Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Aplicaii practice
2.1 S.C. A1 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 11.10.2010 un teren n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 50.000 lei, TVA 24%. La data de 18.10.2010 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizorul terenului. O firm de specialitate efectueaz pe terenul achiziionat (n perioada octombrie-decembrie) lucrri de desecare n valoare de 4.800 lei, TVA 24% (cf. Factura din data de 18.12.2010). Recepia lucrrii are loc n aceeai zi (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, metoda de amortizare utilizat fiind cea liniar. Dup: a) 4 ani amenajarea se scoate din eviden; b) 3 ani de utilizare terenul i amenajarea sunt vndute, p. vz: 60.000 lei, TVA 24% (cf. Factura). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie teren % 404 62.000 1 11.10.10 Fact+PVR 2111 50.000 4426 12.000 404 5121 62.000 2 18.10.10 OP+Ex cnt Achitare datorie prin virament nregistrare fact amenajare teren % 404 5.952 3 18.12.10 Fact 231 4.800 4426 1.152 Recepia lucrrii de modernizare 2112 231 4.800 4 18.12.10 PV rec Amortizare amenajare (48 luni) 6811 2811 100 x 48 5a 2011-14 Plan amort Scoatere din eviden amenajare 2811 2111 4.800 6a 12.2014 PV Scoatere 6811 2811 100 x 36 5b 2011-14 Plan am+NC Amortizare amenajare (36 luni) Vnzare teren + amenajare 461 % 74.400 6b 12.2013 Fact 7583 60.000 4427 14.400 Scoatere din eviden teren 6583 2111 50.000 7b 12.2013 NC Scoatere din eviden amenajare % 2112 4.800 8b 12.2013 NC 2811 3.600 6583 1.200 2.2 S.C. A2 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.12.2010 un utilaj n urmtoarele condiii: valoare facturat: 3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 24%. La data de 17.12.2010 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizorul utilajului. n aceeai zi se pune n funciune utilajul, (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare economic a utilajului a fost stabilit la 5 ani. Avnd n vedere modul de utilizare al utilajului societatea opteaz pentru metoda liniar de amortizare. Dup: a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funciune); b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preul de vnzare de 2.500 lei, TVA 24% (cf. Factura). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie utilaj % 404 4.464 1 15.12.10 Fact+PVR 2131 3.600 4426 864 404 5121 4.464 2 17.12.10 OP+Ex cnt Achitarea datoriei Plan am+NC Amortizare utilaj (60 luni) 6811 2813 60 x 60 3a 2011-15 Scoatere din funciune/casare 2813 2131 3.600 4a 12.2015 PV 6811 2813 60 x 36 3b 2011-13 Plan am+NC Amortizare utilaj (36 luni) Vnzare utilaj 461 % 3.100 4b 12.2013 Factura 7583 2.500 4427 600 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor Op 5b Data 12.2013 Doc NC?? Explicaia Scoatere din eviden utilaj CONTURI Debitoare % 2813 6583 Creditoare 2131 SUME 3.600 2.160 1.440

2.3 S.C. A3 S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei construcii (garaj). n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2010: - se dau n consum materiale de construcii n valoare de 2.000 lei; - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2010 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final a lucrrilor. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materiale (alte materiale) 6028 3028 2.000 1 11.2010 B consum nregistrare salarii datorate NOI 641 421 1.500 2 11.2010 Stat sal Recepie parial 231 722 3.500 30.11.2010 PV rec prov 3 641 421 500 4 12.2010 Stat salarii nregistrare salarii datorate DEC 12.12.2010 PV recep Recepia final 212 % 4.000 5 231 3.500 722 500 2.4 S.C. A4 S.R.L. la data de 21.10. 2010 acord un avans pentru un autoturism unei alte societi (cf. Factura) n valoare de 12.400 lei (inclusiv TVA 24%), achitat prin virament bancar (cf. OP i extras de cont). La data de 15.12.2010 se achiziioneaz autoturismul, factura aferent cuprinznd urmtoarele: valoarea autoturismului 30.000 lei, TVA 24% respectiv, stornarea avansului acordat iniial. Diferena se achit furnizorului, prin virament bancar. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare nregistrare factura avans imob % 404 12.400 1 21.10 Factura 232 10.000 4426 2.400 404 5121 12.400 2 21.10 OP+Ex cnt Achitare datorie prin virament Achiziie+stornare avans % 404 24.800 3 15.12 Factura 2131 30.000 4426 7.200 232 (10.000) 4426 (2.400) 404 5121 24.800 4 15.12 OP+Ex cnt Achitare diferen prin virmanet 2.5 S.C. A5 S.R.L. prezint la data de 01.12.2009 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: - n 02.12 se dau n consum materiale n valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum); - n 15.12 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii); - n 21.12 se realizeaz recepia lucrrii de modernizare (cf. Proces verbal de recepie). Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2010, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materiale 6028 3028 1.000 1 02.12 B consum 641 421 500 2 15.12 Stat salarii nregistrare salarii datorate Recepie lucrrii de modernizare 2133 722 1.500 3a 21.12 PV rec nregistrarea lucrri n curs 231 722 1.500 3b 21.12 NC Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor Op Data 21.12 2010 Doc PV rec Plan am Explicaia Recepia lucrrii de modernizare nregistrare amortizare Am/an= (6000+1.500)/3=2.500 CONTURI Debitoare 2133 6811 Creditoare 231 2813 SUME 1.500 2.500

2.6 S.C. A6 S.R.L. n baza unui contract cu un furnizor din Frana, achiziioneaz la data de 15.12.2009 (cf. Invoice) un utilaj n valoare de 10.000 EUR (curs valutar la data facturrii: 4,2000 RON/EUR). Recepia utilajului are loc n aceeai lun. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plat a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: 31.12.2009 - 4,3500 RON/EUR (acest curs se folosete pentru actualizarea activelor i datoriilor monetare la sfritul exerciiului financiar); 15.01.2010 - 4,1000 RON/EUR (acest curs se folosete la achitarea datoriei). Durata de utilitate economic a utilajului a fost stabilit la 12 ani, societatea optnd pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere nregistrarea amortizrii pentru anul 2010). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 2131 404 42.000 1 15.12.09 Invoice+PV rec Achiziie utilaj (10.000 x 4.2000) Taxare inversa 4426 4427 10.080 2 15.12.09 Factura Actualiz. datorie [(4,35-4,2)x10000] 665 404 1.500 3 31.12.09 NC Achitare datorie [(4,35-4,1) x10000] 404 % 43.500 4 15.01.10 OP+Ex cnt 5124 41.000 765 2.500 Amortizare 2010 6811 2813 3.500 5 2010 Pl am+NC An/an= 42.000/12= 3.500

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

TEMA 1
1. S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.2010 achiziioneaz un teren (cf. Factura) n urmtoarele condiii: valoarea facturat de furnizor 4.000 lei, TVA 24%. n data de 16.12.2010, se achit n numerar (cf. Chitana) contravaloarea datoriei fa de furnizorul utilajului. n data de 15.01.2015 se vinde terenul (cf. Factura) n urmtoarele condiii: pre de vnzare 10.000 lei, TVA 24%. La data de 14.02.2015 se ncaseaz prin virament bancar creana fa de clientul care a achiziionat terenul. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie teren % 404 4.960 1 15.1210 Fact+PVR 2111 4.000 4426 960 Achitare datorie cu numerar 404 5311 4.960 2 16.1210 Chitana Vnzare teren 461 % 12.400 3 15.0115 Fact 7583 10.000 4427 2.400 Scoatere din eviden teren 6583 2111 4.000 4 15.0115 NC 5121 461 12.400 5 14.0215 OP+Ex cnt ncasare crean prin virament 2. S.C. BETA S.R.L. prezint la data de 01.11.2010 urmtoarea situaiei iniial Sid 2111 Terenuri 15.000 lei, Sid 3028 Alte materiale 3.000 lei. n perioada noiembrie-decembrie, societatea demareaz un proiect de amenajare a terenului constnd n realizarea unui drum de acces i a unui gard. Aceste lucrri sunt realizate parial n regie proprie i parial n antrepriz. n acest sens au loc urmtoarele operaiuni: - 03.11.2010 se dau n consum materialele existente pe stoc; - 17.11.2010 se nregistreaz factura privind lucrrile efectuate de firma specializat, 1.000, TVA 24%; - 21.11.2010 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrrii: 1.000, TVA 24% - 29.11.2010 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 900 lei; - 30.11.2010 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (n vederea reflectrii n bilan) - 20.12.2010 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 700 lei; - 21.12.2010 se nregistreaz recepia lucrrii de amenajare. Durata de amortizare este stabilit la 10 ani; Dup 8 ani de utilizare (04.01.2019) se vinde terenul i amenajarea aferent la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 24% (cf. factura) n data de 15.01.2019 se ncaseaz, prin virament bancar, creana avut fa de cumprtorul terenului. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materiale (alte materiale) 6028 3028 3.000 1 03.11.10 B consum nregistrare factur lucrri % 401 1.240 2 17.11.10 Factura 628 1.000 4426 240 nregistrare factur consum energie % 401 1.240 3 21.11.10 Factura 605 1.000 4426 240 nregistrare salarii datorate NOV 641 421 900 4 29.11.10 Stat sal Recepia parial (amenaj n curs) 231 722 5.900 5 30.1110 PVR part 641 421 700 6 20.12.10 Stat salarii nregistrare salarii datorate DEC Recepia final 2112 % 6.600 7 21.12.10 PVRecep 231 5.900 722 700 nreg. amort. lunare (8x12=96luni) 6811 2811 55x96 Plan amort 8 2011-18 Vnzare teren+amenajare 461 % 24.800 9 04.0119 Fact 7583 20.000 4427 4.800 Scoatere din eviden teren 6583 2111 15.000 10 04.0119 NC Scoatere din eviden amenajare % 2112 6.600 11 04.0119 NC 2811 5.280 6583 1.320 5121 461 24.800 12 15.0119 OP+Extr cnt ncasare crean Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor 3 S.C. GAMMA S.R.L. prezint la data de 01.12.2010 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea apeleaz la o societate specializat care la data de 20.12 factureaz lucrrile realizate astfel: valoarea lucrrilor 1.500 lei, TVA 24% ( recepia are loc n aceeai zi). Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2011, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare nregistrare lucrri modernizare % 401 1.860 1 20.1210 Factura 628 1.500 4426 360 Recepie lucrrii de modernizare 2133 722 1.500 2 20.1210 PV rec nregistrare amortizare 6811 2813 2.500 4 2011 Plan am. Am/an= (6000+1.500)/3=2.500 4 S.C. DELTA S.R.L. prezint la data de 01.01.2010 urmtoarele solduri iniiale: Sic 1012 10.000; Sic 401 5.000; Sid 212 20.000; Sic 2812 5.000 (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniar). ntocmii bilanul iniial i deschidei conturile aferente. Pentru perioada 2010-2012 nregistrai amortizarea anual i ntocmii bilanul iniial respectiv, cel final. (ex. bilan iniial 2011 = bilan final 2010). Val contabil Anul Si=Sf 212 Si 2812 Rc2812 Sfc2812 (Sfd 212-Sfc2812) 2010 20.000 5.000 4.000 9.000 11.000 2011 20.000 9.000 4.000 13.000 7.000 2012 20.000 13.000 4.000 17.000 3.000 5 S.C. EPSILON S.R.L. a achiziionat la data de 28.12.2009 un utilaj n valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare economic a fost stabilit la 4 ani. Societatea opteaz pentru metoda: a) liniar; b) accelerat de amortizare; c) degresiv (carte pg.154). Completai Planul de amortizare pentru cele trei metode. a) Metoda liniar Am Am/an cumul 1.200 1.200 1.200 2.400 1.200 3.600 1.200 4.800 b) Metoda accelerat Am Val V.i. Am/ an cumul rmas 4.800 2.400 2.400 2.400 4.800 800 3.200 1.600 4.800 800 4.000 800 4.800 800 4.800 0 c) Metoda degresiv (AD1) Val de Am Val Am/an amort cumul rmas 4.800 1.800 1.800 3.000 3.000 1.125 2.925 1.875 1.875 937,5 3.862,5 937,5 1875 937,5 4.800 0

Anul 2010 2011 2012 2013

V.i. 4.800 4.800 4.800 4.800

Val rmas 3.600 2.400 1.200 0

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE

Aplicaii practice 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
1.1 Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii (cf. Dispoziie de ncasare) suma de 5.000 lei (la data de 15.12.2010). n vederea nfiinrii firmei se efectueaz urmtoarele operaiuni: - 16.12.2010 se achit 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitana) pentru autentificarea actului de constituire; - 17.12.2010 se nregistreaz factura de la Registrul Comerului n sum de 2.000 lei, TVA 24%; - 17.12.2010 se achit (cf. Chitana) contravaloarea facturii; La data de 20.01.2011 se restituie n numerar suma depus de asociat (cf. Dispoziia de plat). Amortizarea cheltuielilor de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniar. Dup 2 ani se scot din eviden cheltuielile de constituire complet amortizate. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 5311 4551 5.000 1 15.12.10 Disp nc/Chit Depunere numerar asociat Achitare taxe notariale 201 5311 1.600 2 16.12.10 Chitana nregistrare factura Reg Com % 401/404 2.480 3 17.12.10 Factura 201 2.000 4426 480 Achitare factura Reg Com 401 5311 2.480 4 17.12.10 Chitanta Restituire avans asociat 4551 5311 5.000 5 20.01.11 Disp plat 6811 2801 150 x 24 6 2011-12 Plan am+NC nregistrare am lunar (24 luni) Scoatere din eviden ch constit 2801 201 3.600 31.12.12 NC 7 1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 25.12.2010 concesioneaz un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioad de 20 de ani, valoarea concesiunii fiind stabilit la 480.000 lei neindexabil la inflaie (pentru simplificarea calculelor). Redevena se achit lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. Dup expirarea contractului se scoate din eviden concesiunea complet amortizat. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 205 167 480.000 1 25.12.10 Contr conces nregistrare concesiune teren Achitarea redevenei lunare (240 luni) 167 5121 2.000 2 2011-30 OP+Extr 6811 2805 2.000 x 240 3 2011-30 Plan am+NC nregistrarea amortizrii lunare (240 luni) 2805 205 480.000 4 31.12.30 NC+Ctr con Scoatere din eviden concesiune 1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2010 achiziioneaz un program de contabilitate (cf. Factura) n valoare de 3.600 lei, TVA 24%. Entitatea estimeaz c programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se folosete metoda liniar de amortizare). Dup 3 ani programul de contabilitate este scos din eviden. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie aplicaie contabilitate % 404 4.464 1 10.12.10 Fact+PV rec 208 3.600 4426 864 6811 2808 100 x 36 2 2011-13 Plan am+NC Amortizare program (36 luni) Scoatere din eviden program 2808 208 3.600 3 31.12.13 NC

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

2. Contabilitatea imobilizrilor financiare

2.1 Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10 lei /ac. cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente de titluri i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vnd 1.000 aciuni cu preul de 15 lei/ac., ncasarea fcndu-se ulterior prin banc. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie titluri 263 % 200.000 1 (sau 261) 5121 150.000 2692 (sau 2691) 50.000 Achitare comision (200.000 x 0,01) 622 5311 2.000 2 Chitan Achitare rest pt aciunile cumprate 2692 5121 50.000 3 OP ncasare dividende 5121 7613 (sau 7611) 50.000 4 OP+Extr Vnzare aciuni (1.000 x 15) 461 7641 15.000 5 Scoatere din eviden titluri 6641 263 10.000 6 NC ncasare crean 5121 461 15.000 7 OP+Extr 2.2 O societate comercial acord unui ter la nceputul unui an un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda anual este 20%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolarului este de 3,3 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 3,2 lei/USD. La data restituirii mprumutului i a ncasrii dobnzii pentru anul al doilea (sfritul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/USD. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Acordare mprumut curs 3,1 lei/USD 2675 5124 3.100 1 01.01.10 Ctr mprum nreg dob de ncasat (1.000 x 0,2 x 3,3) 2676 763 660 2 31.12.10 NC Actualiz cr (3,3-3,1) x 1.000 = 200 2675 765 200 3 31.12.10 NC ncas dob (3,3-3,25) x 200 = % 2676 660 4 02.01.11 OP+Extr 5124 650 665 10 ncasare mprumut +dobnda 5124 % 4.200 5 31.12.11 OP+Extr 2675 3.300 (3,5-3,3) x 1000 = 200 765 200 (1.000 x 0,2 x 3,5) =700 763 700

3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor

3. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/ac. n scopul obinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plat. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/ac. La sfritul anului urmtor cursul este de 17 lei/ac., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. n urma vnzrii aciunilor, se diminueaz, proporional, ajustrile constituite. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziionarea aciunilor 265 2693 20.000 Plata aciunilor 2693 5121 20.000 Constituirea unei ajustri pentru 6863 2963 2.000 deprecierea aciunilor Majorarea ajustrii pentru 6863 2963 1.000 deprecierea200 de aciuni Vnzarea a aciunilor 5311 7641 3.400 Scoaterea din eviden a aciunilor 6641 265 4.000 vndute Anul ajustrii af ac vnd(20%x3.000) 2963 7863 600

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

TEMA 2
1. S.C. ALFA S.R.L. decide s realizeze prin fore proprii un proiect de dezvoltare constnd n proiectarea, unor unelte i matrie care implic tehnologie nou. n acest sens n perioada noiembrie-decembrie au loc urmtoarele operaiuni: - 05.11.2010 se dau n consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) n valoare de 5.000 lei; - 25.11.2010 se nregistreaz salariile datorate angajailor (cf. Stat salarii) n valoare de 3.600 lei; - 30.11.2010 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepie parial) (cf. PV de recepie parial); - 06.12.2010 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. - 18.12.2010 se nregistreaz recepia final a proiectului de dezvoltare (PV de recepie). Societatea decide ca proiectul s fie amortizat pe o perioad de 2 ani, utiliznd metoda liniar. Dup 2 ani, se scoate din eviden proiectul de dezvoltare complet amortizat. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Consum materiale auxiliare 6021 3021 5.000 1 05.1110 B consum nregistrare salarii brute datorate 641 421 3.600 2 25.1110 Stat sal Recepia parial 233 721 8.600 3 30.1110 PV nreg. factur consum energie % 401 1.240 4 06.1210 Factura 605 1.000 4426 240 Recepia final a proiectului de dezv. 203 % 9.600 5 18.1210 PV rec 233 8.600 721 1.000 nregistrarea amortiz lunare (24luni) 6811 2803 400x24 Plan amort 6 2011-12 Scoatere din eviden proiect 2803 203 9.600 Sf 2010 NC 7 2. S.C. BETA S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.08.2010 un program informatic n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 12.000 lei, TVA 24%. La data de 18.08.2010 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizor. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, entitatea optnd pentru metoda liniar de amortizare (amortizarea se nregistreaz lunar). Dup 4 ani programul informatic se scoate din eviden. Cerin suplimentar: prezentai valoarea contabil (Val.contab.= VI-Am cumulat) a programului informatic n bilan la sfritul exerciiilor financiare: 2010-2013 respectiv la 30.06.2014, 31.07.2014 i 31.08.2014, dup macheta: Amortizare lunar = 12.000/(4x12) = 250 lei/lun Val intrare (Sfd 208) 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Am cumul (Sfc 2808) 250x4=1.000 250x16=4.000 250x28=7.000 250x40=10.000 250x46=11.500 250x47=11.750 250x48=12.000 Val contabil (Sfd208-Sfc2808) 11.000 8.000 5.000 2.000 500 250 0

31.12.2010 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 30.06.2014 31.07.2014 31.08.2014

3. S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2010: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2010 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei. Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2014) aplicaia informatic este vndut (cf. Factura), pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar (cf. Chitana). Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor Rezolvare: Op 1 2 Data 11.2010 11.2010 Doc Stat sal Factura Explicaia nregistrare salarii datorate NOI nregistrare factur energie electric CONTURI Debitoare 641 % 605 4426 233 641 208 Creditoare 421 401 SUME 1.500 1.240 1.000 240 2.500 500 3.000 2.500 500 50 x 36 1.860 1.500 360 3.000 1.800 1.200 1.860

3 4 5

30.1110 12.2010 12.1210

PV rec prov

Stat salarii PV recep

Recepie parial program nregistrare salarii datorate DEC Recepia final

6 7

2011-13 03.0114

Plan amort

Factura

nreg amortize lunar (3x12=36luni) Vnzare aplicaie informatic

6811 461

03.0114

NC

Scoatere din eviden program

03.0114

Chitana

ncasare crean

% 2808 6583 5311

721 421 % 233 721 2808 % 7583 4427 208

461

4. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2010 achiziioneaz 10.000 aciuni cu preul de 20 lei /ac. cu scopul obinerii de dividende. Se achit prin banc (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unitii care a instrumentat tranzacia este de 1% i se achit n numerar (cf. Chitana). La data de 18.06.2010 se achit 30.000 lei din valoarea neachitat (cf. Chitana). La data de 15.05.2011 se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). La data 31.12.2011 se constat c valoarea de pia a aciunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustri pentru depreciere). La data de 14.10.2011, se vnd 3.000 aciuni cu preul de 19 lei/ac., ncasarea fcndu-se prin banc la data de 30.10.2011. Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Achiziie titluri 265 % 200.000 1 15.0610 Ordin cump 5121 150.000 2693 50.000 Achitare comision (200.000 x 0,01) 622 5311 2.000 2 15.0610 Chitan Achitare 30.000 2693 5311 30.000 3 18.0610 Chitan ncasare dividende 5121 7613 50.000 4 15.0511 OP+Extr Const. ajustare ptr depreciere 6863 2963 30.000 5 31.1211 NC (20-17)x10.000 = 30.000 Vnzare aciuni (1.000 x 19) 461 7641 19.000 6 14.1011 Ordin vz Scoatere din eviden titluri 6641 261 20.000 7 14.1011 NC Diminuare ajustare 2963 7863 3.000 8 14.1011 NC ncasare crean 5121 461 19.000 9 30.1011 OP+Extr

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

CONTABILITATEA REEVALURII IMOBILIZRILOR

Aplicaii practice
2.1 S.C. Terra Nova S.R.L. deine un teren fr construcii nregistrat n contabilitate la cost de achiziie de 100.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N terenul este reevaluat, din raportul de evaluare rezultnd o valoare just de 165.000 lei. Dup ali doi ani (31.12.200N+2) are loc o nou reevaluare, n urma creia valoarea just stabilit de evaluator este de: a) 185.000 lei, b) 130.000 lei, c) 90.000 lei. n 25.03.200N+3 terenul este vndut la preul de vnzare de 140.000 lei, TVA 24%. Dup caz, eventuala rezerv din reevaluare (existent n sold la data vnzrii) se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065). Rezolvare: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare NC/Rap. reev Reevaluarea terenului 2111 105 65.000 31.12.N 1 2111 105 20.000 2a 31.12.N+2 NC/Rap. reev Reevaluarea terenului Vnzare teren 461 % 173.600 25.03.N+3 Factur 3 7583 140.000 4427 33.600 Descrcare din gestiune teren 6583 2111 185.000 4a 25.03.N+3 NC Transfer rez. din reev. la rezerve 105 1065 85.000 5a 25.03.N+3 NC 2b 3
31.12.N+2 25.03.N+3
NC/Rap. reev

Factur

Reevaluarea terenului Vnzare teren

105 461

4b 5b 2c

25.03.N+3 25.03.N+3 31.12.N+2

NC NC
NC/Rap. reev

Descrcare din gestiune teren Transfer rez. din reev. la rezerve Reevaluarea terenului

6583 105 % 105 6588 461

2111 % 7583 4427 2111 1065 2111

35.000 173.600 140.000 33.600 130.000 30.000 75.000 65.000 10.000 173.600 140.000 33.600 90.000 -

25.03.N+3

Factur

Vnzare teren

4c 5c

25.03.N+3 -

NC -

Descrcare din gestiune teren -

6583 -

% 7583 4427 2111 -

2.2 S.C. Delta House S.A. hotrte la sfritul exerciiului financiar 200N reevaluarea (pentru prima dat a) cldirii de birouri n care i desfoar activitatea. n momentul reevalurii, cldirea are valoarea de intrare(Sd212) de 80.000 lei i amortizare cumulat (Sc2812) de 40.000 lei. Valoarea just stabilit n urma reevalurii (pe baza valorii de pia a cldirii) este de: a) 90.000 lei, b) 60.000 lei, c) 30.000 lei. Cldirea este n continuare amortizat liniar, durata rmas de utilizare economic fiind de 10 ani. Eventuala rezerv din reevaluare se transfer n mod ealonat la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065). Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete. Rezolvare: Varianta a. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta b. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 Reevaluare nlocuire cu VJ nlocuire cu VJ Eliminare Reevaluare nlocuire cu VJ nlocuire cu VJ Eliminare Dup reevaluare (VJ=) 90.000 (VJ=) 90.000 0 Dup reevaluare (VJ=) 60.000 (VJ=) 60.000 0 Diferene 50.000* 10.000 -40.000 Diferene 20.000* -20.000 -40.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor Varianta c. nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 40.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -10.000* Valoare contabil brut (VCB) 80.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -50.000 Amortizare cumulat (AC) 40.000 Eliminare 0 -40.000 * Varianta a i b: Diferena din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Varianta c: Diferena din reevaluare de -10.000 lei este nregistrat la cheltuieli. Atenie: Valoarea contabil brut a unui activ imobilizat reprezint valoarea de intrare a respectivului activ (dac acesta nu a mai fost reevaluat) respectiv valoarea brut stabilit cu ocazia ultimei reevaluri. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare NC/Rap. reev Reevaluarea cldirii % 105 50.000 31.12.N 1a 2812 40.000 212 10.000 2a 31.01.N+1 NC Amortizare lunar (90.000/120) 6811 2812 750 b 31.01.N+1 NC 3a Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120) 105 1065 416,67 NC/Rap. reev Reevaluarea cldirii 31.12.N 2812 % 40.000 1b 212 20.000 105 20.000 Amortizare lunar (60.000/120) 6811 2812 500 31.01.N+1 NC 2b 105 1065 166,67 Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120) 3b 31.01.N+1 NC 1c
31.12.N
NC/Rap. reev

Reevaluarea cldirii

2c

31.01.N+1

NC

Amortizare lunar (30.000/120)

% 2812 6588 6811

212

2812

50.000 40.000 10.000 250

2.3 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.2, cu deosebirea c amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute. Rezolvare: Varianta a. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta b. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta c. nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 Reevaluare nlocuire cu VJ x VJ/VC x VJ/VC Reevaluare nlocuire cu VJ x VJ/VC x VJ/VC Dup reevaluare (VJ=) 90.000 180.000 90.000 Dup reevaluare (VJ=) 60.000 120.000 60.000 Diferene 50.000* 100.000 50.000 Diferene 20.000* 40.000 20.000

nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 40.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -10.000* Valoare contabil brut (VCB) 80.000 x VJ/VC 60.000 -20.000 Amortizare cumulat (AC) 40.000 x VJ/VC 30.000 -10.000 * Varianta a i b: Diferena din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Varianta c: Diferena din reevaluare de -10.000 lei este nregistrat la cheltuieli. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare NC/Rap. reev Reevaluarea cldirii 212 % 100.000 31.12.N 1a 2812 50.000 105 50.000 2a 31.01.N+1 NC Amortizare lunar (90.000/120) 6811 2812 750 b 31.01.N+1 NC 3a Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120) 105 1065 416,67 NC/Rap. reev Reevaluarea cldirii 31.12.N 212 % 40.000 1b 2812 20.000 105 20.000 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor Op 2b 3b 1c Data

31.01.N+1 31.01.N+1 31.12.N NC NC
NC/Rap. reev

Doc

Explicaia Amortizare lunar (60.000/120) Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120) Reevaluarea cldirii

CONTURI Debitoare 6811 105 % 2812 6588 6811 Creditoare 2812 1065 212

SUME 500 166,67 20.000 10.000 10.000 250

2c

31.01.N+1

NC

Amortizare lunar (30.000/120)

2812

2.4 S.C. Heavy Metal S.A. deine un utilaj tehnologic a crui valoarea de intrare este de 16.000 lei (Sd2131), iar valoarea amortizrii cumulate este de 4.000 lei (Sc2813). La sfritul exerciiului financiar 200N se reevalueaz utilajul, evaluatorul stabilind o valoare just de 18.000 lei. La 31.12.200N+3 are loc o nou reevaluare, rezultnd o valoarea just (conform raportului de reevaluare) de 8.000 lei. Amortizarea calculat ntre cele dou reevaluri este de 3.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+5 valoarea just stabilit n urma reevalurii este de 9.000 lei, amortizarea calculat ntre ultimele dou reevaluri fiind de 2.000 lei. Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute. Rezolvare: A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 12.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 16.000 x VJ/VC Amortizare cumulat (AC) 4.000 x VJ/VC * Diferena din reevaluare de 6.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 18.000 24.000 6.000

Diferene 6.000* 8.000 2.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131 Creditoare % 2813 105

SUME 8.000 2.000 6.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+3 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 16.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 8.000 -7.000* Valoare contabil brut (VCB) 24.000 x VJ/VC 12.800 -11.200 Amortizare cumulat (AC) (6.000+3.000=) 9.000 x VJ/VC 4.800 -4.200 * Rezerva din reevaluare este diminuat cu 6.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N), iar pentru diferena neacoperit de 1.000 lei se nregistreasz o cheltuial. Op 1a Data
31.12.N+3

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 6588 Creditoare 2131

SUME 11.200 4.200 6.000 1.000

C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 6.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 9.000 3.000* Valoare contabil brut (VCB) 12.800 x VJ/VC 19.200 6.400 Amortizare cumulat (AC) (4.800+2.000=) 6.800 x VJ/VC 10.200 3.400 * 1.000 lei din diferena stabilit se nregistreaz ca i venit n vederea compensrii cheltuielii din reevaluare nreg. la 31.12.200N+3 iar surplusul de 2.000 lei se nregistreaz la rezerve din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N+5

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131 Creditoare % 2813 7588 105

SUME 6.400 3.400 1.000 2.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor

TEMA 3
1. S.C. Venus S.R.L. hotrte la sfritul exerciiului financiar 200N reevaluarea instalaiei de lucru nregistrat n contabilitate la valoarea de intrare de 48.000 lei (Sd2131), amortizarea cumulat pe perioada a 2 ani de utilizare, fiind de 12.000 lei (Sc2813). Instalaia este reevaluat prin aplicarea unui indice de actualizare de 120%. (Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete.) Instalaia este amortizat n continuare n regim liniar, durata total de utilizare economic fiind de 8 ani. n data de 10.07.200N+5 instalaia este casat, fiind nlocuit cu una mai performant. Rezerva din reevaluare se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065) n mod ealonat precum i cu valoarea rmas n sold la data casrii. Rezolvare: Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Op 1 Data
31.12.N

nainte de reevaluare 36.000 48.000 12.000 Explicaia

Reevaluare nlocuire cu VJ nlocuire cu VJ Eliminare

Dup reevaluare (VJ=) 43.200 (VJ=) 43.200 0 CONTURI

Diferene 7.200* -4.800 -12.000 SUME 12.000 4.800 7.200 450 75 43.200 24.300 18.900 3.150

Doc
NC/Rap. reev

Reevaluarea instalaiei

Debitoare 2813

2 3 4

31.01.N+1 31.01.N+1 10.07.N+5

NC NC
PV Casare

Amortizare lunar (43.200/96) Transf. Rez. reev. la Rez. (7.200/96) Casare instalaie

2c

10.07.N+5

NC

Transf. Rez. reev. la Rez

6811 105 % 2813 6583 105

Creditoare % 2131 105 2813 1065 2131

1065

2. S.C. Uranus S.A. deine un echipament tehnologic a crui valoarea de intrare este de 40.000 lei (Sd2131), iar valoarea amortizrii cumulate este de 12.000 lei (Sc2813). La sfritul exerciiului financiar 200N se reevalueaz echipamentul, evaluatorul stabilind o valoare just de 35.000 lei. La 31.12.200N+2 are loc o nou reevaluare, rezultnd o valoarea just (conform raportului de reevaluare) de 21.000 lei. Amortizarea calculat ntre cele dou reevaluri este de 7.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+5 valoarea just stabilit n urma reevalurii este de 18.000 lei, amortizarea calculat ntre ultimele dou reevaluri fiind de 6.000 lei. Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute. Rezolvare: A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 40.000 x VJ/VC Amortizare cumulat (AC) 12.000 x VJ/VC * Diferena din reevaluare de 7.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 35.000 50.000 15.000 CONTURI

Diferene 7.000* 10.000 3.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

Debitoare 2131

Creditoare % 2813 105

SUME 10.000 3.000 7.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+2 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 21.000 Valoare contabil brut (VCB) 50.000 x VJ/VC 37.500 Amortizare cumulat (AC) (15.000+7.000=) 22.000 x VJ/VC 16.500 * Rezerva din reevaluare este diminuat cu 7.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N). Op 1a Data
31.12.N+3

Diferene -7.000* -12.500 -5.500

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 Creditoare 2131

SUME 12.500 5.500 7.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 15.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 37.500 x VJ/VC Amortizare cumulat (AC) (16.500+6.000=) 22.500 x VJ/VC * Diferena din reevaluare de 3.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N+5

Dup reevaluare (VJ=) 18.000 45.000 27.000 CONTURI

Diferene 3.000* 7.500 4.500

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

Debitoare 2131

Creditoare % 2813 105

SUME 7.500 4.500 3.000

3 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2, cu deosebirea c amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete. A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 40.000 nlocuire cu VJ Amortizare cumulat (AC) 12.000 Eliminare * Diferena din reevaluare de 7.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 35.000 35.000 0

Diferene 7.000* -5.000 -12.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2813 Creditoare % 2131 105

SUME 12.000 5.000 7.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+2 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 21.000 Valoare contabil brut (VCB) 35.000 nlocuire cu VJ 21.000 Amortizare cumulat (AC) 7.000 Eliminare 0 * Rezerva din reevaluare este diminuat cu 7.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N). Op 1a Data
31.12.N+3

Diferene -7.000* -14.000 -7.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 Creditoare 2131

SUME 14.000 7.000 7.000

C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 15.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 21.000 nlocuire cu VJ Amortizare cumulat (AC) (16.500+6.000=) 6.000 Eliminare * Diferena din reevaluare de 3.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N+5

Dup reevaluare (VJ=) 18.000 18.000 0

Diferene 3.000* -3.000 -6.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2813 Creditoare % 2131 105

SUME 6.000 3.000 3.000

4. S.C. Mercur S.A. hotrte reevaluarea halei de producie, a crei valoare de intrare este de 80.000 lei. La data reevalurii (31.12.200N) imobilizarea este complet amortizat. n urma reevalurii se stabilete o nou valoare a halei (pe baza valorii ei de pia) de 24.000 lei, i o nou durat de utilizare de 8 ani, perioad n care hala este amortizat n regim liniar. Rezerva din reevaluare se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065) n mod ealonat (pe msura amortizrii imobilizrii). Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2 3 4 Contabilitatea imobilizrilor Rezolvare: nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 0 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 80.000 nlocuire cu VJ Amortizare cumulat (AC) 80.000 Eliminare * Diferena din reevaluare de 3.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1 Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 24.000 24.000 0

Diferene 24.000* -56.000 -80.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea halei de producie

CONTURI Debitoare 2812 Creditoare % 212 105 2812 1065

SUME 80.000 56.000 24.000 250 250

2 3

31.01.N+1

NC
NC

31.01.N+1

Amortizare lunar (24.000/96) Transf. Rez. reev. la Rez. (24.00/96)

6811 105

5. Recapitularea contabilitii activelor imobilizate! Vezi: carte (pag. 143-267), slide-uri curs i aplicaii practice de la seminar (inclusiv teme).

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller