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Estas Normas fueron ratificadas por tales organismos de control: Superintendencia de Bancos y
Seguros, Superintendencia de Compañías y Servicio de Rentas Internas, mediante Resoluciones
individuales emitidas en agosto 12, 25 y 27 de 1999, en su orden respectivamente, publicadas en el
R.O. 270 del 6 de septiembre de 1999.
Posteriormente, debido a la lamentable hiperinflación y devaluación sufrida por nuestro país entre
los años 1998/1999, fueron desarrolladas, adaptadas y emitidas, igualmente en base a las NIC, las
NEC 16 “Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros” y NEC 17 “Conversión de
Estados Financieros para el Esquema de Dolarización”, puestas en vigencia para estados financieros
de periodos que empezaban en enero 1 del 2000, esta última oficializada mediante Res.
Interinstitucional No. SB - SC – SRI – 01 del 31 de marzo del 2000, publicada en el RO. No. 57 del
13 de abril del 2000.
Finalmente, durante el año 2001 el Comité de Pronunciamientos del IICE elaboró un tercer grupo
de Normas, conformadas por las NEC No. 18 a la No. 27, las cuales luego de una larga demora
fueron publicadas en la Edición Especial No. 4 del RO. del 18 de septiembre del 2002. Con esta
ocasión, la NEC 25”Activos Intangibles” derogó la NEC 14 “Costos de Investigación y Desarrollo”,
y la NEC 26 “Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes” derogó las 2/3 partes de
la NEC 4 “Contingencias y Hechos ocurridos después de la fecha del balance”
Con el proceso de la dolarización decretada por el Gobierno de ese entonces, en enero 9 del 2000
fue específicamente utilizada la NEC 17 para convertir los estados financieros de Sucres a US
Dólares de las empresas controladas por SC al 31 de marzo del 2000, y entidades bajo el control de
SBS al 30 de abril del 2000.
Como resultado de la recapitulación efectuada, hasta la fecha fueron emitidas solamente 27 NEC, de
las cuales, practica y felizmente las No. 16 y 17 relacionadas con inflación y dolarización están
fuera de uso; la No. 14 fue derogada y de la No. 4 sólo queda vigente 1/3 parte.
Desde esa fecha hasta la actualidad, la profesión contable del Ecuador mantiene normas
desactualizadas e incompletas, debido a que el Comité Técnico del IICE que estuvo dirigido por
Firmas auditoras internacionales hasta el 31 de diciembre del 2007, constantemente desde el año
2002 reportó falta de tiempo para lograr actualizar y emitir las demás NEC´s, acorde con las
modificaciones y vigencia de temas modernos y de negocios específicos contenidos en las nuevas
NIC.
1
Adopción de las NIIF y derogación de las NEC; mediante Resolución de Superintendencia de
Compañías No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006, publicada en el RO NO. 348 del 4 de
septiembre 2006, se resolvió “Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera,
NIIF”, y que sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas al control y vigilancia
de SC, para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del
2009, fecha a partir de la cual quedarán derogadas las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Recientemente, el 3 de julio del 2008, Superintendencia de Compañías mediante Res. No. ADM
08199, resolvió “Ratificar el cumplimiento de la Resolución 06.Q.ICI.004… …que ordena la
aplicación obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del 2009”, resolución con la cual se aclaran
los comentarios y publicaciones de prensa que señalaban la posible suspensión de la vigencia de las
NIIF.
Cabe señalar que a la fecha de este informe las NIIF no han sido publicadas en el Registro Oficial
para legitimar la adopción y una apropiada divulgación a las personas responsables de la
preparación y aprobación de estados financieros, así como a organismos reguladores y usuarios en
general de los estados financieros.
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF
Las NIIF son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus
siglas en inglés), un consejo del IASCF, con sede en Londres. Entre sus miembros constan la
Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC y la Federación Internacional de Contadores
(IFAC, siglas en inglés), Instituciones de las cuales Ecuador es país signatario a través de la
Federación Nacional de Contadores del Ecuador.
Las Normas Internacionales de Información Financiera, comprenden las NIIF, NIC e Interpretaciones
del CINIIF o de su predecesor, el antiguo Comité de Interpretaciones SIC; todas estas normas son de
propiedad de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF, siglas en
inglés) entidad sin fines de lucro; el texto original de aprobación es en el idioma inglés y los derechos
de copia de la traducción al español son de la IASCF.
Inventario de NIIF y otros documentos; al 1 de enero del 2007 (última traducción oficial del
IASCF al español), la siguiente es la cantidad de normas vigentes, con los números e identificaciones
específicas señalados en diversos documentos adjuntos:
a) ocho (8) NIIF; numeradas de la 1 a la 8.
b) veintinueve (29) NIC vigentes; con numeración discontinua de la 1 a la 41
c) once (11) CINIIF; números 1 a la 12 (excepto la No. 3); y
d) nueve (9) SIC vigentes; con diversa numeración desde la 7 a la 32.
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros; el IASB cuenta con un
marco conceptual que ayuda en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existentes; y en la
promoción de la armonización de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la
presentación de E/F, mediante el suministro de bases para la reducción del número de tratamientos
contables permitidos por las NIIF.
El Marco Conceptual no es una NIIF, no obstante, cuando se está desarrollando una política contable
y no existe una norma o una Interpretación que le sea específicamente aplicable, se requiere que la
administración de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco Conceptual y
considere su aplicabilidad (Ver NIC 8). En limitados casos podría existir diferencia entre lo
establecido por el marco conceptual y el contenido de una Norma o Interpretación, en cuyo caso
prevalecerán estas últimas.
Apéndices; diversas Normas contienen Apéndices con ejemplos ilustrativos, los cuales pueden o no
ser parte integrante de las Normas, como se aclara en cada una de ellas.
Fundamentos de las Conclusiones de las NIIF; los Fundamentos que se acompañan a las NIIF, no son
parte integrante de las mismas; resumen las consideraciones efectuadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, para llegar a las conclusiones de cada NIIF.
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Generalidades; el IASB está comprometido con el desarrollo, en interés público, de un conjunto
único de normas contables mundiales de elevada calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento
que lleven a requerir información comparable, transparente y de elevada calidad en los estados
financieros para propósitos generales
El número de países que usan las NIIF ha crecido sustancialmente, acercándose al objetivo del IASB,
que consiste en que constituyan un conjunto de normas contables comunes que se utilicen en todo el
mundo. En los próximos años el IASB tiene previsto continuar su esfuerzo para conseguir la
convergencia con las normas contables usadas en las principales economías del mundo, y para ayudar
a asegurar la aplicación coherente de las NIIF a nivel global. Reflejando el nuevo objetivo de la
organización de tener en consideración las necesidades especiales de las pequeñas y medianas
empresas, el IASB ha publicado recientemente un Proyecto de NIIF para las PYMEs que está
diseñado para aplicarse en paralelo con las NIIF completas.
La Convergencia; las NIIF son el resultado de la gran Convergencia de dos grandes potencias
mundiales y sistemas en materia contable también: La FASB de Estados Unidos y el IASB Europeo.
El 18 de septiembre del 2002, ambos organismos deciden trabajar conjuntamente para acelerar la
convergencia de las normas contables a nivel mundial y celebran el “Acuerdo de Norwalk” por el
cual establecen dos compromisos básicos: 1. Desarrollar normas de alta calidad, que sean
compatibles entre sí y 2. Eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre las NIIF y las FAS, a
través de la identificación de soluciones comunes.
Ambas organizaciones establecieron proyectos en los cuales trabajar incluyendo los de “corto plazo”
y “de mejoras” y desde entonces se han observado grandes avances hacia la incorporación y
adherencia mundial a las NIIF. Diversas organizaciones internacionales como el Banco Mundial,
Organización para las Naciones Unidas y BID han apoyado la convergencia.
Adopción por primera vez de las NIIF; para orientar y responder las preocupaciones de contadores,
empresarios, supervisores de valores y entidades reguladoras, sobre el proceso y procedimientos
contables, cuando una entidad adopta por primera vez estas normas, fue emitida la NIIF 1, que
además aclara dudas sobre la adopción retroactiva completa, cuando el costo causado para su
implementación excedía a los posibles beneficios para los usuarios de los estados financieros,
estableciendo exenciones y excepciones en su aplicación.
En el caso de Ecuador, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF serán los que se
cierren al 31 de diciembre del 2009, por lo tanto el año de transición es el año 2008, en el cual se
deberán realizar los ajustes de los saldos iniciales y finales retroactivamente con resultado de
ejercicios anteriores, aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2009.
Para facilidad de los lectores de este documento, en las siguientes páginas hemos clasificado las
Normas según sus propósitos generales y naturaleza, como sigue:
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INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR - IICE
REFLEXION
JM
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INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR
A continuación la clasificación de las NIIF’s y NIC’s según sus propósitos, como sigue:
1. Normas de presentación y revelación de estados financieros
2. Normas de reconocimiento y medición de saldos y transacciones para el registro contable
3. Normas aplicables a negocios o industrias específicas
MARCO CONCEPTUAL; Establece conceptos para la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos.
Su propósito es ayudar al IASC, contadores, auditores y usuarios de estados financieros en la elaboración de nuevas normas, establecer
políticas contables, aplicación de NIIF e interpretación de Información Financiera contenida en los E/F. No es una NIIF y por tanto no
define ni deroga reglas.
Presentación y
Reconoci- Negocios o
revelación de
NIIF NEC Normas miento y industrias
estados
Medición específicas
financieros
1 -- Adopción por primera vez de las NIIF’s X
3 21 Combinaciones de negocios X
4 -- Contratos de seguros X
5 22 Activos no corrientes mantenidos para la venta y X
operaciones discontinuadas
6 -- Exploración y evaluación de recursos minerales X
7 2 Instrumentos financieros; información a revelar X
8 8 Segmentos de operación X
NIC
2 11 Inventarios X
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INSTITUTO DE INVESTIGACIONES CONTABLES DEL ECUADOR
Presentación y
Reconoci- Negocios o
revelación de
NIC NEC Normas miento y industrias
estados
Medición específicas
financieros
20 24 Contabilización de las subvenciones del gobierno e X
información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
21 7 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la X
moneda extranjera.
23 10 Costos por préstamos X
24 6 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas. X
26 -- Contabilización e información financiera sobre planes de X
beneficios por retiro.
27 19 Estados Financieros consolidados y separado X
28 20 Inversiones en empresas asociadas X
29 16 Información financiera en economías hiperinflacionarias. X
38 25 Activos Intangibles X
41 -- Agricultura X
37 27 TOTAL NORMAS 10 19 8
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Análisis Básico de FODA
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Análisis Básico de FODA
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
I) NORMAS DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• Formulas del costo, uniformidad; la norma incorpora los requerimientos de las SIC 1 sobre
la obligación de aplicar la misma formula del costo a todos los inventarios que tengan
naturaleza y usos similares para la entidad.
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
I) NORMAS DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
III) NORMAS DE NEGÓCIOS E INDÚSTRIAS ESPECIFICAS
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . .
NIC NEC REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO
11 15 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:
Adecuada valoración de NINGUNO, pues si no cambia la
• La NIC 11 fue emitida en 1993, modificada en mayo de 1999; algunas interpretaciones y
ingresos y costos; y activos Ley, el Impuesto a la Renta
documentación complementaria tales como la SIC 27 y 32 y CINIIF 12 se refieren a ella.
corriente y 15% PT continuará
La NEC 14 proviene de la versión de la NIC revisada en 1993. El principal cambio con la igual.
nueva NIC es el siguiente Si una compañía aplica el
método fiscal de obra terminada
• Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato; ambas y se mantiene la disposición Aplicación de NIC 12 (Impuesto
normas contemplaban como tratamiento referencial el método de avance de obra y tributaria, tal procedimiento a al renta diferido), sin
como tratamiento alternativo permitido el método de obra terminada. La NIC actual constituye una diferencia afectación tributaria
establece que los ingresos ordinarios y costos asociados con los contratos de construcción temporaria y deberá aplicar la
deben ser reconocidos en resultados con referencia al estado o porcentaje de terminación NIC 12.
(avance de obra) en la fecha de cierre del balance, normalmente en diferentes períodos
contables
• Contablemente, el método de porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente,
en cada período, a las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales
hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o
costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del
contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables (NIC -8).
• Tributariamente, la LORTI permite aplicar tanto el método de avance de obra como el
método de obra terminada para contabilizar los ingresos y costos de construcción, por lo
que los negocios de empresas constructoras no sufrirían ningún impacto fiscal.
• Si tal disposición tributaria se mantiene, los contribuyentes que utilicen el método de obra
terminada que fiscalmente es el más conveniente, darían origen a una diferencia
temporaria, la cual deberá tratarse mediante la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a las
ganancias”, que es la norma orientada al cálculo del impuesto a la renta corriente y
diferido, y del correspondiente pasivo diferido originado por la existencia de una base
fiscal diferente a la de los registros contables.
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• La entidad debe reconocer un activo por impuesto diferidos, para todas las diferencias
temporarios deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas,
o de participaciones en negocios conjuntos, en la medida que sea probable que tales
diferencias se reviertan en un futuro previsible y se disponga de ganancias fiscales contra
las cuales utilizar las diferencias temporarios.
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . .
NIC NEC REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO
16 12 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
13 • La NEC 12 (PPE) y NEC 13 (depreciación) señalan el tratamiento contable de este rubro.
Estas normas fueron emitidas en 1999 en base a la NIC 16 y 4, respectivamente versiones
1993/1994.
• Las propiedades en su inicio deben ser registrados por su costo. Posteriormente la entidad
elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación.
• El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida Al ser registrada adecuadamente Sí la depreciación fiscal continúa
útil, de forma que represente fielmente el patrón de consumo y los beneficios económicos la depreciación, los activos fijos con los porcentajes altos
futuros. El nuevo Reglamento de LRTI señala que sí los porcentajes establecidos como quedarán apropiadamente vigentes, será motivo de una
máximos (tradicionales) fueren superiores a su naturaleza, vida útil y técnica contable, se valorados diferencia temporaria (NIC12)
aplicarán estos últimos. que causará Impuesto a la Renta,
y 15% PT diferido
• Depreciación; se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, Depreciación apropiada por
planta y equipo que contenga un costo significativo con relación al costo total. segmentos de activos Sin embargo, sí contablemente
las empresas se ajustarán a lo
• En la adopción por primera vez de las NIIF´s se contabilizará los posibles cambios de la
señalado por el reglamento
vida útil estimada en forma prospectiva, desde el momento en que se haga el cambio en la
LORTI, en vez de impuesto
estimación contable. Las compañías podrán elegir como costo atribuido de una PPE, el
diferido aumentará el IR y 15%
valor razonable en la fecha de transición a las NIIF´s, el valor que proceda de la revaluación
PT corriente
según las NEC anteriores, o el valor razonable en las fechas de un hecho tal como una
privatización o una oferta pública de compra. La depreciación posterior se basará en ese El incremento de las propiedades
costo atribuido y comenzará a partir de enero 1 del 2009 causará aumento del impuesto y
contribución sobre activos
• Ecuador; las prácticas contables y políticas gerenciales son que las empresas utilicen los totales.
porcentajes reglamentarios de depreciación con el objeto de obtener beneficios fiscales;
adicionalmente los inmuebles se presentan subvaluados por dos razones: por ser
depreciados a 20 años y por mantener un costo de origen incluida la revalorización,
bastante subestimados.
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
II) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NORMATIVA . . . . EFECTO FINANCIERO . . . .
NIC NEC REQUERIMIENTOS CONTABLE TRIBUTARIO
17 - ARRENDAMIENTO MERCANTIL
Reconocimiento de activos y Impuesto a la Renta, 15% PT,
• No existe NEC. La NIC 17 fue emitida en diciembre del 2003 y desde entonces ha sido
pasivos; menores costos y impuesto sobre activos y otros
modificada por las NIIF´s 5 y 7.
gastos
• La Ley de Equidad Tributaria y Reglamento LRTI facilitan la aplicación de la NIC.
• Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad; y por el contrario se clasificará
como operativo si no existe tal transferencia sustancial de todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
• Hasta 12/31/2007, los bienes adquiridos en arrendamiento financiero eran cargados a
gastos y no se reconocía activo ni pasivo. La NIC obliga registrar el activo y el pasivo por
arrendamiento financiero.
18 9 INGRESOS ORDINARIOS
• En términos generales se mantiene similar a la NEC 9, con la diferencia de que deben Apropiado registro de ventas
cumplirse todos los requisitos y condiciones para su reconocimiento y registro como
ingresos ordinarios.
• Actividad de urbanización; R-LRTI ofrece alternativas para emisión del comprobante de Apropiado registro de ventas e
venta: cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pública. inventario
• Precios de Transferencia; LRTI y Reglamento obliga a los contribuyentes a determinar sus Adecuada determinación de Mayor Impuesto a la Renta y 15%
ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando precios y valores de montos por ventas, costos y PT.
contraprestaciones realizadas con partes independientes en operaciones comparables. gastos
Aspecto no contemplado directamente por la NIC, pero si en el marco conceptual por los
principios de fiabilidad, representación fiel e integridad
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RESUMEN COMPARATIVO NIIF/ NEC Y ANÁLISIS DE PRINCIPALES IMPACTOS FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS
I) NORMAS DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES
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41 - AGRICULTURA
• No existe NEC
Los E/F para cumplir con sus Para actividades con ciclo de
• Esta norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se objetivos deben prepararse sobre producción a largo plazo,
encuentre relacionado con la actividad agrícola: la base de la acumulación o del requiere al igual que otros
a) Activos biológicos devengo contable. negocios (construcción, inmobi-
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y liarias, etc.) revisar LORTI, para
c) Subvenciones del gobierno Tal principio originará el pagar cuando se generen los
• La norma exige que los cambios en el valor razonable de los activos biológicos, sean aumento de activos biológicos y fondos, caso contrario causará
incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del período. Un activo biológico debe resultados (ganancia o pérdida) mayor Impuesto a la Renta, 15%
ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha del Debería aplicarse NIC 12 para PT, impuesto sobre activos y
balance. determinar impuesto a la renta otros.
• Los terrenos serán valorados independientemente conforme a la NIC 16 (modelo del diferido
costo o de revaluación)
CONCLUSIONES
1. El concepto de activos biológicos rompe paradigmas y establece nuevos criterios para
su tratamiento contable, deben ser clasificados y presentados en partidas
independientes, registrados y valorados utilizando una base de medición que refleje de
mejor manera su sustancia y realidad económica.
2. El uso del valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta como
base de medición tanto para el reconocimiento inicial como para la valuación posterior
de los activos biológicos, refleja inclusión, en las NIIF’s, de bases de medición mucho
más dinámicas y, por ende, mucho más útiles y fiables para la toma de decisiones
financieras y económicas de los usuarios de los E/F. Se abandonan, entonces, bases de
medición estática como el costo histórico, que no se adapta a las características
evolutivas de los activos biológicos.
• Existen dos alternativas en el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del
período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la valoración
inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha exige la valoración de estos
activos biológicos, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial.
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