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La taxe à la valeur
ajoutée : aspetcs
comptales
• Historique
• Caractères généraux de la TVA
• Mécanismes de la TVA
• Incidences comptables
• Les taux de TVA
• La déclaration de la TVA
E.S.G MAROC 1
Mécanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoutée HASSAINATE med saber
I - HISTORIQUE
Depuis la fin de la seconde guerre mondiale, le développement des villes marocaines était
compromis par des difficultés éprouvées par les municipalités pour équilibrer leurs budgets.
Cet impôt qui reste lié étroitement aux circonstances économiques et politiques a subi de
profondes et continuelles modifications depuis sa création le 29/12/1948.
Cette évolution a conduit en fin de parcours à l'instauration d'un système de taxes d'une
technique très poussée et marquée par trois périodes principales.
Cette taxe était perçue à l'intérieur et à l'importation suivant des taux modérés (1% et 2%
portés à 3% et 5% à compter du 1/4/1956) sur les affaires relevant d'une activité industrielle
ou commerciale.
Leur technique tend à ce que les redevables légaux se comportent comme des collecteurs de
l'impôt pour le compte du Trésor.
D'autre part, chacune de ces taxes présente des particularités qui la différencient de l'autre.
C'est ainsi que la taxe sur les produits a le caractère d'une taxe unique car elle est
généralement perçue en une seule fois et si par suite de circonstances particulières
(transformations, modifications, manipulations etc...), les produits locaux ou importés sont
imposés une nouvelle fois, la taxe à verser au Trésor est diminuée de celle qui a grevé ces
produits au stade précédent.
C'est donc la plus-value apportée aux produits qui est seule imposable et, considérée sous cet
angle, cette taxe présente le caractère d'une taxe sur la valeur ajoutée.
Par contre, la taxe sur les services est un impôt en cascade, perçu à l'occasion de chaque
opération.
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3- La troisième période qui a débuté le 1er avril 1986 est marquée par la seconde réforme
fiscale qui se situe dans le cadre de la refonte du dispositif fiscal marocain.
Ainsi, la loi na 30/85 promulguée par le Dahir na 1.85.347 du 7 Rabia II 1406 (20/12/1985) a
substitué la T.V.A aux anciennes taxes sur les produits et taxes sur les services.
La taxe sur la valeur ajoutée instituée au Maroc depuis le 1/4/1986 ressemble à celle que l'on
trouve dans les systèmes fiscaux de nombreux pays étrangers.
Cependant, elle n'est pas généralisée et son champ d'application est limité aux opérations
d'importation, de production, de prestations de services et une partie du secteur de
distribution.
Par contre le secteur agricole, une partie de la distribution au détail et certaines activités ou
produits exemptés par une disposition expresse de la loi échappent à la taxation.
De ce qui précède, il s'avère que la T.V.A. n'est pas un impôt généralisé sur la dépense.
Néanmoins, le fait qu'elle repose sur des faits de consommation lui confère le caractère d'une
taxe indirecte de consommation.
La T.V.A. est un impôt incorporé totalement dans le prix de vente des produits ou des
services qui font l'objet de transactions. Il présente l'avantage d'être plus facilement payé.
Frappant les transactions commerciales réalisées au jour le jour par une entreprise dans
le cadre de son activité, la T.V.A. est largement répercutée sur les acheteurs et n'atteint en
définitive que le consommateur. Le vendeur apparaît dès lors comme un simple collecteur
redevable légal, celui qui paie l'impôt au Trésor à la place du consommateur qui en est le
redevable réel.
- UN IMPÔT GLOBAL
La T.V.A. frappe la généralité des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur
origine (marocaine ou étrangère) et quelle que soit la qualité du vendeur (fabricant, grossiste,
commerçant importateur). En revanche, la T.V.A. n'est pas perçue sur les produits exportés.
Elle permet ainsi de réaliser la neutralité fiscale au ni veau des transactions internationales.
Le poids fiscal de l'impôt demeure identique quelle que soit la longueur du circuit de
production ou de distribution; la T.V.A. représentant toujours le même pourcentage du prix
de vente.
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C'est ainsi que deux produits identiques vendus au même prix au consommateur supportent la
même charge fiscale. En ce sens, la T.V.A. assure la neutralité fiscale.
Chaque assujetti est redevable de la taxe sur le montant total de ses ventes ou prestations de
services, sous déduction de la taxe ayant grevé ses achats et ne verse au Trésor que la
différence.
Dans la généralité des cas, la T.V.A. due par chaque entreprise est égale à la T.V.A. facturée
en aval moins la T.V.A. facturée en amont.
T.V.A. 20 50
T.V.A. due 30
→ ses investissements.
La T.V.A. due au Trésor ainsi déterminée est éventuellement diminuée du crédit de taxe
dégagé à la fin de la période d'imposition précédente.
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IV - INCIDENCE DE LA T.V.A.
Taux par rapport au prix de vente H. T. Taux par rapport au prix de vente T.T.C.
Taux 50 x 100 = 16,66%
par rapport au prix de vente T.T.C. 300
50 x 100 = 20% T' = T x 100
250 100 + T
Taux légal
T
La T.V.A. n'a donc pas d'incidence sur la situation de l'entreprise assujettie à cette taxe. Peut
être concrétisé par un exemple simplifié. Cela
Soit une entreprise qui a vendu en 2000 tous les produits qu'elle a elle-même fabriqués
selon le schéma suivant :
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a) Etant un impôt totalement incorporé dans le prix de vente, la T. V.A. ne constitue pas
véritablement une charge pour l'entreprise.
b) La taxe facturée à l'entreprise (60 +40 = 100) présente le caractère d'une avance sur la
T.V.A. due lors de la vente (140).
Le régime général de la T.V.A. comprend un taux normal, deux taux réduits plus 3 taux
spécifiques
Ces taux s'appliquent à des prix hors T.V.A.
Taux applicable Montant de la T.V.A. par rapport Montant de la T.V.A. par rapport
au prix H. T. au prix Toute Taxe Comprise
I - LE TAUX NORMAL
Le champ d'application du taux normal est défini par élimination. En effet, ce taux s'applique
aux opérations imposables qui ne sont pas expressément soumises à un autre taux. Il concerne aussi
bien les opérations sur biens matériels que les prestations de services.
La loi de finances pour 1988 a étendu le champ d'application du taux de 14% à 4 catégories
d’opérations : café, transport, établissements touristiques, aliments destinés à l'alimentation du bétail.
Depuis le 1er janvier 1989, ce champ s'est de nouveau rétréci puisque les aliments pour le bétail sont
soumis à partir de cette date au taux de 7%. Depuis 1992 et par suite de la suppression du taux de
12%, d'autres opérations se trouvent placées dans le champ d'application du taux de 14%.La loi de
finances pour 2001 y ajoute les véhicules automobiles pour le transport de marchandises.
A - TRAVAUX IMMOBILIERS
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Les opérations de travaux immobiliers sont frappées du taux de 14%, que les matériaux soient
fournis par l'entrepreneur, par le maître de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur. Les travaux
immobiliers comprennent les opérations de promotion immobilière et de viabilisation de terrains.
Depuis le 1er janvier 1988, le taux de 14% a été substitué au taux de 7% frappant le transport
de voyageurs ou de marchandises quel que soit le moyen utilisé (route, air, fer, pipe lines, camions
citernes).
Le même taux doit s'appliquer au supplément de prix réclamé pour les bagages de voyageurs
et au supplément de prix couvrant des prestations liées au transport de personnes (supplément pour
couchettes).
En ce qui concerne le transport de marchandises le taux applicable diffère selon la nature de la
vente.
- Si la vente est effectuée aux conditions franco, la part du prix correspondant au transport est
soumise au même taux que la vente.
- Si la vente est au contraire une "vente départ", le transport étant à la charge de l'acquéreur, il
est soumis au taux de 14%.
Depuis le 1er janvier 1988, la vente du café (vert ou torréfié), et succédanés de café est
soumise au taux de 14%. De même depuis le 1-1-96 le thé, les graisses alimentaires et les confitures
ont vu le taux qui leur est applicable augmenter de 7% à 14%.
D - INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE
Sont également soumis au taux de 14% les agents démarcheurs ou courtiers à raison des
contra ts apportés par eux à des entreprises d'assurance. La taxe due est cependant retenue à la source
par l'entreprise débitrice sur le montant des commissions, courtages et autres rémunérations versées
par elle.
Bien qu'imposables, ces opérations n'ouvrent pas droit à déduction.
Les ventes à consommer sur place (denrées ou boissons) sont soumises au taux réduit de 10%,
quel que soit le taux des produits sur lesquels elles portent, lorsqu'elles sont réalisées dans des
ensembles immobiliers destinés au tourisme ou dans des restaurants.
La fourniture de logement dans les établissements d'hébergement à destination touristique
bénéficie du taux de 10%.
Les établissements concernés sont des établissements hôteliers, les campings et les
caravanings.
IV - LE TAUX REDUIT DE 7%
Les produits concernés par l'application du taux réduit de 7% sont des produits
réputés de "première nécessité". Les opérations de vente, d'importation et de façon portant sur
ces produits sont soumises au taux de 7%.
A - PRODUITS ALIMENTAIRES
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l'huile d'olive exonérée, toutes les huiles végétales, extraits de graines et de fruits
oléagineux ainsi que les importations de graines, fruits oléagineux et huiles végétales
utilisés pour la fabrication des huiles alimentaires.
- Aliments composés pour enfants
- Pâtes alimentaires
- Conserves de sardines,
- Riz usiné, farines et semoules de riz.
- Savon de ménage
B - MEDICAMENTS
C - FOURNITURES SCOLAIRES
Entrent dans cette catégorie en général tous les articles à usage courant chez l'écolier ou l'étudiant.
D - EAU ET ENERGIE
Il s'agit notamment des produits pétroliers et de l'eau livrée aux réseaux de distribution publique.
Aussi, l'eau minérale est-elle exclue du taux réduit et doit être soumise au taux normal.
Sont soumises au taux de 7% sans droit à déduction toutes les personnes physiques ou
morales exerçant dans le cadre d'une profession libérale une activité judiciaire (avocat, interprète,
notaire, adel, huissier de justice) ou médicale (vétérinaire, exploitant de clinique, maison de santé ou
de traitement, exploitant de laboratoires d'analyses médicales).
F - LES INTERETS
L'impact de l'application de la T.VA sur les intérêts supportés par les redevables pour le
financement de leurs investissements ou de leurs cycles d'exploitation, reste généralement neutre dés
lors que les taxes ainsi acquittées ouvrent droit à déduction.
A compter de la date de publication de la loi de finances pour l'année 1994, le taux de la TVA
applicable aux droits de péage perçus par les sociétés concessionnaires exploitant les autoroutes, est
ramené à 7 %.
Sont également soumis aux taux de 7% les allumettes, le lait en poudre, les bicyclettes et
pneus de bicyclettes, la location de compteurs d'eau et d'électricité et depuis le 1er janvier 1989
l'abonnement aux services de radiodiffusion-télévision n'émettant des programmes qu'à l'intention des
abonnés audits services.
- 100 DH par hectolitre pour les livraisons et les ventes, portant sur les vins et boissons
alcoolisées
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- 4 DH par gramme d'or et de platine et 0,50 DH par gramme d'argent en ce qui concerne les
ouvrages ou articles autres que les outils, composés en tout ou en partie d'or, de platine ou
d'argent.
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A. Taux réduit de 7 %
Eau et énergie
Etablissements touristiques
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La TVA due, qui est la différence entre la TVA facturée et la TVA récupérable, s’enregistre
dans le compte 4456 « Etat – TVA due ».
Pour obtenir la TVA due, le compte 4456 « Etat – TVA due » est :
Débité par :
- Le crédit du compte 34551 « Etat – TVA récupérable sur immobilisations » ;
- Le crédit du compte 34552 « Etat – TVA récupérable sur charges » ;
- Le crédit, s’il y a lieu, du compte 3456 « Etat – Crédits de TVA ».
Crédité par le débit du compte 4455 « Etat – TVA facturée »
Cas particulier : existence d’un crédit de TVA
La compte 4456 « Etat – TVA due » a en principe un solde créditeur. Mais s’il présente un
solde débiteur, il correspond, dans ce cas à un crédit de TVA, et il doit être viré au débit du
compte 3456 « Etat – Crédits de TVA ».
Autrement dit, le compte 3456 « Etat – Crédits de TVA » reçoit à son débit le montant du
crédit éventuel de TVA en créditant le compte 4456 « Etat – TVA due », lorsque le solde de
celui-ci est débiteur.
§ 2- Constatation du paiement de la TVA due :
Remarque :
Le paiement de la TVA due doit se faire au plus tard à la fin du moins qui suit le mois de la
déclaration mensuelle ou trimestrielle de TVA
Exemple :
Une entreprise assujettie à la TVA a réalisé, pendant les mois d’octobre, novembre et
décembre 2002, les ventes (HT) suivantes :
Octobre : 2 500 000 dh
Novembre : 3 200 000 dh
Décembre : 4 000 000 dh
Par ailleurs, elle a effectué les achats suivants :
Septembre : 1 700 000 dh
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30/10/2002
4456 Etat- TVA due 400 000
34551 Etat- TVA récup/immob. 60 000
34552 Etat- TVA récup/charges 340 000
d°
4455 Etat- TVA facturée 500 000
4456 Etat- TVA due 500 000
TVA due d’octobre
30/11/2002
4456 Etat- TVA due 100 000
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30/11/2002
4456 Etat- TVA due 665 200
34551 Etat- TVA récup/immob. 85 200
34552 Etat- TVA récup/charges 580 000
d°
4455 Etat- TVA facturée 640 000
4456 Etat- TVA due 640 000
TVA due de novembre
d°
3456 Etat- crédits de TVA 25 200
4456 Etat- TVA due 25 200
Constatation du crédit de TVA
31/12/2002
4456 Etat- TVA due 787 700
34551 Etat- TVA récup/immob. 82 500
34552 Etat- TVA récup/charges 680 000
3456 Etat- crédits de TVA 25 200
d°
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Mécanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoutée HASSAINATE med saber
TVA facturée = 500 000 + 640 000 + 800 000 = 1 940 000 dh
TVA récupérable/ immob. = 60 000 + 82 500 + 85 200 = 227 700 dh
TVA récupérable/ charges = 340 000 + 580 000 + 680 000 = 1 600 000 dh
TVA due du 4ème trim. = 1 940 000 – 227 700 – 1 600 000 = 112 300 dh
31/12/2002
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