una mejor comprensin de la norma, analicemos los principales conceptos contenidos en sta: Depreciacin Disminucin del valor de una cosa originada por:

y y y y

Deterioro o desuso (econmico o funcional). Exceso de productos similares en el mercado. Superacin del objeto del bien por otro invento. Fuera de moda.

En el cuaderno autoinstructivo correspondiente al Impuesto a la Renta de Empresas desarrollaremos esta definicin ms ampliamente. Amortizacin La acepcin utilizada en esta parte de la norma es la de disminucin del valor de activos 10 intangibles, es decir, depreciacin de bienes intangibles. Ttulo gratuito Modalidad de adquisicin de un bien sin contraprestacin alguna. Tipo de beneficio que se obtiene sin necesidad de dar o hacer algo a cambio. Precio indeterminado Precio no concretado, pero sujeto por las partes a condiciones que permitirn establecerlo, como por ejemplo, una parte de los ingresos mensuales que se obtengan por ventas futuras. Valor de adquisicin De acuerdo con el artculo 13 del Reglamento, en el supuesto de que el bien haya sido adquirido a ttulo oneroso, el valor de adquisicin equivale al precio de venta que figura en el comprobante de pago o pliza de importacin, importe que se actualiza segn la variacin del ndice de precios al por mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha que consta en el comprobante o pliza de importacin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. En cambio, tratndose de bienes adquiridos a ttulo gratuito o cuyo valor de adquisicin no se pudiera determinar, debe tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de la cesin. ste deber ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice del precio al por mayor, experimentado desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

10 Tambin se denomina amortizacin al pago parcial que se realiza para ir devolviendo un prstamo.

Prueba de la cesin del bien

Salvo prueba en contrario, existe cesin gratuita o a precio no determinado de bienes muebles, cuando stos se encuentren en posesin de persona distinta al propietario. Asimismo, se presume que la cesin se realiza por el total del bien, estando de cargo del contribuyente la probanza de que sta se ha hecho de manera parcial, en cuyo caso, la renta ficta se determina en forma proporcional a la parte cedida (dicha proporcin ser expresada hasta con cuatro decimales). Adems, se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. Sin embargo, en caso de que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. 1.3 RENTA BRUTA La renta bruta est constituida por el total de ingresos gravados de primera categora de acuerdo con el artculo 23 de la Ley. Al respecto, hay que tener en cuenta algunas precisiones: 1.3.1. Arrendamiento y subarrendamiento de predios La renta bruta est constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas, cuando corresponda (numeral 1.1. del artculo 13 del reglamento). En el caso de predios amoblados, se considera renta bruta, el ntegro de la merced conductiva (segundo prrafo del inciso a) del artculo 23 de la Ley). 1.3.2. Renta bruta en especie Segn el numeral 6 del artculo 13 del reglamento, las rentas en especie deben convertirse en dinero de acuerdo con el valor de mercado en la fecha en que se devengue la renta. 1.4. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA De acuerdo con el artculo 36 de la Ley, la renta neta de la primera y segunda categora se obtiene deduciendo el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.

1.5. CRITERIO DE IMPUTACIN

De acuerdo con el artculo 57 de la Ley, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio 11 gravable en que se devenguen . Basta con la existencia de la obligacin de pago de la renta para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligacin tributaria. La obligacin tributaria nace para el arrendador, incluso, en los casos de mora (demora o no pago) en el pago de la merced conductiva (renta) por parte del arrendatario. 1.6. PAGOS A CUENTA El artculo 84 de la Ley establece que los contribuyentes que obtienen rentas de primera categora deben abonar con carcter de pago a cuenta el monto que resulte de aplicar la alcuota de 6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT. El pago a cuenta se efectuar dentro de los plazos prev istos en el Cdigo 12 Tributario . Cabe mencionar, que mediante la R.S. 056-2001/SUNAT se autoriz que dichos pagos se podrn efectuar a travs del sistema de Transferencia Electrnica de Fondos (TEF). En aquellas agencias bancarias que no cuenten con el r eferido sistema, se continuar utilizando el formulario N 1083 Recibo de Arrendamiento, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 076 96/SUNAT. Asimismo, a fin de realizar la declaracin y/o pago mediante el sistema que se refiere al artculo anterior, los mencionados contribuyentes proporcionarn al cajero receptor del banco autorizado, la informacin mnima que se especifica en el anexo a la presente resolucin, a efecto que la misma se consigne en forma impresa en la Constancia de Pago q ser emitida por el ue banco. El artculo 53 del reglamento dice que la renta se considera devengada mes a mes y los pagos a cuenta deben efectuarse en el mes siguiente al que se devenga la renta, de acuerdo con el cronograma de pagos publicado por la SUNAT, segn el ltimo dgito de RUC del contribuyente o, en su defecto, dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente. Asimismo, el reglamento precisa que tratndose de pagos adelantados, el contribuyente puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. De otro lado, se establece que cuando exista condominio del bien arrendado, cualquiera de los copropietarios podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la merced conductiva. En este sentido, cada copropietar incluir en su declaracin de renta la que le io corresponde en el condominio, debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los dems copropietarios cuando sta lo requiera. Los sujetos deben declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la R enta de acuerdo con lo que efectivamente perciben por la cesin o arrendamiento y efectuar el pago de la renta mnima presunta o de la renta ficta recin con oportunidad de la regularizacin del impuesto.

Excepcin de la obligacin de realizar pagos a cuenta

11 Sugerimos revisar los libros de Contabilidad Bsica para la comprensin del Principio de lo Devengado. 12 Actualmente se utiliza el formulario N 1083 aprobado por Resolucin de Superintendencia N 76-96/SUNAT, el mismo que tiene carcter de D.J. segn el art. 81 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 054 -99-EF. (Memorando N 549-96-I2000 del 15.05.96)

Los contribuyentes que obtienen renta ficta por la cesin gratuita o a precio no determinado de predios se encuentran exceptuados de la obligacin de efectuar pagos a cuenta. Ellos deben declarar y pagar la renta ficta anualmente. Ello, porque dicha renta se calcula en funcin de una declaracin de autoavalo que sirve para calcular la renta ficta de todo el ejercicio sin que exista en la Ley o el Reglamento algn procedimiento para determinar el pago a cuenta. Situacin similar ocurre con la renta ficta de bienes muebles, la cual est constituida por una renta bruta anual, sin que exista obligacin para efectuar el pago a cuenta en dichos casos. 1.7. CASOS PRCTI COS

Caso Prctico N 1 El seor Juan Herrera tiene un predio ubicado en la calle Los Cactus N 113, cuyo valor de autoavalo asciende a S/. 150,000. Dicho predio se alquila a otra persona natural por el perodo de enero a julio por S/. 1,000 mensuales. Durante los meses de agosto a diciembre, el seor Herrera cede gratuitamente el uso del predio a la empresa LACCA S.A. de la cual es accionista. Sobre los datos antes indicados determinaremos los pagos a cuenta y el Impuesto a la Renta anual de primera categora. a) Pagos a cuenta (enero a julio) Renta bruta mensual Deduccin 20% x 1,000 Renta Neta Pago a cuenta mensual (6.25 % de S/. 800) = S/. = = = 1,000 (200) 800 50

Por los meses de agosto a diciembre no se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta ya , que el predio ha sido cedido en forma gratuita. No obstante, por dicho periodo opera la renta ficta, calculada sobre la base del valor de autoavalo.

b) Impuesto a la Renta Anual Renta bruta Real: alquiler de enero a julio Mn. Pres.: 6% x valor de autoavalo (enero a julio) = 1,000 x 7 meses = 6% x 150,000 x 7 12 = S/. 7,000 = S/. 5,250

Renta bruta enero a julio. (Monto mayor entre la real y la Mnima Presunta) Renta ficta (agosto a diciembre) 6% x valor de autoavalo =6% x 150,000 x 5 12 TOTAL Renta bruta anual

= S/. 7,000 + = S/. 3,750 10,750 = S/. 10,750

Deduccin 20% x 10,750 Renta neta Impuesto a la Renta anual Pagos a cuentas mensuales Saldo por regularizar

6.25% x 8,600 (S/. 50 x 7 meses)

= = = = =

(2,150) 8,600 538 (350) 188

Caso Prctico N 2 El seor Leoncio Benavente arrienda un predio de su propiedad por S/. 2,000 mensuales durante los meses de agosto a diciembre. El valor del autoavalo del inmueble asciende a S/. 500,000. Por los meses de enero a julio el inmueble se ha encontrado desocupado, situacin que se demuestra con la solicitud de corte de los servicios de agua, luz y telfono. a) Pagos a cuenta (agosto a diciembre) Renta bruta mensual Deduccin Renta Pago a cuenta mensual 20% x 2,000 (6.25% de S/. 1,600) =S/. = = = 2,000 (400) 1,600 100

Por los meses de enero a julio no se debe efectuar pagos a cuenta dado que el predio ha estado desocupado. b) Impuesto a la Renta anual Renta bruta Real: alquiler de agosto a diciembre Mn. Pres.: 6% x valor de autoavalo (agosto a diciembre) = 2,000 x 5 = 6% x 500,000 x 5 12 = S/. = 10,000 12,500

Renta bruta anual (Monto mayor entre la real y la Mn. Presunta) Deduccin 20% x 12,500 Renta neta Impuesto a la Renta anual 6.25% x 10,000 Pagos a cuentas mensuales (S/. 100 x 5 meses) Saldo por regularizar Caso Prctico N 3

= S/. = = = = =

12,500 (2,500) 10,000 625 (500) 125

La seorita Carmen Arredondo alquila un vehculo de su propiedad por un importe de S/. 40 diarios a la empresa TETRIX S.A.A. de la cual es accionista. El valor de adquisicin del vehculo en el mes de abril del ao 1997 fue S/. 30,000. El alquiler normal de dichos vehculos en el mercado asciende a S/. 50 diarios. Determinaremos a continuacin el importe de los pagos a cuenta mensuales y el Impuesto a la Renta del ejercicio. Para fines prcticos asumiremos que todos los meses del ao tienen 30 das. a) Pagos a cuenta (enero a diciembre) Renta bruta mensual Deduccin Renta neta Pago a cuenta mensual b) Impuesto a la Renta anual (S/. 40 x 30 das) 20% x 1,200 (6.25% de S/. 960) = S/. = = = 1,200 (240) 960 60

Renta bruta Real: alquiler de ene. a dic. Mn. Pres.: 8% x valor de adquisicin

= 1,200 x 12 = 8% x 36,54013

= S/. = = S/. = = S/. = = =

14,400 2,923 14,400 (2,880) 11,520 720 ( 720) 0

Renta bruta anual (Monto mayor entre la real y la mnima presunta) Deduccin 20% x 14,400 Renta neta Impuesto a la Renta anual Pagos a cuenta mensuales Saldo por regularizar 6.25% x 11,520 (S/. 60 x 12 meses)

13

En el caso de cesin de bienes muebles a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, procede la aplicacin de la presuncin. En nuestro caso, el valor de adquisicin (S/. 30,000) debe actualizarse aplicando el factor que resulte de dividir el IPM de diciembre de 2000 (1724.955066) entre el IPM de marzo de 1997 (1415.874376), resultando el factor 1.218, determinando, en consecuencia el monto actualizado de S/. 36,540.