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ÍNDICE
Capítulo 1
La actividad económica los entes, la hacienda, las organizaciones .........1
Capítulo 2
Sistema de información contable .............................................................5
Capítulo 3
Información contable ...............................................................................8
Capítulo 4
Información contable patrimonial............................................................9
Capítulo 5
Información contable de gestión ............................................................11
Capítulo 6
Modelos contables .................................................................................12
Capítulo 7
La unidad de medida ..............................................................................13
Capítulo 8
El capital a mantener .............................................................................19
Capítulo 14
Normas contables...................................................................................21
Capítulo 16
Organismos nacionales ..........................................................................22
Capítulo 17
Normas profesionales extranjeras e internacionales ..............................23
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Teoría Contable Pahlen Acuña, Chaves y otros
Capítulo 1
La actividad económica, los entes, la hacienda, las organizaciones.
1.1 ENTES
Ente, lo que es, existe o puede ser. Por una parte hay entes naturales, que son las
personas físicas o de existencia visible. Pero también existen organizaciones de
individuos de una existencia ideal. La organización es una forma de asociarse que elige
el hombre, para resolver cierras situaciones que le plantea el medio en el cual se
desenvuelve y lograr así una solución más satisfactoria.
Pero para lograr la solución a dichos problemas se requiere una cierta actividad
encaminada al logro de los fines propuestos, la acción administrativa.
Las traducciones que se han querido dar al vocablo italiano “azienda” no satisfacen a la
extensión del término: negocio, establecimiento, y aún administración.
“Negocio” significa trato mercantil, comercio, trafico. No comprende, pues, la totalidad
de las relaciones y hechos que caracterizan la hacienda.
“Establecimiento” sirve mucho menos. Da siempre la idea de algo fijo y de hecho: en
sentido común, es tomado como cosa establecida, y en lenguaje comercial e industrial
significa edificio o parte de edificio que se destina al ejercicio de una industria
cualquiera.
“Administración” tampoco conviene para traducir la hacienda. Administrar es gobernar,
y administración corresponde exactamente al conjunto de medidas necesarias para la
conservación y progreso de la sustancia.
Del punto de vista administrativo es evidente que la hacienda “comprende un conjunto
de riquezas, intereses y relaciones que necesitan ser cultivados por su administración,
con el fin de conseguir la conservación y aun el mejoramiento de los referidos
elementos de producción. Estos constituyen una garantía para la provisión de las
necesidades personales de los individuos o uniones de individuos que forman al sujeto.
En las organizaciones sin fines de lucro, el patrimonio aportado se utiliza para atender a
las especiales finalidades del ente. El termino “lucro” empleado significa que el ente
persigue como meta “maximizar ganancias”, pero no debe entenderse que sea el único
objetivo.
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En las organizaciones de derecho privado, el sujeto puede ser una persona física o una
persona ideal, distinguiendo las disposiciones legales dos formas jurídicamente
distintas: los entes unipersonales, donde existe un único propietario, como en los
talleres, artesanos y profesionales, y entes pluripersonales, integrados por varias
personas (de existencia física o ideal.
El primer grupo comprende aquellas sociedades en las que el factor individual tiene
gran relevancia:
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1.4.1 INTRODUCCION
El capital social está formado por la suma de los aportes en un numerario y especie
(obligaciones de dar) que los socios comprometen a efectuar. No solo debe pensarse en
el aporte sino en el compromiso asumido en el momento de su constitución, o de
aumentarse el capital.
El interés jurídico del capital se presenta en las sociedades al establecerse la
participación de cada socio en las ganancias y perdidas, para determinar las mayoría en
las deliberaciones sociales.
Los bienes económicos están representados por objetos materiales e inmateriales con
valor económico, pero que no siempre son susceptibles de ser valuados en términos
monetarios. Debe considerarse como un bien económico el valor llave generado por las
operaciones del ente.
Los recursos se conforman por el conjunto de bienes con que opera el ente (materias e
inmateriales). Asimismo se requiere el esfuerzo humano.
1.5.2. CLASIFICACION
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Esto se conoce como igualdad contable básica y se presenta al inicio de la vida del ente,
donde el patrimonio neto es sinónimo de capital, por cuanto no se generaron resultados,
producto de operaciones y hechos económicos.
Capítulo 2
Sistema de información contable.
2.1.1 Introducción
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bienes materiales
personal
Para tomar una decisión se requiere compilar toda la información necesaria relacionada
con el problema a resolver.
2.1.2 El Planeamiento
2.1.3 La gestión
2.1.4 El control
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Representa una herramienta que permite medir los desvíos producidos en los
presupuestos asignados a cada sector del ente. Muchas veces el control de gestión y el
presupuestario se funden uno en otro.
Desde sus origines el hombre tuvo noción de una contabilidad mental o ingenua
(tomando en este caso el vocablo “contabilidad” como sinónimo de registración). A
medida que el hombre clarificaba su pensamiento y perfeccionaba el conocimiento de
los elementos integrantes de su patrimonio y su evolución a través del tiempo, necesitó
un ordenamiento, clasificación y control, a cuyo efecto procuró crear un sistema
registral.
Un sistema, un método que permita identificar movimientos de bienes y valores que sea
comprensible para los usuarios de la información contable.
La idea es que la contabilidad refleje la realidad económica y que brinde información
para que distintos usuarios puedan tomar decisiones.
La información contable debe atender a situaciones del pasado, del presente y del
futuro. Del pasado porque son un elemento referencial clave para el planeamiento y la
presupuestación. Del presente porque va indicando la calidad y la dirección del
desarrollo de los acontecimientos, marca la “realidad” concreta a la fecha. Del futuro
porque permite poner un ojo en el mañana y gerenciar por anticipación.
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Capítulo 3
Información contable
Capítulo 4
Información contable patrimonial.
Las salidas del sistema de información contable son utilizadas para la toma de
decisiones y para el control patrimonial. Quienes emplean la información son llamados
usuarios, pueden ser internos y externos.
Para que los usuarios puedan cumplir con su objetivo, deben acceder a la información
contable, por lo que el ente, que es su propietario, tiene la obligación de ponerla a su
disposición.
Un cierto tipo de estos informes contables, son los denominados estados contables,
estos muestran las siguientes situaciones:
Se denominan estados contables los informes producidos para su uso por parte de los
usuarios externos. Es la información contable que emite el ente, con el fin de darla a
conocer públicamente. Están basados en determinadas normas contables que fijan los
parámetros para su confección.
Los estados contables pueden referirse a un ente en particular, emisor de la información,
pero también puede incluir la información de varios entes al mismo tiempo.
El patrimonio neto incluye, una vez iniciada la operatoria de la empresa, además de los
aportes de los propietarios, las consecuencias de las variaciones producidas en los
activos y los pasivos del ente.
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Los activos son considerados como tales, siempre que mantengas una condición
específica, la capacidad de generar ingresos futuros para el ente, ya sea mediante su
intercambio o su utilización.
Algunos rubros:
Caja y bancos: incluye el dinero en efectivo de curso legal y otros valores (por
ejemplo, dinero depositado en cuentas corrientes bancarias, cheques y moneda
extranjera, etc.).
Inversiones temporarias: contiene las colocaciones de fondos efectuados con el ánimo
de obtener una renta en el corto plazo, cuya conversión en dinero sea sencilla, dichas
colocaciones deben ser efectuadas fuera de las actividades normales del ente (por
ejemplo, depósitos a plazo fijo bancarios y títulos públicos).
Cuentas a cobrar: derechos de la empresa hacia terceros (por ejemplo, facturas de
clientes pendientes de pago y préstamos efectuados a terceros).
Bienes de cambio: bienes que la empresa posee con el propósito de su
comercialización (por ejemplo, mercaderías destinadas a la venta y materias primas para
la producción).
Bienes de uso: bienes tangibles físicos que son utilizados en la actividad de la empresa
(por ejemplo, inmuebles, automóviles y maquinarias).
Inversiones permanentes: contiene las colocaciones cuyo vencimiento son superiores
a los doce meses (por ejemplo, participación en el capital de otras sociedades).
El estado de resultado permite efectuar una apertura conceptual de las razones por las
cuales se produjo el resultado neto que fue incluido en el patrimonio neto del ente. A
diferencia del estado de situación patrimonial, no expone valores correspondientes a una
fecha determinada, sino cifras que manifiestan las consecuencias de las operaciones a lo
largo de un periodo o ejercicio. Esto significa que exhibe la evolución económica, no la
situación patrimonial.
Si bien el estado contiene los datos referidos al resultado del ejercicio, la forma de
exponer las causas del mismo puede variarse, según el criterio que se utilice. Una de las
posibilidades consiste en detallar cada uno de los ingresos y cada uno de los costos y
gastos que surgen del balance de saldos. En este caso, se presentan las partidas
vinculadas con los ingresos habituales del ente, descontando de ellas los costos
relacionados con las mismas para obtener un primer resultado, denominado resultado
bruto. Luego se detallan otros tipos de resultados (administrativos, comerciales,
financieros, etc.) hasta determinar un resultado ordinario, el cual corresponde a las
operaciones del ente sean estas las principales o no.
El resultado del ejercicio, debe coincidir con el que se incluye en el estado de
evolución del patrimonio neto, por el mismo periodo o ejercicio, el cual, a su vez,
determina el importe total por el que se expone el patrimonio neto en el balance general.
Rubros del estado de resultados:
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Costos de los bienes vendidos: los esfuerzos económicos realizados para obtener,
comprar o producir los bienes o servicios que forman parte de las ventas.
Gastos de administración y de comercialización: si bien forman parte de los costos
necesarios para el funcionamiento general del ente, no siempre tienen una relación
específica con los productos vendidos (por ejemplo, los sueldos del personal de
contaduría y publicidad representan, en ese orden, gastos de administración y de
comercialización).
Resultados financieros y por tenencia: dichos resultados generan ganancias y también
pérdidas, cuyo origen es de carácter financiero (por ejemplo, intereses y diferencias de
cambio).
Capítulo 5
Información contable de gestión.
La información contable tiene por objeto que los que la utilizan pueden controlar la
gestión del ente y tomar mejores decisiones.
El contador público, en su rol de auditor, el encargado de actuar como “representan”
de los usuarios externos y determinar si el ente cumplió o no con las normas
establecidas, situación que hace pública mediante el informe del auditor, que se
adjunta a los estados contables.
Capítulo 6
Modelos contables
a) La unidad de medida
El patrimonio de un ente suele estar compuesto por una cantidad de bienes diferentes.
Los mismos deben ser reducidos a un común denominador.
Para ello se utiliza la moneda, suponiéndose que la misma constituye, alo larogo del
tiempo, un patrón estable de valor. Este supuesto rara vez se da, por lo menos en
periodos prolongados, a causa de la inflación o deflación (la moneda pierde o gana
valor). Cuando esto ocurre, hay dos posiciones extremas posibles:
b) El capital a mantener
Los activos no deben sobrevaluarse en el balance de cierre de ejercicio por lo tanto debe
asignárseles un valor límite o tope. Respecto a esto existen dos posturas:
Capítulo 7
La unidad de medida
7.1. INTRODUCCION
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El balance general presenta el patrimonio mediante un recurso que permite reducir los
múltiples elementos heterogéneos que lo componen, agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
diversos elementos patrimoniales. Se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene
curso legal en el país.
A medida que transcurre el tiempo cambia el poder de compra de dinero y la pérdida de
el poder adquisitivo del mismo.
Las cuentas que forman parte de los estados contables van acumulando importes que
requieren estar expresados en la misma unidad de medida. Si hay inflación o deflación,
la moneda va cambiando de valor y no puede hablarse ya del peso o del dólar en general
si no que hay que agregarle la referencia al período al cual corresponde su poder
adquisitivo.
Ejemplo: Los $100.000 de 1993 están en una unidad de medida distinta a los $100.000
de 1997; en consecuencia, si se sumaran directamente, el saldo de $200.000 no estaría
expresado en una moneda de un poder adquisitivo concreto.
Esa amortización así calculada sería inferior a la amortización técnica que podría
determinarse considerando el valor corriente de los bienes de uso.
Ejemplo:
Inflación: 8%
Capital: $10.000
Para mantener su intangibilidad el capital debería ser al cierre de $10.800
El ajuste integral persigue como objetivo básico que todas las cifras de los estados
contables queden expresadas en una unidad de medida homogénea. La moneda que se
utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre del
ejercicio.
Algunas partidas, aun sin efectuar el ajuste integral, quedan expresadas en moneda cuyo
poder de compra corresponde al cierre de ejercicio. Las mercaderías compradas el
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Teoría Contable Pahlen Acuña, Chaves y otros
último día del ejercicio, o los saldos de dinero en caja y bancos no tienen que ser
corregidas.
A la mayoría de los activos, si se los valúa a su costo de incorporación en el patrimonio,
quedara expresada en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha
anterior al momento de cierre de ejercicio.
Todas las partidas que están en una moneda anterior al cierre del ejercicio deberían ser
reexpresadas por inflación. Esta reexpresión tiene por finalidad uniformar la unidad de
medida de todas las partidas de los estados contables, es decir, conseguir que las mismas
queden en moneda homogénea o constante.
Al corregir un importe original por la inflación producida desde entonces, no se
pretende llegar al valor presente del bien. Si los bienes se valúan a su costo de
incorporación en el patrimonio, cuanto más tiempo haga que se adquirieron, más lejano
sea su valor con respecto al del momento de cierre del ejercicio, porque quedarán
expresados en una moneda que valía mucho mas que la actual. Al corregirlos por
inflación, su valor se acercara al vigente a este momento. Pero el precio de los bienes
puede subir mas o menos que la inflación, por diversos motivos: desarrollo tecnológico,
estacionalidad, cambios en los hábitos de los consumidores, urbanización, etc.
En un periodo de intensa inflación, tiende a subir el precio nominal de todos los bines.
Pero lo que aumenta es su precio nominal, no su valor.
A lo largo del ejercicio se han ido contabilizando importes en moneda cuyo poder
adquisitivo corresponde a los distintos meses de dicho periodo. Algunas partidas
patrimoniales y de resultados puede estar expresado en moneda de años anteriores.
Ejemplo: bienes de uso y su cargo a resultados por amortizaciones
Atribuir a cada partida una fecha de origen, a efectos de determinar luego la variación
del poder adquisitivo producida desde ese momento hasta el cierre de ejercicio.
El proceso de anticuación consiste en determinar la antigüedad de cada partida. La
fecha de origen es aquella en la cual una partida afectó o incidió en el patrimonio o en
los resultados. Por ejemplo para las mercaderías, materias primas, títulos, acciones,
bienes de uso, marcas de comercio y otros bienes adquiridos, la fecha de origen será, en
general, la de la compra.
La mayoría de las partidas de resultado tienen como fecha de origen la de su
devengamiento.
Las partidas de resultados que se originan en absorción o depreciación de activos tienen
como fecha de origen la correspondiente a la incorporación en el patrimonio de los
respectivos activos.
La fecha de origen en los bienes fabricados o construidos por la propia empresa, suele
pensarse que la fecha de origen es aquella en que se finalizó su producción. No es así.
El producto no tendrá un único mes de origen, sino varios debido que está compuesto
por diversas partidas (incorporación de las materias primas, mano de obra, gastos de
fabricación, etc.)
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Teoría Contable Pahlen Acuña, Chaves y otros
Coeficiente corrector:
El índice describe la evolución del nivel general de precios. Se puede decir que el
coeficiente corrector es igual a la tasa de inflación más una unidad.
La existencia de un número índice de nivel general de precios implica que, en algún
momento, el mismo debe empezar a ser compilado. Ese período en el cual se lo
comienza a calcular es conocido como período base; se suele asignar un valor de 100 al
nivel general de precios vigente en el mismo.
Supongamos que en un país que está atravesando una aguda inflación, una empresa
cierra su ejercicio el 31 de diciembre y desea reexpresar las siguientes partidas:
Marzo: 4.000
Julio: 4.400
Septiembre: 4.840
Diciembre: 5.324
El primer paso consiste en calcular los coeficientes correctos para el ejercicio cerrado en
diciembre. Resulta:
En este último caso el importe reexpresado de las partidas que tienen como fecha de
origen el mes de cierre del ejercicio será igual a su importe original, porque, como los
índices son mensuales, el coeficiente de reexpresión será igual a 1.
Los índices de precios se hacen tanto mayores cuanto más nos acercamos a la
actualidad. En cambio, los coeficientes de reexpresión se hacen tanto más grandes
cuanto más retrocedemos en el tiempo.
7.6. REEXPRESIÓN DE IMPORTES QUE SURGEN POR SUMA O RESTA DE
OTRAS PARTIDAS
Para reexpresar las cuentas cuyos saldos surgen por diferencia entre otros importes,
dichos saldos deben desagregarse en sus elementos componentes, y estos deben
reexpresarse por separado.
Son partidas no monetarias las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto
significa que, si hay inflación, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente
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Teoría Contable Pahlen Acuña, Chaves y otros
Se denominan partidas monetarias las que tienen un valor cierto en moneda legal,
como, por ejemplo, el dinero de curso legal en caja y bancos, y los créditos y deudas en
moneda nacional, sin cláusula de ajuste o indexación.
Si años atrás olvidamos entre las páginas de un libro un billete de $1, y hoy lo
encontramos, ese billete se habrá desvalorizado, pues las cosas que se podían adquirir
con él eran más que las que comprarían ahora. Como el dinero de curso legal mantiene
inalterable su valor nominal, se produce, en consecuencia, una pérdida por tenencia.
Esta pérdida suele clasificarse de resultado por exposición a la inflación.
Por el contrario, si se mantiene una deuda sin cláusula de ajuste, durante un periodo de
inflación, la misma se desvaloriza y genera, por lo tanto, una ganancia por exposición a
la inflación.
Capítulo 8
El capital a mantener
8.1. INTRODUCCIÓN
¿Se relaciona la fijación de capital con la magnitud de las ganancias o las pérdidas?
Efectivamente. El importe total del patrimonio neto se establece por diferencia entre el
activo y el pasivo.
El patrimonio neto está compuesto por dos elementos:
capital ( o aportes de los propietarios) y
resultados retenidos
A mayor importe asignado al capital corresponderá una menor magnitud de los
resultados, y viceversa.
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Teoría Contable Pahlen Acuña, Chaves y otros
El capital está dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios (los aportes
realmente efectuados). También formarán parte del capital las ganancias capitalizadas.
En economías inflacionarias puede resultar necesario reexpresar los aportes en función
de la evolución del nivel general de precios. El monto del capital así actualizado es el
adecuado para su mantenimiento en términos del concepto de capital financiero.
En la concepción del capital financiero, ganancia es todo incremento patrimonial que
no provenga de nuevos aportes de los propietarios.
Ejemplos:
Ejemplo:
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Teoría Contable Pahlen Acuña, Chaves y otros
ajuste al capital inicial. Por lo tanto, la ganancia del ejercicio, ajustada por
inflación, será de $80.000.
Ejemplo:
Se constituye una empresa con un capital de $300.000. Al cierre del primer ejercicio el
activo es de $500.000 y el pasivo de $100.000. Por lo tanto, el patrimonio neto es de
$400.000, y muestra un incremento de $100.000 sobre el original. Pero el valor de los
activos necesarios para mantener la capacidad operativa de la empresa asciende, al
cierre del ejercicio, a $345.000. El resto de los activos, así como el total del pasivo se
suponen innecesarios para la conservación de la capacidad operativa. Se considera que
el importe de $345.000 constituye el capital y que la ganancia del ejercicio es de
$55.000.
Capítulo 14
NORMAS CONTABLES
Las normas contables profesionales regulan la emisión de los estados contables básicos.
Son requisitos de la información contables: homogeneidad, uniformidad,
comparabilidad, claridad, verificabilidad.
Las normas contables están dirigidas a los profesionales matriculados que deben emitir
opinión sobre aquellos. Los estados contables básicos son confeccionados por la entidad
y se dirigen a un número indeterminado de usuarios (propietarios, inversores,
proveedores, el Estado, etc.)
Existe un número de emisores de normas contables, entre los que se destacan:
Inspección General de Justicia: controlan las entidades reguladas por la ley de
sociedades comerciales.
Comisión Nacional de Valores: controla las entidades que cotizan sus acciones
en los mercados de valores.
Banco Central de la República Argentina: ejerce control sobre las entidades
financieras.
La norma legal obliga a los emisores de los estados contables y a los profesionales que
deben emitir opinión sobre los mismos.
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Las facultades legales que tienen los consejos profesionales para dictar normas que
regulen el ejercicio de la profesión tienen a su vez, la responsabilidad de la
administración de la matrícula.
Tienen como objetivo contar con información contable que pueda ser preparada e
interpretada por cualquier emisor y/o receptor, con independencia del país donde habite
o desarrolle sus actividades económicas. Esto supone la necesidad de armonizar las
normas contables a utilizar en cada región y cada país.
Capítulo 16
Organismos nacionales
Su finalidad es reunir a los diversos consejos profesionales del país, siendo voluntaria la
adhesión de los consejos.
Las resoluciones que dicte la federación deben ser ratificadas por los consejos
respectivos en el ámbito de cada una de sus jurisdicciones para que tengan efectiva
aplicación. Por esta razón, las resoluciones técnicas dictadas por el Centro de Estudios
Científicos y Técnicos (CECyT), aprobadas por la junta de gobierno de la federación
deben ser ratificadas por los consejos.
Capítulo 17
Normas profesionales extranjeras e internacionales
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