TALLER: ¿ES USTED ANALFABETA CONTABLE?

1. ¿Qué es lo contable?
R/: En contabilidad, contable es la persona encargada de llevar los libros de
contabilidad de una empresa, registrando los movimientos de bienes y
derechos1.
2. ¿Qué es la contabilidad?
R/: Como técnica: “La contabilidad es la técnica que nos ayuda a registrar, en
términos monetarios, todas las operaciones contables que celebra la empresa,
proporcionando, además, los medios para implantar un control que permita
obtener información veraz y oportuna a través de los estados financieros, así
como una correcta interpretación de los mismos”.
Como ciencia: “La contabilidad es la ciencia que establece las normas y
procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos
económicos que afecten el patrimonio de los comerciales individuales o
empresas organizadas bajo la forma de sociedades mercantiles”.
Como arte: “Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una
forma significativa y términos monetarios, las transacciones y eventos que
sean, cuando menos parcialmente de carácter financiero, así como la
interpretación de sus resultados”2.
Como sistema de información: “La contabilidad es un sistema de información
integrado a la empresa cuyas funciones son: redactar, clasificar, registrar,
resumir, analizar e interpretar la información financiera de la organización” 3.
3. ¿Qué relación tiene la contabilidad con el conocimiento?
R/: Del estudio de la teoría del conocimiento surge el controvertido tema de la
clasificación de las ciencias, tema que nos permite caracterizar a la
contabilidad como una ciencia social, conjunto de conocimientos
sistematizados que reflejan estructuras contables del proceso de producción
de bienes y servicios4.
4. ¿Qué tipo de conocimiento es la contabilidad?
1
(N.A.D.) Contable. En: Wikipedia. [En línea]. (s.f.) [Consultado el 02 de octubre de 2010]. Disponible en
<http://es.wikipedia.org/wiki/Contable>.
2
ROMERO LOPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. México: McGraw Hill. 1997. p. 18-19.
3
SINESTERRA, Gonzalo. Contabilidad: Sistema de información para las organizaciones. McGraw Hill. 1992.
Bogotá. p. 2.
4
LEÓN GARCÍA, Juan Javier. Nuevos roles y desafíos para el desarrollo de la ciencia contable. En: GestioPolis. [En
línea]. (2003). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/ciecontab.htm>
 R/: Es esencial aclarar qué tipo de conocimiento es la contabilidad como uno
de los objetivos principales. Se ha clasificado el pensamiento contable en dos
formas extremas Positivismo y Normativismo siendo estos una fuente de
análisis para saber si se puede conocer algo con seguridad o si nuestro
conocimiento tiene algún valor; para determinar estos factores el positivismo
sostiene que existen límites para nuestro saber como para nuestro no saber,
limitando el valor del conocimiento al campo de la experiencia, es decir a los
fenómenos y sus relaciones, considerando solamente los hechos puesto que
no se puede conocer la esencia, las causas primitivas y los fines últimos.
Este conocimiento enfoca la contabilidad de forma sistemática en base a una
rigurosa lógica en sentido que cualquier persona utilizando los mismos datos y
aplicando las mismas lógicas llegando a las mismas conclusiones,
tradicionalmente al positivismo se le a atribuido el método inductivo que se
basa en sacar conclusiones generalizadas de las observaciones en
contabilidad, el procedimiento inductivo comprende la realización de
observaciones de datos financieros referentes a empresas de este modo
pueden deducirse nuevas ideas y principios.
Por otra parte el Normativismo es una contraposición al Positivismo, su
concepción se basa en la ética y el bienestar, relacionados con una
determinación de objetivos, necesidades del usuario e interpretación de la
información contable, estas cuestiones normativas encierran juicios de valor
tales como "debería ser", "no debería ser", "bueno”, "malo" ya que uno no se
debe comprometer a su veracidad o falsedad en sí mismo como lo expresan
los filósofos5.
5. ¿Qué relación tiene la contabilidad con las ciencias naturales y sociales?
R/: En el desarrollo científico de la disciplina contable, han hecho presencia
instrumentales que han interpretado su cientificidad desde diferentes ópticas.
Por un lado, el instrumental positivista aplica para la contabilidad los métodos
de las ciencias naturales, es decir, utiliza como criterio de verdad único la
experiencia, buscando establecer leyes generales que sea aplicables a todo
tipo de situaciones inherentes al saber contable. Por otro lado, el normativizo,
estudia la disciplina contable en su dimensión teleológica, es decir, la
contrasta con los objetivos y fines que posee en sí misma 6.
5
JIMENEZ, Diego Fernando. Investigación contable; un análisis profundo. En: Monografías.com. [En línea]. (s.f).
[Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.monografias.com/trabajos22/investigacion-contable/investigacion-contable.shtml>
6
Tomado del libro “Aproximación a un concepto de contabilidad ambiental”. Autor: BARRAZA, Frank Eduardo.
Editorial: Universidad cooperativa de Colombia. 2005. p. 170
 6. ¿Qué relación tiene la contabilidad con el derecho, la economía, la
administración y las matemáticas?
R/: Sin lugar a dudas la mayor fuente de conocimiento que requiere la
contabilidad la constituyen las matemáticas.
Desde tiempos remotos se hizo necesaria la invención de la escritura y de los
números para que la contabilidad pudiera desarrollarse.
En la actualidad, dado el crecimiento comercial e industrial, y el volumen de
información que manejan las organizaciones, se han diseñado sofisticados
modelos matemáticos que facilitan la actividad contable. Sin la ayuda de las
matemáticas, y sin el grado del desarrollo de la informática sería imposible la
labor que viene desempeñando la contabilidad.
Las ciencias económicas y sociales también aportan elementos importantes a
la contabilidad. Pasa su análisis, la contabilidad requiere datos
macroeconómicos, como producto interno bruto, ingreso nacional, índice de
precios e índices demográficos; a su vez diariamente se necesita información
microeconómica, como precios de venta, y comportamiento de los costos de
producción, requeridos por la administración de la empresa para la toma de
decisiones.
Las ciencias jurídicas establecen y regulan los derechos y deberes de los
contribuyentes y fijan normas y procedimientos que sirven como guía de
acción para la actividad contable. Por otro lado, cualquier evento comercial
que realice un individuo requiere información cuantitativa que le permita medir
los resultados obtenidos, fruto de su gestión directiva.
(…) En conclusión, es difícil concebir una actividad económica que no requiera
información financiera adecuada y oportuna, para medir los resultados y
evaluar la gestión administrativa. Por todo lo anterior, la contabilidad se ha
constituido en el elemento de información más valioso que posee la gerencia
para el desempeño de sus funciones7.
Es lícito decir que la contaduría pública, para el logro de sus objetivos, se
apoya en otras disciplinas que le sirven como auxiliares, entre las cuales se
encuentra:
-La administración: entendida como la conducción de grupos humanos hacia
el logro de objetivos (misión) de la organización, mediante la optimización de
recursos8.

7
SINESTERRA, Gonzalo. Contabilidad: Sistema de información para las organizaciones. Bogotá. McGraw Hill.
2005. p. 7 y 8.
8
ROMERO LOPEZ, Javier. Op. Cit., p. 6.
7. ¿Cuál es la historia de la contabilidad?
R/: En un primer intento de reseñar la evolución histórica de la Contabilidad, y
siguiendo a Montesinos Julve (1997) consideraremos cuatro grandes períodos
en el desarrollo de la Contabilidad:
7.1. Periodo empírico: (Desde la Antigüedad hasta 1202). Características:
7.1.1. Inexistencia de sistemas contables completos, destacándose.
7.1.2. Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos más
remotos (se encuentran anotaciones contables entre los sumerios,
egipcios, griegos y romanos).
7.1.3. Conexión entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades
económicas (en la alta Edad Media se desarrolla una actividad
mercantil floreciente que exige el perfeccionamiento gradual de la
técnica contable que pasará de la partida simple al método de la
partida doble.
7.2. Periodo de Génesis y aparición de la partida doble (1202-1494).
Características
7.2.1. Desarrollo de la partida simple y su posterior transformación en
partida doble.
7.2.2. Expansión del comercio.
7.2.3. Desarrollo de las operaciones de crédito.
7.2.4. Nacimiento de las sociedades comerciales
7.2.5. Aparición del capitalismo, sistema que introduce el principio de
racionalidad en sus operaciones y para ello necesita contar con un
sistema de registro que le permita al empresario mantener un
contacto permanente con la marcha general del negocio y contar
con un mínimo de información sobre los acontecimientos
económicos en los que participa y de sus resultados sobre el
patrimonio de su explotación.
7.2.6. Confianza en el sistema contable como instrumento para controlar y
comprobar la conducta del elemento personal de las empresas (los
libros de Contabilidad en Partida Doble, siempre que cumplieran
ciertas condiciones de orden jurídico y formal, se consideraban una
garantía contra el fraude y el error).
7.2.7. Idea de resultado referida más a operaciones que a períodos (los
problemas de valuación de inventarios no revestían importancia).
7.3. Periodo de expansión y consolidación de la partida doble (1494-1840).
Características:
 7.3.1. Extensión de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda
Europa).
7.3.2. Progresivo perfeccionamiento de la misma.
7.3.3. Concepto de resultado periódico y de valuación de inventarios
7.3.4. Etapa prolongada pero no fructífera
De 1494 a 1840 se señala como el período del contismo, las doctrinas
contables se ocupan sólo del campo referido a la técnica de las
anotaciones en partida doble. Esta escuela limita la Contabilidad al estudio
y explicación del funcionamiento de las cuentas.
7.4. Periodo científico (1840 hasta nuestros días):
El pensamiento contable de este período puede dividirse atendiendo a
las distintas corrientes doctrinales. Consideramos que las más
importantes fueron:
7.4.1. Doctrinas jurídicos personalistas.
7.4.2. Doctrinas contistas y neo-contistas.
7.4.3. El enfoque económico.
7.4.4. La teoría matemática y el empeño formalizador.
7.4.5. La introducción de los aspectos conductistas y la concepción
comunicacional9.
8. ¿Qué y cuál es la historiografía contable?
R/: La historiografía tradicional se ubica sobre bases económicas que hacen
ver a la historia como una función lineal progresiva que lleva a la sociedad
hacia un futuro cada vez mejor. Se ve al mundo pasado como algo que
representa la infancia de la sociedad actual (madura). La historiografía
contable tradicional considera que el punto cumbre de la contabilidad llega con
la partida doble.
Del mismo modo se piensa que la contabilidad por partida doble puede llegar
a generalizarse hacia el análisis de los diversos modos de representación
contable. Así, la partida doble es el elemento del cual se busca sus más
remotos orígenes, con el fin además de justificar la práctica contable a través
de la historia.
Por su parte, la historiografía contable crítica o nueva, además de tener
fundamentos provenientes de la economía, se basa en otras disciplinas como
la sociología, la filosofía, la lingüística, entre otras, para analizar los contextos
9
MILETI, Mabel. Evolución histórica de la contabilidad y su relación con la investigación y regulación contable en
Estados Unidos, Sur de Europa y Argentina. En: Universidad de Rosario. [En línea]. (2001). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.fcecon.unr.edu.ar/investigacion/jornadas/archivos/miletievoluc01.pdf>
 particulares que rodean las prácticas contables; este contexto se compone de
valores y representaciones sociales, simbologías míticas o culturales,
relaciones de poder y conocimiento, etc., que hacen de determinada práctica
adecuada para tal contexto.
A partir de esto, la partida doble, no es el último, el más avanzado método de
representación contable. La partida doble es el método actual de
representación contable, quizás el más adecuado para nuestra sociedad, y por
lo tanto, desde este punto de vista, es erróneo pretender reducir el análisis y la
historia de la contabilidad a la partida doble como método superior.
Métodos de representación diferentes a éste existen y han existido en el
mundo; son adecuados para sus contextos y representan una relación social
que acepta tal metodología.
Estos métodos están lejos de ser iguales a la partida doble -no por ello son
ininteligibles e incluso se relacionan poco con la representación en valores
monetarios10.
9. ¿Cómo ha evolucionado el pensamiento contable?
R/: R/: El pensamiento contable ha atravesado varias fases o etapas, las
cuales se enmarcaron dentro de determinados paradigmas de investigación.
Pero el cambio de paradigma que se produjera promediando el siglo pasado,
ha sido uno de los más importantes, cuya influencia llega hasta el presente.
La 1ra. Etapa persiguió fines claramente legalistas, pues se orienta
fundamentalmente a la función de registro. El único objetivo era suministrar
información sobre la situación del propietario.
Luego de la 1ra.Guerra Mundial, este objetivo es reemplazado por otro, en el
cual adquiere relevancia la visión económica. Así se inicia la vinculación de la
información contable con la realidad económica, identificada como la
2da.etapa. En ella se intenta la búsqueda y registro de una verdad única, el
cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quien la recibe y
por qué. Esta etapa buscó e incorporó conceptos basados en la teoría
económica y en la microeconomía, en una búsqueda de “la verdad” que
facilitara el cálculo y la eficiente distribución de los recursos. En esta etapa
existe una preponderancia de la regulación por sobre la innovación,
realizándose investigaciones apriori. Estas dos etapas estuvieron inmersas en
el paradigma de la medición del beneficio.
10
QUINCHE, Fabián Leonardo. Historia de la contabilidad, una revisión de las perspectivas tradicionales y críticas
de Historiografía contable. En: Universidad Nacional de Colombia. [En línea]. (2006). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en <http://www.umng.edu.co/revcieco/2006/PDF%20de
%20Corel/Historia.pdf>
 La 3ra.etapa sustituye esta búsqueda de una verdad única por una verdad
orientada al usuario. El objetivo es brindar la mayor utilidad posible en la toma
de decisiones económicas, por lo cual los criterios tradicionales de
verificabilidad y objetividad, son desplazados por el de relevancia.
Es en esta etapa donde se produce el cambio de paradigma en la
contabilidad. Así nace el paradigma de utilidad, el cual puede definirse en las
palabras de Mattesich (1966)1:"existen unos objetivos específicos o
necesidades de información dadas, que deben ser cubiertas por un sistema
contable concreto; la elección de reglas contables (hipótesis específicas)
depende del propósito o necesidad señalados".
El paradigma de utilidad plantea cuatro grandes áreas en las cuales se
desenvuelve la investigación contable: determinación de los objetivos de la
información contable, diseño de sistemas de información contable para lograr
tales objetivos, comunicación de la información contable a los usuarios
(exposición), evaluación de su utilidad.
El impacto que produjo este cambio de paradigma en la década del sesenta
del siglo pasado, ha sido tan profundo, que aún en nuestros días, el mismo
sigue impulsando la investigación contable. Nuestra disciplina realizó un
cambio en sus planteos, pues ya no se trataba de medir hechos del pasado
con el fin de encontrar un concepto único y autosuficiente de verdad
económica, representada por el beneficio o resultado de ejercicio. 11

10. ¿En qué nivel de desarrollo se encuentra la Contabilidad?

R/: El conocimiento como fuente del desarrollo científico, involucra al hombre
en una exploración constante, en el cuestionamiento y solución de los hechos
más relevantes de su evolución.
Es en este desarrollo donde encontramos la Ciencia Contable,
lamentablemente poco explorada como consecuencia del entorno y las
condiciones en las que se origina.12

11
MILETI, Mabel.,et al. Evolución histórica de la contabilidad y su relación con la investigación y regulación
contable en Estados Unidos, Sur de Europa y Argentina. En: Universidad nacional del Rosario. [pdf]. (2001). 336.
[Consultado 27 sept. 2010]. Disponible en
<http://www.fcecon.unr.edu.ar/investigacion/jornadas/archivos/miletievoluc01.pdf>.

12
LOPEZ DURANGO, Pedro Nel., et al. Epistemología contable. En: Monografías.com. [En línea]. [Consultado 27
sept. 2010]. Disponible en <http://www.monografias.com/trabajos34/epistemologia-contable/epistemologia-
contable.shtml>.
La investigación contable en Colombia tiene una estrecha relación con el
estado actual de la disciplina, es decir con un enfoque práctico no
necesariamente aplicado tratando de hacer generalizaciones de la práctica y
en muchos casos desconociendo la naturaleza de la disciplina contable. En
esa medida, muchos trabajos buscan la aplicación de regulaciones y técnicas
contables a entes económicos tratando de resolver problemas de las
organizaciones. Cuando no se reflexiona sobre este punto de partida, se
generan proyectos con débiles referentes teóricos y conceptuales y genera
importantes limitaciones metodológicas, lo cual, debilita seriamente el alcance
y trascendencia de la investigación contable. Hasta hace muy poco, la
investigación contable en Colombia fue impulsada más por dinámicas
individuales que colectivas, especialmente en las universidades públicas y
centros de investigación vinculados a ellas; posteriormente, el contexto y la
necesidad de fortalecer la formación conceptual del contable hizo necesaria la
vinculación de todas las universidades a la discusión de esta problemática,
dándose así un importante paso en el reconocimiento de esfuerzos colectivos
para investigar.
La visión que en su mayoría, docentes y estudiantes, tienen de la contabilidad
se sustenta en un modelo legal-jurídico o derecho contable, considerando la
contabilidad como una técnica eminentemente práctica, reduciendo la
enseñanza de la contabilidad a un subsistema de la contabilidad, el financiero,
y dejando sin posibilidades de referentes conceptuales que la fundamenten.
La existencia de obras del pensamiento contable de gran relevancia que bien
podrían ser estudiadas ampliamente a lo largo de la formación del contador
público, esto por su número y calidad, las cuales sólo quedan reducidas,
algunas, pues no pueden ser abordadas todas, a uno o dos semestres de un
curso de seminario de teoría contable. En este mismo sentido gran parte de la
investigación contable desarrollada en Colombia es desconocida por docentes
y estudiantes.
A manera de conclusión podemos decir que la educación es un elemento
imprescindible en la vida de todo individuo, el desarrollo económico y social de
las organizaciones reclama formación en la investigación contable a los
futuros contadores que permitan entender la naturaleza de la contabilidad, su
función e importancia dentro de la empresa y la toma de decisiones. Además
todas las personas involucradas en el área contable como estudiantes,
profesionales, profesores, la academia, las empresa y el gobierno deben de
preocuparse aún más por impulsar el desarrollo del conocimiento a través de
 la investigación contable porque con este mecanismo se ayuda a fortalecer el
conocimiento en este campo el cual es aprovechado por todos las personas
inmersas en el mismo.
Por otro lado teniendo en cuenta el entorno, la actualidad y los cambios
económicos a nivel mundial y nacional, el contador que se desenvuelve en
este medio que genera su desarrollo como profesional, que medidas está
tomando, no solo para afrontarlo sino para generar nuevas ideas, nuevo
material fresco y dinámico que agregue un valor a su profesión como tal y
brinde nuevas y mayores posibilidades para las empresas. 13
11. ¿Qué escuelas de pensamiento han existido en Contabilidad?
R/: Los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos
científicas basadas en la relación entre Contabilidad y administración
empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron:
11.1. La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboración de teorías
más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y
elaborando un conjunto de principios económico-administrativos.
11.2. La Escuela Personalista con Cerboni, para quién el patrimonio es
considerado desde el punto de vista jurídico, ya que la disciplina
contable debía medir las responsabilidades jurídicas que se establecen
entre las distintas personas que intervienen en la administración del
patrimonio de la empresa.
11.3. La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como un
conjunto de bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el
punto de vista económico. Las cuentas como elementos de
representación de los elementos que componen el patrimonio, no van a
captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales (teoría
materialista), y valores (teoría valorista).
11.4. La Escuela de Economía Hacendal, de Zappa, que opina que la
finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la
problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del
mismo.
11.5. La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto de la
investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto

13 .
OTALORA BELTRAN, Jorge. Investigación contable en Colombia. En: Buenas tareas. [En línea]. 2010.
[Consultado 27 sept. 2010]. Disponible en <http://www.buenastareas.com/ensayos/Investigacion-Contable-En-
Colombia/346333.html>.
 estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno
oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio 14.
Por otro lado, el autor Franco Ruiz considera que en la Contabilidad han
surgido dos escuelas importantes y sus teorías, a saber:
 ESCUELA ANGLOSAJONA: En este modelo se nota la ausencia del
método científico y la no identificación del objeto del conocimiento
contable, se mantiene el empirismo y la ausencia de la investigación
científica. Pues surge de un proyecto de opinión de las empresas sobre
la teoría fundamental de la contabilidad donde se establecen las
características de la información contable ( Utilidad, relevancia,
objetividad, oportunidad, precisión, integridad, claridad, suficiencia).
Se elimina la expresión " Principios de Contabilidad generalmente
aceptados" y se constituyen dos categorías de normas contables:
Cualidades de la información contable y Reglas contables.
 ESCUELA LATINA: Se caracteriza porque el objeto del conocimiento
contable es la actividad económico-social, encontrando tres elementos
que son el Estado, Las Organizaciones y la Comunidad en general, que
interactúan entre sí en un entorno social.
Surge de un programa investigativo que contiene la fundamentación de
una epistemología como paso previo y consecuente formulación de una
teoría científica, como criterio de la evaluación de la eficiencia
administrativa y el desarrollo de la contabilidad social. 15

12. ¿Cuáles son los escenarios futuros (posibles y deseables de la Contabilidad?

R/: Los nuevos escenarios internacionales según Mantilla en los que se
mueve la profesión contable, los resume en cinco puntos:
a. Impacto de la tecnología de la información
b. Cambio en la relación con el cliente.
c. Sostenibilidad y transparencia
d. Del contador público a los contadores profesionales.
e. Cambio de currículo; es hora de adoptar estándares internacionales.
Mantilla reconoce la actitud reacia de muchos contadores, que prefieren seguir
con sus métodos medievales que daban buenos resultados en esa época y no
14
BLANCO, Enrique Rafael. El desarrollo de la teoría contable: Breve reseña histórica. En: Eumed. [En línea].
(2006). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2b.htm>
15
LOPEZ DURANGO, Pedro Nel., et al, Op. Cit.
 abrirse a la estandarización, lo cual es una necesidad si queremos ser
competitivos16.
13. ¿Sobre qué se ha escrito en Contabilidad? ¿Qué aspectos han sido más
abordados en la literatura contable?
R/: La difusión del conocimiento contable se limitó, por muchos siglos, al área
restringida de los registros y las demostraciones.
La dificultad que sufrió la humanidad para difundir la cultura fue muy grande
hasta antes del advenimiento de la imprenta. Los libros eran manuscritos y
copiados para reproducción.
En Italia se admite que la literatura sobre asuntos contables ya existía en la
Roma antigua y que a partir del siglo XIV circulaban manuales sobre las
partidas dobles, y estos siempre eran manuscritos (si bien sólo tenemos
pruebas indirectas de su existencia).
En la biblioteca Ayasofya de Estambul existen libros manuscritos de 1307 en
adelante sobre la cultura de la escrituración contable.
Los antiguos documentos de Turquía dan cuenta de una literatura técnica
específica, y es muy razonable admitir que la edad media de Oriente fue de
riqueza, donde los cuidados obligatorios exigidos por el Islamismo de respeto
a terceros y confianza, exigían controles adecuados.
El libro Sa´adtname, de Felek A´la-yi Tebrizi, de 1307 (está en la biblioteca de
Ayasofya de Estambul, con el n° 4190), parece ser uno de los más conocidos
en Occidente, pero existen, a partir de ese, otros elaborados en 1330, 1340,
1363, 1441.
El de Mazarandarani, titulado Fiscale Felleriye (Biblioteca Ayasofya, n°2756,
división de manuscritos), fue objeto de estudio de nuestra parte, publicado por
el Conselho Regional de Contabilidade de Minais Gerais, con el titulo A
literatura contábil antes de Paciolo.
La obra de Mazarandarani tiene 277 páginas de formato 12cm x 17cm, fue
elaborada en 1363, descubierta en Teherán y está escrita en árabe y persa,
pero en alfabeto arábigo; es de origen persa (Iraní).
El libro contiene: normas y símbolos contables, forma de los documentos,
división de débito y crédito, estructura de las partidas, cuentas auxiliares,
reglas para escriturar las partidas, registros de variaciones patrimoniales,
déficit y superávit, transferencias de cuentas, reglas de composición de

16
SALAZAR, Tom Peter. Contabilidad Internacional. En: Monografías.com. [En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en <http://www.monografias.com/trabajos40/contabilidad-
internacional/contabilidad-internacional2.shtml#mirada>
documentos, libros contables (Diario, Razón, Gastos, Ingresos, Financieros,
de Obras, etc.) y casos especiales de registros.
Antes de conocerse las partidas dobles existía el libro de Leonardo de Pisa
(conocido como Fibonacci), gran matemático y revisor contable, titulado Liber
Abacci, de 1202.
El profesor Antoni, de la Universidad de Pisa, entiende que tal obra puede
haber sufrido fuerte influencia árabe en razón de los estrechos vínculos
existentes entre Pisa y el mundo islámico.
En verdad (desde finales del siglo XI), la ciudad referida como potencia
marítima que era, mantenía comercio activo con todo el Oriente Medio.
El libro de Fibonacci no era básicamente contable sino de matemáticas y
técnica comercial, de sus 15 capítulos sólo dedica el tercero a las normas
contables que un tesorero y un contador deben seguir para registrar los gastos
relativos al ejercicio de una nave mercantil.
Los mencionados libros de Oriente son de naturaleza contable y, en especial
el de Mazarandarani, tienen buena contabilidad.
El primer libro que difunde las partidas dobles y sus criterios de escrituración
es el del Fraile Franciscano Luca Paciolo; surge en Venecia (en 1494) editado
por Paganino dei Paganini.
No era una obra exclusivamente contable; el libro se denominaba Summa de
Arithmetica, Geometría, Proportione et Porportionalita. En la distinción IX,
tratado XI, bajo el titulo Tractatus de computis et Scripturis, en 36 capítulos,
Pacioli trata cómo se debe escriturar, qué cuidados son necesarios, cuáles
son los principales registros, cómo saldar las cuentas, cuáles son los
principales libros, etc. El autor era un emérito profesor de matemáticas, había
producido otros libros y tenía amistad estrecha con Leonardo da Vinci.
Se acredita que nació em 1445 en la villa de Borno Sansepolcro, puerto de
Arezzo (Toscana) y que falleció en 1514.
Después de la obra de Pacioli se editaron varias más en el siglo XVI (en
Europa), como las de Diego del Castillo, en España (1522), M. Sahreiber
Grammateus, en Alemania (1523), Giovanni Antonio Taglientem en Italia
(1525), Johan Gohieb, en Alemania (1531), Girolamo Cardano, en Italia
(1539), Jehan Ympym, en los Países bajos (1543), Hugh Oldcastte, en
Inglaterra (1543), Gonzalo Fernandez de Oviedo y Valdes, en España (1547),
Domenico Manzoni, en Italia (1540), Wolfang Schwicker, en Alemania (1549),
Valentin Mennher de Kemptem, en Alemania (1550), Antich Rocha, en España
(1564), Pierre Savone, en Francia (1567).
La literatura siempre tuvo expansión creciente, y recibirá ahora la influencia
directa de las normas italianas que Pacioli difundiera.
Especializándose cada vez más, en forma más exclusiva, liberándose de las
matemáticas, en 1586 lega a un clímax que haría su introducción en el campo
de una verdadera teoría, en la búsqueda de conceptos y en la presentación de
patrones más evolucionados.
La fase, todavía en evolución, que hace referencia a los libros, a las normas
elementales de debitar y acreditar, ocurre en la primera mitad del siglo XVI.
El libro de Pacioli hizo escuela de tal manera que se hacía referencia a las
partidas dobles como partidas italianas o partidas venecianas.
El propio término partida, considerado ya como vocabulario técnico, pasaba a
expresar el conjunto de datos o de elementos informativos que debería tener
un registro, entre estos, los principales eran:
a. Fecha en la cual ocurrió el hecho,
b. Titulo de las cuentas debito y crédito.
c. Valor.
d. Descripción o “historia” del hecho registrado y su comprobación.
El principio se basaba en el rigor de que todo crédito corresponde a un débito
y viceversa, y débito y crédito eran relaciones de derecho, las bases de mío y
suyo, ampliadas a las cosas, o sea, la caja o cofre era deudor de dinero
guardado y acreedor por el dinero retirado o salido.
Y se enseñaba: Haga de cuenta que a la caja de una persona que usted
debita por todo lo que le da, acredita por todo lo que de ella recibe.
Ese juego de faz de cuenta era el recurso didáctico para justificar débitos y
créditos a las cosas materiales.
De hecho, la denominación que era propia para relaciones personales, dejaba
de serlo frente a las cosas de naturaleza impersonal, pero el criterio de control
era válido, útil y verdadero.
Lo que en esencia se hacía era registrar causa y efecto, pero como dijimos, no
era esa la percepción de la época.
El criterio era válido y no consideramos que haya sido creado como el
objetivo, que sólo hacia finales del siglo XIX sería reconocido por estudiosos
de nuestra disciplina, como Leo Gomberg. La difusión de las partidas dobles
se promovió independiente de la literatura; fue de ocurrencia.
Los libros que enseñaban a escriturar por tal proceso, de manera
incuestionable se beneficiaron con el surgimiento de la imprenta, pero fueron
los alicientes para que el conocimiento pudiese tener su gran evolución sobre
 el clima de una metodología del saber que se tornó exuberante en el siglo XVI
(con los escritos especialmente de Descartes y que en Francia agregarían una
voluntad teórica al área contable, basada en razones de entendimientos de
esencia).
La primera mitad del siglo que sigue a la obra de Pacioli (del 1500 a 1550) dio
prelación a encauzar la difusión contable al régimen de escrituras simples de
los comerciantes, sin mayores sofisticaciones.
Si bien existe la contabilidad para fines de Estado y los revisores de cuentas
por ordenanzas reales, el hecho es que la difusión operaria, inicialmente, en el
terreno de lo natural.
Las finanzas del Rey estaban separadas de las del Estado ya en el siglo XV,
pero las cámaras de los tribunales de cuentas ya existían y disponían de
escrituras de relativas complejidad.
Existe la hipótesis de que Pacioli hubiese escrito en 1504 o 1514 una obra con
el titulo Scuola Perfecta del Mercante, que ocntenia detalles sobre la escritura
contable pero, como lo afirman diversos estudiosos, incluso uno de nuestros
primeros y valiosos historiadores, Giovanni Massa, “En nuestras bibliotecas
locales no existe ninguno de esos ejemplares” 17.
14. ¿Qué es teoría contable?
R/: La teoría aplicada a la contabilidad es una actividad lógica y racional, por
medio de la cual se da explicación a los hechos económicos, mediante una
serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones incluidos
axiomas y teoremas que establecen el marco de referencia para el
conocimiento y evaluación de las practicas de contabilidad, pero que
fundamentalmente están encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas,
métodos, técnicas o procedimientos contables, con la finalidad de lograr el
correcto desarrollo de las prácticas de contabilidad 18.
15. ¿Quién determina si un planteamiento tiene el carácter de teoría en
Contabilidad?
R/: La teoría contable no es producto de mentes desocupadas y calenturistas,
que piensan por pensar y hacen teoría por la teoría misma: la teoría de la
contabilidad debe ser siempre elaborada pensando en la práctica profesional,
en el quehacer cotidiano de los contadores públicos y es ahí donde toma en
realidad su fuerza, en el hecho de estar diseñada para satisfacer necesidades

17
BORDA SUAREZ, Fernando., et al. Enciclopedia de contabilidad. Bogotá: Panamericana editorial. 2002. p. 20-
22.
18
ROMERO, Javier. Principios de Contabilidad. Tercera edición. México: McGraw Hill. 2006. p. 76.
 del mundo de los negocios, aún cuando, en ocasiones, se deben
abstracciones que no se acercan a la realidad. 19
16. ¿Qué relación existe entre teoría contable y Contabilidad?
R/: La relación es que la entrada de la Contabilidad a la universidad implicó, al
igual que en muchos otros conocimientos y oficios, el nacimiento de una
esfera nueva en su estructura conceptual y procedimental. La Contabilidad
pasó de ser solamente una práctica o herramienta surgida de la necesidad y
construida desde el ingenio y ajuste empírico del comerciante, para
convertirse en una estructura de conocimientos, que se soporta en modelos y
representaciones teóricas, y sobre la que trabajan una comunidad
especializada de personas que buscan caracterizarla desde el universo de la
razón, es decir los académicos.
En otras palabras, la teoría contable es la simplificación de la realidad en
modelos conceptuales que explican, comprenden, interpretan, interrelacionan
y construyen lo hecho en la práctica contable, y cuya teoría fue generada al
establecerse la Contabilidad como ciencia20.
17. ¿Qué relación existe entre teoría contable y principios de contabilidad?
R/: Los Principios de Contabilidad de Aceptación General, son un cuerpo de
doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de
las actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la
contaduría pública en el ejercicio de sus actividades. 21
Lo anterior nos da a entender que los principios de contabilidad son las guías
o pautas a seguir por los profesionales para establecer teorías contables.
18. ¿Qué relación existe entre teoría contable y práctica contable?
R/: La teoría contable es un conjunto cohesivo de proporciones conceptuales
hipotéticas y pragmáticas que explican y orientan la acción del contador en la
identificación, medición, y comunicación de información económica, es decir
trata de explicar y predecir los fenómenos que presentan en la práctica
contable.

19
Ibid, p. 76.
20
VILLEGAS, Mauricio. Comentarios sobre el aprendizaje: Construcción de la teoría contable. En: Docentes unal.
[En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.docentes.unal.edu.co/mgomezv/docs/Comentarios%20sobre%20el%20aprendizaje%20-
%20construcci%3Fn%20de%20la%20Teor%3Fa%20Contable.pdf>
21
BUENAS TAREAS. Principios de contabilidad generalmente aceptados. [En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en <http://www.buenastareas.com/ensayos/Principios-De-Contabilidad-
Generalmente-Aceptados/38544.html >.
 La teórica contable tiene una gran incidencia en la aplicación de la
contabilidad, ya que esta es la herramienta principal para solventar los
posibles cambios que se presenten en la realidad económica futura, dándole
al contador así una nueva perspectiva en la cual debe buscar su nueva
responsabilidad frente a la empresa22.
19. ¿Qué relación hay entre teoría contable y técnica contable?
R/: Cuando se opta por una enseñanza de investigación y teórica, se requiere
de un mayor esfuerzo, ya que no se toma la contabilidad como un conjunto de
normas estandarizadas, sino como "Un conjunto de fundamentos
epistemológicos de reglas, conocimientos que se aplican a un caso concreto
para obtener una norma".
El profesional contable que sea formado con esta concepción, será capaz de
aceptar o rechazar ciertas normas o reglas y hasta crear nuevas técnicas que
con el tiempo podrían llegar a convertirse, por que no, en teorías de general
aceptación.
Con lo anteriormente dicho, no se pretende excluir la práctica contable del
contexto de la contabilidad, más bien lo que se quiere es que tanto la teoría
como la práctica deben ir acompasadas, deben cohesionarse para formar un
solo criterio fuerte con el cual se pueda explicar lo mayor posible la realidad
económica de las organizaciones y que facilite la toma de decisiones.23

20. ¿Qué teorías contables existen?

R/: El surgimiento de teorías contables, que son un conjunto de conocimientos
que dan explicación a un orden de hechos, vienen siendo una especie de
definición o traducción del modo en que cada individuo percibe los hechos o
recoge información, desde una perspectiva interna de acuerdo al esquema
mental de cada persona que es donde radica el significado o uso de la
palabra, en la organización es esencial la comunicación o uso de un lenguaje
que facilite el control y planificación de un sistema entre todos los individuos
para alcanzar la finalidad o los objetivos propuestos, con el fin de comprender,
razonar, y analizar sobre las cosas que rodean a cada individuo sobre la
realidad externa, en busca de un fundamento para la contabilidad que no tiene
resultados unánimes, sino por el contrario, se presentan diferentes puntos

22
ROMERO. Op. Cit., p. 76.
23
GOMEZ,Giovanny. La contabilidad como un proceso teórico-práctico. En: Gestiopolis. [En línea]. (2001.).
[Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidadteoricprac.htm >
respecto a lo que debería ser la práctica contable, entre las más importantes
se encuentran:
La teoría de la Personificación: es una teoría explicativa de la naturaleza de
las cuentas y de las funciones de los agentes de la empresa, se creó porque
no todas las personas podían ser responsables por los valores existentes en
una organización. Esta teoría se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla
pero dejaba a un lado el entorno económico. Su principal aporte fue que sirvió
de base para construir el plan de cuentas de la empresa, surge el
perfeccionamiento del método operativo de la partida doble y se empezó a
hablar de un sistema de contabilidad integral. Con la creación de esta teoría
se expresa la contabilidad de manera operativa es decir solo en la práctica y
no analítica, lo importante fue la creación de la cuenta y el registro en ella, es
así como hoy tiene su forma de registro denominado cuenta T, y también
conocemos el plan único de cuentas siendo este la base fundamental para el
control y universalidad de la práctica contable.
La teoría Jurídica: le da gran importancia a la empresa como sujeto de
derecho y su estudio se basa en las implicaciones jurídicas que de la práctica
y profesión contable se puede derivar. Esta teoría dio origen a la
normalización internacional y contribuyó a entender y legislar las obligaciones
jurídicas que la organización tiene con sus propietarios, con el estado y la
sociedad. Se da mayor importancia a la parte analítica teniendo en cuenta que
toda operación dentro de la empresa lleva consigo una obligación jurídica.
La teoría Económica: considera la contabilidad como un método de
observación económica, se basa en el materialismo, es decir en el valor del
objeto de la cuenta, se considera que la práctica contable debe estar sujeta al
momento económico y a los cambios que en esta se produzcan. Esta teoría
permite dar valor a todos los elementos y movimientos generados en una
organización de acuerdo a la realidad económica que se esté viviendo,
permite determinar los costos en los que se puede llegar a incurrir y así
permitir un mayor control en las empresas, igualmente determinar las
utilidades y beneficios que una empresa obtiene en un determinado periodo
de tiempo.
La teoría de la Contabilidad Pura: su objeto fue la investigación experimental
donde se empieza a vislumbrar el concepto de que la información contable
debe servir para la toma de decisiones de acuerdo a la situación que se
presente en las organizaciones, también tiene en cuenta el dato fundamental
de donde partían las cuentas de balance, descubriendo el sistema que permite
 reportar la información sobre el patrimonio de las personas en la organización,
es por esta razón que sirve para la toma de decisiones porque analiza el
estado económico de aquella persona.
La teoría Administrativa: “considera que la contabilidad es una ciencia
administrativa”, esta teoría integra los valores humanos a los valores
financieros de la empresa, considerando a la contabilidad como el principal
instrumento financiero; reflexiona sobre la importancia en el desarrollo de una
organización ya que de los recursos humanos de una empresa depende todo
su funcionamiento y productividad. Un buen manejo de la parte contable
permite que los administradores puedan tomar la mejor decisión para el
beneficio de la empresa y de las personas que se relacionan con ella, debido
a que los informes financieros muestran cual es el comportamiento de las
inversiones, los gastos… de una organización.
Son estas escuelas y estas teorías las que hacen que la disciplina contable
busque cada vez más, nuevos enfoques, con el paso del tiempo se fueron
implementando nuevas teorías y perfeccionándose las que ya existían, como
por ejemplo muchas de las escuelas utilizaron teorías como la de la
personificación, pero nunca se llegó a dar una explicación muy amplia, lo que
si se consiguió más adelante.24
21. ¿Qué teorías científicas hay en contabilidad?
22. ¿Quién determina la validez científica de una teoría contable?

23. ¿Cuál es el objeto de estudio de la contabilidad?

R/: Contabilidad es la ciencia que tiene por objeto de estudio contar,
comunicar, informar y dar cuenta y razón sobre la distribución de las riquezas
que se generan en las naciones en sus diversos estudios que las conforman.
(…) Si partimos de que el objeto de la contabilidad es el de conservar un
testimonio de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el
pasado, tres serán los tipos de elementos que tengamos que buscar en el
acontecer histórico para poder determinar nuestro objeto:
23.1. Que tengamos al hombre constituyendo una unidad social, y por lo
tanto vinculado a otros hombres por necesidades comunes.
23.2. Que ocurran actividades económicas en tal numero e importancia que
haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en

24
BUENAS TAREAS. Escuelas y teorías del pensamiento contable. [En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en <http://www.buenastareas.com/ensayos/Escuelas-Teoria-
Contable/52155.html>
 la conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil
memoria humana.
23.3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda
conservar la información sobre la narración de los hechos ocurridos en
el pasado (escritura) y que sea a la vez susceptibles de registrar cifras
(números) y por lo tanto medida y unidad de valor 25.
24. ¿Qué problemas le ha resuelto la contabilidad a la humanidad?
R/: En toda entidad económica, con fines de lucro o no, es indispensable
tener desarrollado un sistema de contabilidad para el control de su patrimonio,
de sus obligaciones, de sus ingresos, de sus costos y gastos; ya que de la
información financiera que de ella emana es la base para tomar decisiones en
relación con las inversiones o proyectos nuevos, contratación de nuevas
obligaciones y el de saber si está perdiendo o ganando en determinada
actividad en la que se encuentre inmersa.
Las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones
mercantiles y financieras, pues así obtendrá mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio; de igual manera la contabilidad es
imprescindible para obtener información de carácter legal.
La Contabilidad sirve, básicamente, para:
 Conocer los Gastos e Ingresos que hemos tenido en un período de
tiempo concreto.
 Conocer los Acreedores y Deudores que tenemos pendientes de
cobrarnos o pagarnos.
 Conocer el saldo de dinero del que podemos disponer. 26
25. ¿Cuál es el lenguaje de la Contabilidad?
R/: "La contabilidad es el lenguaje de los negocios, de ahí la insistencia en que
haya un solo lenguaje para hablar a la hora de hacer los grandes negocios.
Ese lenguaje son los estándares internacionales de contabilidad y auditoría"
Mantilla. S.A.27
26. ¿Qué significa formalizar la Contabilidad?

25
SOLDEVILLA, Pilar. Contabilidad general con el nuevo PGC: Un enfoque práctico paso a paso. Segunda edición.
Barcelona: Bresca Editorial. 2010.
26
ORTIZ, Guadalupe. Contabilidad financiera. En: Syllabus. [powerpoint]. (s.f.). [Consultado el 27 de Septiembre
de 2010]. Disponible en <http://www.itescam.edu.mx/principal/webalumnos/sylabus/asignatura.php?
clave_asig=ADT-0418&carrera=LADM-2004-300&id_d=87>
27
SALAZAR, Tom Peter. Contabilidad Internacional. En: Monografías.com. [En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en <http://www.monografias.com/trabajos40/contabilidad-
internacional/contabilidad-internacional2.shtml#mirada>
 R/: Para requena “la formalización de la contabilidad, como en otras ciencias,
no es más que una forma distinta de expresión de sus hipótesis y teorías, un
modelo de análisis y simbolización más preciso y riguroso que el
convencional.28
27. ¿Qué relación existe entre Contabilidad y realidad?
R/: La racionalidad pragmática lleva a pensar y suponer que la contabilidad, a
través de sus registros e informaciones, refleja la realidad de las
organizaciones y, por ende, que sus representaciones son verdades
indiscutibles que guardan un isomorfismo con la realidad representada. Esta
asunción deriva en que no exista reflexión en relación con la partida doble
convencional por parte de los practicantes y, además, que no se tengan en
cuenta las propuestas que desde el mundo académico han realizado diversos
autores desde la década de los 70 recontextualizando los avances de la
ciencia matemática, la lógica y la cibernética, entre otras.
(…)La representación contable debe abandonar las concepciones
mecanicistas (fincadas en la actividad de registro de los contables), y
especulares (concebir la representación como el reflejo mecánico del mundo
en la mente). Sólo así se podrán abordar concepciones más complejas y
estructurales, orientadas a representar la dinámica circulatoria de las
organizaciones, de una realidad organizacional que ha hecho su tránsito hacia
lo complejo. De esta manera, será posible garantizar la coherencia que
permita presagiar un claro isomorfismo entre la representación contable y la
realidad representada contablemente.
Este escrito se desarrolla desde el enfoque de las representaciones con un
sentido problematizador que deriva en una visión crítica de la relación entre la
ciencia contable y el segmento de la realidad que compone el objeto de
estudio, el dominio del discurso y el campo de aplicación contable.
El asumir como culminada la discusión entre ciencia y realidad que conlleva
una visión especular de la relación contabilidad-realidad, estableciendo que la
contabilidad representa la realidad a manera de un espejo, es un error
dogmático que debe ser superado mediante la reflexión y la investigación.
(…)A través de la evolución del pensamiento humano es posible distinguir
diversas posturas o representaciones del mundo real que, a manera de redes,
da cuenta de su complejidad. La contabilidad como conocimiento, es una
disciplina depositaria que tiene la misión de dar a conocer la realidad a partir
de su percepción. Además, interpreta y representa esa realidad con sus
28
BOSÓN PONTE, Enrique. En: revista contabilidad y auditoria legis. Vol.29.(fall.2007); p 101.
 concepciones e instrumentos denotados por la historia en su proximidad con
las aplicaciones y desarrollo del pensamiento contable.
(…)La misión de dar cuenta de la realidad es un compromiso que debe ser
solventado por medio de los avances de las estructuras interpretativas y
representativas, en concordancia con el avance del pensamiento científico y
contable. En ese sentido, representar la realidad de las organizaciones es un
objetivo que no sólo depende de aplicaciones y soluciones empiristas y
fundadas en la racionalidad pragmática. Dar cuenta de la realidad: percibirla,
interpretarla y representarla, es una cuestión que únicamente puede empezar
a ser resuelta con una mínima reflexión epistemológica y ontológica 29.
28. ¿Qué es un modelo contable?
R/: El modelo contable es la estructura básica que concentra los alcances
generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y
resultados. Un modelo contable, consta de tres definiciones básicas:
28.1. El capital a mantener: existe dos posturas, el mantenimiento del capital
financiero y el mantenimiento del capital físico
28.2. La unidad de medida: se pueden elegir como unidad de medida, las
unidades físicas y las unidades monetarias (dentro de estas la unidad
de medida monetaria homogénea y heterogénea.
28.3. Los criterios de valuación: se pueden utilizar los valores originales de
incorporación en el patrimonio, o sea los valores históricos o aplicar los
valores del presente, los llamados valores corrientes. 30
29. ¿Qué modelos hay en Contabilidad?
R/: Existen cuatro tipos de modelos contables:
29.1. Contabilidad Tradicional: Costo histórico – Moneda heterogénea –
Capital financiero.
29.2. Ajuste Integral: Costo histórico – Moneda homogénea – Capital
financiero.
29.3. .Valores Corrientes: Valor corriente – Moneda heterogénea – Capital
financiero.
29.4. .Modelo Combinado: Valor corriente – Moneda homogénea – Capital
financiero.31
29
MACHADO, Marco. Contabilidad y realidad: una relación crítica bajo el enfoque de la representación. [En
línea]. (2009). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/31137/1/articulo4.pdf>
30
AVALLANEDA, Diana. Historia de la contabilidad y modelos contables. [En línea]. (2009). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Disponible en < http://dianaavellaneda.blogia.com/ >.
31
Ibid.
 30. ¿Qué modelo contable se ha implementado en su país?
31. ¿Qué es la metodología contable?
R/: Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias de
los Sistemas de Contabilidad, en la aplicación de sus normas, acorde con las
peculiaridades de su funcionamiento, para producir información expresada en
unidades monetarias de las operaciones financieras ejecutadas 32.
32. ¿Qué es método en Contabilidad?
R/: El método contable es el sistema que utiliza la empresa para registrar,
clasificar y resumir aquellos sucesos económicos que modifican su patrimonio
y que son traducibles en unidades monetarias.
El método contable a partir de unas normas establecidas que garantizan la
objetividad, identifica aquellos hechos económicos que afectan al patrimonio
empresarial, los registra en el proceso contable y los transforma para que la
información contable pueda ser interpretada por los usuarios tanto internos
como externos de la empresa y puedan conocer la evolución del patrimonio de
la empresa y su situación económica y, por lo tanto, ayudarles en el proceso
de la toma de decisiones33.
El profesor Cañibano (1996) señala al respecto que el método contable, es “un
conjunto de postulados y premisas subsidiarias que permite someter a
observación la realidad económica, expresar en un lenguaje convenido los
aspectos cualitativos y cuantitativos de dicha observación conforme a unas
reglas que garantizan un determinado grado de objetividad, y procesar la
información resultante siguiendo unos criterios que permitan obtener estados
sintéticos que contengan agregados relevantes” 34.
33. ¿Cuáles son los métodos en Contabilidad?
R/: Dentro de los enfoques que se han usado para el desarrollo de la teoría
contable están, sin lugar a dudas, los enfoques o métodos tradicionalmente
empleados en la metodología y otros de características distintivas y
particulares de la contabilidad.
Los métodos y enfoques sobre los cuales analizaremos la teoría contable son
los siguientes:
33.1. Método deductivo
32
UNIVERSIDAD, Nacional Mayor de San Marcos. Glosario de términos: Sobre administración pública. En:
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. [En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010].
Disponible en <http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/Glosario/indm.htm#22>
33
SOLDEVILLA. Op. Cit., p. 33.
34
(N.A.D.). El método contable. En: Eumed. [En línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010].
Disponible en <http://www.eumed.net/cursecon/libreria/2004/rgl-conta/1.htm>
 33.2. Método inductivo
33.3. Método científico
33.4. Enfoque ético
33.5. Enfoque de la teoría de la comunicación
33.6. Enfoque de la teoría de la conducta
33.7. Enfoque sociológico
33.8. Enfoque macroeconómico
33.9. Enfoque pragmático
33.10. Enfoques no teóricos
33.11. Enfoque de la teoría de las cuentas
33.12. Enfoques eclécticos35
34. ¿Cómo se produce una teoría científica en Contabilidad?
R/: En resumen la formulación de una teoría científica debe darse a partir de la
epistemología, considerando:
a. Los métodos inductivo, deductivo, analítico histórico y sintético en su
trabajo intelectual.
b. Los enfoques dialécticos que permiten un tratamiento acorde con la
situación de cambio de la realidad contemporánea.
c. La importancia de la teoría de la comunicación como método de
conocimiento de las distintas particularidades de la disciplina contable
d. La importancia de sistemas como método de conocimientos de las
especificidades de la contabilidad.36
35. ¿Qué herramientas se utilizan para producir teoría contable?
R/: La teoría contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta
epistemológica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta
disciplina científica puede lograr un mayor nivel de coherencia lógica,
conceptual y lingüística, lo que permite conocer las relaciones contables a
partir de la definición de sus elementos y vínculos de interdependencia interna
y externa. –en este punto hay que diferenciar de la visión netamente
instrumentalista o pragmática, que valora las teorías a partir de su utilidad.37
36. ¿Cómo se interpreta la evolución del pensamiento contable?
37. ¿Qué es lo último que hay en Contabilidad?

35
ROMERO LÓPEZ. Op. Cit., p. 77.
36
LOPEZ DURANGO, Pedro Nel., et al, Op. Cit.
37
MEJÍA SOTO, Eutimio. Evolución del pensamiento contable de Richard Mattessich. En: Monografías.com. [En
línea]. (s.f.). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010]. Disponible en
<http://www.monografias.com/trabajos14/penscontable/penscontable.shtml>.
R/: Lo último en contabilidad son los paradigmas emergentes, a saber:
37.1. Capital Intelectual: El término capital intelectual hace referencia a la
combinación de activos inmateriales que permiten funcionar a la
empresa, es decir, es el conjunto de aportaciones no materiales que en
la era de la información se entienden como el principal activo de las
empresas del tercer milenio.
Así pues, el Capital Intelectual integra lo que tiene que ver con el
material intelectual, el conocimiento, la información, la propiedad
intelectual, los derechos de autor, las patentes, las marcas, o sea,
todos los hechos intangibles que crean valor en las empresas. Estos
elementos hoy día se convierten en activos que fundamentan la riqueza
y el éxito de las organizaciones, los cuales deben medirse por medio de
diferentes modelos que reflejen en el valor real de las empresas a
través del capital intelectual pues se ha comprobado que las empresas
que invierten en este activo intangible son más competitivas y
productivas.
El Capital intelectual tiene tres formas de manifestar el conocimiento,
como las son: Humano, relacional y estructural.
37.2. Gestión Del Conocimiento: En la actualidad existe un consenso
generalizado en el ámbito económico social acerca de los distintos
agentes que motivan al continuo tales como: las tecnologías, sistemas,
productos, tendencias, entre otros. Esto es el resultado propiciado por
las condiciones de la globalización y de la competencia presente,
ambas condiciones diluyen a que se pierda el valor de la diferencia.
Las organizaciones deben actuar más allá de los sistemas tradicionales
de gestión, que siguen siendo válidos pero ineficientes, debido a que en
el tiempo se han creado factores fáciles de comprar o copiar por parte
de la competencia.
Entre esos factores fluyen con mayor fuerza los intangibles, puesto que
constituyen un objetivo estratégico para las organizaciones ya que este
da paso a la creación y potenciación del conocimiento organizativo.
Nace así la denominada era o sociedad de la información y del
conocimiento.
Las organizaciones que subsisten y lideran los distintos sectores de
actividad son las que adoptan como visión estratégica la necesidad de
actuar antes y mejor que los demás. La Gestión del conocimiento es un
 tema estratégico, que les permite a las organizaciones cumplir con el
objetivo de generar o crear valor para las personas.
El éxito y la excelencia son metas de la dirección y la respuesta
estratégica para crear valor le lleva a poner en marcha sistemas,
herramientas y entornos de trabajo que permitan realizar una gestión
eficiente de la información y del conocimiento necesario para responder
a las estrategias, planes y objetivos de la organización; esto es
conocido coloquialmente como Gestión integrada y sistematizada de el
éxito o el fracaso de las organizaciones como: Las personas, la
tecnología y la información.
Blanco Dopico habla de un sistema de información contable para la
gestión estratégica, que se basa en el análisis prospectivo y el
tratamiento de la incertidumbre en las organizaciones.
Por otra parte, la cultura organizativa es una variable contextual que
requiere especial consideración al diseñar el sistema dada su influencia
en los patrones de acción y decisión que siguen los miembros de la
organización. No obstante, destacamos que el aprendizaje colectivo se
sustenta en un proceso individual de formación y aprendizaje.
Pues bien, en el mundo de los negocios y de los mercados financieros
el Capital intelectual cotiza en Bolsa los activos reales, que por sí solos
proporcionan un sobre valor de la compañía.
37.3. Responsabilidad Social Empresarial
38. ¿Qué es la técnica contable?
R/: La técnica contable está integrada por los conocimientos, procesos y
especialidades y otros componentes como lo son recursos metodológicos y
simbólicos, en Contabilidad, las técnicas asumen carácter de estándares, a
partir de este encuadre se pretende afirmar que el actual proceso de
armonización, entre la normativa contable nacional y los estándares
internacionales de contabilidad, presenta una transferencia de tecnología. 38
39. ¿Qué técnicas existen en Contabilidad?
R/: Las técnicas contables es el conjunto de herramientas que utiliza el
contador para la mejor investigación, compresión y presentación de la
información.
Para lograr la enseñanza desarrolladora de la contabilidad se ha elaborado un
conjunto de técnicas para la solución de situaciones problemáticas contables.

38
BUENAS TAREAS. Regulación contable. [En línea]. (2009). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010].
Disponible en < http://www.buenastareas.com/ensayos/Regulacion-Contable-Internacional/495310.html>
Existen técnicas relacionadas con la formalización de asientos contables,
técnicas para el análisis financiero, técnica en los registros, etc.
39.1. Técnica de la cuenta T : Esta técnica nos permite determinar los saldos
finales de un ejercicio o período. Ejemplo: después de realizar las
operaciones en el libro diario realizamos esta técnica.
39.2. Técnica de la identificación del débito: Esta técnica permite determinar
las cuentas que se debitan en una operación económica determinada y
su importe se emplea un determinado procedimiento de trabajo.
39.3. Técnica de la identificación del crédito: Esta técnica permite determinar
las cuentas que se acreditan en una operación económica determinada
y su importe. Analiza si solo algún recurso de la empresa, si la empresa
adquiere alguna obligación, determina si cancela o disminuye algún
derecho y si disminuye sus gastos.
Esta técnica consiste en comprobar si se cumple el método de la
partida doble. En su aplicación se ejecuta algunas acciones:
 Determino si se existen como mínimo una cuenta anotada al
debe y otra anotada al haber.
 Determino si la suma de los importes anotados en el haber es
igual a la suma de los importes anotados en el debe.
39.4. Técnica de comprobación por partida doble
39.5. Técnica de comprobación del débito: Consiste en comprobar la
veracidad de las cuentas anotadas al debe. La aplicación de esta
técnica implica el desarrollo de las siguientes acciones:
 Determina la naturaleza del saldo de la cuenta anotadas en el
debe.
 Si la cuenta es deudora, determina que aumenta en esta
operación
 Si la cuenta es acreedora determina que disminuye en esta
operación.
39.6. Técnicas de comprobación del crédito: Esta técnica consiste en
comprobar la veracidad de las cuentas anotadas al haber. La aplicación
de esta técnica implica el desarrollo de las siguientes acciones:
 Determinar la naturaleza del saldo de la cuenta anotada en el
haber.
 Si la cuenta es deudora, determina que disminuye en esta
operación.
 39.7. Técnica de comprobación de los principios contables: Esta técnica
consiste en comprobar la si se cumplen los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Para su aplicación se desarrolla las
siguientes acciones:
39.8. Técnicas del Balance: Se utiliza para valorar, la situación económica de
la empresa. El balance proporciona información sobre los activos,
pasivos y neto patrimonial de la empresa en una fecha determinada (el
último día del año o ejercicio económico).
39.9. Técnica del Estado de pérdida y ganancia: La cuenta de pérdidas y
ganancias refleja el resultado obtenido a partir del desarrollo la
actividad de la empresa en un plazo determinado, ya sea el trimestre o
el año, reflejando los ingresos, gastos, pérdidas y beneficios obtenidos
durante ese periodo por la empresa.
39.10. También existen otras técnicas como: Técnicas que nos sirve para
detallar información, Técnica de comprobación financiera, Técnica del
Registro de Letras por cobrar, Técnica del Registro de Letras por pagar,
Técnica en el uso del libro de inventario y balances, Técnica en el uso
de caja chica, Técnica en el Plan de cuentas, Técnica en el uso de
formularios, Técnica de la cédula hipotecaria, Técnica en la
mecanización contable39.
40. ¿Qué es el proceso contable? ¿Qué procesos contables existen?
R/: La materia prima de la contabilidad son los hechos económicos
susceptibles de ser contabilizados, es decir, que implique un intercambio
financiero y pueden expresarse en términos monetarios. Cuando una
transacción afecta los derechos y obligaciones de la empresa, allí se estaría
frente a un hecho económico.
Todos los teóricos señalan que el proceso contable cuanta con cuatro etapas:
La recolección, el registro, la clasificación y el resumen. 40
Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, procesos contables, se
definen como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que
se utilizan para registrar las transacciones u operaciones que realiza la
empresa en los libros de contabilidad. Desde el punto de vista del análisis,
pueden establecerse procesos contables para el manejo de cada grupo
general de cuentas de los estados financieros.
39
RUIZ GALLO, Pedro. Concepto de contabilidad. En: Monografías.com. [En línea]. (2005). [Consultado el 27 de
Septiembre de 2010]. Perú. Disponible en <http://www.monografias.com/trabajos29/concepto-
contabilidad/concepto-contabilidad.shtml#tecnic>
40
BORDA SUAREZ, Fernando., et al. Enciclopedia de contabilidad. Panamericana editorial. 2002. Bogotá. P.62.
 Algunos ejemplos de procesos son:
 Recepción de inventarios
 Ventas de producto.
 Fabricación de productos.
 Registro de estimaciones.
 Distribución de inventarios.
(…) Realizar y llevar a cabo un inventario de todos aquellos procesos que
pueden asimilarse como procesos contables de acuerdo con la definición dada
al principio, permite conocer en profundidad las posibles operaciones que
afectan los estados financieros. Cuando se está realizando el análisis de todos
los procesos que se llevarían a cabo en la empresa, es muy importante
determinar e identificar todos aquellos clasificables como procesos contables.
Ese primer paso del análisis ayudará a determinar e identificar en cuáles de
ellos un error pudiera tener mayor impacto sobre los estados financieros que
otro41.

PRINCIPALES PROCESOS APLICABLES PARA ALGUNAS CUENTAS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Rubro/Cuenta Procedimiento aplicable
Caja 1. Procedimiento para el registro de los desembolsos
realizados por caja.
Bancos 1. Procedimiento para autorización de desembolsos.
2. Procedimiento para transferencia de fondos.
Fondos fijos 1. Procedimiento para reembolso de fondos.
2. Procedimiento para el pago de gastos para el fondo.
Efectos por cobrar 1. Procedimiento para registrar ventas a crédito con
efectos.
2. Procedimiento para el arqueo de efectos por cobrar.
3. Procedimiento para registrar efectos descontados en
bancos.
4. Procedimiento para el registro del cobro de efectos.
Cuentas por cobrar 1. Procedimiento para el registro de la facturación.
2. Procedimiento para evaluar las cuentas por cobrar.
Inversiones temporales 1. Procedimiento para aplicar la regla de costo o
mercado el más bajo a las inversiones.
2. Procedimiento para compra y venta de inversiones
temporales.

41
Ibid., p. 101-102.
Inventarios 1. Procedimiento para registrar las entradas de materia
prima al almacén.
2. Procedimiento para contabilizar las transferencias de
materia prima entre almacenes.
3. Procedimiento para registrar las transferencias de
materia prima a la producción.
4. Procedimiento para registrar la terminación de
productos.
5. Procedimiento para valuar los inventarios de materia
prima.
6. Procedimiento para registrar los inventarios en
tránsito.
Pre-pagados 1. Procedimiento para el registro de los gastos pre-
pagados y su amortización.
Activos fijos 1. Procedimiento para el registro de las compras de
activos fijos.
2. Procedimiento para registrar el gasto por
depreciación del ejercicio.
3. Procedimiento para el manejo de las construcciones
en proceso.
4. Procedimiento para registrar los activos bajo
contratos de arrendamiento financiero.
5. Procedimiento para la desincorporación de activos
en desuso.
PRINCIPALES PROCESOS APLICABLES PARA ALGUNAS CUENTAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Rubro/Cuenta Procedimiento aplicable
Activos fijos 6. Procedimiento para la venta de activos fijos de la
empresa.
7. Procedimiento para adquisiciones mayores.
Plusvalía 1. Procedimiento para amortizar la plusvalía.
Depósitos en garantía 1. Procedimiento para el manejo de los depósitos en
garantía.
Cuentas por pagar 1. Procedimiento para circularizar y confirmar saldos
con los proveedores.
2. Procedimiento para el registro de notas débito y
crédito a proveedores.
3. Procedimiento para ajustar los saldos con
proveedores del exterior.
Préstamos bancarios 1. Procedimiento para el registro del pasivo y
acumulación de intereses.
2. Procedimiento para la renovación de préstamos
bancarios.
Impuestos por pagar 1. Procedimiento para el cálculo de la estimación
mensual por concepto de impuesto.
2. Procedimiento para el cálculo y presentación de la
 declaración estimada de impuesto.

41. ¿Qué relación existe entre teneduría de libros y Contabilidad?

R/: Es muy fácil confundir los conceptos de teneduría de libros y contabilidad,
como de tenedores de libros y contadores, más aún si se dispone de pocos
conocimientos de contabilidad.
Por teneduría de libros se entiende el proceso de anotación de los hechos
económicos, lo cual en la definición de contabilidad suministrada al comienzo
del capítulo, comprende las funciones de recolección, clasificación y registro
de la información financiera.
Estas funciones son mecánicas y representan sólo una pequeña parte de la
contabilidad, quizá la más sencilla42.
42. ¿Qué relación existe entre proceso contable y Contabilidad?
R/: El proceso contable es el conjunto de fases a través de los cuales la
contaduría pública obtiene y comprueba información financiera, la relación con
la contabilidad está dada porque esta registra, procesa y analiza información
financiera.43
43. ¿Qué relación existe entre sistema contable y Contabilidad?
R/: La relación existente entre contabilidad y sistema de información está
fundamentada en que ambas reúnen, presentan, analizan datos de las
transacciones y difunden información financiera a las partes interesadas en
una organización44.
44. ¿Qué es la tecnología contable?
45. ¿Qué es la ciencia contable?
R/: La contabilidad es una ciencia aplicada de carácter social y de naturaleza
económica que proporciona información financiera del ente económico para
luego ser clasificadas, presentadas e interpretadas con el propósito de ser
empleados para controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar
una situación deficiaría que ponga en peligro su supervivencia.
Fundamentos de ciencia:
Ciencia.- conocimiento racional, que aspira a formular mediante lenguajes
rigurosos, leyes por medio de los cuales se rigen los fenómenos.

42
SINESTERRA. Op. Cit., p. 4.
43
LÓPEZ, Lisandro. El proceso contable. México. 1979. P 82.
Código 65704-e-54p.
44
KIESO, Donald Coaut. Principios de Contabilidad. Cuarta Edición. México: Limusa Editorial S.A. Pág. 281
 La ciencia cuyo producto es el conocimiento científico es un conocimiento que
se explica mediante leyes, sus resultados son claros preciso, es explicativo, es
predictivo, es comunicable, es sistemático, trasciende los hechos.
Es verificable.- Debido a que los hechos pueden ser comprobados
posteriormente.
Es sistemático.- Es un sistema de ideas lógicamente conectadas entre sí.
Es comunicable.- El lenguaje científico comunica informaciones.
Es Claro y preciso.- En cuanto a que sus conclusiones pueden ser probables y
consistentes, diferente al conocimiento ordinario en el cual sus conceptos son
vagos e inexactos.
Es predictivo.- Es un conocimiento superior, la ciencia predice como ocurrirá
los fenómenos, hechos y acontecimientos.
Transciende los hechos.-es decir el descubrimiento de un nuevo hecho
proporciona nuevas investigaciones y así sucesivamente, determinándose la
eliminación de lo viejo y el comienzo de lo nuevo.
La contabilidad es una ciencia aplicada por que toma como estudio los
problemas o fenómenos económicos y/o financieros que se presenta en el
desarrollo o funcionamiento de toda entidad o institución, y buscara mediante
un previo análisis soluciones a los problemas originados, y gracias a sus
técnicas, métodos y principios dará una información con mayor objetividad,
para que así el funcionamiento del ente sea normal.
La contabilidad es social dado que su contribución es conocimiento de la
totalidad social, relacionándose con aquellas ciencias que tiene un campo de
estudio relacionado con dicha totalidad social, como son la administración, la
economía, el derecho, la sociedad, la sicología industrial y la sociología.
La contabilidad se proyecta al bien social ya que tiene en el mundo de los
negocios el compromiso de reducir, de amortiguar los efectos de la moderna
enfermedad de la Economía: la inflación.45
46. ¿Qué es la epistemología contable?
R/: La epistemología contable es la filosofía de la contabilidad, en la búsqueda
de la razón de ser de la ciencia contable, sus métodos, sus conceptos, sus
teorías , en cuyas bases descansan los hechos contables, como dependientes
de los momentos económicos que se generan en la sociedad.

45
VÉLEZ QUINTERO, Eliana. Contabilidad técnica o ciencia. En: monografías.com. [En línea]. (s.f). [Consultado el
27 de Septiembre de 2010]. Disponible en <http://www.monografias.com/trabajos23/contabilidad-
tecnica/contabilidad-tecnica.shtml>.
 En las ciencias humanas y sociales se han utilizado de forma excesiva
términos que han sido acuñados desde el tratamiento de las ciencias
naturales y de la Física como ciencia natural por excelencia.
La economía no ha sido ajena a este tratamiento, por ende la contabilidad
como disciplina científico-económica en su afán por adquirir un grado de rigor
científico, ha utilizado de forma detallada en la construcción y reconstrucción
de su estructura conceptual los elementos que han permitido el avance teórico
de las ciencias naturales.
Así, se aborda el estudio de las teorías contables que han utilizado para su
elaboración las teorías de Popper, y en su evolución o crítica han abordado de
igual forma criterios que hacen referencia a Tomas Samuel Kuhn, Imre
Lakatos y Paúl Feyerabend. Entendiendo las construcciones de estos autores
desarrolladas en dialogo continuo, que permite descubrir un problema central
común pero con soluciones lógicas en el primero, histórico-sociológicas en el
segundo, histórico-logicismo en el tercero y pluralistas metodológicas en el
tercero.
Si en el estudio de la contabilidad se utilizan instrumentos propios de las
ciencias naturales, se podría estar frente a tres elementos que permitirían o no
tal transferencia: El primero que la contabilidad no sea una ciencia y por ende
este utilizando un lenguaje propio de otra categoría del saber; El segundo que
la contabilidad es una ciencia, pero estaría clasificada en las ciencias sociales,
en este sentido estaría utilizando para una ciencia un instrumental propio de
un conocimiento con características indiscutiblemente opuestas y Una tercera
opción es que la contabilidad es una ciencia social, y permite la utilización del
instrumental metodológico que utiliza la ciencia natural, porque el método no
es propio de la ciencia natural, sino de todas las ciencias, lo que se puede
denominar un monismo metodológico. 46
47. ¿Qué relación existe entre Contabilidad y Contaduría?
R/: Podemos expresar que la contaduría pública, conceptualiza como una
profesión, es aquella disciplina que satisface las necesidades de información
financiera de los diversos usuarios o interesados en ella; la contabilidad, como
rama de la contaduría pública controla y presenta la información financiera
mediante los estados financieros, mismos que son empleados por los

46
BUENAS TAREAS. Epistemología contable. . [En línea]. (s.f). [Consultado el 27 de Septiembre de 2010].
Disponible en <http://www.buenastareas.com/ensayos/Epistemologia-Contable/11662.html>
 directivos de tales entidades, para fundar y posteriormente tomar decisiones
en beneficio de la empresa.47
48. ¿Qué relación encuentra entre Contabilidad y regulación contable?
49. ¿Quiénes son los miembros de la comunidad científica contable nacional?
50. ¿Quiénes son los miembros de la comunidad científica contable internacional?
R/:
50.1. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accouting Standards Committe, IASC).
50.2. International Accouting Standards Board (IASB).
50.3. Unión Europea de Expertos Contables (USE).
50.4. Federacion Internacional de Contadores Públicos (International
Federation of Accountants, IFAC).
50.5. Asociacion Interamericana de Contabilidad (AIC) 48.

47
ROMERO LÓPEZ, Op.cit., p. 3
48
ROMERO, Op. Cit., p. 39-40.