Trabajo No. 17 Auditoria Operacional

Universidad de San Carlos de Guatemala
Seminario de Casos de Auditoría AUDITORIA

OPERACIONAL
Índice
Introducción
Capítulo I
Marco Teórico ………………………………………………………. 1 - 13
Capítulo II
Marco Legal ………………………………………………………. 14 - 45
Capítulo III
Auditoria Operacional…………………………………………………….. 46 - 80
Capítulo IV
Caso Practico ……………………………………………………….. 81 - 118
Conclusiones
Bibliografía
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Introducción
En el presente trabajo se habla de en sus diferentes capítulos una reseña histórica

de lo que es la Auditoria Operacional, sus aspectos generales, sus diferentes
etapas, sus conceptos en el que se define la auditoría operacional como el
“examen y evaluación profesional de todas o una parte de las operaciones a
actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia,
economía y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo”,
también se menciona sus aspectos legales, su comparación o bien diferencias con
la auditoría financiera, y un caso práctico en el que se desarrolla cada paso a
seguir.
OPERACIONAL
CAPÍTULO I
MARCO TEORICO
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA
1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS
La palabra Auditor, viene del latín Audire que significa Arte de Oír, el título de
auditor apareció por primera vez en Inglaterra. Las auditorias han existido desde
el siglo XV. El origen exacto de las auditorias de informes financieros es objeto de
controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes
establecidas en Inglaterra requerían de los servicios de auditores para asegurarse
de que no había fraudes en las cuentas que eran manejadas por los
administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función de auditoría es
remoto, su verdadero desarrollo corresponde al siglo XX.
En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de

1937, aprobado en la Asamblea Legislativa decreto 2270 del 19 de marzo de
1938, fue creada la Facultad de Ciencias Económicas adscrita en la Universidad
Nacional, dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesión de Contador
Público y Auditor.
Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran extranjeros. La única
excepción Guatemalteca fue don Joaquín Godoy que por razones de Estado,
recibió el título de Auditor del general Lázaro Chacón, después de haber estudiado
en los Estados Unidos de Norteamérica.
OPERACIONAL
1.2 CONCEPTO DE AUDITORÍA.
Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación, y evidencia

aplicada a la empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e
independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una
opinión que muestre lo acontecido en el negocio, requisito fundamental es la
independencia.
La auditoría es una actividad profesional que consiste en el examen crítico y

constructivo de eventos individuales o colectivos, con objeto de emitir una opinión
respecto a ellos y promover la implantación de acciones correctivas que se
consideren necesarias para mejorar su ejecución.
La auditoría no es una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad

el sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los
organismos autorizados y de las prácticas aceptadas por las empresas. El
proceso de reunir información contable dentro de este sistema y a preparación de
estados financieros constituye la función del contador.
1.3 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Según el libro “La Auditoría de Price Waterhouse”, el proceso de auditoría es el

siguiente:
1.3.1 Etapa de Planificación:
En la cual:
• Se confirma la comprensión de los términos del trabajo.

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• Se actualiza la información básica.

• Se diseña un programa de auditoría “a la medida” después de identificar los
objetivos específicos de auditoría y los riesgos de cada componente
significativo.
• Se planea el manejo y la administración del trabajo.
• Se prepara el Legajo Acumulativo de Planificación a fin de documentar el
proceso.
1.3.2 Etapa de Ejecución:
En la que:
• Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de

control interno del cliente.
• Se llevan a cabo pruebas de auditoría y otros procedimientos de auditoría.
• Se prepara el Legajo Corriente a fin de documentar las pruebas.
1.3.3 Etapa de Finalización:
En la que:
• Se revisan los papeles de trabajo.

• Se revisan los estados financieros del cliente.
• Se considera si han sido alcanzado los objetivos de auditoría.
• Se prepara el borrador del dictamen.
• Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen.
• Se prepara el Legajo Resumen de Auditoría con el objetivo de resumir la
información clave que surge del examen y de las decisiones importantes.
1.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

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En la auditoría profesional puede ser clasificada, de forma general de la siguiente

manera:
1.4.1 Por las Personas que la Realizan
1.4.1.1 Auditoría Externa:
La auditoría externa es el servicio que presta un Contador Público y Auditor, con

carácter de independiente cuyo objeto es el examen crítico y sistemático de los
estados financieros de una entidad, aplicando las técnicas y procedimientos que
considere necesarios y con base a las normas de auditoría generalmente
aceptadas con la finalidad de expresar una opinión sobre la razonabilidad en todos
sus aspectos importantes de la situación financiera, los resultados de operación, y
flujos de efectivo, por un período determinado que generalmente es de un año.
1.4.1.2 Auditoría Interna:
Cuando la auditoría es llevada a cabo por personal de la misma empresa el

examen se conoce como auditoría interna, y quienes llevan a cabo este tipo de
examen se le da el nombre de Auditores Internos. Dentro de una organización los
auditores internos deben ser independientes de los trabajos que revisan. Ocupa
una posición de asesoría y debe presentar sus informes directamente a las
autoridades más altas de la organización.
1.4.2 Por el Objeto que Persiguen
1.4.2.1 Auditoría Financiera:
Es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros

publicados, esta particular clase de auditoría debe efectuarse de acuerdo con las
normas Internacionales de Auditoría o las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión
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detallada, es una prueba de auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros.

El alcance de estas pruebas lo determina el auditor basándose en su propio juicio
y experiencia.
1.4.2.2 Auditoría Operacional:
Es el examen del flujo de transacciones llevadas a cabo en una o varias áreas

funcionales que constituyen la estructura de una entidad, con el propósito de
incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a través de proponer las
recomendaciones que se consideran necesarias.
1.4.2.3 Auditoría Fiscal:
Las auditorias fiscales, son realizadas por Contadores Públicos y Auditores

asignados por entidades fiscalizadoras que por ley están facultadas para
comprobar que los contribuyentes estén tributando correctamente. Esta clase de
auditoría puede ser realizada por auditores independientes como un servicio de
las empresas que así lo soliciten.
1.5 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor

independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual
ellos presentan su posición financiera de conformidad con las normas
Internacionales de Contabilidad o los principios contables generalmente
aceptados.
Aún cuando este objetivo parece más apropiado como un objetivo de la auditoría
externa, es un objetivo válido para todas las ramas de auditoría.
1.6 Informe
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Exposición generalmente escrita, sobre un asunto o persona, en que se aportan

datos y valorizaciones para que sea fácil tomar una decisión al respecto.1
1.6.1. Informe de Auditoría.
Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor,

conjuntamente con los estados financieros de la compañía.
Declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado; y su expresión de

confianza y opinión después de una auditoría practicada por él, sobre la propiedad
de los estados financieros.
1.6.2 Objetivos del Informe de Auditoría de Estados Financieros.
El objetivo final de una auditoría es emitir un dictamen en el que se hagan constar

que los estados financieros examinados por el contador público y auditor
presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la operación
y el flujo de efectivo de conformidad con normas internacionales de contabilidad.
Para que el contador publico y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar

de una manera objetiva y profesional, necesita obtener una serie de conocimientos
e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la entidad que
presenta los estados financieros sujetos a revisión; dicho dictamen no puede
emitirse sin que el contador publico y auditor haya obtenido una certeza razonable,
en cuanto a:
• La veracidad de los hechos y fenómenos que se presentan en los

estados financieros.
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Enciclopedia de Consulta Microsoft Encarta. Versión 2006
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• Los criterios y métodos utilizados para reflejar en los estados financieros

dichos hechos y fenómenos.
• Que los métodos usados son conforme a los descritos en las normas
internacionales de contabilidad y que los mismos sean consistentes.
1.6.3 Objetivos de los Informes del Contador Público y Auditor.
El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría, es transmitir al lector

de los estados financieros, las conclusiones a las que se arribo, como resultado
del examen practicado a los mismos, junto con una serie de divulgaciones,
comúnmente denominadas notas a los estados financieros, que se consideran
indispensables para que los estados financieros puedan interpretarse de manera
sencilla.
Además, presenta a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos

relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operación, con el
objeto de que los accionistas y administradores del negocio tomen las mejores
decisiones.
1.6.4 Clasificación y Contenido del Informe de Auditoría.
Los informes de auditoría se clasifican en:
1.6.4.1 Informe Corto.
Contiene:
 Dictamen del Auditor

 Estados Financieros Básicos Auditados
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 Notas a los Estados Financieros

1.6.4.2 Informe Largo.
Contiene:
 Dictamen del Auditor

 Estados Financieros Auditados
 Notas a los Estados Financieros Auditados
 Información Financiera Complementaria
1.6.5 Dictamen del Auditor Sobre Estados Financieros.
Es el documento en el cual el contador publico y auditor independiente emite su

opinión, en base a la auditoría realizada, acerca de la razonabilidad de los estados
financieros, de conformidad con normas internacionales de contabilidad.
El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los
estados financieros como un todo. Al dictaminar, el auditor deberá analizar las
conclusiones a las cuales se ha llegado, producto del trabajo realizado, las cuales
han sido extraídas de la evidencia de auditoría, que servirá de base para la
expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados.
1.7 ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BÁSICOS UTILIZADOS EN

AUDITORÍA OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMÍA Y EFICIENCIA)
1.7.1 AUDITORÍA OPERACIONAL.
La Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como propósito

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fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración

proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la
eficiencia de las operaciones de una entidad.
Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoría Operacional, en el

ejercicio de su práctica el auditor operacional no únicamente debe revisar la
operación en sí habrá de extenderse a la función de esa operación.
Hoy en día las empresas, se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total,
excelencia gerencial, sistemas de información, etc.
Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma

cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios
satisfagan sus necesidades. En este contexto que el sistema de control asume un
rol relevante porque a través de sus evaluaciones permanentes posibilitan
maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia, economía, indicadores
que fortalecen el desarrollo de las empresas. La instrumentalización de los
sistemas de control se da a través de las auditorias que se aplican en las
empresas dentro de un periodo determinado para conocer sus restricciones,
problemas, deficiencias, etc. como parte de la evaluación.
La articulación de los órganos de control, asesoría, apoyo de una organización

social en conjunto posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este
planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditorias especificas
debiendo ejercitar el control posterior al ámbito político, administrativo, operativo;
para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.
Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en

forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo, políticas
y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los
OPERACIONAL
recursos de forma eficaz y económica y si los objetivos de la organización se han

alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
empresa.
1.7.2 CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMÍA Y EFICIENCIA
En el análisis anterior se planteó que la auditoría ha venido evolucionando en el

transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es
la evaluación de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia,
economía y eficiencia; criterios estos conocidos en la ciencia administrativa como
las tres ¨ Es ¨ de la Gerencia.
Tales criterios son los que maneja la auditoría operacional, pero con un alcance
que transciende los propósitos de la tradicional auditoría financiera. Es
conveniente por tanto, que antes de analizar el concepto o definición de esta
especialidad de la auditoría, el auditor gubernamental tenga claro el significado de
los términos eficacia, economía y eficiencia.
1.7.2.1 Eficacia o Efectividad
En una concepción elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, también

denominada eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos,
las metas programadas, o los resultados deseados. De tal forma que una
actividad, una operación, un proyecto, un programa o una gestión, según sea el
grado de alcance que se le dé, será efectiva en la medida en que los propósitos,
metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados.
La eficacia es la esencia de la gerencia pública, pues su misión es conducir el ente

hacia el logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las organizaciones,
organismos o empresas, existen para cumplir con unos objetivos; por principio no
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puede concebirse ningún ente público que carezca de finalidades o propósitos,

pues no tendría justificación su existencia.
Los objetivos estratégicos de una institución gubernamental generalmente están

señalados en la disposición legal que la crea u ordena su creación y las metas
periódicas en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos
estratégicos es una responsabilidad del titular de la entidad, para lo cual se apoya
en el control interno operacional, siendo necesario desarrollar dichos objetivos o
misión primordial de la organización, fijando metas o resultados periódicos a
alcanzar, los cuales podrán ser mensurables o cualitativos.
1.7.2.2 Economicidad o Economía
Economía en el Desde el punto de vista de la auditoría operacional, la

economicidad o desarrollo de las operaciones es lograr el costo mínimo posible, o
sea gastar solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un
objetivo, una meta o un resultado deseado.
En términos pragmáticos lo más económico es no gastar ningún dinero, pero el no

gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organización o
institución, por lo tanto la economía debe visualizarse en función de dichos
objetivos o metas.
El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder

medir los costos invertidos en la obtención de las metas, objetivos o resultados
deseados.
La economía o economía de las operaciones o actividades de las entidades

públicas se expresa en términos monetarios.
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1.7.2.3 Eficiencia
La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditoría operacional, pues

relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estándar de
desempeño o con una medida o criterio de comparación.
Con gran razón algunos autores señalan a la auditoría operacional como sinónimo
de auditoría de eficiencia, pues es claro que ésta involucra además los conceptos
de eficacia y economía.
No obstante, para de aplicación pragmática, en auditoría operacional se manejan

en forma independiente los criterios de eficacia, economía y eficiencia. La
eficiencia se expresa normalmente en términos porcentuales (relativos).
1.8 Definición de Informes Especiales.
El termino “Informes Especiales” se refiere a los informes en los que la redacción

del informe corto normal no es apropiado y que requieren redacción especial en la
sección relativa a la opinión.
El Informe del auditor con propósito especial, es un informe emitido en conexión

con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de
un auditor sobre los estados financieros.
Se les denomina así a todos aquellos informes que no se encuentran dentro del
marco estándar, es decir, aquellos que su finalidad básica no es informar sobre la
presentación razonable de los estados financieros en conjunto sino que se
relacionan con lo siguiente:
OPERACIONAL
• Estados financieros que son preparados de acuerdo a una base contable

suficiente, ajena a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Elementos, cuentas o partidas especificas en un estado financiero.
• Cumplimiento a los aspectos de convenios contraídos o de requerimientos
regularizadores referentes a estados financieros auditados.
• Información financiera presentada en formas o pólizas prescritas, que
requieren de una forma determinada para el informe del auditor.
• Presentación financiera para cumplir con convenios contractuales o
estipulaciones reglamentarias.
• Estados Financieros Pro forma o Proyectados
• Control Interno
Los informes que cumplen con los puntos anteriores son “Informes Especiales” o
“Informes con propósito especial”. Esta declaración no es aplicable a informes
emitidos que se relacionan con:
• Revisiones limitadas de información financiera intermedia.

• Pronósticos o Proyecciones financieras, o estudios factibles.
• Cumplimiento a los aspectos de convenios contraídos o de requerimientos
regularizadores no relacionados con los estados financieros.
Un informe especial se emite como resultado de un examen distinto del relativo a

los estados financieros. El lenguaje utilizado en el informe estándar del auditor,
particularmente el relativo al párrafo de opinión, no es apropiado en un informe
especial.
OPERACIONAL
CAPITULO II
MARCO LEGAL
2.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La comisión de principios de contabilidad del Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y Auditores, en su pronunciamiento No. 1, establece los
principios de contabilidad de observancia obligatoria en nuestro medio para que
exista un completo entendimiento de los Estados Financieros y confianza en los
mismos.
Por otro lado señala esta comisión, que la contabilidad y los principios que la
sustentan deben ser razonablemente sensibles a los cambios en el sistema
económico, para satisfacer las necesidades de los usuarios de información
financiera.
Importancia de los principios de contabilidad son el marco de referencia que deben

utilizar los que producen, revisan o interpretan información contable. En general
cualquier usuario de información contable necesita que la misma haya tenido
bases técnicas y uniformes en su elaboración para poder interpretar y consolidar
con información preparada en otras empresas.
OPERACIONAL
Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que

establecen bases adecuadas para:
• Identificar y delimitar a las entidades económicas, las cuales, por medio de

la celebración de operaciones generan información financiera.
• Valuar las operaciones.
• Presentar la información financiera.
Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores

públicos con base en el consumo de su membresía.
2.1.1 Entidad
Las entidades a su vez se dividen en:
• Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizado y

desconectado de otros organismos.
• Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%.
• Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas.
2.1.2 Realización
La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que

realiza una entidad, con otros en la misma actividad económica en la compra y
venta de hechos económicos.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se

consideran por ellos realizados.
• Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos.

• Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la
estructura de sus recursos.
• Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad.
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2.1.3 Período Contable
La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica

de una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en
periodos convencionales.
En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el

ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga.
2.1.4 Dualidad Económica
Esta dualidad se constituye de:
• Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus

fines, y
• Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificación.
2.1.5 Valor Histórico
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran

en la moneda de circulación o su equivalente a una fecha determinada. Estas
cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las
hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el
nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros.
2.1.6 Negocio en Marcha

OPERACIONAL
La entidad se presume en existencia permanente salva la explicación en contrario,

por lo que las cifras en los estados financieros representan valores históricos o
modificaciones en los mismos; estas cifras deberán especificarse dentro de la
información financiera.
2.1.7 Revelación Suficiente
La información contable que se presenta en los resultados financieros debe contar

en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las
operaciones y la situación financiera.
2.1.8 Importancia Relativa
La información que aparece en los estados financieros debe de mostrar los

aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en términos monetarios,
tanto para cifras de información como resultados en su operación guardando un
equilibrio.
2.1.9 Comparabilidad
El uso de la información requiere de procedimientos de cuantificación que

permanezcan en el tiempo y la información contable deberá ser bajo los mismos
principios para que sea comparable y se pueda analizar.
Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la información

deberá ser justificada claramente en dicha información.
2.2 Normas de Auditoría

OPERACIONAL
Concepto: Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad, relativas
a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de este trabajo.
Objetivo: Las normas de auditoría de estados financieros ( auditoría contable )

tienen como objetivo constituir el marco de actuación que deberá sujetarse el
Contador Publico independiente que emita dictamen ( opiniones para efectos ante
terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de
la información sujeta a examinar.
2.2.1. Normas Personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su
actividad profesional.
2.2.1.1 Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional

independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
2.2.1.2 Cuidado y diligencia profesionales.

OPERACIONAL
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización

de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
2.2.1.3 Independencia.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos

los asuntos relativos a su trabajo profesional.
2.2.2 Normas de Ejecución del Trabajo
Al tratar de las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a

ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en
cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos
elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos
básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la
especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de
ejecución del trabajo.
2.2.2.1 Plantación y supervisión.
El trabajo de auditoría deber ser planeado adecuadamente y, si se usan

ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
OPERACIONAL
2.2.2.2 Estudio y evaluación del control interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno

existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va dar procedimientos de auditoría.
2.2.2.3 Obtención de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una
base objetiva para su opinión.
2.2.3 Normas de Información
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el,
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y
la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del
auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es,
principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho
trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con
estados o información financiera deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y, en
su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades
que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa
OPERACIONAL
una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de

haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.
2.3 Relación con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA)
Debido a que la técnica de la auditoría operacional es nueva en nuestro medio, no

se han emitido aun pronunciamientos técnicos ni normativos, relativos a la
auditoría operacional; en el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores, se formo la Comisión de Normas de Auditoría Operacional, la que se
encuentra haciendo el estudio y análisis correspondiente previo a emitir sus
pronunciamientos.
Sin embargo, a través de una “Comisión de Investigación Contable”, se inicio un

proceso de difusión de los boletines de auditoría operacional del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos A.C., habiendo emitido los boletines siguientes:
Boletín Técnico
No. Titulado
96/86 Esquema básico de la Auditoría Operacional y
Metodología de la Auditoría Operacional
97/86 Auditoría Operacional de compras, ventas y cobranzas

OPERACIONAL
Dichos boletines, tienen como objetivo divulgar en forma sintética los

pronunciamientos de auditoría operacional del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos A.C.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, han sido definidas como los
requisitos mínimos de calidad, relativos a la personalidad del auditor, del trabajo
que ejecuta y la información que rinde como resultado de dicho trabajo; desde
este contexto, concluimos que el auditor en el ámbito de su actividad, debe
observar siempre estas normas, cualesquiera que sea el trabajo que realice.
En cuanto a la realización de la auditoría operacional, las normas generales

determinan que el auditor deberá desarrollar su actividad poniendo en evidencia
su entrenamiento técnico y capacidad profesional, ejercitando el debido cuidado y
diligencia razonables, así como observando siempre una actitud mental
independiente.
Estos requisitos son indispensables, debido a que el trabajo en el campo de la

auditoría operacional, requerirá de el, una preparación adecuada que le permitirá
constituirse en analista critico constructivo del proceso y estructura administrativos
de la empresa, para formular sugerencias practicas y económicas.
2.4 NIA 220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:
• políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del trabajo de

auditoría en general; y
• procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría
particular.
OPERACIONAL
Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto

al nivel de la firma de auditoría como en las auditorias en particular.
2.4.1 Firma de auditoría
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de

calidad, diseñados para asegurar que todas las auditorias son conducidas de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas
nacionales relevantes.
La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de control de

calidad de una firma de auditoría dependen de un número de factores como el
tamaño y naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su organización y
consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las
políticas y procedimientos adoptados por firmas de auditoría en particular variarán,
igual que el grado de su documentación. En un apéndice a esta NIA se presentan
ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de
auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente:
• Requisitos profesionales El personal de la firma observará los principios

de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta
Profesional.
• Competencia y habilidad. La firma deberá tener personal que haya
alcanzado, y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional
requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el
Cuidado Debido.
• Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga
el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.
OPERACIONAL
• Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del

trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
• Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de
la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos
apropiados.
• Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de
los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los
clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se
deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administración
del cliente.
• Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad
operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las
políticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
2.5 NIA 400 Evaluaciones de Riesgo Y Control Interno

y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de

control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo
OPERACIONAL
de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo

se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
2.5.1 Riesgo de auditoría
Significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada

cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera
importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de detección.
2.5.2 Riesgo inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
2.5.3 Riesgo de control
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de

cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros
saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
2.5.4 Riesgo de detección

OPERACIONAL
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una

representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.
2.5.5 Sistema de contabilidad"
Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se
procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros.
Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registran,
resumen, e informan transacciones y otros eventos.
2.6 NIA 500 Evidencia de Auditoría

y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría
que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. La
evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control
y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede
ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
OPERACIONAL
2.6.1 Evidencia de auditoría
Significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
información corroborativa de otras fuentes.
2.6.2 Pruebas de control
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la

adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
2.6.3 Procedimientos Sustantivos
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar

representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y
son de dos tipos:
• pruebas de detalles de transacciones y balances; y

• procedimientos analíticos
2.6.4 Evidencia suficiente apropiada de auditoría
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de

auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
OPERACIONAL
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría;

la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia
para una particular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor
encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no
conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de
una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.
Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la

información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de
una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o
de muestreo estadístico.
El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría

es influenciado por factores como:
• La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto

a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o
clase de transacciones.
• Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la

evaluación del riesgo de control.
• Importancia relativa de la partida que se examina
• Experiencia ganada durante auditorias previas
• Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que

puedan haberse encontrado.
• Fuente y confiabilidad de información disponible

OPERACIONAL
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son:
• diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados

adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones
erróneas de importancia relativa; y
• operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo
del periodo relevante.
Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor

debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de
dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para
soportar las aseveraciones de los estados financieros.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna

o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad
de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditoría:
• La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación

recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada
internamente.
• La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida de la entidad.
OPERACIONAL
• La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones

escritas es más confiable que las representaciones orales.
La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de

diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más
alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se
consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría
obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de

auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad
y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un
procedimiento necesario.
2.7 BOLETÍNES DE AUDITORÍA OPERACIONAL
2.7.1 BOLETÍN 1 La Auditoría Operacional Coordinada con el Examen de los

Estados Financieros (Auditoría Operativa)
El propósito del boletín 1 es presentar una introducción sobre el concepto de la

auditoría operacional realizada por un contador público en su carácter de auditor
independiente coordinadamente con su examen de estado financieros tendientes
a la emisión de su dictamen sobre los mismos.
OPERACIONAL
Por lo tanto, en los términos de este boletín, por auditoría operacional debe
entenderse el servicio adicional que presta el contador publico y auditor en
carácter de auditor externo cuando, coordinadamente con el examen de los
estados financieros, examina ciertos aspectos administrativos con el propósito de
lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativas de su cliente, a través de
proponer las recomendaciones que considere adecuadas.
En otras palabras, este boletín solo se ocupa de la auditoría operativa, entendida

esta como la labor que realiza el contador publico en su carácter de auditor
externo, en forma coordinada con su examen de estados financieros, con el
propósito de sugerir en ciertos aspectos medidas que incrementen la eficiencia y
eficacia operativas de su cliente.
2.7.1.1 Examen de Estados Financieros y Auditoría Operativa:
Lo que distingue fundamentalmente el examen de los estados financieros de la

auditoría operativa es su objetivo o finalidad, según se manifiesta en el distinto uso
que el mismo sujeto asigna a sus dos objetos:
• Mientras que el objetivo del examen de estados financieros consiste en

agregarle confiabilidad mediante la emisión de una opinión independiente
sobre los mismos, el objeti8vo de la auditoría operativa es ayudar a la
empresa a aumentar su eficiencia mediante la presentación de
recomendaciones tendientes a ese fin. Mientras en el examen de estados
financieros, estos son el fin, en la auditoría operativa, los estados
financieros son el medio que utiliza el auditor en su análisis cuantitativo de
la empresa a la que tratara de ayudar con sus recomendaciones.
OPERACIONAL
Por su alcance y enfoque, la auditoría operativa requiere de una profundidad

especial; a menudo presenta dificultades distintas a las propias del examen de
estados financieros; normalmente exige una experiencia y conocimientos técnicos
diferentes y en todos los casos, requiere una asignación formal de tiempo, por lo
que debe ser objeto de una contratación previa y especifica adicional al examen
de estados financieros que culmina con la emisión de un dictamen sobre los
mismos de un informe sobre el examen de control interno de4sde los puntos de
vista de confiabilidad de información y protección de activos.
2.7.2 BOLETÍN 2 Metodología de la Auditoría Operacional
2.7.2.1 Directrices de actuación:
Son los aspectos de actuación profesional que debe tomar en cuenta el contador
público, al llevar a cabo una auditoría operacional. En auditoría operacional debe
hacerse un examen y una evaluación del control interno orientados a establecer si
dicho coadyuva a mejorar la eficiencia operativa.
Cuando se delega parte de su ejecución a colaboradores, el contador público tiene

la obligación de cerciorarse de su capacidad y experiencia, y debe ejercitar una
adecuada supervisión de sus labores.
El contador público deberá obtener evidencia suficiente que respalde las opiniones
o sugerencias que contenga su informe, dicha evidencia debe quedar
debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor operacional.
2.7.2.2 Operaciones:
En auditoría operacional se considera una operación al conjunto de actividades

orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la empresa.
OPERACIONAL
2.7.2.3 Metodología de la Auditoría Operacional:
La metodología son las herramientas de trabajo con que se cuenta para el

desarrollo del examen. Entendiendo el objetivo de la auditoría operacional y
teniendo la capacidad profesional adecuada, lo único necesario para efectuarla,
independientemente de cualquier posible metodología, es la actitud mental de
constante búsqueda en todos los ámbitos de la empresa de oportunidades para
aumentar eficiencia y eficacia en los controles operacionales y en la realización
misma de las operaciones.
Es necesario establecer una metodología:
 Consideración de la información preliminar se sugiere el problema

(familiarización)
 Formulación del problema (panorama general)
 Observación de hechos pertinentes al problema ( recolección de
información)
 Usos de reconocimientos anteriores (preparación especial y capacidad
profesional)
 Formulación de la hipótesis(recomendaciones tentativas alternativas)
 Deducción de las implicaciones de la hipótesis (análisis la investigación)
 Conclusión que informe o no la hipótesis (afinación de los hallazgos y
presentación del problema a los afectados)
La utilización de este método permite establecer un sistema de carácter general

aplicable en diversas situaciones o circunstancias.
OPERACIONAL
La metodología tiene carácter genérico y deberá adecuarse a las situaciones

específicas que se encuentran en el desarrollo de cada trabajo.
 Familiarización: esta permite conocer la estructura, organización,

objetivos, políticas, sistemas y procedimientos de la empresa en términos
generales.
 Visita a las instalaciones: tienen por objetivo observar directamente como
se efectúan las operaciones y detectar posibles problemas en los controles
operacionales o en la realización de las operaciones.
 Análisis Financiero: a través del mismo se conoce la marcha de la
empresa, su situación actual, tendencias, etc., y se obtienen indicios de las
áreas en que pueden existir problemas operacionales.
 Análisis de información operativa (no financiera): consiste en el estudio
de datos de operación internos, tales como estadísticas de producción,
rotación del personal, estadísticas de ventas por artículos, zonas o
responsables, etc.
 Entrevistas: debe realizar con los principales funcionarios responsables de
la ejecución de las operaciones objeto del examen de aquellas que estén
relacionadas.
 Diagnostico Preliminar: es un resumen de conociendo general que se
prepara con base a los resultados obtenidos en las etapas anteriores de la
metodología; en el se planean los principales indicios de problemas
detectados hasta ese momento y se apuntan las operaciones que pueden
ser examinadas y las posibles soluciones.
 Selección de Operaciones a Examinar: estas deben relacionarse en base
a su importancia y procurando que sean aquellas que por sus
características ofrezcan mayores posibilidades de mejoramiento de la
empresa.
OPERACIONAL
 Discusión Previa de los Problemas Detectados: con ella se logra

aprovechar la experiencia del personal de la empresa y evitar errores de
apreciación o interpretación.
 Diagnóstico: es el informe de auditoría operacional y se trata mas
adelante. Debe señalarse que en la aplicación práctica de la metodología
antes expuesta, frecuentemente se llevaran a cabo en forma simultánea o
sin seguir el orden aquí escogido, las etapas antes descritas.
2.7.2.4 Evaluación y Efecto de los Problemas:
El enfoque que convienen dar al informe debe tender a resaltar objetivamente

siempre que sea posible el efecto cuantificable que provocan las ineficiencias
detectadas, sus causas y consecuencias.
2.7.2.5 Responsabilidad:
La responsabilidad del auditor operacional consiste en informar sobre los

problemas detectados y sugerir posibles soluciones e implementación de las
medidas necesarias para solucionar los problemas detectados, en términos
generales, queda fuera del alcance del trabajo de auditoría operacional, incluso en
aquellos casos en que el auditor haya presentado recomendaciones especificas.
2.7.2.6 Forma:
Los hallazgos de la auditoría operacional pueden irse comunicando en el curso del

examen o a su término; esto dependerá en gran parte de la trascendencia de los
problemas detectados y de la urgencia con la que se aplique las medidas
correctivas.
OPERACIONAL
Es importante que el resultado de la auditoría operacional se presente e

invariablemente por escrito. Adicionalmente otros medios de comunicación pueden
resultar convenientes.
Para que el informe cumpla con su cometido el auditor deberá pensar en la

persona a quien se dirige la preparación, posición dentro de la organización, etc.,
Y de acuerdo a las circunstancias, decidir la forma en la que debe presentarse. Lo
que hay que recordar es que se debe ser tan versátil como sea necesario para
lograr inadecuada comunicación.
El informe audiovisual tiene varias ventajas, entre las cuales están:
• Centra la atención
• Obliga a leerlo
• Logra un cambio de impresiones automático
• El auditor se percata de las relaciones
Recomendaciones practicas para la elaboración del informe:
 Definir cual es el propósito del informe (final, parcial, de detalle, de

panorama).
 A quien se dirige
 Que le interesa al o los lectores.
 Uso de síntesis.
 Necesidad de seccionar y utilizar índices.
 Utilizaron de subtítulos.
 Los comentarios deben jerarquizarse.
 Solo en casos de excepción deben describirse procedimientos del examen.
OPERACIONAL
 Las tendencias y cifras relativas pueden ser mejores que las estáticas y
números absolutos.
 Siempre que sea conveniente deben usarse cifras cerradas.
2.7.3 BOLETÍN 3 Auditoría Operacional de Compras
Este boletín presenta lo que se considera deben ser los aspectos básicos de la
auditoría operacional de compras en empresas comerciales.
Las compras constituyen una operación de primordial importancia dentro de las

empresas. El costo y abastecimiento de los artículos que se adquieren para su
reventa o su transformación es factor determinante en los resultados económicos
de la empresa, por la influencia que suelen tener en el costo total.
2.7.3.1 Propósitos del Boletín:
Los propósitos de este boletín son los siguientes:
• Establecer el concepto básico y el alcance de la operación de compras.

• Definir el producto de la auditoría operacional de compras.
• Indicar y orientar acerca de la metodología (instrumentos).
• Orientar en cuanto a la forma en que puede presentarse la información
relativa a los resultados obtenidos en el trabajo.
2.7.3.2 Concepto y Alcance de la Operación de Compras:
La operación de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una

empresa para adquirir los recursos necesarios principalmente de carácter material
para la realización de sus objetivos.
OPERACIONAL
La operación de compras comprende entre otras, las siguientes:
 Proponer objetivos, políticas y metas de compra, aplicarlos y vigilarlos.

 Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones.
 Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y técnicas.
 Establecer y actualizar los registros de precios y condiciones de compra de
los diversos artículos.
 Recibir y tramitar las solicitudes y requisiciones para adquirir los artículos.
2.7.4 BOLETÍN 4 Auditoría Operacional de Ventas
Las ventas producen los ingresos, son el elemento natural de que se dispone para
hacer frente a los costos y gastos totales que se efectúan para llevar a cabo las
operaciones de las empresas.
 Establecer el concepto básico de la operación de ventas y el alcance.

 Definir de manera general el objetivo de la auditoría operacional de
ventas.
 Señalar la metodología que puede utilizarse.
2.7.4.2 Concepto y Alcance de la Operación de Ventas:

OPERACIONAL
La operación de ventas es el conjunto de actividades que realiza una empresa

para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes, atendiendo al mismo
tiempo sus objetivos económicos.
La operación de ventas comprende las siguientes actividades:
• Proponer los objetivos y aplicar las políticas establecidas para ventas.

• Coordinar en forma eficiente los elementos materiales técnicos y humanos
que integran la operación de ventas y proponer los cambios pertinentes.
• Planear actividades de venta de productos adecuados.
• Identificar las necesidades de los clientes
• Conocer las características de los competidores.
• Participar en el establecimiento de las listas de precios.
• Participar en el establecimiento de las políticas de crédito.
La operación de ventas consiste en el conjunto de actividades que previa

investigación y análisis de mercado, permite se adopten las medidas necesarias
para asegurar el flujo continuo a los clientes de los artículos y servicios que
produce la empresa, en cantidades, precios, condiciones y calidades
satisfactorias, obteniendo al mismo tiempo el rendimiento deseado.
2.7.4.3 Objetivos de la Auditoría Operacional de Ventas:
La auditoría operacional de ventas, tiene el objetivo de examinar ciertos aspectos

administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el
concepto y alcance de la operación de ventas, con el propósito de detectar
problemas o deficiencias en los controles operacionales existentes o en la
realización misma de las operaciones, de cuya solución pueden surgir disminución
de costos y/o aumentos de la eficiencia operativa.
OPERACIONAL
2.7.5 BOLETÍN 5 Auditoría Operacional de Cobranzas
• Establecer el concepto básico de la operación de cobranzas y el alcance.

• Definir los objetivos de la auditoría operacional de cobranzas.
• Señalar la metodología que se considera aplicable.
2.7.5.2 Concepto y Alcance de la Operación de Cobranzas:
La operación de cobranzas es el conjunto de actividades que realiza una empresa

para la recuperación del precio de los productos o servicios que fueron
proporcionados a sus clientes mediante el uso de su crédito.
La operación de cobranzas, actividades básicas:
• Participara en la fijación de objetivos y políticas de cobranzas.

• Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo, que significa
la cuantificación de los objetivos establecidos
• Planear las actividades y los recursos que deben asignarse para alcanzar
las metas establecidas en esta operación.
• Proponer y asignar los recursos humanos y materiales que integran la
operación.
• Controlar la documentación de las cuentas por cobrar de la empresa.
• Participar en la selección, adiestramiento y capacitación del personal
encargado de las cobranzas.
2.7.5.3 Objetivo de la Auditoría Operacional de Cobranzas:

OPERACIONAL
La eficiente operación de las cobranzas, puede ser examinada considerando entre

otros:
• Que el periodo de cobro sea el mínimo

• Que la rotación de las cuentas por cobrar se aproxime al promedio de
crédito concedido a los clientes.
• Que las cuentas incobrables sean las mínimas
• Que la cobranza se realice al menor coste posible.
2.7.6 BOLETÍN 6 Auditoría Operacional de la Administración de Recursos

Humanos
2.7.6.1 Concepto y Alcance de la Administración de Recursos Humanos:
La Administración de Recursos Humanos es el conjunto de actividades

encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa; establecer
las bases de remuneración más adecuadas; manejar con efectividad las
relaciones entre empresa y empleados; entrenar y desarrollar al personal.
La Administración de Recursos Humanos abarca las siguientes actividades:
• Contratación y despido de personal.

• Administración de sueldos y salarios
• Relaciones industriales, actividad encaminada al estudio y mejoramiento de
comunicaciones entre el personal y de éste con la alta dirección de la
empresa.
• Organización, capacitación y desarrollo.
2.7.6.2 Objetivo de la Auditoría Operacional de la Administración de

Recursos Humanos:
OPERACIONAL
Su objetivo es examinar críticamente, las actividades y subactividades indicadas

anteriormente, con la finalidad de definir problemas que estuviesen obstaculizando
la eficiencia en su manejo.
2.7.7 BOLETÍN 7 Auditoría Operacional de Centros de Proceso Electrónico

de Datos
2.7.7.1 Concepto y Alcance de las Actividades Desarrolladas en los Centros

de PED:
Un centro de PED es la unidad organizacional dentro de una empresa de donde:

a) se realizan actividades de proceso de datos, por medio de la utilización de uno
o más computadores y otros equipos auxiliares relacionados y b) se desarrollan
los sistemas en que se desea utilizar el equipo de PED como una herramienta de
proceso.
El centro de PED abarca las siguientes actividades:
• La recepción y control de los documentos fuente.

• El proceso de los datos mediante la operación, programación y control de
las unidades del equipo de PED.
• El manejo de archivos de datos grabados en un medio legible.
• La custodia y control de los archivos y programas grabados en un medio
legible.
• La conciliación de los datos incluidos en los reportes con la información de
los documentos fuente.
2.7.7.2 Objetivos de la Auditoría Operacional de Centros de PED:

OPERACIONAL
Examinar críticamente las actividades indicadas anteriormente, con la finalidad de

detectar problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo o
pudiera poner en riesgo su operación.
2.7.8 BOLETÍN 8 Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito
Este boletín se refiere a los lineamientos básicos que deben tomarse en cuenta
para llevar a cabo la auditoría operacional de otorgamiento de crédito en las
empresas industriales y comerciales.
En vista de la relación estrecha que guarda la operación de otorgamiento de

crédito con la de cobranzas, este boletín incluye parte de la información
mencionada en el boletín relativo a la operación de cobranzas.
2.7.8.1 Propósito del Boletín:
 Establecer el concepto básico de la operación de otorgamiento de crédito y

al alcance que, para efectos de este boletín, se dará a esta operación.
 Definir el objetivo de la auditoría operacional de otorgamiento de crédito.
 Señalar la metodología que se considera aplicable para realizar la auditoría
operacional de otorgamiento de crédito e indicar algunos de los
instrumentos y técnicas de que se dispone.
2.7.8.2 Concepto y Alcance de la Operación Otorgamiento de Crédito:
La operación de otorgamiento de crédito es el conjunto de actividades que realiza

una empresa ara otorgar plazo en el pago de los productos o servicios que
proporciona a sus clientes, sujetos a ciertas condiciones y características que
regulan su recuperación.
OPERACIONAL
Para establecer el marco de referencia que limita la operación de otorgamiento de

crédito, se mencionan a continuación las actividades básicas que la integran:
• Participar en la fijación de objetivos y políticas de crédito acordes a los

presupuestos financieros de la empresa.
• Los objetivos fundamentales están relacionados con niveles de las cuentas
por cobrar y costo de la ejecución de la operación, y entre las políticas se
pueden mencionar las referentes a: límites de crédito, forma de
investigación de los solicitantes, personal autorizado para concederlos,
documentación de créditos otorgados, etc.
• Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo.
• Planear los recursos humanos y materiales que deben incorporarse a esta
operación.
• Tramitar las solicitudes de crédito de clientes potenciales, obteniendo las
referencias que se requieran, bancarias, comerciales de agencias
especializadas, etc.
• Autorizar los pedidos de los clientes de acuerdo a las políticas generales de
crédito y a las específicas de aprobaciones establecidas.
2.7.8.3 Objetivo de la Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito:
La auditoría operacional de otorgamiento de crédito tiene como objetivo, promover

la eficiencia de las actividades que integran esta operación.
La eficiente operación de otorgamiento de crédito puede ser examinada

considerando, entre otros, los siguientes aspectos:
• El apego a las políticas de crédito y su relación con las estrategias y

tácticas financieras de la empresa.
• Que el otorgamiento del crédito se realice en el menor tiempo posible.
OPERACIONAL
• Que las cuentas por cobrar se mantengan dentro de los límites planeados
de crédito.
2.7.9 BOLETÍN 9 Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios
Este boletín se refiere a los lineamientos básicos que deben tomarse en cuenta
para llevar a cabo la auditoría operacional de la administración de inventarios.
Los inventarios están constituidos por los bienes tangibles destinados a la venta o
a la transformación para su posterior venta; tales como materias primas, productos
en proceso, artículos terminados y otros materiales para el empaque o envase de
mercancías. Generalmente los inventarios representan uno de los activos más
importantes de una empresa industrial o comercial y son un factor determinante en
la consecución de los objetivos y resultados económicos de la misma.
 Establecer el concepto básico de la administración de inventarios y el

alcance que se le dará para los efectos particulares de este boletín.
 Definir el objetivo de la auditoría operacional de la administración de
inventarios.
 Señalar la metodología aplicable a esta revisión.
2.7.9.2 Concepto, Alcance de la Administración de Inventarios:
Es el conjunto de actividades que desarrollan los gerentes de una empresa para

asegurar las existencias (materias primas, materiales, suministros, productos
semielaborados y terminados) para producción y/o venta en la cantidad, calidad y
oportunidad necesarias a costos óptimos.
OPERACIONAL
Con el objeto de establecer el marco de referencia de la administración de

inventarios, a continuación se mencionan las actividades básicas que la integran:
• Incluir los objetivos, estructura organizacional, políticas y procedimientos de

la administración de inventarios, dentro de los objetivos generales de la
empresa y vigilar su cumplimiento.
• Definir las actividades y funciones que integran la operación y asignar los
recursos materiales y humanos necesarios.
• Coordinar en forma eficiente los elementos materiales, técnicos y humanos
que integran la administración de inventarios.
2.7.9.3 Objetivos de la Auditoría Operacional de la Administración de

Inventarios:
Es examinar las actividades que la integran, con el propósito de identificar

problemas, deficiencias y oportunidades de mejorar los controles operacionales
existentes, a fin de incrementar su eficiencia operativa.
2.7.10 BOLETÍN 10 Auditoría Operacional de los Sistemas de

Administrativos de Información
El presente boletín se enfoca a los lineamientos más sobresalientes que debe

considerar todo contador público al efectuar una evaluación de los sistemas de
información con los que cuenta una entidad, a fin de proponer sugerencias para
mejorar la calidad y utilidad de los informes que se obtienen. La aplicación de este
boletín es general, no se limita a algún tipo de entidad.
CAPITULO III
OPERACIONAL
AUDITORÍA OPERACIONAL
3.1 CONCEPTO
La auditoría operacional puede definirse como el “examen y evaluación profesional

de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera,
para determinar su grado de eficacia, economía y eficiencia y formular
recomendaciones gerenciales para mejorarlo”.
3.1.1 DIAGNÓSTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL
De la anterior definición se desprende que el desarrollo de una auditoría

operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se
examinan y evalúan, en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia),
con que nivel de costo (economía) y con que grado de eficiencia.
3.1.2 PRONÓSTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL
Una vez establecido el diagnóstico sobre la eficacia, economía y eficiencia, la

auditoría operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estén
afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a
la gerencia pública o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las
acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas, el
costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se están
realizando.
3.2 OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

OPERACIONAL
El objetivo de la auditoría operativa es identificar las áreas de reducción de

Costos, mejorar los métodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.
La auditoría operativa determinará si se ha realizado alguna deficiencia importante

de política, procedimientos y prácticas contables defectuosas.
Los objetivos de la auditoría operacional se pueden señalar a corto y mediano

plazo.
3.2.1 Objetivos a Corto Plazo
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la

economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este
objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoría operacional.
3.2.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad

razonable de una empresa pública de carácter mercantil se observará en la mejora
de los beneficios económicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo público
(sin ánimo de lucro) en la mejora de la prestación del servicio a la comunidad
(valor a cambio de dinero).
3.2.3 Alcance de la Auditoría Operacional

OPERACIONAL
El alcance de la Auditoría Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o

actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una
operación financiera o no, y en cada hallazgo la auditoría operacional cubre todos
los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.
Esta ilimitación y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que,

una auditoría operacional específica, puede requerir profesionales de diferentes
disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su
conducción o dirección debe confiarse o contadores públicos, por su
estructuración profesional en auditoría.
3.3 ORIENTACIÓN.
En la auditoría operativa la información está dirigida hacia el aspecto

administrativo, es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el presente
con proyección al futuro y retrospección al pasado cercano.
Al realizar una auditoría operativa con frecuencia se observan condiciones

deficientes las cuales muchas veces son inevitables. Pero mostrando la razón
defectuosa y así obtener efectos que beneficien a la organización, no solo al
presente sino también al futuro.
Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de

cierta revisión o estudio preliminar con el fin de conocer como funcionan dichos
procedimientos y prácticas para formarse una idea con respecto a su efectividad y
utilidad. Basándose en dichas revisiones es posible identificar asuntos específicos
como áreas problema y deficiencias que requieren de más estudio, todo esto
obviamente a dado lugar a profundos reajustes institucionales en la organización
OPERACIONAL
de las actividades de los organismos públicos en la planificación, formación de

presupuesto, Contabilidad y control.
3.4 METODOLOGÍA.
No existe aun una metodología que aplique un auditor operativo en la realización

de su labor; el auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia
como auditor.
Básicamente se aplican cuatro características de la auditoría operativa:
3.4.1 Familiarización
Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad, como van a
lograrse y como van a determinar los resultados.
3.4.2 Verificación
Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de

transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadístico; el tamaño
de esta dependerá de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea
necesario para que represente razonablemente la población de la cual se
seleccionó. Al realizar la verificación los auditores usualmente están interesados
en tres temas: Calidad, Periodo correcto y Costo.
3.4.3 Evaluaciones y Recomendación
Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor está totalmente

seguro; como resultado de su examen.
OPERACIONAL
3.4.4 Informar de los Resultados a la Administración
El auditor debe reservarse para la conclusión del examen, los auditores

proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con
la dirección departamental cuando comentan los hechos que han encontrado.
Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las diferencias se
corrigieron antes de que se emitiese, encontrará una aceptación amistosa tanto
por parte de la dirección General como de la Operativa.
3.5 GRADO DE DIFICULTAD DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
En la auditoría operativa durante el desarrollo del examen existen muchas

dificultades al redactar el examen de auditoría; por ser cada examen un caso
único; cada actividad requiere de una clase de explicación distinta, debido a que
para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y
necesidades que difieren; y requiere del auditor elevado criterio, capacidad y
competencia; si el informe del auditor va a ser leído también por la dirección
General debe ser comprensible para cualquier lector inteligente, sin importar sus
conocimientos específicos.
El auditor operativo debe ser por lo tanto un productor experto del lenguaje técnico
y de los conceptos complejos, que conllevan la obtención de resultados efectivos y
útiles a la empresa. Debido a que su trabajo del auditor lo lleva a conocer todas
las áreas de una organización debe sentirse cómodo en los distintos entornos,
encontrando dificultades en la adopción rápida y fácilmente a las formas y
lenguaje de los diferentes departamentos de una organización.
OPERACIONAL
3.6 OPORTUNIDAD DE INFORMACIÓN.
La auditoría operativa por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro la

justificación de su existir, se basa en las recomendaciones y planteamientos que
hace para un futuro más saludable para la empresa, a través del logro de una
mayor eficiencia, eficacia y economía empresarial.
Los informes escritos por auditoría operativa no son muy distintos de los emitidos
en otros tipos de auditoría, pues aplican las mismas reglas, el informe debe ser
realista, claro, conciso, contacto y persuasivo. Su contenido puede ser relacionado
con cualquier aspecto significativo de la administración y gestión a la entidad.
Pudiendo o no presentar sus Estados Financieros. Alguno de los beneficios a
derivarse de la auditoría operativa incluye la oportunidad de:
• Reducir los Costos

• Incrementar los ingresos
• Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de
política afecta adversamente al organismo
• Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo
• Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de
integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo.
3.7 INTERES O USUARIOS.
El auditor independiente es delegado por el consejo de administración como

responsable de informar a los accionistas, a la dirección y al público de la
adecuación de las manifestaciones de la dirección sobre la condición financiera de
OPERACIONAL
los negocios y de los resultados financieros de operaciones por un periodo

especifico, siendo ellos los principales interesados en conocer los objetivos
logrados y metas alcanzadas.
Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho interés para el

auditor independiente, pues sabe que la mayoría de las cosas que ocurren dentro
de una empresa tienen algún defecto sobre los libros de Contabilidad y sobre los
Estados Financieros. A través del trabajo del auditor de operaciones, el
independiente puede asegurarse de la adecuación y efectividad de los aspectos
de operaciones de los sistemas de control. El interés de la colectividad por todo lo
que significa, bienes de producción economía del esfuerzo humano y
aprovechamiento de recursos exigirá con mayor fuerza en el futuro.
3.8 ENFOQUE.
Es una característica eminentemente positiva, dirigido a la obtención de mayores

resultados de la Gestión Empresarial.
Existen dos enfoques básicos de auditoría operativa:
3.8.1 Enfoque de Organización
La aplicación de este enfoque está basada en la administración de un

departamento u otra unidad de mando. Examina además de las funciones o
actividades dentro de una organización la administración de la misma, considera
su sistema, su personal, sus métodos de información, sus métodos de evaluación
de personal, sus presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la
empresa. Puede también realizar una descripción microscópica de la estructura de
la empresa, estudiar su forma desde numerosos ángulos.
OPERACIONAL
3.8.2 Enfoque Funcional
Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio hasta su

conclusión; preferencia todas las funciones a través de las unidades implicadas en
ellas, están menos pendientes de las actividades de la administración general;
dentro de las unidades que de su afecto de las funciones que revisan. Las
auditorias funcionales son con frecuencia muy difíciles por que realiza un
experimento largo e indirecto en una empresa pudiendo frustrar tremendamente a
quién trate de entender los muchos aspectos del flujo de trabajo.
3.9 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA OPERATIVA.
La auditoría operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoría

teniendo en cuenta los siguientes factores:
Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el ámbito
comercial debe hacerse una auditoría más específica para que pueda ubicar o
detectar sus habilidades y amenazas y así estas poderlas superar mediante la
información del auditor indicando recomendaciones y así hacer que esta empresa
tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras empresas y
tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.
Por alta dirección empresarial; teniendo la alta dirección de la empresa la

necesidad de determina áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor
eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente,
efectivo y económico de los objetivos empresariales.
OPERACIONAL
3.10 LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA.
La auditoría operativa es importante por que es el instrumento de control posterior

sobre la administración en general. Tiene un significado más importante para el
sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automático que determina su eficiencia y efectividad. Este instrumento es la
medición de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la empresa están
íntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo
contrario se tomarán medidas correctivas.
En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
público y no son producidos en relación con sus gastos de operación. Por este
motivo la auditoría operativa es importante en el gobierno, y hay creciente interés
en su aplicación por los del organismo superior de control. La auditoría operativa
con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial, ya no contentándose
de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la
eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de conocerlas deficiencias e
irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia, economía y
efectividad. La importancia de la auditoría operativa deja el olvido la imagen del
auditor que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran
imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.
La auditoría operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
OPERACIONAL
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales

que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la
auditoría operativa en más breve plazo posible, por los valiosos beneficios que ella
reporta.
3.11 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
La auditoría operacional puede entenderse y practicarse de una manera específica

pero interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya
explicados. Para el mayor rendimiento de una auditoría operacional la evaluación
debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar por la comprobación y
análisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la economía y terminar
comprobando y evaluando la eficiencia. A continuación nos referiremos por
separado a la auditoría de eficacia, a la auditoría de economía y a la auditoría de
eficiencia, así como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicación o
práctica.
3.11.1 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficacia o Efectividad
La Auditoría Operacional de Eficacia es el examen y evaluación de las

operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar en que
medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para
mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practica como base de una
auditoría con un enfoque integral, la auditoría operacional de eficacia proporciona
a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una
evaluación, con criterio independiente, de la manera como el titular de la entidad
(Gerente, Director o Ministro), ha cumplido su gestión al administrar los programas
OPERACIONAL
trazados para alcanzar las metas o resultados deseados. Al interior de la

respectiva entidad pública auditada, proporciona al titular de la entidad (Gerente,
Director o Ministro), también con criterio independiente, una evaluación de la
manera como el desarrollo de las operaciones o actividades se encamina o se
encaminó hacia el logro de los resultados deseados o metas propuestas y le
recomienda las medidas correctivas o de mejora.
3.11.2 Beneficios de la Auditoría Operacional de Economía o Economicidad
La auditoría operacional de economía es el examen y evaluación de las

operaciones o actividades de una entidad o empresa pública, para determinar el
nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para
reducir los costos. Igualmente, en su alcance mas amplio, la auditoría operacional
de economía proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso
(Asamblea Nacional), una evaluación, con criterio independiente, sobre la manera
económica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas propuestas. Para
la Gerencia Pública o titular de la entidad le proporciona una evaluación sobre los
costos invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones
para reducir costos.
3.11.3 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficiencia
La auditoría operacional de eficiencia es el examen y evaluación de las

operaciones o actividades de una entidad para determinar la relación entre la
productividad y un estándar de desempeño y formular recomendaciones para
alcanzar un nivel óptimo de eficiencia. Esta auditoría proporciona al Gobierno y
Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación, con criterio independiente, sobre
el grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad, en la administración de
los recursos para alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona al titular de la
OPERACIONAL
entidad una evaluación acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o

actividades y le formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel óptimo.
3.12 FRECUENCIA DE AUDITORÍA OPERATIVA.
Una auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado

específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una
organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de
realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo
establecen. En el caso de existir carencia de políticas o la no-comprensión de las
mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las
principales áreas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos,
el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos,
así como las carencia de controles administrativos u operativos en áreas
significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan
a lugar a la realización de una auditoría operativa donde el auditor podrá
desarrollar los antecedentes del cliente.
3.13 HALLAZGO DE AUDITORÍA OPERACIONAL
El enfoque inicial de una auditoría operacional está dirigido hacia hallar las
operaciones o actividades inefectivas, antieconómicas o ineficientes. Encontrarlas
constituye el "Hallazgo de Auditoría Operacional" que se puede definir como la
operación o actividad que está afectada negativamente o lesionada en la eficacia,
economía o eficiencia.
3.14 ÁREA CRÍTICA O DÉBIL

OPERACIONAL
Es el área que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u

operacional. En una área crítica se supone que todas las operaciones o
actividades que allí se realizan, son posibles hallazgos de auditoría operacional es
decir, estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economía y
eficiencia. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido
identificadas como críticas o débiles, los esfuerzos de auditoría deben orientarse
hacia las más importantes de la organización. En general, un razonable equipo de
auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir
máximo el examen de dos áreas críticas o débiles, para poder evaluarlas con la
profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y
seis meses.
3.15 DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORÍA TRADICIONAL Y LA

La auditoría, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al

examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditoría operacional
como un nuevo campo de ejercicio profesional, se denominó a la auditoría
tradicional como auditoría de estados financieros o auditoría financiera, la cual con
respecto a la auditoría operacional presenta múltiples diferencias relacionadas con
el objetivo, el alcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el
método, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo
de la evaluación del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre
otras. En el Cuadro No. 1 que se presenta a continuación, se relacionan las diez
diferencias mencionadas.
OPERACIONAL
DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA

En Cuanto
Financiera Operacional
a:
Emitir opinión o dictamen sobre la Determinar el grado de eficacia,
razonabilidad de la situación economía y eficiencia de las
financiera de una entidad a una operaciones para formular las
fecha dada, así como sobre el recomendaciones para corregir
resultado de sus operaciones deficiencias o para mejorar dicho
financieras y el flujo de fondos grado de eficacia, economía y
para el periodo que termina en eficiencia.
Objetivo dicha fecha.
Contribuir al logro de la prosperidad
Proporcionar un grado derazonable de la empresa o entidad.
confiabilidad de dichos estados
para usarlos en la toma de
decisiones administrativas o
gerenciales y en el proceso de dar
cuenta de la gestión.
Ilimitado. Puede cubrir todas las
Limitado a las operaciones
Alcance operaciones o actividades que realiza
financieras
un organismo, entidad o empresa.
Hacia la situación financiera y
Hacia las operaciones o actividades
resultados de las operaciones de
Orientación de la entidad en el presente con
la entidad desde un punto de vista
proyección el futuro.
retrospectivo.
Medición Principios de contabilidad No existen aún criterios de medición
OPERACIONAL
generalmente aceptados. de aceptación general.

No existen todavía normas de
auditoría operacional generalmente
aceptadas. El método se determina
Las normas de auditoría
Método de acuerdo al criterio del auditor
generalmente aceptadas.
operacional. Pueden adaptarse
normas de auditoría financiera
generalmente aceptadas.
Desde el punto de vista interno: la
Principalmente externos:
alta dirección. Desde el punto de
Accionistas, Gobierno,
Interesados vista externo los accionistas y la
Bancos; Entidades de Crédito e
comunidad si se trata de una entidad
Inversiones potenciales.
del sector público.
Contadores públicos con
Los contadores públicos con
Quienes la participación del personal de la
personal de apoyo de la misma
Ejecutan misma profesión y de profesionales
profesión
de otras disciplinas.
Su contenido esta relacionado con
Su contenido esta exclusivamente cualquier aspecto de importancia de
Contenido
relacionado con los estados la administración o de las
del Informe
financieros operaciones de la entidad, organismo
o empresa pública.
Objetivo de Determinar las áreas débiles o
Determinar la naturaleza y
la Evaluación críticas más importantes para hacia
alcance de los procedimientos de
del control ellas orientar todos los esfuerzos de
auditoría financiera a emplear.
Interno auditoría operacional.
Reciente. Aún se encuentra es su
Historia Larga existencia etapa de formulación teórica y de
experimentación.
OPERACIONAL
3.16 LA METODOLOGÍA DE AUDITORÍA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE

AUDITORÍA
El método general para realizar una auditoría operacional es similar al utilizado en

auditoría financiera. Esta dado por unas normas, unas técnicas, y unos
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo. A continuación
nos referimos a la metodología, que en sentido general, se aplica en auditoría
operacional y a su relación con la auditoría gubernamental en Nicaragua.
3.16.1 EL PROCESO DE AUDITORÍA OPERACIONAL
Todo trabajo de auditoría, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes
partes a saber: estudio y planificación; ejecución del examen; e informe.
La ejecución de una Auditoría Operacional implica el desarrollo de un proceso

que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes
citadas. Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar, FASE II Comprensión de la
OPERACIONAL
Entidad Auditada, FASE III Selección de Áreas Críticas o Débiles, FASE IV

Examen Detallado de las Áreas Críticas y FASE V comunicación de resultados.
3.16.1.1 Preparación de la Auditoría
La preparación de una auditoría operacional implica el cumplimiento de varias

tareas, tales como el relevamiento de información para determinar el grado de
auditabilidad que respecto a esta clase de auditoría tiene la entidad que se va
auditar, la determinación de los términos de referencia de la misma o plan general
del trabajo, la asignación del equipo de profesionales que la efectuará y el
cronograma general de la ejecución.
3.16.1.2 Relevamiento de Información
Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditoría operacional, el Auditor

debe obtener datos generales de la entidad que se auditará y sobre esta base
apoyar la elaboración de los Términos de Referencia de la Auditoría.
3.16.2 Términos de Referencia o Resumen del Plan General
Cuando se considere necesario, especialmente si se trata de una primera

auditoría operacional que se efectuará en una entidad. Dichos términos tienen
como objetivo permitir que tanto las autoridades de la entidad que se va a auditar,
tomen pleno conocimiento de la naturaleza, objetivos, alcance y metodología de la
auditoría que se realizará, así como de la composición del equipo profesional que
deberá llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe prestar para el
éxito de la auditoría.
3.16.2.1 Designación del Equipo de Auditoría

OPERACIONAL
El cuidado que se debe tener en la designación del equipo de profesionales que

efectuará una auditoría operacional tiene gran trascendencia. De la calidad de sus
miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos.
Se deberá tener el cuidado de integrar un grupo multidisciplinario que, desde

luego, incluya auditores profesionales y otros profesionales en disciplinas afines
como administradores, ingenieros o analistas de sistemas y de ser posible se
incorporará desde el inicio un especialista de acuerdo a la naturaleza de las
operaciones de la entidad que se va a auditar. La cantidad de profesionales que
integrarán el equipo estará dada por el alcance que tendrá la auditoría y la
oportunidad en que se desean obtener los resultados; pero en general la
experiencia indica que un equipo de auditoría operacional debe estar integrado por
lo menos por cinco profesionales calificados.
3.16.2.2 Planeación y Programación de la Auditoría
La planeación y programación del trabajo de una auditoría operacional se efectúa

en forma progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco
fases del proceso. Es decir, que inicialmente se programará el trabajo de la Fase I
y con base en sus resultados se programará la Fase II, y así sucesivamente.
La presupuestación del tiempo a insumir en la ejecución de una auditoría

operacional es de por sí difícil; pero lo es aún mas cuando se trata de una primera
auditoría para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o
antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en
trabajos anteriores. No obstante, es necesario elaborar un Cronograma que
muestre el tiempo estimado global para la ejecución de cada una de las cinco
fases del proceso de auditoría operacional, como resultado de la planeación
general del trabajo que dio origen a los Términos de Referencia. Con la
elaboración de este cronograma termina la preparación de la auditoría y con base
OPERACIONAL
en él, se procederá a la ejecución de cada una de las cinco Fases mencionadas

anteriormente, que se esquematizan en el Cuadro Nº 2 y se explican a
continuación.
OPERACIONAL
3.16.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR
El objeto de esta fase del proceso de Auditoría Operacional, es el de obtener

información sobre la entidad, organismo o empresa pública, la cual deberá
servir como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen
y para la ilustración general del personal de Auditoría que sea agregado a la
ejecución del trabajo.
3.16.3.1 Recopilación de Información
Se debe recopilar en esta fase la máxima información útil en el tiempo más

corto posible sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos:
3.16.3.1.1 Antecedentes
• Por qué y para qué se creó la empresa o entidad

• Cambios en los objetivos iníciales
• Informes financieros recientes
• Informes técnicos recientes
3.16.3.1.2 Marco Legal
• Disposición legal de creación

• Estatutos
• Reglamentos
• Pacto o Convenio Laboral
• Leyes, decretos y demás normas de carácter legal externo que tengan
incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad,
organismo o empresa.
OPERACIONAL
3.16.3.1.3 Organización
• Organigrama
• Asignación de Responsabilidad
• Delegación de autoridad o grado de autonomía
• Manual de Funciones
• Reglamento Interno o Manual General Administrativo
3.16.3.1.4 Operaciones
• Operaciones actividades de importancia

• Manuales de procedimiento
3.16.3.1.5 Financiamiento
• Fuentes de Financiamiento
• Presupuesto
3.16.3.1.6 Control
• Manual de Auditoría Interna

• Manuales específicos de control
3.16.3.1.7 Información Adicional
La demás información de carácter interno o externo, que tenga relación con la

naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o
empresa y que se considere de importancia o utilidad para la Auditoría
Operacional.
OPERACIONAL
3.16.3.2 Características de la Fase I de Estudio Preliminar
La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes características:
• No es una lectura detallada de información o de manuales

• Es un proceso rápido de recopilación de información escrita y mediante
entrevistas con funcionarios.
• Si en la ejecución de esta fase se observan indicios de áreas críticas, no
se deben examinar; solamente se dejará constancia en los papeles de
trabajo para ser tenidos en cuenta posteriormente.
3.16.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio

Preliminar
A continuación se relacionan los procedimientos de carácter general que deben

desarrollarse durante esta fase de la auditoría.
• Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro,

Director o Gerente) y demás funcionarios de importancia, para obtener
información.
• Recopilación de la información sobre dichos aspectos.
• Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la entidad,
organismo o empresa, para: conocer su ubicación física, apreciar su
tamaño, y conocer brevemente a los funcionarios responsables.
• Clasificación y referenciación de la Información de acuerdo con la
recopilación de información.
En síntesis la fase de estudio preliminar en auditoría operacional es similar a la

auditoría financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la
OPERACIONAL
información a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditoría, y,

en que para su revisión y análisis existe una fase específica en el proceso.
3.16.4 FASE II: COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA
En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa

anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, políticas y normas
de la entidad, organismo o empresa pública. Es de importancia en esta etapa
determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad delegada por la
Junta – Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios
principales, las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc.
3.16.4.1 Actividades Mínimas para Comprender la Entidad Auditada
• Determinar por qué se creó la entidad, organismo o empresa pública.

Cuál fue la necesidad de su creación y los propósitos u objetivos que
señalaron su creación.
• Determinar si los objetivos iníciales han cambiado durante el transcurso
del tiempo.
• Determinar con claridad la misión primordial de la entidad, organismo o
empresa pública y cuáles son los objetivos principales para alcanzar la
misión primordial.
• Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar
los objetivos principales y los propósitos de cada actividad.
• Determinar con claridad la regulación de carácter legal, aplicable a la
entidad, organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia
cuando se trata de una entidad pública.
• Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones
generales con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales
de procedimiento serán o no revisados posteriormente según la
determinación de las áreas críticas.
OPERACIONAL
Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoría operacional el Auditor

habrá adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que está
actuando como auditor operacional, interno o externo, que le permita
intercambiar opiniones válidamente con los funcionarios de la administración.
3.16.5 FASE III - IDENTIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE LAS ÁREAS DÉBILES O

CRÍTICAS QUE SERÁN AUDITADAS
3.16.5.1 Aspectos Básicos
El alcance ilimitado de la auditoría operacional enfrenta el problema respecto a

una entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requieren
varios años de auditoría. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditoría es
necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un
número que razonablemente pueda ser medido en términos de eficacia,
economicidad y eficiencia en un tiempo también prudencial o razonable,
generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores
calificados.
El hecho de que la auditoría operacional se aplique a solo una parte de las

operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Además tratándose
del sector público, una adecuada planificación del control externo posterior a
mediano o largo plazo permite que una entidad pública de significativa importancia
pueda ser evaluada operacionalmente en sus áreas más importantes en el
transcurso de varios años, que se contemplarían en el plan general.
Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluación

del sistema de control interno para establecer las áreas con debilidades en el
sistema de control, lo cual resulta un buen camino pues es fácilmente demostrable
OPERACIONAL
que en una unidad, área, operación o actividad que presente deficiencia de

controles internos, el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia), los
costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no será
óptima.
Además, la evaluación del sistema de control interno, como medio de

identificación de áreas criticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia
de la acción de auditoría. Si la entidad ha realizado auditoría financiera
previamente a la auditoría operacional que se practicará, la evaluación del control
interno que se haya efectuado debería indicar las áreas débiles de la entidad,
resultado que sería utilizado en la auditoría operacional, evitando repetir dicho
trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la selección del área a
examinar y evaluar.
3.16.5.2 Control Interno Operacional
El control interno operacional para una entidad o de un área determinada, implica

un proceso cuyos elementos son los siguientes:
• El Desarrollo de los Objetivos

• La medición de los resultados
• Comparación del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas
propuestas
• Análisis de las causas de las diferentes desviaciones
• La determinación de la acción gerencial apropiada
• La toma de acción
• Revisión continúa
OPERACIONAL
3.16.6 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS CRÍTICAS
Esta etapa es la más extensa en un proceso de auditoría operacional. Tiene por

objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área o áreas
críticas seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad,
economía y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para
mejorar dicho grado.
Al terminar el examen detallado de las áreas críticas o débiles, el auditor

operacional tendrá identificados plenamente los hallazgos de auditoría que sean
significativos y tendrá competentemente fundamentadas las conclusiones y
recomendaciones que va a proponer en su informe.
3.16.6.1 Programas de Auditoría para el Examen de las Áreas Críticas
Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos

generales de auditoría operacional para desarrollar la Fase IV, pero será
necesario elaborar programas de trabajo detallados y a la medida, que contengan
los pasos a seguir en el desarrollo de dichos procedimientos, según sean el tipo y
la naturaleza del área, unidad u operaciones que serán evaluadas.
Los programas de trabajo deberán tener una estructura lógica que conduzca a
alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas
(efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economía) o a determinar y
mejorar el nivel de eficiencia. Como ya se indicó en la sección dedicada a la
metodología, en auditoría operacional los programas deberán ser lo
suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa
OPERACIONAL
profesional ante las circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el

desarrollo de la evaluación.
3.16.6.2 Características del Hallazgo de Auditoría Operacional
Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad,

economía o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditoría
operacional.
En cumplimiento del examen detallado de las áreas críticas o débiles (4ta.fase o

etapa del proceso), el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en
desarrollar e identificar con claridad cada una de sus características.
Las características del hallazgo de auditoría operacional son cuatro a saber:
• La Condición
Esta característica está dada por la situación actual encontrada por el auditor (Lo
que es).
• El Criterio
El criterio, está dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o
normas aplicables, los indicadores o índices y en general por los parámetros que
el auditor utiliza para comparar o medir la situación actual. Puede decirse que ¨ el
criterio ¨ es ¨ lo que debe ser¨, es decir la situación ideal.
• El Efecto
Es el resultado adverso de la comparación de la condición contra el criterio. Hay

efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero también hay efectos
irrescatables.
OPERACIONAL
• La Causa
Es el motivo o razón de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la

condición contra el criterio; es el porqué del efecto o de la condición.
3.16.6.3 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO
Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las características de un

hallazgo estará en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a
identificar la mejor solución, para formular finalmente la recomendación o
recomendaciones, propósito de su trabajo.
• La Conclusión es la síntesis redactada con objetividad y con impacto, de

las características del hallazgo (condición, criterio, efecto y causa).
Dicha síntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad
del problema.
• Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor
para corregir o mejorar la eficacia, economía y eficiencia de las
operaciones involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarán
orientadas a evitar que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a
rescatar los efectos cuando estos sean recuperables. Igualmente las
recomendaciones de auditoría operacional, deben ser practicables,
útiles y costeables.
Finalmente, la evaluación del hallazgo finaliza con los comentarios de los

funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo.
3.16.6.4 Papeles de Trabajo en Auditoría Operacional
Los papeles de trabajo en auditoría operacional son el conjunto de cédulas y

documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de:
OPERACIONAL
• Información obtenida en el transcurso del examen.

• Evaluación de la efectividad del control interno contable financiero y
operacional, y de la identificación y selección de las áreas críticas.
• La evaluación o desarrollo de los hallazgos.
3.16.6.4.1 Cédulas
Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen

en sumarias y analíticas. Las cédulas sumarias resumen todo lo concerniente al
HAO (condición, criterio, efecto, causa, conclusión y recomendación). Las
cédulas analíticas sustentan, fundamentan o demuestran los HAO.
3.16.6.4.2 Documentos
Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas

al Auditor (la entidad, terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las
aseveraciones del Auditor.
3.16.6.4.3 Utilidad de los Papeles de Trabajo
En auditoría operacional los papeles de trabajo sirven para:
• Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditoría

operacional, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la
efectividad o eficacia, economía y eficiencia.
• Suministrar información suficiente para la preparación del Informe de
Auditoría Operacional
• Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditoría.
• Permitir la supervisión del trabajo de Auditoría.
• Guiar la conducción de Auditorías Operacionales subsiguientes.
OPERACIONAL
3.16.6.4.4 Normas de preparación de los Papeles de Trabajo
• Debe tener un encabezamiento que indique el área bajo examen o

evaluación, la fecha de la evaluación y el título de su contenido.
• Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramática.
• Deben ser elaborados con limpieza y matemáticamente exactos
• Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.
• Deben contener las informaciones que demuestren la realización de las
pruebas y procedimientos realizados.
• Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma
que su revisión no requiera de la presencia de quien los elaboró.
3.16.6.5 Índice
Es la codificación de las áreas y de los diferentes hallazgos, sirve para

referenciar, cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo.
3.16.6.6 Marcas
Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo

realizado o para efectuar notas, observaciones y explicaciones.
3.16.6.7 Archivo de los Papeles de Trabajo
• Archivo corriente está compuesto por los papeles de trabajo de interés

exclusivo para una Auditoría determinada y por lo tanto no son de uso
continuo en auditorías posteriores, como son los análisis que respaldan
OPERACIONAL
las pruebas realizadas, la correspondencia relativa al examen, los

programas de auditoría, etc.
• Archivo Permanente está integrado por los papeles de trabajo de
utilización continua o necesarios en auditorías posteriores como son:
disposiciones legales, políticas, procedimientos, organización de la
entidad, evaluación de control interno, etc.
Finalmente, es importante señalar que en auditoría operacional es posible

utilizar papeles de trabajo de auditorías financiera ya elaborados, como cédulas
analíticas o de soporte de la sumaria de un HAO. Esta circunstancia
generalmente se da cuando la auditoría operacional es parte de una auditoría
con enfoque integral.
3.16.7 FASE V - COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA

OPERACIONAL
3.16.7.1 Aspectos Básicos de la Comunicación de Resultados
El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen,

verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de
vista de los funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de
auditoría. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia, un
ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente
responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los
resultados de su examen.
La comunicación oficial y formal de los resultados de la auditoría operacional, se

efectúa en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente
documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean
efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la
OPERACIONAL
razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las

recomendaciones.
En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos:
• Importancia.
• Utilidad y Oportunidad
• Sustentación exacta, suficiente y adecuada
• Convicción
• Objetividad y Concisión
• Integridad
• Tono Constructivo
3.17 El Informe de Auditoría Operacional
El informe final es el producto de la auditoría practicada y frecuentemente es lo

que esperan con interés los responsables de la administración de la empresa, su
contenido debe ser objetivo indicando los problemas detectados y las
recomendaciones pertinentes. Aunque el informe final se puede, considerar como
el último paso de la auditoría operacional en el transcurso de la misma pueden
presentarse informes de carácter parcial.
Muchos hallazgos de la auditoría operativa deben ser comunicados en ,el

transcurso del trabajo, esto dependerá lo crítico y de la trascendencia del
problema y de la urgencia de la corrección, esta información puede ir
trasladándose a los funcionarios responsables para que procedan a tomar las
medidas necesarias y dependiendo la importancia podrá informarse a la alta
gerencia para poder cambiar las políticas y normas existentes, algunos casos
presentados pueden ser: falta de controles internos en los sistemas de
OPERACIONAL
información, no se cumple los procedimientos de contratación como están

designados en los manuales de procedimientos y se violan las políticas de las
estructuras salariales, existen embotellamientos, desperdicios exagerados,
métodos obsoletos, etc.
Una práctica común es que el auditor redacte su informe borrador a medida que
realiza el trabajo, ello le permite ir evacuando por medio de sus papeles de trabajo
las debilidades y sugerencias que se plantearán en la revisión, por otro lado debe
ir preparando su informe considerando a quienes ira dirigido, redactarlo de manera
comprensible, claro y breve, haciendo las ampliaciones pertinentes en forma
verbal o con la ayuda de cuadros anexos, debe resaltar aquellos puntos de mayor
interés para los usuarios del informe sin olvidar la importancia relativa de los
datos.
No hay un formato estándar para la presentación del informe, sin embargo debe
tener una imagen mental de lo que presentará en forma uniforme y de acuerdo al
plan general, sin perder la propia personalidad y estilo del Auditor encargado y
debe contener básicamente los tres elementos siguientes:
3.17.1 Alcance y limitaciones del trabajo
En esta sección debe identificarse los objetivos del trabajo realizado y el periodo
abarcado en la revisión, indicar que todas las operaciones se han evaluado o
hacer la excepción de algún proceso no evaluado, las prioridades establecidas en
la evaluación que tienen relación con la definición del objetivo, así como la
utilización de especialistas y la responsabilidad asumida en el trabajo, las
limitaciones que existieron. Detalle de los problemas que entorpecieron la
realización del plan general, la utilización de tiempo y los recursos empleados, las
limitaciones pueden ser de origen interno como las fuentes de información propias
de recursos humanos y externas las fuentes de información ajenas a recursos
OPERACIONAL
humanos como otras direcciones dentro de la propia organización y otras

instituciones o entidades con las cuales no se pudo realizar las pruebas
pertinentes y que pueden alterar el resultado de la opinión del auditor operacional.
3.17.2 Eventos que afectan la eficiencia operacional
En esta sección se presenta un resumen jerarquizado en el que resalten los

hallazgos más significativos y se indique el efecto negativo sobre la buena marcha
del negocio, señalan las causas de los problemas detectados, y sus
consecuencias. Son conclusiones a las que se llegan después del examen de
auditoría operacional practicado.
3.17.3 Recomendaciones para mejorar la eficiencia
Es conveniente que las recomendaciones se incluyan inmediatamente después de

que se señalaron los eventos desfavorables, estas sugerencias pueden ser
específicas o generales.
Las recomendaciones deben estar enfocadas a que se mejore la eficiencia,

citando casos específicos en los cuales puedan modificarse los procedimientos,
prediciendo en lo posible los resultados del cambio, hasta poder dar cifras de
ahorros o aumentos de productividad que se "obtendrán con los cambios.
3.17.4 Responsabilidad del Informe
La elaboración del informe es el punto final del trabajo del auditor y probablemente
el paso más importante después de un laborioso proceso de captación y
tratamiento de información suficiente y competente para que el auditor operacional
OPERACIONAL
se forme una opinión de acuerdo con su experiencia y conocimientos y sea capaz

de realizar un diagnóstico y recomendaciones objeto para lo cual ha sido
contratado, por lo tanto el auditor debe ser muy hábil en el manejo de la
información porque se trata de aspectos muchas veces poco definidos y muy
amplios para ser limitados a un criterio cuantitativo.
La responsabilidad de Auditor Operacional consiste en informar sobre los

problemas detectados, sugerir y recomendar las soluciones, coadyuvar a su
implementación y verificar los resultados.
Es responsabilidad directa y plena de la administración de la entidad

auditada, cumplir con las recomendaciones luego de ser aprobadas por la
Gerencia General, en el caso del informe sobre recursos humanos debe ser la
Gerencia de dicha unidad administrativa la responsable del cumplimiento de lo
recomendado.
OPERACIONAL
CAPITULO IV
CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA OPERACIONAL EN RECURSOS HUMANOS

EN UNA INDUSTRIA DE BENEFICIO Y COMERCIALIZACIÓN DE POLLO
Descripción de la Empresa auditada
Enunciado
La empresa objeto de evaluación es una industria alimenticia de gran volumen de

operaciones y por lo tanto el uso de sus recursos humanos, técnicos, financieros y
físicos son de gran magnitud, su interés de practicar una Auditoría en Recursos
Humanos, es para evaluar su efectividad de trabajo y el sistema de control interno,
para lo cual se solicito la contratación de una Auditoría Externa con experiencia en
este campo operacional.
Descripción de la empresa
Nombre: PROCESADORA DE AVES, SOCIEDAD ANOMINA

Objeto: INDUSTRIA ALIMENTICIA EN EL BENEFICIO Y COMERCIALIZACIÓN
DE POLLO
Fecha de constitución: Enero de 1,999
Periodo Fiscal: 1 de enero al 31 de diciembre
Constitución social Anónima
Estructura organizativa: Organigrama anexo en los papeles de trabajo
Número de empresas relacionadas con la operación: 8 de manera corporativa.

OPERACIONAL
Características del departamento de Recursos Humanos
El departamento de recursos humanos proporciona servicio corporativo a esas 8

empresas relacionadas con la corporación, le presta servicio a 12 centros y
departamentos productivos y de servicios que tienen a cargo la producción
avícola, industrial, servicios, ventas y administración.
Número de Empleados 2500, distribuidos en las distintas empresas y centros de

trabajo.
Existe una rotación de empleados del 5 %, dando como resultado un promedio

mensual de 125 bajas y un número similar de altas de empleados, porque la
cantidad de empleados no cambia, excepto en aquellos casos que las operaciones
ameriten aumentar o disminuir el número de empleados.
Este movimiento de bajas de personal provoca que el departamento de recursos

humanos tenga que efectuar las labores de liquidación y contrataciones en forma
continua, afectando otras actividades como inducciones, entrenamiento,
capacitaciones, mantenimiento de archivos, mantenimiento de bases de datos,
etc., esto incide en los costos de operación de R.H. por el número de personas
que tienen que realizar estas tareas, uso de recursos financieros para el pago de
prestaciones constantes y riesgo en las operaciones de pago por el volumen de
transacciones que se llevan a cabo.
El pago de sueldos y prestaciones por su monto mensual, ocupa el tercer rubro de

importancia financiera dentro de la corporación.
Las funciones administrativas y financieras de recursos humanos se llevan a cabo

cumpliendo planes de trabajo y con relación al gasto por medio de presupuestos,
por lo que su ejecución se evalúa periódicamente.
OPERACIONAL
Las políticas y procedimientos están descritos en los manuales, por lo que debe
apegarse a ello y nadie puede decir que no conoce tales documentos existiendo
esta comunicación en la inducción. No todos los puestos tienen su manual, sin
embargo existe una comunicación de normas de trabajo y procedimientos por
medio de memorandums.
La administración del recurso humano y lo que ello implica desde su selección,

reclutamiento y de pago de prestaciones por retiro conlleva una serie de procesos,
funciones y operaciones que deben ser evaluados por medio de una auditoría
operativa en sus distintas fases de desarrollo:
Los sistemas informáticos y demás recursos tecnológicos han sido diseñados a la

medida de las necesidades, pero aún no se encuentran sistematizados todas las
operaciones.
El personal a cargo de las distintas funciones tiene experiencia en sus labores y la

rotación dentro del departamento es menor al 1 %.
Existe el departamento de Auditoría Interna, quienes tiene a su cargo la revisión

en forma selectiva de los pagos que surgen de planillas y prestaciones laborales,
no tiene un programa permanente de revisión.
OPERACIONAL
Grupo No.21
Auditoría Operativa en Recursos Humanos
Procesadora de Aves, S.A,
Carta propuesta del trabajo efe Auditoría Operacional
Guatemala, 15 de junio de 2007
Junta Directiva y Comité Ejecutivo

Procesadora de Aves, S.A.
Guatemala, C.A.
Presente
Respetables Señores:
De acuerdo a la solicitud planteada nos permitimos poner a su consideración la

propuesta del trabajo de Auditoría Operacional para ser practicada en el
departamento de Recursos Humanos de la empresa Procesadora de Aves, S.A..
tomando como base el resultado de operaciones durante el año dos mil uno, este
departamento será el único objeto de la Auditoría y no tiene otra finalidad si no
evaluar la efectividad operativa y el control interno del departamento de Recursos
Humanos en todo su ciclo de transacciones.
El trabajo se realizará en forma diligente y con el mayor cuidado posible, poniendo

a disposición los Auditores Operacionales mejor capacitados en estas áreas de
servicio, incluirá además de nuestra opinión las recomendaciones pertinentes y
seguimiento a la implementación de éstas recomendaciones. Esperamos
colaboración de la Gerencia y del personal involucrado y confiamos que nos
brinden la información solicitada, queda entendido que si existieran severas
OPERACIONAL
limitaciones o revelaciones importantes no informadas será responsabilidad de la

administración tales excepciones.
Para tal efecto acompañamos a la presente propuesta los alcances, objetivos, la

planificación de las actividades, nuestro trabajo se llevará a cabo cumpliendo
todas las normas de auditoría que sean necesarias y de acuerdo a las técnicas
necesarias para efectuar una Auditoría Operacional según las guías de Auditoría,
poniendo a su disposición las recomendaciones que se deriven del mismo.
Nuestros honorarios serán de treinta y cinco mil quetzales, (Q.35,000.00), que se
facturarán a medida que avance el trabajo, se basarán en el tiempo y personal
utilizado, más desembolsos directos por gastos.
La metodología a emplear será el conocimiento de su compañía por medio de

información y entrevistas que llevaremos a cabo, trabajo de campo y de gabinete
de acuerdo a nuestro programa de trabajo, propuesta inicial del informe y
seguimiento a las recomendaciones planteadas. Solicitamos en atención a
nuestra propuesta nos confirmen su aceptación o ajuste a los planteamientos que
presentamos, en los documentos adjuntos.
Atentamente
Julio González
Gerente
Grupo No. 21
OPERACIONAL
Objetivos de la auditoría operacional en el departamento de Recursos

Humanos (R.H.) de la empresa Procesadora de Aves, S.A.
El objetivo para practicar una auditoría operativa en Recursos Humanos es como

un instrumento de previsión, mejora y cambio de la gestión que actualmente
efectúa ese departamento dentro de la empresa Procesadora de Aves, S.A.,
estableciendo los efectos de su gestión dentro de la organización, detectando sus
fortalezas y debilidades proponiendo cambios pertinentes y oportunos.
Determinar si se están cumpliendo los planes estratégicos del servicio y desarrollo

que se espera proporcionar a los empleados, manteniendo buenas relaciones
laborales internas y externas cumpliendo las regulaciones de
orden legal.
Generales
Cumplir las exigencias institucionales propuestas al inicio del año, como son
servicio eficaz y oportuno a los empleados y una mejor comunicación a éstos para
darle a conocer las políticas generales de la empresa, manteniendo buenas
relaciones laborales así como proveer de un adecuado control interno en los
pagos de sueldos y prestaciones bajo el apego a las regulaciones laborales y
fiscales.
Específicos
Establecer deficiencias y desperdicios para mejorar la productividad, plantear

mejores métodos de trabajo para hacer más eficiente los recursos humanos,
OPERACIONAL
tecnológicos, financieros y materiales, evaluar el control interno administrativo y

financiero, y cumplimiento efectivo a las regulaciones de carácter interno y
externo, especificados en los siguientes puntos de interés:
1. Establecer si se cumplen las políticas de la empresa

2. Determinar si los procedimientos, registros y cálculos proveen de un
adecuado control interno.
3. Determinar si se han cumplido con las leyes y reglamentos laborales,
fiscales, y convenios colectivos.
4. Sugerir métodos para simplificar y mejorar los procedimientos de trabajo
por los altos volúmenes de operación
5. Evaluar lo apropiado de los sistemas informáticos y tecnología empleada.
6. Verificar si el personal de R.H. cumple con efectividad el puesto y su
desempeño es acorde a las exigencias de las necesidades de la empresa.
7. Establecer si la gestión de Recursos Humanos provee eficiencia,
efectividad y productividad a la empresa en general
Alcance de la Auditoría Operativa en Recursos Humanos (R.H.)
I de la organización: La auditoría únicamente comprenderá el departamento de

R.H. en todas sus acciones y no toda la organización, evaluando los resultados de
sus relaciones con otras direcciones y gerencias, inter-actuando dentro de un
grupo de empresas industriales, avícolas, de servicios administrativos y
distribución.
Materias a auditar: El entorno o posición en que se encuentra dentro de la

organización, estrategias, servicios, cliente y demanda, políticas, funciones,
OPERACIONAL
actividades, procesos, estructura de la organización, aspectos legales, relaciones

con terceros, utilización de sus recursos.
Ubicación: Se evaluará su gestión centralizada en oficinas administrativas y en

delegaciones remotas en los centros productivos industrial, avícola, de servicios y
distribución.
Temporalidad: La evaluación será sobre los resultados del 1 de enero al 31 de

diciembre del año 2006.
Cobertura: La presente auditoría se realizará por primera vez dentro de la

empresa y en la unidad de R.H. no teniendo antecedentes de auditorias
practicadas anteriormente.
Profundidad en el análisis: Orientación valorativa, contar con la experiencia de

los auditores operativos, cuya experiencia y especialidad en este campo es
importante.
Orientación verificativa, comprobar el cumplimiento a las normas, políticas y

prácticas.
Orientación examinativa, análisis detallado de los sistemas y sus controles.

OPERACIONAL
Medios para obtener la información cualitativa y cuantitativa: Análisis

documental, explotación de la información propia de R.H.
Cuestionarios de chequeo, control interno, clima organizacional y confrontación de

lo indagado en las entrevistas.
Observación directa, con el personal responsable de cada función.
Entrevistas con los clientes internos y externos relacionados con el departamento

de R.H.
Pruebas de verificación, cumplimiento y sustantivas.
Planificación de la Auditoría Operativa en R.H.
Este plan debe incluir la selección del personal que tendrá a su cargo, la
determinación de los procedimientos para realizar el trabajo, la discusión del
resultado, el seguimiento y supervisión de las recomendaciones, el respaldo a la
administración de la capacitación y entrenamiento al personal involucrado.
Las actividades que son necesarias para llevar a cabo la auditoría operativa
son:
a) Visitas preliminares para establecer objetivos de la Dirección

b) Propuesta de resultados, tiempo y costo a la Dirección
c) Familiarización con R.H. en la empresa "Procesadora de Aves, S.A."
d) Actividades de gabinete previas al trabajo de campo
e) Actividades de campo
f) Supervisar el trabajo de campo efectuado
g) Actividades de gabinete posteriores al trabajo de campo
OPERACIONAL
h) Dejar evidencia del trabajo efectuado por medio de los papeles de trabajo
i) Diagnóstico de lo evaluado
j) Efectuar memorándums de desviaciones y correcciones luego de ser
aprobadas.
k) Propuesta inicial y ajustes a las recomendaciones
l) Informe y propuesta final
m) Implementación de la propuesta
n) Seguimiento y evaluación de la implementación
Presupuesto de tiempo y recursos
 La planificación del trabajo a realizar se llevará a cabo cumpliendo el

cronograma de actividades que dará inicio el 17 de enero del 2001, se
evaluará el cumplimiento al programa y sus recomendaciones apegado al
cronograma de actividades estimadas.
 El equipo de trabajo que tendrán a su cargo la revisión y análisis de la
Gerencia de Recursos Humanos, estará integrados por 2 asistentes júnior,
Auditor senior como responsable de la Auditoría Operacional y el socio que
revisará en forma permanente los resultados del trabajo.
 Si fuese necesario se contratará los servicios de cualquier experto en las
materias fuera de la competencia de los auditores operativos.
 La comunicación con la Dirección y Gerencia de R. H. estará a cargo del
Auditor responsable, el informe final luego de ser discutido por el staff de
Auditores será entregado a la Dirección de la empresa y posteriormente a la
Gerencia de R.H.
Programa de Trabajo
OPERACIONAL
Efectuar un cronograma del trabajo de la auditoría operativa de Recursos

Humanos.(ver anexo # 4 cronograma de actividades). Presentación de los
Auditores que tendrán a su cargo el trabajo de gabinete y campo.
El programa de Auditoría Operacional incluye los métodos para realizar el trabajo

y la forma de dejarlo evidenciado, su objetivo es formular el uso de "guías de
Auditoría" para evitar desvío de situaciones que no son las más importantes
cubriendo los siguientes aspectos como mínimo:
1. Planes y Objetivos de Recursos Humanos

2. Estructura organizativa
3. Políticas, practicas, sistemas y procedimientos
4. Regulaciones fiscales y laborales
5. Controles Internos y seguridad
6. Personal
7. Recursos técnicos y físico
OPERACIONAL
PROGRAMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL
Actividad objeto de revisión
1) Planes y objetivos dé Recursos Humanos
1.1 Objetivo:
 Evaluar si los planes y objetivos responden a la misión planteada por la
dirección de la empresa
 Examinar los planes de cada función que realiza Recursos Humanos, para
determinar el grado de avance y cumplimiento.
 Evaluar si los planes y objetivos son alcanzables, de acuerdo a los recursos
disponibles y si son factibles de cumplirse en el tiempo indicado.
 Revisar si los nuevos proyectos que tendrán un efecto en la productividad y
rentabilidad en la empresa.
1.2 Programa de Trabajo
Auditor Ref. P.T.
Definir con la dirección los planes y objetivos generales RH01

y específicos de Recursos Humanos
R. Carias
Solicitar los planes y objetivos de cada uno de los RH01
miembros de R.H. y evaluar si están en la misma linea
con los planes y objetivos de la Gerencia y Junta S. Fajardo
Directiva.
OPERACIONAL
Comparar los logros del año con los resultados de años RH01
anteriores.
S. Juarez
La ejecución de los planes de trabajo, dio los RH01
resultados que se esperaban, qué beneficios logró la
gestión de Recursos Humanos para la empresa y para J. González
los empleados.
Verificar el cumplimiento a los Índices de medición en RH01
las actividades de rutina.
L. Flores
Identificar las razones por lo que algunos objetivos no G. Cruz RH01
se han podido cumplir.
1
OPERACIONAL
Conclusión:
Los planes y objetivos se evalúan, pero no se hace una medición de la

contribución de éstos a la productividad. Los empleados se comprometen a sus
objetivos por la evaluación que se hace del cumplimiento por lo tanto se alcanza la
mayoría.
Aud
Empresa: Procesado
OPERACIONAL
Conclusión:
La estructura organizativa está facilitando la coordinación de las actividades y

controla los actos de los empleados de R.H.
Au
OPERACIONAL
Conclusión:
No se ha dado la debida formalidad a los procedimientos que norman la actuación

de R.H., algunas actividades no están respaldadas por una política o norma que
las rige, los procedimientos no están escritos en su totalidad y algunas prácticas
no están autorizadas, son por costumbre
Empresa
OPERACIONAL
Conclusión:
Si existe apego a las regulaciones y normas de carácter legal, encontrándose

algunas debilidades como algunos contratos no elaborados y la publicación del
reglamento interior de trabajo, recomendando su cumplimiento al 100%.
Empresa:
Auditoria Oper
Periodo
OPERACIONAL
Conclusiones:
El apoyo que brinda el departamento de informática en el cumplimiento a las

normas de seguridad es adecuado, las debilidades son del conocimiento de la
Gerencia General y se comprobó que están siendo solventadas.
Empresa:
Auditoria Ope
Periodo
OPERACIONAL
Conclusión: El conocimiento técnico del personal es adecuado para desarrollar

sus funciones, su administración se basa en la gestión de resultados
Empresa
Auditoria
OPERACIONAL
• Grupo No. 21
DIAGNOSTICO DE LO EVALUACADO EN LA EMPRESA PROCESADORA DE

AVES S.A.
PLANES Y OBJETIVOS
La empresa hace uso de la planificación en sus distintos niveles de

responsabilidad, logrando con ello determinar el rumbo a seguir. Se crea una
responsabilidad directa para cada funcionario y empleado para
lograr sus metas de trabajo, a las cuales se les hace debido seguimiento.
Derivado de los constantes cambios se pueden ir agregando o suprimiendo

actividades que se tenían previstas, la dinámica de operación exige flexibilidad en
la realización de los proyectos, programas, planes y objetivos, sin embargo estas
modificaciones deben estar autorizadas.
OPERACIONAL
Deficiencias
La gerencia de R.H. no ha comunicado formalmente a sus empleados los objetivos

que pretende la Gerencia General en relación con su gestión comercial,
administrativa y financiera, ignorando los empleados el rumbo por donde pretende
ir la empresa, únicamente se presentaron los proyectos y objetivos de R.H. para el
año 2006. Uno de los objetivos de la Gerencia General es atender las necesidades
y desarrollo de los empleados, en esta dirección se orientó los objetivos de la
Gerencia de R.H., alcanzando un 85%.
Se estableció directamente con los empleados el cumplimiento a sus planes y

programas de trabajo, habiendo cubierto el 85 %. El 15 % de incumplimiento se
debió a falta de seguimiento de procesos y por razones externas fuera del alcance
de los responsables.
El cumplimiento al cronograma de ejecución fue aceptable, varió en términos de 1

semana a 3 meses de atraso, esto debido a cambios en la dirección de informática
y de la salida de uno de los empleados de R.H.
Recomendaciones:
La Gerencia de R.H. debe dar a conocer en forma escrita los planes y proyectos
anuales de la empresa, con el objeto que todos conozcan los mismos, para evitar
desorientación y falta de compromiso con la empresa.
Los cambios de dirección o personal en otras Gerencias, no debieran afectar el

desarrollo de los departamentos, ya que al principio del año se les debe trasladar
el cronograma de actividades haciendo énfasis que el incumplimiento por causas
OPERACIONAL
externas será imputables a la dirección que se trate, dándolo a conocer a la

Gerencia General.
La falta de cumplimiento en los planes de trabajo de las Jefaturas y del personal

debe dar como resultado una evaluación de desempeño baja en ese aspecto.
Dicha observación se hace porque no esta reflejada en las evaluaciones de las
Jefaturas.
• Grupo No. 2
Procesadora de aves, S.A.
ORGANIZACIÓN
La estructura organizacional de R.H. es adecuada para el manejo de las distintas

funciones y procesos que se llevan a cabo, únicamente se puede advertir que la
rotación de empleados hace que los puestos de selección y
contratación y pago de liquidaciones y prestaciones este sumamente recargado
por el volumen de bajas y altas que se producen en un mes.
El control sobre el movimiento de personal es adecuado, no autorizándose nuevas

plazas si la operación no lo amerita. Cada Gerencia cuenta con un número
autorizado de plazas, por lo tanto los ingresos son sustituciones a los empleados
retirados.
OPERACIONAL
Los salarios, la categoría y el puesto, responde a la estructura salarial autorizada,

determinándola desde el ingreso del empleado o con el cambio por promoción, el
responsable de tales movimientos tiene bajo su supervisión que se cumpla, y aún
mejor, dentro del sistema de nóminas existen los parámetros para limitar al
ingreso de datos sí no cumple la estructura salarial.
La descentralización de las actividades es efectiva en función del servicio

inmediato que se presta, aunque muchas veces tiende a perder el control en la
administración de acuerdo a las políticas Gerenciales.
Deficiencias:
La rotación es del 5% que representan 125 movimientos de alta y baja al mes,

teniendo adicionalmente un costo elevado para la empresa el uso de los recursos
financieros, técnicos y humanos para cumplir con los requerimientos de los
distintos centros y departamentos.
En el presente caso el costo de contratación y salida del empleado es de

Q,46,537.50
El costo financiero por pagar pasivos laborales en un corto plazo es de
Q.18,882.50
La especialización del personal que tiene a cargo la administración de R.H. es

positiva, sin embargo dicha especialización, permite concentrarse únicamente en
sus propias actividades perdiendo de vista el resultado en equipo, y aun peor en la
OPERACIONAL
carga excesiva en algunos picos de trabajo no es cubierta por otros miembros que
tienen tiempo y pueden apoyar los excesos de trabajo.
Los manuales de puestos no son actualizados cuando ocurren cambios en las

funciones que desempeña un empleado.
Faltan de realizar los manuales de puesto de las 2 Jefaturas, el manual de

selección y contratación, el manual de encargado de pago de prestaciones
laborales, el manual de encargado de higiene y seguridad industrial, y el manual
de la secretaria de gerencia.
El resultado de la encuesta para determinar la efectividad de R.H. con relación al

servicio que presta, indicó que existen aspectos no cubiertos, como la atención
social personalizada, el trámite oportuno de carnés de seguro social y de
recreación, la cobertura más rápida de las plazas vacantes, la promoción de más
actividades recreativas y culturales, el mejoramiento al programa de capacitación.
Estas debilidades son las más significativas que arrojó la encuesta.
Se deben efectuar visitas más frecuentes a los centros productivos, para mejorar
la comunicación y velar por el cumplimiento efectivo a las normas de trabajo y
resolver problemas simples evitando llegar a los conflictos
laborales, con ello se garantiza la productividad permanente, brindando un apoyo
más estrecho a los encargados de R.H. en los centros, los cuáles algunas veces
carecen de la autoridad necesaria o les falta
OPERACIONAL
experiencia e iniciativa para solventar los problemas rutinarios de la relación

laboral.
Recomendaciones
Determinar las causas de la rotación de empleados, para ello se podría

implementar la realización de una encuesta de clima organizacional, una
entrevista de salida o buzón de sugerencias, un análisis de las condiciones
económicas y laborales de cada puesto, como medios para determinar las causas
del retiro de empleados o inconformidades en su relación laboral.
Se determinó que en algunas oportunidades no existe cooperación entre los

empleados de R.H., ello debe evitarse y colaborar unos con otros para hacer mas
grata y efectiva las labores.
Deben emitirse los manuales de los puestos que hacen falta y actualizarse con los
cambios en los manuales existentes, esto permitirá tener el medio para la realizar
las tareas aunque el titular no se encuentre. Cada empleado debe hacer un
cronograma de actividades rutinarias y prestarle atención a los distintos procesos
con el afán de no descuidar ningún servicio y priorizar aquellos que su importancia
vaya más allá que el servicio, como son las obligaciones patronales.
Debe haber una presencia más continua del staff de R.H. con el afán de apoyar a
los centros de trabajo.
OPERACIONAL
• Grupo No. 21
POLITICAS, SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS
Cualquier actividad empresarial necesita un orden que lo rija, este orden de

actuación es el conjunto de, políticas que norman y dirigen las actividades, los
criterios, las formas de hacer o decir y hasta las formas de sentir.
Toda organización se crea para determinados fines, en el presente caso nos

referimos a una unidad dentro de la organización como es R.H., y esta unidad
administrativa tiene una misión que cumplir y objetivos claros a alcanzar, para ello
es necesario realizar actividades físicas y mentales encaminadas al logro de esos
objetivos. Estas actividades se enmarcan dentro de las funciones, las funciones
dentro de los procesos, éstos a su vez dentro de los sistemas y todo ello se
describe por medio de los procedimientos o métodos que en forma ordenada,
secuencial y lógica tiene como resultado final la realización de un producto o
servicio.
OPERACIONAL
Deficiencias:
El departamento de R.H. cuenta con manual de políticas debidamente autorizadas

que respaldan su actuación y el apego a las mismas, sin embargo no todas las
prácticas cuentan con la política escrita, algunas de ellas
son verbales y producen confusión o tienden a olvidarse sus antecedentes, entre
estos casos están: política para los feriados y asuetos, para gozar vacaciones
parcialmente, para otorgar el pasivo laboral y para
promociones, para bonos por producción.
No todas las funciones tienen su procedimiento, se establecieron en total 89

funciones y únicamente 27 procedimientos escritos, el resto se ejecuta por
experiencia y antecedentes.
Se define claramente 1 sistema principal de R.H. que contiene los programas de

nóminas, pre-planillas, prestaciones, premios de producción, evaluación de
desempeño, capacitación por competencias, seguridad e higiene industrial y el de
puestos y salarios.
Estos sistemas no tienen manual técnico ni de operación, solo tienen manuales el

de higiene y seguridad industrial, el de capacitación por competencia, realizados
en el segundo semestre del año 2001.
Se ha otorgado algunos anticipos que no han llenado todos sus requisitos.

OPERACIONAL
Debe documentarse todas las actuaciones de la administración, especialmente en

casos de pagos de prestaciones por las contingencias económicas que ello
implica, pues se deja de pagar la indemnización y en algunos casos no se ha
levantado un acta legalizada dejando constancia de las irregularidades en contra
del patrono que dieron origen al despido justificado sin responsabilidad patronal.
Se ha permitido hacer excepciones al proceso normal del sistema de información,

con el objeto de corregir errores en operación, sin embargo todos absolutamente
deben ser autorizados, antes de ser ejecutados.
No se actualizan regularmente los manuales cuando han sufrido cambios o caen

en desuso. Existe tardanza en la entrega de reportes a contabilidad, no se
cumple con las fechas indicadas para la presentación, debido a irregularidades del
sistema de nóminas.
No se cumple con el programa de capacitación como esta planificado,

concentrándose en erogaciones únicamente para informática, dejando otros
programas que pueden ser de mucha utilidad para mejorar la eficiencia de la
empresa.
Recomendaciones
Toda actividad o proceso debe quedar respaldado por la emisión de una política
gerencial que le dé carácter de norma obligatoria de cumplirse. Debe procurarse
OPERACIONAL
la realización de todos los procedimientos de trabajo o actividades, ello permitirá

no desviarse de la política y apegarse a la eficiencia operativa.
Debe solicitarse al departamento de informática que por cada desarrollo de

programas emita al mismo tiempo el manual técnico y de operación, para quedar
documentado y servir de guía para otros usuarios.
Anualmente deben revisarse los manuales de puestos y manuales de operación

de las funciones y sistemas, con el objeto de que se encuentren actualizados.
Toda excepción al proceso normal de los sistemas sean éstos sistemáticos o

manuales deben quedar autorizados, de lo contrario debe prohibirse tales
prácticas que alteran el control interno.
Debe acatarse las políticas en todo su contenido, y velar como parte del control
interno el cumplimiento y adhesión a las mismas, ello es garantía para que la
empresa este segura en su gestión, al mismo tiempo deba ser revisadas o
provocar que los ejecutores den sugerencias con el afán de mejorar las mismas.
Debe hacerse un análisis del sistema de reportes y al proceso de cuadre y cierres

contables con el objeto de agilizar su emisión o buscar alternativas distintas
como pueden ser transferencias de datos electrónicos traslado a otros sistemas
como hojas electrónicas o procesadores de textos.
OPERACIONAL
Cualquier situación que altere la autorización inicial de los presupuestos debe

quedar nuevamente escrita y autorizada y apegarse a la misma, con el objeto que
se justifique el incumplimiento a los programas de capacitación y cualquier otro por
desarrollar.
• Grupo No. 2
Auditoría Operativa en Recurso Humanos
REGULACIONES FISCALES Y LABORALES
Se cuenta con el personal capacitado y las asesorías jurídicas necesarias a las

circunstancias, esto permite el apego a las normas legales y cumplimiento efectivo
de los pagos tributarios, lo que da lugar a una solvencia económica y ética de
actuación, sin embargo debe cumplirse con aspectos de formas de actuar.
Deficiencias:
No están elaborados los reglamentos de trabajo de una empresa de servicios

creada recientemente.
OPERACIONAL
No se han publicado los reglamentos autorizados. Las políticas de la

administración han regulado aspectos que deben normarse en el reglamento
interior de trabajo y no se han actualizado. Se encontraron cuatro expedientes de
490 que fueron revisados en la muestra, los cuales no cuentan con contratos de
trabajo.
Debe cumplirse con la presentación ante el patrono de todos los empleados

afectos al ISR, se determinó que 31 empleados no cuentan con la declaración
patronal de ingresos.
Recomendaciones:
Cumplir con la actualización y publicación de los reglamentos interiores de trabajo

de todas las empresas de la corporación.
Debe observarse el cumplimiento al 100% de los contratos de trabajo, ello es de

suma importancia y no debe quedar ni un solo empleado de la corporación sin
este documento dentro de su expediente.
Debe hacerse un listado de los requerimientos que deben cumplirse con relación a
las retenciones de ISR de los empleados, declaraciones, retenciones, reintegros,
conciliaciones y presentaciones anuales, para cumplir al 100% este aspecto fiscal.
OPERACIONAL
• Grupo No. 21
SEGURIDAD FÍSICA Y TÉCNICA DE LOS ACTIVOS INFORMÁTICOS
La gran Inversión financiera que se hace en los recursos tecnológicos y la

importancia que reviste la información contenida en los mismos, debe generar
toda atención a su seguridad.
Deficiencias:
No se han hecho pruebas durante un año de la información que se guarda de

respaldo para determinar su contenido.
OPERACIONAL
No se tiene licencias sobre todos los programas, éstos son aplicaciones que se
utilizan para facilitar las tareas, sin embargo no se han comprado las licencias, se
han bajado de Internet. Dos programas realizados dentro de la empresa no
cuentan con sus manuales técnicos y de operación.
Recomendaciones:
Debe asegurarse que la información de respaldo sea confiable y que se garantice

su restauración en cualquier momento que se necesite por razones de pérdida de
información.
Debe quitarse de todas las computadoras aquellos programas que no cuenten con
licencia, para evitar sanciones al momento de una revisión de tecnología. En estos
casos debe considerarse el costo-beneficio de las compras.
Los programas comprados o desarrollados en la propia empresa deben tener sus

manuales técnicos con el afán de poder hacer mantenimientos, tener una guía
para su instalación y uso.
Así mismo estos proveedores de servicio interno y externo deben dar los
manuales de operación que garantiza que aunque no se encuentre el titular los
trabajos pueden continuar haciendo uso de éstas guías de operación.
OPERACIONAL
• Grupo No. 21
PERSONAL
Determinar si se cuenta con el personal adecuado a las exigencias de la empresa

y con competencia para cumplir la misión y objetivos de la Administración.
Deficiencias:
Cuatro de dieciséis empleados no han seguido con la conclusión de carreras

universitarias afines a las funciones que desempeñan.
OPERACIONAL
Se pudo percibir un ambiente de poca comunicación que no ayuda a mejorar el

equipo de trabajo, todos son muy independientes en sus labores, debido a su
experiencia, competencia y el apego a los procedimientos.
Recomendación:
Debe comprometerse a los empleados a seguir con sus estudios y estar

capacitados cada día, para estar aptos a las exigencias de la empresa y del
mercado laboral.
Mejorar la comunicación formal e informal con barreras dentro del trabajo o

algunas veces dificultades personales que están afectando el desempeño laboral.
• Grupo No. 21
AMBIENTE, EQUIPO FÍSICO
Esta revisión comprende el ambiente general de trabajo, locales de trabajo, los

equipos de oficina, las carteleras, las señalizaciones y el ornato general de las
instalaciones administrativas, los sistemas de archivo.
Deficiencias:
No se ha hecho una depuración de archivos y expedientes que ya perdieron

vigencia contable, ocupando una gran cantidad de espacio físico innecesario.
OPERACIONAL
Debe mejorarse el orden en los espacios de impresión y en algunos escritorios,

esto produce mala impresión para lo visitantes y además hace un lugar más
cómodo para trabajar.
Recomendaciones:
Fiscal y laboralmente los expedientes deben estar en custodia por término de 5

años, por lo que se recomienda hacer una destrucción de la documentación
obsoleta.
OPERACIONAL
• Grupo No. 21
Guatemala, 15 de julio del 2007
Señores
JUNTA DIRECTIVA:
PROCESADORA DE AVES, S.A.
De acuerdo a nuestra propuesta de servicios de profesionales, efectuamos una

auditoría operacional del departamento de Recursos Humanos de esta
corporación, para determinar:
El grado de productividad y eficiencia en los procesos, sistemas y actividades,

cumplimiento y eficacia de las políticas y procedimientos, coherencia de las
acciones de trabajo con relación a los objetivos y metas, análisis de la estructura
organizativa, revisión de aspectos legales normativos, así como una evaluación de
los controles internos administrativos.
Esta revisión se efectuó sobre aspectos administrativos y de control durante el

periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2,006.
Nuestro examen se enfocó a revisar operacionalmente las funciones especificas

de Recursos Humanos y no incluye ni pretende informar acerca de alcances de
tipo financiera o de otra índole ni de otro órgano administrativo distinto a este
departamento.
OPERACIONAL
Los aspectos evaluados fueron:
Selección y reclutamiento,
Capacitación y desarrollo,
Administración de sueldos y salarios,
Comunicación y servicios,
Trabajo social y seguridad e higiene industrial,
Sueldos y compensaciones
Área legal del departamento de R.H.
Los aspectos evaluados fueron planes y objetivos, estructura organizativa,

políticas, sistemas y procedimientos, regulaciones normativas, controles internos y
seguridad, personal y uso de recursos técnicos, materiales y financieros.
Para el efecto se cubrió el plan de trabajo de Auditoría Operacional, aplicando

todos los procedimientos de auditoría considerados necesarios a las
circunstancias, de acuerdo a las normas y metodología de esta auditoría especial.
En nuestra opinión, la gestión de la Gerencia de Recursos Humanos en esta

empresa es satisfactoria no estableciendo una situación critica o apremiante que
afecte la buena marcha de la corporación, sin embargo se presenta el anexo de
hallazgos y recomendaciones con el fin de autorizarlo por parte de la Gerencia
OPERACIONAL
General y ponerlo en marcha bajo nuestra supervisión, a efecto de mejorar las

condiciones operativas actuales y lograr mayor eficiencia y seguridad en las
funciones que se realizan en esta unidad administrativa.
Atentamente,
Julio González
Gerente
GRUPO No. 21
OPERACIONAL
Conclusión
Los planes y objetivos de la auditoria operacional se realiza en cuanto a lo

administrativo y se valuaran los procesos de distintas áreas de trabajo, pero no se
hace una medición de la contribución de éstos a la productividad. Los empleados
se comprometen a sus objetivos por la evaluación que se hace del cumplimiento
por lo tanto podemos concluir que se evalúan sus procesos.
La estructura organizativa de esta auditoría facilita a la coordinación de las

actividades y controla los actos de los empleados, si existe apego a las
regulaciones y normas de carácter legal, encontrándose algunas debilidades como
algunos contratos no elaborados y la publicación del reglamento interior de
trabajo, recomendando su cumplimiento al 100%.
OPERACIONAL
Bibliografía
• Coyoy Canel, Elma Judith. “El Contador Público y Auditor como Asesor
en las Auditorias Operacionales.” USAC, octubre 2001. 96 págs.
• Marroquín Galdamez, Oswaldo René. “Servicios Especiales en la

Auditoria Operacional.” USAC, MAYO 1998. Centro de Impresiones
Gráficas.
• www.monografías.com

Trabajo No. 17 Auditoria Operacional

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Seminario de Casos de Auditoría AUDITORIA

Marco Teórico ………………………………………………………. 1 - 13

Marco Legal ………………………………………………………. 14 - 45

Caso Practico ……………………………………………………….. 81 - 118

En el presente trabajo se habla de en sus diferentes capítulos una reseña histórica

ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS

En Guatemala, a través del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de

1.2 CONCEPTO DE AUDITORÍA.

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación, y evidencia

La auditoría es una actividad profesional que consiste en el examen crítico y

La auditoría no es una subdivisión o una continuación del campo de la contabilidad

1.3 EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

Según el libro “La Auditoría de Price Waterhouse”, el proceso de auditoría es el

1.3.1 Etapa de Planificación:

• Se confirma la comprensión de los términos del trabajo.

• Se actualiza la información básica.

1.3.2 Etapa de Ejecución:

• Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de

1.3.3 Etapa de Finalización:

• Se revisan los papeles de trabajo.

1.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

En la auditoría profesional puede ser clasificada, de forma general de la siguiente

1.4.1 Por las Personas que la Realizan

1.4.1.1 Auditoría Externa:

La auditoría externa es el servicio que presta un Contador Público y Auditor, con

1.4.1.2 Auditoría Interna:

Cuando la auditoría es llevada a cabo por personal de la misma empresa el

1.4.2 Por el Objeto que Persiguen

1.4.2.1 Auditoría Financiera:

Es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados financieros

detallada, es una prueba de auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros.

1.4.2.2 Auditoría Operacional:

Es el examen del flujo de transacciones llevadas a cabo en una o varias áreas

1.4.2.3 Auditoría Fiscal:

Las auditorias fiscales, son realizadas por Contadores Públicos y Auditores

1.5 OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA

El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor

Exposición generalmente escrita, sobre un asunto o persona, en que se aportan

1.6.1. Informe de Auditoría.

Es el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor,

Declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado; y su expresión de

1.6.2 Objetivos del Informe de Auditoría de Estados Financieros.

El objetivo final de una auditoría es emitir un dictamen en el que se hagan constar

Para que el contador publico y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar

• La veracidad de los hechos y fenómenos que se presentan en los

• Los criterios y métodos utilizados para reflejar en los estados financieros

1.6.3 Objetivos de los Informes del Contador Público y Auditor.

El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría, es transmitir al lector

Además, presenta a la dirección de la empresa, un resumen de todos los aspectos

1.6.4 Clasificación y Contenido del Informe de Auditoría.

Los informes de auditoría se clasifican en:

1.6.4.1 Informe Corto.

 Dictamen del Auditor

 Notas a los Estados Financieros

 Dictamen del Auditor

1.6.5 Dictamen del Auditor Sobre Estados Financieros.

Es el documento en el cual el contador publico y auditor independiente emite su

1.7 ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BÁSICOS UTILIZADOS EN

1.7.1 AUDITORÍA OPERACIONAL.

La Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como propósito

fundamental el préstamo de un mejor servicio a la administración