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Transferencia
II.OCDE.......................................................................................................7
IV.Conceptos generales.............................................................................13
V.Sujetos Obligados..................................................................................15
Antecedentes Históricos
Por las razones anteriores, a partir del 16 de abril de 1948 nace el Convenio de
Cooperación Económica Europea agrupando a 18 países. El 14 de diciembre de
1960 se incluyen Estados Unidos de América y Canadá, surgiendo así la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), entrando
en vigor el 30 de septiembre de 1961.
La Gran Bretaña alrededor del año de 1915 es el primer país en el mundo que
adopta en su legislación fiscal lo que conocemos como Precios de
Transferencia, seguida de los Estados Unidos de América en 1917 y fue hasta
después de la Segunda Guerra Mundial cuando el mismo adquiere una
importancia mayor.
Esta facultad la podrá llevar a cabo la autoridad cuando en las operaciones que
celebren las partes, exista o se refleje en una de ellas, interés en los negocios
de la otra, o bien se desprendan intereses comunes entre ambas, o inclusive
cuando una tercera persona tenga interés en los negocios o bienes de aquellas.
II. OCDE
La OCDE, a los efectos de controlar el principio del "arm’s length" propuso una
serie de métodos que tienden en cada caso a crear reglas claras comparativas,
teniendo en consideración aspectos tales como características o naturaleza de
los bienes, servicios transferidos, bienes usados y riesgos asumidos, bases
contractuales, estrategias de los negocios o las circunstancias económicas de
las partes.
Métodos Tradicionales
En este sentido, las autoridades fiscales mexicanas han reformado las leyes
fiscales incorporando el principio del "arm’s length" para las operaciones entre
empresas relacionadas. La implementación de dicho principio y la adopción de
las directrices de la OCDE determinan la capacidad del gobierno para fiscalizar
y gravar los ingresos fiscales relacionados al mayor volumen de operaciones
entre empresas de grupos multinacionales.
Antecedentes
ISR
Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (antes
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido
41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
IV. Conceptos generales
Partes relacionadas
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital
de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas.
Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 215 quinto párrafo, se
señalan tres casos para que se configure el supuesto de considerar que dos o
más personas son partes relacionadas:
Por su parte el artículo 106, décimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta hace mención a los mismos supuestos señalados anteriormente en los
numerales 1 y 2, para considerar que dos o más personas son partes
relacionadas, agregando un numeral más:
El artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación hace referencia a que las
autoridades fiscales podrán resolver las consultas que formulen los
interesados, relativas a la metodología utilizada en la determinación de los
precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes
relacionadas, siempre que el contribuyente presente la información, datos y
documentación, necesarios para la emisión de la resolución correspondiente.
Estas resoluciones podrán derivar de un acuerdo con las autoridades
competentes de un país con el que se tenga un tratado para evitar la doble
tributación.
Las resoluciones que se emitan en los términos del artículo 216 de la Ley del
ISR, podrán surtir sus efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio
inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquél en
que se soliciten. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un
procedimiento amistoso, en los términos de un tratado internacional de que
México sea parte. En cuanto a la validez de las resoluciones emitidas podrá
condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren que las
operaciones objeto de la resolución, se realizan a precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.
Comparabilidad
• Operaciones de financiamiento.
• Prestación de servicios.
• Uso, goce o enajenación de bienes tangibles.
• Explotación o transmisión de bienes intangibles.
• Enajenación de acciones.
V. Sujetos Obligados
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas. Los contribuyentes que
celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero están
obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas. En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán
determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los
contribuyentes.
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas, “O cuando exista
vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera”. Los
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero están obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus
ingresos acumulables y deducciones autorizadas. En el caso contrario, las
autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas de los contribuyentes.
Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta
Ley, en los siguientes casos:
“No se consideran dentro de las actividades grabadas por el IETU el uso o goce
temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el
extranjero que den lugar al pago de regalías.”
Sin embargo los pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce
temporal de equipos industriales, comerciales o científicos, se consideran como
ingresos afectos al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
VI. Descuentos, Infracciones y Multas
Facultades de la autoridad
Será aplicable, siempre que se haya cumplido con las obligaciones previstas en
los artículos 86, fracción XII (obligaciones) y 133 fracción XI (documentación)
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tratándose de la omisión en el pago de
contribuciones debido al incumplimiento de las obligaciones previstas en los
artículos 106, octavo párrafo y 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las
multas serán un 50% menor. En el caso de pérdidas, cuando se incumpla con
lo previsto en los citados artículos, la multa será del 15% al 20% de la
diferencia que resulte cuando las pérdidas fiscales declaradas sean mayores a
las realmente sufridas.
El método a utilizar deberá ser el que mejor refleje los precios de mercado que
utilicen partes independientes en operaciones comparables, dependiendo del
tipo de operación que se desarrolle y de la información disponible para el
contribuyente.
Los seis métodos que el Artículo 216 de la LISR y las “Directrices en Materia de
Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Tributarias” de la OCDE reconocen son los siguientes:
porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre sus partes
independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción,
el porcentaje de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas.
El precio de reventa mide si un precio pactado entre partes relacionadas
cumple con el principio de plena competencia basándose en el margen de
utilidad bruta que se obtiene en la reventa a una parte independiente y en el
margen de utilidad bruta que se obtiene en una o más transacciones
comparables entre personas independientes.
Este método normalmente resulta ser el ideal cuando se tienen intangibles que
influyen de manera determinante en las partes relacionadas involucradas en la
operación que se analiza.
• Costos
• Ventas
• Activos
Este método se basa en la idea de que los rendimientos obtenidos por
empresas que operan en la misma industria y bajo circunstancias similares
tienden a ser iguales en un periodo razonablemente largo de tiempo.
Se comparan las utilidades obtenidas por un contribuyente en transacciones
controladas con el mismo indicador de rentabilidad obtenido de transacciones
independientes que cumplan con el principio de plena competencia “arm´s
length”. Utilidad neta/ventas netas utilidad neta/activos.
• Margen de operación
• Costo adicionado Neto
• Razón de berry
• Rendimiento sobre activos de operación
Margen de operación
La razón de berry o berry ratio está definido como la razón entre el margen
bruto sobre el nivel total de gastos de operación y ventas. Esta razón financiera
se utiliza frecuentemente en los estudios de precios de transferencia para el
análisis de empresas que actúan como comercializadoras, corredores o bróker
dealers.
Utilidad Bruta
Razón de Berry =
Gastos de Operación
Utilidad de Operación
Costo Adicionado Neto =
Costos de ventas+ Gastos de Operación
Utilidad de Operación
Rendimiento sobre activos de operación =
Activos de Operación
1) Análisis funcional.
1.1.Funciones realizadas.
1.2.Riesgos asumidos.
1.3.Activos utilizados.
Análisis Funcional
Características
• Investigación y desarrollo.
• Diseño e ingeniería de productos.
• Actividades de manufactura y procesos.
• Actividades de extracción o ensamblaje.
• Administración, mercadotecnia y distribución.
• Transportación y almacenamiento.
Análisis documental
Análisis económico
• Reunión preliminar.
• Identificación de posibles operaciones entre partes relacionadas.
• Análisis de información recopilada.
• Visión general de la industria.
• Descripción, revisión y conclusiones sobre las operaciones sujetas al
análisis.
Son aquellas operaciones que realiza la persona que busca el precio de plena
competencia (contribuyente), u otro miembro del grupo al que pertenece dicha
persona, con un tercero independiente.
El origen de los APA’s (Advance Pricing Agreements, por sus siglas en inglés) o
Acuerdos Anticipados en materia de Precios de Transferencia, tiene comienzo a
principios de la década de los noventa en Estados Unidos, cuando el
Departamento del Tesoro dio a conocer las pautas generales para la
presentación, negociación y obtención de un APA. Dichas pautas fueron
modificadas en 1996 y en 1998 (Revenue Procedure 96-53). El Departamento
del Tesoro publicó un procedimiento simplificado de solicitud, negociación y
obtención de los APA’s para contribuyentes pequeños (Revenue Notice 98-65).
El artículo 34-A del CFF precisa que las autoridades fiscales podrán resolver
respecto a la metodología utilizada por el contribuyente para determinar
precios o contraprestaciones con partes relacionadas.
APA unilateral.
El artículo 81, fracción XVII, del Código Fiscal de la Federación (CFF) señala que
se comete una infracción por no presentar la declaración informativa de las
operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, o
presentarla incompleta o con errores. El artículo 82, fracción XVII, precisa que
la multa por la infracción cometida será de $54,410.00 a $108,830.00.