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APONTAMENTOS DE AULAS
CONTABILIDADE PÚBLICA
PLANO DE AULAS
DISCIPLINA CONTABILIDADE PÚBLICA CÓD. 33026114 CH 36
PROFESSOR RICARDO S. TAKATORI CURSO CCONT
Cap. 07 – Kohama
Despesa Pública
Cap. 7.6 – Slomski
- Classificação
- Estágios Cap. 8 – Piscitelli
Legislação Específica
comentada
Licitação
- Objetivo Cap. 1.7 – Kohama
- Modalidades Cap. 10 - Piscitelli
- Limites
Bibliografia Básica:
Bibliografia Complementar:
KOHAMA, Heilio. Balanços Públicos: Teoria e Prática. 2 ed. São Paulo: Atlas,
2000.
CRUZ, Flavio da, et al. Comentários à Lei 4320. São Paulo: Atlas, 1998.
Legislação:
Lei n.º 4.320/64 – Normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle
dos orçamentos e balanços da união, dos estados, dos municípios e do distrito
federal.
CONTABILIDADE PÚBLICA
SERVIÇO PÚBLICO
Transporte coletivo
Energia Elétrica
Telefonia
Radio difusão
Exploração jazidas e fontes minerais
Utilização de jazigo em cemitérios
ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Administração Pública é todo aparelhamento do Estado, preordenado à realização
de seus serviços, visando a satisfação das necessidades coletivas.
Poderes:
Executivo
Presidência da República e Ministros
Governador do Estado e Secretários
Prefeito e Secretários
Legislativo
Congresso Nacional – Senado e Câmara dos Deputados
Assembléia Legislativa
Câmara dos Vereadores
Judiciário
Supremos Tribunais – STF, STJ
Justiça Federal – Tribunais do Trabalho, Eleitoral
Tribunais Estaduais
Autarquia
É a forma de descentralização administrativa, através da personificação de um
serviço retirado da administração centralizada e, por essa razão, à autarquia só
deve ser outorgado serviço público típico e não atividades industriais ou
econômicas, ainda que de interesse coletivo.
Exemplos de autarquias:
- Autarquia previdenciária
- Instituto de Assistência Médica e Previdência Social
- Instituto de Previdência do Estado de São Paulo.
- Autarquia profissionais
- Conselho Federal de Contabilidade
- Conselho Federal de Engenharia
- Ordem dos Advogados do Brasil
- Autarquias Industriais
- Depto Nacional de Estradas de Rodagem
- Depto Nacional de Águas e Energia Elétrica
- Depto Estadual de Estradas de Rodagem
- Depto Estadual de Águas e Energia Elétrica
- Autarquias Especiais
- Banco Central do Brasil
- Comissão Nacional de energia Nuclear
- Universidade de São Paulo
- Universidade de Campinas
- Autarquias Educacionais
- Faculdades Isoladas.
Entidades Paraestatais
Entidades paraestatais são pessoas jurídicas de direito privado, cuja criação é
autorizada por lei, com patrimônio público e misto, para a realização de atividades,
obras ou serviços de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado.
- Empresas Públicas
- Sociedades de Economia Mista
- Fundações
Empresas Públicas
Entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio
próprio e capital exclusivamente governamental, criação autorizada por lei, para
exploração de atividade econômica ou industrial, que o governo seja levado a
exercer por força de contingência ou conveniência administrativa.
Federal
Rede Ferroviária Federal
Casa da Moeda
Caixa Econômica Federal
Empresa Brasileira dos Correios
Estadual
Caixa Econômica Estadual – Nossa Caixa
Imprensa Oficial do Estado
Metrô – Cia Metropolitano de São Paulo
Municipal
EMURB – Empresa Municipal de Urbanismo
UNIVERSIDADE PRESBITERIANA MACKENZIE
FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Estadual
Eletropaulo
Prodesp
Municipal
Prodam
Fundações
As fundações instituídas pelo poder público são entidades dotadas de
personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio, criação
autorizada por lei, escritura público e estatuto registrado e inscrito no Registro Civil
das Pessoas Jurídicas, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de
educação, ensino, pesquisa, assistência social, etc. com personificação de bens
públicos, sob o amparo e controle permanente do Estado.
Federal
FUNAI – Fundação Nacional do índio
Fundação Universidade de Brasília
Estado
Fundação Padre Anchieta
Fundação de Amparo a Pesquisa do Estado de São Paulo
CONTABILIDADE PÚBLICA
Controle Interno
O controle interno nas entidades de direito público, ressalvadas as competências
dos Tribunais de Contas ou órgãos equivalentes, a tomada de contas dos agentes
responsáveis por bens ou dinheiros públicos, é realizado ou superentendido pelos
serviços de contabilidade.
Controle Externo
Nas entidades públicas, como, também, nas entidades privadas, existe o controle
externo, que é exercido de várias formas, diretamente pela sociedade, por meio do
acompanhamento de obras e serviços, e/ou indiretamente, pela promotoria pública
ou pelo poder legislativo. A fiscalização contábil, financeiras e orçamentária será
exercida pelo Congresso Nacional; na União, terá como órgão auxiliar, quando da
fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, o
Tribunal de Contas da União, nos termos da Carta Constitucional.
Nos Estados e nos Municípios, os Poderes Legislativos têm como órgão auxiliar
para tal tarefa os Tribunais de Contas dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, e suas atribuições, no que couber, o que nestes artigos estiver
disposto, cabendo à Constituição dos Estados, do Distrito Federal e a Lei
Orgânica dos Municípios dispor sobre os respectivos Tribunais.
Regimes Contábeis
A Lei 4320/64 dispõe que o Exercício Financeiro coincidirá com o ano civil e que
pertencem ao exercício financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas
nele legalmente empenhadas.
Regime de Caixa
As receitas serão reconhecidas pelo recebimento
Regime de Competência
As despesas serão reconhecidas pelo empenho
Orçamento Público
Ciclo Orçamentário
Corresponde ao período de tempo em que se processam as atividades
típicas do Orçamento Público, desde sua concepção até sua operacionalização
final.
Exercício Financeiro
É o espaço de tempo compreendido entre o dia 1º de janeiro e o dia 31 de
dezembro de cada ano, no qual se promovem a execução orçamentária e os
demais fatos relacionados com as variações qualitativas e quantitativas que
afetam os elementos patrimoniais dos órgãos e entidades do Setor Público.
Princípios orçamentários
Anualidade – as previsões de receita e despesa devem fazer referência ao
exercício financeiro
CICLO ORÇAMENTÁRIO
Elaboração
A elaboração é efetuada com base na Lei de Diretrizes Orçamentárias,
compreende a fixação de objetivos concretos para o período considerado bem
como o cálculo dos recursos humanos, materiais e financeiros, necessários a sua
materialização e concretização.
Análise e Aprovação
Esta fase é de competência do Poder Legislativo, até o encerramento da Sessão
Legislativo, o poder legislativo deverá devolvê-lo para sanção.
Execução
A execução do orçamento constitui a concretização anual dos objetivos e
metas determinados para o setor público.
Avaliação
A avaliação refere-se a organização aos critérios e trabalhos destinados a
julgar o nível dos objetivos fixados no orçamento e as modificações nele ocorridas
durante a execução.
Exemplo:
- construir uma ponte de concreto para escoar a safra atual e dos próximos
quatro períodos – construir em 6 meses com largura mínima de 7 metros
apontar: recursos humanos, materiais e financeiros.
Função: 16 – transporte
Programa ; 88 – transporte rodoviário
Subprograma: 534 – estradas vicinais
Projeto: 1,001 – construção de pontes.
RECEITA PÚBLICA
II – RECEITAS de CAPITAL
Operações de crédito: operações de crédito interno e externo
Alienação de Bens: alienação de bens móveis e imóveis
Amortização de empréstimos: amortização de empréstimos concedidos.
Transferência de capital: transferências inter e intragovernamental
Outras receitas de capital: outras
Estágios da Receita
A receita orçamentária consoante a Legislação vigente no Brasil, passa por
três fases:
3º Estágio – Recolhimento
DESPESAS PÚBLICAS
São os gastos fixados na Lei Orçamentária
I – DESPESAS CORRENTES
Despesas Correntes
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Pessoal
Material de Consumo
Serviços de Terceiros e Encargos
Diversas Despesas de Custeio
Transferências Correntes
Dotações para as despesas às quais não corresponda contraprestação
direta em bens e serviços, inclusive para contribuições e subvenções destinadas a
atender a manutenção de outras entidades de direito público ou privado.
Despesas de Capital
Investimentos
Dotações para o planejamento e a execução de obras, inclusive as
destinadas a aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas
últimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisição de
instalações, equipamentos e material permanente e constituição ou aumento de
capital de empresas que não sejam de caráter comercial ou financeiro.
Obras e Instalações
Equipamentos e Material Permanente
Investimento em Regime Execução Especial
Constituição ou aumento do capital de empresas industriais e
agrícolas
Diversos Investimentos
Inversões Financeiras
Aquisição de Imóveis
Aquisição de Outros Bens de Capital já em utilização
Aquisição de Bens para Revenda
Aquisição de Títulos de Créditos
Aquisição de Títulos Representativos de Capital Integralizado
Constituição ou aumento de capital de empresas comerciais ou
financeiros.
Depósitos Compulsórios
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Transferências de Capital
Dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas
de direito publico ou privado devam realizar.
Estágios da Despesas
1º Estágio – Empenho
2º Estágio – Liquidação
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
3º Estágio – Pagamento
É o último estágio, consistindo na entrega de recursos financeiros
equivalentes à divida líquida, mediante Ordem Bancária.
Previsão
No Sistema Orçamentário – lançamento 01
Valor das receitas previstas para o exercício de 200X de acordo com a Lei
Orçamentária nº 199.
Lançamento
É o ato administrativo que o Poder executivo utiliza, visando identificar e
individualizar o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, espécies e
vencimento.
Arrecadação e Recolhimento
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Divida Ativa
Constituem Divida Ativa as importâncias relativas a tributos, multas e créditos da
Fazenda Pública, lançados mas não cobrados ou não recebidos no prazo de
vencimento a partir da sua inscrição nos livros apropriados.
Empenho
Como segundo estágio da despesa orçamentária, empenho é o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente
ou não de implemento de condição.
No Sistema Orçamentário
Pela obrigação
No Sistema de Compensação
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Anulação De Empenho
A escrituração contábil da anulação de empenho é feita mensalmente, tomando-se
por base os registros efetuados no Livro de Despesa, que é inscrito no caso pela
emissão de Nota de Anulação de Empenhos. Esta anulação de empenho pode
ocorrer por vários motivos.
Liquidação
A escrituração contábil da liquidação da despesa – 3º estágio é feita
mensalmente, e tem como base os registros efetuados no Livro da Despesa e
distingue-se no caso dos empenhos ordinários ou globais, dos empenhos por
estimativa, em virtude dos controles específicos já mencionados. Ao final de cada
mês, providencia-se a somatória dos registros das liquidações feitas, para efeito
de escrituração contábil.
No Sistema Financeiro
Conta Nome da Conta Valor
123.01 Legislativa 1.000,00
123.02 Judiciária 1.000,00
123.04 Agricultura 5.000,00
123.08 Educação e Cultura 15.000,00
123.13 Saúde e Saneamento 15.000,00
123.14 Trabalho 2.000,00
123.16 Transporte 10.000,00
Pagamento
A escrituração contábil do pagamento da despesa é feita mensalmente e tem
como base os registros efetuados no Livro da Despesa. Embora possa ocorrer
pagamentos, diariamente, estes fazem parte dos boletins de caixa que são
contabilizados mensalmente consoante a discriminação do Livro de Despesa.
Pelo pagamento
No Sistema de Compensação
qualidade;
rendimento;
preço;
pagamento;
prazos e
outras previstas no edital ou no convite.
Modalidade de Licitação
Concorrência
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Tomada de Preços
É a modalidade de licitação entre interessados devidamente cadastrados ou que
atenderem a todas as condições exigidas para cadastramento até o terceiro dia
anterior a data de recebimento das propostas, observada a necessária
qualificação.
Convite
É a modalidade de licitação entre interessados do ramo pertinente a seu objeto,
cadastrados ou não, escolhidos e convidados em número mínimo de três, pela
unidade administrativa a qual fixará em local apropriado, cópia do instrumento
convocatório e o estenderá aos demais cadastrados na correspondente
especialidade que manifestarem seu interesse com antecedência de 24 horas da
apresentação das propostas.
Concurso
É modalidade de licitação entre quaisquer interessados para a escolha de trabalho
técnico, científico ou artístico, mediante a instituição de prêmios ou remuneração
aos vencedores conforme edital.
Leilão
É a modalidade de licitação para a venda a quem oferecer o maior lance, nos
casos:
- Venda de bens móveis inservíveis ou produtos legalmente apreendidos ou
penhorados;
- Alienação de bens imóveis, cuja aquisição haja derivado de procedimentos
judiciais ou de dação em pagamento.
Quinze (15) dias para tomada de preços, nos casos não especificados na letra b
anterior, ou leilão
Habilitação Jurídica
- Documentos pessoais dos sócios e ou responsáveis.
- Documentação jurídica de constituição e continuidade da empresa
Qualificação Técnica
- Documentação junto aos órgãos técnicos profissionais.
- Comprovação de aptidão para o desempenho da atividade pertinente;
- Prova de atendimento de requisitos previstos em lei, quando for o caso.
Qualificação Econômico-financeira
- Balanço Patrimonial e demais demonstrações contábeis do último
exercício social
- Índices Contábeis exigidos no edital.
Regularidade Fiscal
- Prova de inscrição e regularidade nos órgãos reguladores – Secretaria da
Receita Federal, Secretaria da Fazenda do Estado e Secretaria de Finanças do
Município.
- Prova de regularidade à Seguridade Social e ao Fundo de Garantia por
Tempo de Serviços
Registros Cadastrais
Os órgãos e entidades que realizem constantemente licitações, manterão registros
cadastrais para efeito de habilitação, na forma regulamentar, válidos por, no
máximo, um ano.
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Procedimento e Julgamento
Edital
O edital conterá o número de ordem em série anual, o nome da repartição
interessada e de seu setor, a modalidade, o regime de execução e o tipo de
licitação, a menção de que será regida pela Lei de Licitações, o local, data e hora
do recebimento da documentação e proposta, bem como para início da abertura
dos envelopes e indicará, obrigatoriamente, o seguinte:
Julgamento
A licitação será julgada e processada com observância dos seguintes
procedimentos:
- abertura dos envelopes contendo a documentação relativa a habilitação dos
concorrentes e sua apreciação;
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Garantia Contratual
A critério da autoridade competente e desde que prevista no instrumento
convocatório, poderá ser exigida prestação de garantia nas contratações de obras,
serviços e compras:
1.- caução em dinheiro ou títulos da dívida pública
2.- seguro-garantia
3.- fiança bancária
Prazos
PPA – Plano Plurianual
sanção
A Lei de Responsabilidade Fiscal criou dois anexos que devem ser elaborados
com a LDO:
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
A execução orçamentária inicia-se no primeiro dia de janeiro e termina em
31 de dezembro, coincidindo com o ano civil. Consiste na arrecadação de receitas
de impostos, taxas, contribuições, transferências aplicação desses recursos nos
projetos e atividades aprovados na LOA.
encargos sociais
obrigações patronais
mão-de-obra terceirizadas
Caso haja excesso nas Despesas com Pessoal, as seguintes medidas devem
adotadas:
- medidas que reduzam o gasto, eliminação de horas extras, paralisação dos
aumentos, reajustes ou reenquadramentos e readequações, alterações de
estruturas, eliminação de concessão de vantagens.
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02.- Deduções
(-) Contribuições Fundo Previdência (240.000,00)
(-) Compensação Financeira ( art 21 (18.000,00)
CF)
(-) Perdas p/ Fundef ( Saldo Negativo) (7.000,00)
Despesas consideradas:
Pessoal e Encargos Sociais dos empregados na Saúde
Outras despesas correntes
Construção de Hospitais
Aquisição de Equipamentos hospitalares
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Transferência da União
Quota parte FPM 130.000,00
Quota parte ITR 50.000,00
Lei Kandir 40.000,00 220.000,00
Transferência do Estado
Quota parte ICMS 130.000,00
Quota parte IPI Exp 10.000,00
Quota parte IPVA 110.000,00 250.000,00
DESPESAS
Pessoal e Encargos 68.000,00
Outras Despesas Correntes 26.000,00
Construção de Hospital 25.000,00
Aquisição Equipamentos Hospitalares 7.000,00 126.000,00
União – 18%
Estados e Municípios 25%
Transferência da União
Quota parte FPM 130.000,00
Quota parte ITR 50.000,00
Lei Kandir 40.000,00 220.000,00
Transferência do Estado
Quota parte ICMS 130.000,00
Quota parte IPI Exp 10.000,00
Quota parte IPVA 110.000,00 250.000,00
DESPESAS
Pessoal e Encargos 184.000,00
Outras Despesas Correntes 40.000,00
Construção de Escolas 25.000,00
Aquisição Equipamentos Informática 6.000,00 255.000,00
Penalidades
- suspensão das transferências de recursos da União, exceto Saúde e Educação.
- impedimento de celebração de contratos, convênios, acordos ou outros com a
União.
Teto Salarial
Federal – Ministro do Supremo Tribunal Federal
Estado – Governador
Municípios – Prefeitos
Legislativo Estadual – Deputado Estadual
Judiciário Estadual – 90,25% Ministro do STF.
Prestação de Contas
Deverá ser apresentada toda documentação da execução dos recursos e da
realização das despesas, tendo como prazo a data final da vigência.
Operações de Crédito
São os compromissos assumidos com credores situados no país ou no exterior,
em razão de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título, aquisição
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FACULDADES DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS, CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO
Exemplo
Determinado Município apresenta a seguinte situação
Divida Pública Consolidada 16.700.000,00
Disponibilidade Financeira 2.000.000,00
Receita Corrente Líquida 7.000.000,00
RESTOS A PAGAR
É permitido a prefeitura apresentar déficit financeiro moderado nos três primeiros
anos de mandato, no último ano de mandato deverá ser eliminado este déficit.
Não poderá deixar dívida – restos a pagar sem disponibilidade para o próximo
mandatário. È vedado ao titular, nos dois quadrimestre do seu mandato, contrair
obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou
que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.