REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR.

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI”
EL TIGRE – EDO. ANZOÁTEGUI

CONTABILIDAD I

LICENCIADO ALI C. TUAREZ B.

UNIDAD I
ASPECTOS BÀSICOS DE LA CONTABILIDAD
DEFINICIONES:

 CIENCIA que se encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del patrimonio,

tanto en su aspecto estático como dinámico, con el objeto de lograr la
administración adecuada (ÒPTIMA) de los elementos que lo conforman.

 TÈCNICA en constate evolución, fundamentada en conocimientos razonados y

lógicos – teorías, principios, otras disposiciones – que tiene (N) como objetivo (s)
registrar, sintetizar y analizar las operaciones financieras de una organización.

 ARTE de clasificar, resumir, registrar e interpretar las operaciones mercantiles

que ocurren en una empresa.

 SISTEMA DE INFORMACIÒN cuyo objeto consiste en comunicar

información económica y financiera.

 PROCESO que permite identificar, analizar y comunicar información económica

para la toma de decisiones.

OBJETIVOS

1. Registrar en forma sistemática y objetiva las operaciones mercantiles que

ocurren en una empresa.
2. Suministrar información económica y financiera de una empresa en un período
determinado.
3. Servir como referencia para elaborar los estados financieros de una empresa.
4. Analizar e interpretar los resultados económicos y financieros obtenidos por una
empresa durante un período determinado.
5. Servir como base para tomar decisiones en cualquier momento y en cualquier
área de la empresa.
6. Permitir la elaboración de planes de diversa naturaleza.
7. Otras.

RELACIÒN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS

-MATEMÀTICA
-ESTADÌSTICA
-ECONOMÌA
-DERECHO: * CIVIL
* MERCANTIL
* LABORAL
* FISCAL.
 ASPECTOS BÁSICOS EMPRESA.
DEFINICIÒN
Unidad económica u organizaciones creadas por el hombre y respaldadas
jurídicamente, en las cuales se combinan un conjunto de factores productivos y/o
recursos organizacionales – humanos, financieros, tecnológicos, técnicos, físicos o
materiales, administrativos y mercado lógicos – para producir y comercializar
bienes o prestar servicios, con o sin fines de lucro.

CLASIFICACIÒN
a) De acuerdo al cumplimiento de los requisitos legales-
* De hecho
* De derecho:

b) De acuerdo al grado de planificación.

* Formales
* Informales

c) De acuerdo al tamaño
* Pequeñas
* Medianas
* Grandes

d) De acuerdo a quien pertenece su patrimonio (PROPIETARIO)

* Públicas
* Privadas
* Mixtas.

e) De acuerdo a la actividad que realizan.

* Comerciales
* Industriales
* Servicios.

f) De acuerdo a la personalidad jurídica

* Individuales
* Sociedades,

1º SOCIEDADES * SOCIEDAES EN NOMBRE

DE PERSONA COLECTIVO

SOCIEDADES
MERCANTILES
O
SOCIEDADES 2º SOCIEDADES * S.A O C.A
SOCIEDADES: DE COMERCIO DE CAPITAL
Art. 200 C.C

* S.R.L (Art. 312 C.C…

3º SOCIEDADES
MIXTAS
* EN COMANDITA
EMPRESAS INDIVIDUALES. CARACTERÌSTICAS
1) Pertenecen a un solo dueño
2) El dueño, por ser uno solo, responde solidaria e ilimitadamente por todas las
obligaciones de la empresa y por su actividad económica ( trabajo- capital)
3) El capital suele ser pequeño
4) Ejemplo: firmas personales.

EMPRESAS SOCIETARIAS (SOCIEDADES).

CARACTERISTICAS
1) Están conformadas por dos o mas personas (socios)
2) Los socios responden en algunos casos solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones de la empresa (RESPONSABILIDAD ILIMITADA), y en otros casos
sólo por el monto de sus aportes (Responsabilidad Limitada).
3) El capital suele ser variable en función al tipo de sociedad, pero generalmente de
mayor significación que el de las empresas individuales.
4) Ejemplo: sociedades (o compañías) mercantiles o sociedades (o compañías) de
comercio,

SOCIEDADES (O COMPAÑIAS) MERCANTILES O

SOCIEDADES (O COMPAÑIAS) DE COMERCIO
DEFINICIÒN (ART. 200 C/COMERCIO)
Son aquellas que tiene por objeto uno o más actos de comercio.

CARACTERISTICAS (ARTS. 200-201 CC)

1) Están formadas por 2 o más personas (socios) quienes aportan capital y/o trabajo para
desarrollar una actividad comercial determinada y obtener beneficios.
2) Los socios responden en algunos casos solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones de la empresa (RESPONSABILIDAD ILIMITADA), y en otros casos solo
por el monto de sus aportes (RESPONSABILIDAD LIMITADA).
3) El capital suele ser variable en función al tipo de sociedad.
4) Se rigen por los convenios entre las partes (SOCIOS), y por las normas de los
Códigos de Comercio y Civil.
5) Tiene carácter de comerciante, es decir, ellas realizan actos de comercio.
6) Dentro de ellas se tienen:
* Sociedades de Personas: Sociedades en nombre colectivo.
* Sociedades de Capital: SA o CA
* Sociedades Mixtas: SRL y en Comandita.

SOCIEDADES DE PERSONAS. CARACTERISTICAS

1) Están formadas por 2 o más personas (socios) quienes aportan capital y trabajo para llevar a
cabo una actividad económica determinada y obtener beneficios.
2) Los socios responden SOLIDARIA e ILIMITADAMENTE por las obligaciones de la
empresa
* RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: c/u de ellos están obligados a responder por los
demás socios.
* RESPONSABILIDAD ILIMITADA: los socios responden por las obligaciones de la
empresa no sólo con sus aportes a la sociedad, sino con su patrimonio particular.
3) Se le da mayor importancia al prestigio y a la solvencia economiza de c/u de las personas que
la forman que al capital de la sociedad.
4) EJEMPLO: Sociedades en Nombre colectivo.
5) Se rigen por los convenios entre las partes y por las disposiciones de los Códigos de
Comercio y Civil.

SOCIEDADES DE CAPITAL. CARACTERISTICAS

1) Están formadas por 2 o más personas (socios) quienes aportan capital y trabajo para
llevar a cabo una actividad económica determinada y obtener beneficios.
2) Los socios tiene una RESPONSABILIDAD LIMITADA por las obligaciones de la empresa
en función al monto de sus aportes.
3) Se le da mayor importancia al capital de la sociedad que a las características personales de los
dueños.
4) El capital está dividido en acciones
5) El capital puede ser ilimitado
6) Tiene personalidad jurídica propia diferente a la de los socios
7) EJEMPLO: SA o CA.
8) Se rigen por los convenios entre las partes y por las disposiciones de los Códigos de
Comercio y Civil.

SOCIEDADES MIXTAS. CARACTERISTICAS

1) Están formadas por 2 o más personas quienes aportan capital y trabajo para llevar a
cabo una actividad económica determinada y obtener beneficios
2) Los socios tienen en algunos casos, ante las obligaciones de la empresa, una
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA E ILIMITADA y en otros casos una
RESPONSABILIDAD LIMITADA.
3) Se le da importancia tanto al prestigio de las personas como al capital de la sociedad
4) Se rigen por los convenios entre las partes y por las normas de los Códigos de
Comercio y Civil
5) El capital es variable en función al tipo de sociedad
6) El capital puede dividirse en acciones o en cuotas de participación
7) EJEMPLOS: SRL y Sociedades en Comandita

SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL)

1) Están formadas por 2 o más personas, quienes aportan capital y trabajo para llevar a
cabo una actividad económica determinada y obtener beneficios
2) La responsabilidad de los socios por las obligaciones de la empresa es LIMITADA
en función al monto de sus aportes.
3) Se da mayor importancia al capital de la sociedad que al prestigio de las personas
4) El capital está dividido en cuotas de participación
5) El capital es limitado
6) Se rigen por los convenios entre las partes y por las disposiciones de los Códigos de
Comercio y Civil.

SOCIEDADES EN COMANDITA
1) Están formadas por 2 o más personas, quienes aportan capital y trabajo para llevar a
cabo una actividad económica determinada y obtener beneficios.
2) La responsabilidad de los socios por las obligaciones de la empresa puede ser
SOLIDARIA E ILIMITADA (SOCIOS COMANDITANTES) o LIMITADA (SOCIO
COMANDITARIO O SOCIO CAPITALISTA).
3) Se le da importancia tanto al capital de la sociedad como al prestigio de las personas.
4) Se rigen por los convenios entre las partes y por las normas de los Códigos de
Comercio y Civil
5) El Capital puede dividirse en Acciones o en Cuotas de Participación.
6) EJEMPLOS:
* COMANDITA SIMPLE: El capital se divide en cuotas de participación
* COMANDITA POR ACCIONES: El capital se divide en acciones.

: * APORTAN TRABAJO
SOCIOS COMANDITANTES
* RESPONSABILIDAD SOLIDARIA E
ILIMITADA

*APORTAN CAPITAL
SOCIOS COMANDITARIOS
O * EL CAPITAL PUEDE DIVIDIRSE EN
SOCIOS CAPITALISTAS ACCIONES COMANDITA POR ACCIONES

* ESPONSABILIDAD LIMITADA

EL CAPITAL
DEFINICIÒN
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa en un momento
determinado y que representan los medios económicos y financieros a través de los
cuales logra alcanzar sus metas y objetivos organizacionales

DERECHOS: potestades o facultades que se tienen sobre personas y las cuales

pueden exigirse a su vencimiento.
EJEMPLOS: Cuentas por cobrar; Efectos por Cobrar; Intereses por Cobrar; Seguros
Prepagados; Intereses Prepagados; etc.

OBLIGACIONES: deberes o responsabilidades que tiene la empresa con terceras

personas, las cuales deben cumplirse a su vencimiento.
EJEMPLO: Cuentas por Pagar; Efectos por Pagar; Alquileres Cobrados por
Anticipado; Comisiones Cobradas por Anticipado; Patrimonio Neto o Capital; etc.

IMPORTANCIA DEL PATRIMONIO

OBJETO CENTRAL DEL ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO (MASAS PATRIMONIALES)

1) PATRIMONIO ACTIVO
2) PATRIMONIO PASIVO (FUENTE DE FINANCIACIÒN AJENA)
3) PATRIMONIO NETO O CAPITAL (FUENTE DE FINANCIACIÒNPROPIA)
TRANSACCIÒN COMERCIAL
CONCEPTOS:

 Operación mercantil que ocurre en una empresa y que afectan su valor

patrimonial.
 Acto de voluntad a través del cual 2 o más personas realizan un convenio que de
alguna forma, afecta los valores que conforman el patrimonio.

CLASIFICACIÒN:
1) PERMUTATIVAS
1.1.- Dentro de un mismo elemento
1.2.- Entre diferentes elementos.

2) MODIFICATIVAS
2.1.- Propios (De Origen Operacional)
* Aumentativos
* Diminutivos.
2.2.- Impropios (los origina el titular del patrimonio)
* Aumentativos
* Diminutivos.

3) MIXTAS:
3.1.- Dentro de un mismo elemento
3.2.- Entre diferentes elementos.

1) TRANSACCIONES PERMUTATIVAS
Hechos contables que no afectan el capital de la empresa, solo representan
cambios de valores dentro de la igualdad patrimonial.

1.1.- TRANSACCIÒN PERMUTATIVA DENTRO DE UN MISMO ELEMENTO

EJEMPLOS:
* Adquisición de bienes de contado * Activo adquirido
* Activo efectivo (caja-banco)
* Capital no se altera
1.2.- TRANSACCIÒN PERMUTATIVA DENTRO DE DIFERENTES
ELEMENTOS.
EJEMPLOS
* Adquisición de bienes a crédito * Activo adquirido
* Pasivo
* Capital no se altera

2) TRANSACCIONES MODIFICATIVAS
Hechos contables que afectan el capital de la empresa

2.1.- TRANSACCIÒN MODIFICATIVA PROPIA

Provienen de las operaciones normales realizadas por la empresa
 *Aumentativos: Ingresos por servicios; Ventas
*Diminutivos: Todo gasto en que incurra la empresa

2.2.- TRANSACCIÒN MODIFICATIVA IMPROPIA

Provienen por actuaciones del propietario de la empresa (Dueño Patrimonio)
* Aumentativos: Aportes adicionales del dueño de la empresa
* Diminutivos: Retiros realizados por el dueño de la empresa

3) TRANSACCIONES MIXTAS
Hechos contables permutativos y modificativos

3.1.- TRANSACCIÒN MIXTA DENTRO DE UN MISMO ELEMENTO

* Aumentativo: una venta de contado (mercancías – Activo)
** Aumenta Activo Efectivo (Caja – Banco)
** Disminuye Activo Mercancías u otros Activos.
** Si Hubo Utilidad: Aumenta Capital.

* Disminutivo: una venta de contado (Mercancías- Activo)

** Aumenta Activo Efectivo (Caja – Banco)
** Disminuye Activo Mercancías u otros Activos
** Si hubo Pérdida: Disminuye Capital.

EDUCACIÒN PATRIMONIAL, EDUCACIÒN BÀSICA DE

LA CONTABILIDAD O EDUCACIÒN BÀSICA DEL
BALANCE GENERAL
CONCEPTO:
Expresión contable a través de la cual se representa matemáticamente la igualdad
que existe entre los diferentes elementos que conforman el patrimonio de la empresa.

EXPRESIÒN MATEMÀTICA

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

(BIENES Y DERECHOS) DERECHOS DE TERCERAS DERECHOS DEL
PERSONAS SOBRE EL AC- DUEÑO SOBRE
TIVO DE LA EMPRESA. EL ACTIVO DE LA
EMPRESA.

A = P + C

EDUCACIÒN PATRIMONIAL AMPLIADA

CONCEPTO:
Expresión contable en la cual se representa matemáticamente la igualdad que existe
entre los elementos que conforman el patrimonio (A-P-C) y a la cual se agregan 2
nuevos elementos, Ingresos y Egresos, para conocer el resultado – Pérdida o Ganancia--
obtenida por la empresa en un período determinado.
EXPRESIÓN MATEMÁTICA

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

(BIENES Y DERECHOS) DERECHOS DE TERCERAS DERECHOS DEL DUEÑO

PERSONAS SOBRE EL SOBRE ELE ACTIVO DE
ACTIVO DE LA EMPRESA. LA EMPRESA.

A = P + C + I - E

EQUILIBRIO
ECUACIÓN PATRIMONIAL AMPLIADA:
CONCEPTO:
Expresión contable en la cual se representa matemáticamente la igualdad que
existe entre los elementos que conforman el patrimonio (A – P – C) y la cual se agrupan
dos nuevos elementos Ingresos y Egresos, para conocer el resultado – Pérdida o
Ganancia
INGRESOS:
1.-) Están representados por todas aquellas cuentas que reflejan un beneficio económico
para la empresa.

2.-) Todas aquellas operaciones que realiza la empresa y que tienen como consecuencia
aumentos en el capital.

3.-) Están determinado por la relación de entrada de nuevos activos que originan un
aumento del patrimonio neto por efectos de la venta de bienes o contra prestación de
servicios.

4.-) Son el resultado de una venta de mercancías o servicios prestados, y medidos por el
cargo hecho a los clientes a tenedores de las mercancías o usuarios de los servicios
prestados.

* ESTÀN RELACIONADOS CON TODAS AQUELLAS OPERACIONES QUE

REALIZA LA EMPRESA, DE MANERA RECURRENTE O ESPORÀDICA, QUE
REFLEJAN UN BENEFICIO ECONÒMICO Y QUE GENERAN AUMENTOS EN
EL CAPITAL.
EJEMPLOS: Ventas, ingresos por servicios, Ingresos por Alquileres, Ingresos por
Intereses, Ganancia en Venta de AF, etc.

EGRESOS:
1.-) Todos los gastos en que incurre la empresa

2.-) Erogaciones recurrentes, esporádicas o excepcionales en las cuales incurre una

empresa y que provocan disminuciones en el capital.
3.-) Activos sacrificados con el objeto de generar ingresos.

EJEMPLOS: Costo de venta, Alquileres, Sueldos y salarios, Publicidad, Depreciación,

etc.

LA CUENTA
CONCEPTOS:
1.- Unidad básica de la contabilidad que agrupa elementos de igual naturaleza y a través
de la cual se registran las variaciones cuantitativas de los elementos del patrimonio.

2.- Medio contable o instrumento de operación de la contabilidad, mediante el cual se

dubvide el activo, el pasivo y el capital y agruparlos de acuerdo a ciertas características
afines, y que permite graficar los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos
elementos del patrimonio.

PARTES DE UNA CUENTA (CUENTA “T”)

(1)NOMBRE DE LA CUENTA
(2)DEBE (3)HABER
CARGOS (CARGANDO) ABONOS (ABONANDO)
DÈBITOS (DEBITANDO) CREDITOS (ACREDITANDO)
(4)SALDO (4)SALDO
(SALDO DEUDOR) (SALDO ACREEDOR)

DETALLES:
1,- Nombre de la cuenta: se coloca en la parte superior y debe expresar con claridad su
contenido.

2.- Debe: representa el lado izquierdo de la cuenta. Lo que se anota en él se denomina

Cargo(s) o Débito (s)

3.- Haber: representa el lado derecho de la cuenta. Lo que en él se registra se denomina

Abono (s) o Crédito (s).

4.- Saldo: es la diferencia numérica que existe entre el Debe y el Haber de una cuenta.

TIPOS DE SALDOS:
a )Saldo Deudor: cuando el monto del Debe de una cuenta es mayor que el del Haber.

b) Saldo acreedor: cuando el monto del Haber de una cuenta es mayor que el del Debe.

c) Saldo Nulo o Cero: cuando el monto del Debe de una cuenta es igual al del Haber.
 EJEMPLOS

BANCO X CUENTAS POR PAGAR CAJA__________

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER___
5.000.000 8.000.000 1.500.000
2.000.000 1.000.000 1.500.000___
3.000.000 7.000.000 ----- -------
SALDO SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR NULO

RAYADO DE LA CUENTA:

NOMBRE DE LA CUENTA FOLIO

FECHA DESCRIPCIÓN FOLIO DEBE HABER SALDO
AÑO
MES DIA BREVE EXPLICACIÓN 1.000.000 200.000 800.000

DETALLES:
1.- Folio: representa el No. del folio del Libro Mayor en donde está ubicada la
información relacionada a una cuenta determinada (Un Folio es cada una de las hojas
de un libro de contabilidad).

2.- Nombre de la Cuenta: representa el No. del folio del Libro Mayor en donde está
ubicada la información relacionada a una cuenta determinada (Un Folio es cada una de
las hojas de un libro de contabilidad).

3.- Código: se refiere a un símbolo que puede ser una letra, un número o una
combinación alfanumérica y que permite diferenciar una cuenta de otra dentro de un
sistema de contabilidad. Su uso es opcional.

4.- Fecha: en esta columna se registra el Año, Mes y Día en que ocurre la operación
mercantil o el hecho contable que da origen a la cuenta El Año y el Mes no es necesario
repetirlo sino cuando varia.

5.- Descripción: consiste en hacer una breve explicación del motivo central que ha dado
origen al aumento o disminución de la cuenta. Por ejemplo si la cuenta es Ventas el
motivo de su aumento puede ser una venta de contado o a crédito.

6.- Folio: representa el No. Del Folio del Libro Diario de donde proviene la información
que se está registrando en el Libro Mayor,

7.- Debe: representa el lado izquierdo de la cuenta. Lo que se anota en él se denomina

Cargo(s) o Débito (s)

8.- Haber: representa el lado izquierdo de la cuenta. Lo que se anota en él se denomina

Cargo(s) o Débito (s)
9.- Saldo:. es la diferencia numérica que existe entre el Debe y el Haber de una cuenta.

CLASIFICACIÒN GENERAL DE LAS CUENTAS

1.- REALES

2.- NOMINALES
CUENTAS
3.- DE VALUACIÒN

4.- DE ORDEN

1.- CUENTAS REALES. CARACTERISTICAS

a) Están representados por los bienes, derechos y obligaciones de la empresa, es decir,
por el activo, el pasivo y el capital.
b) Tienen carácter permanente, ya que su saldo se traspasa de un ejercicio económico a
otro.
c) Permiten elaborar el estado financiero denominado Balance general o estado de
Situación Financiera.
d) Se les denomina cuentas palpables, ya que su saldo representa lo que la empresa tiene
lo que posee o debe en un momento dado, lo cual puede ser comprobado por la
presencia física del bien o por el documento que respalda su existencia.

1.1.- Circulante
1.2.- Inversiones Permanentes
1.3.- A Largo Plazo
1) ACTIVO 1.4,- Fijo
1.5.- Cargos diferidos
1.6.- Otros Activos

2.1.- Circulante
2.2.- A Largo plazo
2) PASIVO 2.3.- Créditos Diferidos
CUENTAS 2.4.- Otros Pasivos
REALES

3.1.- Capital Social

3.2.- Unidad o Pérdida en el Ejercicio
3) CAPITAL 3.3.- Superávit o déficit acumulado
3.4.- Reservas
2CUENTAS NOMINALES. CARACTERISTICAS
1.- Están representadas por las cuentas de ingresos y egresos (gastos y costos)
2.- Tienen carácter temporal, ya que permanecen abiertas lo que dura el ejercicio
económico de la empresa, es decir, al finalizar el mismo se cierran (mueren
contablemente) y su resultado – Pérdida o ganancia- se traspasa a la cuenta capital.
3.- Sirven como referencia para elaborar el estado financiero denominado Estado de
Pérdidas y ganancias o Estado de resultados.
4.- Séles conoce como cuentas de resultados, ya que permiten conocer el resultado
obtenido por la empresa en un período determinado, sea ganancia o pérdida.

1.1.- Principales
1.-) INGRESOS
1.2.- Secundarios

CUENTAS
NOMINALES 2.1.- Costo de venta
2.2.- Gastos de Operación De Ventas
De Admón.
2.-) EGRESOS
2.3.- Otros Egresos
2.4.- Egresos Extraordinarios

3.- CUENTAS DE VALUACIÒN

Cuentas reales que tienen por objeto expresar el valor real de determinados
activos, es decir, disminuyen el valor de ciertos bienes y derechos.

EJEMPLOS

a.- Provisión para Cuentas Incobrables resta cuentas por cobrar.

b.- Efectos por cobrar descontados Resta Efectos por cobrar.
c.- Depreciación Acumulada….. Resta del AF respectivo.

4.- CUENTAS DE ORDEN O DE MEMORANDUN

Cuentas de información que nacen de operaciones mercantiles que no afectan en
forma inmediata la situación financiera de la empresa, pero que en el futuro si lo pueden
hacer, por lo tanto hay que registrarlas.

1.- Efectos Enviados al Cobro

2.- Mercancías Dadas en Consignación
CUENTAS 3.- Mercancías Pignoradas
DE ORDEN 4.- Carta de Crédito Concedida
5.- Fianzas Otorgadas
 6.- Otras

TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO O PARTIDA

DOBLE
CONCEPTOS:
1.-) Conjunto de reglas basadas en los principios del equilibrio patrimonial que permiten
registrar las transacciones mercantiles y demás hechos contables a través de un sistema
de cuentas, pero sin alterar el equilibrio patrimonial.

2.-) Teoría que se deriva de la Ecuación patrimonial y que sirve de base fundamental
para el registro de las operaciones mercantiles y demás hechos contables y para analizar
el efecto que tienen sobre los elementos del patrimonio.

PRINCIPIOS:
1.-) Toda operación mercantil o hecho contable conlleva a un intercambio de valores
entre los diferentes elementos que conforman la estructura patrimonial.

2.-) Toda operación mercantil o hecho contable afecta por lo menos a 2 cuentas.

3.-) Toda operación mercantil o hecho contable se registra a través de cuentas mediante
cargos y abonos por montos iguales.

CONCLUSION: TODA OPERACIÒN MERCANTIL O HECHO CONTABLE

AFECTA LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL, PERO SIN ALTERAR EL
EQUILIBRIO.

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS:

ACTIVO
CUENTAS REALES PASIVO
CAPITAL

ECUACIÒN PATRIMONIAL

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

ACTIVO = PASIVO CAPITAL

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
+ - - + - +
CONCLUSIÒN:
1.-) EL ACTIVO AUMENTA por el DEBE Y DISMINUYE por el HABER
2.-) EL PASIVO AUMENTA por el HABER Y DISMINUYE por el DEBE
3.-) EL CAPITAL AUMENTA por el HABER Y DISMINUYE por el DEBE

INGRESOS
CUENTAS NOMINALES
EGRESOS

CAPITAL AUMENTA HABER ----- INGRESOS AUMENTA CAPITAL -----

INGRESOS AUMENTA HABER ES DECIR:

CAPITAL INGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
+ +

CAPITAL DISMINUYE DEBE ---- EGRESOS DISMINUYE CAPITAL

---EGRESOS AUMENTA DEBE ES DECIR:

CAPITAL EGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
- +

ENTONCES SE TIENE QUE:

ECUACIÒN PATRIMONIAL AMPLIADA

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS - EGRESOS

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO - EGRESO

DEB HAB DEB HAB DEB HAB DEB HAB DEB HAB
+ - - + - + + +

CONCLUSIONES:
1.- EL ACTIVO AUMENTA por el DEBE Y DISMINUYE por el HABER
2.- EL PASIVO AUMENTA por el HABER Y DISMINUYE por el DEBE
3.- EL CAPITAL AUMENTA por el HABER Y DISMINUYE por el DEBE
4.- LOS INGRESOS AUMENTAN por el HABER
5.- LOS EGRESOS AUMENTAN por el DEBE

APLICACIONES DE LA TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

1.- AUMENTO de un ACTIVO; AUMENTO de un PASIVO
* Adquisiciones de bienes a Crédito
* Préstamos recibidos.
2.- AUMENTO de un ACTIVO; AUMENTO del CAPITAL
* Aporte inicial de los socios

3.- AUMENTO de un ACTIVO; DISMINUCIÒN del OTRO ACTIVO(PERMUTA

ENTRE ACTIVOS)
* Depósito de Cta. Bancaria con retiro de otra Cta. Bancaria
* Cobro de una Cta. pendiente
* Adquisiciones de Activo de Contado
* Apertura de una Cta. Bancaria con Retiro de Caja
* Apertura de una Cta. Bancaria con Retiro de Otra Cta. Bancaria

4.- DISMINUCIÒN de un PASIVO; DISMINUCIÒN de un ACTIVO

* Pago de una deuda a un tercero (Proveedor, Banco, Estado, etc.)

5.- DISMINUCIÒN de un PASIVO; AUMENTO de OTRO PASIVO

* Canje formal de una deuda.

6.- DISMINUCIÒN de un PASIVO; AUMENTO DE CAPITAL

* Ingresos de un EMPLEADO como socio con el APORTE A CAPITAL de sus
Prestaciones Sociales

7.- DISMINUCIÒN DE CAPITAL; DISMINUCIÒN de un ACTIVO.

* Cuando se incurre en un gasto no registrado previamente como un Pasivo
* Retiros de efectivos del dueño para su uso personal.

REGLAS DE LA TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

1.- A TODO AUMENTO DE UN ACTIVO CORRESPONDE:
a.- Aumento de un Pasivo
b.- Aumento de Capital

c.- Disminución de Otro Activo

2.- A TODA DISMINUCIÒN DE UN PASIVO CORRESPONDE:
a.- Aumento de Otro Pasivo
b.- Disminución de un Activo
c.- Aumento de Capital

3.- A TODA DISMINUCIÒN DE CAPITAL CORRESPONDE:

a.- Disminución de un Activo: Pago de contado de un gasto no pendiente de pago
b.- Aumento de un pasivo: Se registra un gasto incurrido y no cancelado (Pasivo)
c.- AUMENTO del CAPITAL MISMO.
UNIDAD II
I) LIBROS PRINCIPALES U OBLIGATORIOS (ART. 32-33-34-35-
36-37-44)

II) LIBRO DE INVENTARIO O DE BALANCES.

CONCEPTO:
Es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se registra al momento de
constituirse la empresa el aporte inicial, mediante un Balance General, y al finalizar
cada ejercicio económico los estados financieros --Balance General y Estado de
Pérdidas y Ganancias --, el cual debe llevarse de acuerdo las disposiciones establecidas
en el Código de Comercio (Art. 33, 36, 36)

CARACTERISTICAS, Y/O REQUISITOS LEGALES PARA PONERLO EN

USO.

1.- Tiene Carácter obligatorio, por cuanto su uso está estipulado en el Artículo 32 del
Código de Comercio.

2.- Debe presentarse ante un Órgano Oficial Competente, ya sea el registro Mercantil
(En los lugares donde los haya) en el Juzgado Ordinario de mayor categoría en la
localidad donde no exista el Registro Mercantil, antes de ponerse en uso, a los efectos
de darle validez legal. (Art. 33 CC).

3.- No existe un modelo único, generalmente consta de tres columnas, bien empastado y
foliado.

4.- Se le denomina Libro de Balance, ya que en él deben registrarse al finalizar cada

ejercicio económico el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.

5.- Consta de tres secciones.

a.- Encabezamiento: número de inventario, fecha y breve descripción
(APERTURA).
b.- Cuerpo o contenido financiero (2 secciones)
c.- Conformación del Inventario o de los Estados Financieros por parte del o de los
dueños y por un contador.
RAYADO (MODELO Y CONTENIDO)
Folio 2

INVENTARIO N. 1
FECHA 23/04/2002 VALOR SUBTOTAL TOTAL
PARCIAL
De los bienes aportados por los
Socios y con los cuales se
constituye la empresa ATECA,
Dedicada a Servicios Técnicos, de
Este domicilio, propiedad del
(o de los) Sr (es) Pedro J. Gil R y
Maria R. de Gil L. La cual inicia
sus giro mercantil en esta misma
Fecha.

ATECA
Balance General
23/04/2002

ACTIVO
CIRCULANTE
BANESCO 8.000.000
TOTAL CIRCULANTE 8.000.000

FIJO
EDIFICIO 12.000.000 12.000.000
TOTAL FIJO 20.000.000
TOTAL ACTIVO

PASIVO
NO POSEE

CAPITAL 20.000.000
CAPITAL SOCIAL 20.000.000
TOTAL PASIVO + CAPITAL
CONFORME
PEDRO I. GIL R MARIA R. DE GIL L.

MIGUEL SALAZAR
CPC-18434
III LIBRO DIARIO
CONCEPTO:
Es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se registran
cronológicamente- diaria o mensualmente – las operaciones mercantiles y demás hechos
contables que ocurren en una empresa, a través de asientos contables y con indicación
expresa de las cuentas deudoras (debitos) y acreedoras ( créditos) y sus respectivos
montos.

OBJETO:

CARACTERISTICAS Y/O REQUISITOS LEGALES PARA

PONERLOS EN USO.
1.- Tiene carácter obligatorio, por cuanto su uso está contemplado en el Art. 32 del
Código de Comercio.

2.- Debe presentarse ante un Órgano Oficial Competente, ya sea el Registro Mercantil –
en los lugares donde los haya - o en el Juzgado Ordinario de mayor categoría en la
localidad donde no exista el Registro Mercantil, antes de ponerse en uso, a los fines de
darle validez legal (Art. 33 del CC).

3.- No existe un modela único, generalmente consta de 2 columnas viene Empastada y

Foliado.

4.- Se le denomina Libros de las Primeras Entradas o de las Entradas Originales, ya que
en el se registran por primera vez las operaciones que ocurren en una empresa, a trabes
de asientos contables en forma diaria o mensual.

5.- Su uso está sujeto a las condiciones establecidas en los Art. 36 y 37 del Código de
Comercio.

ASIENTO CONTABLE
Procedimiento de registro contable mediante el cual una operación mercantil o
hecho contable se desglosa en sus dos elementos fundamentales: DEBITOS (CARGOS)
Y CRÈDITOS (ABONOS).

TIPOS DE ASIENTOS:
* Simples: está compuesto por una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
* Compuestos: consta de dos o más cuentas deudoras o acreedoras. Los asientos
compuestos pueden formarse de las siguientes formas:
- Una cuenta deudora varias cuentas acreedoras.
- Varias cuentas deudoras y una cuenta acreedora
- Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
 RAYADO DEL LIBRO DIARIO (MODELO Y CONTENIDO)

FECHA (1) DESCRIPCIÓN FOLIO DEBE HABER

AÑO
MES DIA ----------1--------- (2)
CUENTA (S) QUE SE GARGA (N) (3) (8) (4)
CUENTA (S) QUE SE ABONA (N) (5) (6)
BREVE EXPLICACIÓN (7)

Inutilización o
Inhabitilización de un folio

(9)
(10) VAN

DESCRIPCIÓN FOLIO DEBE HABER

(11) VIENEN
______________ ________________

PROCEDIMIENTO PARA EL USO DEL LIBRO DIARIO

1.- Fecha en está sección se coloca el año, el mes y día en que ocurre la operación. El
año y el mes no es necesario repetirlo sino cuando varia.

2.- El numero de asiento: a cada operación se le debe asignar un número, el cual se le

coloca antes de su registro.

3.- Cuentas que se cargan: se refieren al nombre de las cuentas que se cargan de
acuerdo a la operación, cuyo registro se hace cercano al lado izquierdo.

4.- En esta columna se anota el monto de la cuenta que se el cual se registra en la

misma línea de la cuenta deudora.

5.- Cuentas que se abonan: se refieren al nombre de la cuenta que se abonan, cuyo
registro se hace poco a la derecha en relación a las cuentas que se cargan.

6.- En esta columna se anota el monto de las cuentas que se abonan, el cual se coloca
en la misma línea de las cuentas que se acreditó.

7.- Breve explicación: Toda operación que se registra en el Libro Diario debe llevar
una descripción breve del objeto central la misma.

8.- Esta columna sirve como medio de comunicación entre los libros Diario y Mayor y
es lo que se conoce como cruce de referencia. En esta columna se registra el número
del folio que le corresponde a una determinada cuenta en el Libro Mayor.
 9.- Inutilización o Inhabitaciòn de un folio: de acuerdo al ordinal segundo del Art. Del
Código Comercio no debe dejarse espacios en blanco en el Libro Diario, por ello si un
folio está finalizando y el espacio no alcanza para registrar un asiento, el mismo se
inutiliza pasando una recta en sentido diagonal.

10.- Corresponde a la ultima línea de cada folio del Libro Diario, la cual se utiliza para
totalizar los montos de las columnas del Debe y Haber y para colocar en la columna de
DESCRIPCIÒN la palabra “VAN”·

11.- Se refiere a la primera línea del próximo folio a utilizar del Libro Diario, en la cual
se coloca en las columnas del Debe y Haber los montos total del folio anterior y en la
columna de DESCRIPCIÒN la palabra “VIENE”.

IMPORTANCIA:

IV LIBRO MAYOR
CONCEPTO:
Es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se registran individualmente
o en folio separados, cada una de las cuentas que intervienen en una operación
mercantil.

CARACTERISTICAS Y/O REQUISITOS LEGALES PARA

PONERLOS EN USO
1.- Tiene carácter obligatorio, ya que su utilización está contemplada en el Art. 32 del
Código de Comercio.

2.- No requiere presentación ante un órgano oficial competente para ponerlo en uso.

3.- Coexiste un modelo único, generalmente consta de tres columnas, viene empastado y
foliado.

4.- Se le denomina libro de los posteriores registros, ya que la información en que el se

anota, se registra originalmente en el Libro Diario.

5.- Su uso está condicionado a las normas estipuladas en el artículo. 36 del Código de
Comercio.

RAYADO DEL LIBRO MAYOR (MODELO Y CONTENIDO)

NOMBRE DE LA CUENTA (1)

FECHA (2) DESCRIPCIÓN FOLIO DEBE HABER SALDO

AÑO
(MES) (DIA) EXPLICACIÓN BREVE (3) (7) (4) (5) (6)
PROCEDIMIENTO PARA EL USO DEL LIBRO MAYOR
1.- Nombre de la Cuenta: se coloca en la parte superior del libro.

2.- Fecha: en esta columna se registra el año, el mes y día en que se ve afectada la
cuenta.

3.- Descripción: consiste en una explicación breve del motivo que provoco el aumento o
disminución del importe de la cuenta.

4.- Debe: en esta columna se registra el monto de los cargos que experimenta la cuenta.
5.- Haber: en esta sección se registra el monto de los abonos que experimenta la cuenta.

6.- Saldo: es la diferencia entre el Debe y el haber y se determina en la medida que se

van registrando los cargos y abonos.

7.- Folio: en esta columna se registran el número de folio del libro diario del cual
proviene la información referente a una determinada cuenta.

IMPORTANCIA:

V BALANCE DE COMPROBACIÒN
CONCEPTO:
*No es un estado financiero.
*Es un listado que resume los totales de cargos y abonos a los saldos de la cuenta – real,
nominal, de orden, de valoración – del libro mayor de la Empresa.
*Es una relación contable formada por todas las cuenta – reales, nominales, de
valuación, de orden, del Libro Mayor, elaborados en base a los totales de cargos y
abonos o por el saldo que tengan a una fecha determinada.

OBJETIVO:
Verificar si las anotaciones del libro diario se han trascrito correctamente en el libro
mayor, es decir, comprobar la igualdad que debe existir entre los cargos y abonos de las
diferentes cuentas.

UTILIDAD O IMPORTANCIA
1.- Representa la única fuente de información contable que muestra el resumen de los
totales o saldos de todas las cuenta del libro mayor.

2.- Tiene un gran valor presupuestario. (Control y planificación)

* Verificar los planes trazados de acuerdo a las tendencias
* Reajustar los planes de la empresa.
* Tomar decisiones para evitar desviaciones.

3.- Facilita la elaboración de los estados financieros. (Balance general Estado de

Ganancias y Pérdidas).

FORMAS DE ELABORAR EL BALANCE DE COMPROBACIÒN

1.- Por totales: totales de cargos y abonos de cada una de las cuentas del libro mayor.
 2.- Por saldos: se determina el saldo de cada cuenta contenido en el libro mayor.

CONTENIDO DEL BALANCE DE COMPROBACIÒN

Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido el balance de
comprobación consta de dos partes:
1.- Encabezamiento
Comprende la información de carácter general que permite identificar el informe,
dentro de la cual se tiene:
a) Nombre de la empresa.
b) Identificación expresa del informe: balance de comprobación
c) Periodo que abarca o al cual corresponde

2.- Cuerpo o contenido financiero

Se refiere a la relación de las cuentas reales, nominales, de orden y de valuación
contenida en el libro mayor y sus respectivos importes, ya sea por sumas totales de
cargos y abonos o por saldos

EJEMPLOS:
“ALTECA”
BALANCE DE COMPROBACIÒN
AL 31-03-2003

Nº CUENTAS BAL. COMP. POR TOTALES BAL. COMP. POR SALDOS

DEUDOR ACREEDOR
DEBE HABER

1 Banco Venezuela 1.000 300 700

2 Capital Social 1.000 1.000
3 Mobiliario 200 200
4 Inventario de Mercancías 100 100
TOTALES 1.300 1.300 1.000 1.000

PROCEDIMIENTO PARA SU ELABORACIÒN

1.- Registro de las transacciones realizadas por la empresa en el libro diario.
2.- Pases al mayor de los registros primarios.
3.- Corroborar que las cuentas han sido pasada al libro mayor en su totalidad y en forma
correcta.
4.- Determinar el monto total de los cargos y abonos o el saldo de cada cuenta en el
libro mayor.
5.- Hacer un listado de las cuentas con sus respectivos importes bien sea por sumas
totales por cargos y abonos o por saldos, y registrar los mismos en columnas
respectivas.
6.- Totalizar ambas columnas del balance de comprobación y verificar la igualdad.

ERRORES NO DETETABLES EN EL BALANCE DE

COMPROBACIÒN:
1.- Haber omitido en el libro mayor el traslado completo de un asiento del diario
2.- Haber repetido en el libro mayor el asiento completo del diario
3.- Haber cargado a una cuenta en lugar de otra.
4.- Haber abonado en una cuenta en lugar de otra.
5.- Haber cargado o abonado al mismo tiempo a cuentas por cantidades erradas.

ERRORES DETECTABLES EN EL BALANCE DE

COMPROBACIÒN
1.- Error de suma de una o ambas columnas del balance
2.- Error de suma o resta en el movimiento de alguna (s) cuenta (s) del mayor
3.- Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de las
registradas en el libro diario.
4.- Haber registrado en el libro diario un asiento sin tomar en cuenta el equilibrio del
cargo y abono.
5.- Haber omitido en el libro mayor el registro de un cargo o un abono de uno o varios
asientos del libro diario

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL ERROR EN EL

BALANCE DE COMPROBACIÒN
1.- Determinar la diferencia y se divide entre dos
2.- Verificar cada cuenta ubicada en el balance de comprobación para determinar si
hay una cuenta mal ubicada.
NOTA: Se busca una cuenta, cuyo monto sea la mitad de la diferencia encontrada, ya
que cuando se ubica el monto de una cuenta deudora por el haber, la diferencia es el
doble del monto mal colocado.
3.- Cuando la diferencia es un número que sume 9 o es múltiplo de 9 se debe buscar una
cantidad invertida o alguna cantidad con decimal, cuya parte del decimal este mal
colocada.
4.- Buscar alguna cuenta omitida cuyo importe sea igual a la diferencia.

CUANDO SE APLICA EL PROCEDIMIENTO ANTERIOR Y NO

DETERMINA EL ERROR, SE PROCEDE NUEVAMENTE DE LA
SIGUIENTE FORMA
1.- Verificar nuevamente la suma del balance de comprobación.
2.- Comparar los saldos de las cuentas que aparecen en el libro mayor con los montos
que están en el balance de comprobación, sin omitir ninguna.
3.- Determinar nuevamente el saldo de cada una de las cuentas del libro mayor.
4.- Revisar el traslado desde el libro diario hasta el libro mayor, haciendo una pequeña
marca de cotejo al lado de cada cuenta en ambos libros. De esta forma se pueden
descubrir los siguientes tipos de errores:
4.1- Partida registradas en el libro diario y no pasadas al mayor
4.2- Partida deudora registradas en el libro mayor como acreedoras o viceversa
4.3- Cuentas deudoras o acreedoras anotadas dos veces en el libro mayor
4.4- Cantidades registradas en el libro mayor con montos distintos
NOTA: Si aun persiste el error hay que revisar nuevamente los asientos registrados
en el libro diario, ya que la diferencia puede obedecer a asientos mal estructurados o
registrados sin respetar el equilibrio patrimonial.
PROCEDIMIENTO PARA CORREGIR ERRORES EN EL LIBRO
MAYOR
1.- PASE A UNA CUENT A EQUIVOCADA.
* Se efectúa el pase a la cuenta correcta.
* Se encierra en un círculo el registro equivocado en la cuenta donde se detecta el
error.
* Al sumar las columnas de las cuentas donde se detecta el error, la cantidad
encerrada en el círculo no se toma en cuenta.

2.- TRASPOSICIÒN DE NUMEROS AL HACER LOS PASOS.

* Se encierra en el circula la cantidad errada.
* Se hace la anotación correcta
* La cantidad encerrada en el círculo no se toma en cuenta.

3.- TRASLADO AL LADO OPUESTO DE LA CUENTA

* Se encierra en un círculo la acotación errada.
* Se hace el registro en el lado correcto.,
* La cantidad errada en el círculo no se suma.

4.- TRASLADO DOBLE DE UNA ANOTACION

* Se encierra en un circulo una de las dos anotaciones.
* La cantidad encerrada en el círculo no se toma en cuenta

5.- OMISIÒN DE TRASLADO EN EL DIARIO

* Se hace la anotación omitida en el mayor con la fecha que le corresponde en el
diario.
* Se determina el saldo correcto.
UNIDAD III
AJUSTES
CONCEPTO:
1.- Es un proceso de análisis y registro contable
que se realiza al cierre del ejercicio económico, a través del cual se actualizan los
saldos de algunas cuentas contenidas en el balance de comprobación, a objeto de
llevarlo a su justo valor de manera que el estado de ganancias y perdidas y el balance
general reflejen la información de la manera mas exacta.

2.- Es un procedimiento de análisis y registro contable practicado al finalizar el ejercicio

económico de la empresa y que tiene por objeto actualizar el saldo de algunas cuentas
contempladas en el balance de comprobación, con el propósito de determinar con la
mayor precisión posible los resultados obtenidos – ganancias o perdidas - , e incluirlos
de esta forma en los estados financieros (estado de pérdidas y ganancias y balance
general).

IMPORTANCIA------- AJUSTES -------- PRINCIPIO -------LA CORRECTA DETER-

CONTABLE MINACIÒN DE LA UTI-
LIDAD DE UN EJERCI-
CIO.

1.- Permite actualizar el valor de algunos eventos antes de finalizar el ejercicio

económico

2.- Permite sincerizar el balance de comprobación

3.- Permite mostrar con mayor exactitud los resultados – perdida o ganancia – obtenido
por una empresa en un ejercicio económico determinado.

4.- Permite elaborar con mayor objetividad y exactitud los estados financieros.

5.- Sirve como medio correctivo.

CLASIFICACIÒN DE LOS AJUSTES

1.- Partidas devengadas y no cabradas aun (ingresos devengados por cobrar)
En este grupo se incluyen algunos ingresos que al finalizar el ejercicio
económico, la empresa se lo ha ganado (devengados), pero aun no los ha cobrado. Lo
cierto es que ha surgido un derecho que, aun no sea exigible y pagable inmediatamente,
deben aparecer en el balance general como un activo y reflejado como un ingreso
devengado durante el período
Dentro de este grupo se tienen: alquileres, intereses y comisiones.
a) Alquileres. Ejemplo:
El 15-12-2002 se entregó en alquiler un local por Bs.1.000.000.00 mensual el
cual se cobrará por mes vencido. La fecha de cierre es el 31-12 de cada año, como el
cierre es el 31-12-2002; para esa fecha la empresa se ha ganado lo correspondiente a
medio mes pero no lo ha cobrado, ya que lo debe hacer el 15-01-2003.
ALQUILERES GANADOS = Bs. 1.000.000.00 mensual/2 = Bs. 500.000 (Medio
Mes)

2.002 Descripción Folio Debe Haber

Diciembre 31 ----------x---------
Alquileres por Cobrar 500.000
Alquileres Ganados 500.000
P/R ajuste de alquileres ganados y
no cobrados aun

b) Intereses. Ejemplo
El 30-10-2002 se otorgó préstamo por Bs.18.000.000.00 mediante la emisión de
una letra de cambio. Se acordó una tasa del 12% anual. Los intereses serán cobrados
junto con el capital a los 3 meses.
Al 31-12-2002 (fecha de cierre) la empresa se ha ganado por concepto de
intereses lo correspondiente a dos meses, pero aun no los ha cobrado, ya que el cobro lo
hará el 31-01-2003

c) Comisiones. Ejemplo:
Al 31-12-2002 la empresa se ha ganado Bs. 4.600.000.00, por comisiones sobre
ventas de consignación pero aun no las ha cobrado.

CONCLUSIÒN:
1.- El cargo se hace a una cuenta activo circulante, por no haberse cobrado a la fecha de
cierre.
2.- El abono se hace a una cuenta de ingreso, por haberse devengado a la fecha de
cierre.

2.- PARTIDAS DEBIDAS Y NO PAGADAS (GASTOS CAUSADOS POR

PAGAR)
Este grupo incluye todos aquellos gastos que al momento del cierre del ejercicio
económico de la empresa, se ha causado, consumido o la empresa ha recibido el servicio
pero aun no lo ha cancelado, es decir, lo va ha pagar a corto plazo en el ejercicio
siguiente. En este caso el gasto debe ser registrado como un gasto causado durante el
periodo y surge una obligación que, aunque no sea pagable en forma inmediata debe
aparecer en el balance general como un pasivo.
Dentro de este grupo están: Alquileres, intereses, comisiones, sueldos y salarios y
obligaciones (gasto) acumulado.
a) Alquileres. Ejemplo:
El 15-12-2002 la empresa “XYZ, C.A” recibe en alquiler un local a un canon de
Bs.12.500.000.00 mensual, el cual se pagará por mes vencido. En este caso el primer
mes de alquiler lo cancelare el 15-01-2003, pero como la fecha de cierre es el 31-12-
2002, hay que proceder a hacer un asiento de ajuste. Desde que recibe el local hasta la
fecha de cierre, han transcurrido 15 días, los cuales deben registrarse como un gasto del
año 2002, pero como aún lo está debiendo, debe abonarse a una cuenta de pasivo
circulante.
GASTO DE ALQUILER = Bs.12.500.000.00 MENSUAL ENTRE 2 =
Bs.6.250.000.00 (15 DIAS)

2.002 Descripción Folio Debe Haber

Diciembre 31 ----------x---------
Gastos de Alquiler 6.250.000
Alquileres por Pagar 6.250.000
P/R Ajustes correspondientes a
15 días de alquileres causados y
No pagados

Intereses. Ejemplo:
El 30-11-2002. La empresa “XYZ, C.A”, recibe préstamo por Bs. 12.000.000.00,
mediante la gestación de un pagaré. Los intereses al 12% anual lo pagarán con el
préstamo en un lapso de 3 meses.
Al 31-12-2002 (fecha de cierre) la empresa ha causado gastos por intereses por un
mes, pero aun no los ha pagado, ya que el pago lo hará el 28-02-2003; por lo tanto se
procede abonarlo a una cuenta de pasivo circulante

I = C * I * T = Bs.12.000.000.00 * 0.12/12 * 1 mes

I = Bs. 120.000.00

2.002 Descripción Folio Debe Haber

Diciembre 31 ----------x---------
Gastos por Intereses 120.000
Intereses por Pagar 120.000
P/R Ajustes correspondientes a
Un mes de gastos causados por
Intereses

NOTA: El asiento de ajuste para los otros casos (comisiones, sueldos y salarios y
obligaciones acumuladas). Es similar a los anteriores.

CONCLUSIÒN:
1.- EL CARGO: por el ajuste se hace a una cuenta de gasto ya que para la fecha de
cierre se ha causado.

2.- EL ABONO: se hace a una cuenta de pasivo circulante, por cuanto a la fecha de
cierre aun no se ha cancelado.

3.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Son erogaciones de dinero realizada por la empresa de manera anticipada por
gastos que se van ha causar o servicios a percibir en el futuro. Al realizarse el pago por
anticipado, la empresa entra en posesión de un derecho (activo), el cual al ser usado se
convierte en un gasto.
 Al finalizar el ejercicio, se procede a realizar el asiento de ajuste del gasto, ya que
aun se haya pagado en su totalidad, solo se considera como egreso la parte del ejercicio
consumida, la cual se lleva a una cuenta de gasto, y la parte no utilizada se lleva a una
cuenta de activo circulante.
Dentro de este grupo se tiene: seguros, alquileres, intereses, artículos de escritorio.
Existe dos formas de contabilizar lo prepagado, ha saber:
1.- Cargarlo originalmente a una cuenta activa
2.- Cargarlo originalmente a una cuenta de gasto

a) SEGUROS: EJEMPLOS
El 30-09-2002 se adquirió una póliza de seguro contra incendio por
Bs.4.800.000.00, la cual tiene un año de duración. Se pago con cheque No. 1 del Bco.
de Venezuela.

CASO 1:
CARGARLO ORIGINALMENTE A UNA CUENTA DE ACTIVO

2.002 Descripción Folio Debe Haber

Sept. 30 ----------x---------
Seguro pagado por anticipado 4.800.000
Banco de Venezuela 4.800.000
P/R Adquisición de póliza contra
Incendios s/cheque Nº1

Seguro pagado por Anticip.

DEBE HABER
4.800.000

A la fecha de cierre 31-12-2002, la póliza se ha consumido (gastos) 3 meses.

Bs.4.8000.000.00/12 meses = Bs.400.000.00 * 3 meses = Bs.1.200.000.00
Luego el consumo de la póliza al 31-12-2002. (Bs.1.200.000.00), tiene que ser excluido
de la cuenta de activo y traspasarlo a una cuenta de gasto para ser incluido en el estado
de ganancias y perdidas.

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Diciembre 31 ----------x---------
Gastos de Seguro (GyP) 1.200.000
Seguro pagado por anticipado 1.200.000
P/R Ajustes por consumo de 3
Meses de la póliza

Seguro pagado por Anticip. Gastos de Seguro

DEBE HABER DEBE HABER
4.800.000 1.200.000
1.200.000 1.200.000
3.600.000 (G y P)
(BG)
 AL 31-12-2002 CONSUMO (GASTO) POLIZA = Bs. 1.200.000.00 ( 3 MESES)

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Diciembre 31 ----------x---------
Seguros pagados por anticipados 3.600.000
Gastos de seguros 3.600.000
P/R Ajuste gasto seguro del
ejercicio

Gastos de Seguro Seguro pag. P/Antic

DEBE HABER DEBE HABER
4.800.000 3.600.000
3.600.000 3.600.000
1.200.000 (BG)
(G y P)

NOTA: DESPUES DE LOS ASIENTOS DE CIERRE SE DEBE HACER UN

ASIENTO DE REVERSIÒN AL ASIENTO DE AJUSTE EN EL DIARIO.

NOTA: EL PROPOSITO DE ESTE ASIENTO ES CONTINUAR EN EL

SIGUIENTE EJERCICIO ECONOMICO, CON EL MISMO CRITERIO DE
CONSIDERAR LO PREPAGADO COMO UN GASTO INCURRIDO DESDE EL
MOMENTO DE SU CANCELACIÒN

b) Alquileres. Ejemplo.
El 30-10-2002, la empresa “XYZ, C.A”, recibe un alquiler un local a un canon de
Bs. 1.200.000.00 mensual. Canceló tres meses por anticipado (s) cheque No. 4 del BIV

CASO A: Cargarlo originalmente a una cuenta de activo

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Octubre 30 ----------x---------
Alquileres prepagados 3.600.000
BIV 3.600.000
P/R Prepago de 3 meses alq. S/Ch
Nº 04

Alquileres Prepagados
DEBE HABER

3.600.000

AL 31-12-2002, ( Fecha de cierre ) la empresa ha utilizado el local durante 2 meses, lo

que significa que se ha consumido Bs. 2.400.000.00; este monto tiene que ser excluido
en la cuenta de ACTIVO y traspasado a una cuenta de GASTO, para ser incluido en
estado de ganancias y perdidas
2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER
Diciembre 31 ----------x---------
Gastos de Alquileres (G y P) 2.400.000
Alquileres prepagados 2.400.000
P/R Ajustes consumos 2 meses
Alquileres

Alquileres Prepagados Gastos de Alquileres

DEBE HABER DEBE HABER
3.600.000 2.400.000 .
2.400.000 2.400.000
1.200.000 (G y P)
(BG)

CONCLUSIÒN:
1.- El asiento de ajuste para los otros casos (intereses y artículos de escritorio) es
similar a lo anterior.

2.- Cuando se CARGA originalmente a un ACTIVO:

* El cargo en el ajuste se hace a una cuenta de GASTO.
* El abono se hace a la cuenta de activo respectivo.

3.- Cuando se carga originalmente a un GASTO:

* El cargo en el ajuste se hace a una cuenta de ACTIVO
* El abono se hace a la cuenta de GASTO respectiva.
* El monto del asiento de ajuste es lo que aun no se ha gastado para la fecha de
cierre.

4.- Ingresos cobrados por anticipado (créditos diferidos):

Comprende aquellos cobros que se hacen por anticipado por concepto de
servicios que se van ha prestar en el futuro.
En este caso mientras no se presta el servicio esto representa para la empresa un
PASIVO (créditos diferidos)
A la fecha de cierre se debe determinar:
* La parte ganada, la cual se registra a una cuenta de INGRESO
* La parte que continúa cobrada por anticipada la cual se registra por un
PASIVO.
Dentro de este grupo están alquileres, intereses.
Existen dos formas de contabilizar los créditos diferidos:
1.- Abonarlos originalmente como un PASIVO.
2.- Abonarlos originalmente como una cuenta de INGRESOS.
a) Alquileres. Ejemplo.
El 30-10-2002 se entrega en alquiler un inmueble a razón de Bs.6.000.000.00
mensual. Se cobró por anticipado 3 meses y se depósito en BANESCO.
CASO I: ABONARLO ORIGINALMENTE A UNA CUENTA DE PASIVO

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Octubre 30 ----------x---------
Banesco 18.000.000
Alquileres cobrados por antic. 18.000.000
P/R Cobro antic. de 3 meses alq.

A la fecha de cierre (31-12-2002) la empresa se ha ganado dos meses de alquiler

(Bs.12.000.000.00); la cantidad que debe excluida del PASIVO y registrarse como
un INGRESO

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Diciembre 31 ----------x---------
Alquileres cobrados por antic 12.000.000
Alquileres ganados 12.000.000
P/R Ajuste 2 meses de alquileres
Ganados.

ALQUILERES COBRADOS POR ANTIC. ALQUILERES GANADOS

DEBE HABER DEBE HABER
18.000.000 12.000.000 .
12.000.000 . 12.000.000
6.000.000 (G y P)
(BG)

b) Intereses. Ejemplo:
El 30-10-2002, se otorgó préstamo por Bs.10.000.000.00, mediante la emisión de
una letra. Se entregó el neto después de deducir 3 meses de intereses al 12% anual

I = c * i * t = Bs.10.000.000.00 * 0.12/12 * 3 meses = Bs.300.000.00

CASO 1: ABONARLO ORIGINALMENTE A UNA CUENTA DE PASIVO

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Octubre 30 ----------x---------
Efectos por Cobrar 10.000.000
Banco 9.700.000
Intereses cob. P/Antic. 300.000
P/R Prestamo con emisión de
letras y cobros 3 meses antic. De
intereses

Al 31-12-2002 la empresa se ha ganado (ingresos) intereses = Bs.200.000.00 ( 2 meses)

I = c * i * t = Bs.10.000.000.00 * 0.12/12 * 2 meses = Bs.200.000.00

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Diciembre 31 ----------x---------
Intereses cobrados P/Antic. 200.000
Intereses Ganados 200.000
P/R Ajuste 2 meses Int. ganados

INTERESES COBRADOS P/ANTIC INTERESES GANADOS

DEBE HABER DEBE HABER
300.000 . 200.000
200.000 . 200.000
(G y P)
100.000
(BG)

CONCLUSIÒN:
1.- Caso A: Cuando se ABONA originalmente a una cuenta de PASIVO.
1.1- El cargo en el ajuste se hace a uno de PASIVO.
1.2- El abono se hace a una cuenta de ingresos.

2.- Caso B: Cuando se ABONA originalmente a una cuenta de INGRESOS

2.1- El cargo en el ajuste se hace a una cuenta de INGRESOS
2.2- El abono se hace a una cuenta de PASIVO
2.3- El monto del ajuste corresponde al monto aun no ganado a la fecha de cierre

5 Cargo diferido o gastos diferidos:

Están conformados por gastos causados y pagados que, ya sea porque benefician a
la empresa durante varios ejercicios económicos o porque si se registran en un solo
ejercicio van ha afectar la utilidad del mismo, se van traspasando parcialmente del
ACTIVO al estado de ganancias y pérdidas y a medida que van transcurriendo los años
y mientras se considere que va ha beneficiar a la empresa, a través de una cuenta de
gasto (amortización) .

Dentro de este grupo están: campaña publicitaria, gasto de organización y constitución y

las mejoras a la propiedad arrendada.

a.- CAMPAÑAS PUBLICITARIAS. EJEMPLO

El 30-03-2002 se canceló Bs.40.000.000.00 por una campaña publicitaria con
cheque del Banco Federal. Esta se va ha amortizar en 5 años.

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Marzo 30 ----------x---------
Campaña publicitaria 40.000.000
Banco Federal 40.000.000
P/R Cancelación Campaña Public.
 A la fecha de cierre (31-12-2002). Se han consumido con la campaña
publicitaria, ha prestado un beneficio durante 9 meses hay que ajustar este periodo
como gasto del periodo del 2002

Tasa de amortización anual = Bs.40.000.000.00/ 5 años = Bs.8.000.000.00/ anual

Bs.8000.000.00 / 12 meses * 9 meses = Bs.6.000.000.00

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Diciembre 31 ----------x---------
Amortización Campaña Public. 6.000.000
Campaña Publicitaria 6.000.000
P/R Ajuste 9 Meses de gastos de la
campaña publicitaria

CAMP. PUBLICITARIA. AMORTIZACIÓN CAMP. PUBLIC.

DEBE HABER DEBE HABER .
40.000.000 6.000.000
6.000.000 .
34.000.000 6.000.000
(BG) (G y P)

CONCLUSIÒN:
1.- El procedimiento anterior se aplica de igual forma a los gastos de organización y
constitución y mejoras a la propiedad arrendada.

2.- En el ajuste el cargo se hace a una cuenta de GASTOS.

3.- El abono se hace al ACTIVO respectivo.

6 CUENTAS DE VALUACIÒN
1.- DEPRECIACIÒN DE ACTIVOS FIJOS
ACTIVO FIJO
Conjunto de elementos del patrimonio destinados a servir en forma duradera en
el desarrollo de las operaciones de la empresa.

DEPRECIACIÒN
Pérdida de valor - Gasto estudiado - que sufren algunos Activos fijos durante
un período de tiempo determinado por efectos del tiempo, del uso y obsolescencia.

ASPECTOS U ELEMENTOS QUE SE BEDEN TOMAR EN

CONSIDERACIÒN PARA EL CÀLCULO DE LA DEPRECIACIÒN
1.- COSTO CAPITALIZADO:
Precio pagado por el activo según factura más todos los gastos incidentales
(seguros, fletes, aranceles, instalación, pruebas, otros) incurrido para ponerlos en pleno
y correcto funcionamiento.
 CC = P + GI

En donde:
CC = Costo Capitalizado
P = Precio según factura
GI = Gastos Incidentales

2.- VIDA ÙTIL:

Tiempo estimado durante el cual un determinado activo fijo va a prestar un
servicio útil a la empresa,

3.- VALOR RESIDUAL, DE DERECHO, DE SALVAMENTO O DE RESCATE

Valor estimado que tendrá el activo al finalizar su vida útil, es decir, cuando se
termine de depreciar.

4.- EL MÈTODO DE DEPRECIACIÒN (PRINCIPIO DE CONSISTENCIA)

Principales Métodos de Depreciación
1.) Línea Recta
2.) Dígitos Decrecientes
3.) Horas Maquina
4.) Unidades de Producción
5.) % Fijo sobre Saldos Variables
6.) Bolívares por Kilómetros
7.) Inventario.

OTROS TERMINOS RELACIONADOS CON LA DEPRECIACIÒN

VALOR DEPRECIABLE:
Parte del costo de un activo fijo que va a estar sujeto a depreciación durante un
período de tiempo determinado.
Se determina por la diferencia entre el costo capitalizado y el valor residual del
activo, es decir:

VALOR DEPRECIABLE = COSTO CAPITALIZADO - VALOR RESIDUAL

VALOR SGÙN LIBRO

Valor neto que, de acuerdo a los registros contables, tiene un activo para un
momento determinado.
Se determina por la diferencia entre el Costo original del activo y lo que se ha
depreciado - Depreciación Acumulada - hasta una fecha determinada.
EJEMPLO:
Vehículo Bs.20.000.000.00
Menos: Deprec. Acum. Vehículo Bs. 2.000.000.00 Bs.18.000.000.00
CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACIÒN
* La cantidad de depreciar cada año se carga a una cuenta de GASTO
(DEPRECIACIÒN)
* El abono se hace a una VALORACIÒN (DEPRECIACIÓN ACUMULADA),
la cual irá sumando años tras años los Gastos de Depreciación ocurridos.
 Tasa de Depreciación Anual = Costo Activo - Valor Residual / Vida Útil

EJEMPLO:
El 30-06-2002 se adquirió un vehículo de contado por Bs. 20.000.000.00. Se
emitió cheque No. 12 de BANESCO. Se va a depreciar en 6 años. Para cuya fecha se
estima un valor residual de Bs.2.000.000.00.

2.002 Descripción FOLIO DEBE HABER

Junio 30 ----------x---------
Vehículo 20.000.000
Banesco 20.000.000
P/R

A la fecha de cierre de la empresa (31-12-2002) han transcurrido 6 meses, por lo tanto

hay que calcular la depreciación del vehículo para ese lapso.

2 METODO DE LOS DIGITOS DECRECIENTES

Se basa en depreciar cantidades mayores del activo en sus primeros años de
existencia y cantidades menores en sus últimos años.
Utiliza la siguiente fórmula para calcular el factor de Dep. Anual.

EJEMPLO 1: (ACTIVO SE ADQUIERE AL INICIO DEL EJERCICIO

ECONÒMICO).
El 01-01-2002 se adquirió vehículo por Bs. 32.000.000.00 mediante giros.
Se estima una vida útil de 5 a años y un valor residual de Bs.2.000.000.00
A la fecha de cierre de la empresa (31-12-2002) hay que depreciar el vehículo por
primera vez, para ello hay que determinar el factor depreciación anual y construir una
tabla de depreciación.

FDA= Bs. 32.000.000. - Bs.2.000.000 = Bs.30.000.000 = Bs.2.000.000

5+4+3+2+1 15

TABLA DE DEPRECIACIÒN

1er Año ---- 2.002.----- Bs.2.000.000 * 5 = Bs.10.000.000

2do Año ---- 2.003. ----- Bs.2.000.000 * 4 = Bs. 8.000.000
3er Año ---- 2.004 ------ Bs.2.000.000 * 3 = Bs. 6.000.000
4to Año ---- 2.005 ------ Bs.2.000.000 * 2 = Bs. 4.000.000
5to Año ---- 2.006 ------ Bs.2.000.000 * 1 = Bs. 2.000.000

EJEMPLO 2 (ACTIVO SE ADQUIERE EN FECHAS INTERMEDIAS DE UN

EJERCICIO)
El 30-06-2002 se adquiere una maquinaria por Bs.67.000.000, s/cheque N 41 de
BANESCO. Se estima una vida útil de 4 años y un valor de salvamento de Bs.
7.000.000

TABLA DE DEPRECIACIÒN

1er Año ---- Bs.6.000.000 * 4 =

Bs.24.000.000 (30/06/2002 -30/062003)
2do Año ----Bs.6.000.000 * 3 =
Bs.18.000.000 (30/06/2003- 30/06/2004)
3er Año ----Bs.6.000.000 * 2 =
Bs.12.000.000 (30/06/2004-30/06/2005)
4to Año ----Bs.6.000.000 * 1 =
Bs. 6.000.000 (30/06/2005- 30/06/2006)
Bs.60.000.000
AJUSTE AL 31-12-2002 (PRIMER AJUSTE)
 Desde el 30/06/2002 al 31/12/2002 han transcurrido 6 meses, por lo tanto de los
Bs., 24.000.000 (corresponden a 1 año) solo le corresponde al primer ajuste
Bs.12.000.000 (6 meses), es decir:

Bs..24.000.000 / 12 meses * 6 meses = Bs.12.000.000

AJUSTE AL 31-12-2003 (SEGUNDO AJUSTE)

Bs. 12.000.000 + Bs.9.000.000 = Bs.21.000.000

AJUSTE AL 31-12-2004 (TERCER AJUSTE)

Bs. 9.000.000 + Bs. 6.000.000 = Bs. 15.000.000

AJUSTE AL 31-12-2005 (CUARTO AJUSTE)

Bs. 6.000.000 + Bs. 6.000.000 = Bs.12.000.000

3 METODO DE HORAS MAQUINA Y HORAS DE TRABAJO

Es característica de las empresas industriales y se utiliza exclusivamente para
depreciar equipos de producción.
Se basa en el número de horas que puede trabajar una maquina durante su vida
útil, es decir, que su depreciación será mayor en la medida que trabaje más.
Utiliza la siguiente fórmula para calcular Factor Depreciación Anual:

Factor Depreciación Anual = Costo - Valor Residual/ No. Horas Maquinas ******

NOTA: PARA OBTENER LA TASA DE DEPRECIACIÒN SE MULTIPLICA

EL FACTOR DE DEPRECIACÒN POR No. DE HORAS TRABAJADAS POR
LA MAQUINA EN EL AÑO

EJEMPLO:
El 30-03-2002 se adquirió maquinaría por Bs. 89.000.000. Se emitió cheque No.
62 del BIV. Se estima una vida útil de 80.000 horas de trabajo y un Valor Residual de
Bs.9.000.000. Al 31-12-2002 la maquina trabaja 4.000 horas .
4 METODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÒN
 Es similar al método de horas maquina, con la diferencia que el factor de
depreciación se calcula en base al No. De unidades de producción que será capaz de
producir el activo durante su vida útil.

Factor de Depreciación = Costo - Valor Residual/ No. Unidades de produc. Estimada

NOTA: LA TASA DE DEPRECIACIÒN ANUAL SE OBTIENE

MULTIPLICACDO EL FACTOR DE DEPRECIACIÒN POR EL No: DE
UNIDADES PRODUCIDAS EN EL AÑO.

EJEMPLO:
El 30-06-2002 se adquiere una maquina por Bs. 64.000.000. Se emite cheque
No.15 del BIV. Se estima una producción de 240.000 unidades durante su vida útil y en
Valor Residual de Bs.4.000.000. Al 31-12-2002 produjo 18.000 unidades.

5 % FIJOS SOBRE SALDOS VARIABLES.

En base a este metido la depreciación anual se calcula aplicando un % fijo al
Valor según Libros del Activo, con la excepción del primer ejercicio económico, en el
cual la depreciación se calcula aplicando el % fijo al costo del activo.

EJEMPLO:
EL 01-01-2002 SE ADQUIRIÒ MOBILIARIO POR Bs. 20.000.000, s/factura
No. 35 a 10 días. Se decidió depreciarlo en base al 10% sobre el saldo.

6 METODO BOLIVARES POR KILOMETRO RECORRIDO

Se utiliza para depreciar los vehículos, considerando su vida útil como el No. De
Kilómetro estimado que recorrerá durante su permanencia en la empresa y mientras esté
en condiciones de uso.
 Su depreciación será mayor en la medida en que los kilómetros recorridos por
año aumenten.
Utiliza la siguiente fórmula para calcular el factor de Depreciación Anual:

Factor Depreciación Anual = Costo - Valor residual / No. Km. Estimados

NOTA: PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÒN SE MULTIPLICA EL

FACTOR DE DEPRECIÒN POR EL No. DE KILOMETROS RECORRIDOS EN
EL AÑO.

EJEMPLO:
El 15-11-2002 se adquirió Corsa Bs.12.000.000. Se emitió cheque N. 2010
BANESCO. Se estima que recorra 300.000 kilómetros durante su vida útil, y un valor
residual de Bs.2.000.000. Al 31-12-2002 recorrió 4.500 kilómetros

7 METODO DEL INVENTARIO

2.- AMORTIZACION DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Bienes de carácter (material o sin presencia física que posee la empresa.
Representa derechos o privilegios legales o económicos, cuyo valor reside en los
derechos que su propiedad confiere a sus dueños.

AMORTIZACIÒN:
 Reducción periódica del valor de los activos fijos intangibles de vida limitada
(Patente de Invención, Derechos de Autor).
La limitación de su existencia obedece a disposiciones legales, contractuales o
por la misma naturaleza del activo.

PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA LOS ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

AMORTIZABLES.
EL procedimiento de determinación y registro contable es similar al de los
cargos diferidos, a saber:
1.- Se determina la tasa de Amortización Anual (TAA) aplicando la siguiente formula:

TAA = Costo / Numero de Años a Amortizar

2.- Se registra el asiento contable:

* El Cargo se hace a una cuenta de GASTO: Amortización
* El Abono se hace a una cuenta de VALORACIÒN: Amortización Acumulada

EJEMPLO:
El 30-06-2002 se paga Bs.30.000.000 por una patente de inversión para utilizarla
durante 5 años. Se emitió cheque 4080 del Banco Mercantil.

3.- AGOTAMIENTO DE ACTIVOS FIJOS

AGOTAMIENTO:
Gastos por concepto del consumo de algunos activos fijos tangibles agotables -
Bosques, minas, pozos petroleros, etc. - durante un período de tiempo determinado
por cada unidad de recurso que se explote.

PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

AGOTABLES
1.- Se determina el factor de Agotamiento anual (FAA) aplicando la siguiente formula:

FAA = COSTO - VALOR DE SALVAMENTO / N. UNIDADES ESTIMADAS

EXISTENTES

2.- Se multiplica el factor de agotamiento por las unidades explotadas cada año.

3.- Se registra el asiento contable (AJUSTE).

* El cargo se hace a una cuenta llamada AGOTAMIENTO….
* El abono se hace a la cuenta de ACTIVO FIJO respectivo.

4.- Luego la cuenta de AGOTAMIENTO----- se traspasa a la cuenta de INVENTARIO

del producto que se explota, junto con los demás costos y gastos que influyen en el
costo total del producto obtenido.

5.- Una vez que se realiza la venta, se disminuye la cuenta de INVENTARIO y se

traspasa a costo de venta la parte correspondiente.

EJEMPLO:
 El 15-01-2002 se adquiere una mina de carbón por Bs.1.100.000.000. Se paga
con cheque del BIV. Los técnicos consultados estiman reservas de carbón en 2.000.000
de Toneladas Materias (TM) y un Valor Residual del Terreno Bs.1.00.000.000.
Para el 31-12-2002 se explotaron 60.000 TM y durante ese año se hundieron
40.000 TM de las explotadas por Bs. 250.000.000. En la explotación se gastaron
Bs.60.000.000 por depreciación, mano de obra y otros (ya registrados)

UNIDAD IV
I LA HOJA DE TRABAJO
CONEPTOS:
1.- Es un recurso o accesorio contable utiliza por los contadores para simplificar en ella
toda la información contable relacionada con las actividades mercantiles y demás
hechos contables que ocurren en una empresa durante un período determinado.

2.- Es un instrumento o borrador extracontable del que se vale el contador para resumir
la información inherente a las actividades desarrolladas por la empresa durante un
ejercicio económico, antes de proceder al registro en los libros.

3.- Es un borrador de trabajo utilizado por el contador para realizar con seguridad,
previo análisis, los pasos preliminares para el cierre de los libros.

FINALIDAD DE LA HOJA DE TRABAJO

Resumir y ordenar la información contable de una empresa durante un perìodo
de tiempo determinado, para facilitar la preparación de los ajustes, la elaboración de los
estados financieros y la preparación de los asientos del cierre.

CARACTERISTICAS:
1.- No es de uso obligatorio, sino un recurso accesorio y de apoyo.
2.- Es una herramienta de carácter interno.
3.- No existe un modelo único, varía de acuerdo a la naturaleza de la empresa
(comercial o servicios).
4.- Se elabora al final del ejercicio económico.
5.- Consta de 2 partes.
a.) ENCABEZAMIENTO, el cual comprende:
* Nombre de la Empresa
* El nombre expreso de “Hoja de Trabajo”
* El período contable que abarca

b.) El contenido propiamente dicho, el cual contiene a su vez:

* Una columna para escribir el nombre de las cuentas.
* Cinco (5) o seis (6) secciones, según sea para una empresa de servicio
comercial respectivamente. Estas incluyen un par de columnas cada una para los
correspondientes débitos y créditos, con la siguiente discriminación.
- Sección 1: Balance de Comprobación
- Sección 2: Ajustes
- Sección 3: Balance Ajustado
- Sección 4: Costo de Venta (Empresas Comerciales)
- Sección 5: Edo de Pérdidas y Ganancias
- Sección 6: Balance General

IMPORTANCIA
1.- Facilita El resumen lógico, la agrupación y análisis de todas las cuentas.
2.- Permite verificar la exactitud de los registros contables.
3.- Facilita las correcciones necesarias.
4.- Permite los asientos de ajuste y cierre antes de registrarlos en el Libro Diario
5.-Permite la elaboración de los Estados Financieros.

II ASIENTOS DE CIERRE
CONCEPTOS:
1.- Procedimiento de registro contable realizado al finalizar el ejercicio económico, a
objeto de cerrar las cuentas nominales (Ingresos y Egresos) y transferir la diferencia –
Pérdida o Ganancia – a la cuenta Capital.

2.- Consiste en registrar contablemente las cuentas de egresos – que son duraderas – por
el haber, y los de ingresos – que son acreedoras – por el debe, con el fin de cancelarlas y
traspasar la diferencia – Pérdida o Utilidad – a la cuenta Capital.

IMPORTANCIA:
1.- Permite cerrar las cuentas nominales (Ingresos y Egresos), y con ello garantizar que
al final del próximo ejercicio sus saldos reflejen exclusivamente los resultados para
dicho período.

2.- Resumen los ingresos y egresos del período.

3.- Registran el resultado económico – Utilidad o Perdida – obtenida por la empresa en

un periodo determinado y su transferencia a la cuenta CAPITAL.,

UNIDAD V
I ESTADOS FINACIEROS
CONCEPTO
 Conjunto de informes o documentos que sintetizan la información inherente a la
situación económica y financiera de la empresa en un determinado periodo.

FINALIDAD:
Presentar un informe o revisión periódica acerca de:
* Progreso de la empresa
* Situación de las inversiones de y en la empresa
* Resultados económicos y financieros obtenidos por la empresa en un período
determinado.

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS

1.- Estado de Ganancias y Pérdidas
2.- Balance General
3.- Estado de Utilidades No Distribuidas
4.- Estado de Origen y Aplicación de Fondos

IMPORTANCIA:
1.- Como fuente de información interna y externa
2.- Como herramienta para la toma de decisiones
3.- Como herramientas de Plantación

II ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS

CONCEPTOS
1.- Estado financiero que muestra, en forma detallada y razonable, el resultado
económico obtenido – Utilidad o Pérdida – por la empresa en un período determinado

2.- Estado financiero que muestra, en forma resumida, las variaciones que sufre el
capital en un determinado período, producto de diferencia entre ingresos y egresos.

OBJETO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Mostrar con precisión la utilidad o pérdida obtenida por la empresa en un
período determinado.

IMPORTANCIA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS

1.- Permite conocer el resultado económico obtenido por la empresa en un período
determinado.
2.- Permite conocer las variaciones que sufre el capital en un período determinado
3.- Permite tomar decisiones.
4.- Es una herramienta de Planeaciòn.

CONTENIDO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS

Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido consta de 2 partes:
1.- ENCABEZADO:
a.) Engloba la información de carácter
b.) Identificación expresa del estado financiero: “Estado de Ganancias y Pérdida”
c.) Período que abarca

EJEMPLO:

INGUECA
 ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
DEL 01/01/2002 AL 31/12/2002

2.- CUERPO O CONTENIDO FINANCIERO

ESTÀ CONSTITUIDA POR LAS SIGUIENTES SECCIONES:

a.) Ingreso Principal

b) Costo de Venta
c) Gastos de operación
d) Otros Ingresos y Egresos
e) Egresos Extraordinarios.

III BALANCE GENERAL

CONCEPTO
1.- Estado financiero que muestra, en forma resumida y clasificada, la situación
financiera – Activo, Pasivo y Capital – de una empresa para una fecha determinada.

2.- Estado financiero que muestra la situación patrimonial de la empresa para un

período dado.

OBJETO DEL BALANCE GENERAL

Sintetizar donde se encuentran invertidos los valores de la empresa (ACTIVOS)
y la fuente de donde provienen esos valores (PASIVO Y CAPITAL).

IMPORTANCIA
1.- Permite conocer la situación patrimonial de una empresa en un período determinado.
2.- Es una fuente de información para tomar decisiones.
3.- Constituye una herramienta de planificación.

CONTENIDO DEL BALANCE GENERAL-

Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido , consta de 2
partes:
1.- ENCABEZAMIENTO:
Incluye la información de carácter general que permite identificar el informe
contable, a saber:
a.) Nombre de la empresa o del propietario
b.) Denominación del estado financiero: Balance General.
c.) Fecha a la cual corresponde el informe.

EJEMPLO:

FAGOCA
BALANCE GENERAL
AL 31-12-2002

2.- CONTENIDO FINANCIERO

Debe incluir las cuentas reales, a saber:
a.- ACTIVO
b.- PASIVO
c.- CAPITAL
Además debe reflejar las cuentas de orden y de valuación que lo ameriten.

IV CRITERIOS CONTABLES QUE SE DEBEN TOMAR EN

CONSIDERACIÒN PARA LA ELABORACIÒN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
1.-EN CUANTO AL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.
PRINCIPIO DE CONSISTENCIA:
Principio de contabilidad que plantea que se debe tener continuidad metodología
en la forma de establecer los resultados a lo largo de los diversos ejercicios económicos.

En cuanto a la elaboración del Estado de Ganancias y Pérdidas establece que se

debe tener consistencia en la determinación del monto de las cuentas nominales -
Ingresos y egresos - y por ende en los resultados obtenidos (Ganancias y Pérdidas), de
manera que permita la comparación entre los resultados de diversos ejercicios. Por
ejemplo debe haber continuidad en la aplicación del método para determinar la
depreciación de los Activos Fijos.

Ahora bien si por alguna circunstancia se hace necesario introducir cambios en

la forma metodológicamente de hacer cálculos de ingresos o egresos, se puede hacer
siempre que en una nota al pie del informe se deje constancia expresa de los cambios
ocurridos.

2.- EN CUANTO AL BALANCE GENERAL

La presentación y clasificación del ACTIVO y del Pasivo en el Balance General
está sujeta a criterios contables generalmente aceptados.
2. 1.- En cuanto a los activos:
Se utilizan 2 criterios: liquidez del activo (orden de conversión de los bienes o
derechos en efectivo) e importancia del activo para la empresa.
El criterio de liquidez sirve de sustento para clasificar las cuentas de activo de
la siguiente forma:

1.- Circulante
2.- Inversiones Permanentes
3.- A largo plazo
ACTIVO 4.- Fijo
5.- Cargos Diferidos
6.- Otros Activos

2.2.- En cuanto a los Pasivos

La clasificación del pasivo se hace en base a los criterios de exigibilidad o
vencimiento (tiempo en que hay que cancelar la deuda) e importancia que tiene el
pasivo para la empresa.
Según estos criterios el pasivo se clasifica de la siguiente manera.

1.- Circulante
 2.- A Largo Plazo
PASIVO 3.- Créditos Diferidos
4.- Otros Pasivos.

V RELACION ENTRE EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Y EL

BALANCE GENERAL
Aunque cada estado financiero muestra una información distinta, el resultado
económico - Ganancia o Pérdida - Obtenido por una empresa en un período
determinado y reflejado en el Estado de Ganancias y Pérdidas, deben aparecer en el
renglón de Capital del Balance General manifestando su incidencia, ya sea
aumentándolo o disminuyéndolo