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INTRODUCCIN

La Administracin Tributaria en Venezuela como sistema integral es reciente, es en el ao (1994), cuando se crea un Organismo con autonoma en los aspectos de: Estructura, Tcnica y Financiera, y se separan estas funciones del Ministerio de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignndole esta competencia al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siendo este el administrador de los tributos nacionales. El SENIAT est estructurado a nivel nacional en Gerencia General,

Gerencia Regional, Sectores de Tributos Internos y Unidades de Tributos Internos. Esta estructura le permite cumplir con las funciones asignadas en su Ley. En este sentido, la facultad fiscalizadora y determinacin que realiza el SENIAT, le permite verificar, supervisar los procesos contables y financieros que realizan las

personas jurdicas en su actividad industrial o comercial en cada regin del pas, con la finalidad de comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de dinero que exige el Estado a los ciudadanos a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su facultad a fin de coadyuvar al gasto pblico. Artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que en los actuales momentos es el pilar fundamental de las polticas gubernamentales y objetivo primordial que sustituya a los ingresos petroleros, de manera de aliviar la carga impositiva a Petrleos de Venezuela, para que de esta manera los Recursos obtenidos se distribuyan en Programas de Inversin a nivel Nacional. En este orden de ideas es interesante destacar que el SENIAT es un rgano de ejecucin de la Administracin Tributaria Nacional sobre el cual recae una gran responsabilidad en lo que se refiere a la Recaudacin de Impuestos Nacionales entre los cuales se sealan: El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el 1

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y Dems Ramos Conexos, impuestos fiscalizados por el SENIAT. Visto de esta forma, se puede decir, que es de suma importancia la recaudacin para el Estado, porque mediante su aplicacin, controla la declaracin de los Impuestos Nacionales como va para mantener la gestin econmica del pas. Con esta investigacin se Evaluar el Impacto Tributario por parte de la economa informal para el desarrollo la investigacin se estructurar en cinco (5) captulos que a continuacin se indican: Captulo I: El problema; Contiene el Planteamiento del Problema, los objetivos: general y especficos, la justificacin de la investigacin y el alcance en la realizacin del estudio Captulo II: Contiene el desarrollo del Marco Terico, en el cual se desarrolla detalladamente los antecedentes de la investigacin, bases tericas, bases legales y la Operacionalizacin de las variables. Captulo III: Se establecer el Marco Metodolgico, es decir, se disear el tipo y diseo de investigacin, poblacin y muestra, objeto de estudio, as como las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos y las tcnicas de procesamiento y anlisis de los datos. Captulo IV: Conformado por el anlisis e interpretacin de los datos y presentacin de los resultados en cuadros y grficos. Captulo V: Constituido por la Conclusiones y Recomendaciones a las que se lleg en la investigacin. Finalmente se presentan las Referencias consultadas y los Anexos.

CAPITULO I

El problema Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes (Gregorio, Snchez: 1998). El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin. Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, azteca y Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En la poca del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a Roma, segn sus propias palabras. En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte. Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este perodo, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al

importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros (la cadena productiva). En Venezuela, el modelo inicial de los impuestos se debe al General Juan Vicente Gmez (1920) y al Doctor Caldera (1971), alrededor del 80% de la renta fiscal proviene del petrleo y no de otros impuestos como en los pases el

mundo, tal es el caso de Espaa y los Estados Unidos. do en esta lnea, pechar a la cadena productiva y transformar esos recursos en bienes es una razn de Estado, pero, lo ms importante, es que el ciudadano tomo conciencia de su responsabilidad como integrante de la sociedad, resaltando as la importancia de la recaudacin para el sistema econmico Venezolano. A finales de la dcada de los aos 50 del siglo XX se inicia en Venezuela un proceso de industrializacin mediante la implementacin del modelo de sustitucin de importaciones. Inicialmente se cumplieron los parmetros industrializadores y se cont con la capacidad de importar tecnologa fornea que contribuy a la creacin de zonas industriales y a la ampliacin de la capacidad de exportacin no petrolera, produciendo buenos resultados econmicos hasta finales de la dcada de los 70 del mencionado siglo. No obstante, dicho modelo acentu la dependencia del capital extranjero por lo que la contraccin en la produccin originada por la crisis econmica a partir de los aos 80 produjo fuertes desequilibrios macroeconmicos que pueden sintetizarse en: - Crisis macroeconmicas peridicas de origen fiscal y cambiario, desencadenantes de devaluaciones y dficits. - Persistencia inflacionaria, con promedios anuales hasta de 50%. - Cada de la inversin privada, representando hasta un 3% del Producto Interno Bruto (PIB) y con crecimiento econmico hasta del 1% anual. - Deterioro del ingreso por habitante, as como del poder adquisitivo del salario.

Como consecuencia de lo antes expuesto, al igual que en el resto de los pases, especialmente los subdesarrollados, en Venezuela creci de manera significativa la economa informal. El desarrollo de este tipo de economa es tpica del deterioro de las condiciones econmicas de la nacin, puesto que surgi para aliviar principalmente los problemas del desempleo, asimismo, represent una actividad emergente para el sustento econmico del hogar y la sobrevivencia familiar, ya que la misma se lleva a cabo a travs de un sin fin de actividades como la venta de cualquier tipo de mercancas u objetos en la va pblica, la reparacin de artefactos domsticos, la prestacin de servicios puerta a puerta, los servicios de transporte pblico, entre otros. As pues, la economa informal en Venezuela est representada por todas aquellas actividades econmicas que se realizan sin control fiscal y que tienen un amplio sector que refleja desequilibrios socio-econmicos evidentes. El

instrumento utilizado para medir la informalidad en Venezuela est representado por la Encuesta de Hogares por Muestreo; esta tcnica es utilizada por el Instituto Nacional de Estadsticas (INE) desde el ao 1967, con el objetivo de mostrar la heterogeneidad de la economa informal segn el tipo de ocupacin,

caracterizando de este modo como ocupados en l a los trabajadores pertenecientes al servicio domstico y a los trabajadores por cuenta propia no profesionales, tales como los vendedores, artesanos, conductores, pintores, carpinteros, buhoneros, entre otros. Igualmente incluye a los patronos, empleados, obreros y trabajadores familiares que laboran en empresas con menos de cinco personas ocupadas. La participacin de la economa informal en el empleo increment su participacin pasando de representar un 32% de los ocupados en 1978 a

promediar un 52% en la dcada de los noventa del siglo XX. Estos datos la importancia de hacer estudios sobre ello de forma amplia y que contemplen tanto las aportaciones tericas como empricas que requiera dicha temtica. En relacin al crecimiento y sostenimiento que present la economa informal en Venezuela durante el perodo 1978-1998, correspondi fundamentalmente a los grandes 5

desequilibrios macroeconmicos generados a partir de la aplicacin de medidas de corte netamente neoliberal asumidas por los gobiernos de turno; en tal sentido se tiene que entre algunas de las causas que incentivaron el incremento de dicha economa se encuentran: - Inflacin; este elemento tiene una incidencia directa y de gran repercusin en las actividades econmicas informales en Venezuela, puesto que en muchas ocasiones dicho indicador ha presentado una serie de fluctuaciones que traen como consecuencia el desajuste y desequilibrio de algunos sectores econmicos, provocando de este modo el debilitamiento y la cada de importantes grupos empresariales tanto bancarios como manufactureros que debido a la situacin de crisis en la que se encuentran inmersos se ven en la imperiosa necesidad de realizar reducciones de personal para lograr tener una mayor produccin, quedando as un sin nmero de personas desamparadas que al observar la realidad social de desempleado, no tienen otra alternativa que dedicarse a la economa informal la cual se convierte en una va de escape para la satisfaccin de sus necesidades bsicas. (p.22) - Desempleo; se desprende del elemento anterior y corresponde a las pocas posibilidades de empleo que ofrecen los sectores formales que integran la economa nacional. El desempleo representa el desajuste ms importante, ya que expresa la real situacin econmica del pas en cuanto a la baja capacidad empleadora con la cual contaba el mercado de trabajo, que gener un creciente e improductivo empleo pblico como mecanismo de redistribucin y clientelismo poltico, mientras que el empleo privado sostuvo una tendencia a la contraccin con muy escasa participacin en los sectores de alta rentabilidad donde adems predominaba la baja remuneracin. (p.22) - Migraciones; se considera que este factor est muy relacionado con la economa informal por constituir aquellos flujos migratorios tanto de carcter nacional provenientes de zonas rurales hacia las principales ciudades en busca de mejores condiciones de trabajo, como de carcter internacional provenientes de otros pases que al no encontrar las oportunidades laborales esperadas, se dedican en forma temporal o definitiva a realizar actividades econmicas informales. Lo anterior deriva la importancia de sealar que la poblacin urbana en la Repblica Bolivariana de Venezuela ascendi a 93% para finales de la dcada de los noventa, lo que muestra la baja tasa de pobladores en las zonas rurales. (p.22) - Sociales; estas causas se atribuyen a la descomposicin generalizada de los sistemas de seguridad social, por la incapacidad del gobierno en sus distintas manifestaciones de brindar las garantas y derechos que 6

establece el texto constitucional, todo ello como consecuencia de los problemas econmicos que obstaculizaron la capacidad de respuesta y superacin del pas en los ltimos 25 aos. (p.22) - Jurdicas; estn dadas por la imposibilidad de aplicar el marco legal, tal y como ha sido concebido por el legislador. Este mbito es uno de los aspectos ms importantes a ser analizado y uno de los cuales se ve ms afectado como consecuencia del desarrollo de este tipo de economa. (p.23) - Tributarias; se encuentran ntimamente ligadas al problema legal de la economa en cuanto a los tributos. Si bien es cierto que gran parte del componente de la economa informal en Venezuela corresponde a personas de escasos recursos, tambin es cierto que existe una parte importante de este sector que no lo es, que es informal precisamente por la complejidad del sistema jurdico nacional. (p.23) - Contrabando; representa un factor desencadenante de la economa informal, consiste en la introduccin en el pas de mercancas procedentes del exterior, sin el cumplimiento de los trmites legales establecidos para una operacin de esa naturaleza. (p.23) En lneas generales lo presentado hasta el momento refleja las causas por la que se consolido la economa informal en Venezuela, dando paso de este modo al segundo perodo en el cual se dividi la misma para efectos de analizarla. Para 1999, el pas toma como camino hacia un nuevo desarrollo en la transformacin del sistema productivo nacional, proceso que se inicia con la recuperacin de la renta petrolera y su distribucin para fines sociales y productivos. Estas medidas han permitido un crecimiento econmico significativo, principalmente con la profundizacin de la lucha contra los intereses de los sectores dominantes con rasgos privatizadores vinculados a intereses forneos. En esta direccin el papel del Estado busca fundamentalmente complementar el desarrollo de la economa nacional con el fortalecimiento de las pequeas unidades de produccin distribuidas por todo el territorio, con el fin de satisfacer las necesidades humanas de la mayora de la poblacin. Es decir, el Estado acta como productor de riquezas de manera directa a travs de la propiedad de los medios de produccin de las empresas consideradas estratgicas, y como regulador de los diferentes tipos de propiedad, la estatal, la social y las dems 7

formas, particularmente en la etapa de transicin hacia una economa de carcter socialista. Estas definiciones se hacen necesarias al plantear el modelo productivo deseable de acuerdo a las condiciones especficas de Venezuela. En Venezuela el presidente Hugo Chvez (2005) establece los Diez Objetivos estratgicos siendo el Sptimo Objetivo Acelerar la Construccin del nuevo Modelo Productivo, rumbo a la creacin del nuevo Productivo. Posteriormente diseo el Proyecto Nacional Simn Bolvar (2007 p.21-22) que establece que el modelo productivo responder primordialmente a las necesidades humanas y estar menos subordinada a la reproduccin del capital. La creacin de riqueza se destinar a satisfacer las necesidades bsicas de toda la poblacin de manera sustentable y en consonancia con las propias exigencias de la naturaleza en cada lugar especfico. El Estado conservar el control total de las actividades productivas que sean de valor estratgico para el desarrollo del pas y el desarrollo multilateral y de las necesidades y capacidades productivas del individuo social. Esto conlleva identificar cul modo de propiedad de los medios de produccin est mayormente al servicio de los ciudadanos y quienes la tendrn bajo su pertenencia para as construir una produccin conscientemente controlada por los productores asociados al servicio de sus fines. a. Establecer un Modelo Productivo Socialista con el funcionamiento de nuevas formas de generacin, apropiacin y distribucin de los excedentes econmicos y una nueva forma de distribucin de la renta petrolera, lo que ser el reflejo de un avance sustancial en el cambio de valores en el colectivo, en la forma de relacionarse los individuos con los dems, con la comunidad, con la naturaleza y con los medios de produccin. b. La direccin a seguir, por encima de lo urgente y lo inmediato, responder a las preguntas sobre cmo ser posible: Cohesionar las fuerzas sociales en productores asociados, hacindolas

responsables de prcticas productivas y administrativas autogestionadas

Sustituir la concentracin y centralizacin de la toma de decisiones por una

genuina autonoma descentralizada que alcance hasta las comunidades locales c. El Modelo Productivo Socialista estar conformado bsicamente por las Empresas de Produccin Social, que constituyen el germen y el camino hacia el Socialismo del Siglo XXI, aunque persistirn empresas del Estado y empresas capitalistas privadas. d. Son Empresas de Produccin Social (EPS) las entidades econmicas dedicadas a la produccin de bienes o servicios en las cuales el trabajo tiene significado propio, no alienado y autntico, no existe discriminacin social en el trabajo y de ningn tipo de trabajo, no existen privilegios en el trabajo asociados a la posicin jerrquica, con igualdad sustantiva entre sus integrantes, basadas en una planificacin participativa y protagnica. En tal sentido la economa informal representa un elemento de importancia dentro de la estructura econmica nacional al ser considerado un sector que se ha consolidado dentro de la historia de la nacin bolivariana en los ltimos diez aos, es un sector que genera una importante fuente de empleo y adems, es un elemento productor de riquezas. De acuerdo a ello, a partir del 2005 el INE agrega nuevos criterios al concepto general de economa informal que haba prevalecido en el pas hasta el momento, as pues establece como nuevos parmetros, sin excluir los utilizados desde 1967, a aquellas actividades que sin importar el nmero de empleados no cotizan impuestos, no cotizan seguridad social y no son una actividad econmica con cierto grado de permanencia. Con esta nueva perspectiva asumida en la Repblica Bolivariana de Venezuela (RBV) la informalidad de las actividades est condicionada anteriormente. Esta posicin tomada por el INE no implica un cambio importante, segn su Director General Eljuri (2008) este se debe fundamentalmente a que en los ltimos 9 al incumplimiento absoluto de los supuestos planteados

aos la institucin que dirige ha tratado de acercarse ms a un enfoque social, debido principalmente a que el proceso de transicin venezolano se sustenta en un intercambio de actividades productivas, genuinamente planificadas y

autogestionadas cada vez ms justas, equitativas y solidarias, de manera eficiente y oportuna, en cantidades, costos y precios adecuados, que incluyen una acumulacin esencialmente basada en el trabajo. En tal aspecto para medir la informalidad en concordancia con los planes del Estado, el enfoque no debe ser meramente econmico, razn por la cual se ha buscado trabajar con una definicin ms estricta y rigurosa que se ajuste al proyecto social bolivariano. Las actividades que se desarrollan dentro de la economa informal en Venezuela, al igual que en el resto de los pases latinoamericanos, en su mayora no se encuentran formalmente organizadas, no llevan algn tipo de contabilidad, no poseen planes de expansin como empresas generadoras de dividendos y lo ms substancial, no se encuentran registradas en alguna de las modalidades que expresa el ordenamiento legal vigente. Es as como surge un proceso que funciona, no slo al margen de la legalidad sino en contraposicin a la planificacin del Estado, pero a travs del cual se producen ingresos suficientes para el sustento familiar. La economa informal en Venezuela se puede distribuir en los sectores agrcola, industrial, servicios y comercio, teniendo cada uno de estos sectores su respectiva divisin en correspondencia al carcter pblico o privado, as como del nmero de empleados. Ante el crecimiento de la economa informal o buhonera, los comerciantes formales establecidos se han dedicado a buscar apoyo en los sectores gubernamentales, siendo ignorados hasta los momentos. Al respecto, el presidente de Asocomercio Alexis Garca (2010) argumenta que: No existe ningn tipo de control para estas personas por parte de organismos como el SENIAT, autoridades sanitarias y otros, a los que si se ven sometidos los comerciantes formales.

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Ante la preferencia de los compradores por los comerciantes informales, Garca destac que se establece una competencia desleal, aadiendo adems que este repunte de la buhonera no se debe por completo a la falta de empleo en el pas sino a las excesivas ventajas que tiene esta falta de control; los comerciantes formales se ven sometidos a variables como alquileres de locales, servicios, empleados, clculo de IVA, costos de seguridad tanto de los productos como del local, entre otros, que de alguna manera influyen en los precios, mientras que el comerciante informal no est sometido a esos controles; es importante destacar que las actividades de economa informal ha aumentado hasta situarse en un 50% de la actividad econmica, por lo que representantes de Asocomercio se han reunido con representantes de la economa informal sin llegar a una solucin efectiva que permita reubicar a los informales y formalizarlos. Garca aadi que en las mismas calles se puede observar la gran cantidad de buhoneros que tienen sus puestos, impidiendo adems el libre trnsito de los peatones por las aceras. Garca destac que la buhonera se ha trasladado hasta el rubro de la peluquera, con los puestos de las llamadas ueras, que por un precio muy por debajo de los que ofrecen los distintos salones de belleza, ofrecen servicio de manicure en el ramo de uas postizas sin ninguna clase de control sanitario, constituyendo un verdadero peligro a la salud, debido a que no esterilizan adecuadamente los instrumentos utilizados pudiendo ocasionar desde una micosis hasta una infeccin; ante este panorama, los comerciantes organizados continuarn a la espera de soluciones por parte de los entes gubernamentales a los que les compete esta situacin. En relacin a las personas que ejercen la economa informal en Venezuela, algunos son ms informales que otros, en este aspecto es posible diferenciar a este sector en las siguientes categoras segn la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP-I.U.T Mencin Rentas 2004): - Artesanal o con oficio comercial; corresponde a trabajadores que, si bien no son profesionales, poseen un oficio bien definido y estn reconocidos por la ley; sus actividades responden a las necesidades del 11

mercado; pueden ser prsperos, tener la capacidad de cancelar impuestos y cotizar seguridad social. (p117) - Desfavorecida; se refiere a aquellos trabajadores que se encuentran en desventaja, si bien tienen un oficio, no poseen un empleo estable; no estn amparados en el sistema de seguridad social, pero puede estar asociados a otros trabajadores. (p117) - Propiamente informal; corresponde a personas que trabajan para la absoluta subsistencia y se encuentran realmente en situacin de precariedad con respecto a las otras dos partes. (p117) La importancia de esta categorizacin recae en el reconocimiento de que en Venezuela existe una parte de la economa informal que genera riquezas en el ejercicio de sus actividades, lo que se traduce en que pueden ser sujeto de impuesto a travs de un mecanismo de regulacin fiscal con el objetivo de que contribuyan con el sostenimiento de las cargas pblicas del Estado venezolano en sus diferentes manifestaciones. Igualmente, se desprende que existe un grupo de estas personas que se dedican al ejercicio de este tipo de actividades en condiciones mnimas y precarias en busca de la subsistencia, a ellos se le debe prestar mayor atencin desde el punto de vista social para insertarlos dentro de sectores ms productivos y eliminar progresivamente los niveles de pobreza en los cuales se encuentran inmersos. En este sentido la recaudacin en el pas se ve afectada motivado a que los que ejercen la economa informal no declaran impuestos por no tener un registro mercantil ni domicilio fiscal. La gran interrogante de la investigacin Cunto deja de percibir el Estado Venezolano por la no Declaracin de Impuestos de la economa informal?

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Los objetivos General Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal. Especficos a.) Identificar los elementos que inciden en la no Declaracin de Impuestos por parte de la Encomia Informal. b.) Proponer estrategias para promover el aporte de la economa informal al gasto pblico. c.) Aportar elementos que contribuyan al diseo y puesta en marcha de un sistema de recaudacin fiscal.

Justificacin En Venezuela, el sistema de recaudacin fiscal lo rige el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), en donde uno de sus principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscacin, brindando asesora permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal. Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdiccin los siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohlicas y el impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar. Presentar la declaracin de impuestos es un proceso requerido por la ley, los venezolanos nos hemos acostumbrado a no pagar Impuestos, por diferentes 13

motivos (corrupcin, fcil evasin, bajo ingreso, supuesto bajo nivel de ganancias, costumbre), sentimos mucho dolor a la hora de transferir parte de nuestros ingresos y ganancias al Estado. Por si esto fuera poco, los gobiernos de turno a travs de muchos aos, se dieron a la tarea de llevar a cabo una poltica fiscal basada en los Ingresos provenientes del Petrleo, y cuando estos no alcanzaban, sencillamente, nos endeudbamos o devalubamos y se solucionaba el problema, pero ninguno, tal vez por conveniencia electoral o sobrevivencia poltica, se le ocurra la loca y peligrosa idea, de mejorar el sistema de recaudacin tributaria. Como era de preverse, esta prctica colaps las finanzas pblicas venezolanas. Siempre se culp de todo esto al supuesto inmenso tamao del gasto pblico venezolano, el cual ha rondado cerca del 20% del PIB, sin embargo este argumento resulta totalmente falso cuando nos comparamos con los pases desarrollados, los cuales alcanzan casi un 40%, los europeos un 35% y los asiticos un 25% del PIB. Por lo tanto, evidentemente en este caso el problema no es de tamao. Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de carcter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos servicios destacan la educacin, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de bien para la ciudadana en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad nacional y la infraestructura comunal. La insostenibilidad fiscal venezolana presenta dos orgenes, por un lado es que si bien es cierto que tenemos un nivel de gasto pblico bajo, la estructura de este no es funcional para el desarrollo del pas, debido a que produce bienes y servicios pblicos que no siempre son los ms adecuados y necesarios para generar altos niveles de bienestar entre la poblacin, y mucho menos entre los estratos de la poblacin ms necesitada. El otro origen puede ser catalogado de tan o ms grave que el anterior, y es que cuando analizamos la parte de los ingresos pblicos, nos encontramos unos ingresos fiscales no petroleros (Ingresos por Impuestos) sumamente bajos, llegando a representar casi un 10% del PIB, porcentaje que representa la mitad de los ingresos. 14

Los diferentes estudios acerca de la economa informal la relacionan con actividades netamente de subsistencia, aunque en esencia la realizacin de todas las actividades de este sector se originan como medio de sobrevivencia, sin tener una ubicacin o domicilio fiscal y mucho menos un registro de la actividad que efecta, evidentemente no declaran impuestos, y es aqu en donde debemos resaltar nuestra identidad y valores en cuanto a nuestra cultura fiscal, la cual es nula y todos aquellos servicios y que en muchos casos son nuestros derechos como la salud y la educacin se ven afectadas por la incidencia de la poca recaudacin, pero por ser productivas hay que clasificarlas y crear las medidas necesarias para su regulacin. Asimismo, se puede concluir que los ndices de ocupacin formal en Venezuela son predominados por el sector privado, circunstancia que incide directamente en la generacin de excedente de mano de obra. En relacin a la ocupacin informal es importante resaltar que la misma abarca aproximadamente 5,5 millones de personas, por tanto la necesidad de analizar dicho sector econmico y proponer mecanismos para su insercin en el sistema tributario, se debe a que estos contribuyan con el financiamiento del gasto pblico y al mismo tiempo se sientan partcipes del proceso de cambio que se gesta en la nacin.

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CAPTULO II

MARCO TERICO

El Marco Terico nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos en la descripcin del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en acciones concretas. Al respecto Ander-Egg (2004) expresa que el marco terico es el marco de referencia del problema. All se estructura un sistema conceptual integrado por hechos e hiptesis que deben ser compatibles entre s en relacin con la investigacin (p.71) y est estructurado en antecedentes de la investigacin, bases tericas y bases legales. Por lo que la presente investigacin, se comenz haciendo una breve referencia de estudios realizados, que constituyen los antecedentes de la misma, de igual manera se presentan las bases tericas, donde se tratan aspectos

relacionados con algunas teoras que sirven de base para Analizar el proceso de fiscalizacin de los Contribuyentes del IVA.

Antecedentes de la Investigacin Los Antecedentes de la investigacin constituyen una serie de estudios previos a la investigacin que se realiza y que sirven de marco de referencia para el desarrollo de la misma, donde se trata de hacer sinopsis conceptual de diversos tpicos que guardan relacin con el contexto tratado, con el fin de determinar las bases que sustentan el estudio en cuestin. En este sentido, Tamayo y Tamayo (2001), seala que los antecedentes tratan de hacer una sntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el tema formulado, con el fin de determinar el enfoque metodolgico de la misma investigacin (p. 38). Los antecedentes de esta investigacin, se refieren principalmente a estudios previos relacionados de manera directa o indirecta con la funcin de recoleccin de tributos que ejerce el SENIAT. Por lo cual a continuacin se citan los nicos dos (02) estudios que existen en la Escuela Nacional de Hacienda: 16

Rodrguez, A (2008) en su trabajo de grado titulado Medidas a implementar por el Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) para la recaudacin de impuesto a la economa Informal en el Distrito Capital sin afectar la recaudacin municipal, para optar al ttulo de Licenciado en Ciencias Fiscales, Mencin Planificacin y Control Tributario, en la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP). El Objetivo principal de la investigacin fue las posibles medidas a tomar para que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) para poder recaudar impuestos a la economa informal del Distrito Capital pero sin afectar la recaudacin municipal. La Investigacin se enmarc en un diseo no experimental, una investigacin de campo, de nivel evaluativa y apoyada en una revisin bibliogrfica. La poblacin estuvo conformada por cinco (05) Funcionarios del SENIAT que se encargan de fiscalizar locales comerciales del centro de caracas afectados por la economa informal y la muestra por el total de la poblacin, es decir se consider el (100%), por lo que el muestreo utilizado fue de tipo censal. La tcnica utilizada fue la encuesta y el instrumento el cuestionario conformado por catorce (14) preguntas de tipo dicotmicas, el cual fue validado a travs del juicio de expertos. Posteriormente los resultados fueron procesados estadsticamente a travs de porcentajes y grficos circulares, los cuales fueron analizados e interpretados utilizando la Estadstica descriptiva. Obtenindose como resultados: En el Distrito Capital existe un elevado nmero de contribuyentes, que se ven afectados por la economa informal motivado a que estos en su mayora poseen la mismas mercanca y por efecto a menores precios, esto debido a que no Declaran Impuestos. Por lo que se recomienda realizar jornadas para efectuar censos y determinar la realidad existente de los Informales, tomando como experiencia la recaudacin que efecta las oficinas municipales.

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El aporte de la investigacin anteriormente citada es que an en la actualidad no existe un registro y control de los que practican la economa informal. Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado Controles Legales que aplica la Administracin Tributaria para evitar la no Declaracin de Impuesto a la economa Informal, para optar al Ttulo de Licenciado en Ciencias Fiscales en la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP). Esta investigacin, prest su atencin en el rgimen legal existente para regular la Economa Informal en materia tributaria, dedicando especial inters sobre el estudio a la gestin tributaria que realiza el SENIAT, a objeto de alcanzar una recaudacin eficiente y efectiva, capaz de cubrir las necesidades colectivas que requiere la poblacin venezolana. La metodologa utilizada fue de campo de carcter descriptivo, apoyada en una revisin bibliogrfica, el diseo no experimental. La Poblacin estuvo

conformada por veinte (20) fiscales del SENIAT Miranda y la muestra por toda la poblacin, es decir una muestra censal. La tcnica utilizada para la recoleccin de los datos fue la encuesta y el instrumento el cuestionario de diez (10) preguntas cerradas con alternativas SI o N0. Los resultados obtenidos permitieron determinar que no existe informacin sustentada por el SENIAT de los informales a nivel tributario, as como tambin constatar que fiscalizacin son mnimos en este sentido. De ah la importancia de esta investigacin para el estudio que se realiz es el aporte de bases tericas y legales relacionados con el proceso de los mecanismos de inspeccin y

fiscalizacin ejecutado por el SENIAT, y como los que practican la economa informal no son aplicables a este estudio por tratarse de tributos no municipales.

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Bases Tericas.

Para obtener un soporte adecuado de la investigacin es necesario asentar la base conceptual que site el estudio de los enfoques idneos, para lo cual se requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la terminologa en ella. Segn Tamayo y Tamayo (2.001) las bases tericas: son Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenmeno planteado (p 204). Con el propsito de sustentar la investigacin, se consider necesario tomar como apoyo, las referencias bibliogrficas conexas con la materia que se investig, es decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo del trabajo en estudio Economa Informal Se denomina economa informal, o irregular, a la actividad econmica no ilegal oculta por razones de elusin fiscal o de control administrativo (por ejemplo, el trabajo domstico no declarado, la venta ambulante espontnea, la infravaloracin del precio escriturado en una compraventa inmobiliaria). Buhonera Tienda ambulante de utensilios y objetos de poco valor que llevan los buhoneros en un cesto ambulante o en una tienda ambulante para venderla .

Sistema Tributario

Villegas, H (2001) expresa que est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca (p.513). En este sentido, en Venezuela el Sistema Tributario est integrado en tres grupos: los impuestos, las tasas y

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contribuciones especiales. Los impuestos

se agrupan en dos categoras: Los

impuestos a nivel nacional que recaude, administre y fiscalice el SENIAT y los impuestos municipales que se administren, recuden y fiscalicen en cada

municipio; las tasas se clasifican de acuerdo a la prestacin del servicio en: Tasas de comunicacin, Tasas portuarias, tasas judiciales, licencias y permisos varios; por ltimo las contribuciones especiales correspondientes Parafiscales. Al respecto Moya, E (2001), menciona que el sistema tributario, son todos los aspectos relacionados con la tributacin (potestades, leyes orgnicas, leyes especiales, instituciones relacionadas, etc.). El Ministerio de finanzas indica, que el componente central de la estrategia del Sector Pblico es la modernizacin del sistema tributario. Potestad Tributaria Segn Villegas H (2001) La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial (p.230). Es decir es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin. a los Impuestos

Servicio Nacional Integral de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). rgano de ejecucin de la administracin Tributaria Nacional. Es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el rea de su

competencia existen deberes que le corresponden cumplir como fin deben

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reservar, de publicidad derecho de la Administracin Tributaria para exigir Declaraciones juradas. En este sentido, las declaraciones e informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes y por cualquier medio, en principio tendrn carcter reservado y podrn ser utilizadas para los fines propios del

SENIAT (deber de reserva). Los actos del SENIAT, son en principio pblicos; los interesados, sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas actuaciones y cuando en juicio de la Administracin Tributaria ofrezca inters general, las resoluciones y articulares podrn ser dadas a conocer en un medio adecuado al pblico. Adems la administracin Tributaria podr exigir declaraciones juradas o cualquiera otra informacin en los plazos que al efecto fije. As mismo el SENIAT goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la administracin y aplicacin de los tributos, interpretar administrativamente el Cdigo Orgnico Tributario adems est facultado para la inspeccin y fiscalizacin (www.seniat.gov.ve)

Tributo Villegas, H (2001), define tributos como: las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de los fiscos (p.67). De acuerdo a lo expuesto, se puede decir que el tributo es la prestacin en dinero que se le da al estado en virtud de coadyuvar con los gastos pblicos, sin recibir una contraprestacin. Clasificacin de los Tributos Segn Moya, E (2001). En su texto Expresa que: Los tributos se clasifican en Tributos Vinculados y Tributos no Vinculados, los mencionados sern expuestos a continuacin a travs de sus definiciones. 21

Tributos Vinculados. Son aquellos en los cuales la obligacin depende de que ocurra un hecho generador o hecho imponible, que siempre ser el desempeo de una actuacin estadal ejemplo de ello; las tasas, contribuciones especiales. Tributos No Vinculados Aqu el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin por parte del estado ejemplo de ello; los impuestos (p.149) Caractersticas de los Tributos Segn Moya, E (2001) expresa Una vez establecido el origen y las etapas a las cuales ha estado sometido el sistema de tributos, a continuacin se presentan las caractersticas ms resaltantes de los mismos para luego llegar hasta su clasificacin. Resulta importante previo a la identificacin de las caractersticas de cada tributo en particular, sealar lo que se entiende por tributo. En este sentido conseguimos que parte de la doctrina consiste en afirmar que los tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines Del anlisis de la definicin se desprenden: A) Prestaciones en dinero: El primer termin ha de considerarse que constituye prestaciones en dinero, es decir, a travs del pago que se realiza mediante la prestacin dineraria, en moneda de curso legal. An cuando no en todos los sistemas tributarios se presentan estas caractersticas, la misma es de contenido general, debido a que pueden existir otros tipos de formas de pago, como lo es el pago que se realiza en especie. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, adems de los dems elementos necesarios que deben concurrir para la formacin del mismo.

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B)

Exigidas en ejercicio de poder de imperio: Sin duda que el elemento esencial por el cual se caracteriza los tributos, es la facultad que tiene el Estado de compeler al obligado a cumplir con la obligacin requerida. El poder de imperio con que dispone el Estado se manifiesta y se hace presente cuando le exige a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin tributaria. en esta relacin, aun cuando intervienen dos sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado, debido a que la otra parte, sujeto pasivo o contribuyente, no manifiesta su voluntad de estar o no de acuerdo con el pago, sino, que se constituye en una verdadera obligacin, es realmente un deber. La Bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida en este caso por la unilateralidad. La base que tiene este principio en nuestro sistema tributario lo establece la Constitucin Nacional en su artculo 133 al sealar que Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones. El lmite de la contribucin a la que estn obligados los contribuyentes se constituye en otro precepto constitucional, en el artculo 316 se determina la medida en que se concreta la obligacin de cada individuo frente al Estado, en los siguientes trminos El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad, as como la proteccin a la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. En este sentido, de acuerdo al texto Constitucional todos estn obligados a contribuir con las cargas pblicas de acuerdo a su capacidad contributiva, por tanto cualquier principio confiscatorio o que pretenda una exaccin mayor en el patrimonio del contribuyente al que realmente es debido, constituir una violacin a los preceptos constitucionales. C) En virtud de una ley. El lmite ms importante al poder del imperio del Estado es el que se consagra en la Ley. No hay tributo sin previa ley que lo establezca. El hecho de que los tributos estn consagrados en la ley significa 23

someterlos al principio de la legalidad enunciado en el aforismo latino nullum tributum sine lege. Las leyes de contenido tributario influirn en su texto, un supuesto hecho, que se concreta por el acaecimiento de situaciones fcticas de variada ndole, como lo son por ejemplo la realizacin de una venta, las ganancias percibidas en determinados periodos, y por la consecuencia jurdica a la cual estn sometidos los hechos que realicen los individuos. La circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado una prestacin dineraria de acuerdo a los elementos cuantitativos que la ley tributaria establece. D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando se destina a cubrir los gastos que son demandados por las necesidades pblicas. Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines extra fiscales. En estos casos, el Estado a travs de su intervencin controla determinada actividad de los particulares a fin de incentivarlas o desanimarlas. El objetivo perseguido por el Estado, en este caso, se aparta del mbito fiscal, para conseguir fines econmicos y sociales que se hayan propuestos. En este sentido, las medidas tributarias sern herramientas con las cuales se pretende conseguir beneficios para la comunidad. Impuesto Guzmn, (2002), Expresa que los impuestos son la obligacin que poseen todos los ciudadanos de un estado con este para contribuir con la realizacin de actividades con fines propios (p.58). Sin duda, segn lo citado por el autor, los impuestos al ser pagados por los contribuyentes dando cumplimiento a sus deberes formales, son de gran ayuda para la realizacin de obras a favor de la ciudadana, ya sea en mejoras en la educacin, salud, cultura, deporte y vialidades. 24

Clasificacin del Impuesto

Impuestos Directos Es cuando el tributo o la obligacin tributaria recaen sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable y no hay manera de trasladarlo a otra persona o sujeto, el impuesto directo es pagado al fisco pero en forma directa por parte del contribuyente, este no se traslada, y recae sobre las riquezas y patrimonios de los contribuyentes.

Impuestos Indirectos Microsoft Encarta (2006), expresa que los Impuestos Indirectos, son

tributos que gravan la produccin nacional, la venta, y el consumo de bienes concretos. El peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que est obligado a pagar los bienes y servicios. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre el consumo. Segn lo expuesto, Es aquel tributo que recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en s, permitiendo el traslado del impuesto hacia otro sujeto. Caractersticas de los Impuestos

- Es un pago forzoso. - Es obligatorio la aceptacin y pago del mismo sin excepcin alguna. - Se establece mediante un instrumento legal, se requiere de instrumento legal sancionado por la Asamblea Nacional o Cmara Municipal. - No se prev contraprestacin inmediata, no se produce una contraprestacin individual inmediata ya que los beneficios son colectivos. - Es un pago definitivo e irreversible, esto significa que el pago del impuesto no confiere privilegio exclusivo alguno.

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Naturaleza Jurdica del Impuesto La naturaleza jurdica del impuesto reside, principalmente en el poder de imperio que posee el Estado. En este sentido, el fundamento jurdico que lo justifica es la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma el Estado exige coactivamente a los individuos su contribucin para poder cumplir sus fines, y cubrir sus gastos. Es por esto que el impuesto no supone un

contrato bilateral, donde existe voluntad entre las partes para llegar a un acuerdo, es simplemente una obligacin unilateral que le supone una mayor carga a quien se encuentra sujeto al pago. Obligacin Tributaria La obligacin tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses entre otros). Giannini, (2001) define la obligacin tributaria como, el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y en fin ltimo al cual tiende a la institucin del tributo. (p.126) Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece , que La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (Art. 13).

Hecho Imponible Cdigo Orgnico Tributario (2001) Define el hecho imponible como Es el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin, origina el nacimiento de la obligacin tributaria (Art. 36 COT), dicho en otras palabras, es aquello que un particular hace y que lo relaciona directamente con un tributo, ya que la ley que regula el mismo as lo establece, ejemplo de ello; la venta de

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bienes, exhibir propagandas, poseer un inmueble, heredar, inscribir una sociedad mercantil, recibir donaciones.

Control Fiscal Actualmente no se concibe una Administracin Pblica sin el adecuado e indispensable control, lo cual constituye uno de los puntos bsicos del estado de derecho. El control persigue la sujecin al sistema de derecho de todos. Es por esa razn que el control se ejerce con la finalidad de vigilar y fiscalizar los ingresos y bienes pblicos, as como las operaciones relativas a los mismos, de conformidad con lo establecido en las suposiciones legales pertinentes. El control se define, como la actividad que realiza una dependencia administrativa (control interno) o que est encomendada a su organismo superior (control externo) para comprobar los actos de la administracin pblica en sus diferentes fases. En general, la fiscalizacin preventiva y posterior de los actos administrativos de carcter financiero, corresponde en Venezuela al Poder Legislativo, el cual lo ejerce a travs de la Contralora General de la Repblica. Con respecto al control preventivo o previo es aquel que puede verificarse previamente a su realizacin efectiva. En cuanto a las ventajas de control previo: garantiza el cumplimiento de las normas sobre cuanta y distribucin de las apropiaciones presupuestarias; evita la comisin numrico legales; impide la aplicacin de determinados gastos a un destino diferente al sealado en el presupuesto; reprime el endeudamiento administrativo irregular; controla el sobregiro; garantiza precios justos y razonables en las adquisiciones y finalmente permite el logro de la economa efectiva para el fisco. En relacin a las desventajas que algunos le atribuyen al control previo. Se dice que, a quienes plantean que este tipo de control debe ser ejercido por la propia administracin, alegando que sta no debe ser interpuesta en sus actividades especificas, se le seala que de ser as el mismo carecera de idoneidad al ser ejercido por el mismo ente objeto de inspeccin y que adems, la 27

gestin por organismos independientes no implica la eliminacin del control interno, sino por el contrario, lo complementa. El control simultaneo o concomitante es aquel que se realiza

simultneamente con la actividad administrativa que es objeto del mismo. Es decir, que a medida que se van realizando las diversas actividades u operaciones, en ese mismo momento se van verificando o controlando. Sin embargo, en

Venezuela y otros pases pareciera drsele mayor importancia al control a priori y posteriori. Para el ejercicio del control de los ingresos nacionales se utilizan mtodos de auditora convencionales, de examen de cuentas y cualquier otro que se considere necesario para ellos por la correcta y oportuna recaudacin de los ingresos, as como combatir la evasin de los delitos fiscales. En este sentido, el control fiscal est constituido por todos los mecanismos de ndole legal, tcnico y administrativo que utiliza el estado para evitar la evasin, la elusin y prescripcin de los tributos. Los controles de ndole legal estn establecidos en los siguientes instrumentos legales, los cuales se aplican de acuerdo a la situacin presentada: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cdigo Orgnico Tributario Ley de Impuesto sobre la Renta y Reglamento Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento Decretos Ejecutivos Providencias y Resoluciones emanadas por el Ministerio de Finanzas y/o SENIAT Manuales e instructivos que dicta la Administracin Tributaria

Por su parte, los mecanismos tcnicos son todos los controles que se realizan a travs de las auditorias fiscales, mediante la utilizacin de registros automatizados y de otros controles en las fuentes donde se producen los enriquecimientos de los contribuyentes. Los instrumentos administrativos seran las diferentes polticas de control que se traza la administracin tanto interna como externamente, para vigilar y controlar las informaciones que se reciban directa o 28

indirectamente de los contribuyentes a fin de lograr que estos declaren oportunamente sus enriquecimientos y cancelen sus impuestos antes que se produzca la prescripcin.

Cultura Tributaria La Cultura Tributaria por su propsito y carcter, es asunto singular y primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que slo ellos son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes deben manejar el conocimiento que permitir el avance de la normativa existente e implantada por el Sistema Tributario Venezolano. Al respecto Mndez (2002)

expresa que es el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes de un determinado grupo social, que argumenta el nivel de conciencia respecto a los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la relacin tributaria (p.3).

Plan Evasin Cero El auge de la Actividad Comercial e Industrial que ha incidido en el aumento del nmero de comercios e industrias en estos ltimos aos, en el pas y aunados a otros factores relacionados con ellos, el SENIAT implement el 15 de julio del 2003 un Programa denominado Plan Evasin Cero., el cual surge por la necesidad de medir por parte del SENIAT el conocimiento en materia de cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias a las personas jurdicas dedicadas al rea de comercio (compra y venta de productos) en el mbito

nacional, sean estas visitas realizadas por muestreo directo por el SENIAT o por denuncias hechas ante este Ente, cualquiera que sea el motivo de las inspecciones realizadas a los comercios ste est en la obligacin de demostrar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los funcionarios del SENIAT a sancionar el incumplimiento de los mismos (www/Seniat.gov.ve) Por lo que el programa Plan Evasin Cero persigue la sensibilizacin del contribuyente por medio de campaas publicitarias de informacin, a travs de 29

distintos medios de comunicacin y visitas a los establecimientos, la orientacin a las personas, en materia de deberes y obligaciones tributarias. Por otro lado, los contribuyentes, estn obligados a cumplir con los deberes formales en materias del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Proyecto Nacional Simn Bolvar (2010) Este proyecto llamado Sistema Tributario Socialista Surge debido a la deficiente gestin de control fiscal por parte de las gerencias regionales de tributos internos, sectores y unidades, por la deficiente gestin de cobro de la morosidad, por la existencia de pocos funcionarios con conocimiento sobre estructura, funciones y procedimientos de servicios, inadecuada distribucin del talento humano y la carencia de informacin automatizada requerida para la gestin tributaria. El Proyecto se ejecutara en tres fases: Transicin, Fortalecimiento y Consolidacin. Inicindose la Primera Fase en el 2010, la cual surge por la deficiente gestin del control fiscal y del cobro de las obligaciones tributarias en el mbito nacional por parte del servicio. Su finalidad es trascender de la verificacin de los deberes formales a la fiscalizacin y al cobro como procesos que permiten erradicar las prcticas ms complejas de evasin e impago de las obligaciones tributarias. La evasin y la Omisin del pago de las obligaciones, se contemplan como formas delictuales de apropiacin del excedente. Con el proyecto se adopta acciones en el marco de la gestin tributaria para recuperacin y socializar dicho excedente, en condiciones de equidad social. Su objetivo especfico de la fase de transicin es desarrollar un sistema integral de gestin de cobranza y control fiscal. El impacto esperado con la implementacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar es: Incrementar la recaudacin inducida del Impuesto. Adecuada gestin del conocimiento institucional(www/Seniat.gov.ve)

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Bases Legales Las bases legales tienen una gran importancia dentro de cualquier investigacin, ya que proporcionan el marco jurdico del estudio que se est realizando. Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2008) define la base legal como el fundamento o apoyo versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de su cargo y prescrito por Ley conforme a ella (p.58). Por lo que las bases legales que se estudiarn en esta investigacin constituirn el sostn legal de dicho estudio. Y de las cuales se har referencia acerca de toda la normativa legal y jurdica sobre la cual se encuentra fundamentada sta investigacin. En primer lugar, se sealar la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Orgnico Tributario,

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Artculo 156 .Numeral 12, establece: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.

Aqu se

plantea claramente la necesidad de establecer un control de los el proceso de fiscalizacin

impuestos que permitan lograr efectivamente

ejecutado por el SENIAT a los Contribuyentes por ser este un ente fundamental en materia tributaria.

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Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley. Este artculo expresa el deber de todo ciudadano en contribuir con el gasto pblico a travs de los tributos.

Artculo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la Economa Nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Este artculo se refiere a la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad del contribuyente. Es decir todo ciudadano que realice una actividad econmica deber contribuir cancelando los tributos segn la capacidad econmica, es decir que a mayor ingreso mayor ser el aporte al gasto pblico, lo cual conlleva a mejorar la calidad de vida.

Artculo 317: No podrn cobrarse impuesto, ni tasa, ni contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta (60) das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea 32

Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la repblica de conformidad con las normas previstas en la Ley.

En este artculo se indica que slo puede cobrarse impuestos y tasas establecidas en la ley, as como las exenciones estipuladas de igual modo se seala que la evasin fiscal puede ser castigada penalmente. Esto basado en un conjunto de leyes tributarias legisladas en Asamblea Nacional y publicadas en las respectivas gacetas oficiales.

Cdigo Orgnico Tributario (2001) Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y Funciones que establezca la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos, inters, sanciones y otros accesorios cuando fuere procedente. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este cdigo. 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este cdigo. 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. 7. Disear o implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. 8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadsticos, econmicos y tributarios. 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. 10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin, 33

levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriba la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores de servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este cdigo. 11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de informacin, siempre que este resguardado el carcter reservado de la misma, conforme a los establecido en el artculo 126 de este cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria. 12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este cdigo. 13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicadas en Gaceta Oficial. 14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este cdigo, las liquidaciones efectuadas par un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos a travs de listas en las que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otros mecanismos de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributario. 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los (15) primeros das del mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el ndice de Precio al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de los (15) das continuos siguientes de ser solicitados. 16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia. 17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas correspondientes. 18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardo nacional tributario en la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y participes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este cdigo 34

dentro del mbito de su competencia. 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.

En este artculo se estipulan las facultades y deberes de la Administracin Tributaria. Definicin de Variable y Operacionalizacin de las Variables Una variable es una cualidad que asume distintos valores. Segn AnderEgg (2004) Se trata de una caracterstica observable, de un aspecto discernible en un objeto de estudio que puede adoptar diferentes valores o expandirse en varias categoras (p .10). Se puede sealar que una variable es todo aquello que se puede medir, contar, estudiar una investigacin, en la operacionalizacin de las variables intervienen ciertos trminos entre ellos se encuentran: Indicadores: Es una subdimensin de una variable que se traduce en variable emprica o de medida. Segn Tamayo y Tamayo (2001) seala como medir cada uno de los factores de riesgo de la variable (p.110). tems: Son las preguntas realizadas en los instrumentos de recoleccin de datos para dar a conocer los resultados del estudio. Segn Tamayo y Tamayo (2001) son medidas del inicio o indicador de la realidad que requiere conocer (p.110).

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Tabla 1. Operacionalizacin de Variables Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal.

Objetivos Especficos Identificar los elementos que inciden en la no Declaracin de Impuestos por parte de la Encomia Informal. Proponer estrategias para promover el aporte de la economa informal al gasto pblico. Aportar elementos que contribuyan al diseo y puesta en marcha de un sistema de recaudacin fiscal.

Variable Elementos que inciden en la no declaracin de impuestos

Dimensin

Indicadores

Fuente Encuesta

te m 1 2 3

Proceso de -Fiscalizaciones recaudacin -Informacin de impuestos -Planificacin

Estrategias para promover el aporte al gasto publico

Estado venezolano

-Beneficios -Plan nacional Simn Bolvar -Cultura tributaria

Encuesta

4 5 6 7

Declaracin de para poner impuestos Elementos en marcha

-Deberes formales -Clausura -Sanciones

Encuesta

8 9 10

un sistema de recaudacin fiscal.

Fuente: Figuera, j (2011)

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CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

La metodologa es definida como el camino sobre el cual se desarrolla la investigacin tomando en consideracin todos los procedimientos utilizados para profundizar en el tema objeto de investigacin. Al respecto Tamayo y Tamayo (2004), expresa que el marco metodolgico Constituye la mdula del plan, se refiere a la descripcin de las unidades de anlisis, o de investigacin, las tcnicas de recoleccin de datos, los instrumentos y las tcnicas de anlisis . (p.113). As mismo, Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), expresan que la metodologa

Se refiere al plan bsico que se sigui al realizar la investigacin. Abarca el tipo de investigacin, la poblacin y la muestra, el sistema de variables, la tcnica de recoleccin de datos y anlisis de datos, as como los diversos procedimientos que se emplearon (p.55).

De acuerdo con lo expuesto por el autor el marco metodolgico de la presente investigacin est conformado por el tipo de investigacin, la poblacin, la muestra, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, tcnicas de anlisis y procesamiento de los datos, los cuales se detallan a continuacin.

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Naturaleza de Investigacin

El diseo de la investigacin tiene como objetivo segn lo expresa, Sabino (2004) proporcionar un modelo de verificacin que permita constatar hechos con teoras, y su forma es de una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo (p.91). El diseo que enmarca la investigacin es de tipo no experimental, por cuanto se trata de observar fenmenos tal y como se dan en su contexto natural despus de ser analizados. Segn Sabino (2004), seala que en la investigacin no experimental, no es posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o tratamientos (p.420) La presente investigacin est enmarcada en una investigacin de campo, de nivel evaluativo, apoyada en una revisin documental. En relacin a la investigacin de campo la Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2006) seala que:

Es el anlisis sistemtico de problemas en la realidad, con el propsito bien sea describirlo, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia, haciendo de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigacin conocidos o en desarrollo. (p.17)

Lo que quiere decir este tipo de investigaciones que los datos de inters son recogidos en forma directa de la realidad, es decir, del lugar donde surge la inquietud de Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal, as mismo Tamayo y Tamayo (2004) sealan que la investigacin de campo es la que recoge directamente los datos de la realidad, por lo cual los denominamos primarios (p.17). 38

La investigacin que se realiz

es de nivel evaluativo y al respecto

Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), sostiene que en la investigacin evaluativo los resultados que se intentan obtener de ella son ms especficos y se orientan hacia el problema concreto en un contexto social o institucional. (p.49). Asimismo, el estudio est apoyado en una revisin documental que al respecto Hurtado y Toro (2006), define como: describir un evento, situacin, hecho o contexto y cuya base o fuente de datos est constituida por documentos. (p.231), ya que se presenta la consulta de textos bibliogrficas que sustentan el estudio

Poblacin y Muestra Poblacin La poblacin es un grupo de personas que poseen caractersticas comunes y que actan como un todo en la realizacin de la investigacin. Segn Arnal (2005), lo define como un conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes entre s en cuanto a una serie de caractersticas, de los cuales se desea obtener alguna informacin (p.152); de acuerdo con lo expuesto la poblacin de la

presente investigacin est representada por treinta y dos (32) fiscales que laboran en el SENIAT Caracas, los cuales fueron seleccionados por que se encuentran directamente relacionados con la problemtica presentada en la investigacin. Muestra Se puede decir que la muestra es una parte representativa de la poblacin que se extrae con la finalidad de realizar un estudio referente a la investigacin que se realizar, segn Hurtado y Toro (2006), la define como, una porcin de la poblacin que se toma para realizar el estudio la cual se considera representativa (p.154). La muestra en estudio se conform con el 50% de la poblacin es decir, por diecisis (16) fiscales que laboran en el SENIAT Caracas, es decir se utiliz un muestreo probabilstico al azar simple, el cual es definido por Hurtado y Toro 39

(2006) como aquel que se utiliza cuando la poblacin es pequea y finita, es decir con el nmero de integrantes conocidos, y se realiza por un sortero entre todos ellos (p.93)

Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Datos La tcnica e instrumento de recoleccin de datos, viene a representar cada uno de los elementos y estrategias a utilizar, en dicha investigacin para realizar el estudio correspondiente a la problemtica planteada, recopilando los datos oportunos para lograr los objetivos de la investigacin. En tal sentido Arias, F (2006) define la recoleccin de datos como: La seccin operativa del diseo de investigacin, la especificacin concreta de cmo, se realizara la investigacin. Se incluye aqu: a) Si la investigacin es base de lectura, encuesta, anlisis de documentos u observacin directa del hecho; b) los pasos a realizar; c) las instrucciones para quien habr de recoger los datos (p.46).

Por ello en esta investigacin se utiliz la tcnica de la encuesta y como instrumento un cuestionario de preguntas cerradas, ya que facilit la recoleccin de los datos, la cual Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), la definen como una de las tcnicas ms utilizadas para la recoleccin de datos, consiste en un conjunto de preguntas respecto a una variable a medir. (p285). Asimismo como instrumento para la recoleccin de datos se utiliz el cuestionario contentivo de diez (10) preguntas cerradas. Segn Riquez (2003) lo define, como uno de los instrumentos ms utilizados que se diseara para obtener informacin clara y precisa la cual consiste en un formato estandarizado de oraciones que llevan una escala con alternativas de respuestas (p.60).

40

Validacin del Instrumento

Todo instrumento de recoleccin de datos debe reunir los requisitos esenciales de confiabilidad y validez. La validez en trminos generales, se refiere al grado en que el instrumento realmente mide la variable que pretende medir. Segn Sabino (2004), seala: La validez indica la capacidad del instrumento de medir las cualidades para las cuales ha sido construido y la exactitud de las mismas de igual manera se dice que la confiabilidad se refiere a la consistencia interior del mismo, a su capacidad de discriminar en forma permanente entre un valor y otro, es decir cuando siempre los objetos aparezcan valorados en la misma forma. (p.130)

El proceso de validacin del instrumento de esta investigacin se realiz mediante la tcnica de juicio de expertos, la cual es definida por Sabino (2004), como aquella donde conocedores de una temtica aprueban la realizacin y aplicacin de un instrumento. (p.134). En esta investigacin el instrumento se someti al juicio de los expertos por lo cual se seleccionaron tres (03) profesionales de la ENAHP: Dos (02) profesionales relacionados al rea de Ciencias Administrativas y Fiscales y uno (01) en el rea de metodologa quienes evaluaron el instrumento (cuestionario) conformado por diez (10) tems y en

atencin a las observaciones a que hubiera lugar, se dise el instrumento definitivo que fue aplicado a la muestra en estudio. Para la validacin se procedi a evaluar el instrumento en una escala del (01) al (04) con los criterios de ptimo (O), Bueno (B), Regular (R), Deficiente (D), titulados por la redaccin, pertinencia y relevancia de cada tems.

41

Tcnica de Procesamiento y Anlisis de Datos El procesamiento y anlisis de los datos son los mtodos que permiten calificar y reclasificar el material recogido con la aplicacin del instrumento, mediante el cual el investigador est en disposicin de interpretar los datos y presentarlos por medio de cuadros estadsticos y grficos circulares o sectoriales, con el objeto de facilitar con mayor claridad la presentacin de los mismos. Al respecto Ander-Egg (2004) plantea: El procesamiento de los datos cualquiera que sea la tcnica empleada para ello, es el registro de los datos obtenidos por los instrumentos empleados, mediante una tcnica analtica en el cual se comprueba la hiptesis y se obtienen las conclusiones (p.126).

Los datos obtenidos por la aplicacin de la observacin directa y encuesta se analizaran a travs de la estadstica descriptiva, tcnica adoptada por el investigador por considerarla la ms adecuada. Al respecto Hernndez, Fernndez y Baptista (2008), definen la estadstica descriptiva como la que se encarga de describir los datos, valores o puntuaciones obtenidas por cada variable. (p.343). En relacin al uso de los grficos circulares para una mejor visualizacin de los resultados Ander-Egg (2004) seal que el diagrama circular de sectores se representa bajo las formas de crculos divididos en sectores, en el que es

equivalente a 360 , donde cada grupo tendr un sector con un ngulo central correspondiente al porcentaje que debe distribuir (p.793) .

42

CAPTULO IV

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS Presentacin de los Resultados Al culminar la fase de recoleccin de la informacin, los datos, han de ser sometidos a un proceso de elaboracin tcnica, que permita recontarlos y resumirlos, antes de introducir el anlisis diferenciado a partir de procedimientos estadstico; y posibilitar la interpretacin y el logro de conclusiones a travs de los resultados obtenidos. En este sentido esta fase de desarrollo de la investigacin, comprende, adems de la incorporacin de algunos lineamientos generales para el anlisis e interpretacin de los datos, su codificacin y tabulacin, sus tcnicas de presentacin y el anlisis estadstico que se introducirn a los mismos. Al respecto Balestrini, M (2001) expresa que El propsito del anlisis es resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcione respuestas a las interrogantes de investigacin (p.16). Es decir el anlisis implica el establecimiento de categoras, la ordenacin y manipulacin de los datos para resumirlos y poder sacar algunos resultados en funcin de las interrogantes de la investigacin. A continuacin se presentan el anlisis de cada uno de los tems con sus respectivos grficos.

Objetivo 1. Identificar los elementos que inciden en la no Declaracin de Impuestos por parte de la Encomia Informal.

tem 1. Usted considera que con la aplicacin del Plan Nacional de Fiscalizacin 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaracin? 43

Tabla 2. Declaraciones Alternativas Valor Absoluto 13 3 16 Valor Relativo

Si No Total

81% 19% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 1. Declaraciones

Anlisis: Como se observa en el grfico el 81% de los funcionarios encuestados respondieron que con la aplicacin del Plan Nacional de Fiscalizacin 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaracin y el otro 19% respondieron que no. Por lo que se infiere que los resultados obtenidos con estas

fiscalizaciones han sido efectivos por cuanto han detectado evasin fiscal con respecto al Impuesto a las transacciones comerciales (ITF) en algunos contribuyentes fiscalizados.

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tem 2. Usted considera que el SENIAT brinda informacin suficiente para el cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes de la economa informal?

Tabla 3. Informacin Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 2. Informacin

Anlisis: El 100% respondi de os funcionarios del SENIAT encuestados respondieron que se les brinda informacin suficiente para el cumplimiento de los deberes formales del IVA a los contribuyentes, con lo que la investigadora infiere 45

el cumplimiento del SENIAT como rgano responsable de la difusin, propaganda e informacin tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente.

tem 3. El Plan evasin Cero est dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

Tabla 4. Control del IVA Alternativas Valor Absoluto 4 12 16 Valor Relativo

Si No Total

25% 75 % 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 3. Control del IVA

Anlisis: El 75% de los funcionarios encuestados contestaron que el Plan evasin Cero no est dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el 46

otro 25% respondieron que s. Por lo que se infiere que el Plan Evasin Cero est dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificacin de los deberes formales `por parte de los contribuyentes de estos impuestos. Objetivo 2. Proponer estrategias para promover el aporte de la economa informal al gasto pblico.

tem 4. Con la aplicacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar durante el primer trimestre del ao 2011 se han generado beneficios significativo para el Estado?

Tabla 5.Proyecto Nacional Simn Bolvar Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 4. Proyecto Nacional Simn Bolvar

47

Anlisis: El total (100%) de los funcionarios respondieron que con la aplicacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar durante el primer trimestre del ao 2010 se han generado beneficios significativos para el Estado y con informacin obtenida por la investigadora a travs data informativa suministrada por el SENIAT, estos beneficios son el incremento de ingresos, debido a que este Proyecto est orientado a la puntualizacin de fiscalizacin y cobranza de los impuestos nacionales a los contribuyentes. tem 5. Considera usted que con la aplicacin del Plan Evasin Cero los contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA?

Tabla 6.Plan Evasin Cero Alternativas Valor Absoluto 10 6 16 Valor Relativo

Si No Total

62% 38% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 5. Plan Evasin Cero

48

Anlisis: Como se observa el 62% de los funcionarios respondieron que con la aplicacin del Plan Evasin Cero los contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA y el otro 38% respondieron que no. Por lo que se infiere que existe un alto porcentaje de contribuyentes que cumplen con los deberes formales del IVA y por lo tanto al ser fiscalizado no son sancionados, pero tambin existe un significativo porcentaje de estos contribuyentes que no cumplen con los deberes formales del IVA y los cuales son sancionados al ser fiscalizado, an cuando en los actuales momentos el SENIAT brinda informacin tributaria adecuada para el cumplimiento de los contribuyentes. tem 6. Usted considera que con la fusin del Plan Evasin Cero y el Proyecto Simn Bolvar los Beneficios de recaudacin de Impuestos nacionales sern mejores? Tabla 7.Beneficio Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0 % 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 6. Beneficio 49

Anlisis: El 100% de los funcionarios consideran que con la fusin del Plan Evasin Cero y el Proyecto Simn Bolvar los Beneficios de recaudacin de Impuestos nacionales sern mejores. Por lo que se infiere que es evidente el beneficio del SENIAT con esta fusin de estrategias de Recaudacin, ya que el Plan Evasin Cero se encarga de la verificacin y el control de los deberes formales del IVA y del ISLR por parte de los contribuyentes y el Proyecto Simn Bolvar implementado por cinco(5) aos puntualiza estas fiscalizaciones para efectuar las respectivas cobranzas e investigaciones a que haya lugar, hasta las resoluciones culminatorias que estn a cargo de la divisin de sumario

administrativo y apoyo legal, lo cual redunda en ingresos al Estado para cubrir el gasto pblico.

tem 7. Considera usted que los contribuyentes posee una adecuada cultura tributara?

Tabla 08.Cultura Tributaria Alternativas Valor Absoluto 10 6 16 Valor Relativo

Si No Total

62% 38% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

50

Grfico 7. Cultura Tributaria

Anlisis: El (62%) de los funcionarios respondieron que los contribuyentes posee una adecuada cultura tributara y el (38%) que no, por lo que la investigadora infiere que es razonable esta divergencia y al respecto opina que an cuando el SENIAT realiza campaa tributaria para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, continua la resistencia por parte del contribuyente al cumplimiento de los mismos y esta respuesta est relacionada con la n 7, donde se observa que an existen contribuyentes

sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales.

Objetivo 3. Aportar elementos que contribuyan al diseo y puesta en marcha de un sistema de recaudacin fiscal.

tem 08. Tiene usted conocimiento de las causas contribuyentes Formales? no son consecuentes

por las cuales

los

con el cumplimiento de sus Deberes

51

Tabla 09.Deberes Formales Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 08. Deberes Formales

Anlisis: El 100% de los funcionarios respondieron que tienen conocimiento de las causas por las cuales los contribuyentes no son consecuentes con el

cumplimiento de sus Deberes Formales. Por lo que se infiere que estas causas pueden ser primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de informacin, asesora, un contador interno en los establecimientos comerciales, el inters del contribuyente en afianzar la cultura tributara, lo cual es evidente por los deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaracin y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no

cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboracin del formato entre otro.

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tem 09. El SENIAT aplica sanciones a quienes incurren en ilcitos tributarios?

Tabla 10.Sanciones Alternativas Valor Absoluto 16 0 16 Valor Relativo

Si No Total

100% 0% 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Grfico 09. Sanciones

Anlisis: El total (100%) de los funcionarios encuestados respondieron que aplican sanciones a quienes incurren en ilcitos tributarios. Por lo que se infiere el fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes incursos en ilcitos tributarios.

53

tem 10. En la actualidad la Clausura de establecimientos comerciales como sancin por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevada?

Tabla 11.Clausura Alternativas Valor Absoluto 8 8 16 Valor Relativo

Si No Total

50% 50 % 100%

Fuente: Cuestionario (2010)

Grfico 10. Clausura

Anlisis: Como ser observa en el grfico precedente las opiniones de los funcionarios estn divididas en un 50% en relacin a que en la actualidad la clausura de establecimientos comerciales como sancin por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevado. Por lo que se infiere que el SENIAT aplica Clausura temporal del establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisin de un ilcito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes, siendo automtica la ejecucin de la clausura

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CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Las conclusiones se orientan a resumir las relaciones existentes entre el anlisis e interpretacin de los resultados y los objetivos planteados en la investigacin, pudindose sealar las siguientes: En relacin a la situacin actual del Impacto Tributario de la Economa Informal en Venezuela, Sector Caracas, se puede concluir:

-Que los resultados obtenidos con estas propuestas han sido efectivos por cuanto han detectado evasin fiscal con respecto a la no declaracin de Impuesto por parte de la Economa Informal. -El SENIAT como rgano responsable de la difusin, propaganda e informacin tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente. -Este Organismo cumple con los Planes de Fiscalizaciones elaborados por la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Central, como una de las funciones primordiales para el logro de las metas anuales establecidas por el SENIAT para cada Regin. -El Plan Evasin Cero est dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificacin de los deberes formales por parte de los contribuyentes de estos impuestos. As mismo el Estado deja de percibir cerca de un 0.5 % del PIB a causa de la evasin de Impuestos por parte de los que ejercen la economa Informal. Tambin se detect que an cuando el SENIAT realiza campaa tributaria para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, contina la resistencia por parte del contribuyente al 55

cumplimiento de los mismos, por lo que

se observa que an existen

contribuyentes sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales. En relacin a las causas que acarrea la evasin en materia del Impuesto al Valor Agregado, para los perodos indicados se pueden mencionar: primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de informacin, asesora, un contador interno en los establecimientos comerciales, el inters del contribuyente en afianzar la cultura tributara, lo cual es evidente por los deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaracin y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboracin del formato entre otro. Por lo que el SENIAT aplica la sancin de Clausura temporal del

establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisin de un ilcito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes, siendo automtica la ejecucin de la clausura a los contribuyentes que incumplen los deberes formales o de acuerdo al ilcito cometido segn el Cdigo Orgnico Tributario, dando as fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la

normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes incursos en ilcitos tributarios.

Recomendaciones Al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Continuar con la difusin, propaganda e informacin tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente Dar a conocer la misin del Plan Simn Bolvar y su funcin principal Realizar campaas de informacin tributaria para minimizar la resistencia al cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes. 56

Continuar aplicando el Plan Evasin Cero y el Proyecto Simn Bolvar. Hacer enlaces con los consejos comunales de manera de dictar talleres informativos a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus deberes formales

Realizar fiscalizaciones continuas en este municipio de manera de retroalimentar las fiscalizaciones realizadas para evaluar el progreso de los contribuyentes.

Implementar jornadas tributarias que contribuyan al fortalecimiento de la cultura tributaria.

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REFERENCIAS

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Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado Controles Legales que aplica la Administracin Tributaria para evitar la Evasin del Impuesto al Valor Agregado, Trabajo de Grado no publicado. Instituto Universitario de Ciencias Administrativas y Fiscales (IUCAF), Maracay Estado Aragua. Cdigo Orgnico Tributario (2001), Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 37305, Octubre 17, 2001. Constitucin (1999). Gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 36.860, Diciembre, 20,1999. Corredor (2002) La Doctrina tributaria Sobre el impuesto (3 Edicin). Colombia Edit. Mc Graw Hill Georgetti F (2001 ) Diferencia entre evasin y Alusin, Volumen Editorial Interamericana. Colombia

Giannini, P. (2001). Derecho Tributario. Caracas, Venezuela. Editorial Panapo. Guzmn, M (2002). Administracin Financiera. Barcelona Espaa. Editorial Oceana. Hernndez, R, Fernndez, C y Baptista (2008). Metodologa de la Investigacin. Mxico. Editorial Limusa.

58

Hurtado y Toro. (2006). Paradigma y Mtodos de Investigacin en Tiempos de Cambio. 2da Edicin, Valencia-Venezuela. Editorial Episteme. LEGIS (2002) Gua prctica de Impuestos Nacionales. Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA (2005). Gaceta Oficial 38280 de feche 26 de septiembre de 2005. Mndez, C (2002) Normas del CaracasMicrosoft @Encarta (2006). Contribuyente .Folleto Informativo.

Moya, E (2001). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho tributario venezolano Caracas-Venezuela. Editorial Mobilibros. Riquez (2003). Metodologa de Maracaibo Estado Zulia. la Investigacin I . Manual Terico.

Robbins y de Censo (2001). Enciclopedia del Monogement. Tomo I, Grupo Mxico. Editorial Ocano. Sabino, C (2004). El Proceso de Investigacin. Caracas, Editorial Panapo. Stoner, Freeman y Gilbert (2001) Sistema de Procedimientos administrativos 2da edicin. Mvil- Libros Venezuela. Tamayo y Tamayo (2001). Metodologa. Mxico. Editorial Limusa. Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2003). Manual de trabajo de Grado, Especializacin, Maestra y Tesis Doctorales. Vicerrectorado de Investigacin y post-grado Caracas-Venezuela. Villegas, H (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Editorial Deplema.www.seniat.gov.ve

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ANEXO

60

ANEXO A INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

61

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD YACAMBU VICERECTORADO DE INVESTIGACION Y POSTGRADO PROGRAMA MAESTRIA GERENCIA EN FINANZAS Y NEGOCIOS MODALIDAD VIRTUAL

CUESTIONARIO PARA SER APLICADO A LOS FISCALES QUE LABORAN EN EL SENIAT CARACAS

AUTOR: Figuera V. Jos R. Caracas, Junio 2011 62

CUESTIONARIO
Criterio de seleccin N de tems

Preguntas SI NO

01 02

Considera usted que los que ejercen la Economa Informal poseen una adecuada cultura tributara?
Ud. considera que la pobreza esta entre las causas de la inciden en la no Declaracin de Impuestos por parte de la Encomia Informal? Ud. como funcionario del SENIAT cree que es importante estudiar la economa Informal? Considera usted que el mismo sistema de recaudacin de impuestos es un elemento causante para que los que Ejercen la Economa Informal no cumplan con las obligaciones Fiscales? Usted considera que los que Ejercen la Economa Informal contribuyen con el proceso fiscal municipal? Ud. considera que el fisco percibe por la declaracin de impuesto de las ganancias por concepto de ventas en el comercio informal? Existe la intencin jurdica por parte del SENIAT para que el Comercio Informal sea regulado no solo por la administracin de tributos Municipal sino tambin por la administracin Nacional? Puede el problema de la economa informal superarse con un programa de expansin fiscal? Se pueden poner en prctica Incentivos para promover el aporte a los tributos del comercio informal? Con la aplicacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar en materia de economa informal se han generado beneficios significativo para el Estado?

03 04

05

06

07

08 09 10

63