TESIS NAURELYS Completa

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ADMINISTRATIVAS Y GERENCIALES
VALERA ESTADO TRUJILLO
LABOR DE LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN DE LA GERENCIA

DE TRIBUTOS INTERNOS DE LA REGIÓN LOS ANDES EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN, EN LAS
PANADERÍAS Y PASTELERÍAS DE LA PARROQUIA MERCEDES DIAZ
DEL MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO.
Valera, Noviembre 2007


PANADERÍAS Y PASTELERÍAS DE LA PARROQUIA MERCEDES DIAZ
DEL MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO.
Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Licenciada
en Contaduría Pública.
Autor: Naurelys del Carmen Hidalgo Durán

Tutor: Lic. Miguel Valera
Valera, Noviembre 2007

APROBACIÓN DEL TUTOR
Por la presente hago constar que he revisado el Trabajo de Grado, desarrollado

por la ciudadana Naurelys del Carmen Hidalgo Durán, C.I. 13.885.366, para optar la
Grado de Licenciada en Contaduría Pública, y en calidad de Tutor hago constar que
dicho trabajo se encuentra apto para ser presentado ante las autoridades competentes
para su evaluación y posterior defensa.
En la ciudad de _________ a los _________ días del mes de _____________de

2007
________________________________
Lic. Miguel Valera
Tutor
C.I.No.V-11.30.854
DEDICATORIA
A Dios y a la Santísima Virgen por haberme iluminado en este momento tan

especial, sobre todo a tener mucha paciencia y fortaleza para seguir adelante a pesar
de todo lo que parecía interminable.
Hoy he alcanzado uno de mis más anhelados sueños y va dedicado a estas

personas que siempre confiaron en mí:
A mis padres, Aurelio y Ana razón de mi existencia, apoyo incondicional en
todos los momentos que necesite conté con ellos.
A mis abuelitos Juana y Victoriano que con su cariño, consejos, esfuerzos y
dedicación me ayudaron a ver culminado este sueño.
A mis hermanos, Alix, Jenny, Aurelio, Betzaida y Ronal. Fieles compañeros de
mi vida.
A mi esposo José Gregorio, por su amor incondicional te Amo.
A mis hijos Dayana y Jonathan quiero ser un ejemplo para ustedes los Amo.
A mis suegros Erasmo y Aída, gracias por sus consejos alentadores.
A mi comadre, compañera y amiga Maria Mercedes Mejía, gracias por estar
siempre a mi lado.
A mis tíos queridos siempre a mi lado en todo momento.
Naurelys…
iii
AGRADECIMIENTO
Agradezco Sinceramente.
Al Convenio UVM- FLASA por permitirme culminar esta meta.
Al Lic. Miguel Ángel Valera, tutor del presente trabajo por su apoyo y
conocimientos, elementos indispensables para la realización de esta investigación.
A la Econ. Olga del Rosario profesora y amiga por su colaboración durante la

realización de este trabajo.
A todos los profesores que tuve durante mis estudios de licenciatura.
A mis compañeros y futuros colegas, gracias por su ayuda incondicional en

aquellos momentos que más los necesite.
Eternamente agradecida
Naurelys…
iv

PANADERÍAS Y PASTELERÍAS DE LA PARROQUIA MERCEDES DÍAZ DEL
MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO.
Autor: T.S.U. Naurelys del Carmen Hidalgo Durán

Tutor: Lic. Miguel Valera
Fecha: Noviembre, 2007
RESUMEN
Esta investigación tiene como finalidad “Analizar la labor de la División de

Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos de la Región Los Andes en los
Procedimientos de Fiscalización y Determinación, en las Panaderías y Pastelerías de la
parroquia Mercedes Díaz del Municipio Valera del Estado Trujillo, con el objeto de
conocer la actuación de la gerencia de tributos, así como las causas que han originado
el incremento de las sanciones aplicadas. La metodología utilizada se basa en un
diseño de campo y una investigación de tipo descriptivo. Los instrumentos utilizados
fueron la encuesta y la entrevista para recolectar la información requerida y se manejo
una población de trece (13) contribuyentes, y un (1) funcionario del SENIAT, se
concluyo que el organismo no esta utilizando estrategias eficaces que permitan
disminuir el cierre y sanciones de los comercios estudiados, igualmente la necesidad
de alianzas estratégicas con el colegio de contadores, quienes son los asesores directos
de los contribuyentes.
Palabras claves: Labor, Procedimientos, Fiscalización y Determinación, tributos,

sanciones, obligaciones tributarias
v
INDICE GENERAL
DEDICATORIA………………………………………………………...………………..... iii
AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………… iv
RESUMEN…………………………………………………………………………………. v
INDICE GENERAL………………………………………………………………………... vi
LISTA DE CUADROS……………………………………………………………………... x
LISTA DE GRÁFICOS……………………………………………….................................. xi
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………… 1
CAPITULO I
EL PROBLEMA……………………………………………………………………………. 3
Planteamiento…………………………………………..……………………………… 3
Objetivo General……………………………….………………………………………. 8
Objetivos Específicos…………….…………………………………………………… 9
Justificación…………………..……………………………………………………… 9
Delimitación…………………………………………………………………………… 10
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO…………………………………………………………………….. 12
Antecedentes...…………………………………………………………………………. 12
Bases Teóricas………………………………………………………………………..... 15
Sistema Tributario Venezolano………………………………........................................ 15
Instrumentos Fiscales utilizados en Venezuela………………………………................ 17
Impuesto Sobre La Renta………………………………………………………………. 19
Impuesto al Valor Agregado…………………………………………………………… 20
La Administración Tributaria en Venezuela……………………………………………. 21
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria………........ 23
Competencias del SENIAT…………………………………………………………… 25
Atribuciones de la Administración Tributaria………………………………………… 25
Deberes de la Administración Tributaria……………………………………………… 27
Cultura Tributaria…......................................................................................................... 29
La Relación Jurídica Tributaria……………………………………………………...... 31
El Sujeto Activo Tributario…………………………………………………………… 32
El Poder Nacional……………………………………………………………..……… 32
El Poder de cada uno de los estados………………………………………………........ 32
El Poder Municipal…………………………………………………………………… 33
El Sujeto Pasivo Tributario…………………………………………………………… 33
El Contribuyente……………………………………………………………………… 34
El Responsable…………………………………………………………………………. 34
La solidaridad en materia tributaria……………………………………………………. 34
Hecho Imponible ……………………………………………………………………… 34
La Obligación Tributaria……………………………………………………………… 36
Principios Constitucionales de la tributación en Venezuela…………………………… 36
Procedimientos de Fiscalización y Determinación…………………………………… 38
Deberes Formales de los Contribuyentes……………………………………………… 43
Deberes Formales del IVA…………………………………………………………… 43
vi
Deberes Formales del ISLR……………………………………………………………. 44
Origen de las Panaderías en Venezuela………………………………………………… 44
Bases Legales………………………………………………………………………… 46
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)……………………… 46
Código Orgánico Tributario………………………………………………………......... 47
Código de Comercio……………………........................................................................ 48
Ley Orgánica de Hacienda Pública……………………………….................................. 49
Ley de Impuesto Sobre La Renta …………………………………………………........ 50
Ley de Impuesto al valor Agregado……………………………………………………. 51
De los Sujetos Pasivos………………………………………………………………… 53
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO….……………………………………………………… 56
Tipo de Investigación…..……………………………………………...…………… 56
Diseño de investigación…………………………………………………................... 56
Población y Muestra………………………………………..……………………….. 58
Técnicas e Instrumentos de recolección de Datos………………………………… 59
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE RESULTADOS…………………………………………………………… 62
Actuación de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos
Internos, Región Los Andes, en pro del cumplimiento de las O.T…………………………. 62
Causas de las sanciones aplicadas por la Administración Tributaria en la determinación

del cumplimiento de las O.T. establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR por parte de
las unidades objeto de estudio……………………………………………………………… 67
Procedimientos de fiscalización realizados por los funcionarios de la División de
Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos, Región Los Andes en la
determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la ley del
73
IVA y en la del ISLR………………………………………………………………………
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………………………………… 76
Conclusiones………………………………………………………………………... 76
Recomendaciones…………………………………………………………………… 79
BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………….. 82
ANEXOS…………………………………………………………………………………… 85
ANEXOS A INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS……………………… 86
ANEXO A-1 Entrevista………………………………………………………………… 87
ANEXO A-2 ENCUESTA O CUESTIONARIO……………………………………….. 95
ANEXOS B SOLICITUDES Y CONSTANCIAS DE VALIDACIÓN…………………… 99
ANEXO B-1 Solicitud de Validación Rito González…………………………………… 100
ANEXO B-2 Solicitud De Validación Pedro Araujo…………………………………… 101
ANEXO B-3 Solicitud de Validación Héctor Ramírez………………………………… 102
vii
ANEXO B-4 Constancia de Validación………………………………………………… 103
ANEXO B-5 Constancia de Validación……………………………………………….... 104
ANEXO B-6 Constancia de Validación……………………………………………….... 105
ANEXOS C REPORTE DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR
ACTIVIDAD ALCALDÍA DEL MUNICIPIO VALERA…………………………………
106
ANEXO C-1 Reporte de Patente de Industria y Comercio por Actividad 31171……… 107
ANEXO C-2 Reporte de Patente de Industria y Comercio por Actividad 31171……… 108
ANEXO C- 3 Reporte de Patente de Industria y Comercio por Actividad 31172……... 109
ANEXO C- 4 Reporte de Patente de Industria y Comercio por Actividad 31172............ 110
viii
LISTA DE CUADROS
CUADRO Nº
Operacionalidad de la Variables…………………………………………………... 5
4
Realización de actividades por parte de El SENIAT para mantener informado al
contribuyente en este Municipio………………………………………………….. 6
2
Actividades conjuntas con otros organismos como el Colegio de Contadores
del Estado Trujillo………………………………………………………………... 6
3
Actuación SENIAT en los últimos procesos de fiscalización y determinación …... 6
4
Fiscalización por parte del SENIAT………………………………………………. 6
5
Conocimientos acerca de los deberes formales que debe cumplir esta empresa
según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de I.S.L.R………………………. 6
8
Frecuencia de las Sanciones a las panaderías y pastelerías en los últimos
procesos de fiscalización, según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de
ISLR……………………………………………………………………………….. 6
9
Sanciones de las cuales ha sido objeto……………………………………………. 7
0
Causas principales para la aplicación de dichas sanciones………………………... 7
1
Pasos seguidos por los funcionarios durante los procedimientos de fiscalización y
determinación……………………………………………………………………... 7
3
ix
LISTA DE GRÁFICOS
GRÁFICO Nº
El SENIAT ha realizado actividades para mantener informado al Contribuyente
en este Municipio……………………………………………………………….. 63
Actividades conjuntas con otros organismos como el Colegio de Contadores del
Estado Trujillo…………………………………………………………………… 64
Actuación SENIAT en los últimos procesos de fiscalización y determinación…. 65
Fiscalización por parte del SENIAT……………………………………………... 66
Conocimientos acerca de los deberes formales que debe cumplir esta empresa
según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de I.S.L.R……………………... 68
Frecuencia de las Sanciones a las panaderías y pastelerías en los últimos
procesos de fiscalización, según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de
ISLR……………………………………………………………………………... 69
Sanciones de las cuales ha sido objeto…………………………………………... 70
Causas principales para la aplicación de dichas sanciones……………………… 72
Pasos seguidos por los funcionarios durante en los procedimientos de
fiscalización y determinación……………………………………………………. 74
x
xi
INTRODUCCIÓN
La economía Venezolana en las últimas décadas ha mantenido una marcada

dependencia en los ingresos petroleros, al mismo tiempo un incremento en el
endeudamiento y gasto público sostenido, esto ha venido generando el aumento en el
déficit fiscal lo que ha llevado a las últimas administraciones gubernamentales a
instrumentar un conjunto de reformas, normas y políticas estructurales en cuanto a las
políticas fiscales, cambiarias y tributarias, que permita modernizar e implementar
innovaciones en la administración tributaria para mejorar las fuentes de ingresos y así
disminuir o solventar la gran dependencia existente, de ahí en el presente siglo ha
tomado mucho auge la política fiscal y tributaria a través del uso de variables fiscales,
esencialmente impuestos que actúan como estabilizadores macroeconómicos a través
del pago de los mismos, como un derecho del estado, para que los ciudadanos estén
obligados en entregar parte de sus enriquecimientos a fin de atender los gastos
públicos del país, creando para ello una cultura tributaria y una plataforma
organizacional que coadyuven a lograr las metas establecidas por la administración
tributaria.
Por tal motivo, lo que se busca en la presente investigación es analizar la Labor
de la Administración Tributaria en la determinación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley de Impuesto Sobre La
Renta en las panaderías y pastelerías del Municipio Valera del Estado Trujillo; en
cuanto a las actividades de fiscalización, supervisión y control que permitan cumplir
con las funciones establecidas por la administración tributaria y las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
En virtud de lo antes expuesto, esta investigación se encuentra estructurada en
cinco capítulos, los cuales describen específicamente la información que contiene cada
uno de ellos y se desglosa de la siguiente manera:
Un primer capítulo donde se muestran lo relacionado al planteamiento del
problema de investigación, los objetivos, la justificación este estudio y el marco donde
se delimita el desarrollo de la investigación.
Consecutivamente se distribuye este documento, con un segundo capítulo
donde se fundamentan con los conceptos y teorías, así como el resumen y los aportes
de investigaciones realizadas lo que permite dirigir los resultados de la investigación,
al finalizar este capitulo se presenta el cuadro de variables.
Continúa la investigación con el tercer capítulo donde se especifican los
criterios metodológicas manejadas para el desarrollo de los objetivos y la aplicación de
instrumentos de investigación para la recaudación de los resultados del actual estudio,
tales como el tipo y diseño de investigación, población y muestra, técnica e
instrumento de recolección de datos, validez y confiabilidad.
Posteriormente se origina un cuarto capítulo que da a conocer los resultados y
análisis de la investigación, mostrados a través de tablas y gráficos para un mayor
conocimiento de la información y por último en un quinto capítulo se presentan
conclusiones y recomendaciones producto de los análisis proyectados en el cuarto
capítulo.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento
Venezuela ha vivido numerosas décadas de bonanza gracias a la

comercialización de la producción agrícola y de la renta petrolera. No obstante, luego
del renombrado viernes negro, el 18 de febrero de 1983, la moneda venezolana inició
una marcada tendencia hacia la pérdida de su poder adquisitivo, producto del
endeudamiento externo del país, de un creciente gasto público y de deficientes
políticas de control. Toda esta situación no prevista dentro de la planificación
financiera del país, dió como resultado un fuerte déficit económico para Venezuela,
aunado a la casi nula cultura tributaria en los ciudadanos y empresas Venezolanas,
trayendo como consecuencia la no percepción de cuantiosas sumas de dinero por
concepto de renta tributaria, traducido esto en altos niveles de evasión fiscal.
Sin embargo, la ausencia de una cultura tributaria no solo por parte del
contribuyente sino en los funcionarios encargados de desempeñar las funciones del
sujeto activo de la obligación tributaria, se debía a deficientes políticas fiscales,
distantes a la realidad del país, cuyos instrumentos fiscales dentro de las políticas
económicas eran escasos, mal implantados y difíciles de controlar, lo que
inevitablemente conllevó a fuertes perdidas económicas por evasión fiscal.
Una economía marcada por un elevado déficit fiscal, en la que se manifieste
como estrategia el repentino y enérgico uso de instrumentos legales reguladores en
materia tributaria, sin que exista una plataforma organizacional adecuada para la
recaudación efectiva de los tributos ya existentes, de igual manera trae como resultado
un desequilibrio en la economía, ya que se estaría frente a un devorador de ingresos
tras la fachada de un tributo.
Es por ello que la política fiscal adquiere gran importancia dentro de la política
económica venezolana, considerada esta como el conjunto de medidas e instrumentos
que toma el Estado para recaudar los ingresos públicos necesarios para la realización
3
de la función del sector público. El gobierno venezolano dentro de sus prioridades
busca implementar el mejoramiento de la gestión tributaria como un elemento
importante de la política económica, partiendo del hecho que los tributos son las
prestaciones en dinero que el estado, en su ejercicio de poder, exige con el objeto de
tener recursos para el cumplimiento de sus fines, siendo uno de ellos la planificación o
financiamiento del presupuesto de gasto público.
Es así, como la administración tributaria en Venezuela da un vuelco desde la
creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera
(SENIAT), a través del decreto presidencial Nº 310 de fecha 10 de agosto de 1994.
Para el ejercicio de este importante papel, ya se encontraban consagradas en el Código
Orgánico Tributario (C.O.T.) de 1994, las facultades del ente recaudador, las cuales
fueron desarrolladas y ampliadas en el C.O.T. de 2001. De ahí que el actual gobierno
Venezolano en materia de gestión tributaria propone una reestructuración del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT) para aumentar
la recaudación y evitar la evasión de impuestos, así como la aplicación de una serie de
instrumentos de recaudación que permitan reducir el déficit fiscal.
Esta situación de incertidumbre entre un ambiente de déficit fiscal y el
nacimiento de nuevos tributos ha generado una fuerte amenaza para el sector privado
venezolano, pues constituye un factor con incidencia negativa en el desenvolvimiento
de sus actividades, tal como lo señala Clavo (2003) en su artículo publicado por la
revista Dinero, quien tras reunirse con las cámaras binacionales de cinco de los socios
comerciales más importantes de Venezuela (Estados Unidos, Colombia, España, Italia
y Alemania) para conocer la percepción del sector privado acerca del clima de
negocios en el país para el año 2003, coinciden en señalar que lo que se necesita son
reglas de juego claras y, sobre todo, acciones concretas que apunten al establecimiento
de un ambiente más propicio para hacer negocios y generar prosperidad en Venezuela.
Por otro lado, Clavo (2003), afirmó la ausencia de planificación, coordinación
y continuidad en la ejecución de políticas fiscales en Venezuela, y por ende, de
políticas tributarias efectivas, lo que hacia cuestionable el Sistema Tributario
Venezolano, se estaba en presencia de innumerables cargas tributarias dirigidas a una
4
misma capacidad contributiva e incluso existen algunos gravámenes que son
improductivos, costosos y que causan distorsiones, situación que aun no se ha
mejorado por completo.
Según Tolosa (2006), afirma que hoy día en Venezuela se han dado cita dentro
del sistema tributario, una serie de instrumentos unos ya derogados y otros aun
vigentes, tal es el caso del Impuesto al Débito Bancario (I.D.B.), el cual durante su
vigencia constituyó un impuesto regresivo y que no atendía al principio de capacidad
contributiva; el Impuesto a los Activos Empresariales (I.A.E.), cuya fundamentación
partió de argumentos poco técnicos, así como de imprecisiones que ocasionaron su
derogatoria en agosto del 2004; y los ajustes fiscales contenidos dentro de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.), cuya metodología y normativa ha sido cambiada
varias veces desde su inclusión en la Ley en 1991, con el fin último de cercar las
cuentas de ajustes que generan pérdidas fiscales; éstos por mencionar sólo los más
relevantes.
Dentro de este orden de ideas, es oportuno mencionar algunas de las funciones
delegadas a la administración tributaria, tales como funciones de supervisión, control,
y fiscalización para determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por
parte de los contribuyentes, incluyendo el despliegue de estrategias que minimicen los
índices de evasión, siendo una de ellas la divulgación de información masiva referida a
leyes, decretos y resoluciones de contenido tributario, así como la programación y
ejecución de campañas destinadas a promover el cumplimiento de dichas obligaciones.
Las facultades y funciones que le fueron otorgadas a la administración
tributaria deben ser ejercidas en el contexto de las ideas y principios que dieron origen
al SENIAT, dotando al Estado Venezolano de un servicio eficiente, que contribuya en
la formulación de políticas impositivas orientadas a reducir los niveles de déficit y por
ende consolidar las finanzas públicas con la renta fiscal derivada de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema mono productor petrolero como único
sistema rentista y generador de los mayores ingresos por divisas a la nación.
Sin embargo, luego de que la administración tributaria haya puesto en marcha
programas en pro de contrarrestar la evasión de impuestos en Venezuela, aplicando una
5
serie de medidas recaudadoras, se puede apreciar que en cuanto a la recaudación de
impuestos se refiere ha tenido éxito, así lo expresa día tras día la prensa venezolana a
través de anuncios en publicaciones periódicas, de radio y/o televisión.
Todos estos procesos de fiscalización han embargado de preocupación a
grandes, medianas y pequeñas empresas, las cuales se han visto afectadas por la
constante presencia de funcionarios de la administración tributaria, quienes en sus
visitas, al parecer han tomado como medida recurrente el cierre de las empresas o el
bien llamado dicho bajando Santa Marías, así se pudo conocer por parte de La
Gerencia de Tributos Nacionales Región Los Andes, a cargo de Berlys Osiris Ramírez,
en articulo publicado en la página Web del SENIAT, el 01 de enero de 2007, quien
aseguró que este organismo impuso medida de clausura a 139 establecimientos
comerciales, de los cuales 81 se encuentran ubicados en el estado Táchira, 29 en
Mérida, 17 en Barinas y 12 en Trujillo.
Según la misma fuente, entre los establecimientos clausurados, hay negocios
dedicados a la venta de cerámicas, empresas de publicidad, repuestos para vehículos,
constructoras, ferreterías, venta de comida rápida, servicios de telefonía celular,
panaderías, servicios de restaurantes, supermercados, asistencia médica, tiendas por
departamentos, distribuidoras de gas, entre otros establecimientos.
Adicionalmente a la problemática fiscal que viven las panaderías y pastelerías
en Venezuela, las cuales han sido objeto de sanciones de cierres de establecimientos y
de multas, a raíz del incumplimiento de deberes formales, el sector panadero se ve
aquejado por otro mal tal vez aun mayor, el alza de los costos de producción, así lo
informó el presidente de la Federación Venezolana de la Industria de la Panificación
(Fevipan), Tomás Ramos López, durante una asamblea nacional donde estuvieron
presentes todos los representantes de las asociaciones regionales del país para discutir,
una vez más, la grave situación que está presentando el sector panadero, donde un alto
porcentaje de panaderías están cerrando sus puertas. Esta información fue publicada en
el portal de la Firma Consultora Aristimuño Herrera & Asociados el 26 de octubre de
2007, Ramos explicó además, que han transcurrido 4 años y 7 meses desde que se
congeló el precio del pan y aún no ha sido liberado, como otros productos, lo que ha
6
originado que ese sector se encuentre en crisis, ya que el 5% de las 6.280 panaderías
que existían en el país han bajado sus Santa Marías y un 50% se encuentra en mala
situación. El Presidente de Fevipan alego de igual manera que dicha problemática se
presenta debido a que el 90% de los insumos utilizados en el sector panadero
venezolano son importados, mencionó que en el año 2003 el saco de harina tenía un
costo de 23 mil bolívares y ahora sobre pasa los 80 mil bolívares, situación de seguir
así estaría afectando no solo el aporte que estas empresas hacen al PIB nacional, el
cual representan el 1,8% del producto interno bruto total de país, uno de los
segmentos más importantes en el sector alimenticio, sino que también estaría
incrementando el índice de desempleo al dejar en la calle a miles de trabajadores que
pertenecen a este sector a causa del cierre de dichos establecimientos.
En este mismo orden de ideas y retomando la problemática fiscal que se ha
venido planteando, en una primera apreciación por parte de los afectados, el SENIAT
se ha dedicado al cierre e imposición de sanciones a los comerciantes que incurren en
ilícitos tributarios, no obstante, también es cierto que este organismo trabaja en pro de
contrarrestar dicha problemática, así lo expresa el Diario la Voz.net, según artículo
publicado en la sección de banca y finanzas de la página Web de infoaqui.com, donde
se citan las declaraciones de Brunildo Dávila, jefe de Asistencia al Contribuyente, la
fuente informó que Dávila dio una charla en la sala de cine del centro comercial Oasis
Center, en la estuvieron presentes representantes del SENIAT, los dueños de
panaderías, socios y contadores de Plaza, Zamora y Acevedo del Estado Miranda, con
la finalidad de orientarlos acerca de los deberes formales que deben cumplir este tipo
de empresas en materia tributaria.
Estas acciones vislumbran una ventana abierta al sector panadero, ya que
podrían sentirse más aliviados al estar informados acerca de cómo disminuir o eliminar
la ocurrencia de ilícitos tributarios, pero más allá de dejar todo por sobre entendido y
asumir una posición pasiva frente a las declaraciones de altos dirigentes representantes
de ambos sectores, es oportuno cuestionarse acerca de la situación que vive el sector
panadero del Estado Trujillo en virtud de los antecedentes presentados.
7
Es así como nace el objeto de la presente investigación, discurrir en esta
problemática específicamente en el Estado Trujillo, claro esta que a los efectos de
delimitar la investigación el estudio se abordó en el municipio Valera, caracterizado
por ser la ciudad comercial del Estado. Por otro lado, del municipio Valera solo se
consideró una de las parroquias para realizar el estudio, la Parroquia Mercedes Díaz
por ser la que alberga el mayor número de establecimientos comerciales, conocida
como el centro de la ciudad.
El estudio se fundamento en las siguientes interrogantes ¿será que realmente
los contribuyentes del sector de panaderías del municipio Valera están incumpliendo
con sus obligaciones tributarias?, o será más bien que ¿los programas de fiscalización
por parte de la administración tributaria en el municipio Valera, están siendo aplicados
con extrema rigurosidad?, la investigación se orientó en función de la segunda
interrogante, ya que de la primera se tienen respuestas según fuentes informativas por
parte del organismo encargado (SENIAT), siendo necesario también evaluar al agente
evaluador, que en este caso esta representado por el SENIAT.
Formulación del Problema

¿Cómo ha sido la labor de la administración tributaria, específicamente de la División
de Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos de la Región Los Andes, en los
procedimientos de fiscalización y determinación en las panaderías y pastelerías de la
parroquia Mercedes Díaz del municipio Valera del Estado Trujillo.?
Objetivos de la Investigación.
Objetivo General.
Analizar la labor de la División de Fiscalización de la Gerencia de Tributos
Internos de la Región Los Andes en los Procedimientos de Fiscalización y
Determinación, en las Panaderías y Pastelerías de la parroquia Mercedes Díaz del
Municipio Valera del Estado Trujillo.
8
Objetivos Específicos.
• Describir la actuación de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional

de Tributos Internos, Región Los Andes en pro del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
• Identificar las causas de las sanciones aplicadas por la Administración
Tributaria en la determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR por parte de las unidades objeto de
estudio.
• Describir los procedimientos de fiscalización por los funcionarios de la
División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos, Región
Los Andes, en la determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR.
Justificación.
Cuando se habla de administración tributaria en Venezuela, no se puede dejar

de enunciar la importancia que esta ha adquirido desde la creación del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), de la misma manera la
administración tributaria, como parte de la administración publica, esta sometida a los
principios rectores previstos en el artículo 137 del Código Orgánico Tributario vigente
en Venezuela, el cual explica de una manera detallada los deberes de la administración
tributaria y del como proporcionará asistencia a los contribuyentes o responsables, es
por ello que se hace necesario que los contribuyentes cumplan con las obligaciones de
ley.
Una de las principales funciones de la administración tributaria es proporcionar
asistencia a los contribuyentes, explicando las normas tributarias, manteniendo
oficinas en diferentes lugares del territorio nacional con el propósito de orientar y
9
auxiliar al contribuyente.
La administración tributaria tiene por meta lograr el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios. La meta ideal por parte de la administración
tributaria, es lograr una conducta en todos los contribuyentes que garantice el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Así mismo, se plantea no solo
la garantía del cumplimiento de las obligaciones tributarias sino también en brindar
asesoría acerca de los derechos que tiene el contribuyente, este arduo trabajo tendría
como objetivo educar al contribuyente a través de la divulgación de la información
referente a los distintos instrumentos jurídicos en materia tributaria existentes en
Venezuela, en procura del resguardo de las garantías que el estado les otorga en
materia tributaria a cada uno de los venezolanos, específicamente en presencia de un
proceso de fiscalización o revisión.
Su misión es recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de
un sistema integral, moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los principios de
legalidad y respeto al contribuyente. En este contexto, se hace necesario conocer
acerca de la Labor de la Administración Tributaria en la determinación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley del
ISLR por las empresas del sector comercio del municipio Valera.
La presente investigación busca determinar y analizar las causas de el alto
número de panaderías que en el primer trimestre del año 2007, fueron cerradas en la
ciudad de Valera, para lo cual se estudiara las funciones y labores que están realizando
los funcionarios del SENIAT Valera, en cuanto a fiscalizaciones preventivas y
correctivas, que permitan mejorar la cultura tributaria en Venezuela.
Delimitación.
Con esta investigación se busca conocer la Labor de la División de

parroquia Mercedes Díaz del Municipio Valera del Estado Trujillo, donde se tomaron
10
fuentes de información como la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de
Tributos Internos Región Los Andes, las sanciones aplicadas por la Administración
Tributaria en la determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
establecidas en la Ley de IVA y en la del I.S.L.R, y los procedimientos de fiscalización
ejercidos por los funcionarios de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional
de Tributos Internos Región Los Andes; por otro lado estos parámetros fueron
confirmados a través de encuestas aplicadas a las 13 panaderías ubicadas en la
parroquia Mercedes Díaz del municipio Valera, la misma se llevo a cabo desde marzo
de 2007 hasta noviembre del mismo año.
11
CAPITULO II
MARCO TEORICO
En este capítulo se nombran estudios anteriores relacionados como el tema en

desarrollo, si bien no es con las mismas características y situaciones, contribuyen de
manera significativa en el logro de los objetivos de la presente investigación.
Igualmente se describirán conceptos teóricos y legales que son las bases que sustentan
los conocimientos teóricos de esta investigación.
Antecedentes de Investigación.
Franco (2007), presentó su trabajo especial de grado ante la Universidad de los

Andes Núcleo Universitario “Rafael Rangel”, titulado: Proceso de fiscalización del
IVA implementado por el SENIAT región Trujillo en las empresas
manufactureras del Municipio Valera, teniendo como objetivo general, analizar el
proceso de fiscalización del IVA implementado por el SENIAT Región Trujillo en las
empresas manufactureras del Municipio Valera, empleó un estudio de tipo descriptivo
con un diseño de campo y como instrumentos de recolección de datos aplico dos
cuestionarios; uno dirigido a los propietarios de la empresa y otros a los contadores
públicos que asesoran dichas empresas. El instrumento fue validado a través del juicio
de tres expertos, dos en el área de conocimiento y uno en metodología.
Una vez analizados los resultados concluyó que el proceso de fiscalización ha
fortalecido el cumplimiento de los deberes y obligaciones en materia de IVA, la causa
más común de sanción son los ilícitos formales. En cuanto a las empresas
manufactureras, estas denotan un mayor grado de conciencia y compromisos hacia sus
deberes y obligaciones mientras que los contadores públicos que asesoran a estas
12
empresas en materia tributaria, presentan algunas debilidades en la prestación de este
servicio.
El trabajo de Franco, se considera como investigación precedente, por el
vínculo con la labor de la administración tributaria en el Municipio Valera, ya que
sustenta su contenido enfatizando las consecuencias por incumplimiento de los deberes
y obligaciones en materia de IVA, temática que forma parte del objeto de estudio de la
presente investigación.
Peña (2007), presento ante la Universidad de los Andes Núcleo Universitario
“Rafael Rangel” su trabajo de grado titulado: Operatividad del programa de
fiscalización Exige Tu Factura en el fomento de la conciencia tributaria, teniendo
como objetivo general: Analizar la operatividad del programa de fiscalización Exige
Tu Factura en el fomento de la conciencia tributaria en los contribuyentes del Centro
Comercial Plaza del Municipio Valera. La metodología utilizada por el autor se ubicó
dentro de la modalidad de un estudio descriptivo con un diseño de campo.
La población estuvo constituida por las empresas ubicadas en el Centro
Comercial Plaza del Municipio Valera y la muestra integrada por cincuenta y un (51)
comercios. Como instrumento utilizado para la recolección de la información aplico un
cuestionario, y una vez analizados los resultados, concluyó que dicho programa ha
generado un impacto positivo en los contribuyentes, particularmente porque la
conducta tributaria ha mejorado, sin embargo, aún existen puntos que hay que
fortalecer, particularmente en la labor preventiva que ejecuta la Administración
Tributaria, así como también en las respuestas a las necesidades de los contribuyentes.
La investigación de Peña se tomo como antecedente de la presente
investigación, dada la información que proporciona respecto a los programas de
fiscalización aplicados por la administración tributaria, tal es el caso del plan exige tu
factura, dicha información permite soportar los fundamentos teóricos de la
investigación que se presenta a continuación, en función de la descripción de las
funciones de fiscalización y determinación que el legislador le atribuye al SENIAT.
Bustamante (2006), presento ante la Universidad de los Andes, Núcleo
Universitario “Rafael Rangel” su trabajo de grado titulado: Factores que inciden en la
13
actuación de los contribuyentes ante la visita de fiscalización del SENIAT en las
empresas manufactureras de la zona industrial Carmen Sánchez de Jelambi del
Municipio Valera del Estado Trujillo, teniendo como objetivo general, describir los
factores que inciden en la actuación de los contribuyentes ante la visita de fiscalización
del SENIAT en las empresas manufactureras de la Zona Industrial Carmen Sánchez de
Jelambi en el Municipio Valera del Estado Trujillo; esta investigación fue de tipo
descriptiva, opto por un diseño de campo, cuya población estuvo conformada por las
empresas de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi del Municipio Valera y los
funcionarios del SENIAT-Valera del departamento de fiscalización.
Para la recolección de datos, Bustamante trabajo con la técnica de la encuesta,
lo que le permitió concluir que los contribuyentes de las empresas manufactureras de
la zona industrial, transgreden algunos de los artículos y numerales de las leyes que
rigen la obligación tributaria, la causa desconocimiento de la ley, no obstante afirmo la
autora que los contribuyentes reaccionan positivamente ante la visita de fiscalización
pues se muestran receptivos ante los funcionarios del SENIAT.
Esta investigación proporciona información apreciable que apoya
enfáticamente la argumentación del presente trabajo referente a la labor de la
administración tributaria, en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias. En
este sentido, se hace necesaria la presencia continua de los fiscales en los distintos
comercios para informar al contribuyente acerca de las obligaciones tributarias que le
competen a su actividad económica, así como de las posibles sanciones a las que puede
ser sometido en los casos que lesione las normas establecidas.
Bracho (2004) realizó una investigación donde se planteó: Analizar la
incidencia de la actuación del Contador Público Independiente en el
cumplimiento del Impuesto Sobre La Renta por parte del Sector Panadero del
Municipio Valera. El tipo de investigación para tales fines fue de carácter descriptivo
con un diseño de campo, los instrumentos utilizados para recolectar los datos fueron
una guía de entrevista y dos cuestionarios, el primero orientado al Jefe del Sector
Seniat y el segundo a los Contadores Públicos Independientes y al Sector Panadero.
Las conclusiones a las que llegó Bracho, fueron las siguientes: la mayoría de
14
los Contadores Públicos Independientes del Municipio Valera poseen un bajo nivel
competitivo en cuanto a sus conocimientos tributarios, aunque actúan en relación a
algunos aspectos con apego a la ética, Bracho afirma que se aprecia cierto conflicto de
valores. En cuanto al Sector Panadero, sostuvo que los propietarios o gerentes
mostraron tener una actitud no muy positiva en cuanto al cumplimiento del I.S.L.R., la
mayoría han sido sancionados por incumplir los deberes formales y por no cancelar el
tributo. En tal sentido, como la responsabilidad de cumplir con el impuesto es
compartida por los contribuyentes y sus Contadores Públicos, declara que los ilícitos
descubiertos por el Seniat están estrechamente vinculados a la falta de competencia y
valores éticos por parte del Contador Público Independiente en su actuación.
El trabajo de Bracho, se tomo como antecedente de investigación ya que en el
contenido de su investigación se resaltan las consecuencias que enfrentaría el sector de
panaderías y pastelerías en los casos donde los procedimientos de fiscalización y
determinación de la obligación tributaria arrojen resultados negativos, es decir, que el
contribuyente incurrió en el incumplimiento de sus obligaciones, que a los efectos de
la investigación de Bracho, solo se tomo inconsideración ley de Impuesto Sobre La
Renta.
Bases Teóricas.
Sistema Tributario en Venezuela.
Para Ramírez, (2004), la política económica es la estrategia de cualquier

gobierno para conducir la economía de su país, valiéndose de una serie de
herramientas que le permitan lograr determinadas metas o resultados económicos,
dentro de las cuales esta la política fiscal, la política cambiaria y la política monetaria,
así como todas aquellas de gran repercusión y peso en la estabilidad económica del
país, logrando a través de ellas sus objetivos macroeconómicos.
La política fiscal, aplicada por cualquier gobierno, busca el crecimiento
económico a través de las determinaciones del gasto publico de los impuestos o
tributos que puedan tener efectos sobre las actividades productiva de las empresas que
15
allí residen, para ello utiliza el sistema de tributación, el cual se define como el
conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga
impositiva directa e indirecta a los efectos de financiar la actividad productiva del
estado. Ramírez, (2004). A través de este sistema de tributación, el Estado fija el
sistema impositivo o de recaudación, por medio del cual fija el cobro y administración
de los ingresos provenientes de dicha recaudación, así como la gestión de los derechos
internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, por otro lado
administra los servicios aduanales y de inspección fiscal.
El sistema tributario Venezolano tiene un objetivo preestablecido y común a
muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar
la justa distribución de las cargas, la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población. A la vez contiene un conjunto de elementos que
como sistema, deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos
propósitos que justifican su existencia.
Estos elementos son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos
adecuados del sistema económico, y hay acuerdo en que ese sistema al igual que el
tributario, debe perseguir la libertad, el bienestar y la justicia, de lo que se deducen las
siguientes máximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad económica, equidad y
costos mínimos de recaudación y cumplimiento, es decir, economicidad y de los
principios que rigen el sistema económico se han tomado otras directrices aplicables al
sistema tributario como son las de suficiencia, elasticidad y mínima injerencia en la
esfera individual.
Durante los últimos diez años, el sistema tributario venezolano ha sufrido uno
de los cambios más significativos en su historia desde la aparición del Impuesto sobre
la Renta en el año de 1943. El número de tributos no sólo ha aumentado, sino que
aquellos que han aparecido han sido tributos generales de alta productividad. Tributos
nacionales como el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto al Débito Bancario
(IDB) y el Impuesto sobre Activos Empresariales; y tributos locales delegados tales
como el peaje, timbres fiscales y papel sellado. A la par de este nacimiento de nuevos
tributos, el gobierno ha visto en la generación de recursos propios una salida a la
16
enorme dependencia del Presupuesto Nacional.
Por su parte Villegas, (2002:513) define Sistema Tributario como: "cada
conjunto de tributos que es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un
país, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de
distribución de los ingresos, de su sistema económico", es decir que el sistema
tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en
un país determinado y por supuesto, en una época establecida. Esto explica que cada
sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos está integrado y formado
por los variados impuestos que cada país adopte según sea su producción, formas
políticas, tradiciones, y naturaleza geográfica de los mismos.
En el país la principal fuente de ingresos siempre ha derivado del petróleo, de
los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que era
considerado uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios años
estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo que
recurre a la implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos. Es
importante conocer todo acerca de los tributos porque desde hace algunos años se ha
venido aumentando de una forma considerable la carga impositiva a los contribuyentes
para hacer frente a los gastos públicos que ocurren en el país.
La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema
tributario Venezolano, ayuda a saber no solo cuales son las obligaciones, sino también
los derechos como contribuyentes. A su vez permite a los encargados de planificar las
finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán más
beneficiosos para la población.
Sobre la base del sistema tributario existen instrumentos fiscales importantes
con los que cuentan los gobiernos, para dirigir a los distintos actores de la economía
hacia aquellas áreas que desea impulsar o promover, dentro de los instrumentos
fiscales utilizados en Venezuela se hace necesario, mencionar los principales impuestos
nacionales por lo tanto se mencionan los siguientes:
Instrumentos Fiscales Utilizados en Venezuela
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El sistema impositivo venezolano muestra una marcada dependencia con
respecto al petróleo; en un intento por disminuir la dependencia fiscal, se han utilizado
distintos tipos de impuestos entre los cuales se encuentran:
• Impuesto Sobre La Renta (I.S.L.R): Impuesto personal y directo, que
grava el enriquecimiento anual obtenido por las personas naturales o jurídicas,
residentes o domiciliadas en la República Bolivariana de Venezolana (G.O. Nº
38.628).
• Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y demás ramos conexos: Es un
impuesto que se origina en virtud de la cesión de bienes cuya obligación recae
sobre el nuevo dueño. Este impuesto nace con la muerte de una persona o por
medio de una donación (G.O. Nº 5.391).
• Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A): Grava la enajenación de bienes muebles y
la prestación de servicios realizados en el país y la importación de bienes (G.O. Nº
5.363).
• Impuesto Sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas: Es un impuesto a la
producción y comercio, que grava el alcohol etílico y a las especies alcohólicas,
nacionales e importadas, destinadas al consumo en el país (G.O. Nº 38.238).
• Impuesto Sobre Timbres Fiscales: Es un tributo que grava los actos y
documentos que tiene carácter público. Ejemplo: partidas de nacimiento, actas de
matrimonios, entre otras (G.O. Nº 5.416).
• Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco: Es un impuesto que
grava la producción nacional e importada de cigarrillos, tabacos y picadura para
fumar, destinados al consumo en el país (G.O. Nº 2.309).
• Impuesto a los Fósforos: El Estatuto Orgánico de Renta Nacional de Fósforos,
grava la importación, fabricación y expendio de fósforo (G.O. Nº 36.840).
• Impuesto Aduanero: Son aquellos que grava el paso (importación o
exportación) de mercancías licitas entre dos o más países (G.O. Nº 5.353).
• Impuesto de Salas de Bingo, Casinos y Máquinas Traganíqueles: Actividad
mediante la cual se apuestan y arriesgan cantidades de dinero u otros bienes, con la
18
oferta incierta de una ganancia o premio expresado igualmente en dinero o especie
(G.O. Nº 38.670).
• Impuesto de Ley de Tierras y Desarrollo Agrario: Es el impuesto que grava la
infrautilización de tierras rurales privadas y públicas (G.O. Nº 31.809).
El cumplimiento de los deberes formales por las actuaciones explicitas que
impone la administración tributaria, ha cobrado gran importancia e interés entre los
contribuyentes de impuestos nacionales, con base a las disposiciones establecidas en el
Código Orgánico tributario y demás leyes y reglamentos de la República Bolivariana
de Venezuela.
Impuesto Sobre la Renta
Según Martorelli (2006), Impuesto Sobre la Renta (ISLR), es un tributo que

surge en Inglaterra durante el auge del liberalismo económico, en la necesidad de
gravar verdaderos signos de riquezas y hacer más justa y personal la tributación
directa. La retrospectiva histórica de la estructura del sistema hacendístico y tributario
de Venezuela, comienza desde la colonia, hasta la aparición de un revolucionario
tributo llamado ISLR.
En Venezuela, existen antecedentes muy remotos de lo que podrían llamarse los
antecesores del ISLR, creados en la época post independencia, de forma extraordinaria
y transitoria, para obtener fondos que permitieran financiar los gastos ocasionados por
las guerras. En ese entonces, en el año 1821, en el Congreso de Cúcuta, ya se estaba
creando un plan denominado Contribución Directa, el cual gravaba el producto de los
muebles, semovientes, bienes raíces; con características de Impuesto al Patrimonio,
luego en el año de 1827, fue creado otro impuesto que gravaba los ingresos de las
personas como un impuesto extraordinario y muy parecido al actual ISLR. Desde la
Colonia hasta 1830, cuando inicia el país como República Independiente, bajo la
presidencia del General José Antonio Páez, en su carácter de Encargado del poder
ejecutivo; no existía ninguna uniformidad ni consistencia en su aplicación. Entre los
tributos de esta etapa, algunos de los cuales aún subsisten, se citan los siguientes: El
19
Registro Público, estanco del tabaco, emancipación de esclavos, destilación de
aguardiente, expedición de títulos mobiliarios, alcabala, tonelaje, exportación y
algunos otros.
En 1830, se continúa con la actividad económica básica para el desarrollo del
país que era la agropecuaria, tanto por los ingresos fiscales que aportarían a la Nación,
como por significación sociopolítica que la misma tuvo durante todo el siglo XIX. En
1860 se promulgó una Ley que gravaba las ganancias producidas por las industrias, los
muebles, sueldos, con vigencia de 3 años y en 1863, se estableció un impuesto único el
cual nunca llegó a recaudarse. El Sistema tributario Venezolano en 1900 estaba
conformado por tributos indirectos en el cual el principal era lo recaudado por aduana.
Comienza en 1917 hasta 1943, año en el cual se inicia la aplicación de un
instrumento fiscal muy poco conocido hasta entonces en los países latinoamericanos y
que va a gravar a la industria petrolera y todas las demás actividades rentísticas del
país.
El ISLR ha sido objeto de dos (2) cambios estructurales a saber; el primero en
1966 cuando deja el sistema cedular y se establece un Sistema Global Progresivo,
gravando a las personas jurídicas y comunidades con una tarifa progresiva (Tarifa A) y
a las personas naturales con otra tarifa progresiva (Tarifa C) y una tarifa progresiva
(Tarifa B) para empresas mineras y de hidrocarburos. El segundo cambio estructural
fue en 1978 (sistema Global Puro), sistema que aun hoy se mantiene y que consiste en
establecer tarifas progresivas (Tarifa 1) para personas naturales, (Tarifa 2) para
personas jurídicas y tarifas proporcionales a las rentas mineras y petroleras (Tarifa 3),
aplicables a la sumatorias de todos los enriquecimientos. Cabe destacar que en el año
1982, es creado y promulgado el COT, el cual fue sancionado por el Congreso
Nacional el 22 de junio de 1982, según su artículo 224. A partir de esta fecha todas las
Leyes Tributarias del país, excepto la de aduana, están reguladas en sus concepciones
básicas, por el mismo.
Impuesto al Valor Agregado
20
La experiencia venezolana, en materia de Impuestos indirectos como lo es el
impuesto al consumo, es muy reciente, apenas el 1/10/1993 entró en vigencia la
primera Ley de Impuesto al Valor Agregado, que se derogó el 31/7/1994, para dar
entrada a partir del 1/8/1994 a la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al mayor, derogada el 31/5/1999 y entró en vigencia el 1/6/1999 nuevamente la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, sancionadas las tres por el Presidente de la República en
consejo de Ministros, mediante el procedimiento extraordinario de Ley Habilitante.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) tuvo una reforma en julio del
año 2000 en la Gaceta oficial 37.002 del 28/7/2000. Esta ley fue objeto de reforma,
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 5.600 del
15 de agosto 2002, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Nº 5.601, Extraordinario del 30 de agosto de 2002.
El IVA es un impuesto nacional tipo consumo plurifasico y no acumulativo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles, (Art. 1 IVA), es gravado en las diferentes etapas, desde el proceso
de fabricación pasando por la distribución al mayor, hasta llegar al consumidor final
quien es el que asume o soporta la carga fiscal.
En definitiva el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
que se aplica en todo el territorio nacional y que deben pagar las personas naturales o
jurídicas, dicho esto es necesario conocer acerca de la Administración Tributaria en
Venezuela y ampliar como ha sido hasta el día de hoy, su constitución y
funcionamiento.
La Administración Tributaria en Venezuela.
21
La Administración Tributaria, esta basada en el principio de Reserva Legal, este
principio se encuentra consagrado, a nivel constitucional, en el artículo 137 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), de modo siguiente: “La
Constitución y la ley definirá las atribuciones de los órganos que ejercen el poder
público, a las cuales deben sujetarse las actividades que realicen”. Este principio de
legalidad pone de relieve que la administración esta sometida a sus propias normas
generales, a sus propios reglamentos y a sus propias decisiones, aún no reglamentarias,
dado de esta surge algún derecho subjetivo. De igual manera en el Código Orgánico
Tributario (COT) (2001) en el Titulo IV de la Administración Tributaria, Capítulo I
encontramos cuales son sus Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la
Administración tributaria. La Administración Tributaria en Venezuela ha adquirido
mayor importancia desde la creación del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT), para el ejercicio de este importante papel, ya se
encontraban consagrados en el Código Orgánico Tributario de 1994, las facultades del
ente recaudador. Estas facultades fueron desarrolladas y ampliadas en el C.O.T de
2001, de la misma manera forma parte de la Administración Pública.
Castellano (2005) manifiesta que; la administración tributaria es la herramienta
idónea con que cuenta la política tributaria para el logro de sus objetivos, razón que
conlleva a la exigibilidad de la condición de la maleabilidad de la misma, donde los
estudios sobre administración tributaria tienen por objeto examinar el conjunto de
tributos de un determinado país como objeto unitario de conocimiento, se piensa que a
los efectos de analizar los distintos tributos que constituyen la estructura tributaria de
un país, es útil, preceder tal análisis por el estudio de los tributos, no tomados
aisladamente sino considerados como un todo.
Ramírez (2004: 173) manifiesta que; es aquella rama de la administración
pública a quien, a través de sus órganos, corresponde la aplicación de las disposiciones
necesarias para el cumplimiento de la Ley Tributaria, la conservación y fomento de los
intereses públicos confiados a ella y la solución, en sede administrativa, de los
conflictos de interés que puedan surgir entre el sujeto activo y el sujeto pasivo
tributario.
22
Dentro de este marco, se busca conocer como nace el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), sus competencias,
siendo una de las principales recaudar los tributos de competencia nacional, así mismo
sus atribuciones donde se practican fiscalizaciones, incluso en sus propias oficinas a
través del control de declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables,
o en los locales y medios de transporte utilizados por el contribuyente, y de ser
necesario, la fiscalización puede ser practicada incluso fuera de las horas hábiles en
que opere el contribuyente, de la misma manera sus deberes donde se debe difundir los
actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas de carácter
general.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

En 1994, aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35.407, de fecha 23 de febrero de
1994 el Servicio Nacional de Administración y Control Tributario Servicio Autónomo
(SENACT), como parte del Programa de modernización del sistema de finanzas
públicas, este plan contempla además, otros sistemas, tales como el sistema de control
interno integrado de la gestión pública, sistema de aduanas de Venezuela servicio
autónomo, sistema de tesorería nacional, reorganización de la escuela nacional de
hacienda y creación del instituto de las finanzas públicas, la reestructuración integral
del Ministerio de Hacienda y la ejecución del programa especial para el incremento de
la recaudación tributaria.
El 23 de marzo del mismo año (1994) el Poder Ejecutivo decretaría por medio
de Gaceta Oficial Nº 35.427, que la Dirección General Sectorial de Rentas (Ministerio
de Hacienda) se transformaría en el Servicio Nacional de Administración Tributaria
(SENIAT), atribuyéndosele la característica de Servicio Autónomo sin personalidad
jurídica, de carácter técnico cuyo objetivo principal era la administración eficaz de los
ingresos nacionales con principios de equidad, eficiencia y justicia tributaria. La
creación de este servicio responde a lo que Ochoa (1996), ha denominado como
tendencias tecnocráticas del aparato público latinoamericano, ya que su filosofía de
gestión tiende hacia la privatización de la administración por traslado del esquema
23
cliente-servidor.
Originalmente al SENIAT le fueron asignados como recursos aquellos aportes o
partidas que anualmente se asignaran en la Ley de Presupuesto de cada ejercicio fiscal
los recursos extraordinarios que le concediera el Ejecutivo Nacional, el producto de las
ventas de sus publicaciones o similares, las asignaciones que se destinaran por ley al
Servicio Nacional de Administración Tributaria y al Fondo de Gestión Institucional, y
las donaciones, legados, transferencias y los provenientes de Cooperación
Internacional previamente aceptados conforme a la Ley.
Para el 10 de agosto del mismo año (1994) se creó el Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), por Decreto Ejecutivo Nº 310, este
organismo integró a las aduanas, convirtiéndose en el proyecto definitivo, modificado
parcialmente con posterioridad, manteniéndose dicha modificación hasta el presente.
Su creación se fundamentó en la Constitución Nacional de 1961, (Art. 12), Código
Orgánico Tributario (1974) (Art. 225, 226 y 227), en concordancia con lo dispuesto en
el numeral 5º del Art. 16 de la Ley Orgánica de Régimen Presupuestario (2000).
Su objeto es la recaudación de los tributos, se reconoce como un ente
recaudador de impuestos, para aplicar multas y sanciones, dirigidas mayormente a las
grandes empresas y a otros sectores, perceptores de altos ingresos, calificados como
evasores, pero también para pechar impositivamente a toda la población venezolana.
Es el encargado del cobro de todos los impuestos nacionales: sobre la renta, valor
agregado, licores, timbre fiscal, cigarrillos, fósforos, sucesiones, peaje, aduanas, entre
otros.
En su conformación se configura como un servicio autónomo, dependiente del
Ministerio de Hacienda (actualmente Ministerio del Poder Popular para las Finanzas),
carente de personalidad jurídica pero con autonomía financiera, funcional y sistema
propio de personal. Esta configuración no ha sido modificada por cuanto de igual
forma se dispone en el articulo 2 de la Ley del Seniat vigente desde el 08 de noviembre
de 2001, Gaceta Oficial Nº 37.320.
La nueva estructura la componen la superintendencia nacional tributaria, dos
intendencias nacionales, una de tributos internos y otra de aduanas, también
24
comprende dos gerencias de línea que dependen de igual forma de la superintendencia,
la gerencia general de informática y la gerencia general de administración; también un
comité de asesoría de dirección y planificación y uno de contratación, presupuesto y
fondo de gestión. En materia de planificación y control interno se encuentran las
oficinas de planificación, auditoria interna, con la coordinación de la Guardia Nacional
y la oficina de divulgación tributaria, así como un centro de estudios fiscales. (Moreno,
1997).
Competencias del SENIAT
La Ley establece las competencias del SENIAT, entre las cuales podemos
mencionar:
• Administrar el sistema de los tributos y aduanero, de conformidad con la
política establecidas por el Ejecutivo Nacional.
• Elaborar y presentar proyectos de leyes tributarias y sus implicaciones.
• Recaudar los tributos de competencia nacional.
• Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras.
• Definir y ejecutar políticas administrativas para evitar la evasión fiscal.
• Conocer los recursos administrativos contra los actos emitidos por el SENIAT.
• Evacuar consultas.
• Ejercer la representación judicial y extrajudicial de los intereses de la
República.
• Autorizar los incentivos y beneficios fiscales.
• Asegurar la correcta interpretación y aplicación de las normas tributarias y
aduaneras y,
• Establecer y administrar el sistema de recursos humanos del personal del
SENIAT.
25
Atribuciones de la Administración Tributaria
El C.O.T. (2001) establece un extenso margen de funciones a la administración

tributaria dentro del ámbito de aplicación de dicho texto normativo (artículo 1º), lo
cual no se opone para que mediante las leyes tributarias, en el marco de su
especificidad, se establezcan otras funciones. Específicamente el Capítulo Primero del
Titulo IV de este Código se establecen las Facultades, Atribuciones Funciones y
Deberes de la Administración Tributaria (sección primera); Facultades en materia de
Fiscalización y Determinación (sección segunda); Deberes (sección tercera) y el
Resguardo Nacional Tributario (sección cuarta) definido éste último como un cuerpo
auxiliar y de apoyo a la Administración Tributaria para impedir, investigar y perseguir
los ilícitos tributarios.
En el artículo 121 de este mismo Código, se enumera las facultades principales
atribuciones y funciones de la administración tributaria, las cuales se resumen de la
siguiente manera:
• Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales.
• Reajustar el valor de la Unidad Tributaria.
• La Facultad de Determinación y Recaudación del Tributo, lo cual comprende:
recaudar, verificar, fiscalizar, determinar y liquidar los tributos.
• Diseñar e implantar un registro único de identificación o información. (COT 2001)
En lo que respecta a las facultades de fiscalización y determinación de la
obligación tributaria el vigente Código Orgánico, reconoce una gran posibilidad de
actuaciones en todo lo que tiene que ver con fiscalización e investigación de los sujetos
pasivos y todo lo que vincule la aplicación de las leyes tributarias, incluso en los casos
de sujetos pasivos en los cuales operen beneficios fiscales, tales como exenciones y
exoneraciones. El artículo 127 de este Código menciona una serie de atribuciones que
puede asumir la Administración Tributara para llevar a cabo estos procesos, es así
como le otorga la facultad de:
• Practicar fiscalizaciones, incluso en sus propias oficinas a través del control de
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, o en los locales y
26
medios de transporte utilizados por el contribuyente, y de ser necesario, la
fiscalización puede ser practicada incluso fuera de las horas hábiles en que opere el
contribuyente o en el domicilio particular.
• Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros: la exhibición de su
contabilidad y demás documentos, como soportes magnéticos, información sobre
los equipos y aplicaciones utilizadas.
• Podrá exigir al contribuyente a que comparezca ante sus oficinas a responder
preguntas, reconocer firmas, documentos o bienes.
Es importante indicar además, que el C.O.T. (2001) establece en su artículo 124,
que:
• Las autoridades civiles, políticas, administrativas y militares, los colegios
profesionales, gremios, asociaciones de comercio, sindicatos, bancos, instituciones
financieras, de seguros, terceros y en general, cualquier persona u organización
esta obligado a prestar su concurso a los órganos de la administración tributaria y
suministrar la información que le sea requerida.
• La Administración Tributaria podrá practicar avalúos de toda clase de bienes.
• Recabar informes y datos de los funcionarios de todos los niveles de la
organización política del Estado.
• Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización,
adoptando medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,
desaparición o alteración de la documentación que se exija, incluidos los medios
magnéticos o similares.
• Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoria fiscal.
• Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario.
• Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilícito tributario.
• Solicitar medidas cautelares.
• Proceder a la determinación de los tributos en aquellos casos determinados por
la ley.
27
Deberes de la Administración Tributaria.
El Código Orgánico Tributario (2001) además de establecer las atribuciones

que le corresponden a la administración tributaria en cumplimiento de sus funciones,
establece de igual manera una serie de directrices que debe cumplir a fin de
proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables, tales directrices se
disponen en los artículos 137 y 138, y obedecen a lo siguiente:
• Explicar las normas tributarias.
• Mantener oficinas en diferentes lugares del territorio nacional para orientar y
auxiliar al contribuyente.
• Elaborar formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentación.
• Señalar con precisión los documentos y datos e informaciones solicitadas.
• Difundir los recursos y medios de defensa.
• Efectuar reuniones de información, especialmente cuando se modifique una
norma tributaria y durante los períodos de presentación de declaración.
• Difundir los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan
normas de carácter general.
• Entregar certificados electrónicos a los contribuyentes por todas las actuaciones
que efectúen utilizando medio electrónico.
Respecto a la cita precedente, Cosulich (1999), opina que el deber más
importante y primordial de la administración tributaria, es prestar un servicio óptimo,
tendiente a facilitar e incentivar la recaudación de impuestos, o lo que es lo mismo
promocionar del cumplimiento voluntario que supone la ejecución de acciones de
asistencia al contribuyente, que lo induzcan a cumplir y le faciliten el hacerlo, a través
de la simplificación de los procedimientos de declaración y pago, de la orientación e
información sobre los alcances de las normas tributarias, de la preocupación por
reducir su carga tributaria indirecta a la indispensable.
En resumidas cuentas, la Administración Tributaria busca incentivar a los
28
contribuyentes a que asuman la cultura tributaria como un deber, esto con la finalidad
de aceptar la cancelación de impuestos sin ningún temor. Es por ello que debe existir
por parte del estado un incentivo y esfuerzo a través de la actuación transparente y
eficaz de los recursos. , vivenciada ésta mediante la obtención de servicios óptimos,
haciendo uso honrado del dinero que se perciba por parte de los contribuyentes.
Cultura Tributaria.
Para el SENIAT (2006), cultura tributaria significa el hecho de que un

ciudadano asuma voluntariamente su deber constitucional, de aportar los recursos
necesarios para que el Estado pueda cubrir toda la demanda de servicios públicos
existentes en el país, y de ésta forma lograr alcanzar el bienestar común.
Sin embargo se dice que el término de cultura tributaria no se ha desarrollado
aún en la sociedad venezolana, este sentido de cooperación por parte de los
contribuyentes con el Estado no ha sido voluntario, mas bien se ha venido asumiendo
por acción represiva que el sujeto activo a impuesto a través de sus organismos de
control, no obstante, dicha represión del sujeto activo ha generado en los
contribuyentes un mayor conocimiento y cumplimiento de los deberes formales que
sustentan los distintos instrumentos fiscales que conforman el sistema tributario
venezolano, pero en lo que respecta a la contribución pecuniaria que nace de la
obligación tributaria en presencia de un hecho imponible, los contribuyentes aún no
asumen de forma voluntaria este rol de coadyuvar en el gasto publico, se niegan a
otorgar al estado los fondos necesarios para cumplir la razón de su existencia, es decir,
la prestación de servicios públicos.
Finalmente, las afirmaciones de la División de Asistencia al Contribuyente
SENIAT (2006), en las que define la Cultura Tributaria como el estado de conciencia
de los ciudadanos, acerca de la importancia que posee el hecho de cumplir con todas
las obligaciones que nacen en virtud de los impuestos, no se cumple en Venezuela.
29
Así mismo, la doctrina de este organismo reza SENIAT, (2006), que la
formación de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de ellos, en
la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al
impuesto que paga como un aporte justo, necesario y útil para satisfacer las
necesidades de la colectividad a la que pertenece. El segundo pilar, lo basa en que ese
ciudadano priorice el aspecto social sobre el individual, lo que implica que esa
sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial,
y que con su accionar arremete al resto de la sociedad.
Ahora bien, para que esta cultura sea sembrada en los ciudadanos, debe existir
un incentivo y refuerzo por parte del Estado, a través de la promoción de la actuación
transparente y eficiente de los funcionarios de la administración pública, vivenciada
ésta mediante la obtención de servicios óptimos, haciendo uso honrado del dinero que
se perciba por parte de los contribuyentes. La buena imagen y el exhibir al público el
buen uso de los ingresos en aras de la satisfacción de las necesidades colectivas, se
reflejarán en la efectividad al recaudar los impuestos.
Según el SENIAT (2006), el elevado grado de evasión existente en Venezuela,
ha deteriorado la conducta fiscal de muchas de las personas naturales o jurídicas que si
poseen cultura tributaria, viéndose tentados a imitar la conducta del evasor, y sostiene
este mismo organismo que esta conducta evasora se debe a las siguientes razones
• Falta de Educación;
• Falta de Solidaridad;
• Razones de Historia Económica;
• Idiosincrasia del Pueblo;
• Falta de claridad del destino de Gasto Público; y
• Conjunción de todos los factores citados.
De todas estas causas, la primera y tal vez la más importante es la falta de
educación fiscal, que sin dudas es un factor importante para el sistema tributario del
país, es posible controlar la evasión fiscal, así como tampoco inducir a los ciudadanos
a tributar con generosidad y justicia, sino se logra forjar una verdadera cultura
tributaria, y para ello, se requiere de una política educativa cimentada en una
30
profundización de la cultura.
La balanza en el peso que cada una de las razones afecta la conducta de los
contribuyentes, se acentúa más hacia el papel de la educación, claro esta, que tampoco
se trata de un problema que se solucione exclusivamente por la vía educativa, se
requiere un acercamiento más integral y un continuo seguimiento a los resultados, ya
que al descuidar este componente, la administración tributaria podría alejarse de la
meta trazada.
Por otra parte, se hace necesario mencionar la relación jurídica tributaria cuya
importancia radica en una obligación de dar, es decir pagar el tributo y de hacer,
aclarar una renta o impuesto.
La Relación Jurídica Tributaria
En sentido abstracto, (Ramírez 2004), la relación jurídica tributaria es un

vínculo que surge de la potestad tributaria del Estado, quien la ejerce, y el pueblo,
quien está sometido a ella, en virtud de una norma constitucional de carácter general.
En sentido concreto, la relación jurídica tributaria es un vinculo que surge entre el
Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y esa persona, natural o
jurídica, llamada contribuyente, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la norma jurídica de naturaleza particular.
El contenido de esta relación jurídica tributaria concreta, es la obligación
tributaria, de la cual el Estado es el acreedor y el contribuyente es el deudor, es una
obligación de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto), y
basada en el poder de imposición del Estado. Toda obligación jurídica nace de una
relación jurídica.
La relación tributaria no es afecta por circunstancias relativas a la validez de los
actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurídicas, siempre que se hayan producido los
resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la relación, el supuesto legal
(Art. 15 del C.O.T. 2001).
31
La obligación tributaria sólo puede surgir y estar regulada por una ley, pues es
una obligatio ex lege, las relaciones entre el Estado y los particulares sólo puede
emanar de una ley y no de convenios o contratos entre dos o más particulares. Los
convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias, celebrados por los
contribuyentes, son validos; pero no son oponibles al Fisco Nacional, salvo en los
casos permitidos por la ley (Art. 14 del C.O.T., 2001).
El Sujeto Activo Tributario
Es sujeto activo de la relación jurídica tributaria el ente público acreedor del

tributo (Art. 18 de C.O.T., 2001), es decir, el poder nacional, el poder de cada uno de
los estados y el poder municipal.
De igual manera, puesto que nuestra Constitución adopta el sistema de la
separación de los poderes públicos en tres: el Legislativo, Ejecutivo y Jurisdiccional, la
potestad tributaria, está distribuida, por consiguiente, entre los tres órganos, así:
El Poder Nacional
Al Poder Nacional corresponde, a través de los órganos Legislativo, Ejecutivo
y jurisdiccional, el ejercicio de las potestades públicas establecidas en el artículo 156
de la Constitución de 1999, entre ellas, la organización, recaudación, administración y
control de los: impuestos sobre el capital, la producción y el valor agregado, impuestos
a los hidrocarburos y minas, impuesto a los gravámenes a la importación y
exportación, impuesto sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, tributos de registro, tributos de timbre fiscal, demás impuestos, tasas y
rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta constitución o por la ley, como
es el caso del impuesto a los activos empresariales.
El Poder de cada uno de los estados.
Al poder de los estados, está atribuida, a través de sus órganos Legislativo y
32
Ejecutivo, el ejercicio de las potestades públicas establecidas en los artículos 164, 167
y 183 de la Constitución de 1999.
Son ingresos de los estados:
- Las tasas, multas y sanciones (Art. 167, numeral 2 de la Constitución de
1999).
- El producto de las ventas de especies fiscales (Art. 167, numeral 3 de la
Constitución de 1999).
- Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales (Art. 167, numeral
5 de la Constitución de 1999).
- Los impuestos, tasas y contribuciones que no correspondan a la
competencia del Poder Nacional, excluidos, expresamente, los que graven
la importación, exportación o tránsito sobre bienes extranjeros o nacionales,
o las demás materias rentísticas de la competencia nacional (Art. 183,
numeral 1 de la Constitución de 1999).
- Los que graven bienes de consumo producidos dentro de su territorio (Art.
183, numeral 3, de la Constitución de 1999).
El Poder Municipal
Al poder de los municipios, está atribuida, a través de sus órganos Legislativo y

Ejecutivo, el ejercicio de las potestades públicas establecidas en los artículos 179,180 y
183 de la Constitución de 1999, entre ellas, la organización, recaudación y control de:
- Las tasas para el uso de sus bienes o servicios (Art. 179, numeral 2, de la
Constitución de 1999).
- Las tasas administrativas por licencias o autorizaciones (Art. 179, numeral
2, de la Constitución de 1999).
- Los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios o de índole similar (Art. 179, numeral 2, de la Constitución de
1999).
- Los que graven bienes de consumo, producidos fuera de su territorio y
destinados a consumirse dentro del mismo. En esta hipótesis el tributo no
33
puede ser mayor que el que se imponga a bienes producidos dentro de su
territorio y destinados a consumirse dentro del mismo (Art. 183, numeral 3,
de la Constitución de 1999).
El Sujeto Pasivo Tributario
Es la persona obligada a soportar la carga, o gasto, público, sea en calidad de

contribuyente o de responsable (Art. 19 y 22 del C.O.T. 2001).
El Contribuyente
Es junto con el Estado, en las distintas manifestaciones del Poder Público, uno
de los dos sujetos de la relación jurídica tributaria, en este caso, el sujeto pasivo de esa
relación, mientras que el Estado es el sujeto activo. Esa relación jurídica, se materializa
o surge, en concreto, cuando se verifica el hecho imponible previsto en la ley.
Son contribuyentes consecuentemente, las asociaciones, fundaciones, y
sociedades, civiles o comerciales, legalmente constituidas (Art. 201 del Código de
Comercio 1955).
El Responsable
Son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a éstos (Art. 25
del C.O.T. 2001). El responsable tiene el derecho de reclamar del contribuyente el
reintegro de las cantidades enteradas por él, son responsables solidarios por los tributos
derivados de los bienes que administren o dispongan; los padres, tutores y curadores de
los incapaces y de herencias yacentes.
La solidaridad en Materia Tributaria
Todas las personas respecto a las cuales se verifique el hecho imponible, son
solidariamente responsables de la obligación tributaria, en todos los demás casos la
34
solidaridad debe estar consagrada expresamente en el (Art. 20 del C.O.T. 2001).
Hecho Imponible
El hecho imponible es el supuesto de hecho, o presupuesto, establecido por la

ley para tipificar el tributo y cuya ocurrencia origina el nacimiento de la obligación
tributaria (Art. 36 del C.O.T. 2001). El hecho imponible es un concepto legal,
necesariamente abstracto, que describe un hecho que constituye la hipótesis de
incidencia tributaria que, al realizarse, genera un mandato, la obligación tributaria y
cuyo incumplimiento genera una sanción.
Esta situación de hecho consta de dos elementos: uno, objetivo, que es el
supuesto previsto en la norma jurídica; y, otro, subjetivo, que es la relación peculiar en
que debe encontrarse una determinada persona con el hecho imponible para que surja
entre él y el Poder Público esa personal y particular relación, como es la tributaria y,
por tanto, surja a su cargo el débito tributario.
El hecho imponible se presume ocurrido, según lo previsto en el (Art. 37 del
C.O.T. 2001), tratándose de situaciones de hecho –hecho natural, en los cuales falta la
voluntariedad del hecho cuando ocurran las circunstancias materiales requeridas para
que se produzcan los efectos que normalmente originan. La muerte, por ejemplo,
origina la apertura de la sucesión y la obligación del pago de los impuestos sucesorales
correspondientes a cargo de herederos y legatarios; o situaciones de derecho actos
jurídicos y los negocios jurídicos en los que, respectivamente, el acto y los efectos son
voluntarios, cuando ocurran las circunstancias legales para que se produzcan los
efectos que el derecho aplicable les atribuye.
Si el hecho imponible estuviese sometido a un requisito legal o a una condición
convencional, tanto si la condición es suspensiva como resolutoria, el hecho imponible
se considera ocurrido cuando el requisito legal se cumpla o cuando la condición
ocurra. La obligación es condicional cuando su existencia o resolución depende de un
acontecimiento futuro e incierto, la condición es suspensiva cuando su nacimiento y
existencia depende de un acontecimiento futuro e incierto, la obligación se considera
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resuelta, reponiendo las cosas al estado que tenían a la fecha en que se contrajo como
si ella no se hubiese jamás asumido.
La obligación tributaria surge entre el estado, en las distintas expresiones del
poder público, y los sujetos pasivos, constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
La Obligación Tributaria.
De acuerdo a lo establecido en el C.O.T. (2001), la obligación tributaria se

conforma entre el Estado a través de las diferentes instituciones del Poder Público y los
sujetos pasivos en el momento en que se origina el presupuesto que se contempla en el
código, y genera un vinculo de carácter personal, es importante resaltar que la
obligación tributaria un vez producido los resultados a través del presupuesto de hecho
de donde nace la obligación no se afecta por efectos o actos gravados que contempla
otras ramas jurídicas , es decir, que la administración tributaria conforme al
procedimiento de fiscalización y determinación contemplado en el mencionado código,
desconocerá cualquier adopción de forma y procedimientos jurídicos cuando los
considere contradictorios con la realidad económica de los contribuyentes y que
perjudique lo estipulado como obligación tributaria.
El ejercicio de la potestad tributaria del poder público, como una especie del
género atribuciones públicas, debe sujetarse a la constitución y a las leyes que definen
esas atribuciones (artículo 137 de la constitución de 1999). En consecuencia se
identifican los siguientes principios constitucionales.
Principios Constitucionales de la Tributación en Venezuela
El sistema tributario venezolano posee una serie de principios constitucionales

los cuales se encuentran en los artículos 113, 316 y 317 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999) los cuales se refieren a lo siguiente:
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1. Principio de generalidad del tributo: se estima que solo están obligados
a pagar tributos aquellas personas, físicas o morales, que por cualquier
motivo o circunstancia se ubiquen en algunas de las hipótesis
normativas, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho
generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben
pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva.
2. Principio de legalidad: constituye una garantía constitucional del
derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y
comunitarios ya que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica y
económica.
3. Principio de progresividad: tiene como fundamento la efectiva
igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera
proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es
decir, que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio.
4. Principio de la capacidad: contributiva es una garantía de la
razonabilidad ya que al igual que el principio de legalidad es
legitimador del establecimiento de los tributos y por su complejidad
debe ser analizado en conjunción con la política, economía, sociología,
ética y recaudación, esto en razón de que el contenido del principio
confiere equidad y proporcionalidad.
5. Principio de proporcionalidad: es la correcta distribución entre las
cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad
económica de los sujetos pasivos por ella gravados es decir, que los
sujetos pasivos deben contribuir al gasto público en función de sus
respectivas capacidades económicas, las personas que tengan ingresos
elevados tributen en forma superior a los medianos, y reducidos
recursos, aportando a la hacienda Pública una parte justa y adecuada
de sus ingresos, utilidades o rendimientos.
6. Principio de justicia: tiene como requisito legitimador buscar la justicia
de la tributación en orden a las exigencias de igual y equidad.
37
7. Principio de no confiscatoriedad: protege al derecho de propiedad,
garantía fundamental en Estado democrático.
Así, tenemos los principios constitucionales, que rigen toda la actuación de la
administración pública, los procedimientos que emplea el Fisco para controlar a los
contribuyentes tienen que estar sujetos a lo que diga la ley. La fiscalización y posterior
determinación de los tributos, permite al Fisco indagar profundamente la actividad
económica del contribuyente a fin de asegurarse que su situación tributaria
manifestada sea condona con la realidad
Procedimientos de Fiscalización y Determinación
La Administración Tributaria podrá fiscalizar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones
otorgadas conforme a lo previsto en la sección octava del procedimiento de
recuperación y de tributos, o en las leyes y demás normas de carácter tributario, así
como cuando proceda a la determinación a que se refieren los artículos 131,132, y 133
de el C.O.T. (Art. 177 del C.O.T. 2001).
Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 180 del C.O.T.,
(2001) se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio
del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o
responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base
imponible a fiscalizar. La providencia deberá notificarse al contribuyente o
responsable, y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella
señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización. En toda fiscalización se abrirá
un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la actuación de la
Administración Tributaria, en dicho expediente se harán constar los hechos u
omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o
incumplimientos de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.
La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las declaraciones
presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su
38
propia bases de datos, mediante el cruce o comparación de los datos en ellas
contenidos, con la información suministrada por proveedores o compradores
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione
con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. Durante el desarrollo de
las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la
contabilidad podrán indistintamente sellar, precintar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así mismo deberá
otorgársele copia de cualquier documento que sea requerido y se dejara constancia en
el expediente.
Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo con los siguientes
requisitos: lugar y fecha de emisión, identificación del contribuyente, indicación del
tributo, hechos u omisiones, discriminación de los montos por concepto de tributos,
firma autógrafa entre otros; el Acta de reparo hará plena fe mientras no se pruebe lo
contrario. (Art. 178 al 184 del C.O.T. 2001)
La Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, G..O. 1.660 del 21 de jun-
1974 en el titulo IV De los institutos y establecimientos oficiales autónomos Capítulo
III Servicio de Inspección y Fiscalización de la Hacienda Pública Nacional Sección
Primera. De los Fiscales Nacionales de Hacienda señala en su artículo 96 que los
Fiscales Nacionales de Hacienda son representantes naturales del Fisco y ejercerán las
atribuciones siguientes:
1. Intervenir, aún de oficio, en todos los asuntos judiciales o
extrajudiciales que de cualquier modo puedan afectar los ramos de la
Hacienda cuya fiscalización les este atribuida.
2. Presentar al Ejecutivo Nacional todos los informes que tengan interés
para la Hacienda Pública Nacional y los planes que tiendan al desarrollo
de ésta.
3. Imponer al Ejecutivo Nacional y dar aviso a la Contraloría de todos los
actos de los Gobiernos de los Estados que perjudiquen a la Hacienda
Pública Nacional.
4. Ejercer la Personería del Fisco Nacional en todas las actuaciones que se
39
refieran a los ramos cuya fiscalización ejerce.
5. Perseguir las infracciones que cometan los contribuyentes contra las
leyes o los reglamentos fiscales de los respectivos ramos, denunciando
las contravenciones a las autoridades competentes para seguir los
procedimientos e imponer las penas, o aplicarlas por si mismos cuando
se lo permitan las leyes o los reglamentos.
6. Perseguir el contrabando de los ramos de Rentas que fiscalicen;
embargar preventivamente, con apoyo del Resguardo o de la autoridad
civil o militar, si fuere necesario, las especies y efectos decomisables;
detener a los defraudadores cogidos in fraganti; iniciar las
averiguaciones sumarias, y poner el caso en conocimiento del Juez
competente, para la secuela del juicio, a la mayor brevedad, o decidir el
asunto Administrativamente, cuando así lo dispongan las leyes.
7. Practicar visitas en los establecimientos industriales, empresas,
establecimientos oficinas, y en todos los lugares donde existan fundadas
sospechas de que se esté cometiendo o se haya cometido contravención
a las leyes fiscales, para ejercer las funciones que les señala el artículo
57 de ésta Ley y las que determinen las leyes o los reglamentos
especiales.
8. Exigir la presentación de libros, facturas, conocimientos,
correspondencia y demás documentos cuando tengan indicios de que se
defraude al Fisco o de que ejercen clandestinamente industrias
gravadas.
9. Enviar al respectivo Ministro, en los primeros ocho días de cada mes,
informe de sus actuaciones durante el mes anterior, y en los primeros
quince días del mes de enero de cada año, informe de todas sus
actuaciones se deben comunicar inmediatamente.
10. Ejercer las demás atribuciones que les señalen las leyes y los
reglamentos; desempeñar las comisiones que les confíe el Ejecutivo
Nacional y ejecutar las órdenes e instrucciones que legalmente se les
40
comuniquen.
De acuerdo a este planteamiento en el artículo 98.- La División de
Fiscalización tiene las siguientes funciones:
1. Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las
actividades relacionadas con la gestión de la División, e impartir las
instrucciones para la ejecución de las funciones correspondientes.
2. Ejercer las atribuciones de Fiscalización a que se refiere el artículo 96
de la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional.
3. Ejecutar, supervisar y controlar los planes y programas de
investigación fiscal que se realicen a los Sujetos pasivos que
administra.
4. Notificar y emplazar a los contribuyentes y responsables a fin de que
procedan a presentar la declaración omitida o rectificar la presentada,
de acuerdo a lo establecido en el artículo 145 del Código Orgánico
Tributario.
5. Determinar los tributos internos y sus accesorios de conformidad con
lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
6. Dirigir, coordinar, supervisar, ejecutar controlar en su jurisdicción las
funciones de fiscalización, determinación, liquidación, recaudación e
inspección de los tributos internos, de acuerdo a las instrucciones
impartidas por el nivel central o normativo.
7. Dirigir, coordinar, supervisar, ejecutar controlar en su jurisdicción las
funciones de fiscalización, determinación, liquidación e inspección en
materia aduanera, de acuerdo a las instrucciones impartidas por el
nivel central normativo.
8. Proponer a la Gerencia de Fiscalización los ajustes necesarios a los
planes de investigación fiscal relacionados con los sujetos pasivos de
la Región.
9. Fiscalizar y determinar los tributos nacionales de su competencia.
10. Desarrollar y proponer métodos para analizar y detectar formas de
41
evasión y fraude tributario y las medidas para prevenir y evitar estos
ilícitos.
11. Adelantar las acciones pertinentes asociadas a la fiscalización
tributaria, para constatar la veracidad de los datos aportados en las
declaraciones juradas.
12. Requerir a los sujetos pasivos de la Región, los datos adicionales
necesarios para la construcción de las bases de datos del Sistema de
Información de apoyo a la Fiscalización.
13. Autorizar a los funcionarios competentes a realizar las actuaciones
señaladas en el artículo 112 y su parágrafo del Código Orgánico
Tributario y el artículo 96 de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública
Nacional.
14. Instruir y sustanciar los expedientes, así como elaborar las actas, actos
e informes fiscales que surjan como consecuencia de las
fiscalizaciones, e imponer las sanciones a que haya lugar conforme a
la normativa legal vigente.
15. Notificar, a la División de Auditoria Zonal, cuando en el caso de
determinación de ilícito tributario, se presuma o involucren
funcionarios o particulares que tengan a su cargo o intervengan en
cualquier forma en la administración, manejo o custodia de los
tributos y rentas nacionales.
16. Instruir a los funcionarios competentes para que consignen en los
expedientes fiscales las circunstancias detectadas a través de las
fiscalizaciones efectuadas de acuerdo a lo establecido en el artículo 85
del Código Orgánico Tributario o conforme a las leyes especiales de la
materia que se trate.
17. Firmar los actos y documentos relativos a las funciones de su
competencia.
18. Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su área,
de acuerdo a los lineamientos y procedimientos establecidos por la
42
Oficina de Planificación; y, las demás que se le atribuyan.
De lo anteriormente expuesto se extiende la obligación de cumplir los deberes

formales, llamados así porque se refieren a las formalidades que debe observar el
contribuyente en su relación con la administración tributaria.
Deberes Formales de los Contribuyentes.
Según lo establecido en el artículo 145 del C.O.T. (2001), los deberes formales
en términos de la administración tributaria son todos aquellos requisitos exigidos a los
contribuyentes, responsables o terceros, con el propósito de facilitar la determinación
de la obligación tributaria, su verificación y fiscalización en cumplimiento de la ley.
De esta manera y tal como lo señala el articulo 23 de este mismo código, los
contribuyentes no solo están obligados al pago de los tributos sino y al cumplimiento
de los deberes formales que las leyes, normas, o cualquier otro tipo de instrumento
jurídico lo instituya. En los artículos 35 y 99 del C.O.T. (2001) vigente en Venezuela se
describen los principales deberes formales que todos los contribuyentes sujetos a la
norma venezolana deben cumplir, tales deberes son:
• Informar en el plazo máximo de un mes el cambio de directores,
administradores, razón o denominación social de la entidad; el cambio de domicilio
fiscal o de la actividad principal, la cesación, suspensión o paralización de la
actividad económica habitual.
• Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
emitir o exigir comprobantes; llevar libros o registros contables o especiales;
presentar declaraciones y comunicaciones;
• Informar permitir el control de la Administración tributaria, así como acatar las
órdenes dictadas por ella en uso de sus facultades legales y de ser necesario
comparecer ante ella cuando lo requiera.
Deberes Formales del IVA
43
1. Inscribirse en el Registro de Contribuyentes.
2. Presentar los documentos, solicitudes e información requerida.
3. Hacer los pagos con cheque con el nombre o con la razón social
descrita en el RIF del vendedor o prestadora de servicio.
4. Emitir facturas o documentos equivalentes.
5. Elaborar las facturas en una imprenta autorizada.
6. Llevar libros o registros contables o especiales.
7. Presentar declaraciones y comunicaciones.
8. Cumplir con los requisitos, formalidades y especificaciones para las
facturas.
Deberes Formales del ISLR
1. Inscribirse en el Registro de Información fiscal.

2. Notificar el cambio de residencia, sede social, establecimiento principal
o domicilio, dentro de los veinte días siguientes
3. Exhibir la declaración de rentas del ejercicio anterior.
4. Cumplir con los requisitos de facturación establecidos por la
Administración tributaria incluyendo el RIF.
5. Cumplir con las disposiciones vigentes sobre impresión y emisión de
facturas en materia de IVA.
6. Presentar declaraciones y comunicaciones de cambio de ejercicio fiscal.
Dentro de este orden de ideas, es preciso conocer sobre el sector panadero y

pastelero en Venezuela, como surgieron los primeras panaderías y como fue su avance
en la economía venezolana, cual es el aporte al producto interno bruto y su
importancia.
Origen de las panaderías en Venezuela.
44
Según reseña histórica publicada en la página Web de Venezuela tuya.com, la
producción de pan en la época colonial se desarrollaba en los hornos de las casas y el
producto se distribuía en una red de pulperías y abastos locales, por ser un producto de
primera necesidad su precio era regulado estrictamente, a pesar de eso para entonces se
producían fraudes en el peso, estos chantajes eran castigados con el decomiso de la
mercancía y entregada a instituciones de caridad. Posteriormente se establecieron las
primeras panaderías para 1825 ya hay datos que comprueban su existencias, sin
embargo estas panaderías tenían un carácter muy artesanal, sin ninguna mecanización
y la producción era muy baja. Al pasar unos años, para mediados de 1800, muy
tímidamente se inicia la época de panificación industrial, estos comienzos permiten
una mayor producción de pan y de mayor calidad y duración. Las panaderías fueron
creciendo en número y sus dueños se dedicaron paralelamente a la importación de
licores y víveres, la mayoría de los propietarios eran de origen francés, para la década
de 1890 dos grandes grupos empresariales se confrontan la distribución del pan de
Caracas. La manera en que se distribuía el producto resultaba bastante pintoresca,
jóvenes muchachos repartían el pan transportado en burros llevando barriles pintados
de colores y grandes letras que identificaban a sus dueños y la panadería de donde
procedía.
Pronto hubo cantidad de repartidores de distintas panaderías, pero existía un
problema y era el encarecimiento del producto y la baja en el peso del pan, los
consumidores no tardaron en quejarse y pronto los panaderos fueron objeto de críticas,
poco les importaba a los productores ser criticados, al final solían salirse con la suya y
el pan aumentaba progresivamente. Con el propósito de solventar esta situación y bajar
los precios el gobierno decidió crear panaderías municipales. Pero el enfrentamiento
entre los dos más grandes productores de pan de la época, llamados Ramella y su
opositor Montaubán era más aguerrida que la enfrentada con los consumidores,
constantemente se atacaban y acusaban de alterar las harinas con otros aditamentos, de
falsificar el pan identificando los barriles de distribución con las letras de una u otra
panadería vendiendo pan de baja calidad por lo que desprestigiaba al productor
original, para 1887 Ramella puso en actividad un carrito tirado por un caballo "para
45
comedores de buen pan" inmediatamente sus opositores los imitaban , para 1889 lanzo
al mercado la producción del chic Croissant parisiense, de igual manera era imitado
por otras panaderías. Así sucedió entre estos dos opositores, su guerra fue a muerte...
Paralelamente al desarrollo de las panaderías se crearon en Caracas las
reposterías, pastelerías y confiterías, estas se hicieron muy populares para 1890, allí se
vendían pastas y dulces, helados, pastelitos calientes, frutas secas, licores finos y
cervezas inglesas y alemanas, la gente de cierto poder adquisitivo frecuentaba estos
sitios después de las funciones de teatro para tomar un refrigerio.
Con el pasar del tiempo panaderías y pastelerías se fueron fusionando hasta el
sol de hoy que encontramos infinidad de cafés, panaderías, pastelerías y afines que
ofrecen todos los productos en un mismo local.
Importancia y Contribución al Producto Interno Bruto
De acuerdo a las declaraciones del presidente de la Federación Venezolana de

la Industria de la Panificación (Fevipan), Tomás Ramos López, de fecha 26 de octubre
de 2007, el sector de panaderías y pastelerías ofrece una diversificación en el ramo de
productos de la dieta alimenticia alrededor de un 60% que se consumen en el país, esto
significa que contribuye con un 1,8% del producto interno bruto, así mismo este sector
económico tiene un efecto multiplicador muy importante en el mercado laboral, no
solo por su efecto directo en cuanto a que se utiliza gran cantidad de mano de obra
para su proceso productivo, sino que genera una cadena a través del proceso de
comercialización, distribución y especialmente en los requerimientos de materia prima
de otros sectores económicos.
Bases Legales.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
El artículo 133, de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
46
(1999), exhorta a que “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que establezca la ley”.
El gobierno tiene derecho a recibir compensación por los servicios vitales que
suministra a la ciudadanía para protección, seguridad y bienestar, a saber, la
conservación de las vías públicas, la provisión de agencias para hacer cumplir las
leyes, tribunales, escuelas, servicios de salud, sistemas postales entre otros. Por este
motivo, los ciudadanos y ciudadanas de la república, deben ver correctamente el pago
de sus tributos, considerándolo como el pago de una deuda a las autoridades
gubernamentales.
En el Art. 316, en sección segunda capítulo II, de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), “El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”
El Gobierno Nacional a través de este artículo le brindará a los contribuyentes
una justa carga impositiva, para ello el sistema tributario ha implementado o
establecido un sistema de recaudación eficiente para lo cual goza de autonomía
técnica, funcional y financiera que le permita cumplir con una labor que proteja la
economía nacional y permita mejorar la calidad y nivel de vida de la población
Venezolana.
Código Orgánico Tributario (C.O.T.)
En Venezuela el vigente Código Orgánico tributario fue promulgado el 17 de

Octubre del 2001 según Gaceta Oficial 37.305, este Código representa el pilar
fundamental dentro del sistema tributario, en el se describen los principios tributarios
que deben ser aplicados en todo el territorio venezolano acordes a los preceptos
establecidos en la Constitución de la República, con el que se deroga el texto original
de 1982, no obstante mantiene algunos los principios desarrollados por este, y hace
47
énfasis a las facultades del fisco para averiguar, fiscalizar, castigar y percibir
impuestos. Este instrumento jurídico se promulga con el objetivo de fundamentar de
manera clara y concisa las normas que permitan la determinación de los tributos,
cubriendo así el vacío legal o la diversidad anárquica que podría producirse en el caso
de que cada organismo publico organizara sus propias leyes tributaria en detrimento de
la segurita nacional.
El Artículo 1 de este Código Orgánico Tributario (2001), establece su ámbito
de aplicación, y expresa: “las disposiciones de este código orgánico son aplicables a
los tributos nacionales y a la relaciones jurídicas derivadas de esos tributos...y la
aplicación supletoria a los tributos de los estados, municipios y a los demás entes de la
división político territorial...”, dentro de este mismo instrumento jurídico se implantan
las correspondientes sanciones a las violaciones de las normas tributarias especificando
y clasificando los ilícitos tributarios como lo indica el Código Orgánico Tributario
(2001) en el Artículo 99: Constituyen ilícitos formales por el incumplimiento de los
deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la administración tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades legales, y
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales,
sus reglamentos o disposiciones generales de organismos competentes.
Código de Comercio
En el Código de Comercio, (G.O. 475 extraordinaria del 21 de Dic-1955),
48
rige las obligaciones en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio, aunque
sean ejecutados por no comerciantes; en el libro primero del comercio en general en su
titulo I de los comerciantes, sección II de las obligaciones de los comerciantes, en su
artículo 18; define que el registro se hará en un libro de papel de hilo, empastado y
foliado, que no podrá ponerse en uso sin la una nota fechada y firmada en el primer
folio, suscrita por el Juez y su Secretario o por el Registrador mercantil, en los lugares
donde lo haya, en la que conste el numero de folios que tiene el libro. Los asientos se
harán numerados, según la fecha en que ocurran y serán suscritos por el Secretario del
Tribunal o Jefe de la oficina y por el interesado a cuya solicitud se haga el registro.
Se llevara en otro libro empastado un índice alfabético de los documentos
contenidos en el registro, a medida que se fueren registrando, con anotación del
número que le corresponda y del folio en que se hallan.
Todos los nombres de los interesados que se expresen en el documento que se
registrare, se anotará en el índice en la letra correspondiente al apellido.
De la contabilidad mercantil, en su artículo 32; establece que todo comerciante
debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, Mayor y el de Inventario. Podrá llevar además, todos
los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus
operaciones.
Estos artículos indican que toda empresa esta obligada a llevar un Libro Diario,
Mayor e Inventario para registrar todas las operaciones de la empresa los mismos
deben ser empastados y foliados, para hacer uso de cada uno de ellos se deben
presentar por ante el Registrador Mercantil donde firmará en la primera hoja y constará
del numero de folios que tienen. Estos registros deben realizarse día por día o
resúmenes mensuales.
Ley Orgánica de Hacienda Pública
El ente encargado de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en

el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda, luego el 30 de agosto de
49
1999, mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado
en la Gaceta Oficial No. 36.775, una vez reformada la Ley Orgánica de la
Administración Central, el Ministerio de Hacienda toma el nombre de Ministerio de
Finanzas. Luego, mediante decreto presidencial Nº 5.103 del 28 de diciembre de 2006,
publicado en la Gaceta Oficial Nº 5.836 Extraordinario del 8 de enero de 2007, pasa a
ser el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas.
La historia ubica el inicio de la actividad hacendista en el país en el año 1776
con la Real Cédula de Carlos IV que crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. Se
indica que en 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización
denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". En 1830 el mismo Páez, quien
ha dejado de lado la lanza para empuñar el bastón de gobernante, encomendó la
creación del despacho de los negocios públicos a tres secretarías de estado: una del
Interior, Justicia y Policía; la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y
Marina.
Una vez disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía
plena nacional, nace el Ministerio de Hacienda. La primera Memoria y Cuenta de
Hacienda data del 24 de abril de 1830, y desde el 15 de junio de 1915 hasta la fecha se
estableció el Ministerio de Crédito Público, (2000) todo lo concerniente a esta materia
está a cargo del Ministerio del Poder popular para las Finanzas, es importante señalar
que la primera Ley de Presupuesto General de Gastos Públicos data del 12 de junio de
1861.
Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR).
El sistema que se implementó en su origen fue Sistema Cedular Mixto,

conformado primero por impuestos cedulares básicos, de tarifas proporcionales
diferentes según el máximo o mínimo esfuerzo relacionado para obtener la renta y
segundo un pago complementario calculado con una tarifa progresiva sobre la renta
global, formada por la suma de las rentas cedulares.
La Ley del ISLR, surgió como un mecanismo que se estableció para que el
50
Estado Venezolano obtuviese una mejor participación de la explotación petrolera
mediante las concesiones y regalías, entra en vigencia el 1º de enero de 1943,
posteriormente esta Ley fue modificada en el año 2001, de acuerdo a la Gaceta Oficial
Nº 37.305 permitiendo sistematizar todas las normas generales relativas a la
tributación nacional, así como también en los aspectos administrativos penal y
procesal, con prescindencia de los distintos tributos en particular por lo que se entiende
acoplada a lo regulado en el artículo 202 de la constitución vigente y de allí su
denominación de Código.
De acuerdo a la nueva Ley que regula el ISLR (2001) en su artículo 7, los
contribuyentes que están sujetos al régimen impositivo son los siguientes:
a. Personas Naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas
las irregularidades o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalías y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Venezuela comienza a vivir un proceso de reforma tributaria a partir de 1989,

en 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano
de Desarrollo, donde surgen los proyectos de mejoramiento en materia de recaudación,
modernización y fortalecimiento de las aduanas, sustentado en un nuevo diseño
51
tributario que intentó transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejes
transversales: Impuesto Sobre La Renta (ISLR), el Impuesto a los Activos
Empresariales (IAE) (derogado en 2004), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
régimen simplificado de tributación para pequeños contribuyentes, de estos 4 ejes hoy
siguen en vigencia solo tres de ellos.
Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudación,
la función socioeconómica de los impuestos, los proyectos de Remisión Tributaria y el
COT (2001). El estado Venezolano para el año 2000 obtuvo un ingreso fiscal no
petrolero menos al 9% del Producto Interno Bruto (PIB), tal cifra lo ubica entre los
países con niveles de ingresos tributarios internos más bajos del mundo. De hecho,
según la organización de Estados Americanos OEA (2002), los países de América
Latina poseen un nivel que oscilan entre el 13% y 20% del PIB y los países del mundo
desarrollado entre el 33% y el 50%. En el caso Venezolano, este bajo porcentaje de
recaudación interna, ha llevado al estado venezolano obligado a los diferentes
gobiernos a incurrir en altos niveles de déficit fiscal, así mismo la aplicación de ciertos
mecanismos de financiamiento, han traído como consecuencia la devaluación de la
moneda, el aumento de la deuda pública y la disminución del gasto social e inversión
del sector público.
Así mismo el Decreto con rango, valor y fuerza de reforma parcial de la Ley
que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial Nº 38.632 de fecha 26 de
Febrero de 2007, vigente desde el 01 de marzo de 2007).
En el caso del IVA en su artículo 3 establece, lo que constituyen los hechos
imponibles, los mismos se mencionan a continuación:
1. La Venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos, así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles realizado por los contribuyentes de este
impuesto,
2. La importación definitiva de bienes inmuebles,
3. La prestación a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellas que provengan del exterior, en
52
los términos de esta Ley. También constituyen hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio en los casos
a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales,
5. La exportación de servicios.
De los Sujetos Pasivos
Artículo 7: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas

constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos
y de más entes descentralizados y desconcentrados de la República de los Estados y de
los Municipios, así como de las entidades que aquellas pudieran crear, cuando realicen
los hechos imponibles contemplados en esta Ley, aun en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujeto a sus disposiciones o beneficiados con la
exención o exoneración del pago de cualquier tributo.
Artículo 8: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o expresadas del impuesto. Los
contribuyentes formales, solo están obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios pudiendo la Administración Tributaria,
mediante providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de
tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso los contribuyentes formales
estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas
referente a la determinación de la obligación tributaria.
Esta Ley hace referencia a los tipos de contribuyente que tenemos en el país; el
contribuyente ordinario el cual esta sujeto a la declaración y al pago del impuesto, el
contribuyente formal debe cumplir con los deberes formales que establece esta
legislación y además realizar la declaración, la declaración y pago de este impuesto lo
realizan las empresas que efectúan: la venta de bienes muebles corporales, la
importación definitiva de bienes inmuebles, la prestación a titulo oneroso de servicios
53
independientes ejecutados o aprovechados en el país, la venta de exportación de bienes
muebles corporales y la exportación de servicios.
54
Cuadro 1. Mapa de Variables.
Objetivo General: Analizar la labor de la División de Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos de la Región Los Andes
en los Procedimientos de Fiscalización y Determinación, en las Panaderías y Pastelerías del Municipio Valera del Estado Trujillo,
respecto a las obligaciones tributarias (O. T.) establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR.
Variable Indicadores Instrumento

Objetivos Cuest. Entr.
Dimensiones Sub-dimensiones
Específicos
Ítems
1. Describir la • Marco jurídico vigente: • Practica de Fiscalizaciones 2 1
actuación de la Código Orgánico • Cotejo de documentos. 3 2
División de Tributario, Ley Orgánica • Ejercicio de atribuciones. 4 3
Fiscalización de la Actuación de la de la Hacienda Pública 5 4
Gerencia Regional División de Nacional, Ley del 5
de Tributos Internos, Fiscalización SENIAT, Ley de Impuesto 6
Región Los Andes sobre la Renta,
en pro del Resolución Nº 320 del
cumplimiento de las SENIAT, Decreto
O. T. Presidencial Nº 682
2. Identificar las Causas de las • Marco jurídico vigente: • Falta de Inscripción, inscripción extemporánea o errores en el suministro de 1 7
causas de las Sanciones Ley de Impuesto sobre la información 6 8
sanciones aplicadas 7 9
Renta, Ley del IVA • Falta de comunicación a la Admón. Tributaria dentro de los plazos establecidos
por la 8 10
• No exigir facturas, no emitirlas o emitirlas con falta de requisitos y por montos
Administración 11
incorrectos.
Tributaria en la
determinación del • No llevar libros y registros contables, manejar libros y registros sin formalidades,
cumplimiento de las o no conservar los libros por el plazo establecido.
O. T. establecidas en • Reapertura del establecimiento comercial, violando las disposiciones de la
la ley del IVA y en la Admón. Tributaria.
del ISLR por parte • Destrucción o alteración de los sellos de la Admón. Tributaria
de las unidades • Utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos.
objeto de estudio. • No presentar las declaraciones, o presentarlas incompletas o fuera de los lapsos
de ley, con errores, presentar mas de una sustitutiva o usar formatos no
autorizados.
• No presentar la declaración informativa de inversión en jurisdicciones de baja
Variable ISLRCumplimiento de as obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley de
imposición fiscal.
• Presentar con retardo la declaración informativa de inversión en jurisdicciones de
baja imposición fiscal.
Indicadores Instrumento
Objetivos Cuest. Entr.
Dimensiones Sub-dimensiones
Específicos
Ítems
ISLRCumplimiento de as obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley de
• Presentar providencia Administrativa; Apertura de expedientes; Cruce de datos e 9 12
información; Precintos en documentos; Copia de la fiscalización; Acta de reparo; 10 13
Intereses y multas; Acta de conformidad; Nuevas situaciones; Sumario; Precios de 14
transferencias 15
3. Describir los
procedimientos de
fiscalización por los
funcionarios de la
División de
Fiscalización de la
Gerencia Regional • Marco jurídico
Procedimientos vigente: Sección Sexta/
de Tributos Internos,
de Capítulo III/ Titulo IV/
Región Los Andes,
Fiscalización Código Orgánico
en la determinación
del cumplimiento de Tributario
las obligaciones
tributarias
establecidas en la ley
del IVA y en la del
ISLR.
Fuente: Autora
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Es importante señalar que la metodología aplicada en este estudio se orientó

bajo la adaptación y contraste de los criterios de varios autores como Hurtado (2000),
Balestrini, (2002), Méndez (2004), Hernández (2004), Sierra Bravo (1991) de esta
manera se pudieron establecer los parámetros para el desenvolvimiento de la
investigación y el alcance de los objetivos.
Tipo de Investigación.
De acuerdo al objetivo principal de esta investigación, el cual busca analizar la

labor de la Administración Tributaria en la determinación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y en la del Impuesto Sobre la
Renta por las empresas del sector comercio del Municipio Valera del Estado Trujillo,
se asume la modalidad de investigación analítica, según Hurtado (2000) este tipo de
investigación se define como un procesamiento reflexivo, lógico cognitivo que implica
abstraer pautas de relación internas de un evento, situación, fenómeno, entre otros. La
investigación analítica tiene como objetivo analizar un evento y comprenderlo en
términos de sus aspectos menos evidentes, incluye tanto el análisis como la síntesis.
Desde la comprensión holística, analizar implica detectar las características
fundamentales que contribuyen a que el evento en estudio sea lo que es; implica
percibir los componentes en la interacción que les permite formar la totalidad.
Diseño de la Investigación.
Continuando con el proceso metodológico bajo el cual se abordó la

investigación, se escogido un diseño mixto (documental y de campo), al cual Hurtado
(2000), desde el punto de vista del contexto y la fuente, lo define como un diseño
56
fundamentado en la recolección de información a partir de fuentes vivas, aunado a la
interpretación de la información y el análisis documental
Por su parte, el manual de la UPEL (2006) conceptualiza el carácter
documental de una investigación como el estudio de problemas con el propósito de
ampliar y profundizar todos los conocimientos teóricos acerca de la naturaleza del
problema, con apoyo, principalmente, en trabajos previos, información y datos
divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrónicos. “La originalidad del
estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones, reflexiones,
conclusiones recomendaciones y, en general, en el pensamiento del autor” (Pág. 15) de
igual manera, la UPEL (2006),define el carácter de campo de una investigación, como
el análisis sistemático de problemas en la realidad con el propósito bien sea de
describirlos, interpretarlos, extender su naturaleza y factores constituyentes, explicar
sus causas y efectos o predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos
de cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en
desarrollo.
En una investigación de campo, “los datos de interés son recogidos en forma
directa de la realidad; en este sentido se trata de investigaciones a partir de datos
originales o primarios” (UPEL, 2006; p. 14).
En lo que respecta a los criterios metodológicos, esta investigación se llevo a
cabo en dos fases:
Fase I Diagnostica: En esta se busca analizar la labor de la División de
parroquia Mercedes Díaz del Municipio Valera del Estado Trujillo. Esta fase se basó en
una investigación de tipo analítica, la cual la define Hurtado, (2000) como un
procesamiento reflexivo, lógico cognitivo que implica abstraer pautas de relación
internas de un evento, situación, fenómeno, entre otros. Para ello se aplicaron dos
instrumentos un cuestionario dirigido a los propietarios y/o administradores de las
panaderías y pastelerías objeto de estudio y una entrevista dirigida al Asesor Tributario
del Estado Trujillo, los mismos fueron evaluados por expertos conocedores del tema.
57
Fase II Análisis de los resultados: Se examinaron los datos obtenidos de los
cuestionarios y entrevistas aplicadas, donde se utilizó una tabla tabuladora donde se
resumió la información obtenida, con la objetivo de conocer las causas del problema
estudiado para dar respuesta a los objetivos planteados.
Población y muestra
Balestrini, (2002), define como población al conjunto finito o infinito de

personas, casos o elementos que presentan características comunes. En este caso el
objeto de estudio esta constituido por una población finita la cual se define como
Aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables por el investigador, por lo
menos desde el punto de vista del conocimiento que se tiene sobre su cantidad total.
(Pág.25)
Dicho esto se puede entender, la población finita agrupación en la que se
conoce la cantidad de unidades que la integran. Además, existe un registro documental
de dichas unidades. Desde el punto de vista estadístico, una población finita es la
constituida por un número menor a cien mil elementos, Sierra, (1991).
Por tal motivo no se eligió una muestra, ya que se escogieron todos los
elementos de la población, en este caso todas las panaderías y pastelerías de la
parroquia Mercedes Díaz del municipio Valera, las mismas son trece (13) en total. A
continuación se detallan cada una de ellas.
Razón Social Actividad Nº de Dirección

principal Licencia
Panadería Euro C.A Panadería 557_G_43_2 Av. 12 Nº 6-8
Panadería y Panadería y 946_0_7 Calle 11, Entre
Pastelería Santa Pastelería Avds, 9 y 10.
Teresa, C.A.
Panadería y Pastelería Panadería y 921_ N_6 Av. 10, Nº 10 y 12
Astagiana C.A. Pastelería
Panadería El Tovareño Panadería LP_804 Av. 09, sector El
Bolo
Panadería y Pastelería Panadería y 370_C_ 126 Av. 14, Vía La
Vicbac C.A Pastelería Floresta
Cooperativa de Apoyo Panadería 8624_C_ 1095 Mercado de
al Progreso y avance Buhoneros, modulo
58
Nacional 11, local Nº 215
Razón Social Actividad Nº de Dirección
principal Licencia
Panadería y Pastelería Elaboración 1074_R_4 Av. Bolívar, Nº 12-
La Vencedora y venta de 45
pan
Panadería Integral el Fabricación 6517_P_320 Calle 11 entre
Mana S.R.L. y venta de Avdas. 11 y 12
productos
derivados
Panadería y Pastelería Panadería, 5748_P_278 Avda. 09, C.C.
Suprema C.A Pastelería Edif. Concordia
L/1,2,3
Panadería y Pastelería Panadería, 6391_P_312 Avda. 13, E/Calles
Tropicana pastelería, 05 y 06, local 01
charcutería y
víveres
Panadería, Pastelería y Elaboración LP_798 Calle 9, entre
Charcutería Valera y Venta de Avdas 10 y 11
2000 C.A. Pan, Venta
de
embutidos
Panificadora Panadería 6035_P_294 Av. El Cementerio
Vizcondesa 92 Sector los
Bambúes.
Panadería, Pastelería y Compra, LP_4024 Calle ppal Urb. San
Charcutería Mayrub, Fabricación Rafael Loc. 52
C.A y/o
Productos.
de panadería
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.
Las técnicas de recolección de datos previstas para obtener información en esta

investigación fueron:
Análisis Documental
Se compilaron bibliografías afines a la investigación, antecedentes que

argumentaron el tema a investigar, publicaciones en prensa, consultas en páginas Wed,
bases legales, entre otros, las cuales fueron consultadas a expertos en el área.
59
Hurtado (2000), señala que el análisis documental tiene como objeto describir
un evento, situación, hecho o contexto, cuya base o fuente de datos está constituida por
documentos, los cuales pueden estar escritos, en videos, en grabaciones de audio, entre
otros. Esta técnica de análisis permitió interpretar los datos recogido de fuentes
primarias gracias al análisis de teorías como soporte teórico para remitir algún criterio
en la argumentación de las conclusiones.
La Entrevista
Es otra fuente de recolección de información, ella supone la interacción verbal

entre dos o más personas y representa una conversación en la cual una persona (el
entrevistador) recaba información de otras personas (entrevistados), acerca de una
situación o temas determinados con base a ciertos criterios, esquemas o pautas. Esta
técnica estuvo dirigida en un principio a la coordinadora del área de fiscalización de
tributos internos de la región Trujillo, no obstante en virtud de sus innumerables
ocupaciones no pudo atender a la solicitud, por tal motivo se solicitó el apoyo de la
jefe del sector para dar respuesta a las preguntas de la entrevista, pero tampoco fue
posible, por última opción y no menos importante y valiosa para el logro de los
objetivos de esta investigación, el instrumento de recolección se dirigió a el asesor
tributario del Estado Trujillo, quien atentamente accedió a responder a la entrevista en
pro de la realización de esta investigación.
El tipo de entrevista que se aplico fue estructurada, también llamada formal o
estandarizada, elaborada a través del instrumento da la guía de la entrevista. (Anexo A-
1)
La Encuesta o Cuestionario
La aplicación de un cuestionario o encuesta consiste en un método en el que se

solicita la información a través de un formato estandarizado con preguntas y espacios
para reportar sus respuestas. Permite recoger información clara y precisa. Se puede
aplicar personalmente o por correo, en forma individual o grupal. En lo que respecta
esta investigación. El método de encuesta fue aplicado a los propietarios de las
60
panaderías y pastelerías del municipio Valera específicamente en el sector Mercedes
Díaz. (Anexo A-2).
Validez de los instrumentos
Sobre la validez y confiabilidad de los instrumentos, es necesario aclarar que la

validez de acuerdo con Méndez (2004), es el nivel en el cual el instrumento mide lo
que realmente pretende medir. En esta investigación los instrumentos fueron sometidos
a pruebas de validez, con el fin de asegurarse no se desviaran de las variables de
estudio, los expertos evaluaron y una vez revisados procedieron a su aprobación, y
respectiva validación.
61
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Actuación de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos

Internos, Región Los Andes, en pro del cumplimiento de las O.T.
En cumplimiento del objetivo específico Nº 1, describir la actuación de la

División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos, Región los
Andes, en pro del cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aplicaron dos
instrumentos, uno dirigido a los representantes legales de las panaderías y pastelerías
de la parroquia Mercedes Díaz y otro dirigido a la Jefa del Sector de Fiscalización del
Municipio Valera y/o a la Coordinadora del Área de Fiscalización, sin embargo es
importante resaltar, que en virtud de las ocupaciones que sus cargos le designan, fue
imposible hacerles la entrevista, en vista de esta situación la entrevista fue realizada al
Asesor Tributario del SENIAT en el Estado Trujillo, de esta manera a continuación se
presenta el análisis a cada interrogante realizada para el logro de este objetivo.
Cuadro 2. Realización de actividades por parte de El SENIAT para mantener

informado al contribuyente en este municipio.
Ítem Alternativa Frecuencia %
1 Todo el tiempo 1 8
2 Varias veces 2 15
3 Muy poco 8 62
4 Desconozco 2 15
Total 13 100
62
15% 8%
15% Todo el tiempo
Varias veces
Muy poco
Desconozco
62%
Gráfico 1. El SENIAT ha realizado actividades para mantener informado al

contribuyente en este municipio.
Una vez aplicado el instrumento y tabulados los resultados se pudo observar

que un 23% (cuadro 2, ítems 1 y 2) aseguró que el SENIAT si realiza actividades
informativas dirigidas a los contribuyentes, sin embargo un 62% (cuadro 2, ítems 3)
opino que el SENIAT informa muy poco, y un 15% desconoce las actividades del
Seniat.
Estos resultados podrían alarmar significativamente, si en latitudes más
extensas la población en general tuviera la misma apreciación que el 62% de los
encuestados, ya que existiría una situación en la cual este organismo estaría
desacatando una de sus funciones, como lo es, desplegar programas que permitan al
contribuyente conocer tanto sus deberes y derechos en materia tributaria.
Cuadro 3 Actividades conjuntas con otros organismos como el Colegio de Contadores

del Estado Trujillo.
Ítems Alternativa Frecuencia %
2 Varias veces 1 8
3 Muy poco 4 31
4 Desconozco 8 61
Total 13 100
63
8%
31% Todo el tiempo
Varias veces
61% Muy poco
Gráfico 2. Actividades conjuntas con otros organismos como el Colegio de

Contadores del Estado Trujillo.
De las alternativas consideradas en el instrumento, un 39% de los encuestados

afirmó tener conocimiento de que el SENIAT sí realiza actividades conjuntas con otros
organismos para mantener informados a los contribuyentes (cuadro 3 – ítems 2 y 3),
sin embargo el 61% de los encuestados sostuvieron desconocer que este organismo
realice este tipo de actividades, estos resultados alarman de igual manera que el 62%
que afirmo en el cuadro 2 que el SENIAT realiza pocas actividades, esto tiende a
reafirmar el supuesto argumentado anteriormente, en donde el se expone que el
SENIAT no despliega realmente campañas de información verdaderamente exitosas,
ya que si están dirigidas a informar los beneficiarios por lo menos deberían saber si se
llevo acabo y quien la organizo.
Este supuesto preocupa si se toma en consideración la cantidad de comercios
que en los últimos meses han sido sancionados por incumplimiento de deberes
formales, en el centro de la ciudad de Valera apunta al desconocimiento de la ley, esta
situación no debe ser atribuida solamente al comerciante o empresario y a sus asesores
tributarias, sino también al SENIAT como principal encargado de informar al
contribuyente.
Cuadro 4. Actuación SENIAT en los últimos procesos de fiscalización y

determinación.
1 Muy severa 8 62
2 Severa 3 23
3 Normal 2 15
4 La adecuada 0 0
Total 13 100
64
15%
Muy severa
Severa
23%
62% Normal
Gráfico 3. Actuación SENIAT en los últimos procesos de fiscalización y

determinación.
Los datos obtenidos en este ítem en cuanto a la actuación del Seniat en los
últimos procesos de fiscalización y determinación arroja lo siguiente: un 62%
considera que ha sido muy severa, un 23% severa y un 15% normal.
Es importante destacar el alto porcentaje que se obtuvo en la fiscalización
severa que es de un 62% el cual coincide con la del cuadro número 2 en cuanto a la
poca información que maneja el contribuyente en relación a las actividades y funciones
del Seniat, es ahí donde es necesario que este organismo realice campañas que les
permitan aplicar estrategias que lleguen a los , antes de realizar los procesos
fiscalizadores que les permita ponerse al día con sus deberes tributarios y conocer el
porque tienen obligaciones que cumplir en los lapsos establecidos en las leyes y la
administración tributaria.
Cuadro 5. Fiscalización por parte del SENIAT

1 Más de 10 veces 0 0
2 De 5 a 10 veces 1 8
3 De 1 a 4 veces 12 92
4 Nunca 0 0
Total 13 100
65
8%
Más de 10 veces
De 5 a 10 veces
92%
Grafico 4. Fiscalización por parte del SENIAT.
En cuanto a los lapsos de fiscalización que realiza el SENIAT, según los

encuestados se tienen los siguientes resultados: un 8% lo ha fiscalizado en el año de 5
a 10 veces y un 92% de 1 a 4 veces.
Se observa, la presión que esta ejerciendo el SENIAT sobre el contribuyente en
cuanto a los procesos de fiscalización, no obstante, esta presión no tendría mayores
efectos si se realizaran eficientes campañas de información.
Ya para finalizar lo correspondiente al primer objetivo, los resultados arrojados
de la entrevista aplicada al Asesor Tributario fueron los siguientes:
Al preguntarle acerca de las funciones que tienen asignada funcionarios de la
administración tributaria para realizar los proceso de fiscalización a los comerciantes
del Municipio Valera del Estado Trujillo, el entrevistado se refirió explícitamente a que
estas funciones se detallan en el Código Orgánico Tributario desde el artículo 172 al
177, título IV sección quinta del procedimiento de verificación, y en la sección sexta
los procedimientos de fiscalización y determinación, estas secciones permite dirimir
acerca de las acciones que deben ejercer las autoridades encargadas de los
procedimientos de fiscalización y determinación, así como el tipo de actividad
económica que realiza el contribuyente, con el propósito de asegurarse que la situación
tributaria manifestada por el contribuyente sea la mas razonable en comparación con el
deber ser o si por el contrario viola la norma jurídicamente establecida.
Por otro lado en lo referente a las consideraciones que tiene la administración
tributaria respecto a que si los contribuyentes del Municipio Valera han sido
informados adecuadamente sobre sus deberes y derechos establecidas en la Ley del
IVA y la Ley de I.S.L.R, y si la planificación de actividades por este organismo se ha
66
realizado de forma independiente o de manera conjunta con otros organismos como el
Colegio de Contadores del Estado Trujillo, y que si a su vez dichas actividades están
orientadas a evitar los supuestos de ley establecidos en el articulo 102 del Código
Orgánico vigente en Venezuela, el entrevistado respondió afirmando que en efecto el
SENIAT si ha ejercido mecanismos para mantener informado a los contribuyentes, a
través de micros a nivel radial dos veces por semana, por la televisora local de Valera
una vez al mes y avisos publicitarios por prensa local, aunado a ello también han
realizado conjuntamente con el colegio de contadores públicos del Estado Trujillo. Sin
embargo, alego que parte de los contribuyentes aún desconocen de sus obligaciones y
derechos, ya que sus asesores tributarios que en este caso serían los contadores
públicos no están capacitados eficientemente.
Argumento el entrevistado que al evaluar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en los distintos comercios, se han observado violaciones a los deberes
formales establecidos en la ley, las cuales en gran parte se debe a la falta de asesoría
por parte de sus asesores, es decir los contadores públicos.
Sin embargo, es necesario mencionar que al aplicarse las encuestas los
contribuyentes, estos durante el desarrollo de la encuesta opinaron que era necesario
que las asesorías que brindaba el SENIAT no solo debieran hacerse en eventos o
difusiones a través de los medios de comunicación radial o prensa, sino que por el
contrario debían desplegar un plan in situ, es decir, realizar visitas para que el
comerciante conozca y este preparado para una fiscalización, esto mermaría mucho
mas el incumplimiento de las obligaciones tributarias y solucionaría el temor que
tienen cuando los fiscales se presenten en sus establecimientos.
Causas de las sanciones aplicadas por la Administración Tributaria en la determinación

del cumplimiento de las O.T establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR por parte de las
unidades objeto de estudio.
En cumplimiento al objetivo específico Nº 2, se busca identificar las causas de

las sanciones aplicadas por la Administración Tributaria en la determinación del
67
cumplimiento de las O. T. establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR por parte de
las unidades objeto de estudio; a continuación se procede a presentar los resultados
obtenidos.
Cuadro 6. Conocimientos acerca de los deberes formales que debe cumplir esta
empresa según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de I.S.L.R.

1 Muy Completa 1 8
2 La necesaria 9 69
3 Escasa 3 23
4 Desconozco por completo 0 0
Total 13 100
23% 8%
Muy Completa
La necesaria
Escasa
69%
Grafico 5. Conocimientos acerca de los deberes formales que debe cumplir esta
empresa según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de I.S.L.R.
En relación a los conocimientos acerca de los deberes formales solo el 8%

aseguró que los conoce completamente, por otro lado el 69% afirma que conoce solo
lo necesario, pero el 23% dijo tener escasos conocimientos sobre los deberes formales,
estos resultados deducen que en efecto, la labor del SENIAT y de los contadores
públicos ha dado como resultado que un alto porcentaje de la población estudiada tiene
conocimientos sobre los deberes formales, esto quiere decir que la mayoría de los
contribuyentes si manejan el contenido establecido en la ley del IVA y del ISLR, no
obstante no deja de preocupar el 23% que posee bajos conocimientos, ya que estos
podrían ser la fuente de la aplicación de continuas sanciones tributarias en los
68
procedimientos de fiscalización y determinación.
No obstante a pesar de que los resultados aparentemente vislumbran síntomas
positivos, la administración tributaria y los contadores públicos a través del gremio
deben continuar desplegando programas de formación dirigidos a los contribuyentes.
Cuadro 7. Frecuencia de las Sanciones a las panaderías y pastelerías en los últimos
procesos de fiscalización, según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de ISLR.

2 Varias veces 5 39
3 Muy poco 2 15
4 Nunca 5 38
Total 13 100
8%
Todo el tiempo
38%
Varias veces
39% Muy poco
Nunca
15%
Grafico 6. Frecuencia de las Sanciones a las panaderías y pastelerías en los

últimos procesos de fiscalización, según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley
de ISLR.
En cuanto a las sanciones aplicadas por el Seniat se obtuvo los siguientes

resultados: el 8% aseguró que en todas las fiscalizaciones que le fueron realizadas fue
objeto de sanciones, seguidamente del 39% que informo haber sido sancionado varias
veces, solo un 15% afirmo que muy pocas veces ha sido objeto de sanciones, teniendo
como resultado alentador el 38% de los encuestados que aseguró no haber sido
sancionados nunca.
Se sostiene que el último resultado es alentador en virtud de la labor que tanto
la Administración Tributaria y los contadores públicos preocupados por sus clientes,
69
realizan en pro del esclarecimiento de las dudas y como garantía del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
No obstante, en función de los resultados mostrados en el cuadro 6 y los del
cuadro 7, el SENIAT, debe programar acciones, e incluso la reformulación de sus
estrategias aliándose no solo con organismos como el Colegio de Contadores Públicos
del Estado Trujillo, pues si bien es cierto que porcentaje cercano al 77% de los
contribuyentes encuestados conocen sobre los deberes formales establecidos en la Ley
del IVA y del ISLR, no es posible que exista un 62% de los encuestados afirmando que
si ha sido sancionado, de la misma manera el gremio de contadores públicos de tomar
cartas en el asunto, para conocer más de esta problemática y descartar en todos los
casos que la razón se deba a negligencia por parte de los contadores públicos.
Cuadro 8. Sanciones de las cuales ha sido objeto.

1 Cierre del establecimiento 8 50
2 Pago de multas 8 50
3 Decomiso y destrucción de los materiales u objetos 0 0
utilizados para cometer ilícitos tributarios
4 Suspensión o revocación del registro 0 0
Total 16 100
50% 50%
Cierre del establecimiento pago de multas
Grafico 7. Sanciones de las cuales ha sido objeto.
En cuanto al tipo de sanciones de que han sido objeto se obtuvo lo siguiente: un

50% le han cerrado el establecimiento y un 50% el pago de multas.
70
Estos datos son alarmantes y deben llamar a la reflexión, en primer lugar a los
contadores en cuanto a su ejercicio y ética profesional, pues ellos tienen la
responsabilidad de llevar los registros contables de sus clientes al día, y al mismo
tiempo brindar la mas adecuada asesoría en cuanto al cumplimiento de las obligaciones
tributarias a las cuales esta sujeto su cliente; en segundo lugar el SENIAT y el Colegio
de Contadores, deben idear de manera mancomunadamente la programación de
actividades que corrijan las fallas que se están presentando en materia tributaria, para
disminuir los ilícitos tributarios.
Cuadro 9. Causas principales para la aplicación de dichas sanciones.

1 Falta de Inscripción 2 11
2 Inscripción Extemporánea y errores en el suministro de 2 11
información
3 Falta de comunicación a A. T. dentro del plazo 0 0
(Inscripción, domicilio o actualización)
4 No emitir facturas 0 0
5 Emisión de facturas con falta de requisitos o no entrega 3 16
de las mismas
6 No exigir facturas 0 0
7 Emitir o aceptar facturas sin el monto real 0 0
8 No llevar Libros y Registros Contables 5 26
9 Llevar Libros y Registros sin formalidades o no 7 36
conservar los Libros por el plazo establecido
10 Reapertura del establecimiento comercial, violando la 0 0
clausura de la A.T.
11 Destrucción o alteración de los sellos de la A.T. 0 0
12 La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de 0 0
bienes o documentos
13 No presentar las declaraciones 0 0
14 Incompleta o fuera de plazo, con errores, mas de una 0 0
sustitutiva o usar formatos no autorizados
15 No presentar la declaración informativa de inversión en 0 0
jurisdicciones de baja imposición fiscal
16 Presentar con retardo la declaración informativa de 0 0
inversión en jurisdicciones de baja imposición fiscal
Total 19 100
71
11%
11%
36%
16%
Falta de Inscripción
Inscripción Extemporánea y errores en el suministro de información
Emisión de facturas con falta de requisitos o no entrega de las mismas
No llevar Libros y Registros Contables
Llevar Libros y Registros sin formalidades o no conservar los Libros por el plazo
establecido
Grafico 8. Causas principales para la aplicación de dichas sanciones.
Las causas principales de las sanciones aplicadas de acuerdo a la aplicación del

instrumento arrojaron los siguientes resultados: un 11% por falta inscripción, otro 11%
por inscripción extemporánea y errores en la información, un 16% emisión de facturas
con falta de requisitos o no entrega de las mismas, 26% no lleva libros ni registros
contables y un 36% al llevar los libros y registros sin las formalidades establecidas.
Se observa en estos resultados que el mayor porcentaje se refiere a la falta de
actualización y formalidades en los libros de contabilidad, esto soporta las
afirmaciones presentadas anteriormente por parte del entrevistado, represéntate del
SENIAT.
Para dar cumplimiento con mayor eficiencia al objetivo específico número 2 y
confirmar los resultados arrojados en las encuestas, al representante del SENIAT se le
interrogo acerca del tipo de sanciones por incumplimiento de obligaciones tributarias
con mayor presencia en los últimos procesos de fiscalización llevados a cabo en el
Municipio Valera, cuales fueron las causas de dichas sanciones, en especial en las
panaderías y pastelerías de la parroquia Mercedes Díaz.
Según informo el entrevistado, las causas y factores más sobresalientes o más
repetitivos a nivel de los comercios sancionados se destacan la deficiencia o poca
capacidad de los asesores tributarios y contables del Municipio Valera, lo que
lógicamente soporta los resultados mostrados en el cuadro Nº 7 (aproximadamente el
72
62% de los encuestados han sido sancionados), sostuvo que la frecuente imposición de
sanciones radica en errores de registro en los libros de compra y venta, llenado de
facturas y omisión en las declaraciones, actividades estas que deben ser muy bien
manejadas por los profesionales del área contable y tributaria, estas argumentaciones
respaldan nuevamente los resultados de las encuestas, donde el 36% aseguró que las
sanciones se deben a informalidades en los libros (ver cuadro 9 gráfico 8).
Procedimientos de fiscalización realizados por los funcionarios de la División de

Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos, Región Los Andes en
la determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en
la ley del IVA y en la del ISLR
Para dar por culminada esta investigación se planteo como tercer objetivo
describir los procedimientos de fiscalización aplicados por los funcionarios de la
División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos, Región Los
Andes en la determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR.
Cuadro 10. Pasos seguidos por los funcionarios durante los procedimientos de
fiscalización y determinación.
Íte Alternativa Frecuenci %
m a
1 Presentación o Notificación al Contribuyente del proceso de Fiscalización a través 6 23
de una Providencia de la Administración Tributaria.
2 Apertura de un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la 8 31
actuación de la Administración Tributaria.
3 Los funcionarios autorizados a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o 1 4
bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán sellar, precintar o colocar
marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así
como dejarlos en calidad de depósito, previo inventario levantado al efecto.
4 En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el 5 19
cumplimiento de sus actividades algún documento que se encuentre en los archivos
u oficinas sellados o precintados por la Administración Tributaria, deberá
otorgársele copia del mismo de lo cual se dejará constancia en el expediente.
5 Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo 6 23
Total 26 100
73
23% 23%
19%
4% 31%
Presentación de Providencia Administración.
Apertura de expediente.
Precinto o marcas de dichos documentos.
Entrega de la copia de los doc. Precintados.
Levantamiento del Acta de Reparo
Grafico 9. Pasos seguidos por los funcionarios del SENIAT.
En resumen los encuestados afirmaron que en efecto los funcionarios del

SENIAT si aplican los procedimientos establecidos en el Código Orgánico vigente,
durante los procesos de fiscalización y determinación, las frecuencias de opinión según
lo que recuerdan los encuestados son las siguientes: un 23% manifestó que si presenta
la notificación a través de una providencia de la administración tributaria, un 31%
sostuvo que si le han abierto el expediente correspondiente, solo 4% le han sellado,
colocado precintos o marcas en los documentos, bienes y archivos a fin de asegurar la
contabilidad, un 19% respondió que si le han otorgado copia de los documentos
sellados, y por último en 23% aseguro el levantamiento de acta de reparo
correspondiente.
A pesar de que los funcionarios del SENIAT, realizan sus funciones en
correspondencia a las atribuciones legales que le son establecidas, es necesario acotar
que al momento de aplicar esta encuesta los contribuyentes aseguran que durante las
visitas practicadas por los funcionarios de la administración tributaria logran aclarar
muchas dudas, es por ello que recomiendan las visitas; no deben ser realizadas solo
con el objetivo de fiscalizarlos, sino de informarlos y adiestrarlos para un mayor
cumplimiento de las normas establecidas, preparando al contribuyente para próximas
74
visitas.
Por último a los encuestados se les preguntó acerca de, dado el caso de que su
empresa haya dejado de registrar documentos, bienes o soportes en los libros, y un
funcionario de la Administración Pública durante un procedimiento de fiscalización y
determinación qué procedimiento, actividades, pasos o acciones realizó el funcionario
que lo estaba fiscalizando, a tales efectos los contribuyentes, representantes legales de
las panaderías y pastelerías de la parroquia Mercedes Díaz aseguran que proceden a
llenar las planillas o cuestionarios donde colocan como fue el proceso de fiscalización,
si hubo fallas o no, y al finalizar los funcionarios siempre informan al contribuyente de
todo lo plasmado en las actas correspondientes, por ejemplo le informan si fue
sancionado o si por el contrario se determino que cumple con los requisitos exigidos
por la ley.
Por otro lado, conviene mencionar que cuando todo esta en perfecto orden los
contribuyentes aseguran que el funcionario procede a felicitarlos, deseándole que
continué así para que durante los próximos procedimientos de fiscalización todo salga
tan exitoso como ese, de igual manera, hubo quienes informaron que si por el contrario
encontraron fallas, el funcionario procede a levantar el expediente pero no sin antes
orientar al contribuyente acerca de las razones por las cuales le levanta la sanción y
sobre el como hacer, para evitar próximas sanciones. .
De la misma manera se le interrogó al representante del SENIAT, acerca de los
procedimientos realizados por los funcionarios de esa entidad a la hora de realizar una
fiscalización, y de acuerdo a los detalles mencionados por el entrevistado, estos
procedimientos si se llevan acabo de acuerdo a lo establecido en el C.O.T. en los
artículos desde el 178 al 183, por lo que se concluye que estos funcionarios están
correctamente capacitados en función de la norma jurídica establecida.
75
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En este capitulo se presentan las conclusiones y recomendaciones una vez

aplicados los instrumentos seleccionados y los cuales fueron previamente validados
por un equipo de expertos y obtenidos los resultados después de su tabulación y
análisis respectivo.
Conclusiones
Para el desarrollo, logro y objetividad de esta investigación se desarrollaron y

ejecutaron dos fases, siendo una de ellas la diagnóstica, en esta fue aplicada una
encuesta y una entrevista buscando las respuestas a los objetivos que se plantearon a
partir de los resultados obtenidos; a continuación se presentan las siguientes
conclusiones.
Para el objetivo específico número 1: Describir la actuación de la División de

Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos, Región Los Andes en
pro del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
En lo que respecta a la actuación de la División de Fiscalización de la Gerencia

de Tributos Internos de la Región Los Andes en los Procedimientos de Fiscalización y
Determinación, en las Panaderías y Pastelerías del Municipio Valera del Estado
Trujillo, respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias, los resultados
obtenidos son preocupantes y llaman a la reflexión de este organismo; de acuerdo a lo
manifestado por la población en estudio (contribuyentes), los programas de
fiscalización implementados por el SENIAT no buscan la concientización de los
76
contribuyentes sobre las obligaciones tributarias, sino los intereses propios del ente
como es el de aumentar la recaudación de ingresos.
Otro de los aspectos importantes de resaltar, es que según los resultados
obtenidos el SENIAT realiza muy pocas actividades para mantener informado a los
contribuyentes de los procesos de fiscalización que se llevan a cabo; es conveniente
mencionar que una de las principales funciones del SENIAT es realizar campañas
informativas que permitan al contribuyente conocer sus obligaciones en materia
tributaria.
Para el objetivo Específico número 2: Identificar las causas de las sanciones

aplicadas por la Administración Tributaria en la determinación del cumplimiento de
las obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR por parte
de las unidades objeto de estudio.
La causa fundamental por la cual los contribuyentes encuestados son

sancionados por ilícitos tributarios, se debe al hecho de que ellos incurren
frecuentemente en ilícitos de tipo formal, por retraso u omisión de los registros
contables en los respectivos libros de contabilidad, omitiendo las formalidades
establecidas por las normas legales que rigen los tributarios, así mismo omiten la
emisión o recepción de facturas. No obstante, existe otra variable que conlleva a que la
población encuestada incurra en ilícitos tributarios y por ende sea sancionada, y es el
desconocimiento de los requisitos de ley establecido en los respectivos instrumentos
legales que rigen la materia.
De acuerdo a estos resultados se puede decir que los contribuyentes
transgreden las leyes que rigen la obligación tributaria por la omisión de deberes
formales, mas no por retrasos o negación a realizar los pagos y presentar las
respectivas declaraciones, ya que al respecto se pudo conocer que en efecto si cumplen
con los plazos fijados, aunque con cierto recelo; los encuestados manifestaron por
voluntad propia durante la aplicación del instrumento, que ellos cumplen con el pago
por obligación, más no por una conciencia ciudadana de contribuir con el gastos
77
públicos a través del pago de impuesto. Alegaron no estar seguros que el Estado
canalizara correctamente tales ingresos.
Para el objetivo Específico numero 3: Describir los procedimientos de fiscalización
por los funcionarios de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de
Tributos Internos, Región Los Andes, en la determinación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y en la del ISLR.
Respecto a este objetivo se encontró que en efecto los funcionarios del SENIAT
si aplican los procedimientos establecidos en el Código Orgánico vigente, durante los
procesos de fiscalización y determinación, es decir, si presenta la notificación a través
de una providencia de la administración tributaria, si han abierto el expediente
correspondiente, han sellado, colocado precintos o marcas en los documentos, bienes y
archivos a fin de asegurar la contabilidad, si le han otorgado copia de los documentos
sellados, y por último si realizan el levantamiento de acta de reparo correspondiente.
Estos resultados fueron obtenidos de la aplicación de los instrumentos tanto a
los contribuyentes como al representante del SENIAT, lo que permite concluir que si
existe concordancia entre las respuestas emitidas por los encuestados y el representante
del SENIAT, acerca de la correcta realización de los procedimientos por parte de los
funcionarios de esa entidad a la hora de realizar una fiscalización. De acuerdo a los
detalles mencionados por el representante del SENIAT, los funcionarios de este
organismo llevan acabo los procedimientos acorde a lo establecido en el C.O.T. entre
los artículos 178 y 183, lo que quiere decir a que estos funcionarios están debidamente
capacitados en función de la norma jurídica establecida.
Por otro lado, se pudo conocer por parte de los encuestados que al momento de
recibir las visitas por parte de los funcionarios de la administración tributaria logran
aclarar muchas dudas, los que causa una gran preocupación en los mismos
contribuyentes al darse cuenta de los errores que están cometiendo, tanto es así que
solicitan nuevas visitas pero no con el objetivo de fiscalizarlos, sino de informarlos y
adiestrarlos para un mayor y mejor cumplimiento de las normas establecidas.
78
En términos Generales
Los funcionarios del SENIAT –Valera, concentran el proceso fiscalizador en la

ejecución de actividades tales como, examinar los libros, registros de contabilidad,
deberes formales, levantar actas de reparo y aplicar sanciones, no toman un tiempo
para dialogar con el contribuyente y explicarles minuciosamente el porque están
realizando la fiscalización. Comúnmente, los contribuyentes son notificados de
sanción después de la visita de fiscalización, sin embargo cuando no quebrantan los
deberes le notifican que todo esta acorde con la ley.
Es alarmante si se toma en cuenta la cantidad de comercios que han sido
sancionados, donde un alto porcentaje de los entrevistados coincidían que estas
fiscalizaciones son severas lo que conlleva a que es obligación del SENIAT buscar las
herramientas más idóneas para disminuir en gran parte las multas aplicadas, y debe
surgir la preocupación del SENIAT oficina Valera, en llevar a cabo campañas, charlas,
eventos informativos a los diferentes sitios conjuntamente con el colegio de contadores
públicos del Estado Trujillo.
Dentro de esta perspectiva los profesionales de la contaduría pública juegan un
papel primordial, estos fungen como asesores directos de los contribuyentes, por este
motivo el SENIAT debe trabajar en alianzas estratégicas con los contadores públicos,
pues en ellos recae la mayoría de las responsabilidades.
Por último se puede decir, que los contribuyentes reaccionan positivamente
ante la visita de fiscalización, se muestran receptivos ante los funcionarios del
SENIAT, aún cuando estos realizan el proceso rápidamente y se limitan a solicitar solo
la información necesaria.
Recomendaciones
Al SENIAT del Municipio Valera
79
• Es fundamental que en el SENIAT oficina Valera, los funcionarios de
fiscalización estén siempre dispuestos a ofrecer asesoría a los
contribuyentes en cuanto a la Ley de Impuesto al Valor Agregado y la
del Impuesto Sobre La Renta.
• Es primordial la implementación de las funciones de fiscalización en
concordancia con lo establecido en el C.O.T., tales como el desarrollo
de acciones de información, para educar al contribuyente sobre el
cumplimiento de los deberes formales, ya que son la primera causa de
sanciones en los establecimientos comerciales.
• La Administración Tributaria, debe hacer uso de los recursos que tengan
a disposición para mejorar su labor preventiva, educando e incentivando
a los contribuyentes para que mejoren su conducta tributaria.
• También debe seguir desarrollando ese amplio plan educativo para
establecer la cultura tributaria en el país, así mismo acciones educativas
a los contribuyentes para mejorar su labor preventiva, educando e
incentivándolos para que mejoren su conducta tributaria. En la oficina
Valera se deben emprender estrategias que contribuyan a apoyar
cualquier iniciativa del Gobierno Nacional al respecto.
• Iniciar una amplia política de difusión por los diferentes medios que
hacen vida activa en la ciudad de Valera, también hacerla in situ, sobre
los tipos de tributos, los deberes formales, el destino de los impuestos y
la necesidad de su aporte.
• El SENIAT oficina Valera, debe trabajar conjuntamente con el Gremio
de Contadores Públicos del Estado Trujillo, para garantizar que la
información emanada por este organismo, llegue directamente a los
contribuyentes.
• Establecer uniformidad de criterios en los argumentos que alejan a la
hora de realizar procedimientos de fiscalización y determinación.
80
A los Contribuyentes
• Los contribuyentes deben asumir con mayor naturalidad el rol que

juegan dentro del sistema tributario, por tanto, no solo deben esperar
que éste organismo se acerque a ellos para darles información; sino
también acudir por voluntad propia a solicitar información y así
despejar las diferentes dudas que tenga.
• El contribuyente debe cumplir con lo exigido por el Código de
Comercio y el C.O.T., en cuanto al cumplimiento de las obligaciones
que debe tener y conocer, lo que le permitirá llevar un mejor control de
sus transacciones.
• El contribuyente debe realizar el pago de los tributos de manera
voluntaria y no esperar ser presionado por las autoridades que le
competen llevar a cabo estas fiscalizaciones.
• El contribuyente debe actualizarse constantemente en cuanto a las leyes
que rigen la actividad tributaria y sus cambios, para así enriquecer sus
conocimientos y poder estar al día ante los procesos de fiscalización.
• Abrir el cargo de Administrador para que vele por el cumplimiento
interno y el buen funcionamiento de la empresa.
81
BIBLIOGRAFÍA
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Consultores Asociados. 6ta Edición.
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Impuesto al Valor Agregado (IVA) reforma en julio del año 2000 en la Gaceta oficial
37.002 del 28/7/2000.
Impuesto al Valor Agregado. IVA. Gaceta Oficial. Nº 37.002 de fecha 28/07/07.
Impuesto Sobre la Renta. ISLR. (2003). Gaceta Oficial Nº 38.628 de fecha 16 de

febrero de 2007).
Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y demás ramos conexos. Gaceta oficial

(Extraordinaria) Nº 5.391 de fecha 22 de Octubre de 1999.
Impuesto Sobre el Alcohol y Especies Alcohólica. Gaceta Oficial Nº 38.238 de fecha

28 de Julio de 2005.
Impuesto Sobre Timbres Fiscales Gaceta Oficial Nº 5.416 de fecha 22 de Diciembre de

1999.
Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. Publicada en Gaceta Oficial Nº

2.309 (Extraordinaria) de fecha 14 de septiembre de 1978.
Impuesto a los Fósforos gaceta Oficial Nº 36.840, de fecha 30 de Noviembre de 1999.
Impuesto de Ley de Tierras y Desarrollo Agrario gaceta Oficial Nº 31.809 de fecha 29

de agosto de 1979.
Impuestos a las Actividades de Juegos de Envite o Azar Gaceta Oficial Nº38.670 del
abril de 2007.
Ley Orgánica de Aduanas gaceta oficial Nº 5.353 de fecha 17 de Junio de 1999.
Ley del Seniat gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela Nº 37.320 del
08-11-2001.
Ley Orgánica de Hacienda Pública. (1974). Gaceta Oficial 1660 de fecha 21 de junio
de 1974.
Ley Orgánica de régimen Presupuestario Gaceta Oficial Nº 36.916 de fecha 22 de

Marzo del 2000.
83
López, R. (1978). Principios de Legalidad y de Reserva Legal en materia Tributaria.
Revista de Hacienda Nº 5 Conferencia dictada en Trinidad y Tobago. 23-05-78.
Méndez, C. (2004). Metodología. Diseño y Desarrollo del Proceso de Investigación. (3

ed.). Colombia: MegrawHill Ochoa 1996.
Martorelli (2006). Plan Evasión Cero como Filosofía de Trabajo ante el Sector
Comercial Ferreterías e Insumos Agrícolas de la Parroquia Boconó Municipio
Boconó del Estado Trujillo. Universidad Valle del Momboy. Valera.
Peña (2007). Operatividad del Programa de Fiscalización exige tu Factura en el

Fomento de la Conciencia Tributaria. Universidad de los Andes. Núcleo Rafael
Rangel. Trujillo.
Ramírez, V. (2004). Manual de Derecho Tributario Venezolano. Libroplus.com

Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos11/sistrib/sistrib.shtml.
[Consulta: 2007, Junio 20]
SENIAT. Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

(2006).
Sierra Bravo, R. (1991) Diccionario práctico de estadística. Madrid: Paraninfo.
Tolosa (2006). Sistema Tributario. (on line). Disponible en: www.monografias.com.

Consulta 2007).
Villegas (2002). El Sistema Tributario Venezolano. (on line) Disponible:

www.monografias.com. (Consulta Junio 2007)
El SENIAT aplica sanción de cierre a 139 comercios en Táchira. El SENIAT aplica

sanción de cierre a 139 comercios en Táchira, Mérida, Barinas y en el estado Táchira,
29 en Mérida, 17 en Barinas y 12 en Trujillo.
www.seniat.gov.ve/seniat/images/prensa/2007/01enero/1501/31n.htm - 5k -
Seniat pondrá “mano dura” a dueños de panaderías www.infoaqui.com banca y
finanzas artículo publicado el (19/10/2007) y consultado el 01 de diciembre de 2007
Continúa y se agudiza crisis en el sector panadero
Portal de la Firma Consultora Aristimuño Herrera & Asociados
http://www.bancaynegocios.com/noticia_det.asp?id=8380 artículo publicado Fecha:
26/10/2007 y consultado el 01 de diciembre de 2007
84
ANEXOS
NO VA ENUMERADA
85
ANEXOS A
INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN
DE DATOS
(ANEXO A-1)
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ADMINISTRATIVAS Y

GERENCIALES
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
Formato para dirigirse al entrevistado, totalmente flexible y ajustable al tipo de

entrevistado.
Saludo.
Ciudadano (a):________________________
Buenos Días______, Buenos Tardes ____o Buenas Noches
Presentación: Mi nombre es naurelys del Carmen Hidalgo Durán, soy estudiante de

contaduría pública y me encuentro en situación de grado, en esta etapa me corresponde
desarrollar un trabajo de investigación y por tal motivo me dirijo a usted en la
oportunidad de solicitar su colaboración aceptando le realice una entrevista con el
propósito de cumplir con tal requisito.
Esta entrevista tiene por finalidad, recabar información necesaria y suficiente

sobre Labor de la División de Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos de la
Región Los Andes en los Procedimientos de Fiscalización y Determinación en las
Panaderías y Pastelerías del Municipio Valera del Estado Trujillo, respecto a las
obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley de ISLR. sus respuestas
serán utilizadas sólo para fines de este estudio; garantizo que serán respetadas y
procesadas con absoluta confidencialidad y sólo servirán para fines de la investigación.
Agradezco a usted contribuya respondiendo a las preguntas con la mayor

sinceridad y claridad posible, pues de la veracidad y objetividad con la cual responda,
dependerá la validez y confiabilidad de los resultados que se pretenden alcanzar con esta
entrevista. Es por ello que ruego se ajuste a la realidad en cuanto le sea posible.
87
Preguntas
1. ¿Qué funciones tiene asignadas para realizar el proceso de fiscalización a los

comerciantes del Municipio Valera del Estado Trujillo?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_____________________________________________________
2. ¿Considera usted que los contribuyentes del Municipio Valera están informados
debidamente sobre sus deberes y derechos en cuanto a las obligaciones tributarias
establecidas en la Ley del IVA y la Ley de I.S.L.R?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_____________________________________________________
3. ¿Qué actividades ha implementado el SENIAT para mantener informado al

contribuyente en el Municipio Valera?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________
4 ¿Han realizado actividades conjuntas con las autoridades del Colegio de Contadores
del Estado Trujillo?
88
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________
5. ¿Considera usted que los asesores tributarios y contables del Municipio Valera
han cumplido su labor eficientemente en virtud de velar por el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de sus clientes?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________
6. ¿Qué estrategias utilizan para orientar a los contribuyentes sobre el artículo 102
del Código Orgánico Tributario?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_____________________________________________________
7. ¿Qué tipo de sanciones por incumplimiento de obligaciones tributarias tuvieron

mayor presencia en los últimos procesos de fiscalización llevados a cabo por la División
de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Los Andes,
en el Municipio Valera?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_____________________________________________________
89
8. Desde su conocimiento ¿cuáles fueron las causas principales para la aplicación
de dichas sanciones?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________
9. A sabiendas que dentro del sector productivo y comercial del Municipio Valera se
encuentran las panaderías y pastelerías, ¿tiene información acerca del tipo de sanciones
recibidas particularmente por este sector?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
___________________________________________________
10. ¿Podría informar menos apreciativamente en términos porcentuales un promedio

del volumen de panaderías y pastelerías sancionadas dentro de la parroquia Mercedes
Díaz?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_________________________________________________
11. ¿Cuáles fueron las causas que ocasionaron el cierre de las panaderías en la
parroquia Mercedes Díaz del Municipio Valera?
_______________________________________________________________________
90
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
12. ¿Podría describir los pasos a seguir por los funcionarios autorizados por la
División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Los
Andes, del Municipio Valera en un procedimiento de fiscalización y determinación?
Nota Control 12.1: El entrevistador marcará con una “X” en una de las siguientes
opciones según sea el caso y continuará con la tabla subsiguiente.
Si respondió:____________ No respondió: ____________
Nota Control 12.2: El entrevistador rellenará con un numero natural de forma

ascendente las opciones descritas por el entrevistado si ellas se encuentran dentro de las
aquí señaladas, de lo contrario rellenará los espacios vacíos describiendo el
procedimiento y el orden cronológico de respuesta, pero bajo ninguna circunstancia
facilitará al entrevistado el nombre de los procedimientos que se mencionan en la tabla
de respuestas.
Orden Procedimiento Base Legal.

Cronológico de
respuesta
Presentación o Notificación al Contribuyente del proceso de Art. 178.
Fiscalización a través de un Providencia de la Administración C.O.T.
Tributaria.
Apertura de un expediente en el que se incorporará la documentación Art. 179.
que soporte la actuación de la Administración Tributaria. C.O.T.
Los funcionarios autorizados a fin de asegurar la contabilidad, Art. 181.
correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, C.O.T.
podrán sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en
calidad de depósito, previo inventario levantado al efecto.
En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese Art. 182
para el cumplimiento de sus actividades algún documento que se C.O.T.
encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la
Administración Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo de lo
cual se dejará constancia en el expediente
Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo. Art. 183.
C.O.T.
91
Nota Control 12.3: Independientemente de que el entrevistado responda la pregunta
anterior el entrevistador procederá con las siguientes preguntas a fin de indagar el
conocimiento de la Autoridad acerca del contenido de los procedimientos de
Fiscalización y Determinación.
13. ¿Podría enumerar los elementos principales que debe contener una providencia
administrativa emitida para los procedimientos de Fiscalización y determinación?
Nota Control 13.1: El entrevistador tomará en cuenta las notas 12.1, 12.2 y 12.3 de la
pregunta número 12
Orden Elementos contentivos de una Providencia Administrativa en Base Legal.

Cronológico de Procedimientos de Fiscalización y Determinación
respuesta
Identificación del contribuyente o responsable
Tributos a fiscalizar
Períodos sujetos a fiscalización
Los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar
Identificación de los funcionarios actuantes,
92
14. ¿Podría enumerar los elementos principales que debe contener el expediente que
se le abre a un contribuyente en un procedimiento de fiscalización?
Nota Control 13.1: El entrevistador tomará en cuenta las notas 12.1, 12.2 y 12.3 de la
pregunta numero 12
Orden Elementos contentivos del Expediente abierto al contribuyente en Base Legal.

respuesta
Documentación que soporte la actuación de la Administración
Tributaria
Hechos u omisiones que se hubieren apreciado
Informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas

tributarias
Situación patrimonial del fiscalizado
15. ¿Que debe hacer un funcionario en caso de que existan documentos bienes o
soportes no registrados en la contabilidad de un contribuyente durante un proceso de
fiscalización?
_______________________________________________________________________
93
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
16. ¿Podría enumerar los elementos principales que debe contener un acta de reparo
emitida a un contribuyente en un procedimiento de fiscalización?
Orden Elementos contentivos del Expediente abierto al contribuyente en Base Legal.
repuesta
Lugar y Fecha de Emisión (Literal “a”)
Identificación del Contribuyente o responsable (Literal “”)
Indicación del Tributo (Literal “c”)
Períodos finalizados (Literal “c”)
Elementos fiscalizados de la base imponible (Literal “c”)
Hechos u omisiones constatados (Literal “d”)
Métodos aplicados (Literal “d”)
Discriminación de los montos por concepto de tributos (Literal “e”)
Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con

pena restrictiva de libertad, si los hubiere (Literal “f”)
Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado (Literal “g”)
FIN DE LA ENTREVISTA
Es todo la entrevista ha terminado, muchas gracias por toda la colaboración

brindada, que tenga una feliz día____ ó una feliz tarde ______
94
(ANEXO A-2)

GERENCIALES
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
CUESTIONARIO
El presente instrumento de recolección de datos consiste en un cuestionario de

preguntas en las cuales usted podrá responder escogiendo cualquiera de las opciones
presentadas para cada pregunta según sea el caso, las respuestas obtenidas tendrán por
finalidad recabar información que permita desarrollar un estudio sobre Labor de la
División de Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos de la Región Los Andes en
los Procedimientos de Fiscalización y Determinación, en las Panaderías y Pastelerías del
Municipio Valera del Estado Trujillo, respecto a las obligaciones tributarias establecidas
en la ley del IVA y la ley de ISLR.
Todos los datos recolectados mediante este instrumento sólo serán utilizados para
fines de este estudio; garantizo que sus respuestas serán respetadas y procesadas con
absoluta confidencialidad. Se sugiere responda a las preguntas con la mayor sinceridad y
certeza posible.
95
Atentamente
Investigador:
Naurelys Hidalgo
C. I. 13.885.366
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS GERENTES, PROPIETARIOS O

REPRESENTANTES LEGALES DE LAS PANADERIAS Y PASTELERIAS DE
LA PARROQUIA MERCEDES DIAZ DEL MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO
TRUJILLO.
INSTRUCCIONES
A continuación, usted encontrará una serie de preguntas cerradas estructuradas

en respuestas con varias alternativas de selección, clasificadas en escalas cualitativas de
acuerdo o importancia, de la veracidad y objetividad con la cual usted responda
dependerá la validez y confiabilidad de los resultados, se sugiere leer detenidamente y
ajustarse a la realidad en cuanto le sea posible, respondiendo a las preguntas con la
mayor sinceridad y certeza posible, marque una de las opciones que se le presentan
como posible respuesta, y en aquellos casos que se indique seleccione podrá seleccionar
mas de una opción, todo según su opinión y conocimiento.
Preguntas
1. Qué apreciación le da usted a sus conocimientos acerca de los deberes formales

que debe cumplir esta empresa según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de
I.S.L.R
a. Muy Completa b. La necesaria c. Escasa d. Desconozco por completo
2. ¿Tiene conocimiento usted si el SENIAT ha realizado actividades para mantener

informado al contribuyente en este municipio?
a. Todo el tiempo b. Varias Veces c. Muy Poco d. Desconozco
96
3. ¿Sabe usted si ha realizado actividades conjuntas con otros organismos como el
Colegio de Contadores del Estado Trujillo?
a. Todo el tiempo b. Varias Veces c. Muy Poco d. Desconozco
4. ¿Como considera usted que ha sido la actualización del SENIAT en los últimos
procesos de fiscalización y determinación?
a. Muy severa b. Severa c. Normal d. La adecuada
5. ¿Ha sido objeto de Fiscalización por parte del SENIAT?
a. Más de 10 veces b. De 5 a 10 veces c. De 1 a 4 veces d. Nunca
Nota Control: Si su respuesta a la pregunta 5 es la opción “d” de por finalizado

el cuestionario. Muchas gracias.
6. ¿Durante esos procesos de Fiscalización, su empresa ha sido objeto de sanciones
por parte de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Región Los Andes, del Municipio Valera, en los últimos procesos
de fiscalización, según lo establecido en la Ley del IVA y la Ley de ISLR?
a. Todo el tiempo b. Varias Veces c. Muy Poco d. Nunca

Según la Ley del IVA
Según la Ley ISLR
Nota Control: Si su respuesta a la pregunta 6 es la opción “d” de por finalizado

el cuestionario. Muchas gracias.
7. ¿De qué tipo de sanciones ha sido objeto?

IVA ISLR
Cierre del establecimiento
Pago de multas
Decomiso y destrucción de los materiales u objetos
utilizados para cometer ilícitos tributarios
Suspensión o Revocación del registro
8. Desde su conocimiento ¿cuáles fueron las causas principales para la aplicación

de dichas sanciones?
a) Falta de Inscripción ________

b) Inscripción Extemporánea y errores en el suministro de información _______
c) Falta de comunicación a A.T. dentro del plazo (Inscripción, domicilio o
actualización)__
97
d) No emitir facturas _____
e) Emisión de facturas con falta de requisitos o no entrega de las mismas. ____
f) No exigir facturas. _____
g) Emitir o aceptar facturas sin el monto real. _____
h) No llevar Libros y Registros Contables. ______
i) Llevar Libros y Registros sin formalidades o no conservar los Libros por el plazo
establecido. _____
j) Reapertura del establecimiento comercial, violando la clausura de la A.T. ____
k) Destrucción o alteración de los sellos de la A.T. ____
l) La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos. ____
m) No presentar las declaraciones ____
n) Incompleta o fuera de plazo, con errores, mas de una sustitutiva o usar formatos no
autorizados. _____
o) No presentar la declaración informativa de inversión en jurisdicciones de baja
imposición fiscal. _____
p) Presentar con retardo la declaración informativa de inversión en jurisdicciones de baja
imposición fiscal. _____
9. De los pasos que se le enumeran a continuación ¿Podría identificar los pasos
seguidos por los funcionarios autorizados por la División de Fiscalización de la
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Los Andes, del Municipio
Valera durante en un procedimiento de fiscalización y determinación?
Orden Procedimiento Base Legal.

Cronológico de
respuesta
Presentación o Notificación al Contribuyente del proceso de Art. 178.
Fiscalización a través de un Providencia de la Administración C.O.T.
Tributaria.
Apertura de un expediente en el que se incorporará la documentación Art. 179.
que soporte la actuación de la Administración Tributaria. C.O.T.
Los funcionarios autorizados a fin de asegurar la contabilidad, Art. 181.
correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, C.O.T.
podrán sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en
calidad de depósito, previo inventario levantado al efecto.
En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese Art. 182
para el cumplimiento de sus actividades algún documento que se C.O.T.
encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la
Administración Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo de lo
cual se dejará constancia en el expediente.
Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo Art. 183.
C.O.T.
10. En caso de que su empresa como contribuyente haya dejado de registrar

documentos, bienes o soportes en los libros, y un funcionario de la
Administración Pública durante un procedimiento de fiscalización y
98
determinación se haya dado cuenta ¿Qué procedimiento, actividades, pasos o
acciones tomo ese funcionario?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
___________________________________________________
FIN DEL CUESTIONARIO
ANEXO B
SOLICITUDES Y CONSTANCIAS DE
VALIDACIÓN
99
NO VA ENUMERADA
(ANEXO B-1)
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
GERENCIALES
SOLICITUD DE VALIDACIÓN
Prof. Rito González
Reciba un cordial y afectuoso saludo deseándole éxitos en todas sus

funciones. Me dirijo a usted con la finalidad de solicitarle su valiosa colaboración
para validar dos (2) instrumentos; un (1) cuestionario y una (1) guía de
entrevista que servirán para recabar la información necesaria para la
elaboración del trabajo especial de grado titulado: Labor de la División de
100
Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos de la Región Los Andes
en los Procedimientos de Fiscalización y Determinación en las Panaderías
y Pastelerías del Municipio Valera del Estado Trujillo, respecto a las
obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley de ISLR,
como requisito indispensable para optar al título de Licenciada en Contaduría
Pública, de acuerdo con las normativas vigentes en la Universidad. La
validación la podrá realizar basándose en los criterios de redacción, pertinencia
y relación de los objetivos.
Anexo a la presente se le entrego el Cuadro de Variables, los dos (2)
instrumentos, y la Constancia de validación.
Sin más a que hacer referencia se despide de usted;
Naurelys del Carmen Hidalgo Durán

C.I V- 13.885.366
TESISTA
(ANEXO B-2)
GERENCIALES
Prof. Pedro Araujo

101


C.I V- 13.885.366
TESISTA
(ANEXO B-3)
GERENCIALES
Prof. Héctor Ramírez
102


C.I V- 13.885.366
TESISTA
(ANEXO B-4)
GERENCIALES
CONSTANCIA DE VALIDACIÓN
Quien suscribe Héctor Ramírez. Titular de la cédula de identidad N° V-
103
13.404.851, de profesión CONTADOR PÚBLICO, hago constar por medio de la
presente, que he revisado y validado los instrumentos presentado por la
bachiller NAURELYS DEL CARMEN HIDALGO DURÁN, titular de la cédula de
identidad N° V-13.885.366, aspirante al título de Licenciada en Contaduría
Pública en la Universidad Valle del Momboy, el mismo será utilizado para
recabar la información necesaria para desarrollar su trabajo de grado titulado: :
Labor de la División de Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos
de la Región Los Andes en los Procedimientos de Fiscalización y
Determinación en las Panaderías y Pastelerías del Municipio Valera del
Estado Trujillo, respecto a las obligaciones tributarias establecidas en la
ley del IVA y la ley de ISLR.
Constancia que se expide a solicitud de la parte interesada a los 19

días del mes de Octubre del año 2007.
__________________
Firma
(ANEXO B-5)
GERENCIALES
104
Quien suscribe Pedro Araujo. Titular de la cédula de identidad N° V-
13.262.065, de profesión CONTADOR PÚBLICO, hago constar por medio de la
presente, que he revisado y validado los instrumentos presentado por la
bachiller NAURELYS DEL CARMEN HIDALGO DURÁN, titular de la cédula de
identidad Nº V-13.885.366, aspirante al título de Licenciada en Contaduría
Pública en la Universidad Valle del Momboy, el mismo será utilizado para
recabar la información necesaria para desarrollar su trabajo de grado titulado: :
Labor de la División de Fiscalización de la Gerencia de Tributos Internos
de la Región Los Andes en los Procedimientos de Fiscalización y
Determinación en las Panaderías y Pastelerías del Municipio Valera del
Estado Trujillo, respecto a las obligaciones tributarias establecidas en la
ley del IVA y la ley de ISLR.

__________________
Firma
(ANEXO B-6)
GERENCIALES
105
Quien suscribe Rito González. Titular de la cédula de identidad Nº V-
5.348.535, de profesión LIC. EN EDUCACIÓN MENCIÓN MATEMÁTICA,
DOCENTE EN EL ÁREA DE ESTADISTICA DE LA UNIVERSIDAD VALLE
DEL MOMBOY,, hago constar por medio de la presente, que he revisado y
validado los instrumentos presentado por la bachiller NAURELYS DEL
CARMEN HIDALGO DURÁN, titular de la cédula de identidad Nº V-13.885.366,
aspirante al título de Licenciada en Contaduría Pública en la Universidad Valle
del Momboy, el mismo será utilizado para recabar la información necesaria para
desarrollar su trabajo de grado titulado: : Labor de la División de
obligaciones tributarias establecidas en la ley del IVA y la ley de ISLR.

__________________
Firma
106
ANEXOS C
REPORTE DE PATENTE DE INDUSTRIA Y
COMERCIO POR ACTIVIDAD
ALCALDIA DEL MUNICIPIO VALERA
NO VA ENUMERADA
(ANEXO C-1)
107
(ANEXO C-2)
108
(ANEXO C-3)
109
(ANEXO C-4)
110

TESIS NAURELYS Completa

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

LABOR DE LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN DE LA GERENCIA

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LABOR DE LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN DE LA GERENCIA

Autor: Naurelys del Carmen Hidalgo Durán

UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

APROBACIÓN DEL TUTOR

Por la presente hago constar que he revisado el Trabajo de Grado, desarrollado

En la ciudad de _________ a los _________ días del mes de _____________de

A Dios y a la Santísima Virgen por haberme iluminado en este momento tan

Hoy he alcanzado uno de mis más anhelados sueños y va dedicado a estas

Al Convenio UVM- FLASA por permitirme culminar esta meta.

A la Econ. Olga del Rosario profesora y amiga por su colaboración durante la

A todos los profesores que tuve durante mis estudios de licenciatura.

A mis compañeros y futuros colegas, gracias por su ayuda incondicional en

LABOR DE LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN DE LA GERENCIA

Autor: T.S.U. Naurelys del Carmen Hidalgo Durán

Esta investigación tiene como finalidad “Analizar la labor de la División de

Palabras claves: Labor, Procedimientos, Fiscalización y Determinación, tributos,

Causas de las sanciones aplicadas por la Administración Tributaria en la determinación

La economía Venezolana en las últimas décadas ha mantenido una marcada

Venezuela ha vivido numerosas décadas de bonanza gracias a la

Formulación del Problema

• Describir la actuación de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional

Cuando se habla de administración tributaria en Venezuela, no se puede dejar

Con esta investigación se busca conocer la Labor de la División de

En este capítulo se nombran estudios anteriores relacionados como el tema en

Franco (2007), presentó su trabajo especial de grado ante la Universidad de los

Sistema Tributario en Venezuela.

Para Ramírez, (2004), la política económica es la estrategia de cualquier

Instrumentos Fiscales Utilizados en Venezuela

Impuesto Sobre la Renta

Según Martorelli (2006), Impuesto Sobre la Renta (ISLR), es un tributo que

Impuesto al Valor Agregado

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

Competencias del SENIAT

El C.O.T. (2001) establece un extenso margen de funciones a la administración

El Código Orgánico Tributario (2001) además de establecer las atribuciones

Para el SENIAT (2006), cultura tributaria significa el hecho de que un

La Relación Jurídica Tributaria

En sentido abstracto, (Ramírez 2004), la relación jurídica tributaria es un

El Sujeto Activo Tributario

Es sujeto activo de la relación jurídica tributaria el ente público acreedor del

El Poder de cada uno de los estados.

Al poder de los estados, está atribuida, a través de sus órganos Legislativo y

Al poder de los municipios, está atribuida, a través de sus órganos Legislativo y

El Sujeto Pasivo Tributario

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