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INTRODUCCIN

1. SUPERVISIN DE LA AUDITORIA 1.1 DEFINICIN Supervisar, significa ejercer la inspeccin en determinadas reas, personal, rubro etc. Implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria. El personal de auditora que integra el equipo que se encargar de realizar la auditoria necesita de cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que se debe hacer, cuando lo va a hacer y como lo va a hacer.

1.2 IMPORTANCIA El xito de toda auditoria depende en gran parte de la eficacia de la supervisin en todos los niveles del personal. El tiempo utilizado en dar una instruccin laboral de alto nivel, muchas veces evita la necesidad de corregir constantemente el riesgo de superponer tareas, la supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo para estar en buenas condiciones de emitir un informe objetivo y profesional. Minimiza errores y detecta mayores problemas. Al hablar de minimizar errores, se refiere a errores que puedan cometer los ayudantes que al ser revisado el trabajo se detecten y por la gua que el supervisor dar en el momento apropiado. Ahorra tiempo al personal calificado, que el trabajo pesado o sea el de elaborar todas las cdulas, es responsabilidad del ayudante. Ahorra costos, ya que el trabajo pesado lo hace el ayudante que es el que tiene menor remuneracin. Ayuda al equipo de trabajo a promover su progreso.

El nivel de eficiencia ser ms elevado y por lo tanto los resultados obtenidos sern ms satisfactorios. Ayuda a comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y efectiva de los Estados Financiero de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente aceptadas y con la planificacin definida por el auditor. Comprobar que el trabajo se est haciendo de forma eficiente, de no ser as, hacer de inmediato los cambios que procedan al programa.

2. EJECUCIN DE LA AUDITORIA 2.2 DEFINICIN Es la fase del proceso donde se ejecuta el plan de accin preparado previamente por el auditor, es aqu donde el auditor tiene que observare que se cumplan los objetivos trazados por este en la etapa de la planificacin y para lograrlo debe mantener la direccin de la auditoria y una adecuada supervisin de trabajo efectuado por los asistentes o auxiliares de la auditoria. Esta fase es el desarrollo mismo del control y durante esta fase se almacena la toda la evidencia que va a ser utilizada como base a la hora de emitir una opinin en el dictamen y abarca el periodo de tiempo comprendido desde la llegada al lugar de la auditoria. Esta fase inicia cuando culmina la etapa de planeacin, la cual est conformada por la evaluacin y prueba de sistemas administrativos y control interno. El proceso que se lleva a cabo en esta fase comprende: La confirmacin del conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente

Se llevaran a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de auditoria Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas.

2.3 IMPORTANCIA Verifica el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos previamente por la gerencia, para el registro contable de las transacciones y proteccin del patrimonio. Se obtiene evidencia comprobatoria suficiente y competente, o todos aquellos elementos de juicio que ayudarn al auditor a emitir su opinin sobre la auditora realizada.

3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA

La fase de ejecucin comprende el desarrollo de la auditora; en esta fase el auditor deber reunir los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo todas aquellas situaciones encontradas durante el examen, llevado a cabo a travs de los procedimientos que hubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servirn de base para la elaboracin del informe.En esta etapa el auditor que est a cargo de supervisar, debe visitar la unidad en la cual se est desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo; que se estn cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando, entre ellas: que se haya o se est realizando un estudio y evaluacin consecuente del control interno (contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarn el alcance y la extensin de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditora.

3.1 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO Las normas de ejecucin del trabajo van dirigidas a lograr que el Contador Pblico y Auditor rena los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo, todos aquellas situaciones encontradas durante el examen, llevando a cabo a travs de los procedimientos que hubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servirn de base para la elaboracin del informe. La ejecucin del trabajo comprende tres fases importantes: a) Estudio y Evaluacin del control interno. b) Planeacin y Supervisin; y,
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c) Obtencin de evidencia suficiente y competente. El auditor de obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control interno, para planificar la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas, deber hacer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de los auxiliares de auditora. En la actualidad, el xito de cualquier empresa est sujeto a la oportuna planeacin y a la adecuada supervisin. Esta situacin aplica igualmente al trabajo del auditor. La planeacin responde a las cuatro preguntas bsicas de cualquier organizacin: Qu, Cmo, Cundo, y Dnde. Con base a la evaluacin del control interno del auditor podr planear darse cuenta de la forma en que se opera su cliente y por lo tanto, podr planear el tipo de examen que le sea solicitado, para determinar: a) Qu trabajo ser necesario desarrollar para satisfacerse de la informacin que le presenta. b) Cmo enfocar sus pruebas de auditora para obtener los resultados necesarios para estar satisfecho. c) Cundo efectuar sus pruebas para lograr un factor sorpresa deseado o bien que le permitan cumplir con sus objetivos. d) Dnde y en qu localidades ser necesario efectuar el trabajo para lograr una visin de conjunto. En ocasiones ser necesario que el auditor se auxilie de asistentes que efectuarn el trabajo de rutina el cual no requiere directamente de su intervencin, ni de su capacidad tcnica. Sin embargo, el auditor siendo responsable directo del trabajo ante el cliente, deber supervisar en forma adecuada a sus asistentes para cerciorarse que los objetivos fijados por l estn siendo observados. La evidencia comprobatoria en auditora est representada por los elementos de juicio obtenidos por el auditor durante el desarrollo de su

trabajo. Sin embargo, para cumplir a cabalidad con los objetivos deseados se hace necesario que la evidencia cumpla con los requisitos de ser suficiente y competente. En trminos generales, la suficiencia se refiere a aquella evidencia con la cual el auditor se considera satisfecho moralmente para cumplir con los alcances fijados de acuerdo al tipo de examen requerido por su cliente. La cantidad de la evidencia a obtener es variable por lo tanto, en un examen especial limitado a ciertas reas en que no se requiere una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto, de aquella que se considere necesaria para emitir una opinin. A la vez, la competencia de la evidencia ser tambin requerida ya que sta deber ser parte importante en relacin con lo examinado. Por consiguiente, debido a que una auditora concluye sobre una certeza razonable, no exacta, debern examinarse aquellas partidas que tengan una importancia relativa que permita minimizar el riesgo probable que se asume en un examen.

4. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de control. La supervisin del auditor incluye asuntos como: Rastrear el avance del trabajo de auditora. Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se est realizando, de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditora. Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada. Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros ms experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditora. 4.1 ELEMENTOS DE LA SUPERVISIN a) Dar instrucciones a los ayudantes. b) Mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentran. c) Revisar el trabajo hecho. d) Manejar las diferencias de opinin entre el personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.

La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditora.

De acuerdo con la organizacin del despacho podrn existir diversos niveles de experiencia en su estructura como son el propio CPA o socios del despacho y el resto de auditores con diferentes grados de experiencia y responsabilidad. Las situaciones que pueden presentarse en la prctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeacin, el desarrollo del trabajo y la terminacin del mismo, por lo que la supervisin debe hacerse en funcin de esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el CPA asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.

4.2 ALCANCE Y EXTENSIN DE LA SUPERVISIN La supervisin debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo, y lgicamente, debe empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado. El personal de auditora que integra el equipo que se encargar de realizar una auditora necesita de cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que deben hacer, cuando lo van hacer y cmo hacer para mejorarlo. Para que cada miembro del grupo de auditora obtenga experiencia de su trabajo, debe estar debidamente informado en cada etapa del mismo, acerca de lo que se espera de l, por lo que debe ser supervisado a medida que desarrolle el trabajo.

4.3 OPORTUNIDAD DE LA SUPERVISIN Es deseable que el auditor encargado permanezca en las oficinas del cliente, mientras los asistentes estn trabajando, sin embargo, sucede frecuentemente que el auditor est encargado de varios trabajos a la vez. En estos casos, deber visitar las oficinas del cliente lo ms frecuentemente posible para asegurarse que los asistentes estn realizando adecuadamente el trabajo asignado y para resolver cualquier problema o contestar cualquier pregunta que puedan tener. La supervisin sobre la marcha del trabajo, debe estar dirigida a los objetivos siguientes: a) Estar seguro que los asistentes saben lo que estn haciendo y que se observaran las polticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos de auditora y la preparacin de papeles de trabajo. b) Mantener a los asistentes ocupados todo el tiempo. c) Hacer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el trabajo dentro del presupuesto de tiempo. d) Coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditora progrese de acuerdo con lo planeado. 4.5 ETAPAS DE LA SUPERVISIN La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo, a todos los niveles de la organizacin, firma o despacho de auditora. a) La etapa de planeacin de la auditoria comprende: Anlisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarn en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. Si por alguna razn existe cierta capacidad inferior o superior a la requerida, se corregir con mayor supervisin en el primer caso o con una supervisin menor, pero directa, del CPA que dictamina en el segundo.
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La supervisin del plan general del trabajo as como la definicin de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darn los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de mxima calidad profesional.

Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las reas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En ste aspecto la supervisin es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditora que obliga a adecuar las pruebas en funcin del control interno existente.

Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va utilizar el personal que participe en el trabajo.

b) La ejecucin de la auditora comprende: Revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y evaluacin del control interno, as como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoria. Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las pruebas de auditora. Durante sta explicacin debe darse a los auditores de menor experiencia una idea del papel que juega dentro del todo, la prueba que les ha sido asignada, con objeto de que no pierdan el objetivo y el sentido de proporcin del procedimiento que van a realizar. Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van tratar y explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con los que va a trabajar.

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Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, y aclaracin oportuna de las dudas que le van surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue.

Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando las variaciones contra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones pueden detectar ineficiencias, o reas en las que se requiera modificar el programa de auditora.

Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente se exigirn pruebas adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisin debe ser fundamentalmente de contenido, pero tambin abarca la forma en que se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma ms efectiva posible.

c) La terminacin del trabajo comprende Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estos estn completos y que se ha cumplido con normas de auditora. Revisin y aprobacin del CPA que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditora realizado. En sta etapa se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen.

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5. DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA

5.1 NATURALEZA Y PROPSITO DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA La documentacin de la auditora que cumple con los requisitos de la NIA 230 y los requisitos especficos de documentacin de otras NIAs relevantes proveen: a) Evidencia sobre las bases que el auditor utiliz para emitir una conclusin sobre el logro de los objetivos generales del auditor. b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las NIA y los requisitos aplicables a aspectos legales y de regulacin. La documentacin de la auditora sirve para un sin nmero de fines adicionales, incluyendo los siguientes: Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempear la auditora. Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisin, a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, y a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220. Facilitar al equipo del trabajo la rendicin de cuentas sobre su trabajo. Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditoras. Facilitar la conduccin de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC 1, o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. Facilitar la conduccin de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables 5.2 DEFINICIONES a) Documentacin de la auditora. El registro de los procedimientos de auditora realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditora, y las
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conclusiones que el auditor alcanz (a veces tambin se usan trminos como: "papeles de trabajo"). b) Archivo de auditora. Una o ms carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma fsica o electrnica, que contiene los registros que comprenden la documentacin de la auditora para un trabajo especfico. 5.3 FORMA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor deber preparar la documentacin de la auditora de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, extienda: La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables. Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida. Los asuntos importantes que se originan durante la auditora y las conclusiones alcanzadas en la misma.

La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora dependen de factores como: La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear. Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa. El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados. La importancia de la evidencia de auditora obtenida. La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.
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La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo desempeado o la evidencia de auditora obtenida.

La metodologa y herramientas de auditora empleadas.

Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el auditor durante la auditora.

Las explicaciones verbales del auditor, en s mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo que desempe o de las conclusiones que alcanz, pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en la

documentacin de auditora.

5.4 REQUISITOS MINIMOS A OBSERVARSE EN LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Uno de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo por lo que es indispensable observar: Informacin importante que deben contener las cdulas Nombre del cliente Ttulo de la cdula ndice de Referencia Fecha de examen Ttulo de las columnas Rubros examinados Marcas de Auditoria Comentarios Conclusiones

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Inciales del Auditor que prepar la cdula Fecha en la cual se complet la cdula Fuente de informacin Tcnica a usarse en la preparacin de los Papeles de trabajo Deben de estar ordenados Las preguntas contestadas Los hechos evaluados y conclusin sobre los mismos No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente Debe emplearse una correcta escritura y gramtica Las notas deben ser muy claras y concisas. Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.

c) Notas en los Papeles de trabajo Deben ser concisas, claras y de fcil presentacin. Las notas aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras. Deben revisarse las notas ya escritas.

d) Conclusiones en los papeles de trabajo e) Referencia Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben de estar debidamente referenciados, la cual sirve para relacionar las diferentes partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo realizado en el anlisis de los mismos. En cdulas sumarias sobre cifras de final de ao Sobre valuacin de control interno en pruebas sustantivas.

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Marcas o signos que son muy frecuentes (cada firma utiliza distintos).

Los

papeles de trabajo deben archivarse o guardarse dentro de varias carpetas y cada una de ellas debe contener un ndice de referencia para que el lector pueda apreciar en este los documentos o papeles de trabajo que en esa carpeta se encuentran, este funciona como el ndice de cualquier libro, que al verlos sabemos el contenido de determinado libro. f) Marcas de Auditoria Son tambin conocidas con el nombre de signos convencionales de auditora, son contraseas o smbolos de varias formas, tamaos y colores utilizados a criterio de cada auditor, que se anotan en los papeles de trabajo del auditor y que sirven para indicar que se ha efectuado una operacin de auditora, estas deben ser pequeas, claras, legibles y escritas en otro color distinto a la informacin contenida en el documento, para que sean prontamente reconocidas y no se confunda con otras seales descritas en el documento.

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5.5 ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor deber completar oportunamente la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del dictamen del auditor.

La NIC 1 requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la terminacin oportuna de la compilacin de los archivos de la auditora. Como indica la NIC 1, 60 das despus de la fecha del dictamen del auditor es ordinariamente un lmite apropiado dentro del cual completar la compilacin del archivo final de la auditora.

Complementar la compilacin del archivo final de la auditoria despus de la fecha del dictamen del auditor es un proceso administrativo que no implica el desempeo de nuevos procedimientos de auditora ni la elaboracin de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin, si son de naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen: Suprimir o desechar la documentacin reemplazada. Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo. Dar por terminadas las listar de verificacin relativas al proceso de compilacin del archivo. Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del dictamen del auditor.

Despus de completarse el archivo final de la auditora, el auditor no deber suprimir o descartar documentacin de auditora antes del final de su periodo de retencin.
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La NIC 1 requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin del trabajo. Como indica la NIC 1, el periodo de retencin para trabajos de auditora ordinariamente no es de menos de cinco aos a partir de la fecha del dictamen del auditor o, si es ms tarde, de la fecha del dictamen del auditor del grupo.

Cuando el auditor encuentra necesario modificar la documentacin de auditora existente o aadir nueva documentacin despus de que la compilacin del archivo final de la auditora se ha terminado, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones, el auditor deber documentar:

Cundo

quin

hizo

revis

(cuando

sea

aplicable)

estas

modificaciones; Las razones especificas para hacerlas, y Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del auditor.

5.6 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad el auditor, sin embargo, el auditor puede poner a disposicin del cliente parte o extractos de los mismos, pero en ningn caso deben considerarse como parte o sustitutos de los registros contables del cliente.

El auditor debe conservarlos por un perodo mnimo de seis aos y en el caso del cese definitivo el ejercicio de su profesin, sus papeles de trabajo pasaran al archivo del Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas.

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5.7 COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORA El auditor deber reunir la documentacin de la auditora en un archivo de auditora y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditora de manera oportuna despus de la fecha del dictamen del auditor. Despus de haber terminado de compilar el archivo final de auditora, el auditor no deber borrar o desechar la documentacin de la auditora de ninguna naturaleza antes de que termine su periodo de retencin.

5.8 IMPORTANCIA Su importancia radica en que los papeles de trabajo incluyen toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido, adems facilita la preparacin del informe de auditora. Los papeles de trabajo son

importantes porque: Comprueba y explica en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Forma parte de un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. Sirve de referencia para exmenes de auditoras subsecuentes. Sirve de fundamento al ser objeto de revisin el trabajo realizado. Constituye el eslabn que une a los registros del cliente con los estados financieros que dictamina el CPA. Sirve para demostrar que se ha actuado con cuidado y diligencias razonables

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5.9 NATURALEZA CONFIDENCIAL As como los libros de contabilidad respaldan y comprueban los estados

financieros de las empresas, as como tambin los papeles de trabajo constituyen la base del informe que el Contador Pblico presenta a sus clientes con relacin a esos mismos estados financieros. Los mismos principios que son aplicables a los libros de contabilidad, por lo que se refiere a su carcter confidencial, son tambin aplicables a los papeles de trabajo, los cuales, adems son documentos profesionales que el Contador Pblico y Auditor elabora para su propia proteccin y conserva en su poder dentro las normas que rigen la tica profesional. Por lo tanto, debe observarse lo siguiente: Deben mantenerse en reserva, cuando el secreto profesional. Deben guardarse con seguridad No se debe divulgar la informacin sin la autorizacin del cliente El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo del auditor Los papeles de trabajo pueden ser revisados por el auditor siguiente (casos en que haya cambio del auditor. Judicialmente puede exigirse al auditor que presente sus papeles de trabajo al ventilarse un juicio.

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CONCLUSIONES De acuerdo al trabajo de investigacin realizado se puede concluir en que la ejecucin y supervisin de auditora y su debida documentacin tiene las siguientes finalidades: Pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de informacin y constituyen la nica prueba que el mismo Auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo. Suficiente informacin para demostrar que los estados financieros u otra informacin sobre la cual esta dictaminado el Auditor, estuvieron de acuerdo con los registros contables. Constituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida por el auditor Servir de fundamento al ser objetivo de revisin el trabajo realizado. Deben mantenerse en reserva, deben guardarse con seguridad.

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BIBLIOGRAFIA Control Fiscal y Auditoria de Estado en Colombia William Vsquez Miranda Primera Edicin 2000

Papeles de Trabajo en la Auditoria Financiera Rodrigo Estupian & Co Firma de Auditores Pblicos y Auditores Editora ROESGA

Procedimientos y Tcnicas de Auditoria I Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Cuarta Edicin 2010

Procedimientos y Tcnicas de Auditoria II Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Tercera Edicin 2009

Introduccin al Estudio de la Auditora Jos Ernesto Molina Leiva Primera Edicin Guatemala C.A.

AUDITORIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL ACTIVOS/ TOMO I Zoila Esperanza Roldan de Morales Primera Reimpresin

AUDITORIA ADMINISTRATIVA, GESTION ESTRATGICA DE CAMBIO Franklin F. Enrique Benjamn, Segunda Edicin
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NIA 230 Documentacin de la Auditora Recopilacin de Auditora por Ciclos

Licda. Esperanza R. de Morales Propiedad de Los Papeles de Trabajo Pag.75

NIA 220-Control de calidad para una auditoria de estados financieros.

AICPA Declaraciones sobre Normas de Auditoria.

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